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avantages
du personnel
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Historique,
Objectif, et
champs
d’application
©2019 KPMG Entreprises International, est une entité tunisienne, membre du réseau KPMG international. KPMG International ne propose pas de services aux clients. Aucun cabinet membre n'a le droit
d'engager KPMG International ou de tout autre cabinet membre vis à vis des tiers. KPMG international n'a également pas autorité à engager un cabinet membre vis à vis des tiers. Tous droits réservés. .
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Historique de la norme
Date Développement Commentaires
16 juin 2011 Publication d’IAS 19, éliminer l’option permettant de différer les écarts actuariels résultant
Avantages du personnel des régimes à prestations définies la méthode du corridor ;
(modifiée en 2011) exiger la présentation des écarts actuariels relatifs à ces régimes dans
les autres éléments du résultat global;
21 novembre Publication de Régimes à Ces modifications simplifient la comptabilisation des cotisations qui
2013 prestations définies : sont versées par des membres du personnel ou des tiers à un régime
Cotisations des membres du à prestations définies et qui ne dépendent pas du nombre d’années
personnel de service.
5 septembre Modifiée par les amélioration Les modifications apportent des éclaircissements sur l’application des
2014 annuelles IFRS 2014 (taux exigences concernant le taux d’actualisation dans le cas des monnaies
d’actualisation ) dans lesquelles il n’existe pas de marché actif pour les obligations
d’entreprise de haute qualité.
7 février 2018 Modification d’IAS 19 Si une modification, une réduction ou une liquidation de régime
concernant la modification, la survient, il est maintenant obligatoire que le coût des services rendus
réduction ou la liquidation et les intérêts nets pour la période qui suit la réévaluation soient
d’un régime déterminés à l’aide des hypothèses utilisées pour la réévaluation. Des
modifications précisent l’effet d’une modification, d’une réduction ou
d’une liquidation de régime sur les exigences relatives au plafond de
l’actif.
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Objectifs
L’objectif de la présente norme est de prescrire le traitement comptable des avantages du
personnel et les informations à fournir à leur sujet. La norme impose à l’entité de
comptabiliser :
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Champ d’application
Dans le • Couvre tous les avantages au
personnel (incluant les
champ administrateurs et autre
dirigeants )
d’IAS 19
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champ d’application
Nature de l’avantage du Exemples
personnel
Les avantages à court • les salaires et les cotisations de sécurité sociale (charges sociales salariales );
terme (I) (IAS19.9) • les congés annuels payés et les congés maladie payés;
• l’intéressement et les primes ainsi que les avantages non monétaires
(comme l’assistance médicale, le logement)
• les avantages non pécuniaires : les voitures et les biens ou services gratuits ou
subventionnés) dont bénéficient les membres du personnel en activité.
Les avantages postérieurs • Prestations de retraite (par exemple, les pensions et les sommes forfaitaires
à l’emploi (II) (IAS 19.26) versées à la retraite),
• L’assurance-vie postérieure à l’emploi, et l’assistance médicale postérieure à
l’emploi
Les autres avantages • les congés liés à l’ancienneté ou les congés sabbatiques ;
à long terme (III) (IAS 19.153) • les primes d’ancienneté et autres avantages liés à l’ancienneté (médailles de
travail);
• les indemnités pour invalidité de longue durée ;
• et, s’ils sont payables douze mois ou plus après la fin de la période,
l’intéressement, les primes et les rémunérations différées.
Les indemnités de fin • Indemnités de licenciement ou indemnité de départ volontaire
de contrat de travail (IV)
(IAS 19.159)
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Avantages à court
terme
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Les avantages à court terme
Les avantages à court terme sont les avantages du personnel (autres que les
indemnités de cessation d’emploi) dont le règlement intégral est attendu dans les 12
mois suivant la fin de la période pendant laquelle les membres du personnel ont rendu
les services correspondants.
Le montant non actualisé des avantages du personnel à court terme qu’une entité
s’attend à payer en contrepartie d’un service rendu par un employé sur une période
donnée doit être comptabilisé sur cette période :
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Absences de courte durée rémunérées
❑ l’entité doit comptabiliser le coût attendu des avantages à court terme
prenant la forme d’absences rémunérées :
▪ dans le cas où les droits à absences rémunérées sont cumulables, lorsque les
membres du personnel rendent les services qui leur donnent droit à de nouvelles
absences rémunérées futures ;
▪ dans le cas où les droits à absences rémunérées sont non cumulables lorsque les
absences se produisent.
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Absences de courte durée rémunérées cumulables
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illustration :
Une entité emploie 100 personnes, ayant droit chacune à cinq jours ouvrables de congé de
maladie payé par an.
Les congés de maladie non utilisés peuvent être reportés sur une année civile. Les congés
de maladie pris sont imputés en premier sur les droits au titre de l’année en cours, puis sur
le solde reporté de l’année précédente .
Au 31 décembre N, la moyenne des droits non utilisés est de deux jours par personne.
Selon son expérience, qui ne devrait pas se démentir, l’entité s’attend à ce qu’en N+1, 92
membres du personnel prennent cinq jours de congé de maladie payé et que les huit autres
membres en prennent en moyenne six jours et demi.
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Solution illustration
L’entité s’attend à avoir à payer 12 jours (1,5*8) de congé de maladie supplémentaires en
contrepartie des droits non utilisés accumulés au 31 décembre N
(un jour et demi par personne pour huit membres du personnel ).
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Absences de courte durée rémunérées non
cumulables
Les droits à absences rémunérées non cumulables ne sont pas reportables si les
droits de la période considérée ne sont pas intégralement utilisés, ils sont perdus et
les membres du personnel n’ont pas droit, lors de leur départ de l’entité, au
règlement de leurs droits non utilisés.
Cela se produit habituellement pour les congés de maladie (dans la mesure où les droits
passés non utilisés n’ajoutent rien aux droits futurs), les congés de maternité ou de
paternité et les absences rémunérées pour fonctions de juré ou pour service militaire.
Tant que l’absence ne s’est pas produite, l’entité ne comptabilise ni passif, ni charge, car la
durée de service des membres du personnel n’augmente pas le montant des prestations.
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Plans d’intéressement et programmes de primes
Plans d’intéressement et
programmes de primes
Dans certains plans d’intéressement, les membres du personnel
ne reçoivent une part du bénéfice que s’ils restent un certain
temps au service de l’entité.
L’évaluation de cette obligation tient compte de la possibilité que
Ces plans créent une obligation implicite, car les membres du certains membres du personnel quittent l’entité sans recevoir une
personnel rendent des services qui augmentent le montant qui quelconque part du bénéfice.
sera à payer s’ils restent au service de l’entité jusqu’à la fin de la
période spécifiée.
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Illustration
Un plan d’intéressement impose à une entité de payer un pourcentage spécifié de son
bénéfice de l’exercice aux membres du personnel ayant travaillé toute l’année. Si aucun
membre du personnel ne quitte l’entité en cours d’année, les paiements au titre du
plan d’intéressement pour l’exercice totaliseront 3 % du bénéfice. L’entité estime que le
taux de rotation du personnel ramènera le montant des paiements à 2,5 % du bénéfice.
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Les avantages à court terme
• Assurance médicale
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illustration des écritures comptables en Tunisie
Charges salariales
Charges de personnel BRUT (R) X
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illustration des écritures comptables en Tunisie
Suite Charges patronales
TFP (R) X
Foprolos (B) X
TFP (B) X
Foprolos (B) X
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illustration des écritures comptables en Tunisie
Cas congé payé
Charges personnel ou X
dotation au provision congé payé (R)
Personnel congé payé (B) X
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Informations à fournir
Bien que la présente norme n’impose pas de fournir des informations spécifiques sur les
avantages à court terme, d’autres IFRS peuvent l’imposer.
Par exemple, IAS 24 impose la communication d’informations sur les avantages accordés
aux principaux dirigeants.
De même, IAS 1 Présentation des états financiers impose des obligations d’information
concernant les charges liées aux avantages du personnel.
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Avantages
postérieures à
l’emploi
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Post employment benefits
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Deux catégories de régimes
*risque que les prestations soient moins importantes que prévu initialement
**risque que les actifs investis (placement ) sont insuffisants pour faire face au prestation
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Comptabilisation des régimes à cotisations définies
(Definied Contribution Plan)
C’est un régime d’avantages post-emploi consistant pour une entité à payer des cotisations
à un organisme externe qui se chargera d’honorer les obligations post-emploi envers le
personnel. (exp en Tunisie : CNSS ou CNRPS ou même une assurance ) ➔ le versement de
la prime est libératoire ➔ le risque actuariel et de placement est supporté par le salarié.
Passif ** (B) X
** Au passif (charge à payer), après déduction des cotisations déjà payées, le cas échéant. Si le montant
des cotisations déjà payées est supérieur au montant des cotisations exigibles pour les services rendus
avant la date de clôture, l’entité doit comptabiliser l’excédent à l’actif (charge payée d’avance) dans
la mesure où le paiement anticipé conduira, par exemple, à une diminution des paiements futurs ou à
un remboursement en trésorerie ;
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Comptabilisation des régimes à prestations définies (DBP)
L’entité dans ce régime est responsable d’honorer les engagements post emploi (Pension, IDR
..). Le risque actuariel et le risque de placement sont supportés par l'entité (employeur).
Charges personnel (R) X
Passif** (B) X
** Passif net = VA obligation – JV actif de régime +/- effet de plafonnement actif*
➢ les actifs du régime sont les actifs du fonds (fond de placement) servant à payer les prestataires et éteindre les
obligations ➔ JV à la clôture (s’ils existent)
➢ La valeur actuelle VA de l’obligation calculé selon la méthode actuarielle « unité crédit projetées ».
VA engagement (obligation) = D * P * A
➢ D (montant des droits acquis par le personnel ) = Q * S’ * N ( avec Q la quotité de droits acquis à la clôture, S’ le
salaire estimée fin de carrière et N le nombre de salarié) ➔ S’ = S (dernier salaire connu) * (1+i)^n , Avec i le taux
de revalorisation du salaire (généralement 6% en Tunisie) et n le nombre d’années jusqu’à la retraite).
➢ P = la probabilité de versement par l’entreprise selon (Mortalité, Turnover, etc.)
➢ A (facteur d’actualisation) ➔ (taux de marché retenu dans les contrats d’assurance pour ce type d’engagements
ou taux de rendement des placement stables à revenu fixe, taux de rendement des obligations d’entreprise ou
d’état (Taux BTA en Tunisie environ 7% en pratique)
➢ Charges personnel = Coûts services rendus au cours de l’exercice et coût des services passés + intérêts nets
sur le passif prestation définie VA obligation * Taux d’actualisation).
* La juste valeur des actifs associés au plan ne doit pas dépasser un plafonnement (asset ceiling) égale à un certain
montant (le plafond de l’actif est la valeur actualisée des avantages économiques disponibles sous forme de
remboursements par le régime ou de diminutions des cotisations futures dues au régime.
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Évaluation de l’obligation selon la méthode des unités de crédit
projetées
N N+30
Droits acquis / Droits non acquis / Non vested rights Retraite / Retirement
Vested rights
Le taux à appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postérieurs à l’emploi
(qu’il s’agisse de régimes capitalisés ou non) doit être déterminé par référence aux taux de
rendement, à la fin de la période de présentation de l’information financière, du marché des
obligations d’entreprise de haute qualité. Dans le cas d’une monnaie pour laquelle il n’existe
pas de marché large pour ce type d’obligations, il faut se référer aux taux de rendement du
marché des obligations d’État libellées dans cette monnaie. La monnaie et la durée de ces
obligations d’entreprise ou de ces obligations d’État doivent correspondre à la monnaie et à la
durée estimée des obligations au titre des avantages postérieurs à l’emploi.
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Le taux d’actualisation appliqué aux fins de la détermination
de l’obligation au titre des prestations définies
Le taux à appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postérieurs à l’emploi
(qu’il s’agisse de régimes capitalisés ou non) doit être déterminé par référence aux taux de
rendement, à la fin de la période de présentation de l’information financière, du marché des
obligations d’entreprise de haute qualité. Dans le cas d’une monnaie pour laquelle il n’existe
pas de marché large pour ce type d’obligations, il faut se référer aux taux de rendement du
marché des obligations d’État libellées dans cette monnaie. La monnaie et la durée de ces
obligations d’entreprise ou de ces obligations d’État doivent correspondre à la monnaie et à la
durée estimée des obligations au titre des avantages postérieurs à l’emploi.
L’IAS 19 ne permet pas d’utiliser le taux d’intérêt inhérent en guise de méthode de rechange.
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Comptabilisation des régimes à prestations définies (DBP)
Actif du régime(B) X
Trésorerie (B) X
Actif du régime (B) X
Produit de placement (R) X X
Charge personnel (R) X
Passif (B) X
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Comptabilisation des écarts actuariels
Ce sont les variations générées par l’actualisation des obligations de l’entité du
régime à prestations définies (ajustement des hypothèses antérieures, changement
des hypothèses actuarielles (démographiques (mortalité (selon table), taux de
rotation de personnel, la probabilité de présence, l’âge de départ à la retraite) et
financières (taux d’actualisation, taux d’augmentation de salaire, taux d’inflation
,etc.)).
➔ Souvent, il faut faire appel à un actuaire qualifiée
➔ Comptabilisation des écarts actuarielles (réévaluation du passif (de l’actif) net
) dans les OCI sans recyclage ultérieur en résultat net mais il peuvent être virés
dans un autre compte de capitaux propres
Réévaluation du passif (de l’actif) net (OCI) = Passif à la clôture –
(passif à l’ouverture + coût des services*+ intérêts nets sur le passif)
* Coût des services = coût des services rendues au cours de la période + coût des services passées +
profit ou perte résultant d’une liquidation de régime.
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Incidence sur la décomposition de la charge
P&L
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illustration IDR
La convention collective lié a l’entreprise ABC prévoit un versement d’une indemnité de 1.5% du dernier
salaire annuel par année d’ancienneté au moment de départ du salarié
NB: seule les salariés présents dans l’entreprise de la départ a la retraite perçoivent cette indemnité
Les hypothèses actuarielles démographiques concernant MR Zied :
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Illustration : valeur actuelle de l’obligation sans tenir
compte de l’évolution de la valeur des actifs du fonds
Un régime prévoit que chaque salarié recevra au moment de son départ à la retraite et
pour chaque année d’activité une somme forfaitaire égale a 1% de son salaire annuel.
30000 * (1,03)^4
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illustration: valeur actuelle de l’obligation sans tenir compte de
l’évolution de la valeur des actifs du fonds en prenant compte les
hypothèses actuarielles
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Informations à fournir
L’entité doit indiquer le montant comptabilisé en charges pour les régimes à cotisations
définies.
Lorsque IAS 24 l’impose, l’entité fournit des informations sur les cotisations versées à
des régimes à cotisations définies pour ses principaux dirigeants.
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Autres avantages à
long terme
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Autres avantages à long terme
Ces prestation devraient logiquement évaluées comme celles postérieures à l’emploi mais étant donné
qu’elle ne présentent pas le même degré d’incertitude et que leur modification n’entraîne pas
généralement un coût de services passés important,
➢ IAS 19 a choisi une méthode simplifié pour les évaluer et les comptabiliser.
❖ Exemples : congé sabbatique , indemnité d’invalidité longue durée, prime d’ancienneté, médaille
de travail, intéressement et prime plus de 12 mois.
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Comptabilisation et évaluation des autres avantages
à long terme
Valeur actuelle de l’obligation à la clôture
Le montant comptabilisé au passif au titre des autres
avantages à long terme est égal à :
Juste valeur à la clôture des actifs du régime
associé à l’obligation
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Informations à fournir
Bien que la présente norme n’impose pas de fournir des informations spécifiques sur les
autres avantages à long terme, d’autres IFRS peuvent l’imposer.
Par exemple, IAS 24 impose la communication d’informations sur les avantages accordés aux
principaux dirigeants.
De même, IAS 1 impose des obligations d’information concernant les charges liées aux
avantages du personnel.
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Les indemnités de
cessation d’emploi
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Les indemnités de cessation d’emploi (Termination benefits)
Définition :
• Les indemnités de cessation d’emploi désignent les avantages du personnel fournis en contrepartie de la
cessation d’emploi d’un membre du personnel du fait de :
• La décision de l’entité de mettre fin à l’emploi du membre du personnel avant l’âge normal de départ en
retraite
• La décision du membre du personnel d’accepter une offre d’indemnités de la part de l’entité en échange de la
cessation de son emploi
Cas particulier
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Les indemnités de cessation d’emploi
Pourquoi la présente
norme traite de ces
indemnités Ce ne sont pas les services rendus qui constituent le fait générateur
séparément des d’obligation , mais la fin du contrat de travail résultant
autres avantages du • soit de la décision unilatérale de l’entité de rompre le contrat
personnel ? • soit d’un plan de départs volontaires qui offre aux salariés La possibilités de quitter
l’entreprise
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Les indemnités de cessation d’emploi
Est-ce que la forme de l’avantage du personnel qui détermine
si celui-ci est accordé en contrepartie de services rendus ou en
contrepartie de la cessation de l’emploi du membre du
personnel ?
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La comptabilisation des indemnités de cessation
d’emploi
* Soit à court terme < 12 mois sinon actualisation comme les autres
avantages à LT si le règlement intégral des indemnités de cessation d’emploi
n’est pas attendu dans les douze mois qui suivent la clôture de l’exercice, ➔
l’entité doit appliquer les dispositions relatives aux autres avantages à long
terme.
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illustration
Par suite d’une récente acquisition, une entité prévoit de fermer une usine dans dix mois, et
mettre alors fin à l’emploi de tous les membres du personnel restants de cette usine. Le savoir-
faire du personnel de l’usine étant nécessaire à l’achèvement de certains contrats, l’entité
annonce le plan de licenciement qui suit :
Les membres du personnel qui resteront pour rendre des services jusqu’à la fermeture de
l’usine recevront chacun un paiement en espèces de 30 000 UM à la date de leur cessation
d’emploi.
Ceux qui partiront avant la fermeture de l’usine recevront 10 000 UM.
Le personnel de l’usine compte 120 membres. Au moment de l’annonce du plan, l’entité
s’attend à ce que 20 d’entre eux partent avant la fermeture.
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Illustration indemnité de fin de contrat
A la clôture, l’entité estime que 80% des salariés accepteront cette offre, et que
60% opteront pour un payement immédiat de l’indemnité.
Le taux d’actualisation à la clôture est de 6%.
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Informations à fournir
Bien que la présente norme n’impose pas de fournir des informations spécifiques sur les
indemnités de cessation d’emploi, d’autres IFRS peuvent l’imposer.
Par exemple, IAS 24 impose la communication d’informations sur
les avantages accordés aux principaux dirigeants.
De même, IAS 1 impose des obligations d’information concernant les charges liées aux
avantages du personnel.
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Synthèse sur l’évaluation des avantages au personnel
Régime à prestations définies : Comptabilisation d’une provision en utilisant des
hypothèses actuarielles et la méthode des unités de crédit projetées.
Avantages postérieurs Comptabilisation des écarts actuariels dans les autres éléments du résultat global,
à l’emploi sans possibilité de recyclage en résultat.
Avantages à court
Provision non actualisée pour les avantages non encore payés
terme
Avantages rémunérés
en instruments de Traités par la norme IFRS 2 (exemple stock options, AGA, etc.)
capitaux propres
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Des Questions?