COMPTABILITE APPROFONDIE

CHAPITRE I- LES OPERATIONS EN DEVISES

I- Traitements comptable et fiscal des écarts de conversion:

Dans le bilan du plan comptable, les créances et les dettes sont converties au dernier
cours de change du dirham à la date de clôture de l'exercice.

Le bilan comporte 4 rubriques: 2 à l'actif et 2 au passif dans lesquels sont portés les
écarts résultant de cette conversion:

A l'actif:
- Le poste 27 "Ecart de conversion-actif" sur les éléments non circulants
enregistre les écarts qui correspondent à des pertes de change latentes sur les créances
immobilisées et les dettes de financement.

- Le poste 37 "Ecart de conversion-actif" sur les éléments circulants enregistre

les écarts qui correspondent à des pertes de change latentes sur les créances de l'actif
circulant ou sur les dettes du passif circulant.

Au passif:
- Le poste 17 "Ecart de conversion-passif" sur les éléments non circulants
enregistre les écarts qui correspondent à des gains de change latents sur des créances
immobilisées ou des dettes de financement.

- Le poste 47 "Ecart de conversion-passif" sur les éléments circulants

enregistre les écarts qui correspondent à des gains de change latents sur des créances
de l'actif circulant et les dettes du passif circulant.

Sur le plan comptable, les pertes de change latentes font l'objet d'une dotation aux
provision pour risques et charges. Par contre, les gains de change latents ne sont pas
pris en compte dans le résultat comptable de l'exercice en vertu du principe de
prudence.

Sur le plan fiscal, les gains de change latents sont réintégrés au résultat comptable de
l'exercice et la dotation aux provisions est déductible.

Exemple 1: Société Alpha

II- Exceptions

1
Les pertes de change latentes sont à provisionner sauf dans quelques cas.

A- Exceptions entraînant des ajustements de provision obligatoires:

1- Couverture de change:

1.1- Quand l'opération de change est assortie d'une opération parallèle destinée à
couvrir pour l'entreprise les conséquences de la fluctuation du change: La provision
est limitée au risque non couvert

1.2- Conditions:

- la couverture doit être effectuée dans la même devise.

- Les échéances doivent être identiques.
- Les montants peuvent être différents.

1.3- Démarche

- Les deux écarts de conversion, obligatoirement de sens inverse, sont constatés à la

clôture
de l'exercice;
- Les pertes et gains latents sont compensés;
- Une provision pour le risque non couvert est comptabilisée

2- Emprunt affecté à l'acquisition d' immobilisations

2.1 – Principe

Si un emprunt en devise est affecté à l'acquisition d'immobilisations (ou de titres

représentatifs de telles immobilisations) situées dans un même pays de même devise
que celle de l'emprunt, il n'est pas nécessaire de constituer une provision globale pour
la perte de change latente attachée à l'emprunt mais il suffit d'effectuer une
régularisation par un étalement de la perte latente sur la durée la plus courte: celle de
l'emprunt ou celle de la durée de vie utile du bien.
2.2- Démarche:

a) A la fin du premier exercice

- Calcul de l'écart de conversion sur la totalité de l'emprunt;

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- S'il existe une perte latente: constitution d'une provision au prorata de la durée
courue de l'emprunt sur sa durée totale.

b) Lors des exercices suivants

- Contre passation de l'écart de conversion dégagé l'exercice précédent;

- A l'échéance annuelle de l'emprunt: constatation de la perte ou du gain de change
réalisé.
- A la clôture de l'exercice:
* Calcul du nouvel écart de conversion sur le capital restant dû de l'emprunt;
* Calcul de la provision devant exister en fin d'exercice:

Provision totale = écart de conversion restant x durée courue de l'emprunt

durée totale de l'emprunt

B- Exceptions pour lesquelles les ajustements sont facultatifs

1- Position globale de change

Quand, pour des opérations dont les termes sont assez voisins, les pertes et les gains
latents peuvent être considérés comme concourant à une position globale de change:
la provision pour risques de change peut être limitée à l'excédent des pertes sur les
gains.

2- Opérations affectant plusieurs exercices

Quand des pertes latentes sont attachées à une opération affectant plusieurs exercices,
il est possible d'étaler ces pertes selon une méthode dont l'entreprise doit justifier le
bien fondé.