CerCle des fisCalistes du MaroC

FOCUS DE FORMATION

Aspect Juridique et Fiscal

de l’apport du Patrimoine
Professionnel d’une ou plusieurs
personnes physiques à une société
passible de l’impôt sur les sociétés
« Article 161 ter du CGI
EX (247 –XVII-A) »

Animé par :
Mercredi 30 Mai 2018 M.Jamal Mohada
M .Noureddine SAHIR
 Dans le but d’encourager les Entreprises
Individuelles à se restructurer dans le cadre
de sociétés la loi de finance 2017 à instaurer
un Régime d’incitation fiscale permanent
pour les opérations d’apport du patrimoine
professionnel et agricole d’une PP PM/IS
« Article 161 ter et 232-VIII-9 du CGI)
L’application de cette disposition par les
entreprises Individuelles donnera lieu à divers
intérêts et avantages à savoir:

 L’intérêt sur le plan Juridique;

 L’intérêt sur le plan Social;

 L’intérêt sur le plan de la Transmission;

 L’intérêt sur le plan Fiscal

Article 161-Ter du CGI
 I-Activité Professionnelle :

Les Personnes physiques exerçant à titre

individuel, en société de fait où dans l’indivision,
une activité professionnelle passible de l’impôt sur
le revenu, selon le régime du résultat net réel ou du
résultat net simplifié, ne sont pas imposées sur
la plus value nette réalisée à la suite de l’apport
de l’ensemble des éléments de l’Actif et du Passif
de leur entreprise à une société soumise à l’impôt
sur les sociétés que les personnes concernées
créent, dans les conditions suivantes :
 CONDITIONS DE FONDS
 -Les éléments d’apport doivent être évalués par un
commissaire aux apports choisi par les personnes habilitées
à exercer les fonctions de commissaire aux comptes.

 -Les personnes physiques doivent souscrire la déclaration

prévue à l’article 82 du CGI, au titre de leur revenu
Professionnel réalisé au titre de l’année précédant celle
au cours de laquelle l’apport a été effectué (LF 2017).

 -La cession des titres acquis par les personnes physiques en

contrepartie de l’apport des éléments de leur entreprise ne
doit pas intervenir avant l’expiration d’une période de
quatre (4) ans à compter de la date d’acquisition des
dits titres.
 2-CONDITIONS DE FORME

Déclaration dans les 60 jours suivant la date de

l’acte d’apport qui doit être en double exemplaire
rédigée sur ou d’après un imprimé – modèle établi par
l’administration « ADM 180 F-17I » accompagnés de
plusieurs documents dont L’acte d’apport qui doit
mentionner l’engagement de bénéficiaire :
 1°-reprendre pour leur montant intégral les provisions
dont l’imposition est différée.
 2° réintégrer dans ses bénéfices imposables. la plus value
nette réalisée sur l’apport des éléments amortissables,
par fractions égales sur la période d’amortissement
des dits éléments (voir le cas pratique), la valeur d’apport
des éléments concernés par cette réintégration est prise en
considération pour le calcul des amortissements et des
plus-values ultérieures.
 3° ajouter aux plus-values constatées ou réalisées
ultérieurement à l’occasion du retrait ou de la cession des
éléments non concernés par la réintégration, les plus –
values qu’ont été réalisées suite à l’opération d’apport
et dont l’imposition à été différée .
 En cas de non respect de l’une des conditions et
obligations citées ci-dessus, l’administration régularise
la situation de l’entreprise ayant procède à l’apport de
l’ensemble de ses éléments d’actif et du passif dans les
conditions prévues a l’article 221 du CGI.
Par ailleurs, les droits complémentaires ainsi que
la pénalité et les majorations y afférentes dont sont
redevables les contribuables n’ayant pas respecté l’une
des conditions prévues pour le bénéfice des
dispositions précitées sont rattachés au premier
exercice de la période non prescrite, même si le
délai de prescription a expiré, conformément aux
dispositions de l’article 232-VΙΙΙ-9 du CGI.
 II) Activité Agricole :
ploitants agricoles individuels ou copropriétaires
division soumis à l’impôt sur le revenu (IR) au
revenus agricoles et qui réalisent un chiffre
égal ou supérieur à cinq Millions(5 000 000)
ne sont pas imposés sur la plus value nette
à l’apport de l’ensemble des éléments de
passif de leur exploitation agricole à une société
l’impôt sur les sociétés au titre des revenus
les exploitants agricoles concernés créent
conditions prévues par «l’article 161 ter II du
conditions que les activités professionnelles
l’article 161 ter I » )
 En matière de droits d’enregistrement la loi de
finances N°73-16 pour l’année 2017 a modifié et
complété l’article 135-I DU CGI par une nouvelle
disposition prévoyant l’application d’un droit fixe de
1000 DH au lieu du droit proportionnel aux
opérations d’apport du patrimoine professionnel
et agricole d’une ou de plusieurs personnes physiques
à une société passible de l’IS visées au nouvel article
161 ter (I ET II).
Et en cas de non respect des obligations et
conditions fixées par l’article 161 ter il ya lieu de
régulariser la situation selon les règles de droit
commun.
A signaler que les dispositions de l’article 161 ter
sont applicables aux opérations d’apport du
patrimoine professionnel et agricole réalisées à
compter du 12 juin 2017
Démarche et Procédures à Suivre
1/- Arrêté le bilan de situation de la P.P.
2/- Demander le Certificat Négatif au nom de la P.M.
3/- Nomination de commissaires aux apports.
4/- Rédaction de l’acte de traité d’apport par le commissaire
aux apports sur la base de bilan P.P
5/- Rédaction des statuts de la société.
6/- Déposer le bilan P.P dans un délai maximum de 45 jours.
7/- L’enregistrement des Actes et statuts
8/- Demander la T.P au nom de la P.M
9/- Déposer la première publicité au tribunal de commerce
10/- Entre le huitième et le quinzième jours ,déposer la deuxième
publicité (Art 83 du C.C) pour radier le R.C (P.P)
11/- Demander le R.C (P.M)
12/- Déposer la déclaration de 60 jours par la P.M auprès de
l’administration des impôts P.P « ADM(180F-17I)»
13/- Demander la radiation de la T.P (P.P).
 Mr. Ali soumis au régime du RNR décide de
faire apport de son patrimoine le 30/09/2018 à
la société « CFM » SARL d’associé unique
qu’il a créée à cet effet le 1er octobre 2018 au
capital ( à déterminer) en vue de bénéficier
du régime de faveur institué par la loi de
finance 2017 « l’article 161 ter ».
 L’exercice comptable de la société « CFM »
coïncide avec l’exercice de son activité
professionnelle allant du 01/10 au 30/09 de
l’année suivante:
 Le Bilan arrêté par Mr. Ali après inventaires
et avant l’opération de l’apport susvisé se
présente au 30/09 comme suit :
 Bilan au 30/09/2018
Avant réévaluation
ACTIF PASSIF
BRUT AMORT/ NET
PROV

TERRAIN 1 000 000 1 000 000 C/EXPLOITANT 820 000

Matériel de 200 000 80 000 120 000 RC AVANT 300 000

transport acquis APPORT
le 01/10/2016
1 200 000 80 000 1 120 000 1 120 000
  L’évaluation des éléments de l’actif et du passif d’après
le commissaire aux apports se présente comme suit :
∑A
Montant
Elément VO MORT VNA PLUS VALUE
APPORT
PROV

TERRAIN 1 000 000 1 000 000 1 500 000 500 000

MATERIEL DE
200 000 80 000 120 000 156 000 36 000
TRANSPORT

∑ 1 200 000 80 000 1 120 000 1 656 000 536 000

 TAF
 1 -Déterminer le résultat comptable après réalisation de
l’apport chez l’entreprise individuelle « ALI »
 2- Déterminer le résultat fiscal avant et après réalisation de
l’apport chez l’entreprise individuelle « ALI » sachant qu’il n’y a
aucune réintégration ou déduction .
 3-Quelles sont les formalités à accomplir par ALI ?
 4- Quel est le régime fiscal de la plus value /Apport chez la
société « CFM »?
 5-Déterminer le montant du capital social chez la société
« CFM ».
 6- Présenter les postes des éléments d’ apports au bilan
d’ouverture établi au 01/10/2018 par la société « CFM » .
 7-Présenter le tableau de passage du résultat net comptable
au résultat net fiscal relatif à l’exercice 2018/2019, 2019/2020
et 2020/2021.