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SOMMAIRE
RF
RESULTAT FISCAL
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MOHAMED CHORFI IS
5
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
RC
RF
MOHAMED CHORFI IS
6
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
BASE IMPOSABLE Base
Imposable
RÉSULTAT FISCAL « ART 8-I CGI »
Cas général
C.P.C
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CHARGES PRODUITS
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8
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Cette règle générale admet toutefois des exceptions.
Certains revenus sont en effet imposables pour leur montant brut. Il en
est ainsi :
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
APPRECIATION FISCALE DES PRODUITS
« ART 9 CGI »
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Le chiffre d'affaires ;
La variation des stocks de produits ;
Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même ;
Les subventions d’exploitation ;
Les autres produits d’exploitation ;
Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
A : Le chiffre d’affaires :
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
B : Variation des stocks :
D : Subventions d’exploitation :
Provisions
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
14 IS
II- Les Produits Financiers
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
17 IS
LES DEDUCTIONS [ Tab 3 : (-) ]
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
19 IS
APPRECIATION FISCALE DES
CHARGES
Charges
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21 IS
NB
(1) Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
22 IS
DÉTERMINATION DU
RÉSULTAT FISCAL :
Frais d’annonces
Déductibles lancement d’un nouveau
Déductibles .
Les cotisations supplémentaires sont
Impôts et Taxes (616) déductibles au cours de l’exercice d’émission
du rôle ( Année de mise en recouvrement).
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
25 IS
DÉTERMINATION DU
RÉSULTAT FISCAL :
Ventilation Conditions de
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26 IS
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES :
LES REINTEGRATIONS
Amortissement omis
L’annuité d’amortissement omise au titre d’un exercice déterminé n’est pas
déductible du résultat fiscal dudit exercice et des exercices suivants .
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES
LES REINTEGRATIONS
2/- LES PROVISIONS :
Les conditions générales de déductibilité :
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
LES CHARGES NON
DÉDUCTIBLES
LES REINTEGRATIONS
3. AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES :
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de Dix Mille
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Compensation
La LF 2011 a instauré en tant que moyen admis fiscalement, le règlement par
compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que
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Dédits :
La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une
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somme d'argent sur le prix avec une clause de dédit. Dans le cas de
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
RUBRIQUE 65
CHARGES NON COURANTES
Pénalités et amendes fiscales :
Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des sociétés pour
infractions aux dispositions légales ou réglementaires, notamment celles
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
35 IS
CHARGES NON DEDUCTIBLES
« ART 11 du C.G.I. »
LES REINTEGRATIONS
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N’est pas déductible du résultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifiés par une facture régulière ou toute autre pièce
probante établie au nom de l’entreprise comportant les renseignements prévus à
l’article 145 du C.G.I.(I.C.E…..)
Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par l'inspecteur des impôts à l'issue
d'un contrôle fiscal ne devient définitive que si le contribuable ne parvient pas à
compléter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procédure
normale ou accélérée prévue, selon le cas, à l’article 220 ou 221 du C.G.I.
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
CHARGES NON DEDUCTIBLES
« ART 11 du C.G.I. »
AUTRES REINTEGRATIONS
L'impôt sur les sociétés ;
L’impôt retenu à la source et imputable sur l'I.S., en particulier
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
39 IS
Loi 32-10
Loi 49-15
Loi 15-95
Rappel des dispositions réglementaires
Rappel des dates de publication des textes d’application
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Tout commerçant a :
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60 Jours
≤ 90 Jours
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
45 IS
Rappel
Loi 49-15
Date de
Échéance de la Date Prescriptions des
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livraison Ou
créance d’encaissement de indemnités de
Forclusion
Période d’exigibilité
Délai de Délai de retard des indemnités
paiement pour les réclamer
et les facturer
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
46 IS
Loi 49-15
Écritures comptables :
Aspect
comptable Chez le Fournisseur
Oui Non
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
Écritures comptables :
Aspect
comptable Chez le Client
Oui Non
631181 HT 631181 HT
34552 TVA 34552 TVA
4411 TTC 4417 TTC
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
A l’ouverture
Au 01 . 01 . N+1
Aspect
comptable
Extourne des écritures d’inventaire
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Au 01 . 01 . N+1
738111 HT 4417 / TTC
4493
4455 TVA
3427 / TTC 631181 HT
3493 34552 TVA
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
Facture de pénalité
Aspect de retard
comptable
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50
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
Encaissement pénalité
Aspect
comptable
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51
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS Loi 49-15
IR / RP
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54 IS
TABLEAU DE PASSAGE
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant
I- RESULTAT NET COMPTABLE
Bénéfice net Compte 1191
Perte nettes Compte 1199
II – REINTEGRATIONS FISCALES xxxx
1- Courantes xx
Les achats ,les travaux et les prestations de service non justifiés par une pièce probante
la limite de ( 10.000) DH par jour et par fournisseur sans dépasser Cent Mille
(100.000) DH par mois et par fournisseur aux charges dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de
paiement, virement bancaire ou par procédé électronique ou par compensation.
les dotations d'amortissement relatives aux immobilisations dont le prix
d’acquisition dépasse 10.000 DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré
non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire
ou par procédé électronique ou par compensation.
charges n'incombant pas à la société
Les cadeaux publicitaires
Excédent d'amortissement courant (Taux excessifs )
Amortissement des exercices antérieurs (omissions)
Provisions courantes non déductibles
Dons courants non déductibles
Excédent non déductible sur les intérêts des comptes courants d'associés
Profit latent de change 17 et 47
Loi 49-15
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF] « Ex N+1 »
1- Courantes xx
xxx
Impôts sur les résultats
Amendes et intérêts de retard afférents aux impôts xxx
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
58 IS
ETAT B12
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Loi 49-15
ETAT B12
MOHAMED CHORFI
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant
Total T1 T2
IV RESULTAT BRUT FISCAL
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Exercice n – 4 Y1
Exercice n – 3 Y2
Exercice n – 2 Y3
Exercice n – 1 Y4
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Contrôle de cohérence (RC / RF)
[Bilan – CPC – Tableau 3 et ADM 020]
Report CPC
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) et tableau 3
Tableau n° 3
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Report tableau 3
et déclaration RF
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes
Report déficit “ CM2F ”
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« Art 12 du CGI »
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IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Les Déficits Fiscaux Reportables
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
64 IS
Amortissements
et Reports Déficitaires
Toutefois les déficits fiscaux provenant des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice, sont
reportables sans limite de temps.
Ainsi, le déficit ou fraction du déficit, correspondant à des amortissements
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66 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Ordre de priorité d’Imputation
des Déficits Reportables :
Déficits fiscaux
Déficits fiscaux reportables
reportables hors
correspondant aux
Résultat amortissements [Des 4
amortissements différés
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Bénéfice
Fiscal = - derniers exercices
- en période déficitaire
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67 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
Les Déficits Fiscaux Reportables
Ne fait pas obstacle au report du déficit fiscal, la compensation des pertes
comptables :
Avec des sommes ayant déjà supporté l'impôt telles que les réserves légales,
statutaires et facultatives, le report à nouveau des exercices antérieurs.
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Par ailleurs, lorsque les associés prennent à leur charge des pertes comptables, la
libéralité ainsi consentie au titre d’un exercice concerné doit être virée dans un
compte de produit non courant de l’exercice (75XX) et ne peut être imputée
directement sur les pertes des exercices antérieurs. Aussi, l'exercice en cause, après
les rectifications d'usage, devient comptablement et fiscalement bénéficiaire. Le
bénéfice comptable va donc permettre l'imputation de tout ou partie des pertes
comptables et corrélativement les déficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou
en partie sur le bénéfice fiscal de l'exercice .
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
68 IS
IS
RF≤ 0
DECLARATION DE RESULTAT
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pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches
8,75 % d'exportation, durant les vingt (20) exercices consécutifs suivant le
cinquième exercice d’exonération totale ;
pour les sociétés de service ayant le statut «Casablanca Finance City»,
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75 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
RECOUVREMENT
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NB : Pour les contribuables soumis à l’IS, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre
d’affaires, ne peut être inférieur à Trois mille dirhams (3 000,00 DH) « ART 144-I-D dernier alinéa ».
( et 1500 DH pour les contribuables soumis à l’IR/RP )
IS LF 2016
CM
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79 IS
Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
IS
Imputation du C.C.M CM
né antérieurement
er
Rappel au 1 Janvier 2016
Pour
Mémoire
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02
Montant de l’IS = (4 ou 6) x 7
08
= RF x Taux
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
82 IS
RAPPEL IS
CM
Comptabilisation de l’Impôt :
Constatation de l’IS et CM
Ecriture comptable de constatation d’IS/CM (en cas de CCM imputable)
6701 IS (N) A = RF x taux
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B = C – A = CCM
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
84
IS
Paiement des acomptes
Exercice N
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85 IS
Écritures Comptables :
A/ Sté passible de l’I S
1°/ Versement des 4 acomptes
31/03 ²
34531 Acompte IS (N) X ² :1er Acompte payable
5141/5161 X dans les 3 mois qui
1er Acompte suivent la date de clôture
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30/06
31/12
34531 Acompte IS (N) X
5141/5161 X
4ème Acompte
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
86 IS
Régularisation à compter de
l'exercice
Exercice N 2016
Une fois l’IS de l’exercice en cours est connu, les sociétés procèdent à une régularisation de cet
IS, soit la différence entre le montant de l’IS réel dû et la somme des acomptes déjà versés .
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
89 IS
RELIQUAT / EXCEDENT
L’IS de l’exercice est > à la somme des Reliquat IS à payer
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Expert Comptable – Commissaire aux Comptes “ CM2F ”
90 IS
NB Rappel LF 2015
Imputation de l’excédent d’impôt versé au titre d’un exercice donné
« Art 170-IV-4ème alinéa du CGI »
Ancienne Disposition Nouvelle Disposition
( Avant le 01.01.2015 ) ( à c/01.01.2015 )
Avant le 1er janvier 2015 ,l’excédent les dispositions de l'article 6 de la L.F.
d’impôt versé par une société , au titre des pour l'année 2015 a modifié l'article
acomptes provisionnels d’un exercice « 170-IV-4ème alinéa » du C.G.I., en
donné , était imputé d’office par la société accordant aux sociétés la possibilité
sur le 1er acompte provisionnel échu et , d’imputer automatiquement l’excédent
le cas échéant, sur les autres acomptes d’IS versé au titre d’un exercice donné
restants. sur les exercices suivants, sans limitation
Le reliquat éventuel était restitué de délai aussi bien sur les acomptes que
d’office à la société dans le délai d’un mois sur le reliquat de l’impôt dû.
, à compter de la date d’échéance du
dernier acompte provisionnel. NB : Cette disposition est applicable
aux excédents d’IS versés par la Sté
au titre des exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2015
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