CH 3 - L'IS-2020

Le 25 – 12 – 2020 ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬
‫ع ل َِوا ِلدَي‬ ْ
 Bibliographie
• M. Mohammed NMILI
Les impôts au Maroc
techniques et procédures
ISTA - Technicien Comptabilité Entreprise •

I Chapitre introductif Brahim AAOUID
La fiscalité de l'entreprise
Marocaine 2020
ISTA - Technicien Spécialisé en Gestion des Entreprises • Mohamed MOUNIR
La fiscalité de l'entreprise
II La taxe sut la valeur ajoutée ISTA - Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité
2019
• L'édition 2020 Du Code
Général Des Impôts
BTS - Comptabilité et Gestion
 Réalisé par :
III L’impôt sur les sociétés BTS – Gestion des PME PMI
Fatah_abdelaaziz
FSJES - Sciences économiques et de gestion
Fatah abdelaaziz
IV L’impôt sur les revenus ENCG – L’école nationale de commerce et de gestion
Ouarzazate
 Formation payante - sous forme :
06 09 83 33 32
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III
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Vidéo
III L’impôt sur les sociétés 2-1 Les personnes obligatoirement imposables 2-3 Les peronnes exonérées
 Les établissements publics qui exercent une activité  Les entreprises exportatrices pendant les 5 Premiers
1 La définition de l’IS
industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui fournissent exercices d'exportation
des services.
 Instauré au Maroc en 1987
 Les sociétés des capitaux  Les sociétés des capitaux
Pour L'impôt sur les bénéfices
remplacer NB  Pour : Pour :
professionnels CA ≥ 5 M CA < 5 M
Les sociétés Agricoles Les sociétés Agricoles
 Autres personnes morales  Autres personnes morales
 Association Condition  Association Condition

 Club  Club But non
But lucratif
 Groupements  Groupements lucratif
Est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à  Les coopératives  Les coopératives
l'ensemble des bénéfices des sociétés qui entrent
CA ≥ 5 000 000 CA< 5 000 000
dans son champ d'application
 Les sociétés de personnes  Les sociétés de personnes
Lorsque l'un ou plusieurs associés Tous les associés sont des personnes
2 Champ d’application sont des personnes morales physiques
2-2 Les personnes imposables par option 2-4 Les personnes hors champ d'application
L'IS vise essentiellement les bénéfices des
entreprises constituées sous forme de sociétés de  Les sociétés de personnes  Les sociétés de personnes
capitaux qui exercent des activités lucratives sur le
Tous les associés sont des personnes Tous les associés sont des
territoire marocain, quelle que soit leur nationalité
physiques personnes physiques
 les sociétés de fait
 Les Groupements d’intérêt économique

3 L’assiette de l’impôt
Résultat fiscal net Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue

Lorsque les règles comptables divergent des règles fiscales fixées par le code général des impôts, l'entreprise doit déterminer le résultat
pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou
fiscal à partir du résultat comptable en y apportant certaines corrections.
d'une taxe
 Les déductions consistent à retrancher du résultat comptable : Certains produits qui ne sont pas imposables du point de vue fiscal
 Les réintégrations consistent à ajouter au résultat comptable : Certaines charges qui ne sont pas déductibles du point de vue fiscal.
Résultat fiscal net
 Docuements nécessaires à
 Le C.P.C  Analyse fiscale  Conséquences fiscales
l’analyse
Produits non imposables Produits à déduire

Produits
 Pièces comptables comptables
Produits imposables
enregistrées
Aucun retraitement
CPC Charges déductibles

 Grand-livre des Charges
comptes comptables
Produits Charges non déductibles Charges à réintégrer
- Charges  Balance
Résultat
comptables
Entreprise = Résultat comptable
Report déficitaire
Déficits correspond aux amortissements Déficits hors amortissements
Aucune limitation dans le temps Limité aux quatre exercices

Résultat fiscal net Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire
Exemple Correction
Dans la comptabilité d’une société anonyme on extrait les 1 – Calcul du résultat comptable 2 – Détermination du résultat fiscal :
renseignements suivantes
Eléments IS dû Eléments Montant Eléments Réintégration Déduction
Produits d’exploitation (1) 1 200 000 Produit d’exploitation 1 220 500 Résultat avant impôt 49 000 -
-
Produits accessoires 20 500 L’analyse des produits
Charges d’exploitation 900 000
Produits financiers (2) 25 000 Produits non imposables - 34 000
Résultat d’exploitation [I] 320 500
Produits non courants (3) 120 000 L’analyse des charges
Produits financiers 25 000
Charges d’exploitation 900 000 - Charges non déductibles 76 000 -
Charges financières 230 000
Charges financières 230 000 Total 125 000 34 000
Résultat financier [II] - 205 000
Charges non courantes 186 500
Résultat courant [III] = I+II 115 500 Résultat fiscal brut 91 000
Produits non courants 120 000
Informations complémentaires : - Déficit de l’exercice 2019 - 70 000
Charges non courants 186 500
 Total des produits non imposables : 34 000 dh Résultat non courant [IV] - 65 000 Résultat fiscal net 21 000 -
Résultat avant impôt 49 000
 Total des charges non déductibles : 76 000 dh
 Déficit de l’exercice 2019 : 70 000
Travail à faire :
Résultat
49 000 + 76 000 – 34 000 – 70 000 = 21 000 DH
fiscal net
1. Calculer le résultat comptable avant impôt
2. Déterminer le résultat fiscal

4 Liquidation de l’impôt
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale
4–1 Calcul de l’IS théorique

Exemple n° 1
L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et réalise la totalité
de son chiffre d’affaires localement.
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2020, fait ressortir les
éléments suivants :
Taux progressifs :
Chiffre d’affaires (HT): .…. 120 000 000 DH
Le barème proposé par la loi de finances 2020 retient trois taux appliqués au résultat Bénéfice net : ……… 30 000 000 DH
fiscal net selon les tranches suivantes : Bénéfice net < 100 000 000 DH
L’IS Théorique = (30 000 000 x 28%) - 110 000 = 8 290 000
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0 Exemple n° 2
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 La société « Y », créée le 11/06/2014, exerce une
activité industrielle et une activité de négoce et  L’IS Théorique (L’activité industrielle)
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
elle réalise la totalité de son chiffre d’affaires
CGI 2020 Entreprise
localement.
= [(30 000 000 x 28%) – 110 000] x 70%
commerciale
= 5 803 000
La déclaration du résultat fiscal de cette société,
NB : Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le au titre de l’exercice 2020, fait ressortir les
bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions éléments suivants :
(100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%. Chiffre d’affaires (HT): ……120 000 000 DH (*)  L’IS Théorique (L’activité de négoce)
Bénéfice net : ……………… 30 000 000 DH
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire [(30 000 000 x 31%) – 140 000] x 30%
(*) Données de l’activité industrielle :
0 à 300 000 10% 0 CA local Total : 84 000 000
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 = 2 748 000
𝟖𝟒 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000 Part du CA = = 𝟎, 𝟕
𝟏𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
Supérieur à 100 000 000 31% 140 000 Entreprise
industrielle (*) Données de l’activité de négoce :
CGI 2020
CA local Total : 36 000 000  L’IS Théorique
Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
19 du CGI Part du CA = = 𝟎, 𝟑 = 5 803 000 + 2 748 000 = 8 551 000
𝟏𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
4–2 La cotisation minimale
La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de
verser même en l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la
CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise
La cotisation = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits

minimale financiers imposables + Subventions & dons reçus] x taux
Catégories de contribuables Taux

Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement 0.60%
négatif durant deux exercices consécutifs.
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, 0.25%
l’eau, l’électricité.
CGI 2020
 Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3 000 dh. La CM n'est

pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36mois)
suivant la date du début de leur exploitation
4–3 Calcul de l’IS dû
Après avoir l'IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de

l'exercice comptable
L’IS théorique > La CM ; L’IS dû = L’IS Théorique
L’IS théorique < La CM ; L’IS dû = La cotisation minimale

5 Paiement et régularisation de l'impôt
5–1 Le paiement de l’impôt
Le paiement de l’impôt se fait spontanément à travers 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent.
1er Trimestre 2021 2ème Trimestre 2021

1er acompte À payer au plus tard le 31-03-2021 2ème acompte À payer au plus tard le 30-06-2021
L’IS dû 2020
3ème Trimestre 2021 4ème Trimestre 2021
3ème acompte À payer au plus tard le 30-09-2021 4ème acompte À payer au plus tard le 31-12-2021
5–2 La régularisation de l’impôt
Les entreprises doivent verser des acomptes durant l’exercice fiscal d’un montant équivalent à l’impôt exigible de l’exercice achevé (2019). A la fin de l’exercice, les sociétés redevables doivent
régulariser leurs situations fiscales.
Exercice 2020 IS dû 2019 x 25% Exercice 2020

Exercice de référence
Produits 2020 Produits 2020 Produits 2020 Produits 2020
1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020
1er Trimestre 2ème Trimestre 3ème Trimestre 4ème Trimestre Résultat 31-12
2020 2020 2020 2020
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
L’impôt exigible
L’Etat 2020
 Alors comment les entités soumises à l’IS peuvent régler leurs comptes avec l’administration fiscale ?
A. 1er cas : le montant des acomptes est supérieur à l’impôt exigible
B. 2ème cas : le montant des acomptes est inférieur à l’impôt dû

 1er cas : le montant des acomptes est supérieur à l’impôt exigible La régularisation
Exercice 2020 L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce
reliquat doit être versé à l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.
IS dû 2019 x 25%
Exercice de référence L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] + Reliquat
50 000 – [10 000 + 10 000 + 10 000 + 10 000 ] + 10 000

1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte
1er Trimestre 2ème Trimestre 3ème Trimestre 4ème Trimestre Les intérêts provenant de placement à revenu fixe
2020 2020 2020 2020
doivent être incorporés dans les produits financiers
10 000 Dh 10 000 Dh 10 000 Dh 10 000 Dh
par leur montant brut. La retenue à la source de 20%
non libératoire de l'IS est considérée comme un E/se L’Etat
crédit d‘impôt imputable sur l'IS
Intérêts
TPPRF
TPPRF = Les intérêts bruts x 20% (Crédit d’impôt) nets
L’Etat
Les acomptes provisionnels 2021
Le CPC de la société
1ère acompte L’IS dû x 25% + Reliquat À payer au plus tard le 31-03-2021
50 000 x 25% + 10 000 = 22 500
Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020
2ème acompte L’IS dû x 25% À payer au plus tard le 30-06-2021
Résultat Résultat Résultat ∑ Résultat 50 000 x 25% = 12 500

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
L’impôt exigible 50 000 x 25% = 12 500
2020
50 000 Dh
50 000 x 25% = 12 500
 2ème cas : le montant des acomptes est inférieur à l’impôt dû La régularisation
Exercice 2020 L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence constitue une créance chez l'Etat.
Cet excédent doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
IS dû 2019 x 25%
Exercice de référence L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] - Excédent
27 000 – [10 000 + 10 000 + 10 000 + 10 000 ] - 13 000

1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte
1er Trimestre 2ème Trimestre 3ème Trimestre 4ème Trimestre Les intérêts provenant de placement à revenu fixe
2020 2020 2020 2020
doivent être incorporés dans les produits financiers
10 000 Dh 10 000 Dh 10 000 Dh 10 000 Dh
par leur montant brut. La retenue à la source de 20%
non libératoire de l'IS est considérée comme un E/se L’Etat
crédit d‘impôt imputable sur l'IS
Intérêts
TPPRF
TPPRF = Les intérêts bruts x 20% (Crédit d’impôt) nets
L’Etat
Les acomptes provisionnels 2021
Le CPC de la société
1ère acompte L’IS dû x 25% - Excédent Aucun versement au titre de 1er trimestre
(27 000 x 25%) Ŕ 13 000 = - 6 250
Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020 Charges 2020
2ème acompte L’IS dû x 25% - Excédent À payer au plus tard le 30-06-2021
Résultat Résultat Résultat ∑ Résultat (27 000 x 25%) Ŕ 6 250 = 500

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
L’impôt exigible 27 000 x 25% = 6 750
2020
27 000 Dh
27 000 x 25% = 6 750
6 L'analyse fiscale des charges
Les conditions de déductibilité des charges
Etre engagée dans l’intérêt de l'exploitation Avoir été engagée au cours de l'exercice
La charge doit être engagée exclusivement pour répondre aux La charge doit être rattachée à l'exercice, selon lequel chaque exercice comptable doit
besoins de l'activité de l'entreprise. supporter ses propres charges et recevoir ses propres produits.
Sont exclues de la déduction toutes les charges supportées pour N D J F M A M J J A S O N D J F M A

répondre aux besoins du personnel de l’e/se ou de ses associés.
2020 2021
C. Non
Villa de dirigeant La société C. Déductibles
déductible
C. Non déductible C. Déductible
Se traduit par une diminution de l'actif net Etre régulièrement comptabilisée

Un logiciel de comptabilité est un
La charge doit avoir une incidence négative sur le patrimoine de La constatation comptable de la charge est une condition
ensemble de programmes
l'entreprise. nécessaire à sa déductibilité fiscale
informatiques permettant d'assurer
Achat de M.ses toutes les tâches de la comptabilité
Patrimoine
Etat TVA récupérable sur charge pour établir les états financiers et
Actif
Banque calculer le bénéfice d'une entreprise
Dettes
Facture N° : 102 dans une période
Chèque N° : A1003
 Ne sont pas considérées comme des charges déductibles les
dépenses qui se traduisent par la création, l'acquisition
d'immobilisations Logiciel comptable - Atlas Compta - Logiciel Comptabilité KHABIR - Logiciel Comptabilité Topaze …
Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du résultat
fiscal que dans la limite de :
5 000 Dh TTC par jour par fournisseur

Exemple :
50 000 Dh TTC par mois par fournisseur
Facture de déplacement ( TTC ) réglée en espèces : 7 000 Dh
Déplacements, missions et réceptions
Dans le cas d'une TVA non récupérable La charge comptabilisée : 7 000 Dh TTC
-
Cadeaux publicitaires La charge déductible fiscalement = 5 000 Dh TTC
La Voiture = Réintégration de : 2 000

Les charges Liées
de tourisme
Exemple :
5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le
La facture d'électricité réglée en espèces : 6 000 Dh TTC
cas d'une TVA à 20% récupérable
Méthode 1 :
5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le
La charge comptabilisée : 6 000 Dh TTC
Dans le cas d'une TVA récupérable
-
5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le La charge déductible fiscalement = ( 5 000 / 1,14 ) = 4 385,96
= Réintégration de : 1 614,04
5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas
d'une TVA à 7% récupérable Méthode 2 :
1er étape : Réintégration de la TVA = ( 6 000 / 1,14) x 14% = 736,84
2ème étape : La comparaison entre le plafond et le montant HT
Montant HT : 6 000 / 1,14 = 5 263,15

-
Le plafond HT : 5 000 / 1,14 = 4 385,96
= Réintégration de : 877,19
Comptes de charge
61 : Charges d’exploitation
611 Achats revendus de marchandises
6111 Achats de marchandises "groupe A"
Achat de m/ses, de MP1er …réceptionnées (HT) : 6112 Achats de marchandises "groupe B«
Charges déductibles 6114 Variation de stocks de marchandises Emballage destiné à être livré avec leur contenu sans
6118 Achats revendus de marchandises des exercices
Achat de M/ses non réceptionnées antérieurs consignation ni reprise cet emballage assimilé à une charge, donc
Charges non déductibles 6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de déductible
marchandises
Achat de fournitures de bureau qui n’a pas été 612 Achats consommés de matières et fournitures Emballage susceptible d’être provisionnement conservé par des
consommées à la fin de l’exercice : 6121 Achats de matières premières
Charges non déductibles 6122 Achats de matières et fournitures consommables tiers et que le livreur s’engage à rependu dans les conditions
6123 Achats d'emballages déterminées. Cet emballage constitue normalement une charge
Achat de M/ses comptabilisés en TTC: 61231 Achats d'emballages perdus
non déductible
Déductible en HT, réintégration de La TVA 61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
61233 Achats d'emballages à usage mixte
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
Achat de m/ses réglé en espèces (8 000 HT) 6125 Achats non stockés de matières et fournitures
6126 Achats de travaux, études et prestations de service
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices
5 000 5 000
Plafond = = = 4 166,67 antérieurs
1+𝑇𝑎𝑢𝑥 1+20% 6129 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
consommés de matières et fournitures
8 000 HT - 4 166,67 HT = ; à réintégré
613/614 Autres charges externes
Charges déductibles
6131 Locations et charges locatives
Achat de m/ses réglé en espèces (8 000 TTC) 6132 Redevances de crédit-bail
6133 Entretien et réparations
Charges déductibles en HT
5 000 6134 Primes d'assurances
5 000
Plafond = = = 4 166,67 61341 Assurances multirisque Pour : Le cas de voiture de tourisme
1+𝑇𝑎𝑢𝑥 1+20%
61343 Assurances - risques d'exploitation
61345 Assurances - Matériel de transport 61348 Autres
8 000 TTC - 4 166,67 HT = ; à réintégré assurances Redevances leasing de voiture de tourisme
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires Charge déductible par leur montant TTC à condition que la
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs redevance ne dépasse pas: 60 000 Dh TTC
similaires Lorsque :
Le Vo ≥ 300 000 Dh TTC
Le taux ≥ 20%
 La prime de 2020 : R+  La prime de 2020 : Comptes de charge
 ∑ Primes : à déduire Charge déductible
611 Achats revendus de marchandises
La prime annuelle est 6111 Achats de marchandises "groupe A"
non déductible. La prime annuelle est 6112 Achats de marchandises "groupe B«
Déductibilité globale une charge 6114 Variation de stocks de marchandises
lors du décès de normalement 6118 Achats revendus de marchandises des exercices
antérieurs
l'assuré ou à la fin du déductible
6119 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de
contrat marchandises
612 Achats consommés de matières et fournitures

6121 Achats de matières premières
6122 Achats de matières et fournitures consommables
Au profit du dirigeant 6123 Achats d'emballages
61231 Achats d'emballages perdus Les charges d'entretien et de réparation de l'outil productif
Au profit de la société ou d'un membre du 61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
personnel constituent des charges déductibles lorsqu'elles ont pour seul
61233 Achats d'emballages à usage mixte
6124 Variation des stocks de matières et fournitures objectif de maintenir ou de remettre en état de fonctionnement
6125 Achats non stockés de matières et fournitures
le dit outil. En revanche, lorsque l'engagement de ces charges se
Cas de : Prime d’assurance de vie 6126 Achats de travaux, études et prestations de service
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices traduit par l'augmentation de la valeur d'une immobilisation ou
antérieurs
6129 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats le prolongement de sa durée de vie
Les primes annuelles liées aux
consommés de matières et fournitures
contrats d'assurances souscrits par Exemple :
613/614 Autres charges externes
l'entreprise pour se prémunir contre
6131 Locations et charges locatives Frais d’entretien d’un moteur du matériel en état : charges
les risques (incendie, vol, accidents, 6132 Redevances de crédit-bail
6133 Entretien et réparations déductibles
phénomènes naturels..) sont 6134 Primes d'assurances
acceptées en déduction, et ce quelle 61341 Assurances multirisque Changement du moteur pour un camion accidenté : Charges
61343 Assurances - risques d'exploitation
que soit la nature de ces contrats 61345 Assurances - Matériel de transport 61348 Autres non déductibles
assurances
6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise Déduction de :
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
Dotations aux amortissements = VO x Taux
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs
Si : Les frais et charges engagés dans l'intérêt de similaires
l'entreprise : Charges déductibles
Comptes de charge
6141 Etudes, recherches et documentation
6142 Transports
6143 Déplacements, missions et réceptions Charges déductibles en TTC
Charges déductibles en HT
6144 Publicité, publications et relations publiques
61447 Cadeaux à la clientèle
Charges déductibles -Portant le nom (Logo) de la sté 6145 Frais postaux et frais de télécommunications
en TTC -Prix unitaire ≤ 100 TTC 6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires Charges déductibles en HT
6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
6149 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres
charges externes
Dons octroyés 616 Impôts et taxes

6161 Impôts et taxes directs
6165 Impôts et taxes indirects
6167 Impôts, taxes et droits assimilés
Sans limitation pour les établissements reconnus  Sont des prélèvements au profit de l’Etat, ils représentent
d’utilité publique 617 Charges de personnel des charge déductible fiscalement à condition qu’ils soient
6171 Rémunérations du personnel liées à l’exploitation
Charges déductibles 6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses  L’IS, L’IR, TVA récupérable :
6177 Rémunération de l'exploitant Ce sont des impôts non déductibles fiscalement
Aux Œuvres sociales
618 Autres charges d'exploitation
Charge déductible dans la limite de 2°/°° du CA (HT) : 6181 Jetons de présence Concernant un bien d’équipement
𝐶𝐴 𝐻𝑇 𝑋 2 6182 Pertes sur créances irrécouvrables
Plafond : 6185 Pertes sur opérations faites en commun Charges non déductibles
 Droit de douane
1 000
6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun
619 Dotations d’exploitation

Aux autres organismes Déduction de :
Dotation aux amortissements = VO x Taux
Charges non déductibles
Importation de matières Charges

premiers déductibles
Charges non déductibles Charges déductibles Comptes de charge
𝟑𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎,𝟏𝟓 ∗ 𝟑
61 : Charges d’exploitation = 15 000 Dh TTC
𝟏𝟐
Rémunération versée à
Rémunération versée à 6141 Etudes, recherches et documentation
un administrateur
un administrateur 6142 Transports Amortissement de voiture de tourisme acquise le 01/10/2020
assimilée à une 6143 Déplacements, missions et réceptions
considérée comme pour 400 000 TTC :
participation aux 6144 Publicité, publications et relations publiques
complément de salaire. Dotation passé par le comptable D = 400 000 x 15 % = 60 000
bénéfices. 61447 Cadeaux à la clientèle
6145 Frais postaux et frais de télécommunications
6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations VO ≤ 300 000 DH TTC 𝟑𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟎, 𝟐 ∗ 𝟏𝟐
= 𝟔𝟎 𝟎𝟎𝟎
61462 Dons Taux ≤ 20% 𝟏𝟐
6147 Services bancaires
Tantièmes ordinaires Tantièmes ordinaires 6148 Autres charges externes des exercices antérieurs
versées versées 6149 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres
Plafond
charges externes Pour qu’elle soit déductible, la
provision doit être :
616 Impôts et taxes - Précisée et individualisé,
6161 Impôts et taxes directs - La provision se calcule sur un
6165 Impôts et taxes indirects montant HT
6167 Impôts, taxes et droits assimilés - La provision couvre une perte
ou une charge déductible,
617 Charges de personnel Voiture du tourisme
6171 Rémunérations du personnel
Si exerçant un Travail effectif : Charge déductible Les provisions pour garanties
6174 Charges sociales
données aux clients, pour perte
6176 Charges sociales diverses
6177 Rémunération de l'exploitant Charges déductibles en HT de change et pour risque
d'incendie ainsi que les
618 Autres charges d'exploitation 𝑽𝑶 ∗ 𝑻𝒂𝒖𝒙 ∗ 𝒎 provisions pour dépréciation
6181 Jetons de présence 𝟏𝟐 des immobilisations
Charges déductibles 6182 Pertes sur créances irrécouvrables amortissables ne sont pas
6185 Pertes sur opérations faites en commun déductibles
6186 Transfert de profits sur opérations faites en commun
619 Dotations d’exploitation Dotations aux amortissements Dotations aux provisions

Comptes de charge
63 : Charges financières
Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractées par la société
631 Charges d’intérêts
6311 Intérêts des emprunts et dettes

63111 Intérêts des emprunts
Les intérêts des comptes courants 63113 Intérêts des dettes rattachées à des participations
63114 Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement
Somme d'argent sous forme d'un crédit
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes
633 Pertes de change Charges déductibles

6331 Pertes de change propres à l’exercice
638 Autres charges financières
6382 Pertes sur créances liées à des participations Charges déductibles
6385 Charges nettes sur cession de titres et valeurs de
placement
Les actionnaires L’e/se 6386 Escomptes accordés
Intérêts 639 Dotations financières Charges déductibles
65 Charges non courants

Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés ne sont 651 VNA des immobilisations cédées
déductibles qu’à une triple condition : 6512 VNA des immob incorporelles cédées
6513 VNA des immob corporelles cédées
Le capital totalement libéré 6514 VNA provisions des immob financières
656 Subventions accordées
Le capital > capital associer 6561 Subventions accordées de l’exercice
Taux autorisé > taux applique 658 Autres charges non courantes
6581 Pénalités sur marchés et dédits
6582 Rappels d’impôts
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales Charges non déductibles
L’e/Se ALPHA SA au capital de 2 500 000 (totalement libéré)
6585 Créances devenues irrécouvrables
6586 Dons, libéralités et lots Charges déductibles
Intérêts du compte courant d’associe crédité de 900 000 dh à 14%, 659 Dotations non courantes
le taux autorisé est de 10%.
Intérêts = Montant x taux
intérêts enregistrés 900 000 x 0,14 = 126 000
intérêts déductibles 900 000 x 0,10 = 90 000

Autres opérations
Réintégration : La valeur d’origine
• Charge non déductible car il s’agit d’une immobilisation corporelle et non une charge
Achat d’un micro- ordinateur
• en déduire la DEA des immobilisations
Déduction : La dotation aux amorts
Avances sur salaires • L’avances n’est pas une charge, c’est une créance envers le personnel à réintégrée
Avances sur salaires • L’avances n’est pas une charge, c’est une créance envers le personnel à réintégrée
Caution versée • Est une garantie, c’est donc une créance et non une charge
Acquisition, rachat d’droit de baile • Charge non déductible car il s’agit d’une immobilisation incorporelle et non une charge R+ : Le montant
frais relatifs à une opération • Il s’agit d’une immobilisation en non-valeur, à réintègre en déduire la DEA des
d'augmentation du capital immobilisations
La comparaison entre : D- : La dotation aux amorts
 La voiture de tourisme  La voiture utilitaire
Redevances de leasing Déductible en TTC Redevances de leasing Déductible en HT
Plafond : 60 000 Dh TTC Sans limitation
Déductible en TTC Déductible en HT

Facture de gasoil Facture de gasoil
Entretien et réparation … Car : La TVA non récupérable Entretien et réparation … Car : la TVA est récupérable
𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅′ 𝒐𝒓𝒊𝒈𝒊𝒏𝒆 ∗ 𝒎 ∗ 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅′ 𝒐𝒓𝒊𝒈𝒊𝒏𝒆 ∗ 𝒎 ∗ 𝒕𝒂𝒖𝒙

La dotation aux amortissements La dotation aux amortissements
𝟏𝟐 𝒎𝒐𝒊𝒔 𝟏𝟐 𝒎𝒐𝒊𝒔
Avec :
La VO ≤ 300 000 Sans limitation
Taux ≤ 20%
7 L'analyse fiscale des produits  Dividendes
Comptes de produits Comptes de produits
 Bonis de liquidations
71 Produits d’exploitation 73 Produits financiers
 Si la marchandise livrée : 711 Ventes de marchandises  Bce d’un abattement de 100% car ayant 732 Produits des titres de participation et des
Produit imposable 7111 vte de marchandises au Maroc autres titres immobilisés
7113 vte de M/ses à l’étranger déjà subi l’impôt chez la Sté distributrice
 Si La marchandises est non livrée : 7118 vte de M/ses des Ex antérieurs 7321 Revenus des titres de participation
pour éviter la double taxation : Produits
Produit non imposable 7119 R,R,R accordés par l’entreprise 7325 Revenus des titres immobilisés
(Produits constaté d’avances) 712 Ventes de biens et services non imposables 7328 Produits des titres de participation et des
7121 vte de biens produits au Maroc autres titres immobilisés des exercices antérieurs
 Chiffre d'affaire à l’étranger (HT)
7122 vte de B produits à l’étranger
Exonéré pour les 5 premières années
7124 vte de S produits au Maroc  Il s’agit d’un produit financier exceptionnel : 733 Gains de change
à partir de la date de première
7125 vte de S produits à l'étranger
exportation Imposable
7126 Redevances pour brevets, marques, droits 7331 Gains de change propres à l’exercice 7338
et valeurs similaires Gains de change des EA
 C.A(HT) dont 30 000 dh réglés en 7127 Ventes de produits accessoires
espèce : 30 000 x 6% :Réintégration 7128 Ventes de biens et services produits des  Produits imposable en montant bruts 738 Intérêts et autres produits financiers
exercices antérieurs
 Crédit d’impôt (TPPRF) = Montant brut *20%
7129 Rabais, remises et ristournes accordés par 7381 Intérêts et produits assimilés
l’entreprise 7383 Revenus des créances RP
713 Variation des stocks de produits Imputé sur l'IS 7384 Revenus des TVP
 Les stocks doivent être évalués à leur 7131 Variation des stocks de produits en 7385 Produits nets sur cessions de TVP
coût de production. 7132 Variation des stocks de biens produits 7386 Escomptes obtenus
 Les intérêts nets :
7134 Variation des stocks de services en cours 7388 Intérêts et autres produits financiers des
714 Immobilisations produites par l’entreprise  Crédit d’impôt (TPPRF) = Montant brut *20% exercices antérieurs
 Elles doivent être inscrites à leurs pour elle même 80%
coûts réels, Imposable car elles 7141 Immob en non valeurs produite 739 Reprises financières, transferts de charges
accroissent des éléments d’actif 7142 Immob incorporelles produites
immobilisé 7143 Immob corporelles produites À réintégré 7391 Reprises sur amortissements des primes de
7148 Immob produites des exercices antérieurs remboursement des obligations
716 Subventions d’exploitation Imputé sur l'IS 7392 Reprises sur provisions pour dépréciation
7161 Sub d’expl reçues de l’exercice des immobilisations financières
7168 Sub d’expl reçues des ex antérieurs 7393 Reprises sur provisions pour risques et
718 Autres produits d’exploitation charges financières
 Produits imposables
7181 Jetons de présence reçus 7394 Reprise sur provisions pour dépréciation
7182 Revenus des immeubles NAE des titres et valeurs de placement
 Produits imposables
7185 Profits sur opérations faites en C 7396 Reprises sur provisions pour dépréciation
7186 Transfert de pertes sur opérations faites en des comptes de trésorerie
commun 7397 Transfert de charges financières
7188 Autres produits d’exploitation EA
719 Reprise d’exploitation, transferts de
charges
Comptes de produits
75 Produits non courants
751 Produits des cessions d’immobilisations
7512 PCI incorporelles  Produits imposables

7513 PCI corporelles
7514 PCI financières (droits de propriété)
7518 PCI des exercices antérieurs
756 Subventions d’équilibre
7561 Sub d’équilibre reçues de l’exercice
757 Reprise sur subventions d’investissements
7577 Reprises sur subventions d’investissement

de l’exercice Déductibles Produits imposables
758 Autres produits non courants
7581 Pénalités et dédits reçus Par exemple : La taxe professionnelle

7582 Dégrèvement d’impôts
 L’impôts
7585 Rentrées sur créances soldées
7586 Dons, libéralités et lots reçus
Non déductibles Produits non imposables
759 Reprises non courantes ; transferts de C
 Produits
7591Reprises non courantes sur amortissements
imposables Par exemple : L’impot sur les sociétés
exceptionnels des immobilisations
7594 Reprises non courantes sur provisions
réglementées
7595 Reprises non courantes sur provisions pour
risques et charges
7596 Reprises non courantes sur provisions pour
dépréciation
8 Les applications
Application 1
Indiquer le statut fiscal applicable aux personnes morales suivantes
Personnes morales IS Obligatoire IS par option Exonérées de L’IS Exclues de L’IS
Les sociétés en commandite simple (SCS)
Les établissements de crédits
Les établissements publics
Les sociétés en participation (SP)
Les sociétés immobilières transparentes
Les sociétés à responsabilités limitées (SARL)
Les sociétés de fait
Les groupements d’intérêts économiques (GIE)

Les sociétés d’assurances
Les associations à but lucratif

Les associations à but non lucratif
Les sociétés civiles
Les sociétés en commandite par action (SCA)
Les entreprises individuelles
Les sociétés exportatrices
Les sociétés en non collectif (SNC)
Les sociétés agricoles
Les sociétés anonymes (SA)

Correction
Le statut fiscal applicable aux personnes morales :
Personnes morales IS Obligatoire IS par option Exonérées de L’IS Exclues de L’IS
Les sociétés en commandite simple (SCS) x x

Les établissements de crédits x
Les établissements publics x
Les sociétés en participation (SP) x x
Les sociétés immobilières transparentes x
Les sociétés à responsabilités limitées (SARL) x
Les sociétés de fait x
Les groupements d’intérêts économiques (GIE) x
Les sociétés d’assurances x
Les associations à but lucratif x
Les associations à but non lucratif x
Les sociétés civiles x
Les sociétés en commandite par action (SCA) x
Les entreprises individuelles x
Les sociétés exportatrices x x
Les sociétés en non collectif (SNC) x x
Les sociétés agricoles x x
Les sociétés anonymes (SA) x
Application 2 Correction
Tableau de détermination du résultat fiscal

Au titre de l’exercice 2020, l’entreprise SOBITA dégage un résultat comptable bénéficiaire de
450 000 dh. Les autres informations fiscales sont comme suit
Eléments R+ D- Commentaire
Résultat comptable 450 000 -
Pour les produits :
L’analyse des produits
Chiffre d’affaire (HT) : 3 500 000 Dh Chiffre d’affaire - - Produits imposables
Produits accessoires (HT) 250 000 Dh Produits accessoire - - Produits imposables

Produits financiers 30 000 Dh dont 12 000 de dividendes Produits financiers 12 000
Charges non courantes 230 000 Dh dont 15 000 dh de subventions L’analyse des charges
Achat de marchandise - - Charges déductibles
Pour les charges
Salaire de M. AHMED - - Salaire de M. AHMED ; Charge
déductible
Achat de marchandises (HT): 9 000 dh Cadeaux publicitaires 30 000 - Non déductibles car la valeur
unitaire > 100 Dh TTC
Paiement des honoraires d’un avocat (HT): 16 000 dh
Paiement de salaire de M. AHMED, directeur général : 90 000 Dh. Amortissement d’une 15 000 - Plafond : 60 000 Dh TTC,
voiture de tourisme Réintégration de 75 000 - 60 000
Distribution aux clients de 200 cadeaux publicitaires de 150 dh (TTC) l’unité
Provision pour garanties 10 000 - Charge non déductible
Amortissement d’une voiture de tourisme : 75 000 Dh données aux clients
Provision pour garanties données aux clients : 10 000 Dh. Amendes et pénalités 2 400 - Charges non déductibles
Règlement de 2 400 Dh d’amendes et pénalités pour infractions au code de la circulation et Majorations pour paiement 600 - Charges non déductibles
600 Dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due tardif de la TVA due
Total 508 000 12 000
Travail à faire : Résultat fiscal brut 496 000
Sachant que l’entreprise SOBITA a réalisé au cours de l’exercice 2019 un résultat fiscal
Déficit 50 000
déficitaire de 50 000 dh dont 20 000 dh d’amortissements, calculer le résultat fiscale de 2020
Résultat fiscal net 2020 446 000
Application 3 Correction
On vous fournit les renseignements suivants concernant les exercices 2019 et 2020 de la société 1 – Calcul du montant des acomptes 2020 et leurs dates limites
SOBRA soumise à l’IS :
On a : L’IS théorique 2019 = 156 000 dh .
Éléments 2019 2020 Et : La CM 2019 = 123 000
L’IS théorique 156 000 Alors : L’IS dû 2019 = L’IS théorique = 156 000 dh ( Puisque La CM < L’IS théorique )
La cotisation minimale 123 000
Résultat comptable avant impôt 450 000 Le montant total des acomptes dus en 2020 est égal au montant de l’IS dû en 2019
Chiffre d’affaire HT 3 400 000 Les dates limites de paiement des acomptes sont comme suit
Produits accessoires HT 120 000

Produits financiers (dont 13 000 dh de dividendes) 63 000 1ère acompte 156 000 x 25% = 39 000
Produits non courants (dont 90 000 dh des 230 000
subventions) À payer avant le 31-03-2021
Achats de matières premières en espèces 26 000

Frais de mission de directeur commercial HT 7 500 2ème acompte 156 000 x 25% = 39 000
Cadeaux publicitaires ( 400 unités ) 44 800
À payer avant le 30-06-2021
Rémunération du directeur général 96 000
Tantièmes spéciaux 28 500
3ème acompte 156 000 x 25% = 39 000
Dons aux œuvres sociales de la société 10 800
Pénalités et amendes fiscales 3 700 À payer avant le 30-09-2021
Travail à faire :
4ème acompte 156 000 x 25% = 39 000
1 – Calculer le montant des acomptes 2020 et leurs dates limites
2 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020 À payer avant le 31-12-2021
3 – Calculer L’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
4 – Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2020
5 – Procéder à la régularisation de l’IS
2 – Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2020 3 – Calcul de l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
Eléments R+ D- L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire
Résultat avant impôt 450 000 - (503 833 x 20%) – 30 000 = 70.766,6 soit 70 767

- Chiffre d’affaires : Produits imposables - -
0 à 300 000 10% 0
- Produits accessoires : Produits imposables - - 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
- Dividendes : Abattement 100% - 13 000 + 1 000 001 31% 140 000
- Produits non courants : Produits imposables - - CGI 2020
L’analyse des charges

[C.A imposables + Produits accessoires + Produits
Achats de matières premières en espèces : 15 833 - La CM
financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX
5 000
26 000 - = 15 833,33 Dh
1,20 ( 3 400 000 + 120 000 + 63 000 Ŕ 13 000 + 90 000 ) x 0,5%
Frais de mission : Déductible en TTC - 1 500
= 18 300
Déduction de la TVA : 7 500 x 20% = 1 500 dh
Cadeaux publicitaires : Non déductibles 44 800
44 800
Car la V.U = = 112>100 dh 4 – Détermination de l’IS dû au titre de l’exercice 2020
400
Rémunération du directeur générale ; Déductible car il - -
On a l’IS théorique supérieur à la CM, donc l’IS dû = 70 767 dh
correspond à un travail effectif
Tantièmes spéciaux : Déductibles car il s’agit des - -
rémunération accordées aux administrateurs
Dons aux œuvres sociales : Déductible à la limite de 0,2/100 4 000 -
du CA HT :
3 400 000 x 0,2/100 = 6 800 dh
réintégration de : 10 800 Ŕ 6 800
Pénalités et amendes fiscales : Charges non déductibles 3 700
Total 518 333 14 500
Résultat fiscal 503 833

Application 4
L’entreprise NIDAL met à votre disposition les informations suivantes relatives à l’exercice 2020
Extrait du compte des produits et charges

Charges Montant Produits Montant
Charges d’exploitation 340 000 Ventes de marchandises 600 000
Charges financières 150 000 Produits accessoires 40 000
Charges non courantes 160 000 Produits financiers 140 000
Produits non courant 180 000
Informations complémentaires :
Les charges d’exploitation comprennent :

- 40 000 Dh de charges non liées à l’activité de l’entreprise
- 50 000 Dh des achats de marchandises payés en espèces
Les charges non courantes comprennent :
- 20 000 Dh d’amendes et pénalités fiscales
- 30 000 Dh des acomptes provisionnels payés par chèques
Les produits financiers comprennent 60 000 Dh de dividendes.
Travail à faire :
1 – Calculer pour l’exercice comptable 2020, le résultat comptable avant impôt

2 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
3 – Calculer L’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
5 – Procéder à la régularisation de l’IS
Correction
1 – Calcul du résultat comptable avant impôt 2 – Détermination du résultat fiscal :
Eléments Montant Eléments Réintégrat° Déduction

Produit d’exploitation 640 000 Résultat avant impôt 310 000
-
Charges d’exploitation 340 000
Produits d’exploitation : Produits imposables - -
Résultat d’exploitation [I] 300 000
Dividendes : Exonérées à 100% - 60 000
Produits financiers 140 000 Produits N courantes : Produits imposables - -
-
Charges financières 150 000
- Charges non liées à l’activité : Charges non déductibles. 40 000
Résultat financier [II] - 10 000
Résultat courant [III] = I + II 290 000 - Achats payés en espèces : Réintégration de : 50 000 – ( 5 000/1,20) 45 833
Produits non courants 180 000
- Amendes et pénalités fiscales : Charges non déductibles 20 000
-
Charges non courants 160 000
- Acomptes provisionnels : Compte d’actif non déductible 30 000
Résultat non courant [IV] 20 000
Total 445 833 60 000
3 – Calcul de l’IS théorique et de la CM 4 – Détermination de l’IS dû :

L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) Ŕ Somme à déduire
(385 833 x 20%) Ŕ 30 000 = 47 166 5 – Régularisation de l’IS :
On a :
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers
L’IS dû = 47 166 dh et ∑ acomptes provisionnels = 30 000 dh
minimale imposables + Subventions & dons reçus] x T
Donc, l’IS dû supérieur aux acomptes, l’entreprise doit verser le reliquat.
( 600 000 + 40 000 + 140 000 - 60 000 ) x 0.50% = 3 600 Reliquat = L’IS dû - ∑acomptes
Reliquat = 46 000 Ŕ 30 000 = 16 000 dh
Application 5
La société SARA est une SCA au capital de 900 000 dh entièrement libéré, Informations complémentaires :
vous donne les renseignements suivants relatifs à sa situation pour l’exercice

2019 et 2020 : (1) : La valeur d’origine : 350 000 dh (TTC) et le taux d’amortissement : 20%
(2) : Le compte a été crédité de 1 000 000 dh rémunéré au taux de 12%. Le taux autorisé est de 9%
Pour l’exercice 2019
Eléments Montant Travail à faire :
- Résultat fiscal 288 000
- Cotisation minimale 32 000 1 Ŕ Calculer le montant des acomptes 2020 et leurs dates limites
Pour l’exercice 2020

2 Ŕ Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
Eléments Montant
- Résultat avant impôt ( bénéfice ) 240 000
3 Ŕ Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
-Base de la cotisation minimale 3 500 000
Pour les produits :
4 Ŕ Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2020
- Dividendes 25 000
- Produits de cession des immobilisations 120 000
5 Ŕ Procéder à la régularisation de l’IS
Pour les charges
- Marchandises sans facture 23 000
- Frais généraux réglés en espèces 14 000
- Cadeaux publicitaires (600 unités) 51 000
- Salaire du directeur général 140 000
- Tantièmes ordinaires 35 000
- Amortissement d’une voiture de tourisme (1) 70 000
-Intérêts du compte courant d’associé (2) 120 000
- Majorations pour paiement tardif de la TVA 1 000
Correction
1 – Calcul du montant des acomptes 2020 et leurs dates limites 2 – Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2020
Eléments R+ D-
On a :
Résultat fiscal 2019 = 288 000 dh
Donc : L’IS théorique = 288 000 x 10% - 0 = 28 800 dh . Dividendes : Exonérées à 100% - 25 000
Et : La CM 2019 = 32 000 dh Cession des immobilisation : Produits imposables - -
Alors : L’IS dû = La CM ( Puisque La CM > L’IS théorique ) L’analyse des charges
- Marchandises sans facture : CND 23 000

Le montant total des acomptes dus en 2020 est égal au montant de l’IS dû en 2019
- Frais payés en espèces :14 000 Ŕ ( 5 000/1,20) = 9 833 9 833
Les dates limites de paiement des acomptes sont comme suit
- Cadeaux publicitaires : La Valeur unitaire < 100 dh : Déductibles -
-Salaire de directeur général : Déductible car il correspond à un -
1ère acompte 32 000 x 25% = 8 000 travail effectif
- Tantièmes ordinaires : Non déductibles car c’est un prélèvement sur 35 000
le bénéfice
- Amortissement de la voiture de tourisme :
2ème acompte 32 000 x 25% = 8 000
Réintégration de : (350 000 Ŕ 300 000) x 20% = 10 000 10 000
À payer avant le 30-06-2021 -I.C.C.A :( 1 000 000 x 12% - 900 000 x 9% ) = 39 000 39 000
- Majorations : Chagres non déductibles 1 000
3ème acompte 32 000 x 25% = 8 000 Total 357 833 25 000

Amortissements enregistrés : 350 000 x 20% = 70 000
4ème acompte 32 000 x 25% = 8 000

Amortissements déductibles : 300 000 x 20% = 60 000
 Voiture du
tourisme = 10 000 à réintégré
Correction
3 – Calcul de l’IS théorique et de la CM pour l’exercice 2020 4 – Détermination de l’IS dû :
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire On a l’IS théorique supérieur à la CM, donc l’IS dû = 36 566 dh
(332 833x 20%) – 30 000 = 36 566

5 – Régularisation de l’IS :

0 à 300 000 10% 0 On a :
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
+ 1 000 001 31% 140 000 L’IS dû = 36 566 dh et ∑ acomptes provisionnels = 32 000 dh
CGI 2020
Donc, l’IS dû supérieur aux acomptes, l’entreprise doit verser le reliquat.

[C.A imposables + Produits accessoires + Produits
La CM
financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX
Reliquat = L’IS dû - ∑acomptes Reliquat = 36 566 Ŕ 32 000 = 4 566 dh
3 500 000 x 0,5% = 17 500
Le montant total à payer avant le 31-03-2021 est égal à

Catégories de contribuables Taux Total à payer = Reliquat + 1er acompte = 4 566 + ( 36 566 x 25% ) = 13 708 dh
Droit commun 0.50%
1ère acompte 13 708 3ème acompte 36 566 x 25% = 9 141,5
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6% À payer avant le 31-03-2021 À payer avant le 30-09-2021
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la 0.25%
farine, l’eau, l’électricité.
CGI 2020 2ème acompte 36 566 x 25% = 9 141,5 4ème acompte 36 566 x 25% = 9 141,5
À payer avant le 30-06-2021 À payer avant le 31-12-2021

Application 6
La société SAPECHE est une SA spécialisée dans la commercialisation des produits

de pêche .
Afin de l’aider à déterminer son résultat fiscal net au titre de l’exercice 2020, elle vous
remet les informations suivantes :
Eléments Montant
Travail à faire :
- Bénéfice comptable 1 480 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2015 (dont 28 600 dh d’amortissements) 65 000 1 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
- Déficit fiscal de l’exercice 2016 (dont 58 500 dh d’amortissements) 97 000 2 – Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
- Déficit fiscal de l’exercice 2017 (dont 43 400 dh d’amortissements) 72 600
Pour les produits :

- Chiffre d’affaires (HT) 7 750 000
- Revenus de location des immeubles nus 264 000
- Redevances des brevets concédés au Maroc 460 000
- Dividendes reçus 25 000
- Produits de cession des immobilisations 580 000
Pour les charges

- Frais de réception engagés par le directeur général de la société TTC 6 000
- Cadeau publicitaires aux clients : 125 unités à 90 dh (HT) 11 250
- Jetons de présence versés aux administrateurs 26 000
- Redevance de crédit-bail relative à une voiture de tourisme . 88 000
- Taxe urbaine de la villa d’un administrateur 4 500
Correction
1 – Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2020
Eléments R+ D- Total 1 529 750 27 250
Résultat avant impôt 1 480 000 Résultat fiscal brut 1 502 500
L’analyse des produits Déficit hors amortissements :
- Chiffre d’affaires : Produits imposables - - Pour l’exercice 2015 -
- Revenus de location : Produits accessoires imposables - - Pour l’exercice 2016 38 500
- Redevances brevets : Produits accessoires imposables - - Pour l’exercice 2017 29 200
- Dividendes : Abattement 100% - 25 000 Pour l’exercice 2018 35 500
- Cession des immobilisations : Produits non courants - - Pour l’exercice 2019 23 400
imposables
L’analyse des charges Résultat fiscal après imputation des déficits 1 375 900
- Frais de réception : Non liés à l’exploitation donc non 6 000 Déficit correspond aux amortissements : -
déductible Pour l’exercice 2015 28 600
- Cadeaux publicitaire : Valeur unitaire TTC = ( 90 x 1,20 ) 11 250 Pour l’exercice 2016 58 500
= 108 > 100 Dh TTC 2 250 Pour l’exercice 2017 43 400
Traitement 1 : Réintégration de : 11 250 - - Pour l’exercice 2018 23 200
Traitement 2 : Déduction de la TVA : 11 250 x 20% = 2 250 Pour l’exercice 2019 18 900
- Jetons de présence : Déductibles car il s’agit des 28 000 -
rémunérations accordées aux administrateurs 4 500 -
Résultat fiscal net 1 203 300
- Redevances de crédit bail : Réintégration de 88 000 Ŕ 60
000 = 28 000 Déficits correspond aux amortissements Déficits hors amortissements
- Taxe urbaine de la villa d’un administrateur : Non Aucune limitation dans le temps Limité aux quatre exercices
déductible car elle n’a pas lié à l’exploitation
 Le déficit hors amortissement de l'exercice 2015 n'est plus imputable au titre de l'exercice
Total 1 529 750 27 250
2020 car il a dépassé quatre exercice
Correction
2 – Calcul de l’IS théorique et de la CM pour l’exercice 2020
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire
(1 203 300 x 31%) – 140 000 = 233 023 Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
+ 1 000 000 000 31% 140 000
CGI 2020
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits

minimale financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX
( 7 750 000 + 264 000 + 460 000 ) x 0.5% = 42 370 dh
Droit commun 0.50%
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins .) 6%
3 – Détermination de l’IS dû :
CGI 2020
Application 7
La société SOMAR est une SARL au capital de 800 000 dh entièrement libéré. Elle
est spécialisée dans la production du matériel de bureau
Au titre de l’exercice 2020, l’analyse de ses comptes de produits et charges fait
ressortir les éléments suivants :

- Résultat avant impôt ( Perte ) 24 200
Pour Les produits :
- Chiffre d’affaires (HT) ( dont 25 000 dh non encore livrés ) 13 500 000 2 Ŕ Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
- Produits accessoires (HT) 430 000 3 Ŕ Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2020
- Produits financiers
4 - Procéder à la régularisation de l’IS
 Intérêts nets d’un compte à terme 14 400
 Produits de participation au K d’une société 16 000
- Cession des immobilisations 287 000
Pour les charges :
- Matières premières consommées mais la facture non encore reçue 44 700
- Acquisition d’un ordinateur (TTC ) ( La dotation aux amortissements n’a 9 600
pas encore comptabilisé )
- Tantièmes ordinaires versés aux administrateurs 8 400
- Frais de transport de produits payés à la CTM ( TTC ) 27 360
- Acomptes provisionnels 56 000
- Don versé à une équipe de football d’amateur 43 000
- Prime annuelle d’assurance incendie payé le 01 Ŕ 04 Ŕ 2020 24 000
- Provision pour risque d’incendie 7 600
-Intérêts du compte courant d'associé crédité de 1 000 000 dh à 15%. Le
taux de déduction fiscale admissible est de 10% 150 000
Correction
Eléments R+ D- - Acomptes provisionnels : Créance non déductible 56 000

- Don versé à une équipe de football : Charges non 43 000
déductibles
L’analyse des produits • - Prime annuelle d’assurance :
- Chiffre d’affaires : Produit imposable sauf 25 000 produits - 25 000 La partie qui concerne l’exercice 2021 : 6 000
constatés d’avance - - ( 24 000 x 3 / 12 ) = 6 000 à R+
- Produits accessoires : Produits accessoires imposables • Provision pour risque d’incendie : Non déductibles, car 7 600
- Produits financiers : c'est un risque assurable

14 400 3 600 - • Intérêts de compte courant d’associé :
Intérêts : Intérêts brut = 80%
= 18 000, Le crédit
- 16 000 Intérêts enregistrés = 150 000 dhs ,
d’impôt = 18 000 x 20% = 3 600
Intérêts déductibles : 800 000 x 10% = 80 000
Produits de participation ( Dividendes ) : Exonération
Donc : 150 000 Ŕ 80 000 = 70 000 à R+ 70 000
à 100%
Total 207 560 66 800
• Facture de matières premières non encore reçue : Charge -
à payer liée à l’exercice, déductible
• Acquisition d’un ordinateur ;
Traitement 1 : Réintégration de 9 600 TTC : Elément 9 600
d’actif non déductible
Traitement 2 : Déduction de la dotation aux
amortissements = ( 9 600 / 1,20 ) x 20% 1 600 1 600
• Tantièmes ordinaires 8 400
• Frais de transport : déductible en HT ;
Réintégration de la TVA ( 27 360 / 14% ) x 14 % = 3 360 3 360
Correction
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire On a : La CM > l’IS théorique
(140 760 x 10%) – 0 = 14 076 Donc : l’IS dû = 70 240 dh

L’IS à Payer = L’IS dû Ŕ Crédit d'impôt
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire L’IS à payer = 70 240 Ŕ 3 600 = 66 640
0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
4 – La régularisation
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000
+ 100 000 000 000 31% 140 000
CGI 2020 On a : L'IS à payer = 66 640 et Acomptes 2020 = 56 000 dh ;
L'IS à payer > Les acomptes provisionnels
L'entreprise doit verser le reliquat
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits
financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX Le reliquat = I.S à payer - Acomptes = 66 640 - 56 000 = 10 640
minimale
[(13 500 000 - 25 000) + 430 000 + 18 000 + 125 000] x 0.5%
= 70 240
1ère acompte 70 240 x 25% + 10 640 = 28 200 3ème acompte 70 240 x 25% = 17 560
Avec : 18 000 dh = intérêts bruts
Intérêts brut = Intérêts nets + Crédit d'impôt À payer avant le 31-03-2021 À payer avant le 30-09-2021
= 14 400 + 3 600
2ème acompte 70 240 x 25% = 17 560 4ème acompte 70 240 x 25% = 17 560
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement 0.60% À payer avant le 30-06-2021 À payer avant le 31-12-2021
CGI 2020
Application 8 Chiffre d’affaires à l’étranger
La société MINATO est une SARL au capital de 1 000 000 dh entièrement libéré.
Elle est créée en 2010 et fait sa première opération d’exportation en 2014
Au titre de l’exercice 2020, elle vous remet les informations suivantes :

- Résultat avant impôt ( Bénéfice ) 700 000
Pour Les produits :
- Chiffre d’affaires local (HT) 4 300 000 2 Ŕ Calculer l’IS théorique et la CM pour l’exercice 2020
- Chiffre d’affaires à l’étranger (HT) 2 700 000 3 Ŕ Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2020
- Intérêts bruts sur compte à terme 22 200
4 - Procéder à la régularisation de l’IS
Pour les charges :
- Achats de marchandises comptabilisés en TTC 30 000
- Timbres postaux 5 000
- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société sur la tête de son 10 000
dirigeant. Ce dernier est décédé en mai 2020, l’indemnités reçue est de
450000 dh non comptabilisée. Le total des primes payées jusqu’à fin 2019
s’élève à 120 000 dh .
- Facture de déplacement ( HT ) réglée en espèces 9 000
- Acomptes provisionnels de l’IS 40 000
- Taxe professionnelle 24 000
- Amortissement d’une machine relatif à l’exercice 2019 50 000
- Provision pour risques divers 13 400
- Intérêts de compte courant d’associé crédité de 1 000 000 dh au taux de
14%. Le taux réglementaire est de 9% 140 000
-Intérêts et agios bancaires 14 600
Correction
Eléments R+ D- - Amortissement d’une machine relatif à l’exercice 2019 : 50 000

Non déductible
Résultat avant impôt 700 000 -
- Provision pour risques divers : Non déductible 13 400
L’analyse des produits - Intérêts de compte courant d’associé :
- Chiffre d’affaires local : Produit imposable - - Intérêts enregistrés : 1 000 000 x 14% = 140 000
- Chiffre d’affaires à l’étranger : Produit imposable ( 2014  - - Intérêts déductibles : 1 000 000 x 9% = 90 000
2020 : 6ans ) - - Réintégration de : 140 000 Ŕ 90 000 = 50 000 50 000
- Intérêts bruts : Imposables avec un crédit d’impôt de 4 440 dh - Intérêts et agios bancaires : Chagres déductibles -
Total 1 324 200 131 800

Résultat fiscal 1 192 400
- Achats de marchandises : Déductibles en HT, réintégration de 5 000 -
 Puisque l'entreprise a commencé sa première opération d'exportation en 2014
la TVA : (30 000 / 6 = 5 000 ) -
( plus de 5 ans ), elle bénéfice donc de l'imposition au taux réduit de 20% relative à
-Timbres postaux : Charges déductibles -
son activité de l'exportation
- Prime d’assurance vie : Charge non déductible avec 10 000
réintégration de l’indemnité reçue puisque n’a pas encore 450 000
CA Local
comptabilisé, sous déduction des primes déjà versées Résultat fiscal correspond au CA local = Résultat fiscal x
CA Total
(120 000 + 10 000) 130 000
4 300 000
- Facture de déplacement : Résultat fiscal correspond au CA local = 1 192 400 x = 732 474
4 300 000+2 700 000
Déductible en TTC, donc : Déduction de la TVA = 9 000 x 20% 1 800
CA étranger
Réintégration de : ( 9 000 x 1,20 ) Ŕ 5 000 Dh = 5 800 5 800 Résultat fiscal correspond au CA à l’étranger = Résultat fiscal x
CA Total
- Acomptes provisionnels de l’IS : Créance non déductible 40 000 - 2 700 000
Résultat fiscal correspond au CA à l’étranger = 1 192 400 x
- Taxe professionnelle : Charge déductible - - 4 300 000+2 700 000
= 459 925
Correction
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire On a : l’IS théorique > La CM
(732 474 x 20% - 30 000) + (459 925 x 20% - 30 000) Donc : l’IS dû = 178 479,8 dh
= 178 479,8 dh
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire L’IS à Payer = L’IS dû – Crédit d'impôt
0 à 300 000 10% 0 L’IS à payer = 178 479,8 dh – 4 440 = 174 039,8 dh
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
+ 1 000 000 000 31% 140 000
4 – La régularisation
CGI 2020
Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par On a : L'IS à payer = 174 039,8 dh et Acomptes 2020 = 40 000 dh
l'article 19 du CGI : L'IS à payer > Les acomptes provisionnels

Les sociétés exportatrices après exonération de 5 ans L'entreprise doit verser le reliquat
Reliquat = I.S à payer - Acomptes = 174 039,8 - 40 000 = 134 039,8 dh
0 à 300 000 10% 0
( 178 479,80 x 25% ) + 134 039,8 178 479,80 x 25%
+ 300 000 20% 30 000 1ère acompte 3ème acompte
= 178 659,75 = 44 619,95
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers

minimale imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX 178 479,80 x 25%
2ème acompte 178 479,80 x 25% = 44 619,95 4ème acompte
( 4 300 000 + 2 700 000 + 22 200 ) x 0,5% = 35 111 dh = 44 619,95

Application 9
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :
spécialisée dans la commercialisation de toute sorte de fourniture pour l’impression et la 1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire 2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020 de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de
marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2020 est de 950 10.5%. le taux autorisé en 2020 est: 6.5%.
500dh après deux exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement 3-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces 4-Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
exercices représentent 30% des déficits fiscaux). 5-Dividendes versés 59 000dh.
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 : 6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
7-Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200
Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants : correspond à une fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060 8-Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800 crédit-bail).
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000 9-Emballage récupérable, 12 000
4-Produits de location d’un immeuble nus : 170 000 10-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans )
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000 11-Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000 12-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000 13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000 14-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
9-Escompte obtenu 10 000 15-Provision pour risques divers, 11 900dh
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur 16-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
800 000 de la société (le montant de la prime qui est versée chaque année de 5 800dh 17-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
depuis janvier 2002). 18-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
19-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
TRAVAIL À FAIRE :
1 - Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020
2 - Procéder à la liquidation de l’IS
Correction
1- Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2020
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
4-Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5-Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables
6-Subvention d’exploitation reçus - - Produits imposables
7-Produits de cession des éléments d’actif - - Produits Non Courants imposables
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut.
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9-Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10-Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 : Produits imposables
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400
(2002 ==> 2020 : 18 ans)
2ème traitement : réintégration de 5 800
Analyse des charges
1-Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur 177 000 - - Le capital entièrement libéré
- Le capital < le capital associer
- Le taux autorisé < taux appliqué
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3-Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre
4-Tantièmes ordinaires,. 35 000 - Charge non déductible
5-Dividendes versés 59 000 - Charge non déductible
6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible
7-Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en location par entreprise de crédit-bail
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
2ème Traitement : Déduction de l’amortissement :
45 600* 25%=11 400
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc charges déductibles
15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et individualisé
16-Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible
17-Provision pour risque d’incendie 5 000 - Charges non déductibles
18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt d’exploitation
Total 1 668 650 118 640
Résultat Fiscal brut 1 550 010 -
Imputation de déficit hors amortissements
2018 : 169 890 x 70% = 118 923 118923
2019 : 271 000 x 70% = 189 700 189 700
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 1 241 387
Imputation de déficit correspond aux
amortissements
2018 : 169 890 x 30% = 50 967 50967
2019 : 271 000 x 30% = 81 300 81300
Résultat Fiscal net - 1 109 120
Correction
2 - La liquidation de l’IS b – Détermination de l’IS dû :
a - Calcul de l’IS théorique et de la CM pour l’exercice 2020

On a : l’IS théorique > La CM
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire Donc : l’IS dû = 203 827 dh
( 1 109 120 x 31 % ) Ŕ 140 000 = 203 827

L’IS à Payer = L’IS dû Ŕ Crédit d'impôt
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire L’IS à payer = 203 827 dh Ŕ 11 250 = 192 577 dh
0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 c – La régularisation
+ 1 000 000 000 31% 140 000
CGI 2020
On a : L'IS à payer = 192 577 dh et Acomptes 2020 = 162 600 dh
L'IS à payer > Les acomptes provisionnels
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits L'entreprise doit verser le reliquat
minimale financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX Reliquat = I.S à payer - Acomptes = 192 577 - 162 600 = 29 977 dh
0.5% x [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+

50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] = 52 030
203 827 x 25%
1ère acompte 203 827 x 25% + 29 977 = 80 933 3ème acompte
= 50 956
Droit commun 0.50%
203 827 x 25%
négatif durant deux exercices consécutifs. 2ème acompte 203 827 x 25% = 50 956 4ème acompte
= 50 956
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la 0.25% À payer avant le 30-06-2021 À payer avant le 31-12-2021
farine, l’eau, l’électricité.

CGI 2020
Application 10
L’Ambra est une SA au capital de 750 000 dh, entièrement libéré, réparti en 7 500 actions Parmi les charges comptabilisées, on note :
d’une valeur nominale de 100 dh. Elle intervient dans le secteur de l’agroalimentaire
1 Ŕ Achat d’un logiciel informatique destiné à la gestion des stocks ; 12 000 dh HT. L’entreprise amorti
Au titre de l’exercice 2020 la société a réalisé une perte comptable de 122 500 dh. Une son matériel informatique sur 4 ans
analyse des comptes de produits et de charges de la sociétés permet de relever les 2 Ŕ Cotisation de sponsoring d’une foire internationale de l’agroalimentaire ; 32 000 dh. Le nom et le logo
informations suivantes. de la société seront affichés sur la liste des sponsors.
3 Ŕ Retenue à la source sur les intérêts de billets de trésorerie détenus par la société : 7 560 dh
Produits comptabilisés : 4 Ŕ Cotisation patronales à la CIMR : 76 300 dh
5 Ŕ Cotisations patronales à une assurance-groupe ; 52 478 dh.
1 Ŕ Ventes HT 12 345 000 6 Ŕ Diverses contraventions payées au cours de l’exercice pour infractions au code de la route commises
2 Ŕ Produits accessoires HT 6 134 560 par les véhicules de la société ( Excès de vitesse, feux rouges brulés … ) : 6 300 dh
3 Ŕ Dividendes reçus : 54 890 7 Ŕ Un achat de produits agricoles pour 227 000 dh, payé en espèces.
4 Ŕ Intérêts de billets de trésorerie comptabilisés pour leur montant brut : 37 800 dh 8 Ŕ Majoration pour paiement tardif du 2ème acompte provisionnel de l’IS 2 245 dh, cette pénalité
5 Ŕ Avance reçue d’un client sur une commande à livrer en janvier 2021 : 17 000 Dh représente 10% du montant de l’acompte
6 Ŕ Un lot de produits en stock dont le coût de production est de 350 000 dh, est inscrit en 9 Ŕ La société utilisé depuis le 3 juillet 2020, une voiture Volkswagen Passat. Celle-ci fait l’objet d’un
comptabilité à 420 000 dh, ce montant est calculé sur la base du prix de vente contrat de leasing d’une durée de 5 ans et dont les paramètres sont les suivants :
7 Ŕ Arrhes reçues suite à une promesse de vente faire par la société. Cette promesse porte Redevances annuelles 82 000 TTC, valeur d’origine 355 000 dh Ht. La voiture est amortissable sur 5 ans
sur un local qui était utilisé comme entrepôt de stockage : 25 000 Dh 10 Ŕ Provision pour pertes de change liée à une dette née à l’occasion de l’importation d’Allemagne d’un
8 Ŕ Subventions d’exploitation reçues : 324 000 matériel de conditionnement, l’Euro avait tendance à se renchérir à la clôture de l’exercice : 14 000 dh
9 Ŕ Les gains de change latents comptabilisés parmi les produits financiers s’élèvent à : 98 11 Ŕ Frais d’un séminaire de formation sur les techniques de vente au profit des commerciaux de la
750 dh société : 42 350 dh Ht.
10 Ŕ Bonis de liquidation reçus, suite à la liquidation d’une société qui gérait une 12 Ŕ Acquisition d’un droit au bail relatif à un local qui sera utilisé pour le stockage des produits finis :
exploitation agricole, et dans laquelle l’Amba détenait une participation de 35% :123 000 dh 816 000 dh.
11 Ŕ Dégrèvement d’impôt relatif à la taxe professionnelle : 31 240 dh 13 Ŕ Dépense de location d’un appartement mis à la disposition du directeur de production : 32 600 dh.
Cette dépense n’est pas intégrée à la rémunération du salarié
14 Ŕ L’occasion du renouvellement d’un contrat de location, la société a versé un dépôt de 23 Ŕ Une cotisation à un club de tennis dont le PDG est membre 8 240 dh.
garantie équivalent à 3 mois de loyer. Le loyer mensuel est fixé à 8 300 dh. 24 Ŕ Amortissement selon le mode dégressif d’un équipement industriel importé en avril 2020.
15 Ŕ A la clôture de l’exercice, les acomptes courants des principaux associés se présentent Durée d’amortissement 8 ans, coût d’acquisition HT 540 000 dh dont 120 000 dh de droits de
comme suit : douane. Dotation comptabilisée : 202 500 dh
Associés Apports Sommes en CCA Durée Intérêts versés

Données relatives aux exercices précédents :
Wassim 450 000 400 000 12 mois 32 000
Mabrouki 180 000 150 000 6 mois 6 000
Au titre des exercices 2018 et 2019, la société a affiché des déficits fiscaux. Ils sont donnés par le
Slimani 120 000 205 000 12 mois 16 400
tableau suivant :
Total 750 000 755 000 54 400
Exercice Déficits fiscaux Amortissement de l’exercice Cotisation minimale

Les intérêts sont calculés au taux de 8%, on supposera que le taux autorisé est de 2,5%
2018 195 400 92 000 105 000
16 Ŕ Dans le poste « Impôts et taxes » figure l’impôt sur le revenu retenu sur les salaires des 2019 183 250 82 000 89 800
employés, montant : 56 715 dh.
17 Ŕ Amortissement d’un matériel de production : 48 000. Celui-ci à été acquis en juin 2016 à NB :
240 000, durée d’amortissement 10 ans. Le montant correspond aux dotations des exercices Saut précisions, les règlements sont effectués par des moyens bancaires.
2019 et 2020, le comptable ayant omis de comptabiliser la dotation en 2019 .
18 Ŕ Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks : 117 600. Ces dotations ont été
TRAVAIL À FAIRE :
évaluées à 5% de la valeur d’entrée des stocks, sans se référer au prix du marché à la clôture
1 – Dresser le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
de l’exercice.
2 – Procéder à la liquidation de l’impôt
19 Ŕ Provision pour dépréciation d’un fonds de commerce inscrit au bilan de la société :
75 000 dh. Il a subi une dépréciation exceptionnelle évaluée par un cabinet de conseil.
20 Ŕ Les dividendes distribués par la société à ses actionnaires courant 2020 à hauteur
de 45 dh par action sur des réserves facultatives constituées.
21 Ŕ Don par chèque barré à un village d’enfants géré par une association d’utilité publique :
23 500 dh. Celui-ci s’occupe de l’éducation et la scolarisation d’orphelins.
22 Ŕ Des cadeaux ont été distribués au personnel à des occasions diverses ( naissances,
mariages…). Le montant global s’élève à 273 000 dh
Correction
1- Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2020
Eléments R D Commentaire
Résultat comptable (Perte) 122 500
Analyse des produits
1-Ventes de produits - - Produits imposables
2-Produits accessoires - - Produits imposables
3-Dividendes reçues - 54 890 Bénéficient d’un abattement de 100% : Produits non imposables
4-Intérets sur les billets de trésorerie - - Produits imposable, La TPPRF = 37 800 x 20% = 7 560 dh ; Crédit d’impôt
5-Avance sur commande - 17 000 Il s’agit d’une dette vis-à-vis du client ( à inscrire au passif du bilan ) et non d’un produit
6- Produits en stock - 70 000 Le stock de produits à la clôture de l’exercice (inscrit dans le poste « variation des stocks » ) doit être évalué
sur la base de son cout de production.
L’enregistrement du stock au prix auquel il sera vendu aboutir à une surévaluation des produits de
l’exercice. Différence à déduire : 420 000 Ŕ 350 000 = 70 000
7- Arrhes reçues - 25 000 Les arrhes son des sommes versées par l’acheteur à titre de gage pour garantir l’exécution de la vente. Elles
ne sont considérées comme des produits que dans le cas de leur abandon par l’acheteur. Dans le cas
contraire, elles doivent être enregistrées comme des dépôts et cautionnements reçus (Compte du bilan)
8- Subventions d’exploitation reçues - - Produits imposables
9- Gains de change latents - - Ils sont imposables malgré leur caractère non définit. Ces gains doivent normalement être inscrits dans un
compte d’écarts de conversion-passif, et repris de manière extra comptable pour la détermination du
résultat fiscal
10- Bonis de liquidation reçues - 123 000 Bénéficient de l’abattement de 100%
11- Dégrèvement d’ impôt - - Il constitue une réduction de l’ impôt accordée par l’administration fiscale suite notamment à une erreur. Le
dégrèvement constitue un produit non courant imposable lorsqu’il porte sur impôt déductible
Total 412 390
Analyse des charges
1- Achat du logiciel informatique 12 000 3 000 Il s’agit d’une immobilisation à inscrite dans un compte du bilan et à amortir au taux de 25%
Dotation de l’amortissement : 12 000 x 25% = 3 000
2- Cotisation de sponsoring - - Charge engagées pour les besoin de l’exploitation ( sponsoring publicitaire ), fiscalement déductible
3- Retenue à la source sur les intérêts 7 560 - Il s’agit d’une retenue au titre de l’IS non déductibles.
4- Cotisations patronales à la CIMR - - Les cotisations en vue de la constitution de retraites pour les salariés constituent des charges fiscalement
déductibles
5- Cotisation patronales à l’assurance-groupe - - Ces cotisations sont fiscalement déductibles à condition que la couverture profite à l’ensemble des salariés
6- Contraventions pour infractions au code de la 6 300 - Toutes les pénalités liées aux infractions aux dispositions légales et réglementaires sont exclues de la
route déduction fiscale
7- Achat de produit agricoles payé en espèces - - Le montant payé en espèces dépasse 5 000 dh, sauf que les produits agricoles ne sont pas concernés par
cette disposition. La charge est déductible
8- Majoration pour paiement tardif de l’acompte 2 245 - Charge non déductible
provisionnel
9- Redevances de crédit-bail relatives à la 5 500 - On réintègre la partie de la redevance correspondant à l’amortissement pratiqué chez la société de leasing
voiture (*) et qui excède la maximum déductible.
Dotation censée être comptabilisée chez la société de leasing (et faisant partie des redevances) :
355 000 x 20% x 6/12 = 35 500
Dotation déductible :
300 000 TTC x 20% x 6/12 = 30 000
 Réintégration : 35 500 Ŕ 30 000 = 5 500
10- Provision pour pertes de change 14 000 Charge non déductible
11- Frais du séminaire de formation - - La charge est engagée pour les besoins de l’exploitation, elle est déductible.
12- Acquisition du droit au bail 816 000 - Le droit au bail est une composante immatérielle du fonds de commerce. Il constitue une immobilisation à
enregistrer dans l’actif du bilan
13- Dépense de location 32 600 - Les avantages accordés aux salariés sont déductibles à condition qu’ils soient comptabilisés en tant
qu’éléments de leur rémunération ‘ dans les charges de personnel ), afin de subir l’impôt sur le revenu
Analyse des charges
14- Le dépôt de granite 24 900 - Il s’agit d’une créance immobilisée à enregistrer parmi les dépôts et cautionnements versés. Le dépôt de
garantie n’est pas considéré comme une charge qu’au moment ou il est utilisé pour payer les loyers
Réintégration : 8 300 x 3 = 24 900
15- Les intérêts sur les comptes d’associés : Condition de fond : Le capital est totalement libéré
• L’associé Wassim :
Intérêts enregistrés = 32 000
- Intérêts déductible = 400 000 x 2,5% = 10 000
= Réintégration de : 32 000 Ŕ 10 000 = 22 000
• L’associé Mabrouki :
- Intérêts déductible = 150 000 x 2,5% x 6/12 = 1 875
• L’associé Slimani :
La somme versée en compte d’associé dépasse l’apport en capital de l’associé, la réintégration doit se
faire pour le dépassement du montant de l’apport et du taux d’intérêts :
- Intérêts déductible = 120 000 x 2,5% = 3 000
39 525  Total réintégrations : 39 525

16- L’impôt sur les revenus retenu à la source : 56 715 - L’IR salarial est supporté par les employés, il est prélevé à la source par l’employeur. Il ne constitue par une
charge pour celui-ci, mais une dette envers l’Etat, avant son versement , dette à enregistrer dans un compte
du passif circulant ( Etat, impôt sur le revenu )
17- Amortissement du matériel de production 24 000 - La dotation au titre 2020 est une charge déductible, celle correspondant à 2019 est à réintégrer.
18- Dotations aux provisions pour dépréciation 117 600 - La perte constatée sur la valeur des stocks doit être probable, la dépréciation doit donc être constatée sut la
des stocks base d’une valeur du marché inférieure à la valeur comptable à la clôture de l’exercice. Charge à réintégrer
Analyse des charges
19- Provision pour dépréciation du fonds de - - La père est probable et nettement précisée, la dotation est déductible
commerce
20- Dividendes distribués aux actionnaires 337 500 - Ils ne constituent pas des charges pour l’exercice
Le montant à réintégrer : 7 500 x 45 = 337 500 dh
21- Don versé au village d’enfants - - Charge fiscalement déductible
22- Cadeaux au personnel 273 000 - Charge ayant un caractère de libéralité non nécessaire à l’exploitation, à réintégrer
23- Cotisation au club de tennis 8 240 - Charge non déductible tant qu’elle n’est pas comptabilisée en tant qu’avantage salarial.
24- Amortissement dégressif de l’ équipement 50 625 Le taux d’amortissement est de 37,5%, la base amortissable est de 540 000 (les droits de douane font partie
de cette base), mais le principe du prorata temporais n’a pas été respecté.
Dotation comptabilisée : 540 000 x 37,5% = 202 500
Dotation déductible : 540 000 x 37,5% x 9/12 = 151 875
Réintégration : 202 500 Ŕ 151 875 = 50 625
Total 1 828 310 415 390
Résultat fiscal brut 1 412 920 -
Report déficits :
 Déficit hors amortissement 2018 103 400
 Déficit hors amortissement 2019 101 250
 Amortissement fiscalement différés 2018 92 000
 Amortissement fiscalement différés 2019 82 000
Résultat fiscal 1 034 270
(*) Crédit-bail: Cas des voitures de tourisme
A) Principe: Cas d’illustration :
Le CGI a prévu un dispositif visant la limitation de la déduction du montant des 1) Cas n° 1 :
amortissements présumés compris dans les redevances dues au titre des contrats de Au cours de l’exercice N la société ( A ) a acquis un véhicule via un contrat de crédit-bail dans les
location ou de crédit-bail des véhicules de tourisme dont le coût d’acquisition TTC est conditions suivantes:
supérieur à 300 000 Dhs. * Le coût d’acquisition du véhicule par la société de leasing est de 120 000 TTC ;
Il est à rappeler que le montant de la redevance est constitué d’une part du coût de * Le véhicule est amorti au taux de 30% l’an par la société de leasing ;
l’amortissement du véhicule et d’autre part de la rémunération du financement de son * La période d’utilisation du véhicule : Du 20/01/ N au 30/09/N;
acquisition. * La redevance mensuelle payée au titre de la période : 20 000 Dhs.
Dans le cas où une entreprise utiliserait dans le cadre d’un contrat de crédit-bail une  Etant donné que la valeur d’acquisition du véhicule est inférieure à 300 000 TTC, aucune
voiture de tourisme dont le coût d’acquisition par la société de leasing est supérieur à réintégration n’est donc à opérer.
300 000 dh TTC, elle doit réintégrer, d’une manière extracomptable, au résultat fiscal de
l’exercice la partie des amortissements réputée non déductible et présumée être 2) Cas n° 2 :
comprise dans le montant des redevances passées en charges et correspondant à la Au cours de l’exercice N la société ( B ) a acquis un véhicule par contrat de crédit-bail dans les
période d’utilisation du véhicule. conditions suivantes:

* Le coût d’acquisition du véhicule par la société de leasing est de 480 000 TTC ;
B) Remarque : * Le véhicule est amorti au taux de 30% l’an par la société de leasing ;
* La période d’utilisation du véhicule : Du 01/01/N au 30/04/N ;
La lecture des dispositions du CGI ainsi que celles de la note circulaire y afférente, * La redevance payée au titre de la période : 60 000 Dhs.
permet de soulever les remarques suivantes : L’amortissement théorique, correspondant à la période d’utilisation de quatre mois, présumé avoir été
constaté chez la société de crédit-bail :
* la limitation du montant de l’amortissement à 300 000 DH TVA comprise en cas de ((480 000/1,2) * 20%) * (4/12) = 26 666,67
crédit bail (leasing) est appréciée par référence au prix du véhicule hors taxe sur la La part de l’amortissement déductible, calculée sur la base de la valeur limite de 300 000 Dhs TTC:
valeur ajoutée et non par rapport au montant des redevances payées. ( 300 000 * 20% )* (4/12) = 20 000
La part de l’amortissement théorique non déductible, à réintégrer d’une manière extracomptable au
* L’utilisateur doit déterminer la part de la redevance correspondant à l’amortissement résultat fiscal de l’exercice N:
en tenant compte d’un taux d’amortissement fixe de 20%. 26 666,67 Ŕ 20 000 = 6 667,67
2 - La liquidation de l’IS
a - Calcul de l’IS théorique et de la CM pour l’exercice 2020

b – Détermination de l’IS dû :
L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

On a : l’IS théorique > La CM
(1 034 270 x 31 % ) Ŕ 140 000 = 180 623,7 soit 180 624 dh
Donc : l’IS dû = 180 624 dh
0 à 300 000 10% 0 L’IS à Payer = L’IS dû Ŕ Crédit d'impôt
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 L’IS à payer = 180 624 – 7 560 = 173 064 dh
+ 1 000 000 000 31% 140 000
CGI 2020
c – La régularisation
La cotisation [C.A imposables + Produits accessoires + Produits On a : L'IS à payer = 173 064 dh et Acomptes 2020 = 89 800 dh (**)
minimale financiers imposables + Subventions & dons reçus] x TAUX L'IS à payer > Les acomptes provisionnels
0.5% x [12 345 000 + 6 134 560 + 37 800 + 324 000 + 31 240] L'entreprise doit verser le reliquat
= 94 363 dh Reliquat = I.S à payer - Acomptes = 173 064- 89 800 = 83 264 dh
 Les gains de change entrent dans le calcul de la CM (**)
lorsqu'ils sont effectivement réalisés. Ils n'en font pas • Le montant des acomptes versés au cours de 2020 correspond à l‘impôt au titre de l'exercice
partie lorsqu'ils sont potentiels ( Ecart de conversion ) précédent ( CM de 89 800 )
• Il peut également être obtenu à partir de la majoration pour paiement tardif du 2ème acompte ;
 Les dégrèvements d'impôts constituent des produits opération 8 ; (2 245/1.1) x 4 = 89 800
imposables à la CM dans le cas où les impôts sur lesquels
ils portent sont déductibles 180 624 x 25%
1ère acompte 180 624 x 25% + 83 624 = 128 420 3ème acompte
= 45 156
180 624 x 25%

2ème acompte 180 624 x 25% = 45 156 4ème acompte
= 45 156

CH 3 - L'IS-2020

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Le 25 – 12 – 2020 ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬

ISTA - Technicien Comptabilité Entreprise •

 Formation payante - sous forme :

 Autres personnes morales  Autres personnes morales

 Association Condition  Association Condition

 les sociétés de fait

 Les Groupements d’intérêt économique

L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue

Produits non imposables Produits à déduire

CPC Charges déductibles

Déficits correspond aux amortissements Déficits hors amortissements

Aucune limitation dans le temps Limité aux quatre exercices

Eléments IS dû Eléments Montant Eléments Réintégration Déduction

 Déficit de l’exercice 2019 : 70 000

2. Déterminer le résultat fiscal

4–1 Calcul de l’IS théorique

La cotisation = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits

Catégories de contribuables Taux

 Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3 000 dh. La CM n'est

4–3 Calcul de l’IS dû

Après avoir l'IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de

L’IS théorique > La CM ; L’IS dû = L’IS Théorique

L’IS théorique < La CM ; L’IS dû = La cotisation minimale

5–1 Le paiement de l’impôt

1er Trimestre 2021 2ème Trimestre 2021

5–2 La régularisation de l’impôt

Exercice 2020 IS dû 2019 x 25% Exercice 2020

A. 1er cas : le montant des acomptes est supérieur à l’impôt exigible

B. 2ème cas : le montant des acomptes est inférieur à l’impôt dû

50 000 – [10 000 + 10 000 + 10 000 + 10 000 ] + 10 000

Résultat Résultat Résultat ∑ Résultat 50 000 x 25% = 12 500

L’impôt exigible 50 000 x 25% = 12 500

27 000 – [10 000 + 10 000 + 10 000 + 10 000 ] - 13 000

Résultat Résultat Résultat ∑ Résultat (27 000 x 25%) Ŕ 6 250 = 500

L’impôt exigible 27 000 x 25% = 6 750

Les conditions de déductibilité des charges

Sont exclues de la déduction toutes les charges supportées pour N D J F M A M J J A S O N D J F M A

C. Non déductible C. Déductible

Se traduit par une diminution de l'actif net Etre régulièrement comptabilisée

5 000 Dh TTC par jour par fournisseur

La Voiture = Réintégration de : 2 000

1er étape : Réintégration de la TVA = ( 6 000 / 1,14) x 14% = 736,84

2ème étape : La comparaison entre le plafond et le montant HT

Montant HT : 6 000 / 1,14 = 5 263,15

612 Achats consommés de matières et fournitures

Dons octroyés 616 Impôts et taxes

619 Dotations d’exploitation

Importation de matières Charges

619 Dotations d’exploitation Dotations aux amortissements Dotations aux provisions

6311 Intérêts des emprunts et dettes

633 Pertes de change Charges déductibles

65 Charges non courants

intérêts enregistrés 900 000 x 0,14 = 126 000

intérêts déductibles 900 000 x 0,10 = 90 000

La comparaison entre : D- : La dotation aux amorts

 La voiture de tourisme  La voiture utilitaire

Redevances de leasing Déductible en TTC Redevances de leasing Déductible en HT

Plafond : 60 000 Dh TTC Sans limitation

Déductible en TTC Déductible en HT

𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅′ 𝒐𝒓𝒊𝒈𝒊𝒏𝒆 ∗ 𝒎 ∗ 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅′ 𝒐𝒓𝒊𝒈𝒊𝒏𝒆 ∗ 𝒎 ∗ 𝒕𝒂𝒖𝒙

751 Produits des cessions d’immobilisations

7512 PCI incorporelles  Produits imposables

756 Subventions d’équilibre