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Une entreprise souhaite présenter son budget de trésorerie pour le premier trimestre l’année N+1. Pour le
présenter, elle doit respecter les étapes suivantes :
- Présentation du budget des ventes
- Présentation du budget des achats
- Présentation du budget des autres charges externes
- Présentation du budget des frais de personnel
- Budget de TVA
- Budget de trésorerie
Tous les chiffres sont présentés en KDH L’entreprise prévoit réaliser une CA (HT) suivant pour les 4premier mois
de l’année N+1
Janvier : 900 - Février : 800 – Mars : 1 100 – Avril : 7 00
▪ La TVA sur les ventes est à 20% sur le chiffre d’affaire et l’entreprise encaisse 60% de son chiffre d’affaire au
comptant, le solde le mois suivant. On prévoit d’encaisser en janvier la créance figurant au bilan de clôture soit
270kdh
▪ La valeur des achats revendus représente 60% du chiffre d’affaire et l’entreprise ne souhaite pas voir son niveau
de stock varier,
Elle se fait livrer avec un mois d’avance ce qu’elle prévoit de vendre. Exemple :
▪ les achats nécessaires pour réaliser les ventes du mois de mars doivent être livrés en février, on suppose que les
ventes de janvier N+2 sont égale a celles de janvier N+1
Les achats sont réglés pour 50% au comptant le reste à 30 jours et le pourcentage des achats assujettis est le
même que celui des ventes
▪ Les autres charges externes représentent 10% du CA de la période retenue, la TVA moyenne étant à 8%, il sont
réglés en moyenne à 30 jours , l’entreprise réglera la dette de 66 au bilan du 31/12/N en janvier N+1
▪ Solde fournisseur pour l’année N est de 200
▪ En début d’année, l’entreprise compte acquérir au Maroc une immobilisation d’une valeur totale de 120(TTC,
TVA 20%) et un équipement dont certain éléments seront acquis à l’étranger, ce dernier programme étant
estimé en valeur TTC à 144 taux moyen de TVA de cet équipement est évalué à 20%
▪ Les frais de personnel représentent respectivement pour l’ensemble des mois de l’année N+1) :
▪ Janvier : 47 - Février : 50 – Mars : 52
Les charges sociales patronales représentent 40% du brut et les retenues salariales 10% du salaire brut ; il reste
une dette sociale au bilan de 49 décaissables en janvier N+1, les salaires sont décaissables en fin de mois et les
charges sociales le 15 du mois suivant
▪ L’entreprise supporte des agios à 16% calculés sur le découvert moyen.
▪ Le montant mensuel de ces agios est inscrit directement en fin de mois au débit du compte de l’entreprise Elle
est prévu de distribuer 60% du résultat net du dernier exercice en juin N+1
▪ (Résultat de l’exercice N : 300) et d’affecter le reste en capitaux propres
▪ L’entreprise doit rembourser une annuité de 400 sur le crédit qui lui a été consenti le 1 er Avril N (l’emprunt de
2000kdh au taux de 10%)
▪ La TVA à payer au titre d’un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant, la TVA à payer au titre du mois
décembre N représente 58 Les acomptes d’IS : représente les montants suivants :
- 1er acompte : - 2eme, 3eme et 4eme acompte : 15kdh Date de paiement le 15 mars
▪ L’IS pour l’année N est de 80, l’entreprise n’a versé en N que 50 d’acomptes d’IS le solde est payable le 15 avril
▪ Elle prévoit de décaisser 60 en impôts et taxes en Mars N+1, à titre de simplification, on considère que ces
impôts se rapportent totalement à l’année N
▪ L’entreprise commence la période avec une trésorerie positive de 120 et souhaite connaître le niveau théorique
de sont découvert en fin de période, elle dispose de 35 en disponibilité mais préfère ne pas prévoir l’utilisation
de ces capitaux Pour simplifier, la dotation aux amortissements sera calculer en prenant 10% de la valeur des
immobilisations à la clôture du bilan
Annexe : Bilan 31-12-N
Actif Exercice Passif Valeur
Bruts A&P Nets
Immobilisations 15 000 9 600 5 400 Capital social 3 822
Stock 670 670 Résultat net 120
Clients 270 270 Emprunt 2 000
Acomptes de l’IS 50 50 Intérêts à payer 150
Banque 120 120 Fournisseurs des achats 200
Caisse 35 35 Fournisseurs des ACEXT 66
Dettes sociales 49
TVA à payer 58
IS à payer 80
Total 16 145 9 600 6 545 Total 6 545
1
Correction
Budget des ventes
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Ventes HT 900 800 1 100
TVA 20% 180 160 220
TTC 1 080 960 1 320
Comptant 60% 648 576 792
Solde 40% 432 384 528
Créances bilan 270
Total encaissements 918 1 008 1 176 528
Bilan prévisionnel du 31/03N+1
* Clients : 528
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Ventes : 2 800
Budget des Achats
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Achats HT (60%CA) 480 660 420
TVA 20% 96 132 84
TTC 576 792 504
Comptant 50% 288 396 252
Solde 50% 288 396 252
Dettes bilan 200
Total décaissement 488 684 648 252
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
* Fournisseurs des achats : 252
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
* Achats : 1 560
Budget des autres charges externes
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Autres charges HT (10%CA) 90 80 110
TVA 8% 7,2 6,4 8,8
TTC 97,2 86,4 118,8
Comptant 0%
Solde 100% 97,2 86,4 118,8
Dettes bilan 66
Total décaissement 66 97,2 86,4 118,8
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
* Fournisseurs des autres charges externes : 118,8
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
* Autres charges externes : 280
Budget des frais de personnel
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Frais de personnel 47 50 52
Salaires bruts 33,57 35,71 37,14
Décaissement Salaires nets 30,21 32,14 33,43
PP40% 13,43 14,28 14,86
PS10% 3,36 3,58 3,71
Total charges sociales 16,79 17,86 18,57
Dettes bilan 49
Décaissement Charges Sociales 49 16,79 17,86 18,57
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
* Dettes Sociales : 18,57
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
* Frais de Personnel : 149
Budget de TVA
2
Eléments Janvier Février Mars Bilan
TVA Collectée 180 160 220
TVA déductible sur immobilisations 120+144)/6 44
TVA déductible sur achats 96 132 84
TVA déductible sur autres charges externes 7,2 6,4 8,8
TVA à payer 32,8 21,6 127,2
Dettes bilan 58
Total décaissement 58 32,8 21,6 127,2
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1 : * TVA çà payer : 127,2
Budget de trésorerie
Eléments Janvier Février Mars
Ventes 918 1 008 1 176
Total encaissements 918 1 008 1 176
Achats 488 684 648
Autres charges externes 66 97,2 86,4
Salaires nets 30,21 32,14 33,43
Charges sociales 49 16,79 17,86
TVA à payer 58 32,8 21,6
Acquisition d’immobilisation 120+144 264
Emprunt 400
Reliquat de l’IS - - -
Acomptes de l’IS 15
Dividendes - - -
Impôts et taxes - - 60
Total décaissements 955,21 862,93 1 282,29
Solde -37,21 145,07 -106,29
Trésorerie initiale 120 82,79 227,86
Trésorerie finale 82,79 227,86 121,57
Découvert moyen - - -
Agios - - -
Trésorerie finale modifiée 82,79 227,86 121,57
3
Immobilisations 15 220 9 980,5 5 239,5 Capital social 3 822
Stock 670 670 Résultat non affecté 120
Clients 528 528 Résultat net 365,5
Acomptes de l’IS 65 65 Emprunts (1) 1 800
charges constatées d’avances 45 45 Intérêts à payer -
banque 121,57 121,57 Fournisseurs des achats 252
Caisse 35 35 Fournisseurs des autres CEX 118,8
Dettes sociales
18,57
TVA à payer
127,2
IS à payer
80
Total 16 684,57 9 980,5 6 704,07 Total 6 704,07
4
▪ L’entreprise doit rembourser une annuité de 800 sur le crédit qui lui a été consenti le 1er juillet N (l’emprunt de
5000kdh au taux de 10%)
▪ La TVA à payer au titre d’un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant, la TVA à payer au titre du mois
décembre N représente 118
▪ Les acomptes d’IS : représente les montants suivants :
- 1er acompte : 40 date de paiement le 15 mars
▪ L’IS pour l’année N est de 150, l’entreprise n’a versé en N que 90 d’acomptes d’IS le solde est payable le 15 avril
▪ Elle prévoit de décaisser 110 en impôts et taxes en Mars N+1, à titre de simplification, on considère que ces
impôts se rapportent totalement à l’année N
▪ L’entreprise commence la période avec une trésorerie négative de 300 et souhaite connaître le niveau
théorique de sont découvert en fin de période, elle dispose de 35 en disponibilité mais préfère ne pas prévoir
l’utilisation de ces capitaux Pour simplifier, la dotation aux amortissements sera calculer en prenant 10% de la
valeur des immobilisations à la clôture du bilan
Annexe : Bilan 31-12-N
Actif Exercice Passif Valeur
Bruts A&P Nets
Immobilisations 27 000 18 700 8 300 Capital social 4 258
Stock 3 670 3 670 Résultat net 300
Clients 700 700 Emprunt(1) 5 300
Acomptes de l’IS 90 90 Intérêts à payer 250
Caisse 15 15 Fournisseurs des achats 2000
Fournisseurs des ACEXT 300
Dettes sociales 99
TVA à payer 118
IS à payer 150
Total 31 475 18 700 12 775 Total 12 775
(1) Dont découvert bancaire 300
Correction
Budget des ventes
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Ventes HT 1 500 1 800 1 100
TVA 20% 300 360 220
TTC 1 800 2 160 1 320
Comptant 40% 720 864 528
Solde 60% 1 080 1 296 792
Créances bilan 700 - - -
Total encaissements 1 420 1 944 1 824 792
Bilan prévisionnel du 31/03N+1
* Clients : 792
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Ventes : 4 400
Budget des Achats
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Achats HT (60%CA) 1 080 660 900
TVA 20% 216 132 180
TTC 1 296 792 1 080
Comptant 50% 648 396 540
Solde 50% - 648 396 540
Dettes bilan 2 000 - - -
Total décaissement 2 648 1 044 936 540
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
* Fournisseurs des achats : 540
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
* Achats : 2 640
Budget des autres charges externes
Eléments Janvier Février Mars Bilan
Autres charges HT (8%CA) 120 144 88
TVA 8% 9,6 11,52 7,04
5
TTC 129,6 155,52 95,04
Comptant 0% - - - -
Solde 100% - 129,6 155,52 95,04
Dettes bilan 300
Total décaissement 300 129,6 155,52 95,04
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1
* Fournisseurs des autres charges externes : 95,04
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
* Autres charges externes : 352
Budget de trésorerie
Eléments Janvier Février Mars
Ventes 1 420 1 944 1 824
Total encaissements 1 420 1 944 1 824
Achats 2 648 1 044 936
Autres charges externes 300 129,6 155,52
Salaires nets 78,75 80,36 81,43
Charges sociales 99 68,25 69,64
TVA à payer 118 - 194,21
Acquisition d’immobilisation 120+144 580
Emprunt - - -
Reliquat de l’IS - - -
Acomptes de l’IS - - 40
Dividendes - - -
Impôts et taxes - - 110
Total décaissements 3 823,75 1 322,21 1 586,8
Solde -2 403,75 621,79 237,2
6
Trésorerie initiale -300 -2 723,78 -2 134,16
Trésorerie finale -2 703,75 -2 101,99 -1 896,96
Découvert moyen -1 501,875 -2 412,885 -2 015,56
Agios -20,03 -32,17 -26,87
Trésorerie finale modifiée -2 723,78 -2 134,16 -1 923,83
Bilan prévisionnel du 31/03/N+1 :
• Immobilisations brutes : 27 000 + 580/1,2= 27 483,33
• Amortissements : 18 700+ 687,08= 19 387,08
• Emprunt : 5 000
• Intérêts à payer : 5 000x10%x9/12 =375
• Résultat non affecté : 300
• Charges constatées d’avance : 110x9/12=82,5
• IS à payer : 150
• Acomptes de l’IS : 90+40= 130
• Trésorerie passif = 1 923,83
CPC prévisionnel du 31/03/N+1
• Dotations aux amortissements : 27 483,33x10%x3/12 = 687,08
• Intérêts des emprunts et dettes : 5000x10%x3/12=125
• Impôts et taxes : 110x3/12=27,5
• Agios : 79,07
Produits
• Ventes de marchandises 4 400
Total I 4 400
Charges
• Achats revendus de marchandises 2 640
• Autres charges externes 352
• Impôts et taxes 27,5
• Frais de personnel 449
• Dotations aux amortissements 687,08
• Charges d’intérêts 125
• Agios 79,07
Total II 4 359,65
III Résultat (I-II) 40,35
7
Exercice n°1 : (Examen)
On vous fournit les données suivantes de l’entreprise ABC
Date de Débit Crédit Solde Nombre Nombre
valeur Débit Crédit de jours Débiteurs Créditeurs
01/04 20 000
04/04 62 000
10/04 120 000
26/04 56 000
10/05 12 000
11/05 45 000
21/05 36 000
22/05 37 000
07/06 45 000
24/06 20 000
TOTAL
Taux d’intérêts débiteur : 11%
Commission de plus fort découvert : 0,05% (calculée sur le plus fort découvert mensuel)
Commission du mouvement : 0,025%
TVA : 10%
Travail à faire :
1. Calculer le montant des agios
2. Calculer le taux réel des agios
Correction
8
- Janvier : 2 500,00 - février : 2 800,00 - Mars : 2 100,00 - Avril : 2 500,00 - Mai : 2 400,00
La TVA sur les ventes est à 20% sur le chiffre d’affaire et l’entreprise encaisse 40% de son chiffre d’affaire au
comptant, le solde le mois suivant.
- On prévoit d’encaisser en janvier la créance figurant au bilan de clôture soit 700kdh
- La valeur des achats revendus représente 60% du chiffre d’affaire et l’entreprise ne souhaite pas voir son
niveau de stock varier, Elle se fait livrer avec un mois d’avance ce qu’elle prévoit de vendre. Exemple : les
achats nécessaires pour réaliser les ventes du mois de mars doivent être livrés en février, on suppose que
les ventes de janvier N+2 sont égale a celles de janvier N+1 Les achats sont réglés pour 50% au comptant
le reste à 30 jours et le pourcentage des achats assujettis est le même que celui des ventes
- Les autres charges externes représentent 8% du CA de la période retenue, la TVA moyenne étant à 8% , il
sont réglés en moyenne à 30 jours , l’entreprise réglera la dette de 300 au bilan du 31/12/N en janvier N+1
- En début d’année, l’entreprise compte acquérir au Maroc une immobilisation d’une valeur totale de
240(TTC, TVA 20%) et un équipement dont certain éléments seront acquis à l’étranger, ce dernier
programme étant estimé en valeur TTC à 331,20 taux moyen de TVA de cet équipement est évalué à 20%
- Les frais de personnel représentent respectivement pour l’ensemble des mois de l’année N+1) : -
Janvier : 247,00 - février : 250,00 - Mars : 252,00 - Avril : 254,00
- Les charges sociales patronales représentent 45% du brut et les retenues salariales 15% du salaire brut ; il
reste une dette sociales au bilan de 99 décaissable en janvier N+1, les salaires sont décaissable en fin de
mois et les charges sociales le 15 du mois suivant
- L’entreprise supporte des agios à 16% calculés sur le découvert moyen. Le montant mensuel de ces agios
est inscrit directement en fin de mois au débit du compte de l’entreprise
- Elle est prévu de distribuer 40% du résultat net du dernier exercice en juin N+1 (Résultat de l’exercice N :
300) et d’affecter le reste en capitaux propres
- L’entreprise doit rembourser une annuité de 800 sur le crédit qui lui a été consenti le 1 er juillet N (l’emprunt
de 5 000kdh au taux de 10%)
- La TVA à payer au titre d’un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant, la TVA à payer au titre du
mois décembre N représente 118kdh Les acomptes d’IS : représente les montants suivants :
- 1er acompte : 40 date de paiement 15 mars
- 2eme, 3eme et 4eme acompte : 37,50
- L’IS pour l’année N est de 150, l’entreprise n’a versé en N que 90 d’acomptes d’IS le solde est payable le 15
avril Elle prévoit de décaisser 110 en impôts et taxes en juin, à titre de simplification, on considère que ces
impôts se rapportent totalement à l’année N L’entreprise commence la période avec une trésorerie négative
de 300 et souhaite connaître le niveau théorique de sont découvert en fin de période, elle dispose de 15kdh
en disponibilité mais préfère ne pas prévoir l’utilisation de ces capitaux Pour simplifier, la dotation aux
amortissements sera calculée en prenant 10% de la valeur des immobilisations à la clôture du bilan
Correction
9
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Clients : 1800
CPC prévisionnel du 30/04/N+1
• Ventes : 9900
10
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Dettes Sociales : 105,1
CPC prévisionnel du 30/06/N+1
* Frais de Personnel : 1003
Budget de TVA
Eléments Janvier Février Mars Avril Bilan
Budget de trésorerie
11
• Dotations aux amortissements : 27 476x10%x4/12 = 915,87
• Intérêts des emprunts et dettes : 5 000x10%x4/12= 166,67
• Impôts et taxes: 110x4/12 =36,67
• Agios : 85,15
12
Examen 2016 session rattrapage :
La société de gestion de remontées mécanique (SGRM) exploite les installations d’une station de sport d’hiver de
la haute vallée de LOUKAIMDEN. En tant que responsable d’administration et financière vous travaillez
actuellement à l’établissement des prévisions budgétaires pour le premier trimestre de l’année N+1. Quand la station
fonctionne au maximum de sa capacité, c'est-à-dire pendant les périodes de congés scolaires, 4000 forfaits
journaliers, d’un prix TTC de 100dh, sont vendus et encaissés au comptant, on néglige les autres modalités de
tarification (forfaits mensuelle par exemples).
On estime qu’en dehors des congés scolaires la fréquentation est de 801% de ce maximum le samedi et dimanche
(week-end) normaux) et seulement de 50% les autres jours (jours de la semaine normaux), le calendrier des trois
premier mois de N+1 est fournit* en annexes 4.
Les vacances de Noël se terminent le dimanche 7 janvier et les vacances d’hiver vont du dimanche 18 février au
dimanche 17 mars. L’année N+1 est bissextile.
Pendant les jours de semaine normaux, la station accorde une réduction de 10% sur le prix des forfaits, et ferme
20% des installations mécaniques et remontées (celles fonctionnant en parallèle pour certaines pistes), ce qui
diminue d’autant certain frais de fonctionnement (énergie).
La SGRM emploie 200 saisonniers les jours de semaine normaux, et 250 les autres jours, pour un salaire journalier
brut moyen de 300dh, le personnel comprend également 20 personnes mensualisées recevant un salaire brut moyen
de 10000dh et 10 cadres dont le traitement mensuel brut est de 15000dh,
Les charges sociales correspondant en moyennes à 40% ders salaires et traitements bruts.
Le fonctionnement des remontées exige une dépense d’énergie de 30.000dh HT par jours en week-end et en période
de congés scolaires.
Les autres charges d’exploitation sont des charges fixes mensuelles, 800 000dh HT pour un contrat de maintenance
passé avec le constructeur des remontées, 1.200.000dh d’amortissement (essentiellement sur l’infrastructure
mécanique principal actif corporelle de la société amortissable sur 10 ans et 300.000dh HT d’autres charges diverses
Les charges financières concernent un emprunt contracté quelques années auparavant, remboursable par
mensualités constantes de 700.000dh (remboursement d’une partie du capital + intérêts).
Les salaires sont décaissés dans le mois, les charges sociales, la TVA, les dépenses d’énergie ; de maintenance et
les autres charges fixes sont payés avec un décalage d’un mois.
Les ventes de forfaits, les dépenses d’énergie, de maintenance et les autres charges fixes sont soumises au régime
de la TVA au taux de 20%.
Le bilan à fin N, fourni en annexe 1, comporte à l’actif des titres de participation dans la société de réservation et
de gestion hôtelière, évalués à leur prix d’acquisition.
La SGRM prévoit de revendre en janvier N+1 la moitié de ces titres à un investisseur italien. Le protocole est en
cours de discussion et les partie sont tombées d’accord pour fixer le montant de la transaction à hauteur de
1.746.000dh, la plus value réalisé sera inclus dans le résultat de N+1, mais la société n’entend pas, pour des raison
fiscales évidentes et par application du principe général de prudence, réévaluer à sont bilan la participation restante.
On donne en annexe 3 le calendrier du 1er trimestre N+1, l’annexe 2 rappelle quelques règles de la comptabilisation
des résultats sur cession de valeur mobilières
Travail à faire :
1. Etablissez le budget mensualisé des encaissements
2. Etablissez le budget mensualisé des charges de personnelle et charges sociales
3. établissez le budget mensualisé des charges
4. Etablissez le budget mensualisé de la TVA
5. Etablissez le budget de trésorerie
6. Présenter le compte résultat mensuel et le compte résultat trimestrielles (avant impôts
7. Etablissez le bilan prévisionnel à fin mars N+1
13
Total 61 831 Total 61 831
Période scolaire
14
Correction
Budget des ventes
Eléments Janvier Février Mars Reste bilan
Jours de Congés Scolaires 7 12 17
Weekend normaux 6 5 4
Jours Normaux 18 12 10
Vente HT 6 633,33 7 133,33 8 233,34
TVA 20% 1 326,67 1 426,67 1 646,66
TTC 7 960 8 560 9 880
Comptant 7 960 8 560 9 880
Soldes - - -
Total 7 960 8 560 9 880
Bilan 31/3/N+1 CPC 31/03/N+1
- 31/01/N+1 :Ventes
6 633,33
- 29/02/N+1 :Ventes
13766,66
- 31/03/N+1 :Ventes 22 000
15
Budget de TVA
Eléments Janvier Février Mars Reste bilan
TVA collectée 1 326,67 1 426,67 1 646,66
TVA récupérable 384,4 379,6 394
TVA à payer 942,27 1 047,07 1 252,66
Décaissement 810 942,27 1 047,07 1 252,66
Bilan 31/3/N+1 CPC 31/03/N
• 31/01/N+1 TVA à payer : 942,27
• 29/02/N+1 TVA à payer : 1 047,07
• 31/3/N+1 TVA à payer : 1 252,66
Budget de trésorerie
Eléments Janvier Février Mars
Ventes 7 960 8 560 9 880
Cession des titres de participation 1 746 - -
Total Encaissements 9 706 8 560 9 880
Autres charges 1 789 2 306,4 2 277,6
Salaires nets 2 164,5 2 110,5 2 272,5
Charges sociales 732 1 202,5 1 172,5
TVA à payer 810 942,27 1 047,07
Remboursement de l’emprunt 700 700 700
Total Décaissements 6 195,5 7 261,67 7 469,67
Soldes 3 510,5 1 298,33 2 410,33
Trésorerie Initiales 2 031 5 541,5 6 839,83
Trésorerie Finale 5 541,5 6 839,83 9 250,16
Bilan 31/01/N+1
• Titres de participation : 2 200x50%= 1 100
• Emprunt : 36 000 – 340 = 35 660
• Trésorerie actif : 5 541,5
• Amortissements : 86 400 + 1 200x1= 87 600
CPC du 31/01/N+1
• PC des immobilisations financières : 1 746
• VNA des immobilisations financières : 2 200x50% = 1 100
• Dotations aux amortissements : 1 200x1 = 1 200
• Charges d’intérêts : 360
Bilan 29/02/N+1
• Titres de participation : 2 200x50%= 1 100
• Emprunt : 36 000 – 340-343= 35 317
• Trésorerie actif : 6 839,83
• Amortissements : 86 400 + 1 200x2= 88 800
CPC du 29/02/N+1
• PC des immobilisations financières : 1 746
• VNA des immobilisations financières : 2 200x50% = 1 100
• Dotations aux amortissements : 1 200x2 = 2 400
• Charges d’intérêts : 360+357=717
Bilan 31/03/N+1
• Titres de participation : 2 200x50%= 1 100
• Emprunt : 36 000 – 340-343-347= 34 970
• Trésorerie actif : 9 250,16
• Amortissements : 86 400 + 1 200x3= 90 000
CPC du 31/03/N+1
• PC des immobilisations financières : 1 746
• VNA des immobilisations financières : 2 200x50% = 1 100
16
• Dotations aux amortissements : 1 200x30 = 3 600
• Charges d’intérêts : 360+357+353=1 070
Bilan du 31-03-N+1
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations valeur brute 144 000 Capital 15 000
-Amortissement 90 000 Réserves 7 500
Valeur nette 54 000 Résultat 2 001
Titres de participation 1 100 Emprunt 34 970
Trésorerie 9 250,16 Fournisseurs 2 364
Sécurité sociale 1 262,5
TVA à payer 1 252,66
Total 65350,16 Total 65 350,16
CPC du 31-03-N+1
Charges Montant Produits Montant
Autres Charges 5 790 ventes 22 000
Frais De Personnel 10 185 PC des immobilisations 1 746
Dotations Aux Amortissements 3 600 financières
Charges D’intérêts 1 070
VNA des immobilisations financières 1 100
cédées 2 001
Résultat
Total 23 746 Total 23 746
CPC du 31-01-N+1
Charges Montant Produits Montant
Autres Charges 1 922 ventes 6 633,33
Frais De Personnel 3 367 PC des immobilisations 1 746
Dotations Aux Amortissements 1 200 financières
Charges D’intérêts 360
VNA des immobilisations financières 1 100
cédées 430,33
Résultat
Total 8 379,33 Total 8 379,33
Bilan du 29-02-N+1
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations valeur brute 144 000 Capital 15 000
-Amortissement 88 800 Réserves 7 500
17
Valeur nette 55 200 Résultat 825,66
Titres de participation 1 100 Emprunt 35 317
Trésorerie 6 839,83 Fournisseurs 2 277,6
Sécurité sociale 1 172,5
TVA à payer 1 047,07
Total 63 139,83 Total 63 139,83
CPC du 29-02-N+1
Charges Montant Produits Montant
Autres Charges 3 820 ventes 13766,66
Frais De Personnel 6 650 PC des immobilisations 1 746
Dotations Aux Amortissements 2 400 financières
Charges D’intérêts 717
VNA des immobilisations financières 1100
cédées 825,66
Résultat
Total 15 512,66 Total 15 512,66
Bilan du 31-03-N+1
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations valeur brute 144 000 Capital 15 000
-Amortissement 90 000 Réserves 7 500
Valeur nette 54 000 Résultat 2 001
Titres de participation 1 100 Emprunt 34 970
Trésorerie 9 250,16 Fournisseurs 2 364
Sécurité sociale 1 262,5
TVA à payer 1 252,66
Total 65350,16 Total 65 350,16
CPC du 31-03-N+1
Charges Montant Produits Montant
Autres Charges 5 790 ventes 22 000
Frais De Personnel 10 185 PC des immobilisations 1 746
Dotations Aux Amortissements 3 600 financières
Charges D’intérêts 1 070
VNA des immobilisations financières 1 100
cédées 2 001
Résultat
Total 23 746 Total 23 746
18
Examen 2014 session ordinaire:
Une entreprise souhaite présenter son budget de trésorerie pour les quatre premier mois de l’année N+1.
Pour le présenter, elle doit respecter les étapes suivantes :
- Présentation du budget des ventes
- Présentation du budget des achats
- Présentation du budget des autres charges externes
- Présentation du budget des frais de personnel
- Budget de TVA
- Budget de trésorerie
Tous les chiffres sont présentés en KDH L’entreprise prévoit réaliser une CA (HT) suivant pour les 4 premiers mois de l’année
N+1 - Janvier : 2 500,00 - Février : 2 800,00
- Mars : 2 100,00 - Avril : 2 500,00
- Mai : 2 400,00
La TVA sur les ventes est à 20% sur le chiffre d’affaire et l’entreprise encaisse 40% de son chiffre d’affaire au comptant, le
solde le mois suivant.
On prévoit d’encaisser en janvier la créance figurant au bilan de clôture soit 700kdh
La valeur des achats revendus représente 60% du chiffre d’affaire et l’entreprise ne souhaite pas voir son niveau de stock varier,
Elle se fait livrer avec un mois d’avance ce qu’elle prévoit de vendre.
Exemple : les achats nécessaires pour réaliser les ventes du mois de mars doivent être livrés en février, on suppose que les
ventes de janvier N+2 sont égale a celles de janvier N+1
Les achats sont réglés pour 50% au comptant le reste à 30 jours et le pourcentage des achats assujettis est le même que celui
des ventes
Les autres charges externes représentent 8% du CA de la période retenue, la TVA moyenne étant à 8% , il sont réglés en
moyenne à 30 jours , l’entreprise réglera la dette de 300 au bilan du 31/12/N en janvier N+1
En début d’année, l’entreprise compte acquérir au Maroc une immobilisation d’une valeur totale de 240(TTC, TVA 20%) et
un équipement dont certain éléments seront acquis à l’étranger, ce dernier programme étant estimé en valeur TTC à 331,20
taux moyen de TVA de cet équipement est évalué à 20%
Les frais de personnel représentent respectivement pour l’ensemble des mois de l’année N+1) :
- Janvier : 247,00 - février : 250,00
- Mars : 252,00 - Avril : 254,00
- Mai : 260,00
Les charges sociales patronales représentent 45% du brut et les retenues salariales 15% du salaire brut ; il reste une dette
sociales au bilan de 99 décaissable en janvier N+1, les salaires sont décaissable en fin de mois et les charges sociales le 15 du
mois suivant
L’entreprise supporte des agios à 16% calculés sur le découvert moyen.
Le montant mensuel de ces agios est inscrit directement en fin de mois au débit du compte de l’entreprise
Elle est prévu de distribuer 40% du résultat net du dernier exercice en juin N+1 (Résultat de l’exercice N : 300) et d’affecter le
reste en capitaux propres
L’entreprise doit rembourser une annuité de 800 sur le crédit qui lui a été consenti le 1er juillet N (l’emprunt de 5 000kdh au
taux de 10%)
La TVA à payer au titre d’un mois doit être réglée avant le 20 du mois suivant, la TVA à payer au titre du mois décembre N
représente 118kdh
19
Les acomptes d’IS : représente les montants suivants :
- 1er acompte : 40 date de paiement 15 mars
- 2eme, 3eme et 4eme acompte : 37,50
L’IS pour l’année N est de 150, l’entreprise n’a versé en N que 90 d’acomptes d’IS le solde est payable le 15 avril
Elle prévoit de décaisser 110 en impôts et taxes en juin, à titre de simplification, on considère que ces impôts se rapportent
totalement à l’année N
L’entreprise commence la période avec une trésorerie négative de 300 et souhaite connaître le niveau théorique de sont
découvert en fin de période, elle dispose de 15kdh en disponibilité mais préfère ne pas prévoir l’utilisation de ces capitaux Pour
simplifier, la dotation aux amortissements sera calculée en prenant 10% de la valeur des immobilisations à la clôture du bilan
Correction
Budget des ventes
Eléments Janvier Février Mars Avril Bilan
Ventes HT 2 500 2 800 2 100 2 500
TVA 20% 500 560 420 500
TTC 3 000 3 360 2 520 3 000
Comptant 40% 1 200 1 344 1 008 1 200
Solde 60% - 1 800 2 016 1 512 1 800
Créances bilan 700 - - - -
Total encaissements 1 900 3 144 3 024 2 712 1800
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Clients : 1800
CPC prévisionnel du 30/04/N+1
• Ventes : 9900
Budget des Achats
Eléments Janvier Février Mars Avril Bilan
Achats HT (60%CA) 1 680 1 260 1 500 1 440
TVA 20% 336 252 300 288
TTC 1 016 1 512 1 800 1 728
Comptant 50% 1 008 756 900 864
Solde 50% - 1 008 756 900 864
Dettes bilan 2 000 - - - -
Total décaissement 3 008 1 764 1 656 1 764 864
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Fournisseurs des achats : 864
CPC prévisionnel du 30/04/N+1
• Achats : 5880
20
Total décaissement 300 216 241,92 181,44 216
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Fournisseurs des autres charges externes : 216
CPC prévisionnel du 30/04/N+1
* Autres charges externes : 792
Budget des frais de personnel
Eléments Janvier Février Mars Avril Bilan
Frais de personnel 247 250 252 254
Salaires bruts 170,34 172,41 173,79 175,17
Décaissement des Salaires nets 144,79 146,55 147,72 148,90
PP 76,66 77,59 78,21 78,83
PS 25,55 25,86 26,07 26,27
Total charges sociales 102,21 103,45 104,28 105,1 107,59
Dettes bilan 99 - - - -
Décaissement des Charges Sociales 99 102,21 103,45 104,28 105,1
Bilan prévisionnel du 30/04/N+1
* Dettes Sociales : 105,1
CPC prévisionnel du 30/06/N+1
* Frais de Personnel : 1003
Budget de TVA
Eléments Janvier Février Mars Avril Bilan
TVA Collectée 500 560 420 500
TVA déductible sur 95,2
immobilisations
(240+331,2)/6
TVA déductible sur achats 336 252 300 288
TVA déductible sur autres 16 17,92 13,44 16
charges externes
TVA à payer 52,8 290,08 106,56 196
Dettes bilan 118 - - - -
Total décaissement 118 52,8 290,08 106,56 196
Bilan prévisionnel du 30/06/N+1 : * TVA çà payer : 196
Budget de trésorerie
Eléments Janvier Février Mars Avril
Ventes 1 900 3 144 3 024 2 712
Total encaissements 1 900 3 144 3 024 2 712
Achats 3 008 1 764 1 656 1 764
Autres charges externes 300 216 241,92 181,44
Salaires nets 144,79 146,55 147,72 148,90
Charges sociales 99 102,21 103,45 104,28
TVA à payer 118 52,8 290,08 106,56
Acquisition d’immobilisation 571,2 - - -
Emprunt - - - -
Reliquat de l’IS - - - 60
Acomptes de l’IS - - 40 -
Dividendes - - - -
Impôts et taxes - - - -
Total décaissements 4 240,99 2 281,56 2 479,17 2 365,18
Solde - 2 340,99 862,44 544,83 346,82
Trésorerie initiale -300 -2 660,6 -1 827,89 - 1 303,8
Trésorerie finale -2 640,99 - 1 798,16 -1 283,06 -956,98
Découvert moyen -1 470,495 -2 229,38 -1 555,475 -1 130,39
Agios -19,61 -29,73 -20,74 -15,07
Trésorerie finale modifiée -2 660,6 -1 827,89 -1 303,8 -972,05
Bilan prévisionnel du 30/06/N+1 :
21
• Immobilisations brutes : 27 000 + (240+331,2)/1,2= 27 476
• Amortissements : 18 700 +27 476x10%x4/12= 19615,87
• Emprunt : 5 000
• Intérêts à payer : 250+5000x10%x(4/12) = 416,67
• Résultat non affecté : 300
• Impôts et taxes à payer : 36,67
• Acomptes de l’IS : 40
• Trésorerie passif = 972,05
CPC prévisionnel du 30/04/N+1
• Dotations aux amortissements : 27 476x10%x4/12 = 915,87
• Intérêts des emprunts et dettes : 5 000x10%x4/12= 166,67
• Impôts et taxes: 110x4/12 =36,67
• Agios : 85,15
22
23
24
Correction
NB : le prix d’achat est de 120 000dh
La méthode des coûts complets
ADM APP Atelier Commercial
TRP 66 000 20 500 176 000 56 000
ADM -66 000 13 200 33 000 19 800
TRS 0 33 700 209 000 75 800
UO Kg de MP achetées H. Machine 100dh du CA
NUO 20 000 8 800 6 000
CUO 1,685 23,75 12,63
25
Fiche de stock des matières premières
Q CU M
Stock initial 10 000 6 60 000
Entrée 20 000 9,435 188 700
Total 30 000 8,29 248 700
Sortie A 15 000 8,29 124 350
Sortie B 8 000 8,29 66 320
Stock final 7 000 8,29 58 030
Total 30 000 8,29 248 700
26
Méthode d’imputation rationnelle
ADM APP Atelier Commercial
F V F V F V F V
TRP 44 000 20 000 8 500 12 000 88 000 88 000 26 000 30 000
ADM -44 000 -20 000 8 800 4 000 22 000 10 000 13 200 6 000
TRS 0 0 17 300 16 000 110 000 98 000 39 200 36 000
AR 20 000 8 800 6 000
AN 15 000 11 000 6 960
CIR=AR/AN 1,33 0,8 0,86
CF imputées -23 009 +23 009 -88 000 +88 000 -33 712 +33 712
Différence d’imputation -5 709 39 009 +22 000 186 000 + 5488 69 712
UO Kg de MP achetées H. Machine 100dh du CA
NUO 20 000 8 800 6 000
CUO 1,95 21,14 11,62
Coût d’achat des matières premières
Q CU M Mali Boni
Prix d’achat 20 000 120 000
Frais d’achat directs V 20 000
Frais d’achat directs F 15 000 1,33 19 950 4 950
Frais d’achat indirects 20 000 1,95 39 000
Coût d’achat 20 000 9,9475 198 950
CIR= 20 000/15 000 = 1,33
Fiche de stock des matières premières
Q CU M
Stock initial 10 000 58 000
Entrée 20 000 9,9475 198 950
Total 30 000 8,565 256 950
Sortie A 15 000 8,565 128 475
Sortie B 8 000 8,565 68 520
Stock final 7 000 8,565 59 955
Total 30 000 8,565 256 950
27
Coût de revient et résultat analytique
A B Différence
d’imputation
Q CU M Q CU M Mali Boni
Coût de production 18 000 13,84 249 120 11 500 20,88 240 120
Frais directs de distribution V 20 000 18 000
Frais directs de distribution 5 200 0,9 4 680 3 850 0,82 3 157 1 213
Frais indirectes de distribution 3 240 11,62 37 648,8 2 760 11,62 32 071,2
Coût de revient 18 000 17,30 311 448,8 11 500 25,51 293 348,2
Chiffre d’affaire 18 000 18 324 000 11 500 24 276 000 18 000 18
Résultat analytique 18 000 0,70 12 551,2 11 500 1,51 -17 348,2
CIR de A =18000/20000=0,9
CIR de B =11 500/14 000=0,82
Examen De 2012-2013
Examen 2015 :
L’usine de l’entreprise PICARDIE, située 25 boulevard de la libération 20500 Casablanca, est spécialisé dans la
production d’imprimé continus IC et d’imprimés autocollants. Ce dernier produit est très concurrencé.
A partir de trois matières différentes (colle, film plastique, papier) deux sous-produits référencés ROL et LAU
sont fabriqués par l’atelier mixage. Le traitement des deux sous produits dans l’atelier traitement imprimé pour
obtenir les produits fini imprimés continus et imprimés autocollant
Travail à faire
1. Par la méthode des coûts variables, calculer le coût de revient et le résultat de la période, déduisez le taux
de marge sur coût variables sur les coûts variables
2. Calculer les résultats en coûts complets, vérifier la concordance entre les deux résultats
3. Rédiger un commentaire destiné à préciser l’intérêt et les limites de chacune des deux méthodes de
calculs des coûts. Quels produits doit-on développer davantage ?
NB pour calculez le coût de production des produits finis, vous devez tous d’abord calculer le coût de
production des sous produits
Le contrôle de gestion vous fournit les données suivantes, il n’ya pas de stock initial
1. Achat
- Colle : 100 000litres à 25dh/L
- Film plastique : 1 tonne à 1500dh/kg
- Papier : 500 000kg à 30dh/kg
2. Consommations de matières premières à l’atelier mixage
Matières premières Utilisation pour ROL Utilisation pour LAU Total
Colle 45 000 litres 50 000 litres 95 000 litres
Film plastique 350kg 500kg 850kg
Papier 300 000kg 200 000kg 500 000kg
28
6. Charges indirectes
Approvisionnement Mixage Traitement Distribution
imprimés
Type De Charge F V F V F V F V
Total Secondaire 15 000 50 000 10 000 20 000 25 000 30 000 15 000 35 000
Unité d’œuvre 1 000dh d’achat 1heure MOD 10kg de produit 100dh du CA
Correction
La Méthode Cout Variable
29
Coût de revient et marge sur coût variable
Imprimé continu Imprimé autocollant
Q CU M Q CU M
Coût de production des 9.500 974,7495 9.260.120,25 8.500 1.047,95 8.907.575
produits finis vendus
Coût hors production 1.425.000 1.445.000
• Frais directe de 142.500 0,12 17.100 144.500 0,12 17.900
distribution : CAx10%
• Frais indirecte de
distribution
Coût de revient 9.500 1.126,5495 10.702.220,25 8.500 1.220,06 10.370.475
CA 9.500 1.500 14.250.000 8.500 1.700 14.450.000
Marge sur coût variable 9.500 373,4505 3.547.779,75 8.500 479,94 4.079.525
Marge sur coût variable globale = 7.627.304,75
30
Stock final
• Imprimé continu : 500kgs pour 488.651,5
• Imprimé autocollant : 500kgs pour 525.333
La concordance
Résultat analytique =7.565.181,5
Marge sur coût variable = 7.627.304,75
- Différence d’imputation des charges fixes : 15.000+10.000+25.000+15.000 = 65.000
- Différence d’inventaire : 2.876,75
Stock final
• Colle 125.427,5 125.328,75 98,75
• Film plastique 225.769,5 225.591,75 177.75
• Imprimé continu 488.651,5 487.374,75 1.276,75
Imprimé autocollant 525.333 524.009,5 1.323,5
Total 2.876,75
Résultat analytique = marge sur coût variable – différence d’imputation des charges fixes +
différence d’inventaire
Résultat analytique = 7.627.304,75 – 65.000 +2.876,75 =7.565.181,5
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Question de cours
• Le contrôle de gestion :
C’est le processus par le quel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées
avec efficacité et efficience pour réaliser les objectif de l’organisation
• La mission du contrôleur de gestion
Le contrôleur de gestion a pour mission d’aider les responsables opérationnels à maitriser la gestion par
la valorisation des objectifs, le contrôle des plans d’actions, le suivi des exécutions des plans d’actions,
l’analyse des écarts entre les prévisions et les réalisations et la proposition des actions correctives
• La gestion budgétaire
C’est un outil de vérification de la performance des différents centres de responsabilité, il permet aussi
de comparer les réalisations avec les prévisions et de déceler les écarts significatifs, les analyser et de
prendre les mesures correctrices regroupant les aspects principaux du contrôle de gestion.
• Le tableau de bord
C’est un outil d’évaluation de l’organisation d’une entreprise, c’est un ensemble d’indicateurs organisés
en système suivis par la même équipe ou le même responsable pour aider à prendre les décisions
adéquates , le tableau de bord constitue un instrument de communication , de décision de contrôle et
d’évaluation.
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