3.

3 Mise en place de la Méthode ABC au sein de l’ISC Matadi

La mise en place d'une gestion par activités nécessite énormément de temps et de

moyen financier. Par conséquent, confronté à ce problème de temps, afin de mener
à bien notre étude, nous avons opté pour l'étude de quelques domaines d’activité de
l’ISC Matadi notamment regroupées au sein de quatre grands centres qui sont le
secrétariat général académique, le secrétariat général administratif, l’administration
du budget et la direction générale .

Ainsi, dans l'optique de connaître la rentabilité de chaque activité de l’ISC Matadi,

nous allons présenter le chiffre d'affaire par activité ainsi que leurs charges
respectives.

3.3.1 Présentation des informations financières liées à l’exploitation de l’ISC

Matadi

3.3.1.1 Détermination du chiffre d’affaire de l’ISC Matadi

Tableau n°3 : Présentation des effectifs des étudiants de l’année 2018

Effectif étudiant
Sciences commerc. et fin 1150
Gestion Informatique 1119
Douane et commerc. int 278
Tech. de Secrétariat 70
Management 77
TOTAL 2693
Source : l’auteur, 2015, sur base des palmarès des rapports académiques de
l’ISC.

Estimation du chiffre d’affaire en dollars américains de l’année 2018

G1 G1 G2 G3 G4
Jour Soir Jour G2 Soir Jour G3 Soir soir L1 L2 TOT
FE 79400 39700 50960 25480 33040 22677.2 14240 23680 18080 307257.2
FC 119100 29775 98735 27868.75 64015 24803.1875 15575 28120 19775 427766.938
TOT 198500 69475 149695 53348.75 97055 47480.3875 29815 51800 37855 735024.138
Source : l’auteur, sur base des palmarès des rapports académiques de l’ISC 2018.

3.3.1.2 Les charges d’exploitation de l’ISC Matadi et leur ventilation

3.3.1.2.1 Notion de charges

Définit comme étant les moyens ayant servis à la réalisation d'un produit, l'on peut
distinguer deux types de charges à savoir les charges directes et les charges
indirectes. Les charges directes sont des charges que l'on sait directement affecter
à un coût ; les charges indirectes sont des charges qui ne peuvent être affectées
directement à un coût précis.

3.3.1.2.2 Identification des charges

L'identification des charges a pour but d'allouer les coûts directs et indirects aux
produits. Cet exercice est uniquement focalisé sur les coûts non financiers par
exemple. Il ne prend pas en compte le coût des ressources ou des dotations aux
provisions. Ainsi, chaque élément ou coût dans le compte de résultat est éclaté
selon les départements ou services, de telle sorte que chaque département à son
propre compte de résultat.

Les charges directes sont des charges que l'on sait directement affectées à un coût.
Les charges indirectes sont des charges qui ne peuvent être affectées directement à
un coût précis et pour cela, il faut les repartir grâce aux inducteurs consommés
autrement appelés unités d'œuvre en Comptabilité Analytique d' Exploitation.

Ainsi, comme charges indirectes, l'on peut observer :

 Les charges de personnels (prime locale, Mobilité des enseignants et

payement des journaliers) ;
 Charges liées au fonctionnement de l’ISC Matadi
 Les différentes quotités à envoyer aux ministères
 Les frais de construction
 Les charges d’organisation des sessions d’examen ;
 Les charges d’assistance d’agents en cas de décès ou maladie.

3.3.1.2.3 Présentation des charges d’exploitation en dollars américains de

l’année 2018

Charges d’exploitation
Mob
Enseignan Frais de Dépenses Total
Année Prime locale t fonctionnement Quotité ESU d’inv. Charge
2017/18 272877.12 188707.8 45289.872 30193.248 113224.68 377415.6
Source : l’auteur, sur base des palmarès des rapports académiques de l’ISC 2018.

Les charges d’exploitation ci-dessus feront l’objet d’une répartition par un

coefficient d’imputation globale suivant : 50% au centre d’analyse secrétariat
académique, 28% au centre d’analyse Secrétariat général administratif, 12% au
centre d’analyse Administration du budget, et 10% au centre d’analyse direction
générale.
 a) La saisie des charges indirectes par centre d’analyse

Montant DG Sec Acad Sec Adm Adm Budget

Total
Charge 377415.6 37741.56 188707.8 105676.368 45289.872
Source : l’auteur, sur base du tableau ci-dessus en fonction des clés de répartition
.
b) L’affectation des charges indirectes aux activités

Affectation, car les charges (indirectes par rapport aux produits) sont
généralement directes par rapport aux activités. Une activité est définie comme
« un ensemble de tâches coordonnées dans un but particulier » (Horngren et al.
2003, p. 369).

L’activité décrit donc ce que font les différents services de l’entreprise ; par
exemple : -dans la fonction logistique : approvisionner, réceptionner les livraisons,
fournir les ateliers, livrer ; -dans la fonction achats : référencer les fournisseurs,
actualiser le fichier fournisseurs, passer les commandes, relancer les fournisseurs ;
-dans la fonction commerciale : assurer l’expédition, l’après-vente, examiner les
conditions de crédit demandées par le client, visiter les grossiste, démarcher les
prospects ; -dans la fonction administratif et financier : mettre à jour le fichier du
personnel, préparer les bulletins de salaire, facturer, relancer les clients, enregistrer
les règlement1.

L’activité dépasse le cadre strict des découpages fonctionnels et hiérarchiques de

l’entreprise. C’est en cela qu’elle exprime une vision transversale de celle-ci. Seule
cette perspective permet d’appréhender la création de valeur surtout pour les
activités de soutien.

Dans la mise en place de cette méthode au sein de l’ISC Matadi, nous affectons
les charges par centre d’analyse qui contient plusieurs activités que voici :

1
H. BOUQUIN (2003), Op.cit, P.162.
Tableau n°………

Centres Activités Montant

Cabinet (A1) 5661.234
DG Relation publique (A2) 11322.468
Gardiennage et sécurité
20757.858
(A3)
Douane (A4) 35854.482
Informatique (A5) 47176.95
Sciences com (A6) 43402.794
Sec Acad
Secrétariat (A7) 22644.936
Management (A8) 30193.248
Service académique (A9) 9435.39
Service du Personnel (A10) 36986.7288
Œuvres estudiantines (A11) 36986.7288
Sec Adm
Entretien et métainance des
31702.9104
infrastitures (A12)

Budget contrôle (A13) 17210.15136

Adm Budget Finances (A14) 16757.25264
Approvisionnement (A15) 11322.468
Source : l’auteur

3.3.2 Le choix des inducteurs et le calcul des couts des inducteurs.

3.3.2.1 Le choix des inducteurs

L’inducteur de coût est un facteur permettant d’expliquer la variation du coût de

l’activité. Pour Bouquin2 : l’inducteur est un facteur dont la survenance crée un
coût. Par exemple, la variation du coût de l’activité « Gestion des matières »
s’explique par l’inducteur « Quantités achetées des matières ».

L’inducteur permet le passage du coût des activités aux coûts des

produits. Ainsi pour chaque activité on doit donc identifier un inducteur. Lorsqu’un
inducteur concerne plusieurs activités par exemple, « nombre de lots fabriqués »
pour « maintenance de machine », « contrôle de qualité » et « expédition », un
travail de regroupement de ces activités autour de cet indicateur s’impose.

2
H. BOUQUIN (2003), Op.cit, P.162.
 Pour l’Isc Matadi, nous optons pour les inducteurs des différents
services ayant un impact dans son exploitation quotidienne comme nous pouvons
le constater dans le tableau ci-dessous :
 Tableau n°………. Choix des inducteurs

INDUCTEUR A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10 A11 A12 A13 A14 A15

Effectif réel X X X X X
Nombres d'inscrits X
Chiffres d'affaires X X X X
Quotité de la coordination
X
estudiantine
Coût d'entretien machine X
Quantités matières et fournitures
X
consommées
Nombres des visiteurs enregistrés X
Nombre d'agents affectés X

3.3.2.2 Le calcul des couts des inducteurs.

Le coût de l’inducteur se calcule en tenant compte des ressources consommées ainsi que le volume de l’inducteur. Les
inducteurs jouent ici un rôle analogue à celui des unités d’oeuvre.

D’où, coût inducteur = Ressources consommés/Volume de l’indicateurs

Ressources consommées = total des charges du centre, donc des activités regroupées
Volume inducteur = nombre d’unités de l’inducteur (nombre de lots, quantités achetées…).
 Quotité de la coordination estudiantine
Nombres des visiteurs enregistrés

Cout des matières et fournitures

Nombre d'agents affectés

Coût d'entretien machine

Nombre d'inscrits
Chiffre d'affaires

consommées
Effectif réel
Calcul des couts des inducteurs
Douane (A1) 35,854.48
Informatique (A2) 47,176.95
Sciences com (A3) 43,402.79
Secrétariat (A4) 22,644.94
Management (A5) 30,193.25
Service du Personnel (A7) 36,986.73
Budget contrôle (A10) 17,210.15
Finances (A11) 16,757.25
Cabinet (A13) 5,661.23
Service académique (A6) 9,435.39
Gardiennage et sécurité (A15) 20,757.86
Relation publique (A14) 11,322.47
Approvisionnement (A12) 11,322.47
Œuvres estudiantines (A8) 36,986.73
Entretien et maintenance des infrast(A9) 31,702.91
Coût total par inducteur 179,272.41 76,615.37 9,435.39 20,757.86 11,322.47 11,322.47 36,986.73 31,702.91
Nombres des inducteurs 2693 735,024.14 2952 21 53 2265 8128.659 135
Coût de l'inducteur 66.56 0.10 3.20 988.47 213.63 5.00 4.55 234.84
La lecture de ce tableau nous montre que le coût de l’inducteur est de 66.56 pour l’effectif réel des étudiants, de 0.10 pour le
chiffre d’affaires, de 3.20 pour nombre des étudiants inscrits au cours de cette années, 988.47 pour le nombre d’agent, 213.63
pour le nombre des visiteurs, de 5 pour le coût des matières et fournitures, 4.55 pour la quotité de la coordination estudiantines et
de 234.84 pour le coût d’entretien machine.
3.3.3 Détermination de coût de revient par la Méthode ABC

3.3.3.1 Imputation des charges indirectes aux coûts de production de

l’ISC Matadi

L’ISC Matadi a pour vocation la formation des étudiants organisé en section.

Certes, il y a encore d’autres sources de financement mais l’enseignement
reste le produit phare de l’ISC.

Sur base de la méthode ABC, nous estimons nécessaire d’évaluation le cout

de revient des enseignements proposés par l’ISC Matadi. Le centre d’analyse
Secrétariat général est donc le socle de cette méthode ABC à travers ses
activités principales composées de cinq sections à savoir : Informatique,
comptabilité, douane, Management et Secrétariat.

Ainsi, nous procédons à l’imputation des autres charges d’exploitation dans le

centre d’analyse secrétariat académique de la manière suivante :

Activités %
Douane (A1) 19
Informatique (A2) 28
Sciences com (A3) 25
Secrétariat (A4) 12
Management (A5) 16

La clé de répartition a été fixée en tenant compte du poids de l’effectif de

chaque section.

Imputation des charges indirectes aux coûts de production

 Douane Informatique Sciences Secrétariat Management
(A1) (A2) com (A3) (A4) (A5)
Cabinet (A1) 1075.63 1585.15 1415.31 679.35 905.80
Relation publique (A2) 2151.27 3170.29 2830.62 1358.70 1811.59
Gardienage et sécurité (A3) 3943.99 5812.20 5189.46 2490.94 3321.26
Service académique (A9) 1792.72 2641.91 2358.85 1132.25 1509.66
Service du Personnel (A10) 7027.48 10356.28 9246.68 4438.41 5917.88
Œuvres estidiantines (A11) 7027.48 10356.28 9246.68 4438.41 5917.88
Entretien et métainance des
infrastitures (A12) 6023.55 8876.81 7925.73 3804.35 5072.47
Budget contrôle (A13) 3269.93 4818.84 4302.54 2065.22 2753.62
Finances (A14) 3183.88 4692.03 4189.31 2010.87 2681.16
Approvisionnement (A15) 2151.27 3170.29 2830.62 1358.70 1811.59
Source :

3.3.3.2 La méthode ABC et la Détermination de coût de revient par

section et par étudiant
Une fois les charges d’exploitation imputées aux activités de base, nous
pouvons donc déterminer le cout de revient sur base des inducteurs de chaque
section. Mais aussi le cout de revient par étudiant formé à l’Isc Matadi.
Tableau n°…….
Total Charges Coût de l'inducteur Coût de revient
Douane (A1) 37647.2061 66.56 2505717.2
Informatique (A2) 55480.0932 66.56 3692635.8
Sciences com (A3) 49535.7975 66.56 3296996.3
Sécrétariat (A4) 23777.1828 66.56 1582558.2
Management (A5) 31702.9104 66.56 2110077.6
Coût de revient Global 13187985.1
Total Effectif 2693
Coût de revient Unitaire (par étudiant) 4896.3
Source :

3.4 Analyse critique de l’étude

Malgré tous ses avantages, la méthode des coûts par activité a aussi ses
limitations.
A côté des succès, beaucoup d'entreprises rencontrent des difficultés lors de
l'implantation de la méthode, par manque de ressources appropriées, en
termes de ressources humaines et de supports informatiques, essentiellement,
ou en raison d'une résistance des personnes.

Si l'entreprise constate que le coût d'un produit est trop élevé, il devient
compliqué de savoir quoi couper lorsque les frais fixes et variables sont tout
mélangés. Un bon nombre de frais fixes sont des frais de périodes ou de
structure, et peuvent rarement être comprimés. Toute cette fonction d'analyse
et de choix relève de la phase additionnelle appelée Activity-Based
Management ou Gestion des activités.

Quant à la prise de décision stratégique c'est-à-dire prix de vente, quantité,

etc., elle est difficilement applicable avec cette méthode car on ne peut plus
retracer le point mort ni la contribution marginale (marge contribuant à payer
les frais fixes).

Une réflexion s'impose donc sur la pertinence des coûts unitaires obtenus au
moyen de cette méthode. Comme tous les frais sont imputés aux activités, et
qu'une bonne partie de ces frais sont fixes de par leur nature, la fiabilité des
informations obtenues est donc discutable, puisque toute base d'imputation
est, par définition, subjective ou arbitraire. Si la méthode des coûts complets
est connue pour sa simplicité, le point noir de la méthode ABC réside dans la
complexité du choix des activités et le choix des modèles. Ainsi la mise en
oeuvre de cette méthode est coûteuse en temps et en argent : il faut analyser
bon nombre de documents, interroger le personnel, et tester de multiples
modèles avant d'en retenir un.

L'adéquation de l'outil avec l'entreprise est donc fonction non pas de la

méthode de contrôle de gestion employée, mais de la manière de la mettre en
place.

En ce qui concerne la mise en place de cette méthode au sein de l’Isc Matadi,

le choix de l’inducteur mais aussi le volume en prendre en considération
constitue un des enjeux majeur. Néanmoins, nous pensons que cette méthode
peut influencer positivement la décision des autorités de l’Isc Matadi dans la
prise de décision quant à l’activité qui consomme en termes des charges et sa
rentabilité reste encore faible.