Sous-thème 3 : L’imposition des sociétés soumises à l’IR

Introduction

Quelles sont les sociétés dont le bénéfice est imposé à l’impôt sur le revenu ?

F Les sociétés de personne qui n’ont pas opté pour l’IS ;

F Les EURL dont l’associé unique est une personne physique ;
F Les SARL à caractère familial ayant opté pour cette imposition ;
F Les sociétés de capitaux de moins de 5 ans ayant opté pour l’imposition de leur bénéfice à l’IR.

Quel est le mécanisme d’imposition du bénéfice des sociétés soumises à l’IR ?

La société est dite « translucide fiscalement » :

F Le résultat fiscal est déterminé au niveau de la société. (Le dépôt de la liasse fiscale incombe à la personne
morale et non pas aux associés possédant la société)

F Chaque associé doit déclarer une quote-part du résultat de la société dans la catégorie des BIC, BNC ou BA
(en fonction de l’activité de la société). L’impôt sera ensuite calculé au niveau de chaque associé en
application des règles de l’IR (sauf si l’associé est une personne morale soumise à l’IS).

I. Détermination du résultat fiscal des sociétés soumises à l’IR.

Seules les sociétés ayant une activité artisanale, industrielle ou commerciale seront étudiées dans ce chapitre.
(Autrement dit, seules les sociétés soumises à l’IR dans la catégorie des BIC)

Les règles vues dans le cadre des entreprises individuelles soumises aux BIC s’appliquent en tenant compte des
points suivants :

F Les prélèvements des associés sont assimilés à des avances sur bénéfices et ils sont donc non déductibles ;

F Les cotisations sociales relatives aux associés sont non déductibles au niveau de la société mais elles seront
ensuite déductibles au niveau de l’associé ;

F Les intérêts servis aux comptes comptes courants d’associés suivent les mêmes règles que les intérêts servis
aux associés des sociétés soumises à l’IS (cf ci-après) ;

F La taxe sur les véhicules de société est due et elle est déductible. (Contrairement aux sociétés soumises à
l’IS)

F Les dividendes perçus par la société sont non imposables au niveau de la société et chaque associé doit en
déclarer une quote-part en fonction de son pourcentage de détention dans le capital de la société.

Les plus-values professionnelles sont déterminées d’après les règles des entreprises individuelles.

Chaque associé doit en déclarer une quote-part des plus-values nettes à long terme réalisées par la société.
Les plus-values nettes à court terme sont étalables sur 3 exercices et elles seront comprises dans le résultat
imposable au titre des BIC.

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FOCUS : les intérêts des comptes courants d’associés

Les associés d’une société qui relèvent de l’impôt sur le revenu ont une personnalité juridique différente de la
société. Ils peuvent consentir à cette dernière des avances en plus de leur apport en capital.

Ces avances sont rémunérées et comptabilisées en charges financières. La déductibilité des intérêts versés aux
associés est subordonnée au respect de deux conditions cumulatives :
F Le capital de la société doit être entièrement libéré ;
F Le taux maximum des intérêts déductibles est égal à la moyenne annuelle des taux effectifs pratiqués par les
établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux entreprises d’une durée initiale supérieure à
deux ans (TMPV). Celui-ci est publié au Journal officiel.
Si le capital de la société n’est pas entièrement libéré, les intérêts versés sont non déductibles en totalité et ils
doivent donc être intégralement réintégrés.
Si le capital est entièrement libéré, les intérêts sont déductibles à hauteur du TMPV et seuls les intérêts servis en
dépassement de ce taux doivent être réintégrés.

Remarque : Imposition des intérêts versés aux associés de la société de personne

Les associés doivent déclarés les intérêts reçues de la société. Pour les associés personnes physiques, les intérêts des
comptes courants d’associés sont à déclarer dans les catégories suivantes :

F Intérêts non déductibles pour la société : imposés dans la catégorie des BIC;
F Intérêts déductibles pour la société : imposés dans la catégorie des RCM.

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 II. Détermination de la quote-part de résultat fiscal qui revient à chaque associé

Seul le cas des associés personnes physiques est étudié ci-après

Principe général de répartition du bénéfice d’une société soumise à l’IR

Au niveau de la société

Au niveau des associés

1. Le partage du bénéfice fiscal au niveau de la société

a. La fraction du bénéfice directement attribuable à chaque associé

Les sommes prélevées par les associés et non déductibles au niveau de la société sont considérées comme des
avances sur bénéfice.
Ces sommes n’entrent pas dans le bénéfice « commun » des associés et chaque associé doit donc déclarer seul les
sommes prélevées.
Les sommes suivantes sont constitutives d’avances sur bénéfice :

• Rémunérations prélevées par les associés ;

• Cotisations sociales personnelles des associés ;

• Charges qualifiées de somptuaires au bénéfice d’un l’associé ;

• Intérêts excédentaires des comptes courants d’associés ;

b. Le solde du bénéfice de l’entreprise

Le solde du bénéfice est réparti en fonction du pourcentage de détention de chaque associé.

Solde : Bénéfice fiscal – montants directement attribués aux associés

Les plus-values à long terme imposables au taux de 12.8% sont réparties en fonction du % de détention de chaque
associé.

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Les dividendes perçus par la société sont répartis entre les associés en fonction de leur pourcentage de détention.

2.  Revenu net imposable au niveau de chaque associé (personne physique)

Chaque associé doit déclarer la quote-part de bénéfice qui lui revient dans la catégorie des B.I.C.

Les associés déclarent les BIC « bruts » et ils sont imposés sur les BIC « nets ».

 BIC bruts :

Sommes directement attribuables à l’associé + QP du bénéfice en commun

Vérification : le total des BIC bruts déclarés par les associés doit être égal au résultat fiscal de l’entreprise.

 BIC nets :

BIC nets : BIC bruts - cotisations sociales de l’associé

Les BIC nets de chaque associé sont majorés si la société de personnes n’adhère pas à un CGA. (Voir ci-après pour
l’avantage fiscal)

III. Modalités d’imposition des bénéfices chez les associés (cas particuliers)

Les modalités d’imposition du bénéfice dépendent de l’associé :

- Associé PP actif : la quote-part de bénéfice est imposée au niveau des BIC professionnel.

- Associé PP passif : la quote-part de bénéfice est imposée au niveau des BIC non professionnel.

- Associé PM soumise à l’IS : la quote-part de bénéfice est ajoutée au niveau des produits imposables de
l’entreprise, elle sera imposée à l’IS. Par ailleurs, les dividendes reçus de sociétés soumises à l’IR ne sont
jamais imposables étant donné que le bénéfice a été imposé préalablement. (cf thème sur l’IS)

Loi de finance 2021 : Suppression progressive de la majoration du bénéfice imposable.

Les contribuables (BIC, BNC, BA) qui n’adhèrent pas à un OGA ou à un professionnel de l’expertise-comptable (visa
fiscal) voyaient leurs bénéfices imposables subir une majoration de 25%.

À compter des bénéfices 2020, cette majoration est réduite de 5 points par an jusqu’en 2022 et sera supprimée en
2023.

2020 2021 2022 2023

% majoration 20% 15% 10% 0%

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