Impôt sur les Sociétés (I.

S)

L’impôt sur les sociétés (IS) est le deuxième grand volet de la réforme fiscale, il a été promulgué par la loi 24/86
publiée au B.O. 3873 du 21/1/87. L'IS a remplacé à partir du 21/01/87 l’ancien impôt sur le bénéfice professionnel
(IBP).

A- Champ d’application

L’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble des produits, bénéfices, et revenus des sociétés et autres personnes
morales, qu’elles aient ou non leur siège au Maroc, se rapportant :
- à des biens possédés au Maroc
- à des activités exercées au Maroc
- à des opérations lucratives réalisées au Maroc (même à titre occasionnel)
I. Personnes imposables
Sont obligatoirement passibles de l’I.S :
1. Les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exception de celles visés au 2ème paragraphe ;
2. Tous les « établissements publics » et autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations à
caractère lucratif.
3. Les associations et les organismes légalement assimilés ;
4. Les fonds crées par voie législative ou par convention ne jouissant pas la personnalité morale et dont la gestion est
confiée à des organismes de droit public ou prive ;
5. Les centres de coordination d’une société non résidente

II. Personnes exclues de l’I.S

Sont exclues du champ d’application de l’impôt sur les sociétés :
1. Les sociétés en nom collectif ;
2. Les sociétés en commandité simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les sociétés en participation ;
4. Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
5. Les sociétés à « objet immobilier », dites sociétés immobilières transparentes quelque soit leur forme, dont le capital
est divisé en parts sociales ou actions nominatives;
6. Les groupements d’intérêt économiques (GIE).

III. Personnes imposables par option

Sont passibles de l’impôt sur les sociétés sur option : les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandité simple
(SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les sociétés en participation. L’option doit être mentionnée sur la
déclaration ou formulée par écrit.

IV. Produits soumis à l’impôt retenu à la source

Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’I.S ou l’I.G.R les produits suivants :
1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales bénéficiaires qu’elles aient ou non leur siège ou leur résidence au Maroc ;
2. Les produits de placement à revenus fixe mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales bénéficiaires, qu’elles soient imposables, exonérées ou exclus du champ d’application et ayant au Maroc leur
siège social ou leur lieu de résidence ;
3. Les produits bruts mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non résidentes.

V. Territorialité
Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison de l’ensemble des produits, bénéfices et
revenus réalisés au Maroc même à titre occasionnel .
Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, appelées «sociétés non résidentes » sont en outre imposables à raison
des produits bruts qu’elles perçoivent en contrepartie des travaux qu’elles exécutent ou des services qu’elles rendent, soit
pour le compte de leurs propres succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le compte des personnes
physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou exerçant une activité au Maroc.

VI. Exonérations
VI.1. Exonérations et réductions permanentes
1. Exonérations permanentes :
a. les associations et les organismes a but non lucratif sauf leurs établissements de ventes ou de services ;
b. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
c. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
d. les associations d’usagers des eaux agricoles pour les activités nécessaires à leur fonctionnement ou à la réalisation
de leur objet ;
e. la fondation Cheikh Zaid ibn Soltan ;
f. la fondation Mohamed V pour la solidarité pour l‘ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus y afférents
;
g. la fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation formation (activités et revenus)
h. l’Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles (activités et revenus) ;
i. Les coopératives et leurs unions légalement constituées ;
j. les sociétés non résidentes pour les Plus values réalisées sur les cessions des valeurs mobilières cotées au Maroc sauf
celles résultant de la cession des sociétés à prépondérance immobilière ;
k. la banque islamique de développement (BID) ;
l. la banque africaine de développement (BAD) ;
m. la société financière internationale (SFI) ;
n. l’agence Bayet Mal Al Qods Acharif ;
o. l’agence de logements et d’équipements militaires (ALEM) ;
p. les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) ;
q. les fonds de placement collectifs en titrisation ;
r. les organismes de placements en capital–risque ;
s. la société nationale d’aménagement collectif (SONDAC) ;
t. la société « Sala Al Jadida » ;
u. les promoteurs immobiliers, personnes morales, pour l’ensemble des logements sociaux dans le cadre de la
convention conclue avec l’Etat pour réaliser 2.500 logements pour une période maximale de 5 ans ;
v. l’agence pour la promotion et le développement économique et social des régions du nord ;
w. l’agence pour la promotion et le développement économique et social des régions du sud ;
x. l’agence pour la promotion et le développement économique et social des régions de l’oriental ;
y. l’agence spéciale Tanger- Méditerranée ;
z. l’université al Ahkawayne d’Ifrane ;
aa. les sociétés installées dans la zone franche du port du Tanger.

2. Exonération totale suivie d’une réduction permanente :

a. Les entreprises exportatrices de produits ou de services bénéficient :
- de l’exonération totale (100%) de l’IS pendant une période de 5 ans consécutifs à compter de la première opération
d’exportation.
- et une réduction de 50% du dit impôt au delà de 5 ans.

b. les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui vendent à des entreprises installées dans des
plates formes d’exportation des produits finis destinés à l’Export, bénéficient, au titre de leur chiffre d’affaires réalisé avec
lesdites plates-formes :
- de l’exonération totale (100%) de l’IS pendant une période de 5 ans consécutifs à compter de la première opération
d’exportation.
- et une réduction de 50% du dit impôt au delà de 5 ans.

c. les Entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs établissements, pour la partie de la base imposable
correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par elle ou par l’intermédiaire
d’une agence de voyage :
- l’Exonération totale (100%) de l’IS pendant les 5 premières années à compter de l’exercice au cours duquel la première
opération d’hébergement a été réalisée ;
- Réduction de 50% au delà de cette période.

3. Exonérations permanentes de l’IS retenu à la source :

Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés retenu à la source :
a. Le produit des actions, parts sociales et revenus assimilés (dividendes, sommes distribuées et provenant de
prélèvements sur les bénéfices, les dividendes perçus tant par les CPCVM que par les organismes de placements en
capital risque et les banques offshore ou holding offshore ainsi que ceux versées par les sociétés installées dans les
zones franches) etc.… ;
b. les intérêts et autres produits similaires servis aux établissements de crédit, aux OPCVM, au fonds de placement
collectifs en titrisation, aux organismes de placement de capital risque, aux titulaires des dépôts et autres placements
effectués en monnaie étrangère convertible ;
c. les intérêts perçus par les sociétés non résidentes au titre des prêts consentis à l’Etat, des dépôts en devises ou en
dirhams convertibles, des prêts octroyés en devises pour une durée égale ou supérieur à 10 ans et des prêts octroyés en
devises par la Banque (B.E.I).

4. Réductions permanentes :
a. les entreprises minières exportatrices bénéficient d’une réduction de 50% de l’IS à compter de l’exercice au cours
duquel la 1ére opération d’exportation a été réalisée, et également les entreprises minières qui vendent leur produits à
des entreprises qui les exportent après leur valorisation ;
b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur siège social dans la province de Tanger et y exerçant une activité
principale, bénéficie d’une réduction de 50% de l’IS.

VI.2. Exonérations et réductions temporaires

1. Exonérations totales suivies de réductions temporaires :

a. les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d’exportations bénéficient :
- de l’exonération totale (100%) de l’IS durant les 5 premières années à compter de la première opération d’exportation ;
- et de l’imposition au taux de 8,75% au delà de 5 ans et pendant 10 ans ;
b. L’agence spéciale Tanger- méditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la réalisation, l’aménagement,
l’exploitation et l’entretien du projet de Tanger-Med et qui s’installent dans les zones franches, bénéficient des avantages
accordés aux entreprises installées dans les zones franches d’exportation.

2. Exonérations temporaires :
a. les revenus agricoles tel que défini par la loi sont exonérés jusqu’au 31 décembre 2010 ;
b. les titulaires ou les co-titulaires de toute concession d’exploitation de gisements d’hydrocarbures bénéficient d’une
Exonération totale (100%) de l’IS pendant les 10 premières années à compter de la date de la concession ;
c. les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilités agréés sont exonérés de l’IS pendant 4 ans suivant la
date de leur agrément.

3. Réductions temporaires :
a. Bénéficient d’une réduction de 50% de l’I.S pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs :
- les entreprises, autres que les établissements stables des sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc attributaires des
marchés de travaux, les établissements de crédit, Bank Al maghrib, la Caisse de Dépôt et de Gestion (CDG), les sociétés
d’assurances et les agences immobilières ainsi que les agents immobiliers et les attributaires de marchés n’ayant pas de
résidence au Maroc à raison des activités exercées dans l’une des préfectures ou provinces qui sont fixés décret n° 2-98-
520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98.
- Les Entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
- les Établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.

b. Bénéficient de la même réduction (50%) pendant 5 ans à compter de la date d’obtention du permis d’habiter :
- les revenus provenant de la location de cités, résidences et campus universitaires ainsi que les promoteurs qui réalisent
pendant 3 ans des opérations de constructions de cités, résidences et campus universitaires d’au moins 500 chambres
dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat ;
- les Banques offshore sont soumises soit à un taux spécifique (10%) soit à l’imposition forfaitaire (8% du mont HT TVA
des marchés)
- Les sociétés Holding offshore sont imposées forfaitairement à 500 dollars US par an pendant 15 ans, libératoire de tous
impôts et taxes sur les bénéfices ou sur les revenus.

B- Base imposable

La comptabilité générale ne fait ressortir que le Résultat comptable qui est égal à la différence, entre la totalité des
produits (classe 7) et la totalité des charges (classe 6).
Cependant c’est à partir du résultat Fiscal que l’impôt sur les sociétés (I.S) d’un exercice est calculé après imputation, s’il
y a lieu, du déficit des 4 derniers exercices non prescrits.

Le passage du résultat comptable au résultat fiscal nécessite qu’en :

• ajoute les réintégrations fiscales : c’est à dire toutes les charges déduites en comptabilité mais non admises sur le plan
fiscal.
• retranche toutes les déductions fiscales : c’est à dire les avantages accordés sur le plan fiscal mais non admis sur le
plan comptable (Abattement fiscal sur les plus values de cession des immobilisations)
Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est inférieur et les travaux en cours
sont évalués au prix de revient.

I. Les produits imposables

Les produits imposables sont composés par :
1. des produits d’exploitations constitués par :
a. le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises ;
b. la variation de stocks de produits (classe 7) ;
c. les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
d. les subventions d’exploitation ;
e. les autres produits d’exploitation ;
f. les reprises d’exploitation et les transferts de charges.

2. des produits financiers constitués par :

a. les produits de titres de participations (abattement 100%) et autres titres immobilisés ;
b. les gains de change ;
c. les intérêts courus et autres produits financiers ;
d. les reprises financières et les transferts de charges.

3. des produits non courants constitués par :

a. les produits de cession des immobilisations ;
b. les subventions d’équilibre ;
c. les reprises sur subventions d’investissement ;
d. les reprises non courantes, les autres produits non courants et les transferts de charges.
4. des subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers.