Présentation du thème

la TVA non Apparente

Encadré par :
Mr Jamal KHOUMRI

Présenté par :
EL Mehdi EL HANAFI
EL Oifi El RHICHEM
2 Plan de présentation

A. Régime particulier applicable aux produits agricoles non transformés destinés

au secteur agroalimentaire
i. Eligibilité au régime particulier de taxation
ii. Détermination du pourcentage de récupération
iii.Base de calcul de la taxe non apparente
iv. Cas d’illustration
B. Application du régime de la tva non apparente aux achats de lait
non transforme servant a la production des dérivés laitiers
taxables
i. Eligibilité au régime particulier de taxation
ii. Détermination du pourcentage de récupération
iii.Base de calcul de la taxe non apparente
iv. Cas d’illustration
3 A. Régime particulier applicable aux produits agricoles non
transformés destinés au secteur agroalimentaire

 Le secteur agroalimentaire supportait la TVA sans aucune possibilité de déduction

de la TVA grevant certains intrants dans la mesure où les produits agricoles à l’état

naturel sont hors champ d’application, ce qui se traduisait par une taxation directe

du chiffre d’affaires et non pas de la valeur ajoutée dégagée par le secteur. Cette

situation rendait le secteur structuré non compétitif et favorisait la prolifération des

unités opérant dans l’informel.

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 Pour pallier cette distorsion, la loi de finances pour l’année 2016 a introduit au
niveau du CGI un nouvel article 125 ter instituant un régime spécifique de taxation
des produits agricoles destinés au secteur de l’agroalimentaire.
5 i. Eligibilité au régime particulier de taxation

 Article 125 Ter du CGI : par dérogation aux dispositions des articles 101 et 104 du
CGI, ouvre droit à déduction la taxe non apparente sur le prix d’achat des
légumineuses, fruits et légumes non transformés, d’origine locale, destinés à
la production agroalimentaire vendue localement.
6 ii. Détermination du pourcentage de récupération

 Le montant de la taxe non apparente est déterminé sur la base d’un pourcentage
de récupération calculé par l’assujetti à partir des opérations réalisées au cours de
l’exercice précédent comme suit :

 Au numérateur : le montant annuel des achats des produits agricoles non

transformés ± variation de stock des produits agricoles non transformés ±
variation du coût d’achat des produits agricoles non transformés utilisés dans la
production stockée du produit finis ;

 Au dénominateur : le montant annuel total du chiffre d’affaires TTC déclaré au

niveau du compte des produits et charges y compris le chiffre d’affaires à l’export
ainsi que la TVA fictive y afférente.
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 NB : Par mesure de simplification, le pourcentage obtenu est définitif pour le

calcul de la taxe non apparente à récupérer au titre de l’année suivante. En

conséquence aucune régularisation ne doit être effectuée en fin d’exercice.

8 iii. Base de calcul de la taxe non apparente

 Le pourcentage déterminé est appliqué au chiffre d’affaires taxable réalisé

localement au titre du mois ou du trimestre de l’année suivante pour la

détermination de la base de calcul de la taxe non apparente. Cette base est

soumise au même taux de la TVA applicable au produit agricole transformé.

 NB : Ledit pourcentage n’est appliqué ni au chiffre d’affaires vendu localement à

base de légumes, fruits et légumineuses importés ni au chiffre d’affaires à

l’export.
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 Il y a lieu de noter que la base de calcul ainsi que le montant de la taxe non

apparente doivent figurer au relevé de déduction au titre du mois ou du trimestre

au cours duquel cette déduction a été opérée en application des dispositions de

l’article 112-II du CGI.

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iv. Cas d’illustration

 B. APPLICATION DU REGIME DE LA TVA NON APPARENTE AUX ACHATS DE
11 LAIT
NON TRANSFORME SERVANT A LA PRODUCTION DES DERIVES LAITIERS
TAXABLES

 Avant l’entrée en vigueur de la LF 2018, le secteur de l’industrie laitière supportait

la TVA sans aucune possibilité de déduction de la TVA « théorique » grevant le
lait non transformé utilisé comme intrant principal dans la production laitière.

 Cette situation pénalisait la compétitivité des opérateurs du secteur laitier au

Maroc, du fait que la non-déductibilité de la TVA grevant le lait non
transformé se traduisait par la taxation directe du chiffre d’affaires des dérivés
laitiers, au lieu de la taxation de la seule valeur ajoutée dégagée par ledit secteur.
 i. Eligibilité au régime particulier de taxation
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 A cet effet, la LF 2018 a introduit une nouvelle mesure au niveau de l’article 125
ter du CGI, instituant un régime de taxation adapté au lait non transformé destiné
à la production des dérivés laitiers et ce, à l’instar de ce qui a été prévu par la LF
2016 concernant la production agroalimentaire.

 Ainsi, à compter du 1er janvier 2018, et par dérogation aux dispositions des
articles 101 et 104du CGI, le nouveau régime de taxation ouvre droit à déduction
de la TVA non apparente sur le prix d’achat du lait non transformé d’origine
locale destiné à la production des dérivés du lait vendus localement, autres que
ceux visés à l’article 91 (I-A- 2°) du code précité..
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 A cet effet, il est précisé que ce nouveau régime de taxation ne s’applique pas
pour les achats du lait non transformé ayant servi à la production des laits, crèmes
de lait frais conservés ou non, concentrés ou non, sucrés ou non, des laits
spéciaux pour nourrissons, ainsi que du beurre de fabrication artisanale non
conditionné.
 ii. Détermination du pourcentage de récupération
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 Le montant de la taxe non apparente est déterminé sur la base d’un pourcentage
de récupération calculée par l’assujetti à partir des opérations réalisées au cours
de l’exercice précédent comme suit :

 Au numérateur, le montant annuel des achats du lait non transformé,

augmenté du stock initial et diminué du stock final ;

 Au dénominateur, le montant annuel des ventes du lait transformé et des

dérivés du lait, toute taxe comprise.
 iii. Base de calcul de la taxe non apparente
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 Le pourcentage est appliqué au chiffre d’affaires du mois ou du trimestre de

l’année suivante pour la détermination de la base de calcul de la taxe non
apparente.

 Cette base est soumise au même taux de TVA applicable aux dérivés du lait
vendus localement, autres que ceux visés à l’article 91 (I-A- 2°) du CGI.
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iv.Cas d’illustration
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Merci pour votre attention