Cours de Fiscalité des Entreprises

Semestre 5
Option : Gestion des Entreprises

Pr. Sidi Mohamed RIGAR

 Introduction Générale
 Définitions
 Fiscalité:
La fiscalité peut être définie comme étant la discipline juridico économique qui a
pour objet d’étudier les principes, les règles et les techniques de fonctionnement
des impôts.
Cette discipline est régie par une branche du droit des affaires appelée "Droit
Fiscal". Elle a pour champ d’application les richesses économiques et financières
des différents agents économiques

 La Fiscalité au croisement entre plusieurs disciplines

 Droit : Droit Fiscal branche du Droit des affaires
 Économie: Rôle économique de l’impôt comme moyen de financement
 Gestion: Prise en compte de l’Impact fiscal des décision de gestion
 Sociologie: Étude des comportements vis-à-vis de l’impôt
 Introduction Générale
 Deux aspects importants :

 Aspects conceptuel, juridique et méthodologique :

Compréhension des mécanismes de fonctionnement des
différents impôts :
Champs d’application
Assiette
Taux
Modalités d’établissement et de liquidation

 Aspect pratique: maîtrise des aspects pratiques de la fonction

fiscale au sein de l’entreprise et de l’administration fiscale
 Introduction Générale
 Principales référence juridique
 Code général des impôts
 2 livres
 Règles d’assiette et de recouvrement
 Procédures fiscales

 Lois des finances annuelles

 Notes circulaires explicatives

 Jurisprudence fiscale
Quelques concepts utiles
 Impôt : Prestation pécuniaire requise des particuliers par voie d’autorité à titre définitif et sans
contrepartie immédiate en vue de la couverture des charges publiques

 Personne Imposable: Contribuables, Assujettis, Redevables…

 Matière imposable: Base de l’impôt, assiette de l’impôt (Dépense, Revenu, Capital)

 Établissement de l’Impôt: Élaboration et Calcul des sommes dues

 Taux de l’impôt: Barème appliqué à l’assiette imposable pour déterminer les montants
dus au trésor public

 Liquidation de l’impôt: Son paiement auprès des instances compétentes

 Principales caractéristiques de l’impôt :

 L’impôt est une prestation pécuniaire

 L’impôt est un prélèvement obligatoire

 l’impôt est sans contrepartie immédiate

 L’impôt est destiné à la couverture des charges publiques

Classification des Impôts
 Classification administrative
 Impôt direct
 Impôt indirect
 Classification en fonction des modalités d’assiette
 Impôts sur le revenu
 Impôt sur la dépense
 Impôt sur le capital
 Classification en fonction des modalités de
liquidation
 Impôt à taux fixe
 Impôt à taux proportionnel
 Impôt à taux progressif
 Plan Général du Cours
 Introduction Générale

 Chapitre Introductif: Présentation du système Fiscal

Marocain
Partie 1: La taxe sur la valeur ajoutée
 Chapitre 1: L’imposition des opérations commerciales à la
TVA

 Chapitre 2: Le système de récupération de la TVA

 Chapitre 3 : Les modalités de liquidation et de paiement de

la TVA
 Plan Général du Cours

 Partie 2 : L’imposition du résultat de l’entreprise

sociétaire à L’IS

 Chapitre 1: Calcul du Résultat fiscal imposable à l’IS

- Chapitre 2: Les modalités de liquidation et de paiement de

l’IS
 Plan Général du Cours
 Partie 3: L’impôt sur le revenu applicable aux revenus
des personnes physiques
- Chapitre 1: Détermination du Revenu global imposable à
l’IR

- Chapitre 2: L’imposition des Revenus Salariaux à l’IR

- Chapitre 3: L’IR appliqué aux revenus professionnels

- Chapitre 4: Les autres Revenus imposables à l’IR

Bibliographie:
Mohamed RIGAR : Précis de Fiscalité Marocaine des Entreprises:
Cours, Exercices, Etudes de Cas et Examens corrigée et commentés
Editions AL Maarifa, Marrakech, (5ème édition revue et augmentée. Novembre 2020)
 Autres Références utiles

 Direction des impôts: Code général des impôts (2020)

www.finances.gov.ma

 Direction des impôts: Notes circulaires des dispositions

fiscales www.finances.gov.ma
 Chapitre Introductif

LES SPÉCIFICITÉS DU SYSTÈME

FISCAL MAROCAIN
 Introduction

Nécessité de l’impôt comme moyen de financement

de l’économie

Système fiscal: cadre légal et législatif de l’impôt

Légal : constitutionnel
Législatif: procédure parlementaire
 Le système fiscal marocain

Les sources du droit fiscal

Composantes du système fiscal

Évolution historique du système fiscal marocain

La réforme fiscale au Maroc

 Les sources du Droit Fiscal

Droit Fiscal: Ensemble de dispositions juridiques

relatives à la création, à l’établissement, à la
liquidation et au contrôle des impôts.

Les sources internes du Droit Fiscal

La loi fiscale : le Code Général des impôts CGI
Les circulaires et règlements
La jurisprudence fiscale

Les sources internationales du Droit Fiscal

Principe de souveraineté fiscale
Les conventions internationales
 Les composantes du système fiscal
Système fiscal: ensemble de lois instituant des
impôts et taxes

Loi fiscale: Nature de l’impôt, assiette, taux,

mode de recouvrement, procédure de déclaration
et de contrôle, relation entre l’administration et
le contribuable

Cadre légal: Lois des finances

Loi des finances organique
Loi des finances rectificative
Loi de règlement
 La loi de finances organique

Distinction budget et loi des finances

Budget: Acte par lequel sont prévues et autorisées les
recettes et les dépenses annuelles de l’État et les autres
services que la loi assujetti aux mêmes règles.

Loi des Finances: Prévoit et autorise pour chaque année

civile l’ensemble des ressources et des charges de l’Etat ».
C’est donc l’instrument dont disposent les pouvoirs
publics pour traduire en terme monétaires les différents
objectifs et décisions de politique économique.

Entrée en vigueur: Principe de l’annualité

La loi des finances rectificative
modifie, au vu des éléments déjà connus, la détermination des
charges et des ressources qui avaient été établies initialement

Soumises aux mêmes règles de présentation et de vote de la

loi de finances

Applicable dans les conditions de droit commun que la loi des

finances annuelles

Entrée en vigueur: après parution au journal officiel.

La loi de Règlement
Intervient postérieurement à l’exécution de la loi des
finances

Mission : constater les résultats financiers de chaque

année civile et approuver les différences entre les résultats
et les prévisions de la loi des finances de l’année

Moyen de contrôle et une sorte de quitus accordé par le

parlement au gouvernement.

Objectif essentiel des Lois des Finances: Assurer

l’équilibre économique et financier de l’économie
nationale.
 Les conditions de l’efficacité d’un système
fiscal
La neutralité de l’impôt : Traitement similaire des contribuables et des
activités économiques

L’équité fiscale: répartition équitable de la charge fiscale

La simplicité: assimilation par les contribuable

La cohérence: complémentarité des impôts et absence d’interactions des

autorités compétentes

L’harmonie :

Au niveau interne: Absence de contradictions entre les composantes du

système

Au niveau régional et communautaire: Ressemblance avec les autres système

fiscaux partenaires
 Aperçu historique sur la fiscalité
marocaine
Période précoloniale

Période Coloniale

L’ère Postcolonial d’avant la réforme fiscale

La réforme fiscale
 Période précoloniale

Le corps des Oumanas : Chargé de la collecte des

impôts
Amin des Oumanas: Ministre des Finances

Sultan et Contrôleur des Finances

 La période Coloniale
Budget et puissances coloniales
Convoitises coloniales pour contrôler les finances
publiques

Perception du produit des douanes, des droits de porte et

des marchés des ports de la côte

L'autorité militaire Française se préoccupait de la

perception des recettes y compris celles à caractère
religieux
Dès 1907 l'exécution des dépenses dans les zones soumises à leur
contrôle (la région de Oujda et celle de Chaouia en 1908).
 Premiers budgets marocains

1910: la région de Chaouia

1912 : la région de Meknès et de Rabat,
1913: Fès et Marrakech (janvier) et au territoire du Tadla en
juillet 1913

Création des instances fiscales.

juillet 1912 : Direction Générale des Finances,
1914 : premier services du « Budget général de l'Empire Chérifien »
Le système fiscal post-colonial

Large prédominance des impôts indirects (taxes spécifiques à

la consommation, des droits de douanes axés plus sur les
importations que sur les exportations, divers droits
d’enregistrement et de timbre

Les impôts directs

(se réduisaient à quelques impôts cédulaires crées
progressivement pour taxer des revenus: l’impôt agricole, la
patente, la taxe urbaine, l’impôt sur les bénéfices professionnel,
prélèvement sur les traitements et salaires )
 La réforme fiscale au Maroc

Objectifs de la réforme fiscale

Modernisation du système fiscal marocains
Synthétisation des impôts par leur regroupement

Création de nouveaux impôts

TVA
IS
IR
 Partie I :

LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE
 Introduction
• La notion de Valeur Ajoutée: Multiplication des
circuit de fabrication et de distribution

• TVA: Impôt indirect visant la richesse en circulation

• Historique:
• Origine française
• Au Maroc, la taxation du Chiffre d’affaire:
• Sous le protectorat et pendant les premières années de
l’indépendance: Taxe sur les transaction sur les opérations
commerciales à l’intérieur et à l’importation
• En 1962: Taxe sur le Chiffre d’affaires (TCA) : Taxation des
opération commerciales à l’intérieur
• En 1986: Adoption de la TVA
 CHAPITRE I
•
LES OPERATIONS
IMPOSABLES A LA TAXE SUR
LA VALEUR AJOUTEE
 Introduction
• Instituée par la loi 30-85
• Gérée actuellement par les articles: 87 à 125 du CGI
• Principes généraux de la TVA
• Impôt sur les opérations commerciales
• Principe de la récupération
• Invisibilité de l’impôt
• Champ d’application assez vaste
 Caractéristiques de la TVA

• La TVA : un impôt quasi-généralisé

• La TVA : un impôt sur la dépense

• La TVA : un impôt indirect à paiement

fractionné
 Champ d’application de la TVA

• Territorialité de la TVA.

• Limites territoriales du Maroc

• Biens: le lieu de livraison

• Services: lieu d’utilisation ou de consommation

 Les opérations imposables

• L’imposition obligatoire
• Les opérations portant sur les biens meubles.

• Les opérations portant sur les immeubles.

• Les opérations de prestation de services.

• Les opérations de livraison à soi même

• Les Opérations exonérées

• Les opérations exonérées à l’intérieur : sans

droit à déduction

• Les opérations exonérées avec droit à

déduction
 L’imposition par option

• Qu’est ce que l’option à la TVA?

• Avantages de l’option
• Qui peut en bénéficier?
• Les exportateurs
• Revendeurs au détail sauf pour produit de premières nécessité
• Petits fabricants et prestataires
 Le Régime Suspensif
• Article 94 du CGI
• Qu’est ce que le régime suspensif ?
• Avantages du Régime Suspensif ?
Acheter en Suspension de la Taxe = Avantage de Trésorerie
• Qui peut en bénéficier?
• Les Limites du régime suspensif.
Exemple :
Un industriel envisage l’acquisition d’une machine à
un prix HT de 150.000 Dh financé par un emprunt
bancaire à 12% remboursable in fine dans 12 mois.
Quel sera son gain si il opte pour le régime
suspensif.
 Solution
• Sans option pour le régime suspensif, il sera obligé
d’emprunter: (150.000 x 1,2) = 180.000
• Ce qui lui coûtera des intérêts de 180.000 x 12% = 21.600

• L’option lui permettra d’emprunter seulement 150.000Dh et

par la suite payer des intérêts à hauteur de 150.000 x 12% =
18.000 Dh
• Ce qui lui fera un gain de 21.600 – 18.000 = 3.600 Dh
 Les importations
• Principe d’imposition
• Les biens imposables à l’importations
• Les biens exonérés à l’importation
• Les produits exonérés à l’intérieur
• Régimes économiques en douanes
• Papier destiné à l’impression
• Biens d’investissement amortissables ouvrant droit à
déduction (24 mois)
• Or fin ou en lingot
• Certains animaux vivants (bovins, ovins, caprins et camelins
• Pois chiches, fèves et lentilles importés à l’état naturel
 Exercice d’application
• Analyser les opérations suivantes au regard du champ
d’application de la TVA.

• "TOP-MARKET" est une entreprise commerciale qui gère une

chaîne de grandes surfaces. Son commerce porte sur des
marchandises de toutes sortes, dont notamment des produits de
première nécessité. Une partie des produits vendus est importée
d'Europe

• Mme RAKI donne en location un fonds de commerce situé au rez-

de-chaussée d'un immeuble qu'elle possède. L'immeuble sis rue de la
liberté est composé de huit appartements loués à l'état nu pour usage
commercial. Le sous-sol abrite un atelier entièrement équipé loué à
une entreprise de confection.

• M. MOHASSIB est expert comptable, il a publié un ouvrage qui lui a

rapporté 65.000 dh.
• La société " Plascart" fabrique et livre des emballages
exclusivement à des entreprises exportatrices d'agrumes.

• M Fernandez, de nationalité espagnole, est producteur de

films. Il a procédé à la location de véhicules de transport pour
les besoins du tournage de quelques scènes à Ouarzazate.
 Solution
• L’activité commerciale de cette chaîne de grandes
surfaces est soumise à la TVA mais seulement pour
les produits imposables. Les produits de première
nécessité expressément cités par l’article 91 du CGI
(pain, farine, huile d’olive, …..) sont exonérés de la
TVA mais sans droit à déduction de la TVA qui
pourrait grever l’un des stades de fabrication ou de
distribution. En plus, tout ce qui est imposable à
l’intérieur l’est aussi à l’importation.
• La location de fonds de commerce est une opération
réputée à caractère commercial et par conséquent
imposable à la TVA. Par contre, la location nue des
biens immeubles est une opération à caractère civil
située hors champ d’application de la TVA, et ce quel
que soit l’usage qui leur sera réservé. Cependant
lorsqu’il s’agit d’une location meublée ( à usage
d’habitation), garnie ou muni de matériel, l’opération
revêtira le caractère commercial et deviendra sujette
à la TVA au taux normal de 20%.
• L’activité d’expert comptable ou celle du
commissaire aux comptes revêt un caractère
d’assistance et de conseil. Elle est donc imposable au
taux normal de 20% avec droit à déduction.

• Quant aux revenus provenant de l’activité de

publication de l’ouvrage, il s’agit d’une activité civile
située hors champ d’application de la T.V.A.
• Cette société est autorisée à vendre aux exportateurs les
emballages en suspension de la taxe à condition qu’ils
produisent une attestation d’exonération. Il s’agit de
l’application de l’article 94 du CGI qui autorise les
exportateurs et autres personnes exonérées avec droit à
déduction à s’approvisionner en suspension de la TVA.

• La location de matériel réalisée par les producteurs de

films étrangers est exonérée de la TVA à condition que le
montant dépasse 5.000 dhs.
 La détermination de
la TVA exigible
- Le Fait Générateur
- L’assiette de la TVA
- Les Taux de la TVA
- Exercice d’application
 Le Fait Générateur de la TVA
► Définitions:
Le fait générateur est l’événement qui
entraîne l’exigibilité de la taxe.

L’exigibilité est l’événement qui accorde au

trésor public le droit de réclamer le paiement
de la taxe.
► Deux régimes possibles:
Régime de droit commun: Le régime des
encaissements :
►Montants à déclarer = Montants effectivement
réglés par les clients au comptant sous forme
d’espèces ou de chèques honorés et figurant sur
les relevés bancaires de l’entreprise
= TVA COLLECTEE
Régime des débits : Régime des facturation
►Montant à déclarer = Tout encaissement et toute
inscription de créance au débit du compte client.
= TVA FACTUREE
 Les cas particuliers
► Lors de l’importation : dédouanement
► En cas d’une livraison à soi même :
Biens meubles : livraison effective
Biens immeubles : achèvement des travaux
► En cas d’échange ou de compensation :
livraison effectives des biens échangés
 L’assiette de la TVA
► Les règles générales :
Les éléments constitutifs du prix de
revient imposable :
► Les frais financiers
► Les frais de transport
► Les frais d’emballage
Dans le cas où les emballages sont consignés
En ce qui concerne les emballages perdus
► Les frais fiscaux
► Les subventions
► Les éléments déductibles du prix
imposable
Les réductions commerciales et
financières
Les frais réglés directement par le
client
Les reprises
► La reprise considérée comme une double
vente :
► La reprise considérée comme un rabais
publicitaire :
► La reprise analysée comme une
réparation :
► Les pourboires
► Les pourboires facultatifs.
► Les pourboires obligatoires
 Les règles spéciales
► Les opérations particulières de ventes de
biens

► Des ventes réalisées entre entreprises

dépendantes :
► Des ventes réalisées par les négociants
importateurs
► Des travaux immobiliers
► Des opérations de livraison à soi-
soi-même
► Des opérations d’échange
Les opérations de prestation de
services
►Les prestations réalisées par des
intermédiaires
►les agents d’assurances
►Les banques et autres organismes financiers
►Les transitaires
►Les opérations de location
►Les opérations de restauration et de
consommation sur place de denrées
alimentaires
►Les opérations de réparation et de façon
 Exercice d’application :
► Un particulier commande à un concessionnaire de véhicules utilitaire
une camionnette neuve.
► Ce dernier accepte de lui reprendre son ancien véhicule pour un prix
de 30
30..000 dh.
► Les éléments du prix hors taxe de la nouvelle camionnette sont les
suivants (en dh):
► Prix catalogue : 200..000
200
► Remise 3 % sur le prix catalogue : 6.000
► Forfait livraison à domicile : 500
► Options supplémentaires : 7.000
► Carte grise et vignette : 6.500
► Reprise du véhicule ancien 30.
30.000
► Intérêts de règlement à terme : 8.000
► Déterminer la base imposable à la TVA et établir la facture.
 Solution
La facture définitive se présentera comme suit :

► Prix catalogue : 200.

200.000
► Remise 3% : - 6.000
► Net commercial : = 194.
194.000
► Options supplémentaires : + 7.000
► Forfait livraison : + 500
► Intérêts de règlement à terme : + 8.000
► Base imposable à la TVA : = 209
209..500
► TVA au taux de 20 20%
%: + 41.41.900
► Prix de revient TTC : = 251.
251.400
► Remboursement carte grise
► et vignette : + 6.500
► Montant à payer : = 257.
257.900
► Reprise ancien véhicule : - 30.
30.000
► Net à payer : = 227.
227.900
 Les taux de la TVA
Tableau récapitulatif des taux de la TVA.

Taux Opérations imposables

7% Sucre raffiné ou aggloméré, lait, conserves de sardines, savon de ménage

Eau, assainissement et location des compteurs d’eau et d’électricité.
Produits pharmaceutiques
Fournitures scolaires
Voiture économique

10% Huiles fluides alimentaires, sel de cuisine riz, farine de semoule, pates alimentaires
Opérations de restauration
Opérations de fourniture de logement dans les établissements touristiques
Opérations financières (opérations bancaires, commissions des intermédiaires de bourse).
Opérations effectués par certaines professions libérales à caractère judiciaire (avocats, interprète,
huissier, notaire, adel)
Péage des autoroutes

14%
Véhicules utilitaires économiques légers
Le transport des voyageurs et des marchandises
Les commissions des agents d’assurance (sans droit à déduction)
Le beurre, le thé, les graisses alimentaires

20%
Tout autre produit ou service pour lequel aucun taux n’est mentionné par les textes de lois
 Taux de la TVA -Suite
Suite--

Taux 400 Dh par hectolitre de vin et boissons

spécifiques alcoolisées.
4 Dh par gramme d’or et de platine
0,05 Dh par gramme d’argent
 Exercice
La société SAFA Electronics fabrique et commercialise des produits
électroménagers. Elle importe les pièces détachées de
l’étranger et exporte une partie de sa production.
Au titre du mois de septembre 2004 elle a réalisé les opérations
suivantes (en HT):
- CA local: 23
23..600.
600.000 Dh
- CA à l’export: 14
14..500.
500.000 Dh
- Achat d’un matériel immobilisé: 225 225..000 Dh TTC
Au titre du mois précédent (Août 2004
2004),), elle a effectué les
opérations suivantes
- Le CA du mois d’août 2004 sur le marché local s’élève à
21
21..900.
900.000 Dh, et à 16
16..780.
780.000 à l’export
- Achats de Composantes électroniques; 16. 16.800.
800.000 Dh
- Frais divers imposables à 2020%:
%: 120.
120.000 Dh
On vous informe que l’entreprise accorde à ses clients un mois
de crédit sur les ventes au Maroc et que tout les achats sont
réglées par chèques barrés non endossables.
Questions :
Quel est le montant de la TVA due par l’entreprise au titre du
mois de septembre selon les deux régimes d’encaissement et
des débits?
 Corrigé
TVA due au titre du mois de septembre =
TVA sur les ventes de septembre – TVA sur immobilisation de
septembre – TVA sur autres achats du mois d’août

Régime des Encaissements:

TVA collectée:
- Sur ventes du mois d’août encaissées en septembre:
21
21..900
900..000 x 20
20%
% = 4.380
380..000
- Sur ventes de septembre: Pas d’encaissement, donc aucune TVA
collectée à déclarer
- Les exportations sont exonérées de la TVA
Donc TVA collectée du mois de septembre est de: 4.380.
380.000
TVA récupérable sur Immobilisation Sept :
225000//6 = 37.
225000 37.500 Dh
TVA récupérable sur charges d’août:
- TVA sur achat de composantes électroniques:
16..800.
16 800.000 x 20
20%
% = 3.360.
360.000 Dh
- TVA sur frais divers: 120
120..000 x 20%
20% = 24
24..000
Total TVA récupérable: 3.384.
384.000

TVA due au titre du mois de septembre (régime des

encaissements) =
4.380.
380.000 – 37.
37.500 - 3.384.
384.000 =
958..500
958
 Régime des débits
► TVA due au titre de tous les montants facturées ayant
donné lieu à un encaissement ou non
► TVA facturée (septembre):
23
23..600.
600.000 x 20%
20% = 4.720.
720.000
► TVA récupérable au titre du mois d’août:3
d’août:3.384.
384.000
► TVA récupérable / Immob = 37 37..500
► TVA due au titre de septembre (Régime des débits)
4.720.
720.000 – 3.384.
384.000 – 37
37..500 = 1.298.
298.500
 CHAPITRE 2:
LE REGIME DES DEDUCTIONS EN MATIERE DE TVA

• Introduction
• Les conditions d’exercice du droit à
déduction
• Les modalités de récupération de la
taxe
• Les exclusions du droit à déduction
• La déclaration et le paiement de la
TVA
La Récupération de la TVA

■ Principes de récupération
■ Dérogations
■ Les conditions d’exercices du droit à déduction
– Les conditions liées aux opérations
– Les conditions liées aux personnes bénéficiant du droit à
déduction
Les conditions liées aux
opérations
■ Les conditions générales
– L’opération portant TVA déductible doit concourir à une
opération imposable
■ Les entreprises assujetties sur la totalité de leur chiffre
d’affaires
■ Les entreprises non assujetties à la TVA
■ Les entreprises qui exercent des activités mixtes
■ L’opération doit être affectée à l’exploitation de
l’entreprise ; donc exclusion de:
– Dépenses à caractère personnel ou familial
– Les dépenses contraires à l’intérêt de l’entreprise
– Les dépenses somptuaires

■ La TVA doit figurer sur un document justificatif

■ Elle ne doit pas faire l’objet d’une interdiction expresse du droit à
déduction par la loi.
■ La condition de fond est liée aux délais de
déduction :
– La TVA portant sur des immobilisations et sur les charges
d’exploitation est immédiatement déductible

■ La condition de forme : le paiement de la taxe

– Le paiement effectifs.
– Régime des débits: acceptation des effets de commerce =
paiement effectif
Les conditions liées aux personnes
bénéficiaires du droit à déduction

■ Les bénéficiaires
– Les personnes obligatoirement imposables,
– Celles imposables par option,
– Celles exerçant des opérations exonérées avec droit à
déduction prévues à l’article 92 du CGI
– Et celles qui livrent en suspension de la taxe des
marchandises à des entreprises bénéficiant du régime
suspensif prévu par l’article 94 du CGI
Les modalités de récupération de la TVA
■ L’imputation de la TVA récupérable

■ Le report du crédit de TVA

■ Le remboursement de la taxe

■ Le transfert du droit à déduction

Les exclusions du droit à déduction
■ Dépenses destinées à la satisfaction des besoins
individuels des dirigeants, du personnel ou des tiers
■ Véhicules de transport de personnes, dits véhicules de
tourisme
■ Les produits pétroliers utilisés
– À des fins domestiques (TVA Non récup)
– Matières premières TVA récupérable
– Carburant (Depuis 2004 TVA récup pour tous secteurs
■ Cadeaux et libéralités
■ Missions, voyages et déplacements
 Chapitre 3 :

La déclaration et le paiement de la TVA

• Les modalités de déclaration et de liquidation
• Les régimes de déclaration
• Mensuel
• Trimestriel

• Le contenu de la déclaration
• Identité
• Montants des CA réalisés ventilés
• Montants taxables ventilés par activité et par taux
• Montant de la TVA récupérable
• Montant des crédits d’impôts éventuellement
• Montant de la taxe à payer ou du crédit d’impôt reportable
 • Le paiement de la TVA
• délai de paiement
• Sanctions
• En cas de défaut de déclaration et de paiement
• Taxation d’office avec majoration de 15%

• Retard de paiement
• Pénalité de 10%
• Majoration de 5% pour le 1er moi de retard
• Majoration de 0,5% pour chaque mois de retard supplémentaire
Les obligations des entreprises en matière
de TVA

• Les obligations administratives

• Déclaration d’existence
• Déclarations modificatives ou de cessation d’activité
• Les obligations comptables et fiscales
• Comptabilité régulières selon les normes du CGNC
• Tenue des comptes périodiques
• Conservation des documents comptables (10
( ans)
 UNIVERSITE CADI AYYAD ‫ض‬ ‫ا‬
Faculté des Sciences Juridiques ‫ا ما‬
Economiques et Sociales ‫د وا‬ ‫وا‬
Marrakech - Maroc ‫ب‬ ‫ا‬- ‫ا‬

Département des Sciences de Gestion

Filière Sciences Economiques et de Gestion

Option : Gestion des Entreprises (Semestre 5)
Année universitaire : 2020-2021

Fiscalité des Entreprises

Pr. Sidi Mohamed RIGAR

Chargé des TD : Pr. Mohamed MOULIK

Travaux dirigés

Série n°1 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Exercice 1 :

Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA.

1- "SUDELEC SA" est une société qui fabrique et commercialise le

matériel électrique. Elle écoule sa production essentiellement sur le
marché local. Une partie de son C.A (25%) est réalisée sur le marché
tunisien.
2- "MINI-MARKETS" est une entreprise commerciale qui gère une chaîne
de grandes surfaces. Son commerce porte sur des marchandises de
toutes sortes, dont notamment des produits de première nécessité.
Une partie des produits vendus est importée d'Europe
3- Mme AMRANI donne en location un fonds de commerce situé au rez-
de-chaussée d'un immeuble qu'elle possède.L'immeuble sis rue de la
liberté est composé de huit appartements loués à l'état nu pour usage
commercial. Le sous-sol abrite un atelier entièrement équipé loué à
une entreprise de confection.
4- M. NADIRI est ophtalmologue.
5- M. MOHASSIB est expert comptable, il a publié un ouvrage qui lui a
rapporté 65.000 dh.
6- M. EL FASSI est artisan, son C.A annuel n'excède pas les 80.000 dhs.
7- Une entreprise industrielle détient deux brevets dont elle concède
l'exploitation, l'un à une entreprise marocaine et l'autre à une société
établie en Espagne.
8- "CAP FINANCE" est la filiale d'une banque, elle intervient sur le
marché boursier où elle gère des portefeuilles de valeurs mobilières
pour le compte de personnes physiques.
9- "EXOTOURS" est une agence touristique, elle gère, entre autres, un
village de vacances où elle assure hébergement et restauration pour
ses clients.
10- M. BENBRAHIM est exploitant agricole, il s'adonne également au
négoce des ovins.
11- M. BANI est promoteur immobilier il réalise des opérations de
lotissement et de construction.
12- la société "Sud Emballage" fabrique et livre des emballages
exclusivement à des entreprises exportatrices d'agrumes.
13- Une école privée d'enseignement fait l'acquisition de véhicules destinés
au transport collectif des écoliers.
14- Une association de bienfaisance fabrique des appareillages destinés
aux handicapés. Elle importe du matériel de l'étranger.
15- M JACQUES de nationalité française est producteur de films il a
procédé à la location de véhicules de transport pour les besoins du
tournage de quelques scènes à Ouarzazate.
16- Une commune rurale donne en concession une carrière à un
entrepreneur privé.

2
 17- L'Entreprise "Raja Immobilier" a construit des immeubles qu'elle a
utilisés pour l'habitation de son personnel.
18- M. Tarik est chauffeur de taxi, il veut acheter une autre voiture pour
son fils qu'il exploitera aussi comme taxi.
19- M. Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation
courante.
Travail à faire :
Procéder à l'examen de ces différentes opérations en indiquant si elles :
- entrent dans le champ d'application de la TVA
- sont imposables ou exonérées
- peuvent faire l'objet d'une option à l'imposition à la TVA

3
 Exercice 2 :
La société anonyme "ALPHA Mécanique" est spécialisée dans le montage et la
commercialisation de machine-outil. Le 15 novembre 2020, elle vend à un client
marocain une machine neuve.
La facture établie le même jour comprend les éléments suivants (en Dhs):
* Prix catalogue: 150.000
* Frais de transport : 3.500
* Frais d'emballage : 1.500
* Remise : 1.300
* Frais de montage : 14.700
* Acompte versé le 15 octobre : 30.000
* Reprise d'une machine usagée : 10.000
* Intérêts pour règlement à terme : 870

Travail à faire :

1. Déterminer la base d’imposition à la TVA.

2. Préciser la date d'exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera
versé le 15 décembre 2020 et que l'entreprise est soumise à la TVA au taux de
20% et suivant le régime des encaissements.

4
 Exercice 3
«MEGA.SA» est une société spécialisée dans la maintenance et la
commercialisation du matériel informatique.
Les éléments fournis ci dessous concernent l’activité de l’entreprise au cours des
mois de juin et juillet 2020.

Opérations Juin Juillet

Ventes au Maroc 1.372.000 1.450.000
Ventes à l’étranger 950.000 980.000
Prestation de services (marché local) 345.000 475.000
Revenus de location nue 40.000 40.000
Achats de composants électroniques 573.000 622.000
Achats de fournitures diverses 230.000 289.000
Frais généraux 53.300 61.100
Par ailleurs, la société a procédé le 1er juin au remplacement de son mobilier de
bureau. Coût total de l’opération : 27.000 dhs.
Le 15 juillet, l’entreprise a acheté une camionnette à 157.000 dhs, de même
qu’une voiture de tourisme destinée à l’un des représentants commerciaux : 124.000
dhs.

Travail à faire :

Déterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois de juin et juillet

2020 sachant que :
- Tous les montants sont exprimés (HT)
- Les opérations sont réglées au comptant par chèque
L’entreprise est soumise au régime de droit commun

5
 Exercice 3
Implantée au Maroc depuis deux ans la société « Moove Up » est spécialisée
dans la fabrication et la vente de vêtements de sport. Elle est soumise, en matière de
TVA, au régime de droit commun. Actuellement, le directeur financier de « Moove
Up » souhaite opter pour le régime des débits. Il vous consulte afin de l'aider dans sa
prise de décision, en procédant notamment à une comparaison des deux régimes sur
la base des données des mois d'août, septembre et octobre 2020, fournies ci-dessous :
VENTES (TTC)
Total Encaissements/ Encaissements 30
Ventes
factures ventes du mois jours fin de mois

Août 850.000 150.000 700.000

Septembre 920.000 300.000 620.000

Octobre 795.000 205.000 590.000

CHARGES (TTC)
Total Règlements Règlements
factures Charges du mois 60 Jours fin de mois
Matières premières
Août 420.000 225.000 195.000
Septembre 535.000 372.000 163.000
Octobre 367.000 133.000 234.000
Frais généraux :
Août 25.300 10.300 15.000
Septembre 32.500 12.000 20.500
Octobre 27.000 9.000 18.800
IMMOBILISATIONS ACQUISES (HT)

Immobilisations Prix (HT) Date Mode de paiement

d’acquisition

Matériel 13.500 10 août 25% en espèces, le reste

informatique payable après 30 jours

Voiture de tourisme 250.000 17 août 40% par chèque, 60%

payable fin septembre

Matériel de coupe 325.000 25 septembre Traite acceptée par la

société. Echéance : 3 mois

Matériel de bureau 52.400 12 octobre Au comptant par chèque

N.B : Sauf précision explicite, Les règlements sont effectués par chèque bancaire barré non endossable.

Travail à faire :

Déterminer le montant de la T.V.A due au titre des mois d’août; Septembre et octobre, et
dites quel est le régime le plus rentable pour la société "« Moove Up » "?

6
 Devoir à rendre
La société « MARTEX » est spécialisée dans la fabrication et la vente des articles de
bonneterie sur le marché local. Elle est soumise, en matière de TVA, au régime de droit
commun.
Actuellement, le directeur financier de cette entreprise étudie la possibilité d’opter
pour le régime des débits. Il vous consulte afin de l'aider dans sa prise de décision, en
procédant notamment à une comparaison des deux régimes sur la base des données
des mois d'août, septembre et octobre 2020 fournies ci-dessous :

VENTES (TTC)
Total Encaissements/ Encaissements 30
Ventes
factures ventes du mois jours fin de mois
Août 586.030 80% 20%
Septembre 879.650 70% 30%
Octobre 978.650 60% 40%

CHARGES (TTC)
Total Règlements Règlements
factures Charges du mois 60 Jours fin de mois
Matières premières
Août 320.000 15% 85%
Septembre 286.000 25% 75%
Octobre 198.600 30% 70%
Frais généraux :
Août 25.300 10.300 15.000
Septembre 32.500 12.000 20.500
Octobre 27.000 9.000 18.800

IMMOBILISATIONS ACQUISES (HT)

Immobilisations Prix (HT) Date Mode de paiement
d’acquisition
Matériel informatique 21.600 5 août 35% par chèque, le reste payable
après 45 jours
Voiture de tourisme 189.000 25 août 10 % par chèque, 40% payable fin
septembre et 50% dans 120 jours
Matériel de coupe 86.500 20 septembre Traite acceptée par la société.
Echéance : 3 mois
Matériel de bureau 10.500 8 octobre Au comptant par chèque

Les règlements sont effectués (sauf précision explicite) par chèque bancaire barré non
endossable.

Travail à faire :

Déterminer le montant de la T.V.A due au titre des mois d’août; Septembre et

octobre, et dites quel est le régime le plus rentable pour l’entreprise

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 05/02/2021

Introduction

Définition

Historique

Mise en application: Adopté en 1986 et

appliqué à partir du 1/1/1987

Bénéfices et revenus visés

Modes de liquidation et de paiement

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 05/02/2021

Contenu
Champ d’application et territorialité de l’I.S

La nomenclature des produits imposables

Les charges déductibles

L’établissement et la liquidation de l’IS

Les obligations des sociétés imposables à l’IS

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 05/02/2021

Champ d’application de l’IS

Les sociétés imposables:

Sociétés de capitaux
La SARL
Sociétés de personnes ayant opté pour l’imposition à l’IS
Sociétés en commandite simple
Société en nom collectif
Association en participation

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 05/02/2021

Les sociétés exonérées de l’IS: différentes types d’exonération

et de réductions d’impôts
Des exonérations permanentes
Exonérations suivies d’imposition à taux réduit permanents
ou temporaire
Imposition permanentes ou temporaire à taux réduits

Les sociétés hors champ d’application de l’IS

Sociétés de fait composé uniquement de personnes
physiques
Sociétés immobilières transparentes

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 05/02/2021

Territorialité de l’IS

Principe:

Activité lucrative réalisé par

une personne imposable à
l’IS

Sur le territoire marocain

5
 05/02/2021

Détermination de la base
imposable: Calcul du résultat
fiscal
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges
déductibles

Résultat comptable = Produits - Charges

Résultat fiscal = Résultat comptable + charges non

déductibles – produits exonérés

6
 05/02/2021

Les Produits imposables

Le Chiffre d’Affaires: A considérer Hors TVA
Produits accessoires:activités annexes
Travaux immobilisés: Livraisons à soi-même
Produits financiers:
Produits de participation: Dividendes;Tantièmes; produits
d’amortissement du capital: Exonération totale
Les intérêts des placements fixes: Retenue à la source
de 20% non libératoire de l’IS

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 05/02/2021

Les plus values de cession des éléments d’actif:

Définition:
Gain qui découle de la cession d’une
valeur immobilisée
Plus value = Prix de cession – Valeur
comptable nette

Plus values imposables à l’IS à 100%: Loi

de finance 2009

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 05/02/2021

Exercice d’application
Au titre de l’exercice 2020, la société Alphaa a réalisé un
résultat comptable bénéficiaire de 214.650 Dh.
Dans sa comptabilité, on relève les éléments suivants :
•Chiffre d’affaires : 1.560.900
•Produits accessoires : 456.900
•Produits financiers dont :
•Dividendes : 24.000
•Intérêts nets d’un compte bloqué à la banque :
15.200
•charges non déductibles : 43.500 Dh

Déterminer le résultat fiscal de la société Alpha au titre de

l’exercice 2020.

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 05/02/2021

Corrigé : Détermination du résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

Résultat comptable 214.650

Chiffre d’affaires et Produits accesoires :
éléments imposables

Dividendes : abattement de 100% car exonérés 24.000

de l’IS

Intérêts du compte bloqué :

Complément d’intérêt à déclarer : 3.800
(15.200/0,8)x 0,2= 3800*

Charges non déductibles : à réintégrer au 43.500

résultat fiscal
Total 261.950 24.000

10
 05/02/2021

Résultat fiscal : 261.950 – 24.000 =

237.950

Impôt sur les sociétés dû par la société

Alpha :
237.950 x 30% = 71.385
Impôt sur les sociétés à payer par la société
Alpha : 71.385 – 3800 (Crédit d’impôt) =
67.585 Dh
Cet impôt doit être supérieur à la CM

11
 05/02/2021

Les charges
déductibles

12
 05/02/2021

Conditions générales de
déductibilité des charges
Il faut que la charge soit engagée dans
l’intérêt de l’exploitation

Il faut qu’elle corresponde à une charge

effective et qu’elle soit appuyée par des
justificatifs

Elle doit se traduire par une diminution de

l’actif net

Elle doit être engagée au cours de

l’exercice

13
 05/02/2021

Nomenclature des charges

Frais d’établissement
Définition
Déductibilité: Premier exercice ou étalées sur 5
ans au maximum
Achat de matières premières, matières
consommables et marchandises diverses :
Montant déductible: Coût d’achat
Coût d’achat HT lorsque la TVA est récupérable
Les frais de personnel
Charges allouées au personnel
Doivent correspondre à un travail réel et effectif
et rendu dans l’intérêt de l’exploitation

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 05/02/2021

Les frais financiers

Intérêts et agios bancaires: déductibles fiscalement
Intérêts des CCA
Une condition: Capital totalement libéré
Deux limitations:
Montant du CCA ≤ Capital social
Taux de rémunération ≤ Taux autorisé

Les charges d’impôts

Impôts et Taxes liées à l’exploitation déductibles
Impôts non déductibles fiscalement (IS, CM, TH (Imm Crédit bail),
Impôts non libératoire de l’IS)

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 05/02/2021

Les primes d’assurances

Couverture d’un risque lié à l’exploitation: Prime
déductible fiscalement
Prime d’assurance-vie:
Primes non déductibles
Indemnité imposable sous déduction des primes
versées antérieurement

Les cadeaux publicitaires

Campagnes publicitaires: frais déductibles
Cadeaux: deux conditions
Montant unitaire (TTC) < 100 Dh
Port d’une référence à l’entreprise (Nom, sigle, marque,
etc.)

16
 05/02/2021

Les dépenses d’entretien et de réparation

Maintenir l’immobilisation en service: charge normale
déductible
Grosse réparation augmentant la durée probable de
service: immobilisation

Les dépenses de location

Frais de location normale: déductible
Redevances de crédit bail:
Charges déductibles
Durée de contrat proche de la durée d’amortissement
du bien

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 05/02/2021

Les charges et pertes diverses

Frais de déplacement: liés à l’exploitation
Frais de réception
Dépenses de publicité
Frais d’abonnement
Pertes financières: change, négociations
mobilières
Pertes suite aux accidents ou catastrophes
naturelles
Créances irrécouvrables
Vols, détournements constatés par PV

18
 05/02/2021

Les reports déficitaires

Déficits reportables sur exercices postérieurs
Déficits normaux hors amortissement:
Déductibles dans la limite de 4 ans
Déficits correspondants à des amortissements:
imputable indéfiniment jusqu’à épuisement
total
Préférence d’imputer en priorité les anciens
déficits : rajeunissement des déficits
correspondant à des amortissements

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 05/02/2021

Exemple
Une société imposable à l’IS a dégagé un résultat fiscal
provisoire de l’année 2020 de 150.000 Dh. Cette a été
fiscalement déficitaire durant les années précédentes. Les
déficits antérieurs se présentent comme suit:

Années Déficit fiscal Dotations aux Déficits hors

Amortissements amortissements

2015 50.000 15.000 35.000

2016 60.000 35.000 25.000
2017 42.000 22.000 20.000
2018 54.000 32.000 22.000
2019 26.000 18.000 8.000

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 05/02/2021

Question:
Quel est le résultat fiscal définitif de l’année 2018
Réponse:
On commence par imputer les déficits fiscaux hors
amortissements non encore prescrits en
commençant par les plus anciens
Si le résultat est encore positif, on impute les déficits
correspondants aux amortissements en
commençant aussi par les plus anciens
L’imputation des déficits est poursuivie jusqu’à
annulation du résultat fiscal
Les déficits persistants sont imputables sur les
exercices suivants en respectant les mêmes règles
d’imputation

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 05/02/2021

Les amortissements
Règles de déductibilité
La principale condition de fond est celle qui exige
que le bien amortissable figure au sein de l’actif de
l’entreprise
Les conditions de forme sont au nombre de deux
Les amortissements doivent être inscrits en
comptabilité (problème d’omission ou
d’inscription à tort des immobilisations parmi les
charges)
Tableau récapitulatif des amortissements
pratiqués joint à la déclaration fiscale

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 05/02/2021

Modalités de calcul
Base de calcul
Prix Hors TVA sauf si elle n’est pas récupérable
Limitation à 300.000 Dh pour les voitures dites de tourisme
Technique de Calcul
Linéaire
Taux indicatifs
25 ans pour les immeubles à usage d’habitation ou à usage
commercial (Taux 4%)
20 ans pour les immeubles à usage industriel construits en
matériaux résistants (Taux 5%)
10 ans pour les constructions légères, les machines, le
mobilier de bureau (Taux de 10%)
6 ans pour le matériel informatique (un taux approximatif de
15%)
5 ans pour le matériel roulant et le matériel automobile (taux
de 20%)

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 05/02/2021

Dégressif : Taux linaire x coefficient

1,5 pour les biens dont la durée d’amortissement est de 3
ou 4 ans
2 pour les biens ayant une durée d’amortissement de 5
ou 6 ans
3 pour les biens amortissables sur une durée dépassant 6
ans

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 05/02/2021

Les Provisions

Conditions de déductibilité des provisions

Faire face à une charge déductible ou à une dépréciation d’un élément
d’actif
Individualisées cas par cas
Probables et non seulement éventuelles
Provisions couramment utilisées
Les provisions pour dépréciation des créances
Les provisions pour dépréciation des éléments d’actifs
Provisions pour dépréciation du fond de commerce
Provisions pour dépréciation des valeurs mobilières
Provisions pour dépréciation des stocks

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 05/02/2021

Provisions pour impôts à payer

Des provisions exclues du droit à déduction
- Les provisions pour garanties
- Les provisions pour propre assurance
- Les provisions pour congés payés
Des provisions spécifiques
- Provisions pour logement (abrogé LF 2008)
- Provisions pour investissement (abrogé LF 2008)
- Provisions pour reconstitution de
gisements (abrogé LF 2008)

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 05/02/2021

Le sort des provisions

Les provisions régulièrement constituées
Provisions affectées normalement à leur objet:
Perte ou charge > Provision. La différence est une charge déductible du
résultat fiscal
Perte ou charge < provision, le reliquat est à réintégrer au résultat fiscal.
Lorsque les deux montants sont égaux, il y a compensation, et le résultat fiscal
n’est pas affecté.

Provisions devenus sans objet ou détournées de

leur objet initial: Reprise et réintégration au résultat
fiscal

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 05/02/2021

Provisions irrégulièrement constituées :

Provisions n’ayant pas respecté les conditions requises
Provisions expressément exclues par la loi
Réintégrées au résultat fiscal

Les charges non admises en déduction

- Pénalités, Amendes et Majorations infligées à
l’entreprise
- Dépenses en espèces > 10.000 Dh par jour/fournisseur
dans la limite de 100.000 Dh par mois/fournisseur.
- Les entreprises qui acceptent des règlements en
espèces au-delà de 20.000 Dh encourent une
amende de 6% du montant de la transaction

28
 05/02/2021

L’établissement et la liquidation de l’IS

Le barème normal de l’IS

Baisse de 45% en 1987 à un barème progressif ( loi des finances 2020)

Barème progressif de l’IS applicable depuis le 1er Janvier 2020

Bénéfice Fiscal imposable Taux

Inférieur ou égal à 300.000 10%

De 300001 à 1.000.000 20%

Supérieur à 1.000.000 31%

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 05/02/2021

Exemple
La SARL LUNA a réalisé un bénéfice fiscal de 856.900 Dh en
2020. Quel est le montant de l’IS Dû?

Réponse :

En application du barème progressif de l’IS, Le bénéfice

fiscal de l’entreprise LUNA doit être imposée en deux
tranches:
- Jusqu’à 300.000 imposable à 10%
- Au delà de 300.000 imposable à 20%
Le montant de l’IS dû par l’entreprise LUNA est de :
(300.000 x 10%) + (556.900 x 20%) = 30.000 + 111.380 =
141.380

30
 05/02/2021

Pour éviter ce découpage, on applique le barème de

calcul rapide suivant:
Barème progressif de l’IS applicable depuis le 1er Janvier 2020

Bénéfice fiscal imposable Taux Somme à

déduire
Inférieur ou égal à 10% 0
300.000
De 300001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

Pour tout montant de bénéfice B compris entre 300.001 et 1.000.000,

•IS = (B x 20%) – (300.000 x (20% -10%)
= B x 20% - 30.000
Pour tout montant de bénéfice B supérieur à 1.000.000,
IS = (B x 31%) – ( (300.000 x (20% -10%)) + ( 1.000.000 X (31% - 20%) )
= B x 31% - 140.000.
Pour l’exemple précédent :
IS = 856.900 x 20% - 30.000 = 141.380

31
 05/02/2021

Barème spécifique
37% pour les organismes à caractère financiers
(établissements de crédit et d’assurances) à l’exclusion
des
sociétés de crédit-bail,
Bank AL-Maghrib,
la caisse de dépôt et de gestion

32
 05/02/2021

La cotisation minimale
Définition
Base de calcul
Chiffre d’affaires (hors TVA),
Produits accessoires (hors TVA)
Produits financiers, à l’exception
des produits de participation,
Subventions et dons reçus.
Taux de la CM
0,5%: Taux normal
0,25% : Activités réglementées
(Certains produits de premières
nécessité)

33
 05/02/2021

Paiement de la CM

Si: IS dû > CM : Paiement de l’IS

Si CM > IS dû
Paiement de la CM
différence acquise au trésor public

34
 05/02/2021

La liquidation de l’impôt
Acomptes provisionnels versés avant l’expiration du
3ème, 6ème, 9ème, et 12ème mois à partir du début de
l’exercice.
Acomptes calculées sur la base de l’impôt acquitté (IS ou
CM) au titre de l’exercice précédent
Si exercice de référence < 12 mois: Acomptes calculés sur la
base de l’impôt rapporté à une période de 12 mois
Si exercice bénéficiant d’une exonération: Calcul sur la
base de l’impôt qui aurait dû être payé
Acompte = ¼ de l’impôt de l’exercice précédent
Si à la fin de l’année:
Impôt dû > Sommes des acomptes versées: Paiement du
reliquat avant l’expiration du 3ème mois suivant la clôture de
l’exercice
Impôt dû < Sommes des acomptes versées: crédit d’impôt
imputable jusqu’à épuisement sur les acomptes des années
suivantes

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 05/02/2021

Possibilité de payer moins de 4 acomptes

Premier acompte obligatoire
Contrainte: Si Acomptes < impôt dû (plus de 10%)
Amende de 10% des droits non versés
Majoration de 5%
Majoration de 0,5% pour chaque mois de retard.

36
 05/02/2021

obligations des sociétés imposables à l’impôt sur les

sociétés.

Les obligations déclaratives

Déclaration du résultat (imprimé modèle n° 8303) : société
imposable ou exonérée
Déclaration comportant toutes les informations sur
l’entreprise
Autres documents à joindre
le tableau du résultat de l’exercice retraçant
les différentes écritures extra-comptables
le relevé des frais généraux,
l’état des immobilisations
un relevé des amortissements et des provisions
pratiqués au titre de l’exercice.

37
 05/02/2021

Les obligations d’ordre comptable

Production et conservation pendant 10 ans
des documents suivants
Du livre journal coté et paraphé par le juge du tribunal de première
instance.
Du livre d’inventaire des biens figurant à l’actif, des stocks, et des
éléments du passif
Des pièces justificatives des différents produits et charges
Des différents comptes périodiques (Bilan, Compte de produits et de
charges).

38
 UNIVERSITE CADI AYYAD ‫ض‬ ‫ا‬
Faculté des Sciences Juridiques ‫ا ما‬
Economiques et Sociales ‫د وا‬ ‫وا‬
Marrakech - Maroc ‫ب‬ ‫ا‬- ‫ا‬

Département des Sciences de Gestion

Filière Sciences Economiques et de Gestion
Option : Gestion (Semestre 5)

Fiscalité des Entreprises

Pr. Sidi Mohamed RIGAR
Chargé des TD: M. Mohamed MOULIK

Travaux dirigés
Document de Travail n°2 : L’impôt sur les Sociétés

Année universitaire : 2020-2021

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Exercice 1

«Flora SA» est une société anonyme au capital de 500.000 Dh totalement libéré. Crée en
1990, elle est spécialisée dans la fabrication et la vente de matériel et fournitures pour
l’aménagement des espaces extérieurs. Son activité concerne exclusivement le marché
national.
Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2020, la société a affiché un résultat
bénéficiaire provisoire de 368.000 Dh, et l’analyse de ses comptes de produits et de charges
fait ressortir les éléments suivants.
1. Parmi les produits figurent notamment :
Les ventes (HT) : 2.450.000
Les intérêts nets d’un compte bloqué : 17.300
Les dividendes perçus : 9.680
Les loyers d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise : 175.000

2. Parmi les charges ont été portées :

Le salaire annuel de M. fadel directeur général, il est le fondateur de la
société et détient 45% du capital ; 82.600
Le salaire du frère du fondateur, associé à 25% et directeur commercial :
68.000
Des jetons de présence : 7.850
Des intérêts sur les découverts bancaires calculés au taux de 9,25%
La rémunération du compte courant de M. Fadel créditeur au cours de
l’exercice 2020 de 325.000. Cette rémunération a été calculée au taux de
6%. Le taux autorisé est supposé de 1,4%.
La taxe urbaine payée par la société 4.520
 Une majoration pour paiement tardif du 2ème acompte provisionnel :
700 Dh
L’amortissement d’un terrain à bâtir inscrit au bilan de l’entreprise et
amorti au taux de 10%: 17.600
Une provision pour risques divers : 85.000
Une provision pour dépréciation de la créance du client Mehdi, ce
dernier est en difficulté de paiement. La provision a été calculée sur le
montant TTC de la créance. Montant de la provision 6900 Dh.

Questions
1. Déterminer le résultat fiscal de la société « Flora SA »
2. Calculer l’impôt à payer au titre de l’exercice
3. Procéder à sa liquidation sachant que l’entreprise a versé au cours de
l’année 2020, 54.000 Dh au titre des acomptes provisionnels.

Exercice 2 :

La société « Omnium industrie » est une société anonyme au capital de

1.500.000 Dh libéré à 75%. Sise à Casablanca, elle est spécialisée dans la fabrication de
composants chimiques utilisés dans l’industrie pharmaceutique et dans l’agriculture.
La production de la société est destinée au marché local, mais elle dispose d’une
filiale installée depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce marché.
Ayant connu des difficultés financières suite à sa délocalisation, la société a
affiché durant les deux derniers exercices des déficits fiscaux (225.000 en 2018 et
95.800 en 2019) ; dont 20% correspondant à des amortissements régulièrement
comptabilisés.
Au titre de l’année 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 362.500 Dh. Sa filiale
de Tunisie dégage, quant à elle, une perte nette de 178.200 Dh.
Afin de déterminer le résultat fiscal de la société « Omnium industrie », une
analyse de ses comptes de gestion a été effectuée, les éléments suivants en ressortent :
Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) :
Chiffre d’affaires : 5.852.000 Dh
Dividendes provenant d’une société cotée à la bourse des valeurs de
Casablanca : 57.000
Produits accessoires :
Revenus de location d’un atelier équipé que l’entreprise utilisait pour
l’entretien de son matériel : 195.000
Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules
assurent des livraisons : 87.200
Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine : 236.000.

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Dans les comptes de charges on note notamment ;
Des frais de réparation d’une machine s’élevant à 27.650 Dh HT et qui ont été
réglés en espèces.
Les frais de déplacement d’un attaché commercial dûment justifiés : 5.400 Dh
HT.
Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de l’année 2020,
420.000 Dh. Somme rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 1,4%.
Une prime d’assurance vie pour se prémunir contre la disparition du
président directeur général. L’assurance est contractée au profit de la société.
Montant de la prime 7.400 Dh par an.
Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000
La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l’une
inscrite au bilan de la société ; 4.500, l’autre appartenant au directeur
commercial 2.200
Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules
appartenant à l’entreprise : 1.600 Dh
L’amortissement d’une voiture de tourisme acquise début avril 2020 pour
291.000 Dh HT. L’annuité passée en comptabilité a été calculée comme suit :
291.000 * 20% = 58.200
Des redevances de crédit bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé
pour le transport des marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le
contrat s’étale sur 5 ans.
Achat et règlement du prix d’un matériel de bureau pour 12.300 Dh HT,
acquis en janvier 2020.
Une provision pour litige constatée suite au licenciement d’un employé. Celui-
ci a porté l’affaire en justice, montant de la dotation 19.300.

Travail à Faire :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa
liquidation.

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 Devoir à rendre
Pour la détermination de l’impôt dû au titre de l’exercice comptable clos le
31/12/2020, M. Iraqui PDG de « Bonazil S.A » vous fourni les éléments suivants :
La société a été crée en 1990, au capital de 5.500.000 Dh totalement libéré, elle est
spécialisée dans l’industrie textile. Sa production est destinée au marché local et ce depuis sa
création.
Le bénéfice comptable de l’exercice 2020 s’élève à 26.500 Dh. Au titre de l’exercice
précédent, l’entreprise a affiché une perte fiscale de 269.000 Dh dont 80.000 correspondant à
des amortissements
Dans les comptes de produits, on relève notamment (en Dh HT) :
- Chiffre d’affaires local : 1.362.000
- Chiffre d’affaires à l’export : 14.620.000
- Loyers d’un immeuble nu : 120.000
- Intérêt nets d’un compte bloqué à la banque : 28.9650
- Ventes de déchets au Maroc : 468.000
- Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père de M. Alami,
fondateur de la société : 500.000 Dh. Le montant de la prime versée depuis
janvier 1995 s’élève à 12.500 Dh. Le décès est intervenu en mars 2020.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les éléments suivants :
- Frais de déplacement de M. Alami pour la prospection de nouveaux marchés :
62.000 Dh (HT)
- Frais d’abonnement de la société à des revues internationales spécialisées dans
le domaine du textile : 3.920 Dh
- Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme : 31.000 Dh (HT)
trimestriellement. Le prix TTC de la voiture s’élève à 330.000 Dh et le contrat
s’étale sur trois ans.
- Frais de transport du personnel sur le lieu de travail : 2.500 Dh/ mois
- Part patronale de l’assurance groupe contractée par la société au profit de son
personnel : 3.200 Dh/ trimestre.
- Acomptes provisionnels de l’IS : 75.000 Dh
- Don en espèces au profit d’un club sportif dont M. Alami est membre : 13.000
Dh
- Provisions pour garanties accordées aux clients étrangers : 47.500 Dh.
- Provisions pour assurance contre risque d’incendie : 16.300 Dh
Questions :
1. Quel est le montant de l’IS dû par la société « Bonazil» au titre de l’exercice 2020?
2. Procéder à sa liquidation en prenant en considération les acomptes provisionnels
versés