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CODE GENERAL DES IMPOTS

Mis à jour au 1er janvier 2017

Edition officielle
(Direction Générale des Impôts)
Site web : www.impots.cm
N° gratuit : 82 00 (à partir d’un poste fixe ou d’un CT-phone).

Code Général des Impôts – Edition 2017


1
Code Général des Impôts – Edition 2017
2
TABLE DES MATIERES

LIVRE PRELIMINAIRE : DISPOSITIONS GENERALES ………...…..…………….…... 3

LIVRE PREMIER : IMPOTS ET TAXES …………………………………………..……… 5

TITRE I : IMPOTS DIRECTS ………………………………………………………….…… 7

CHAPITRE I : IMPOTS SUR LES SOCIETES ……………………………………………. 7


Section I : Généralités ………………………………………………………...………….. 7
Section II : Champ d’application de l’Impôt ……………………………………..……… 7
Section III : Bénéfice Imposable ………………………………………...……………….. 9
Section IV : Lieu d’imposition ………………………………………………..………….. 22
Section V : Période d’imposition ……………………………………………..………….. 22
Section VI : Calcul de l’impôt ……………………………………………...…………… 22
Section VII : Obligations des personnes imposables ……………………………….….. 23
Section VIII : Etablissement de l’impôt ………………………………..……………….. 24
Section IX : Paiement de l’impôt ………………………………...……..……………… 24
Section X : Obligations des contribuables ………………………………...…………… 26

CHAPITRE II : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES …... 28


Section I : Dispositions générales ………………………………..……………….…….. 28
Sous section I : Personnes imposables ……………...……………………….. 28
Sous section II : Exemptions…………………………………...……….…….. 29
Sous section III : Lieu d’imposition …..……………………...…………….... 29
Section II : Détermination de l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ………………………………..…………………………..………… 29
Sous section I : Des traitements, salaires pensions et rentes viagères…... 30
Sous section II : Des revenus des capitaux mobiliers ……………...……..… 31
Sous section III : Des revenues fonciers …………………………………..… 35
Sous section IV : Des bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux ..... 37
Sous section V : des bénéfices agricoles …………………………….……… 38
Sous section VI : Des bénéfices des professions non commerciales ………. 38
Sous section VII : Des dispositions communes aux bénéfices
artisanaux, industriels et commerciaux, aux bénéfices agricoles et aux
bénéfices non commerciaux ………………………….……………………….. 40
Sous section VIII : Taxation d’après les signes extérieurs de richesse…… 40
Sous section IX : Fait générateur et exigibilité .………………………...... 43

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 



 
Section III : Calcul de l’impôt ………………………………………………..………. 43
Section IV : Obligations comptables …………………………………………….…….. 44
Section V : Obligations déclaratives ……………………………...…………………… 44
Section VI : Modalités de perception ……………………………………..…….……. 45
Sous section I : Traitements, salaires, pensions et rentes viagères …..… 45
Sous section II : Revenus de capitaux mobiliers……………………….… 46
Sous section III : Revenus fonciers …………………………………….…... 46
Sous section IV : Bénéfices artisanaux, industriels et commerciaux,
bénéfices agricoles et bénéfices non commerciaux …. 47

CHAPITRE III : DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT


SUR LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES ………..…………………………………. 49
Section I : Régimes d’imposition ………………………………………..…………...…. 49
Section II : Départ du Cameroun ……………………………….……………………. 51
Section III : Lieu d’imposition ……………………………………………...…………. 51
Section IV : Obligations des chefs d’entreprises et des sociétés de personnes …….. 51
Section V : Mesures incitatives ……………………………….……………………...… 53

ANNEXES : LISTE DES EQUIPEMENTS ET MATERIELS DE L’AGRICULTURE,


DE L’ELEVAGE ET DE LA PECHE EXONERES DE LA TVA ....................................... 61

TITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES …………………………...……… 67

CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION…………………………………………..…..… 67


Section I : Personnes imposables ou assujetties……………………….…………………. 67
Section II : Opérations imposables………………………………………....……………. 67
Section III : Exonérations…………...…………………..………………..………………. 69
Section IV : Territorialité…………………………………….……...……………………. 71
Section V : Droit d’accises……………………………………..…………………………. 72

CHAPITRE II : MODALITES DE CALCUL ……………………….……………………… 72


Section I : Modalités d’imposition ………………………………………………….……. 72
Section II : Fait générateur et exigibilité…………………………………………………. 72
Section III : Liquidation ……………………………………………………….…………. 73

CHAPITRE III : MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS…................... 80


Section I : Perception ……………………………………………….……………………. 80
Section II : Obligations des redevables………………………………..…………………. 82

ANNEXES DU TITRE II……………………………………..……………………………….. 84

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ii 
 
TITRE III : FISCALITE LOCALÉ ………………………………………………………… 91

TITRE IV : IMPPOTS ET TAXES DIVERS …………………….………………………… 91

CHAPITRE I : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT…….. 91


Section I : Dispositions communes…………..........................................…………………. 91
Section II : Dispositions spécifiques aux casinos ..........................................………….…. 91
Section III : Dispositions spécifiques aux jeux de divertissement et machines à sous….… 93

CHAPITRE II : TAXE DE SEJOUR ………………………….………...…………….. 94

CHAPITRE III : TAXE SPÉCIALE SUR LE REVENU …………………………….…….. 95

TITRE V : FISCALITÉS SPÉCIFIQUES ….………………………………….…………… 99

CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES PRODUITS PÉTROLIERS …………….… 99

CHAPITRE II : DISPOSITIONS RELATIVES AU SECTEUR MINIER …………….…. 101

CHAPITRE III : FISCALITÉS FORESTIÈRE ………………………………….…………. 104


Section I : Taxe d’abattage………………………………………………………..……… 105
Section II : Redevance forestière annuelle .............................................…………… ….... 105
Section III : Surtaxe à l’exportation et taxe d’entrée usine ………………………..…….. 105
Section IV : Cautionnement …..………………………………........…………….………. 106
Section V : Autres droits et taxes…………………………………………………………. 107

CHAPITRE IV : REGIME FISCALE DES CONCESSIONS DE SERVICES


PUBLICS ………………………………….……….………………………. 108
Section I : Dispositions générales……………………………………….…..……………. 108
Section II : Régime des produits imposables.………………..……..……….……………. 108
Section III : Règles spécifiques aux charges………………………….…….…………….. 109

CHAPITRE V : REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS ……….. 111


Section I : Règles générales……..………………………………….….…………………. 111
Section II : Régime de la zone franche …………….………………………..……………. 111

TITRE VI : ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE ..……………………... 113

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iii 
 
SOUS-TITRE I : LÉGISLATION HARMONISÉE EN ZONE CEMAC ……………...… 113

CHAPITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION …………. 113


Section I : Généralités……………….……………………………………………………. 113
Section II : Dispositions dépendantes e t indépendantes…………………………………. 113
Section III : Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur déclaration ………... 114
Section IV : Minimum de perception ……..………………………………..…….………. 114
Section V : Mutation simultanée des meubles et immeubles : prix unique ………………. 114
Section VI : Dispositions communes………………………………………..….…………. 114

CHAPITRE II : DÉLAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET


DÉCLARATIONS …………………………………………………………. 115

CHAPITRE III : VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS


PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS …………... 117
Section I : Baux et locations……………………………………..….……………………. 117
Section II : Contrats de mariage …………………………………………………………. 117
Section III : Créances……………………………………………….………………..…… 117
Section IV : Délivrance de legs……..……………………………………….……………. 117
Section V : Jugements……..……………..…………………………….…………………. 118
Section VI : Mainlevées d’hypothèques ..………………….……… …………….………. 118
Section VII : Marchés……………….……………………………….……………………. 118
Section VIII : Partages..……………….… ………………………………………………. 118
Section IX : Prorogations de délais…….……………………………….…..……………. 118
Section X : Quittances…………….…………...…………………………….……………. 118
Section XI : Rentes….……………….……………………………………………………. 118
Section XII : Sociétés.………………………………...……………………….…… ……. 119
Section XIII : Transmission à titre onéreux de biens meubles et immeubles …………..… 119
Section XIV : Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves …...…….… 119
Section XV : Transmission entre vifs à titre gratuit et mutation par décès .............……. 120
Section XVI : Déduction des dettes………………………………………………………. 120
Section XVII : Valeur de la nue-propriété et l’usufruit ….…………………...…………... 121

CHAPITRE IV : BUREAU OÙ LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ÊTRE


ENREGISTRÉS ………………………….………………………………. 122

CHAPITRE V : PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES


ACQUITTER ……………………..………………………………………. 123
Section I : Paiement des droits avant enregistrement ........................……………………. 123
Section II : Obligation de paiement ………………………..……………….……………. 123
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iv 
 
Section III : Contribution au paiement …………………….………………………..…… 124
Section IV : Fractionnement de droits ..…..………………………..…… ………………. 124

CHAPITRE VI : SANCTIONS ………………………………………………………………. 126


Section I : Défaut d’enregistrement des actes et déclarations dans les délais………....… 126
Section II : Omissions ………………………………...………….….………………...…. 126
Section III : Insuffisances ………………………………………………………………… 127
Section IV : Dissimulation ……..…..………….…………….....…………………………. 127
Section V : Préemption ………………………………………….…….................……….. 128
Section VI : Remise des pénalités …….………………….….……………………………. 128

CHAPITRE VII : DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS ….…………………….……. 128


Section I : Droits acquis .................................................................. ……..………………. 128
Section II : Prescription …………………………………………………….……………. 129

CHAPITRE VIII : ACTES À ENREGISTRER EN DÉBET .......……………….…………. 129

CHAPITRE IX : ACTES ENREGISTRER GRATIS ……..……………….………….……. 130

CHAPITRE X : ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITÉ ……………….………………. 131

CHAPITRE XI : FIXATION DES DROITS ………………….…………….………………. 132


Section I : Droit proportionnel …………………………………….…………….………. 133
Section II : Droit de titre ……………………………….….…...……………………...…. 134
Section III : Droits dégressifs ……………………………..……………………………… 134
Section IV : Droits progressifs ..……..………….…….… …...…………………………. 135
Section V : Droits fixes ………………………………………………………...…………. 135

CHAPITRE XII : OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,


DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS
ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION DE
CES OBLIGATIONS …………...…………………….……………….…. 137
Section I : Actes en conséquence et actes produits en justice ........................................…. 137
Section II : Assistance judiciaire, dépens, transmission de l’exécutoire au Receveur…… 141
Section III : Droit de communication.………………………………......………………..…… 141
Section IV : Répertoires de notaires, huissiers, greffiers, secrétaires, commissaires-
priseurs et courtiers de commerce ………………………...……………….……………. 142
Section V : Ventes publiques de meubles..…………………………………….…………. 144

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Section VI : Obligations spéciales concernant les mutations par décès et forme des
déclarations…………………………………………………………………………….…. 145
Section VII : Immeubles : obligations des acquéreurs, des notaires et des conservateurs
des hypothèques et propriété foncière ……………………………………………………. 146
Section VIII : Notice de décès ..……………………………..……………….…………… 146
Section IX : Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la communauté et
titres nominatifs ou à ordre provenant du titulaire décédé-transfert……….………..…… 147
Section X : Police d’assurance contre l’incendie souscrite par des personnes décédées… 147
Section XI : Avis à donner par les assureurs………………………………….…….……. 148
Section XII : Obligations des dépositaires ou débiteurs des sommes dues à raison du
décès.…………………………………………………………………………..……..…… 148
Section XIII : Obligations des receveurs…………………………………………….….... 149
Section XIV : Remises ou modération de pénalités et amendes …………….…..….……. 150

CHAPITRE XIII : RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX ...……………….…………. 150


Section I : Recouvrement .................…………………………...……….…………..……. 150
Section II : Action des parties et instances ...………………….…………………………. 150

CHAPITRE XIV : TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE ………………….……. 151


Section I : Dispositions générales………………………………………………...………. 151
Section II : Timbre de dimension ………….………………….…………………..…...…. 151
Section III : Timbres de délivrances de certains documents et divers …………...……… 157
Section IV : Timbre en débet …..……..……….……………...……….…………………. 159
Section V : Exemptions générales…………………………….……….……....…………. 159
Section VI: Dispositions diverses……………………………………………...…………. 161

CHAPITRE XV : CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS


MAÎTRE ………………………….......................................................... 165
Section I : Dispositions générales………………………………………………...………. 165
Section II : Ouverture de la succession vacante...……………….………………..…...…. 167
Section III : Gestion des successions vacantes et biens sans maître...…………...……… 168
Section IV : Fin de la curatelle..……..……….……………......…………………………. 170
Section V : Enregistrement du timbre et frais de procédure……………………………… 173

SOUS-TITRE II : LÉGISLATION NON HARMONISÉE EN ZONE CEMAC …….…… 174

CHAPITRE I : TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT..…………..……………. 174


Section I : Droits proportionnels..…………………..……………………………...………. 174
Section II : Droits dégressifs et droits progressifs…….…………...………………..…...…. 175
Section III : Droits fixes…………………………………………………….……....……..………… 176
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vi 
 
Section IV : Exonérations et exemptions……….………………...…………………………. 177
Section V : Evaluation administrative……………………..……...………………………… 178

CHAPITRE II : TARIFS DES DROITS DE TIMBRE …………………….…..…………... 179


Section I : Timbre de dimension ....………………………………………….…...………. 179
Section II : Timbre spécial à certains documents et divers ..……………………..…...…. 179

CHAPITRE III : OBLIGATIONS ET SANCTIONS……………...……………..…………. 184


Section I : Délais d’enregistrement et sanctions………………………........………………. 184
Section II : Frais funéraires………………………………………………….……………... 184
Section III : Prescription …………..…………………………………………………..…… 184
Section IV : Droit de communication …....……………………...…………………………. 185
Section V : Rémunération des curateurs et des comptables publics ………….…….……… 185
Section VI : Réparation des immeubles par le curateur..…………………..……….………. 186
Section VII : Remise des titres et bis à l’Etat ……………..……………………………….. 186
Section VIII : Curatelles de faible valeur…………………...………………………………. 186
Section IX : Amende contre le curateur…..……………………...…………………………. 186
Section X : Remise, modération et majoration des pénalités de retard et amendes ……….. 186

SOUS-TITRE III : CODE NON HARMONISÉ EN ZONE CEMAC …………………….. 188

CHAPITRE I : TAXE SPÉCIALE SUR LES SOCIÉTÉS ..……………….……….………. 188


Section I : Cessions d’actions et parts soumises au droit de mutation ...…………...……. 188
Section II : Prescriptions diverses ……………….…….…...……...……………..…...…. 189

CHAPITRE II : TAXE FONCIÈRE SUR LES PROPRIÉTÉS


IMMOBILIÈRES…………………………………..…………….………. 190
Section I : Champ d’application ………………..……………..........……………………. 190
Section II : Exonérations….…………….…….…………………………………………... 190
Section III : Fait générateur..………..……………...………………………………..…… 191
Section IV : Détermination de l’assiette ....………….……………...……………………. 191
Section V : Lieu d’imposition ……………….………………………...……….…………. 191
Section VI : Obligations spécifiques …………..…………....……………………………. 191
Section VII : Dispositions diverses……………………..…………………………………. 192

CHAPITRE III : TIMBRE GRADUÉ ……………………..…………..…………….………. 192


Section I : Règles générales …………………………………...........……………………. 192
Section II : Assiette et tarif.……………………………………...………………………... 193
Section III : Mode de perception …..………………………...……………………………..…… 193

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vii 
 
CHAPITRE IV : TIMBRE SUR LA PUBLICITÉ ………..…………….………….………. 193
Section I : Généralités …………………..……………………..........……………………. 193
Section II : Tarif ………………………….........................................……………………. 194
Section III : Mode de perception ….…………………………….………………………... 194
Section IV : Pénalités ..………………………...………………………...…………..…… 197

CHAPITRE V : DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES ………………...……. 198

CHAPITRE VI : EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE ………….…..………. 200

CHAPITRE VII : DROIT DE TIMBRE D’AÉROPORT ……………………….…………. 201

CHAPITRE VIII : TAXE À L’ESSIEU ……………………………………..………………. 201

LIVRE DEUXIÈME : LIVRE DES PROCÉDURES FISCALES …………………………. 211

SOUS-TITRE I : ASSIETTE DE L’IMPOT …………….……………………..……………. 213

CHAPITRE UNIQUE : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ……………...………. 213


Section I : Obligations déclaratives ………………….......................……………………. 213
Sous-section I : Principe général …………………………………………………….. 213
Sous-section II : Mise en demeure de déclarer…………………………………….……… 215
Section II : Obligations et délais de conservation des documents ..……………...………… 215
Section III : Obligations de paiement de l’impôt.……………………..……………..…… 215
Section IV : Obligations administratives ....…….………………......……………………. 217

SOUS-TITRE II : CONTROLE DE L’IMPOT ……………………..………………………. 217

CHAPITRE I : DROIT DE CONTROLE ……………………...……………………………. 217


Section I : Dispositions générales ….………………………....………….………………. 217
Section II : Dispositions particulières en matière de TVA ……………….......…………... 218
Section III : Modalités d’exercice du droit de contrôle ….……………....……………..... 218
Sous-section I : Vérification sur place ……………………………………...……….. 218
Sous-section II : Contrôles sur pièces ………...……………………………………… 221
Sous-section III : Demandes d’éclaircissements et de justifications ………………… 222
Section IV : Procédures de redressement ……....……………...………...………………. 222
Sous-section I : Procédure de redressement contradictoire ..……………………….. 222
Sous-section II : Procédure de taxation d’office ….………………………….……… 223

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viii 
 
Sous-section III : Procédure de l’abus de droit ..…………………………..………… 224
Section V : Limites du droit de contrôle .....…….…………………...……………………. 225

CHAPITRE II : DROIT DE COMMUNICATION ..………………….……………………. 226


Section I : Personnes soumises au droit de communication .......………………...………. 226
Section II : Portée et limite du secret professionnel opposable à l’administration fiscale. 228

CHAPITRE III : DROIT D’ENQUETE ET DE CONSTATATION DES STOCKS …..… 228

SOUS-TITRE III : RECOUVREMENT DE L’IMPOT ...…………….……………………. 230

CHAPITRE I : MODALITÉS DE RECOUVREMENT.……………….……..……………. 230


Section I : Compétence en matière de recouvrement …………...…......…………………. 230
Section II : Avis de mise en recouvrement …………………………...…………………... 231

CHAPITRE II : POURSUITES ………………………....………………...…………………. 231


Section I : Poursuites de droit commun …………………….............……………………. 231
Sous-section I : Mise en demeure valant commandement de payer …………………. 231
Sous-section II : Saisie ……………………………………..………………………… 232
Sous-section III : Vente …………………....……………….………………………… 233
Section II : Mesures particulières de poursuites ……………..……....…………………... 234
Sous-section I : Avis à tiers détenteur…………………………………….…….…….. 234
Sous-section II : Contrainte extérieure ……………………….……………………… 234
Sous-section III : Blocage des comptes bancaires …………………………………… 235
Sous-section IV : Fermeture de l’établissement ……………………….....………….. 235
Sous-section V : Mise en fourrière d’un véhicule .…………………………………… 235
Sous-section VI : Exclusion des marchés publics …………………….……………… 235

CHAPITRE III : GARANTIES DE RECOUVREMENT …………………….……………. 236


Section I : Privilège du trésor…………………………….....................…………………. 236
Section II : Hypothèque légale ……………………...…………...…...…………………... 236
Section III : Solidarité de paiement ……………….….……………....…………………... 236
Section IV : Prescription …………..……………...…....…………...……………………. 237
Section V : Admission en non-valeur des côtes irrécouvrables .................………………. 238
CHAPITRE IV : L’ATTESTATION DE NON REDEVANCE ……………………………  239

SOUS-TITRE IV : SANCTIONS ...………………….…………………………….…………. 240

CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES …………………………..………………………. 240

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ix 
 
Section I : Pénalités d’assiette ………………...………...…………....………………….. 240
Sous-section I : Insuffisance de déclaration ….……………….……………….…….. 240
Sous-section II : Absence de déclaration …….……………….……………………… 240
Sous-section III : Absence d’indication du numéro identifiant unique ……….……… 241
Sous-section IV : Absence de facture ou fausse facture ….........................………….. 241
Section II : Sanctions particulières …………...………………….......…………………... 241
Section III : Pénalités de recouvrement ……………….….……….....…………………... 242
Sous-section I : Défaut ou retard de paiement .………………….…………….…….. 242

CHAPITRE II : SANCTIONS PENALES ……………..……………………………………. 242


Section I : Peines principales ……………………...…………..........……………………. 242
Section II : Peines complémentaires …………...……………….…....…………………... 243
Section III : Dépôt de plaintes…….…………………….….………....…………………... 243

SOUS-TITRE V : CONTENTIEUX DE L’IMPOT ….……………….………….…………. 244

CHAPITRE I : JURIDICTION CONTENTIEUSE ……..………………….………………. 244


Section I : Recours préalable devant l’administration fiscale ………………….………... 244
Sous-section I : Généralités ……………….………………………………..….…….. 244
Sous-section II : Réclamations …….…………………………………………………. 244
Sous-section III : Sursis de paiement …………………………...……………….…… 246
Sous-section IV : Décision de l’administration ………..........................…………….. 246
Sous-section V : Forme et délai de la décision de l’administration …………………… 246
Section II : Transactions ……………………...…………..………....………….………... 246
Section III : Procédure devant la juridiction administrative …………….…..………….. 247
Sous-section I : Délai de présentation de la requête ...……………….…….….…….. 247
Sous-section II : Forme de la requête ….………………………………….…………. 247
Sous-section III : Expertise …………………………………………………..….…… 248
Sous-section IV : Décision du tribunal administratif …….....……………………….. 249

CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE ……………..……..………………………. 249


Section I : Compétence de la juridiction gracieuse …………………….....................…... 249
Section II : Demandes des contribuables ….....………………….…………..……....…… 250
Sous-section I : Forme de la demande ..………….………….……..…….…….…….. 250
Sous-section II : Décision de l’administration ………………………………………. 250

LIVRE TROISIÈME : FISCALITE LOCALE …..……..…………………….……………. 253

TITRE PREMIER : DES DISPOSITIONS GENERALES .………………..………………. 255

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CHAPITRE UNIQUE ………………………….…..……..……………..……………………. 255

TITRE II : DES IMPOTS COMMUNAUX …………………………....……………………. 256

CHAPITRE I : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES ………………..……………. 256


Section I : Des dispositions générales……….…………………………………..………... 256
Section II : Des exemptions et des exonération …………………………………………... 257
Sous-section I : Des exemptions ……..………………….………..…………….…….. 257
Sous-section II : De l’exonération temporaire ………………………………………. 258
Section III : Des tarifs …………………………………..………………………………... 258
Section IV : Des dispositions particulières .……....………………...……………………. 259
Section V : De la personnalité de la patente …………………..........……………………. 260
Section VI : De l’annualité de la patente .……...……………….……....………………... 260
Section VII : Des obligations des redevables ...…………………........…………………... 261
Section VIII : De l’émission et du paiement de la patente .……...………….…… ……… 261
Section IX : Des pénalités……………………...…………………....…..………………... 262

Annexes du Chapitre I
Tableau des activités soumises de plein droit à la contribution des patentes ……………… 264

CHAPITRE II : DE LA CONTRIBUTION DES LICENCES …………………..…………. 268


Section I : Des dispositions générales ………….............………………………………... 268
Section II : Des tarifs de la contribution des licences …………....……………...……….. 269

CHAPITRE III : DE L’IMPOT LIBERATOIRE …………………….…….………………. 270

ANNEXES DU CHAPITRE III :


ANNEXE I : Classification des activités soumises à l’impôt libératoire …………………… 273
CHAPITRE IV: DE LA TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES
IMMOBILIERES……………………………….……………...…………. 275

CHAPITRE V: DES DROITS DE MUTATION D’IMMEUBLES ………………..………. 275

CHAPITRE VI: DE LA TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE


DIVERTISSEMENT……………………………………………...………. 275

CHAPITRE VII: DU DROIT DE TIMBRE AUTOMOBILE ………………………..……. 275

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xi 
 
CHAPITRE VIII: DE LA REDEVANCE FORESTIERE ANNUELLE …………..……… 275

CHAPITRE IX: DE LA TAXE DE SEJOUR …………..…………………………………… 276

TITRE III : DES CENTIMES ADDITIONNELS COMMUNAUX ET CONSULAIRES... 277

TITRE IV : DES TAXES COMMUNALES …………………………………...……………. 279

CHAPITRE I: DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL ....................……………. 279

CHAPITRE II: DES AUTRES TAXES COMMUNALES ………......................………..…. 280


Section I : Des généralités sur les taxes communales ……………..……………………... 280
Section II : De la taxe d’abattage du bétail …….…………………....…………………... 280
Section III : De la taxe communale sur le bétail …..….….…………..…………………... 281
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………..…...………….…….. 281
Sous-section II : Des exemptions …………………..………..………………………. 281
Sous-section III : De l’assiette, des taux et du paiement ..…………………...………. 281
Sous-section IV : Des pénalités ………………………………………………………. 281
Section IV : De la taxe sur les armes à feu …….……...………...……………….………. 282
Sous-section I : Du champ d’application ….…………………………..……….…….. 282
Sous-section II : Des exemptions …………………….………………………………. 282
Sous-section III : De la liquidation et du paiement …………………….……………. 282
Sous-section IV : Des pénalités ………………………………………………………. 282
Section V : De la taxe d’hygiène et de salubrité …………..……......……………………. 282
Section VI : Des droits de fourrière …………..……...……………....…………………... 283
Section VII : Des droits de places sur les marchés ...…………..……………………….... 283
Sous-section I : Des droits fixes ………………..………...…………………….…….. 284
Sous-section II : Des droits journaliers ……..………………….……………………. 285
Section VIII : Des droits sur le permis de bâtir ou d’implanter…………..…………….... 285
Section IX : Des droits d’occupation temporaire de la voie publique ………………….... 286
Section X : De la taxe de stationnement ……………….……………………………….... 286
Section XI : Des droits d’occupation des parcs de stationnement …………..………….... 287
Section XII : Du ticket de quai …………………….………………...………………….... 287
Section XIII : De la taxe sur les spectacles ..………………………...………………….... 288
Section XIV : Des droits de stade ..………...………………………...………………….... 288
Section XV : De la taxe sur la publicité …...………………………...………………….... 289
Section XVI : Du droit de timbre communal ……...………………...………………….... 289
Section XVII : De la redevance pour la dégradation de la chaussée ………..…………... 289
Section XVIII : De la taxe communale de transit ou de transhumance ……………..….... 290

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xii 
 
Section XIX : De la taxe sur le transport des produits de carrières ..……….………….... 291
Section XX : Des droits d’occupation des parkings …………..………..……………….... 291
Section XXI : De la taxe sur les produits de récupération ………………..…………….... 291

TITRE V : DES DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX


COMMUNAUTES URBAINES ………………………………………..……… 293

CHAPITRE UNIQUE : DE LA REPARTITION DES IMPOTS ET TAXES ENTRE


LES COMMUNAUTES URBAINES ET LES COMMUNES
D’ARRONDISSEMENT…....……………………………………. 293

TITRE VI : DES RECETTES FISCALES D’INTER-COMMUNALITE ET DE


PEREQUATION …………..…………..………………………..……………. 295

TITRE VII: DES IMPOTS ET TAXES DES REGIONS …………..…………...…………. 297

TITRE VIII: DES PROCEDURES FISCALES SPECIFIQUES AUX IMPOTS


LOCAUX …………………...………………………….………..……………. 299

CHAPITRE I: DES DISPOSITIONS GENERALES ……………..……..…....……………. 299

CHAPITRE II: DES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ...………………….……. 299


Section I : De l’obligation d’immatriculation préalable ………….……………………... 299
Section II : De l’obligation de déclaration …….…………….……....…………………... 299

CHAPITRE III: DE L’EMISSION DES IMPOTS LOCAUX ….....…………….…………. 299

CHAPITRE IV: DU RECOUVREMENT DES IMPOTS LOCAUX …………………...…. 300


Section I : Du recouvrement amiable …………………..........……………………..……. 300
Section II : Du recouvrement forcé ……………...……...…………....…………………... 301
Section III : Du contrôle ………………………………..….………....…………………... 302
Section IV : De la prescription …..…………………..……………...……………………. 302

CHAPITRE V: DU CONTENTIEUX DES IMPOTS LOCAUX …………………..…....…. 302


Section I : De la juridiction contentieuse ……………………….........……………..……. 302
Section II : De la juridiction gracieuse …………………..…..........………………..……. 303

CHAPITRE VI: DU REGIME DES SANCTIONS ……………….………………...…....…. 304

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xiii 
 
TITRE IX : DES DISPOSITIONS DIVERSES TRANSITOIRES ET FINALES………… 305

ANNEXE 1: PARTIE LEGISLATIVE …………………………………...................…....…. 309

Loi n° 77-10 du 13 juillet 1977 portant institution d’une contribution au Crédit


Foncier……………………………………………….…………………………………………. 311

Loi N° 83/001 du 29 Juin 1983 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun
pour l’exercice 1983/1984 ……………………………………………………………………… 315

Loi N° 84/02 du 30 Juin 1984 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun
pour l’exercice 1984/1985 ……………………………………………………………………… 320

Loi N° 85/01 du 29 Juin 1985 portant loi de finances de la République Unie du Cameroun
pour l’exercice 1985/1986 ……………………………………………………………………… 329

Loi N° 86/01 du 1er Juillet 1986 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1986/1987 …………………………………………………………………………… 335

Loi N° 88/005 du 29 Juin 1988 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1988/1988 …………………………………………………………………………… 337

Ordonnance N° 89/004 du 12 décembre 1989 portant institution d’une redevance


audiovisuelle……………………………………………………………………………..……… 339

Loi N° 90/050 du 19 décembre 1990 modifiant la loi n°77/10 du 13 juillet 1977 portant
institution d’une contribution au Crédit Foncier et fixant la part de cette contribution destinée
au Fonds national de l’emploi…………………………………………………………..……….. 342

Loi N° 96/08 du 1er Juillet 1996 portant loi de finances de la République du Cameroun pour
l’exercice 1996/1997 …………………………………………………………………………… 345

Loi N° 2001/01 du 18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de


recouvrement des cotisations sociales ……………………………………….……..……..……. 350

Loi N° 2004/026 du 30 décembre 2004 portant loi de finances de la République du Cameroun


pour l’exercice 2005 ………………………………….………………………………………… 351

Loi N° 2005/008 du 19 décembre 2005 portant loi des finances de la République du Cameroun
pour l’exercice 2006……………...………………………………………………..……………. 353

Loi N° 2007/006 du 26 décembre 2007 portant régime financier de l’Etat …………………..... 354

Loi N° 2008/009 du 16 juillet 2008 fixant le régime fiscal, financier et comptable applicable
aux contrats de partenariat ………………………………..…………………………………….. 378

Loi N° 2009/011 du 10 juillet 2009 portant régime financier des collectivités territoriales
décentralisées …………………………………………………………………………………… 382

Loi N° 2009/018 du 15 décembre 2009 portant loi de finances de la République du Cameroun


pour l’exercice 2010 (Autres dispositions fiscales et financières) …………………………..…. 402

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xiv 
 
Loi N° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement privé en République
du Cameroun………………………………………………………………………….………… 404

Loi N° 2013/011 du 16 décembre 2013 régissant les zones économiques au Cameroun ………
417
Ordonnance N° 2014/001 du 07 juillet 2014 portant réduction de la taxe spéciale sur les
produits pétroliers (TSPP) et de certaines taxes dues par les transporteurs de personnes et de
marchandises ……………………………………………………………………………………. 428

Ordonnance N° 2015/002 du 02 juin 2015 modifiant et complétant certaines dispositions de la


loi N° 2002/003 du 19 avril 2002 portant code général des Impôts ……………………………. 430
Loi N° 2015/011 du 16 juillet 2015 portant ratification de l’ordonnance n° 2015/002 du 02
juin 2015 modifiant et complétant certaines dispositions de la loi n° 2002/003 du 19 avril 2002
portant code général des Impôts………………………………………..……….……………… 432

Loi N° 2016/018 du 14 décembre 2016 portant loi de finances de la république du Cameroun


pour l’exercice 2017…………………………………………………………………………… 433

ANNEXE 2 : PARTIE REGLEMENTAIRE ………………………………...……………… 469

DECRETS ………………………………………………………………...…………………… 471

Décret N° 97/283/PM du 30 juillet 1997 fixant les modalités d’application de certaines


dispositions de la loi n° 97/14 du 18 juillet 1997 portant loi de finances de la République du
Cameroun pour l’exercice 1997/1998…………………………………………………..………. 473

Décret N° 98/009/PM du 23 janvier 1998 fixant l’assiette et les modalités de recouvrement des
droits, redevances et taxes relatifs à l’activité forestière ……………………………….……… 479
Décret N° 2000/961/PM du 08 décembre 2000 fixant l’assiette ainsi que les modalités de
recouvrement et de contrôle des taxes applicables aux productions animales et halieutiques … 485

Décret N° 2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des


immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises …………...……………… 489

Décret N° 2011/1137/PM du 12 mai 2011 modifiant et complétant certaines dispositions du


décret N° 2000/002/PM du 06 janvier 2000 portant organisation des activités des centres de
gestion et fixant les avantages fiscaux des adhérents des centres de gestion agréés, et ses
modificatifs subséquents …………………………………………………….…………………. 497

Décret N° 2011/1731/PM du 1er juillet 2011 fixant les modalités de centralisation, de


répartition et de reversement du produit des impôts communaux soumis à
péréquation……………………………………………………………………………………… 499

Décret N° 2011/1732/PM du 18 juillet 2011 portant organisation et fonctionnement du comité


national des finances locales ……………………………………………………………………. 504
Décret N° 2013/299 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement
du comité paritaire de suivi de la stabilité des incitations à l’investissement privé au
Cameroun……………………………………………………..………………………………….
510

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xv 
 
Décret N° 2013/298 du 09 septembre 2013 portant création, organisation et fonctionnement
du comité de contrôle de l’effectivité des investissements ……………………………………. 514

Décret N° 2014/1881/PM du 04 Juillet 2014 fixant les modalités d’évaluation administrative


des immeubles en matière fiscale ………………………………………………………………. 517

Décret N° 2014/609 du 31 décembre 2014 Portant Ratification de la Convention entre le


gouvernement de la république du Cameroun et le gouvernement du Royaume du Maroc,
tendant à éviter la double imposition et à prévenir l’évasion fiscale en matière d’impôt sur le
revenu …………………………………………………………………………………………... 523

Décret N° 2015/2517/PM du 16 juillet 2015 fixant les modalités d’application de la loi N°


017/2001 du 18 décembre 2001 portant réaménagement des procédures de recouvrement des
créances des cotisations sociales ………………………………………………………...……... 524

ARRETES………………………………………………………………………………..…..… 543

Arrêté N° 0000402/MINFI du 17 Novembre 2013 Portant organisation du Centre des Impôts


des Moyennes Entreprises…………………………………………………………….……….. 545
Arrêté N° 00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 novembre 2013 précisant les modalités de mise
en œuvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi n° 2013/004 du 18 avril 2013 fixant les
incitations à l’investissement privé en République du
Cameroun………………………………..……………………………………………………… 552
Arrêté N° 00000313/MINFI du 24 Juin 2014 Portant organisation des Centres Divisionnaires
des Impôts ……………………………..……………………………………………………….. 564
Arrêté N° 004263/MINMIDT DU 03 Juillet 2014 Fixant la composition du dossier d’agrément
aux avantages prévus par la loi n°2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à
l’investissement privé en République du Cameroun ………………...…………………………. 571
Arrêté N° 00000331/MINFI/SG/DGI/DGD du 17 Juillet 2014 Modifiant et complétant
certaines dispositions de l’arrêté N°00366/MINFI/SG/DGI/DGD du 19 Novembre 2013
précisant les modalités de mise en œuvre des avantages fiscaux et douaniers de la loi N°
2013/004 du 18 avril 2013 fixant les incitations à l’investissement privé en République du
Cameroun ……………………………………………………………………………..………… 574
Arrêté conjoint N° 0000017/MINFI/MINCOMMERCE du 12 février 2015 fixant les
modalités de mise en œuvre des droits d’accises sur les boissons alcoolisées ………….……… 578

Arrêté N° 000002/MINFI/DGI du 12 Janvier 2017 fixant la liste des sociétés privées, des
sociétés d’économie mixte, des sociétés à capital public, des établissements publics
administratifs et des collectivités territoriales décentralisées, tenus d’opérer la retenue à la
source de la taxe sur la valeur ajoutée et de l’acompte de l’impôt sur le revenu au titre de
l’exercice 2017 …………………………………..……………………………………………... 580

Arrêté N°00002 /MINFI/SG/DGI du 05 Janvier 2017fixant la liste des grandes entreprises


habilitées à appliquer un abattement de 50% sur la base de calcul du précompte sur achats de
leurs distributeurs adhérant aux centres de gestion agréés ……………………………………... 607

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xvi 
 
Arrêté N° 000509 MINFI/DGI/LRI/L DU 04 JUILLET 2016 Portant délimitation des zones
économiquement sinistrées bénéficiaires pour une durée de cinq ans des avantages fiscaux
prévus par les dispositions de l’article 105 du Code Général des Impôts. ……………………. 609
Décision N° 0000127/MINFI/DGI du 12 février 2016 fixant la liste des primes à caractère
statutaire exclues du champ d’application de la retenue de l’IRPP au titre des RNC ………… 611

CIRCULAIRES ET INSTRUCTIONS …………………………………………..………….. 615

Circulaire N° 002/CAB/PM du 24 octobre 2003 relative à la signature des conventions,


accords et protocoles d’accord par les chefs de départements ministériels ……………..……… 617

Circulaire N° 002/C/MINEPAT/DGEP/DPI du 29 décembre 2008 fixant les modalités et


procédure de mobilisation des fonds de contrepartie de toutes natures relatives aux projets à
financement conjoint …………………………………………………………………………… 619

Instruction interministérielle N° 0060/MINFI/DIPLM du 28/03/2010 relative à l’application


des privilèges diplomatiques en matières fiscale et douanière ………………………...……….. 625

Circulaire conjointe N° 0002335/MINATD/MINFI du 20 octobre 2010 Précisant les modalités


d’application de la loi n°2009/19 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale ………...……... 636

Circulaire N° 001 CF/MINFI/CAB du 09 janvier 2012 Précisant les modalités d’application


des dispositions de l’article 128 (6) et(17) du Code Général des Impôts ……………...……….. 691

Circulaire N° 002/MINFI/CAB du 31 janvier 2012 Précisant les modalités d’application du


décret n°2011/0975/PM du 04 avril 2011 fixant les modalités de réévaluation des
immobilisations amortissables et non amortissables des entreprises ……………………..……. 700

Circulaire N° 008/MINFI/DGI/LC/L du 02 mars 2012 précisant les modalités d’application de


l’article 92 bis du Code Général des Impôts ………………………………….…………………
723
Circulaire N° 006/MINFI/SG/DGI/DER du 28 Avril 2014 Précisant les critères de
rattachement des contribuables aux unités de gestion de la Direction Générale des
Impôts……………………………...……………………………………………………………. 727

Circulaire N° 00000661 MINFI/DGI/DGTCFM du 03 décembre 2014 Précisant les modalités


d’apurement des restes à recouvrer (RAR) ………………………..…………………………… 730

Circulaire conjointe N°00000369/MINFI/MINCOMMERCE DU 08 septembre 2015 portant


classification de certaines boissons alcoolisées soumises aux droits d’accises spécifiques. …… 742

Circulaire N°004119/MINFI/DGI du 18 juillet 2016 Précisant les modalités de gestion des


machines à timbrer. …………………………………………………………………………….. 744
Circulaire conjointe N°027/MINFI/SG/DGI/DGTCFM du 05 Décembre 2016 précisant les
modalités de passation technique de service au sein des recettes des Impôts. …………………. 751

Circulaire N° 006150/MINFI/DGI/LRI/L DU 07 DECEMBRE 2016 Précisant les modalités


d’application de la réforme du mode de collecte des droits de timbre automobile. ……………. 773

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xvii 
 
Circulaire N°001/MINFI/DGI/LRI/L du 12 janvier 2017 Précisant les modalités d’application
des dispositions fiscales de la loi N° 2016/018 du 14 décembre 2016 portant loi de finances de
la République du Cameroun pour l’exercice 2017. …………………………………………….. 784

CIRCULAIRE N° 002/MINFI/DGI/DC/CCX du 16 DECEMBRE 2017 Précisant les


modalités de mise en œuvre de la procédure de taxation d’office. …………………………….. 829

Note explicative de l’utilisation du barème de l’IRPP ……………..…………………………... 837

Code Général des Impôts – Edition officielle 2017 


xviii 
 
LIVRE PRELIMINAIRE

DISPOSITIONS GENERALES

Article premier.-

(1) La présente loi porte Code Général des Impôts.

(2) Le livre premier traite de différents types d’impôts (Articles 2 à 613).

(3) Le livre deuxième régit les procédures fiscales (Articles L1 à L146).

(4) Le livre troisième traite de la fiscalité locale (Articles C 1er à C 149)

(5) L’article 614 porte sur les dispositions finales.

(6) Pour le présent Code, au lieu de :

- Directeur des Impôts, lire Directeur Général des Impôts ;

- Direction des Impôts, lire Direction Générale des Impôts ;

- Centre Principal des Impôts, lire Centre Régional des Impôts ;

- Chef de Centre Principal des Impôts, lire Chef de Centre Régional

des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2017


3
Code Général des Impôts – Edition 2017
4
LIVRE PREMIER

IMPOTS ET TAXES

Code Général des Impôts – Edition 2017


5
Code Général des Impôts – Edition 2017
6
TITRE I
IMPOTS DIRECTS

CHAPITRE I
IMPOT SUR LES SOCIETES

SECTION I 2) Les sociétés civiles


GENERALITES a) même lorsqu’elles ne revêtent pas
l’une des formes visées au paragraphe
Article 2.- Il est établi un impôt sur 1, les sociétés civiles qui se livrent à
l’ensemble des bénéfices ou revenus une exploitation ou à des opérations de
réalisés par les sociétés et autres per- nature commerciale, industrielle, arti-
sonnes morales. sanale ou agricole, notamment :
Cet impôt est désigné sous le nom • lorsqu’elles se livrent à des opéra-
d’impôt sur les sociétés. tions d'intermédiaire pour l’achat ou
SECTION II la vente d'immeubles ou de fonds de
CHAMP D’APPLICATION commerce, d’actions ou parts de so-
DE L’IMPOT ciétés immobilières ou lorsqu'elles
achètent habituellement en leur nom
Article 3.- Sous réserve des disposi- les mêmes biens en vue de les re-
tions de l’Article 4 ci-dessous et des vendre ;
régimes fiscaux particuliers, sont pas-
• lorsqu’elles procèdent au lotissement
sibles de l’impôt sur les sociétés :
et à la vente, après exécution des
1) Les sociétés par actions, même uni- travaux d'aménagement et de viabili-
personnelles, les sociétés à responsabi- té de terrains acquis à titre onéreux ;
lité limitée (SARL), même uniperson-
• lorsqu’elles donnent en location un
nelles, les sociétés de fait, les sociétés
établissement commercial ou indus-
coopératives et les établissements ou
triel muni du mobilier et du matériel
organismes publics :
nécessaire à son exploitation, que la
• quel que soit leur objet, les sociétés location comprenne ou non tout ou
anonymes, même unipersonnelles, partie des éléments incorporels du
les sociétés à responsabilité limitée, fonds de commerce ou d'industrie ;
même unipersonnelles, les sociétés • lorsqu’elles louent ou sous-louent en
de fait, les sociétés coopératives et meublé tout ou partie des immeubles
leurs unions ; leur appartenant ou qu’elles exploi-
• les établissements publics, les orga- tent ;
nismes d'État jouissant de b) les sociétés civiles qui comprennent
l’autonomie financière et toutes parmi leurs membres une ou plusieurs
autres personnes morales se livrant sociétés de capitaux ou qui ont opté
à une exploitation ou à des opéra- pour ce régime d’imposition ;
tions à caractère lucratif.

Code Général des Impôts – Edition 2017


7
c) les sociétés civiles ayant opté pour vité à but lucratif ; ces dispositions
l’impôt sur les sociétés dans les condi- s’appliquent aux sociétés, associations
tions fixées pour les sociétés de et organismes visés à l’Article 4 ; ces
personnes. revenus et activités doivent faire l’objet
3) Les sociétés de personnes ayant opté d’une comptabilité séparée, tenue selon
pour l’impôt sur les sociétés : les règles et procédures du droit com-
mercial.
• les sociétés en nom collectif ;
• les sociétés en commandite simple ; 5) Les établissements de microfi-
• les sociétés en participation ; nances quelles que soient leur forme
juridique et leur nature.
• les syndicats financiers.
Cette option est irrévocable et ne peut Article 4.- Sont exonérés de l’impôt sur
être exercée par les sociétés de fait ou les sociétés :
les sociétés de personnes issues de la 1) les sociétés coopératives de produc-
transformation antérieure de sociétés tion, transformation, conservation et
de capitaux. Pour être valable, l'option vente des produits agricoles, de
doit être signée par tous les associés et l’élevage, et leurs unions fonctionnant
notifiée à l'inspecteur du lieu d'imposi- conformément aux dispositions légales
tion dans les trois mois du début de qui les régissent, sauf pour les opéra-
l'exercice fiscal ; à défaut d'option, tions ci-après désignées :
l'impôt sur les sociétés s'applique à la • ventes effectuées dans un magasin
part de bénéfices correspondant aux de détail distinct de leur établisse-
droits : ment principal ;
• des commanditaires dans les sociétés • opérations de transformation portant
en commandite simple ; sur les produits ou sous-produits
• des associés non indéfiniment res- autres que ceux destinés à l'alimen-
ponsables ou dont les noms et tation de l'homme et des animaux ou
adresses n'ont pas été communiqués pouvant être utilisés à titre de ma-
à l'Administration dans les sociétés tières premières dans l'agriculture,
en nom collectif, les sociétés en par- l’élevage ou l'industrie ;
ticipation et les syndicats financiers.
• opérations effectuées par les sociétés
4) Les établissements publics et col- coopératives ou unions susvisées
lectivités territoriales décentralisées : avec des non sociétaires.
les établissements publics autres que 2) Les syndicats agricoles, pastoraux,
les établissements scientifiques, et les coopératives l’approvisionne-
d’enseignement et d’assistance, ainsi ment et d’achat fonctionnant confor-
que les associations et collectivités mément aux dispositions qui les
territoriales décentralisées non sou- régissent.
mises à l’impôt sur les sociétés en vertu
d’une autre disposition, à raison de la 3) Les caisses de crédit agricole
location de leurs immeubles bâtis et mutuel.
non bâtis, des revenus de capitaux mo- 4) Les sociétés et unions de sociétés de
biliers non soumis à l’impôt sur le re- secours mutuel.
venu des valeurs mobilières dont ils 5) Les bénéfices réalisés par les
disposent ainsi que de toute autre acti- associations sans but lucratif
Code Général des Impôts – Edition 2017
8
organisant, avec le concours des bénéfices obtenus dans les entreprises
communes ou des organismes publics exploitées ou sur les opérations
locaux, des foires, expositions, réalisées au Cameroun, sous réserve
réunions sportives et autres manifesta- des dispositions des conventions
tions publiques correspondant à l’objet internationales.
défini par leurs statuts et présentant un Article 5 bis.- (1) Sont réputées exploi-
intérêt économique et social certain. tées au Cameroun :
6) Les collectivités territoriales décen- - les entreprises dont le siège social
tralisées ainsi que leurs régies de ser- ou le lieu de direction effective est
vices publics. situé au Cameroun ;
7) Les sociétés ou organismes recon- - les entreprises qui ont au Cameroun
nus d’utilité publique chargés du déve- un établissement permanent ;
loppement rural.
- les entreprises qui disposent au
8) Les offices publics d’habitation à Cameroun d’un représentant
bon marché. dépendant.
9) Les clubs et cercles privés pour (2) Le bénéfice des entreprises ne
leurs activités à but non lucratif. remplissant pas les conditions visées à
10) Les établissements privés l’alinéa 1 ci-dessus est imposable au
d’enseignement lorsqu’ils ne poursui- Cameroun dès lors qu’elles y réalisent
vent pas un but lucratif. Cette exonéra- des activités formant un cycle
tion s’applique également dans les commercial complet.
mêmes conditions en matière de béné- Article 6.- (1) Le bénéfice imposable
fices industriels et commerciaux. est le bénéfice net déterminé d’après
11) La Caisse Nationale de Pré- les résultats d’ensemble des opérations
voyance Sociale pour la partie des bé- de toute nature effectuées par les
néfices provenant des cotisations sur entreprises au cours de la période
salaires. servant de base à l’impôt, y compris
12) Les sociétés d’investissement à notamment les cessions d’éléments
capital variable, les fonds communs de quelconques de l’actif soit en cours,
placement et les fonds communs de soit en fin d’exploitation.
créances pour les bénéfices réalisés (2) Le bénéfice net est constitué par la
dans le cadre de leur objet légal. différence entre les valeurs de l’actif
13) Les groupements d’intérêt écono- net à la clôture et à l’ouverture de la
mique, pour la quote-part de leur béné- période dont les résultats doivent servir
fice distribuée à leurs membres per- de base à l’impôt, diminuée des
sonnes physiques. suppléments d’apports et augmentée
des prélèvements effectués au cours de
14) Les établissements publics admi- cette période par les associés. L’actif
nistratifs hospitaliers. net s’entend de l’excédent des valeurs
SECTION III d’actif sur le total formé au passif par
BENEFICE IMPOSABLE les créances des tiers, les
Article 5.- Les bénéfices passibles de amortissements et les provisions
l’impôt sur les sociétés sont déterminés justifiées.
en tenant compte uniquement des
Code Général des Impôts – Edition 2017
9
(3) Les stocks sont évalués au versées à l’étranger en vue de la consti-
coût réel d’acquisition ou tution de la retraite d’un expatrié ayant
de production du bien. Si la valeur un caractère obligatoire.
d’inventaire est inférieure à la valeur b) Les jetons de présence alloués aux
d’entrée, la dépréciation est constatée membres du Conseil d’Adminis-
par le biais de la provision pour dépré- tration ne sont déductibles que pour
ciation de stocks. Les travaux en cours autant qu’ils représentent la
sont évalués au coût réel. rémunération du travail effectué.
Article 7.- Le bénéfice net imposable c) Les allocations forfaitaires qu’une
est établi sous déduction de toutes société attribue à ses dirigeants ou
charges nécessitées directement par aux cadres de son entreprise pour
l’exercice de l’activité imposable au frais de représentation et de
Cameroun, notamment : déplacement sont exclues de ses
charges déductibles pour l’assiette
A - Frais généraux
de l’impôt lorsque, parmi ces
Les frais généraux de toutes natures, charges, figurent les frais habituels
les dépenses de personnel et de main- de cette nature remboursés aux
d’œuvre, les dépenses relatives aux intéressés.
locaux, matériels et mobiliers, les frais Sont réintégrées aux résultats de
divers et exceptionnels, les primes l’exploitation, les sommes versées aux
d’assurance, les libéralités, dons et dirigeants ou aux cadres d’une société
subventions ; à titre d’indemnité de frais d’emploi ou
Toutefois, les charges ci-après sont de service et ne correspondant pas à
traitées de la manière suivante : une charge réelle de la fonction
exercée. Pour l’application de cette
1. Rémunérations et prestations disposition, les dirigeants s’entendent,
diverses dans les sociétés de personnes et les
a) Les rémunérations allouées à un sociétés en participation, des associés
salarié ne sont admises en déduction en nom et des membres desdites
des résultats que dans la mesure où, sociétés.
n’étant pas excessives par rapport Sont également exclues des charges
au service rendu, elles correspon- déductibles, que ce soit sous la forme
dent à un travail effectif et sont con- d’allocations forfaitaires ou de
formes aux normes convention- remboursement de frais, les dépenses et
nelles. charges de toute nature ayant trait à
Cette disposition s’applique à toutes les l’exercice de la chasse, de la pêche
rémunérations directes et indirectes, y sportive, à l’utilisation de bateaux de
compris les indemnités, allocations, plaisance, d’avions de tourisme ou de
avantages en nature et remboursements résidences d’agrément.
de frais. d) Sous réserve des Conventions inter-
Toutefois, sont déductibles dans la nationales, sont admises comme
limite de 15 % du salaire de base et à charges, à condition qu’ils ne soient
l’exclusion des autres cotisations so- pas exagérés :
ciales, les seules cotisations patronales
Code Général des Impôts – Edition 2017
10
• les frais généraux de siège tion ne s’applique pas aux sommes
pour la part incombant aux versées aux entreprises ne partici-
opérations faites au Cameroun pant pas directement ou indirecte-
et les rémunérations de certains ment à la gestion ou au capital
services effectifs (études, assistance d’une entreprise camerounaise.
technique, financière ou comptable) Toutefois, lorsqu’elles profitent à une
rendus aux entreprises camerou- entreprise située hors de la Commu-
naises par les personnes physiques nauté Économique et Monétaire de
ou morales étrangères ou camerou- l’Afrique Centrale (CEMAC) et parti-
naises. cipant directement ou indirectement à
En aucun cas, il ne sera accepté à ce la gestion ou au capital d’une entre-
titre une somme supérieure à 5 % du prise camerounaise, elles sont considé-
rées comme distribution des bénéfices.
bénéfice imposable avant déduction des
frais en cause. A l’occasion de congés de leurs asso-
ciés salariés de l’entreprise, les sociétés
En cas de déficit, cette disposition
sont admises à porter en déduction de
s’applique sur les résultats du dernier
leur bénéfice, à condition que le
exercice bénéficiaire non prescrit.
voyage ait été effectué, les frais de
Cette limitation ne s’applique pas sur transport aller et retour desdits asso-
les frais d’assistance technique et ciés, de leurs épouses et de leurs en-
d’études relatives au montage d’usine. fants à charge.
La limitation prévue ci-dessus est fixée En aucun cas, ces charges ne peuvent
à 2,5 % du chiffre d’affaires pour les donner lieu à des dotations à un compte
entreprises des travaux publics et à 7,5 de provisions.
% du chiffre d’affaires pour les bu-
2. Dépenses locatives
reaux d’études fonctionnant confor-
mément à la réglementation relative Le montant des locations concédées à
aux bureaux d’études et d’ingénieurs- une société est admis dans les charges à
conseils. la seule condition qu’il ne présente
aucune exagération par rapport aux
• Les commissions ou courtages por- locations habituellement pratiquées
tant sur les marchandises achetées pour les immeubles ou installations
pour le compte des entreprises si- similaires.
tuées au Cameroun, dans la limite Cependant, lorsqu’un associé détient au
de 5 % du chiffre des achats profite- moins 10 % des parts ou des actions
ront aux entreprises camerounaises. d’une société, le produit des locations
Ces commissions doivent faire autres que celles des immeubles con-
l’objet d’une facture régulière jointe sentis à cette société ne peut être admis
à celle des fournisseurs. dans les charges de l’entreprise.
• Les sommes versées pour Pour l’application de cette disposition,
l’utilisation des brevets, marques, les parts ou actions détenues en toute
dessins et modèles en cours de vali- propriété ou en usufruit par le conjoint,
dité dans la limite globale de 2,5% ascendant ou descendant de l’associé,
du bénéfice imposable avant déduc- sont réputées appartenir à ce dernier.
tion des frais en cause. Cette limita-
Code Général des Impôts – Edition 2017
11
3. Impôts, taxes et amendes Par contre, ne sont pas admises en dé-
Seuls sont déductibles les duction du bénéfice imposable, les
impôts professionnels mis en sommes constituées par l’entreprise en
recouvrement au cours de l’exercice et vue de sa propre assurance.
qui sont bien à la charge de • les primes versées par l’entreprise
l’entreprise pour la part incombant aux aux compagnies d’assurance locales
opérations faites au Cameroun. dans le cadre de contrats relatifs aux
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur indemnités de fin de carrière.
le revenu des personnes physiques ne
sont pas admis dans les charges déduc- 5. Libéralités, dons et subventions
tibles pour l’établissement de l’impôt. Les libéralités, dons et subventions ne
Les dégrèvements accordés sur les constituent pas des charges déductibles
impôts déductibles entrent dans les du bénéfice imposable.
recettes de l’exercice au cours duquel Cependant, les versements à des orga-
l’entreprise est avisée de leur ordon- nismes de recherche et de développe-
nancement. ment et à des œuvres ou organismes
Ne sont pas admises en déduction des d’intérêt général à caractère philan-
bénéfices soumis à l’impôt : les tran- thropique, éducatif, sportif, scienti-
sactions, amendes, confiscations, péna- fique, social et familial, à condition que
lités de toute nature mises à la charge ceux-ci soient situés au Cameroun, sont
des contrevenants aux dispositions admis en déduction dès lors qu’ils sont
légales, économiques et fiscales. justifiés et dans la limite de 0,5 % du
4. Primes d’assurance chiffre d’affaires de l’exercice.
Les dons et subventions alloués aux
Sont déductibles des bénéfices impo-
clubs participant aux compétitions
sables et pour la part incombant aux
nationales officielles d’élite, ou aux
opérations faites au Cameroun :
organismes agréés en charge de
• les primes d’assurance contractées l’organisation des compétitions spor-
au profit de l’entreprise, si la réali- tives officielles, sont admis en déduc-
sation du risque couvert entraîne, di- tion dès lors qu’ils sont justifiés et dans
rectement et par elle-même, une di- la limite de 5 % du chiffre d’affaires de
minution de l’actif net ; l’exercice.
• les primes d’assurance constituant Toutefois, sont totalement admis en
par elles-mêmes une charge déduction dès lors qu’ils sont justifiés,
d’exploitation ; les versements effectués :
• les primes d’assurance maladie ver- - à l’Etat ou aux collectivités territo-
sées aux compagnies d’assurances riales décentralisées en vue de
locales au profit du personnel et de l’acquisition des antirétroviraux
leurs époux et enfants à charge lors- dans le cadre du traitement du
que ne figurent pas dans les charges VIH/SIDA ;
déductibles les remboursements de - à des organismes de recherche et
frais au profit des mêmes personnes. développement agréés et domiciliés
au Cameroun et intervenant dans le

Code Général des Impôts – Edition 2017


12
domaine de l’agriculture, de la santé C - Pertes proprement dites
et de l’élevage.
Sont déductibles du bénéfice :
De même, les dons faits à l’occasion
des calamités sont déductibles dans les
- les pertes proprement dites constatées
sur des éléments de l’actif immobili-
formes et les conditions fixées par
sé ou réalisable ;
arrêté du ministre chargé des Finances.
- les pertes relatives aux créances
B - Charges financières irrécouvrables ayant fait l’objet
d’épuisement de l’ensemble des
Les intérêts servis aux associés à raison voies et moyens de recouvrement
des sommes qu’ils laissent ou mettent à amiable ou forcé prévus par l’Acte
la disposition de la société en sus de Uniforme OHADA portant Organisa-
leurs parts de capital, quelle que soit la tion des Procédures Simplifiées
forme de la société, sont admis dans la de Recouvrement et des Voies
limite de ceux calculés au taux des d’exécution ;
avances de la Banque Centrale majorés - les pertes relatives aux avaries dû-
de deux points. ment constatées et validées en pré-
Toutefois, cette déduction n’est pos- sence d’un agent des impôts ayant au
sible, en ce qui concerne les associés moins le grade d’Inspecteur dans les
qui possèdent directement ou indirec- conditions définies au Livre des Pro-
tement 25% au moins du capital ou des cédures Fiscales.
droits de vote de la société, que dans la
mesure où : D- Amortissements
- les sommes mises à disposition
n’excèdent pas, pour l’ensemble des- Les amortissements réellement comp-
dits associés, une fois et demie le tabilisés sur la base de la durée pro-
montant des capitaux propres. Dans bable d’usage telle qu’elle ressort des
le cas contraire, les intérêts afférents normes accusées par chaque nature
à la fraction excédentaire ne sont pas d’exploitation, y compris ceux qui au-
déductibles ; raient été antérieurement différés en
période déficitaire sans que les taux
- les intérêts servis auxdits associés puissent être supérieurs à ceux fixés ci-
n’excèdent pas 25% du résultat avant dessous.
impôt sur les sociétés et avant déduc-
tion desdits intérêts et des amortis- Petit matériel et outillage
sements pris en compte pour la dé-
termination de ce même résultat. Le seuil du petit matériel et outillage
Dans le cas contraire, la fraction ex- devant être inscrit à l’actif du bilan est
cédentaire des intérêts n’est pas dé- fixé à cinq cent (500 000) francs CFA.
ductible.

Code Général des Impôts – Edition 2017


13
Constructions

Bâtiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars : 5%

Cabines de transformations : 5%

Installations de chute d’eau, barrage : 5%

Usine : 5%

Maisons d’habitation : 5%

Fours à chaux, plâtre : 10 %

Fours électriques : 10 %

Bâtiments démontables ou provisoires : 20 %

Matériel et outillage fixe

Chaudières à vapeur : 10 %

Cuve en ciment : 5%

Lignes de transport d’énergie électrique :

- en matériaux définitifs : 15 %

- en matériaux provisoires : 20 %

Machines à papier et à coton : 10 %

Matériel de raffinage de pétrole (reforming, visbreaking) :

- Matériel de distillation : 10 %

- Presses hydrauliques : 10 %

Presses compresseurs : 10 % 

Moteurs à huile lourde : 10 % 

Réservoirs à pétrole : 10 % 

Transformateurs lourds de forte puissance : 10 % 

Turbines et machines à vapeur : 10 % 

Code Général des Impôts – Edition 2017


14
Matériel mobile

Pétrins mécaniques, malaxeurs : 15 %

Excavateurs : 15 %

Foudre cuves de brasserie, de distillation ou de vérification : 10 %

Appareil à découper le bois : 20 %

Appareil d’épuration, de tirage : 10 %

Appareil de laminage, d’essorage : 10 %

Machine outils légers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : 20 %

Matériels d’usine y compris machines outils : 20 %

Marteaux, pneumatique : 20 %

Perforatrices : 20 %

Outillage à main dit petit outillage : 100 %

Matériel de transport

Charrettes : 25 %

Matériel naval et aérien : 20 %

Fûts de transport (bière, vin) : 20 %

Fûts de transport métalliques : 20 %

Containers : 25 %

Matériel automobile

- Léger utilisé en ville : 25 %

- Léger de location ou auto-école : 33 ,33 %

- Lourd ou utilisé en brousse : 33 ,33 %

Tracteurs : 20 %

Tracteurs utilisés par les forestiers : 33 ,33 %

Code Général des Impôts – Edition 2017


15
Matériel de manutention portuaire
- Véhicules élévateurs : 20 %
- Grosses grues : 10 %
- Grues automotrices : 10 %

Voies de chemin de fer


Traverses bois : 6,67 %
Rail : 5 %
Bi block : 5%
Aciers : 5 %
Ballast : 10 %
Plate-forme : 5%
Voies de chemin de fer mises en concession : 1 %
Wagons de transport : 5 %

Ouvrages d’art

Buses - dalots - talus - OA en terre : 6,67 %


Ponts, tunnels – viaducs : 5%
Passages à niveaux : 5%
Ouvrages d’art mis en concession : 2%

Locomotives

Acquisitions neuves ou moins de 10 ans : 5%


Réhabilitation :
Corps de la locomotive : 5%
Moteurs diesel : 5%
Moteurs de traction 5%
Révision générale locomotives CC 8,33 %
Révision générale locomotives BB : 12,50 %
Révision limitée locomotives CC 16,67 %
Révision limitée locomotives BB 25 %
Autorails d’occasion : 10 %
Engins de voie 5%

Code Général des Impôts – Edition 2017


16
Autres matériels utilisés dans le cadre de l’activité ferroviaire

Radios et modems : 15 %

Antennes, faisceaux et signalisation passages à niveau : 20 %

Matériels de télécommunications et de signalisation mis en concession 5%

Voitures de transport des voyageurs : 5%

Wagons de transport des marchandises 5%

Mobiliers, agencements et installations

Agencements, aménagements, installations : 10 %

Mobilier de bureau ou autre : 10 %

Matériel informatique : 25 %

Matériel reprographique : 33,33 %

Amortissements spéciaux

Armement de pêche :

Navires de pêche : 15 %

Hôtels, cafés, restaurants

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine : 50 %

Lingerie : 33,33 %

Argenterie : 20 %

Aménagements décoratifs : 20 %

Tapis : 25 %

Rideaux, tentures : 25 %

Fourneaux de cuisine : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2017


17
Matières plastiques (moulage)

Moules : 33,33 %

Préchauffeurs ou étuves : 20 %

Pastilleuses : 20 %

Presses à injection : 20 %

Machines à former par le vide : machines à métalliser : 20 %

Machines à souder et à découper 20 %

Presses à compression : 10 %

Machines à gélifier, à boudiner : 20 %

Presses à transfert : 10 %

Matériels soumis à l’action des produits chimiques

Lessiveuses, diffuseurs : 20 %

Appareils de récupération des produits 20 %

Appareils de blanchissement : 20 %

Appareils de cuisson : 20 %

Code Général des Impôts – Edition 2017


18
E - Provisions F- Créances et dettes libellées en
devises
Les provisions constituées en vue de
faire face à des pertes ou charges Les pertes de change ne peuvent
nettement précisées et que les événe- donner lieu à constitution des
ments en cours rendent probables, à provisions déductibles.
condition qu’elles aient été effective-
Toutefois, les écarts de conversion des
ment constatées dans les écritures de
devises ainsi que les créances et dettes
l’exercice.
libellées en monnaies étrangères par
Pour les établissements de crédit, à rapport aux montants initialement
l’exception des provisions pour comptabilisés sont évalués à la clôture
créances douteuses dont la dotation est de chaque exercice en fonction du
facultative, la déduction des cours de change et pris en compte
provisions pour créances et engage- pour la détermination du résultat im-
ments douteux est étalée sur : posable de l’exercice.
- deux ans lorsqu’il s’agit des Les écarts de conversion constatés sur
créances et engagements douteux les dettes de moins d’un an libellées
dont les risques ne sont couverts en devises sont déductibles pour la
ni par des garanties réelles, ni détermination du résultat imposable
par la garantie de l’Etat. Dans ce du même exercice.
cas, la déduction ne peut être supé-
Par contre, les écarts de conversion
rieure à 50 % des créances et enga-
constatés sur les dettes à long terme
gements douteux par année ;
libellées en devises sont déductibles à
- trois ans lorsqu’il s’agit des la cadence du remboursement effectif.
créances et engagements douteux
Il en va de même pour les créances à
dont les risques sont couverts par
court et long terme.
les garanties réelles. Dans ce cas,
la déduction ne peut être supé- Article 8.- Supprimé.
rieure à : Article 8 bis.- (1) Les charges visées à
25 % pour la première année, l’article 7 ci-dessus de valeur égale ou
50 % pour la deuxième année et, supérieure à cinq cent mille (500 000)
F CFA ne sont pas admises en déduc-
25 % pour la troisième année. tion lorsqu’elles sont payées en es-
Le sort de ces provisions doit être pèces.
définitivement déterminé à l’issue de (2) Sont également non déductibles :
la troisième année de leur constitution,
- les charges justifiées par des fac-
exclusion faite de celles se rapportant
tures ne comprenant pas de Numé-
aux créances et engagements douteux
ro d’Identifiant Unique, à
pendants devant les tribunaux.
l’exception des factures des four-
En aucun cas, il ne sera constitué de nisseurs étrangers ;
provisions pour des charges qui sont
par nature prises en compte l’année de - les charges relatives aux ré-
leur ordonnancement. munérations de toutes natures

Code Général des Impôts – Edition 2017


19
versées aux professionnels libéraux même unipersonnelles, sont exonérées
exerçant en violation de la réglemen- de l’impôt frappant les bénéfices réali-
tation en vigueur régissant leurs pro- sés par ces sociétés, à condition que la
fessions respectives. société absorbante ou nouvelle ait son
siège social au Cameroun ou dans un
Article 8 ter (nouveau).- (1) Les
autre Etat de la CEMAC.
charges et rémunérations de toutes
natures, comptabilisées par une per- Le même régime est applicable lors-
sonne physique ou morale domiciliée qu’une société anonyme, ou une so-
ou établie au Cameroun et liées aux ciété à responsabilité limitée apporte
transactions avec des personnes phy- l’intégralité de son actif à deux ou
siques ou morales domiciliées ou éta- plusieurs sociétés constituées à cette
blies dans un territoire ou un Etat fin - cas de scission - ou une partie de
considéré comme un paradis fiscal, ne ses éléments d’actif à une société
sont pas déductibles pour la détermi- constituée sous l’une de ces formes -
nation de l’impôt sur les sociétés ou cas d’apport partiel - à condition que :
de l’impôt sur le revenu des personnes • la ou les sociétés bénéficiaires de
physiques au Cameroun. l'apport aient leur siège social au
(2) Toutefois, les achats de biens et de Cameroun ou dans un autre Etat de
marchandises nécessaires à la CEMAC ;
l’exploitation acquis dans leur pays de • les apports résultant de ces conven-
production et ayant été soumis aux tions prennent effet à la même date
droits de douanes, ainsi que les rému- pour les différentes sociétés qui en
nérations des prestations de services y sont bénéficiaires et entraînent dès
relatives sont déductibles. leur réalisation, en cas de fusion ou
(3) Est considéré comme un paradis de scission, la dissolution immé-
fiscal, un Etat ou un territoire dont le diate de la société apporteuse.
taux de l’impôt sur le revenu des per- Toutefois, l’application des disposi-
sonnes physiques ou morales est infé- tions du présent article est subordon-
rieur au tiers de celui pratiqué au Ca- née à l’obligation constatée dans l’acte
meroun, ou un Etat ou un territoire de fusion ou d’apport de calculer, en
considéré comme non coopératif en ce qui concerne les éléments autres
matière de transparence et d’échanges que les marchandises comprises dans
d’informations à des fins fiscales par l’apport, les amortissements annuels à
les organisations financières interna- prélever sur les bénéfices, ainsi que
tionales. les plus- values ultérieures résultant
de la réalisation de ces éléments
Article 9.- Les plus-values, autres que
d’après le prix de revient qu’ils com-
celles réalisées sur les marchandises
portaient pour les sociétés fusionnées
résultant de l’attribution gratuite
ou les sociétés apporteuses, déduction
d’actions, de parts bénéficiaires, de
faite des amortissements déjà réalisés
parts sociales ou d’obligations, à la
par elles.
suite de la fusion des sociétés ano-
nymes, même unipersonnelles, des Cette obligation incombe dans le cas
sociétés à responsabilité limitée, visé à l’alinéa (1) ci-dessus à la socié-
té absorbante ou nouvelle et, dans le
Code Général des Impôts – Edition 2017
20
cas visé à l’alinéa (2) soit respective- est reporté successivement sur les
ment aux sociétés bénéficiaires des exercices suivants jusqu’au quatrième
apports proportionnellement à la va- exercice qui suit l’exercice déficitaire.
leur des éléments d’actif qui leur sont
Article 13.- Lorsqu’une société par
attribués, soit à la société bénéficiaire
actions ou à responsabilité limitée
de l’apport.
possède soit des actions nominatives
Article 10.- Par dérogation aux dispo- d’une société par actions, soit des
sitions de l’Article 6 (1) du présent parts d’intérêts d’une société à respon-
Code, et dans le cas de cession totale sabilité limitée, les produits nets des
ou partielle, de transfert ou de cessa- actions ou des parts d’intérêts de la
tion de l’exercice de la profession, les seconde société touchés par la pre-
plus-values nettes, c’est-à-dire celles mière au cours de l’exercice, sont
obtenues après imputation, le cas retranchés du bénéfice net total de
échéant, des moins-values réalisées à celle-ci, défalcation faite d’une quote-
l’occasion de cession des éléments de part de frais et charges.
l’actif immobilisé, et les indemnités Cette quote-part est fixée à 10 % du
reçues en contrepartie de la cessation montant desdits produits.
de l’exercice de la profession ou de
Toutefois, cette disposition n’est ap-
transfert de la clientèle, sont imposées
plicable qu’à condition :
comme suit :
- que les actions ou parts d’intérêts
- pour la moitié de leur montant lors- possédées par la société-mère re-
que la cession, le transfert ou la présentent au moins 25 % du capi-
cessation interviennent moins de tal de la société filiale ;
cinq ans après la création, l’achat
du fonds de commerce ou de la - que les sociétés-mères et leurs
clientèle ; filiales aient leur siège social dans
un État de la CEMAC ;
- pour le tiers de leur montant dans le
cas contraire.
- que les actions ou parts d’intérêts
attribuées à l’émission soient tou-
Article 11.- En ce qui concerne les jours restées inscrites au nom de la
sociétés coopératives de consomma- société participante ou, s’il ne
tion, les bonis provenant des opéra- s’agit pas de titres souscrits lors de
tions faites avec les associés et distri- leur émission, que celle-ci prenne
bués à ces derniers au prorata de la l’engagement de les conserver
commande de chacun d’eux, sont pendant deux années consécutives
admis en déduction du bénéfice. au moins sous la forme nomina-
Article 12.- En cas de déficit subi tive.
pendant un exercice, ce déficit est La rupture de cet engagement est
considéré comme une charge de sanctionnée par l’imposition des reve-
l’exercice suivant et déduit du béné- nus indûment exonérés sans préjudice
fice réalisé pendant ledit exercice. Si des pénalités applicables pour insuffi-
ce bénéfice n’est pas suffisant pour sance de déclaration.
que la déduction puisse être intégra-
lement opérée, l’excédent du déficit

Code Général des Impôts – Edition 2017


21
Sont exclus de la déduction prévue ci- SECTION V
dessus, en ce qui concerne les établis- PERIODE D’IMPOSITION
sements de banque ou de crédit ainsi
Article 15.- L’impôt sur les sociétés
que les entreprises de placement ou de
est assis sur les bénéfices obtenus sur
gestion des valeurs mobilières, tous
une période de 12 mois correspondant
arrérages, intérêts ou autres produits
à l’exercice budgétaire.
exonérés de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers. Toutefois, les entreprises qui com-
mencent leur activité au cours des 6
SECTION IV mois qui précèdent la date de clôture
LIEU D’IMPOSITION obligatoire peuvent arrêter leur pre-
Article 14.- L’impôt sur les sociétés mier bilan à la fin de l’exercice budgé-
est établi sous une cote unique au nom taire suivant celui au cours duquel a
de la personne morale ou association commencé leur activité.
pour l’ensemble de ses activités impo- Article 16.- Lorsqu’il est dressé des
sables au Cameroun, au siège de la bilans successifs au cours d’une même
direction de ses entreprises ou à défaut année fiscale, les résultats en sont
au lieu de son principal établissement. totalisés pour l’assiette de l’impôt dû
Toutefois, pour certaines entreprises, au titre de l’année budgétaire suivante.
la déclaration et le paiement sont ef-
fectués auprès de la structure chargée SECTION VI
par voie réglementaire de leur gestion. CALCUL DE L’IMPOT
En ce qui concerne les personnes mo- Article 17.- (1) Le taux de l’impôt est
rales situées hors du Cameroun et fixé à 30 %.
ayant des liens de filiation ou
(2) Toutefois, pour les entreprises
d’interdépendance avec d’autres per-
bénéficiant d’un régime fiscal déroga-
sonnes morales ou entreprises instal-
toire ou d’un régime fiscal incitatif
lées au Cameroun, le lieu d’imposition
particulier, le taux applicable demeure
sera le même que celui des personnes
celui en vigueur au 1er janvier 2014.
morales ou entreprises avec lesquelles
elles ont ces liens. Ces dernières sont (3) Pour le calcul de l’impôt, toute
solidairement responsables du paie- fraction du bénéfice imposable infé-
ment de l’impôt dû par les personnes rieure à FCFA 1 000 est négligée.
morales situées hors du Cameroun. (4) Lorsqu’une société a encaissé des
Dans les cas visés au paragraphe 3de revenus de capitaux mobiliers ou une
l’Article 3 du présent Code, l’impôt plus-value sur cession d’immeuble
est établi au nom de la société ou du soumis au prélèvement libératoire de
gérant connu des tiers et au siège de la 10% prévu à l’article 90 du CGI,
direction de l’exploitation commune, l’impôt ainsi calculé est diminué par
ou du principal établissement. voie d’imputation de l’impôt déjà
supporté à raison de ces revenus. Ce
régime n’est pas applicable aux socié-
tés visées à l’article 13 ci-dessus.

Code Général des Impôts – Edition 2017


22
SECTION VII riques correspondant auxdites opéra-
OBLIGATIONS DES PERSONNES tions.
IMPOSABLES (5) Les entreprises communiquent
Article 18.- (1) Pour l’assiette du dans le même délai le récapitulatif de
présent impôt, les contribuables sont l’ensemble des mouvements de stocks
tenus de souscrire une déclaration des de l’exercice concerné, accompagné
résultats obtenus dans leur exploita- du logiciel de gestion desdits stocks.
tion au cours de la période servant de Pour les comptabilités informatisées,
base à l’impôt au plus tard le 15 mars. le récapitulatif des mouvements de
Ladite déclaration est présentée con- stocks doit être produit sous forme
formément au système comptable dématérialisée.
OHADA. (6) Demeurent également soumises à
(2) Les redevables doivent, en outre, ces obligations, les personnes morales
fournir obligatoirement les documents n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
établis, conformément au plan comp- sociétés ou qui en sont exonérées.
table OHADA. Article 18 bis (nouveau).- (1) Les
(3) Les entreprises qui relèvent de la sociétés anonymes doivent également
Direction chargée de la gestion des tenir un registre des titres nominatifs
grandes entreprises doivent également qu’elles émettent. Le registre est tenu
déposer, dans le même délai, sur un et mis à jour par chaque société ou par
imprimé fourni par l’Administration, chaque personne habilitée à cet effet.
le relevé des participations qu’elles (2) Le registre côté et paraphé par le
détiennent dans d’autres sociétés lors- greffe du tribunal du lieu de situation
que ces participations excèdent 25 % de l’entreprise contient les mentions
de leur capital social. Elles devront y ci-après :
joindre un état détaillé des transac-
tions effectuées avec les entreprises - les opérations relatives aux opéra-
qui les contrôlent ou qui sont sous leur tions de transfert, de conversion, de
contrôle, qu’elles soient situées au nantissement et de séquestre des
Cameroun ou à l’étranger. Pour titres ;
l’application de cette disposition, la - la date de l’opération ;
notion de contrôle doit s’entendre au - les noms, prénoms et domicile de
sens de l’article L 19 bis (2) du Livre l’ancien et du nouveau titulaire des
des Procédures Fiscales. titres, en cas de transfert ;
(4) Les entreprises agréées à un ré- - les noms, prénoms et domicile du
gime fiscal dérogatoire ou spécial titulaire des titres, en cas de conver-
souscrivent dans le même délai, une sion des titres au porteur en titres
déclaration récapitulative des opéra- nominatifs.
tions pour lesquelles elles ont bénéfi-
cié d’une exonération, d’une prise en (3) En cas de transfert, le nom de
charge, d’une réduction d’impôt ou de l’ancien titulaire des titres peut être
toute autre mesure d’allègement fis- remplacé par un numéro d’ordre per-
cal, assortie des impôts et taxes théo- mettant de retrouver ce nom dans les
registres. Toutes les écritures conte-

Code Général des Impôts – Edition 2017


23
nues dans les registres doivent être des entreprises similaires exploitées
signées par le représentant légal de la normalement au Cameroun.
société ou son délégué.
Article 20.- En ce qui concerne les
(4) En cas d’émission de titres au opérations d’exportation et les activi-
porteur, les sociétés commerciales tés assimilées, le chiffre d’affaires
sont astreintes aux obligations prévues minimum à retenir pour la détermina-
par l’acte uniforme OHADA relatif au tion du résultat imposable est consti-
droit des sociétés commerciales et au tué par la valeur FOB des marchan-
groupement d’intérêt économique. dises.

SECTION VIII SECTION IX


ETABLISSEMENT DE PAIEMENT DE L’IMPOT
L’IMPOT
Article 21.- (1) L’impôt sur les socié-
Article 19.- Pour l’établissement de tés est acquitté spontanément par le
l’impôt sur les sociétés dû par les contribuable au plus tard le 15 du
entreprises qui sont sous la dépen- mois suivant d’après les modalités ci-
dance ou qui possèdent le contrôle après :
d’entreprises situées hors du Came- a. Pour les personnes assujetties au
roun, les bénéfices indirectement régime du réel, un acompte repré-
transférés à ces dernières soit par voie sentant 2% du chiffre d’affaires
de majoration ou de diminution des réalisé au cours de chaque mois est
prix d’achat ou de vente, soit par tout payé au plus tard le 15 du mois
autre moyen, sont incorporés aux ré- suivant. Cet acompte est majoré de
sultats accusés par les comptabilités. 10% au titre des centimes addi-
Il est procédé de même à l’égard des tionnels communaux ;
entreprises qui sont sous la dépen- b. Pour les entreprises de production
dance d’une entreprise ou d’un groupe relevant du secteur de la minoterie,
possédant également le contrôle un acompte représentant 2% du
d’entreprises situées hors du Came- chiffre d’affaires réalisé après
roun. abattement de 50%. Cet acompte
La comptabilité d’une succursale ou est majoré de 10% au titre des cen-
d’une agence d’une entreprise située times additionnels communaux ;
hors du Cameroun n’est opposable à c. Pour les entreprises assujetties au
l’Administration fiscale que si elle fait régime du réel et relevant des sec-
ressortir les bénéfices réalisés par teurs à marge administrée, un
cette succursale ou cette agence. acompte représentant 14% de la
A défaut d’éléments précis pour dé- marge brute est payé au plus tard
terminer les bénéfices de ces sortes le 15 du mois suivant. Cet acompte
d’entreprises ou pour opérer les re- est majoré de 10% au titre des cen-
dressements prévus par le présent times additionnels communaux.
article, les profits imposables sont Sont considérés comme secteurs à
déterminés par comparaison avec ceux marge administrée au sens du présent

Code Général des Impôts – Edition 2017


24
article, les secteurs de la distribution L’impôt retenu est reversé au Rece-
ci-après : veur des impôts dans les mêmes con-
- produits pétroliers et gaz do- ditions que les impôts à versements
mestique; spontanés.
- produits de la minoterie ; (3) Donnent lieu à perception d’un
- produits pharmaceutiques ; précompte :
- produits de la presse. - les importations effectuées par les
commerçants, y compris ceux rele-
L’administration fiscale procède en
vant de l’impôt libératoire ;
tant que de besoin aux contrôles et
vérifications de l’effectivité des - les achats effectués par des com-
marges pratiquées. merçants auprès des industriels,
agriculteurs, importateurs, gros-
d. Pour les personnes assujetties au
sistes, demi-grossistes, exploitants
régime simplifie, un acompte re-
forestiers ;
présentant 5% du chiffre d’affaires
réalisé au cours de chaque mois, et - les achats de produits pétroliers par
payé au plus tard le 15 du mois les exploitants de stations services
suivant. Cet acompte est également et les achats de produits de base par
majoré de 10% au titre des cen- les exportateurs ;
times additionnels communaux. - les opérations réalisées par les en-
e. Pour les entreprises ne relevant pas treprises non détentrices de la carte
du fichier d’un centre des impôts, de contribuable.
le taux de l’acompte est fixe à Ne donnent pas lieu à perception d’un
10%. Ce taux est porté à 20% pour précompte :
les entreprises forestières lorsqu’en
- les importations effectuées par les
plus, elles ne justifient pas d’une
contribuables relevant des unités de
autorisation d’exploitation dûment
gestion spécialisées de la Direction
délivrée par l’autorité compétente.
générale des impôts ;
(2) L’acompte visé à l’alinéa (1) ci-
dessus est retenu à la source par les
- les achats effectués par l’État, les
communes et les personnes domici-
comptables publics et assimilés lors
liées à l’étranger auprès des indus-
du règlement des factures payées sur
triels, agriculteurs, importateurs,
le budget de l’État, des collectivités
grossistes, demi-grossistes, exploi-
territoriales décentralisées, des établis-
tants forestiers ;
sements publics administratifs, des
sociétés partiellement ou totalement à - les achats effectués par les indus-
capital public, des entreprises du sec- triels immatriculés et soumis au ré-
teur privé dont les listes sont fixées gime du réel pour les besoins de
par voie réglementaire. leur exploitation.
Pour les entreprises forestières, il est Le taux du précompte est de :
retenu à la source lors du règlement - 15% du montant des opérations,
des factures d’achat du bois en pour les contribuables ne relevant
grumes ou débités. pas du fichier d’un centre des im-
pôts et effectuant des opérations
Code Général des Impôts – Edition 2017
25
d’importation. Ce taux est porté à Pour les personnes assujetties à
20% lorsque ce contribuable pro- l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt
cède à des ventes sous douane ; sur le revenu des personnes physiques
- 14% sur la marge brute pour l’achat (IRPP), la somme précomptée consti-
des produits à prix administrés vi- tue un acompte à faire valoir sur les
sés à l’alinéa 1. c. ci-dessus ; acomptes mensuels ou trimestriels.
- 10% du montant des opérations (4) Les trop perçus font l’objet d’une
pour les contribuables ne relevant imputation sur les acomptes futurs. En
pas du fichier d’un centre des im- cas de cessation d’activités, ils sont
pôts ; remboursés.
- 10% du montant des opérations SECTION X
pour les contribuables relevant du OBLIGATIONS DES
régime de l’impôt libératoire et ef- CONTRIBUABLES
fectuant des importations ;
- 5% du montant des opérations ef- Article 22.- (1) Pour le reversement de
fectuées, pour les commerçants re- l’impôt collecté, les industriels, impor-
levant du régime simplifié ; tateurs, grossistes, demi-grossistes et
- 5% du montant des opérations, pour exploitants forestiers doivent :
les contribuables relevant de - tenir un registre des achats et un
l’Impôt Libératoire ; registre des ventes ou des docu-
- 2% du montant des opérations, pour ments en tenant lieu ;
les commerçants relevant du régime - effectuer des reversements à l’aide
du réel. d’un carnet à souches délivré par
La base du précompte est constituée l’Administration fiscale ;
pour les importations, par la valeur en - adresser au service des impôts en
douane des marchandises. Il est perçu même temps que leur propre décla-
ainsi qu’il suit : ration des revenus, la déclaration
- en ce qui concerne les importations, des ventes par client à l’exception
par le service des douanes, dans les des ventes au détail.
mêmes conditions que les droits de En vue de déduire le précompte payé
douanes ; au moment des achats, les contri-
- dans les autres cas, par le fournis- buables sont tenus de joindre à leur
seur ou l’acheteur de marchandises déclaration la liste nominative des
sous douane, qui doit en effectuer le fournisseurs, comportant le montant
versement dans les quinze (15) des achats et celui de l’impôt retenu à
premiers jours du mois qui suit ce- la source.
lui au cours duquel les opérations (2) Le montant de l’impôt dû par
ont été réalisées. chaque société ou collectivité ne peut
Le précompte n’est pas récupérable être inférieur à celui qui résulterait de
sur le prix. Il est calculé sans majora- l’application du taux de 2 % à la base
tion des centimes additionnels com- de référence telle que définie à
munaux. l’Article 23 ci-après.

Code Général des Impôts – Edition 2017


26
Ce minimum de perception est majoré La base ainsi obtenue est arrondie au
de 10 % au titre des centimes addi- millier de francs inférieur.
tionnels communaux. Par chiffre d’affaires global, il faut
Ce montant constitue le minimum de entendre le chiffre d’affaires brut hors
perception au titre de l’impôt sur les taxe réalisé sur toutes les opérations
sociétés. entrant directement dans le cadre des
Toutefois, en ce qui concerne les con- activités de la société.
tribuables relevant du régime simpli- Pour les entreprises relevant des acti-
fié, ce taux est porté à 5%. vités à marge administrée telle que
définie à l’article 21 ci-dessus, le
Article 23.- La base de référence pour
chiffre d’affaires servant de base au
le calcul du minimum de perception
calcul de l’acompte de l’impôt sur les
est constituée par le chiffre d’affaires
sociétés est constitué de la marge
global réalisé au cours de l’exercice
brute, des gratifications et des com-
précédent.
missions de toute nature reçues.

Code Général des Impôts – Edition 2017


27
CHAPITRE II
IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I b) celles qui exercent au Cameroun


DISPOSITIONS GENERALES une activité professionnelle sala-
riée ou non, à moins qu’elles ne
Article 24.- (1) Il est établi un Impôt justifient que cette activité y est
sur le Revenu des Personnes Phy- exercée à titre accessoire ;
siques assis sur le revenu global net
réalisé. c) celles qui ont au Cameroun le
centre de leurs intérêts écono-
(2) Sont constitutifs de revenus au miques.
sens de l’alinéa 1 ci-dessus les reve-
nus catégoriels ci-après : - Sont également considérés comme
ayant leur domicile fiscal au Came-
• les traitements, salaires, pensions, et roun, les fonctionnaires ou agents de
rentes viagères ; l’État exerçant leurs fonctions dans un
• les revenus de capitaux mobiliers ; pays étranger et qui ne sont pas sou-
• les revenus fonciers ; mis à l’impôt dans ce pays.
• les bénéfices des activités artisa- - Les personnes dont le domicile
nales, industrielles et commerciales ; fiscal est situé hors du Cameroun, sont
passibles de l’Impôt sur le Revenu des
• les bénéfices des exploitations agri- Personnes Physiques quant à leurs
coles ; gains de source camerounaise.
• les bénéfices des professions non - Sont également passibles de
commerciales et assimilées. l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques, les personnes de nationali-
SOUS-SECTION I té camerounaise ou étrangère ayant ou
PERSONNES IMPOSABLES non leur domicile fiscal au Cameroun
Article 25.- Sous réserve des disposi- qui recueillent des bénéfices ou reve-
tions des Conventions internationales nus dont l’imposition est attribuée au
et de celles de l’Article 27 ci-après, Cameroun par une Convention inter-
l’Impôt sur le Revenu des Personnes nationale relative à l’élimination de la
Physiques est dû par toute personne double imposition.
physique ayant au Cameroun son do- - Les personnels des organisations
micile fiscal. internationales et des missions diplo-
- Sont considérées comme ayant au matiques et consulaires recrutés loca-
Cameroun un domicile fiscal : lement ou non et n’ayant pas la qualité
a) les personnes qui ont au Cameroun d’agent diplomatique au sens des con-
leur foyer ou le lieu de leur séjour ventions internationales demeurent
principal ; assujettis de plein droit à l’Impôt sur
le Revenu des Personnes Physiques au
Cameroun.

Code Général des Impôts – Edition 2017


28
Article 26.- Les associés des sociétés établi qu’ils sont soumis à l’Impôt sur
en nom collectif et les commandités le Revenu dans leur pays d’origine ;
des sociétés en commandite simple (4) les personnes physiques, exclusi-
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les vement pour leurs activités soumises à
sociétés sont personnellement soumis l’impôt libératoire.
à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques pour la part des bénéfices SOUS-SECTION III
sociaux correspondant à leurs droits LIEU D’IMPOSITION
dans la société.
Il en est de même des membres des Article 28.- Si le contribuable a une
sociétés civiles (personnes physiques), résidence unique au Cameroun,
des sociétés en participation et des l’impôt est établi au lieu de cette rési-
sociétés de fait non passibles de dence.
l’Impôt sur les sociétés. S’il possède plusieurs résidences au
Cameroun, il est assujetti à l’impôt au
SOUS-SECTION II lieu où il est réputé posséder sa rési-
EXEMPTIONS dence principale.
Article 27.- Sont affranchis de l’Impôt Les personnes domiciliées à
sur le Revenu des Personnes Phy- l’étranger, les fonctionnaires et agents
siques : de l’État exerçant leurs fonctions dans
un pays étranger sont, lorsqu’ils sont
(1) le chef de mission diplomatique,
redevables de l’Impôt sur le Revenu
les consuls, les agents des missions
des Personnes Physiques et lorsqu’ils
diplomatiques et consulaires de natio-
ne possèdent pas de résidence au Ca-
nalité étrangère titulaires d’une carte
meroun, imposables, les premières au
diplomatique délivrée par le Ministère
lieu de leurs principaux intérêts au
des Relations Extérieures, mais seu-
Cameroun, et les seconds au siège du
lement dans la mesure où les pays que
service qui les administre.
ces missions diplomatiques et consu-
laires représentent accordent des
SECTION II
avantages analogues aux agents di-
DETERMINATION DE
plomatiques et consulaires camerou-
L’ASSIETTE DE L’IMPOT SUR
nais ;
LE REVENU DES PERSONNES
(2) les membres du personnel des PHYSIQUES
organisations internationales de statut
diplomatique, mais seulement dans la Article 29.- L’assiette de l’Impôt sur
mesure où la Convention le Revenu des Personnes Physiques
d’Établissement ou l’Accord de Siège est déterminée pour chaque type de
de ces organisations internationales revenus nets catégoriels dont dispose
prévoit explicitement cette franchise ; le contribuable au titre d’une année
(3) les personnels administratifs et d’imposition, après abattement d’un
techniques des missions diploma- montant forfaitaire de 500.000 FCFA
tiques, postes consulaires et organisa- en ce qui concerne les traitements et
tions internationales dès lors qu’il est salaires.

Code Général des Impôts – Edition 2017


29
Les revenus nets catégoriels sont dé- victimes d’accidents du travail ou à
terminés par les dispositions qui sui- leurs ayants droit ;
vent. 5) les rentes viagères servies en re-
SOUS-SECTION I présentation de dommages-intérêts en
DES TRAITEMENTS, SALAIRES, vertu d’une condamnation prononcée
PENSIONS ET RENTES judiciairement pour la réparation d’un
VIAGERES préjudice corporel ayant entraîné pour
la victime une incapacité permanente
I - REVENUS IMPOSABLES totale l’obligeant à avoir recours à
l’assistance d’une tierce personne
Article 30.- Sont imposables, les re- pour effectuer les actes ordinaires de
venus provenant des traitements, des la vie ;
salaires, indemnités, émoluments, des
pensions et rentes viagères, et les 6) le complément forfaitaire de solde
gains réalisés par les producteurs servi aux fonctionnaires ;
d’assurance, les voyageurs représen- 7) les pensions pour blessures et inva-
tants placiers, lorsque l’activité rétri- lidité accordées aux hommes qui ont
buée s’exerce au Cameroun. servi aux forces armées ;
Les pensions et rentes viagères sont 8) les bourses d’études ;
réputées perçues au Cameroun lorsque
9) le capital reçu à titre de pension ou
le débiteur y est établi.
d’indemnité pour décès ou en com-
pensation consolidée pour décès ou
II – EXONERATIONS
blessures ;
Article 31.- Sont affranchis de 10) les majorations de salaires résul-
l’impôt : tant de l’application de l’index de
correction servi aux fonctionnaires et
1) les allocations spéciales destinées à
agents de l’État des missions diploma-
couvrir les frais inhérents à la fonction
tiques et consulaires en poste à
ou à l’emploi, dans la mesure où elles
l’étranger ;
sont effectivement utilisées confor-
mément à leur objet et ne sont pas 11) les gratifications allouées aux
exagérées ; travailleurs à l’occasion de la remise
des médailles du travail par le minis-
2) les allocations ou avantages à ca-
tère chargé du Travail ;
ractère familial ;
12) la quote-part de l’indemnité de
3) les allocations, indemnités et pres-
licenciement versée à titre de dom-
tations servies sous quelque forme
mages-intérêts en vertu de la législa-
que ce soit par l’État, les Collectivités
tion sociale, à l’exception des sommes
et Établissements publics en vertu des
destinées à couvrir le préjudice relatif
lois et décrets d’assistance et
à la perte du salaire.
d’assurance ;
4) les indemnités temporaires, presta-
tions et rentes viagères servies aux

Code Général des Impôts – Edition 2017


30
III - DETERMINATION DE LA
BASE D’IMPOSITION SOUS-SECTION II
DES REVENUS DE CAPITAUX
Article 32.- Pour la détermination de MOBILIERS
la base d’imposition, il est tenu
compte du montant brut des traite- I - REVENUS IMPOSABLES
ments, indemnités, émoluments, sa-
laires, pensions et rentes viagères ainsi Article 35.- Sont imposables au titre
que de tous les avantages en nature ou des revenus de capitaux mobiliers :
en argent accordés aux intéressés. a) les produits des actions, parts de
Article 33.- (1) L’estimation des capital et revenus assimilés ;
avantages en nature est faite selon le b) les revenus des obligations ;
barème ci-après, appliqué au salaire
brut taxable : c) les revenus des créances, dépôts,
cautionnements et comptes cou-
- logement 15% ; rants ;
- électricité 4%; d) les gains réalisés à l’occasion de la
- eau 2%; cession d’actions, d’obligations et
- par domestique 5%; autres parts de capital.
- par véhicule 10 % ;
A - Produits des actions, parts de
- nourriture 10 %. capital et revenus assimilés

(2) Toute indemnité en argent repré- Article 36.- Sont considérés comme
sentative d’avantages en nature doit revenus distribués, tous les bénéfices
être comprise dans la base qui ne demeurent pas investis dans
d’imposition dans la limite des taux l’entreprise, notamment :
prévus ci-dessus, sauf disposition ex- 1) tous les produits ou bénéfices qui
presse les exonérant. ne sont pas mis en réserve ou incorpo-
Article 34.- Le montant net du revenu rés au capital. Les bénéfices et ré-
imposable est déterminé en déduisant serves capitalisés étant eux mêmes
du montant brut des sommes payées et imposables lorsqu’ils sont remboursés
des avantages en nature ou en argent aux associés, par voie de réduction du
accordés, les frais professionnels cal- capital ;
culés forfaitairement au taux de 30 %, 2) toutes les sommes ou valeurs mises
ainsi que les cotisations versées à à la disposition des associés action-
l’Etat, à la Caisse Nationale de Pré- naires, ou porteurs de parts et non
voyance Sociale (CNPS) au titre de la prélevées sur les bénéfices notam-
retraite obligatoire. ment :
a) sauf preuve contraire, les sommes
mises à la disposition des associés
directement ou par personnes ou
sociétés interposées à titre
d’avances, de prêts ou d’acomptes
Code Général des Impôts – Edition 2017
31
lorsque ces sommes sont rembour- pent à l’imposition dans la catégorie
sées à la personne morale, elles des revenus de capitaux mobiliers :
viennent en déduction des revenus 1) les répartitions présentant pour les
imposables pour la période associés ou actionnaires le caractère
d’imposition au cours de laquelle de remboursement d’apports ou de
le remboursement est effective- primes d’émission. Toutefois, une
ment intervenu ; répartition n’est réputée présenter ce
b) les sommes ou valeurs attribuées caractère que si tous les bénéfices et
aux porteurs de parts bénéficiaires les réserves, autres que la réserve lé-
ou de fondateur au titre de rachat gale, ont été auparavant répartis.
de ces parts, pour la partie excé- Ne sont pas considérés comme des
dant leur valeur initiale ; apports pour l’application de la pré-
c) les rémunérations et avantages sente disposition :
occultes ; a) les réserves incorporées au capi-
d) les rémunérations et avantages tal ;
divers alloués aux associés des so- b) les sommes incorporées au capital
ciétés anonymes ou à responsabili- ou aux réserves (primes de fusion)
té limitée, et réintégrés dans les à l’occasion d’une fusion de socié-
bénéfices dans les conditions pré- tés ;
vues à l’Article 6 ci-dessus.
2) les amortissements de tout ou par-
e) le remboursement des sommes tie de leur capital, parts d’intérêts ou
mises à la disposition de de commandite effectués par les so-
l’entreprise par un associé ou gé- ciétés concessionnaires de l’État, des
rant, au titre d’avances ou de prêts, communes ou autres collectivités pu-
lorsque l’apport ou l’avance con- bliques lorsque ces amortissements
senti à la société a été effectué en sont justifiés par la caducité de tout ou
espèces ; partie de l’actif social, notamment par
3) les rémunérations allouées aux dépérissement progressif ou par
membres des Conseils d’Adminis- l’obligation de remise de la conces-
tration des sociétés anonymes, à sion à l’autorité concédante ;
l’exclusion des salaires et des rede- 3) les remboursements consécutifs à
vances de propriété industrielle. la liquidation de la société et portant
Sous réserve des Conventions interna- sur le capital amorti, à concurrence de
tionales, les bénéfices des sociétés la fraction ayant, lors de
n’ayant pas leur domicile ou leur siège l’amortissement, supporté au Came-
social au Cameroun, sont réputés dis- roun l’Impôt sur le Revenu des Per-
tribués au titre de chaque exercice à sonnes Physiques ;
des personnes n’ayant pas leur domi-
4) les sommes mises à la disposition
cile ou siège social au Cameroun.
des associés dès lors qu’elles consti-
Article 36 bis.- Supprimé. tuent la rémunération d’un prêt, d’un
service ou d’une fonction et qu’elles
Article 37.- Ne sont pas considérées
sont valablement comprises dans les
comme revenus distribués et échap-

Code Général des Impôts – Edition 2017


32
charges déductibles pour l’assiette de 3) que le montant de l’impôt supporté
l’Impôt sur les sociétés ; par la société filiale soit égal à celui
5) les sommes attribuées aux rem- qu’elle aurait supporté dans l’État
boursements des actionnaires pour le d’imposition de la société mère ;
rachat de leurs titres par une société 4) que les actions ou parts d’intérêts
d’investissement. attribuées à l’émission soient toujours
restées inscrites au nom de la société
Article 38.- En cas de fusion de socié-
participante, ou, s’il ne s’agit pas de
tés, les attributions gratuites d’actions
titres souscrits lors de leur émission,
ou parts de capital de la société absor-
que celle-ci prenne l’engagement de
bante ou nouvelle aux membres de la
les conserver pendant deux années
société absorbée ne sont pas considé-
consécutives au moins sous la forme
rées comme des attributions impo-
nominative.
sables au regard de l’Article 36 alinéa
(2 -b) du présent Code, si la société La rupture de cet engagement est
absorbante ou nouvelle a son siège sanctionnée par l’imposition des reve-
social au Cameroun. nus indûment exonérés sans préjudice
des pénalités applicables pour insuffi-
Article 39.- Lorsqu’une société par sance de déclaration.
actions ou à responsabilité limitée
possède soit des actions nominatives B - Revenus des obligations
d’une société par actions, soit des
parts d’intérêts d’une société à respon- Article 40.- Sont considérés comme
sabilité limitée, l’Impôt sur le Revenu revenus des obligations au sens des
des Personnes Physiques est liquidé présentes dispositions :
sur l’intégralité des dividendes et
1) les intérêts, arrérages et tous autres
autres produits distribués ; mais, dans
produits des obligations, effets publics
la mesure où les sommes distribuées
et tous autres titres d’emprunt négo-
au titre d’un exercice correspondent
ciables, émis par les communes et les
aux produits desdites participations
établissements publics camerounais,
encaissés au cours d’un même exer-
les associations de toutes natures et
cice, l’impôt que ces produits ont
les sociétés, compagnies et entreprises
supporté est imputé sur le montant de
quelconques, financières, indus-
l’impôt dont la société susvisée est
trielles, commerciales ou civiles ca-
redevable.
merounaises ;
Le bénéfice des dispositions qui pré-
cèdent est accordé à condition : 2) les produits, lots et primes de rem-
boursement payés aux porteurs des
1) que les actions ou parts d’intérêts obligations émises au Cameroun.
possédées par la société mère repré-
sentent au moins 25 % du capital de la Les revenus des obligations sont
société filiale ; taxables tant à l’Impôt sur le Revenu
des Personnes Physiques que, le cas
2) que les sociétés-mères et leurs échéant, à l’Impôt sur les sociétés.
filiales aient leur siège social au Ca-
meroun ou dans un État de la
CEMAC ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


33
C - Revenus de créances, dépôts et droit camerounais comprennent
cautionnements notamment toute cession réalisée au
Cameroun ou à l’étranger, entre deux
Article 41.- Sont considérés comme sociétés étrangères appartenant au
revenus de capitaux mobiliers appar- même périmètre de consolidation
tenant à cette catégorie, lorsqu’ils ne lorsque l’une des entités de ce péri-
figurent pas dans les recettes prove- mètre possède, entièrement ou partiel-
nant de l’exercice d’une profession lement, le capital d’une société de
industrielle, commerciale, non com- droit camerounais.
merciale, artisanale ou agricole, ou L’impôt doit être acquitté avant la
d’une exploitation minière, les inté- formalité de l’enregistrement à l’aide
rêts, arrérages et tous autres produits : d’un imprimé fourni par
1) des créances hypothécaires, privi- l’Administration.
légiées ou chirographaires, à
l’exclusion de celles représentées par II - EXONERATIONS
des obligations, effets publics et autres
titres d’emprunt négociables entrant Article 43.- Sont affranchis de l’Impôt
dans les dispositions de l’Article 40 sur le Revenu des Personnes Phy-
du présent Code ; siques :
2) des dépôts de sommes d’argent à - les intérêts des titres d’emprunts
vue ou échéance fixe, quel que soit le négociables émis par l’État, et les
dépositaire et quelle que soit collectivités territoriales décentrali-
l’affectation du dépôt ; sées ;
3) des cautionnements en numéraire ; - les intérêts rémunérant les emprunts
extérieurs d’une durée au moins
4) des comptes courants.
égale à sept (07) ans ;
D - Gains sur cession d’actions, - les intérêts des comptes d’épargne
d’obligations et autres parts de logement ;
capital
- les intérêts de bons de caisse ;
Article 42.- Sont imposables au titre - les plus-values nettes globales vi-
des revenus de capitaux mobiliers, les sées à l’Article 42 du présent Code,
plus-values nettes globales réalisées dès lors que leur montant est infé-
au Cameroun ou à l’étranger, à rieur ou égal à 500 000 francs CFA.
l’occasion des cessions, même indi-
rectes, d’actions, d’obligations et III - DETERMINATION DE LA
autres parts de capital d’entreprises de BASE D’IMPOSITION
droit camerounais, y compris les
droits portant sur les ressources natu- Article 44.- Le revenu imposable est
relles, effectuées par les particuliers et déterminé :
les personnes morales. 1) pour les produits des actions, parts
Les cessions indirectes d’actions, de de capital et revenus assimilés, par le
parts et d’obligations d’entreprises de montant brut des dividendes versés ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


34
2) pour les obligations, effets publics IV - REMUNERATIONS
et emprunts, par l’intérêt ou le revenu OCCULTES
distribué durant l’exercice ;
3) pour les primes de remboursement, Article 45.- Les sociétés et autres
par la différence entre la somme rem- personnes morales passibles de
boursée et le taux d’émission des em- l’Impôt sur les sociétés sont assujetties
prunts ; à l’Impôt sur le Revenu des Personnes
Physiques à raison du montant global
4) pour les revenus des créances, des sommes que, directement ou par
dépôts et cautionnements, par le mon- l’entremise d’un tiers, ces sociétés ou
tant brut des intérêts, arrérages et tous personnes morales ont versées au
autres produits des valeurs désignées cours de la période retenue pour
à l’Article 41 du présent Code ; l’établissement de l’Impôt sur les
5) pour les cessions d’actions, sociétés à des personnes dont elles ne
d’obligations et autres parts de capital, révèlent pas l’identité.
par la plus-value nette globale résul- Ces revenus sont taxés à l’Impôt sur le
tant de la compensation effectuée Revenu des Personnes Physiques au
entre les plus ou moins-values réali- taux le plus élevé.
sées au cours de l’exercice sur chaque Les impositions sont assorties d’une
catégorie de titres détenus par le con- pénalité de 100 % non susceptible de
tribuable. transaction.
6) Pour les revenus des cessions indi- L’application de l’Impôt sur le Revenu
rectes visés à l’article 42 ci-dessus, des Personnes Physiques auxdites
par la plus-value réalisée sur la ces- sociétés ou personnes morales ne met
sion de la participation de l’entité pas obstacle à l’imposition des
étrangère au capital de la société ca- sommes visées ci-dessus au nom de
merounaise. leurs bénéficiaires, lorsque ceux-ci
La plus ou moins-value de chaque peuvent être identifiés par
opération de cession, effectuée au l’administration.
cours de l’exercice, s’obtient par dif-
férence entre le prix de cession des SOUS-SECTION III
titres concernés et leur prix d’achat ou DES REVENUS FONCIERS
leur valeur d’attribution en cas
d’acquisition de ces titres lors de la I - REVENUS IMPOSABLES
constitution d’une société ou de
l’augmentation de son capital. Article 46.- Sont compris dans la
catégorie des revenus fonciers, lors-
En cas de moins-value nette globale
qu’ils ne sont pas inclus dans les béné-
constatée au cours d’un exercice, cette
fices d’une entreprise industrielle,
dernière est reportable sur les plus-
commerciale ou artisanale, d’une ex-
values nettes globales éventuelles des
ploitation agricole ou d’une profession
quatre exercices suivants.
non commerciale :

Code Général des Impôts – Edition 2017


35
1) les revenus provenant de la loca- construction et/ou de transformation
tion des immeubles bâtis et non bâtis de l’immeuble dûment justifiés.
sis au Cameroun ; Pour la détermination de la base impo-
2) les plus-values réalisées sur les sable de la plus-value, il est tenu
immeubles bâtis ou non bâtis acquis à compte, comme charges déductibles :
titre onéreux ou gratuit ; - des frais réels afférents à la dernière
3) les parts d’intérêts des membres mutation, lorsque celle-ci avait été
des sociétés civiles immobilières faite à titre onéreux ;
n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les - des frais réels afférents à la dernière
sociétés. mutation, non compris les droits
d’enregistrement, lorsque cette mu-
II - EXONERATIONS tation a été faite à titre gratuit.
Article 47.- Ne sont pas soumis à (4) Lorsque la dernière mutation s’est
l’Impôt sur le Revenu des Personnes faite par voie d’immatriculation di-
Physiques, les revenus des immeubles recte, la valeur servant de base pour la
appartenant à l’État et aux collectivi- détermination de la plus-value est
tés territoriales décentralisées. celle déclarée dans l’acte par les par-
ties.
III - DETERMINATION DE LA Pour la détermination de la base im-
BASE D’IMPOSITION posable de la plus-value, il est tenu
compte, au titre des charges déduc-
Article 48.- (1) Le revenu net impo- tibles :
sable est égal à la différence entre le - soit d’un abattement forfaitaire de
montant du revenu brut effectivement 30% pour les personnes non as-
encaissé et le total des charges de la treintes à la tenue d’une comptabili-
propriété, admises en déduction. té ;
(2) Les charges de la propriété, dé- - soit des frais réels afférents à la
ductibles pour la détermination du dernière mutation à l’exclusion des
revenu net sont fixées forfaitairement droits d’enregistrement, lorsqu’il
à 30 % du revenu brut, sauf justifica- s’agit de personnes astreintes à la
tion des frais réels exposés. tenue d’une comptabilité.
(3) La plus-value imposable visée à Article 49.- Dans l’hypothèse où la
l’Article 46, alinéa (2), du présent détermination de la base imposable
Code est égale à la différence entre le telle que définie à l’Article 48 ci-
prix déclaré par les parties et la valeur dessus aboutit à la constatation d’un
du bien à la dernière mutation. La déficit, celui-ci est imputable sur les
valeur du bien à la dernière mutation revenus fonciers des quatre exercices
comprend, le cas échéant, les frais de suivants.

Code Général des Impôts – Edition 2017


36
SOUS-SECTION IV - les personnes qui procèdent au lo-
DES BENEFICES ARTISANAUX, tissement et à la vente après exécu-
INDUSTRIELS ET tion des travaux d’aménagement et
COMMERCIAUX de viabilité, de terrains leur appar-
tenant.
I - REVENUS IMPOSABLES
- les personnes qui donnent en loca-
tion un établissement commercial
Article 50.- Sont considérés comme
ou industriel muni du mobilier et du
bénéfices industriels et commerciaux
matériel nécessaire à son exploita-
pour l’application de l’Impôt sur le
tion, que la location comprenne ou
Revenu des Personnes Physiques, les
non tout ou partie des éléments in-
bénéfices réalisés par des personnes
corporels du fonds de commerce ou
physiques dans des entreprises exploi-
d’industrie ;
tées au Cameroun et provenant de
l’exercice d’une profession commer- - les personnes qui louent ou sous-
ciale, industrielle, artisanale ou d’une louent en meublé tout ou partie des
exploitation minière ou forestière. immeubles leur appartenant ;
Il en est de même des bénéfices réali- - les personnes qui, à titre principal
sés par : ou accessoire, exploitent les jeux de
hasard et de divertissement.
- les concessionnaires des mines et
des carrières ;
II - DETERMINATION DE LA
- les amodiataires et sous- BASE D’IMPOSITION
amodiataires des concessions mi-
Article 52 (nouveau).- (1) Le béné-
nières ;
fice imposable des contribuables sou-
- les titulaires des permis mis au régime simplifié prévu à
d’exploitation des mines et des car- l’Article 93 quater ci-dessous, dont le
rières ; chiffre d’affaires est égal ou supérieur
- les explorateurs des mines de pé- à 10 millions et inférieur à 30 mil-
trole et de gaz combustible ; lions, est constitué par le résultat
- les mandataires ou agents commer- d’exploitation découlant de leur
ciaux non-salariés. comptabilité tenue selon le système
minimal de trésorerie.
Article 51.- Présentent également le Lorsque le chiffre d’affaires desdits
caractère de bénéfices industriels et contribuables est égal ou supérieur à
commerciaux, les bénéfices réalisés 30 millions et inférieur à 50 millions,
par les personnes physiques ci-après : le bénéfice imposable est constitué
- les personnes se livrant à des opéra- par l’excédent brut des recettes sur
tions d’intermédiaires pour l’achat les dépenses nécessaires à
ou la vente des immeubles ou de l’exploitation, déterminé selon le sys-
fonds de commerce ou qui, habi- tème allégé.
tuellement, achètent en leur nom les En cas d’absence de déclaration ou de
mêmes biens en vue de les re- comptabilité, l’assiette de l’impôt est
vendre ; déterminée par application au chiffre

Code Général des Impôts – Edition 2017


37
d’affaires reconstitué par l’Admi- l’exercice et, d’autre part, des amortis-
nistration selon les éléments réels en sements des éléments de l’actif immo-
sa possession, du taux de bénéfice fixé bilisé, dans les conditions fixées à
par décret. l’Article 7-D du présent Code.
(2) Le bénéfice imposable des con- Les règles d’imposition des plus-
tribuables soumis au régime simplifié values prévues aux Articles 8 à 10 du
est constitué par l’excédent brut des présent Code sont également appli-
recettes sur les dépenses nécessaires à cables.
l’exploitation.
SOUS-SECTION VI
(3) Les frais professionnels déduc- DES BENEFICES DES PROFES-
tibles pour la détermination du revenu SIONS NON COMMERCIALES
net des mandataires ou agents com-
merciaux non salariés sont fixés for- I - REVENUS IMPOSABLES
faitairement à 30 % du revenu brut,
sauf justification des frais réels expo- Article 56.- (1) Sont considérés
sés. comme provenant de l’exercice d’une
profession non commerciale ou
SOUS-SECTION V comme revenus assimilés aux béné-
DES BENEFICES AGRICOLES fices non commerciaux, les bénéfices
des professions libérales, des charges
I- REVENUS IMPOSABLES et offices dont les titulaires n’ont pas
Article 53.- Sont considérés comme la qualité de commerçants, les revenus
bénéfices de l’exploitation agricole non salariaux des sportifs et artistes et
pour l’application de l’Impôt sur le les bénéfices de toutes opérations,
Revenu des Personnes Physiques, les exploitations lucratives et sources de
revenus réalisés soit par les fermiers, profits ne se rattachant pas à une autre
métayers, colons partiaires, soit par les catégorie de bénéfices ou revenus.
propriétaires exploitant eux-mêmes. (2) Ces bénéfices comprennent no-
tamment :
II- DETERMINATION DE LA
BASE D’IMPOSITION a) les produits des opérations de
bourse effectués par des particu-
Article 54.- Supprimé. liers ;
b) les produits de droits d’auteurs
Article 55.- Le bénéfice des exploi-
perçus par les écrivains ou compo-
tants agricoles soumis au régime sim-
siteurs et par leurs héritiers ou lé-
plifié est constitué par l’excédent des
gataires ;
recettes provenant de la culture, de
l’élevage et des autres produits sur les c) les produits perçus par les inven-
dépenses nécessitées par l’exploitation teurs au titre soit de la concession
au cours de l’exercice. de licences d’exploitation de leurs
brevets, soit de la cession ou con-
Il est, en outre, tenu compte pour cette
cession de marques de fabrique ou
détermination d’une part, de la pro-
formules de fabrication ;
duction stockée à la clôture de

Code Général des Impôts – Edition 2017


38
d) les rémunérations allouées aux constitué par l’excédent des recettes
membres des Conseils sur les dépenses nécessitées par
d’Administration des établisse- l’exercice de la profession. Toutefois,
ments publics, des entreprises du en ce qui concerne les rémunérations
secteur public et parapublic à pour frais d’études, de consultation ou
quelque titre que ce soit ; d’assistance payées aux personnes
e) Les allocations de toute nature, domiciliées à l’étranger, elles ne sont
telles que les primes, gratifications, déductibles que dans la limite de 15 %
indemnités et perdiem alloués en du chiffre d’affaires.
marge des salaires par les entités Sous réserve des dispositions de
publiques et parapubliques, à l’Article 8 du présent Code, il est tenu
l’exception des primes à caractère compte des gains ou des pertes prove-
statutaire qui relèvent de la catégo- nant soit de la réalisation des éléments
rie des traitements et salaires, et d’actif affectés à l’exercice de la pro-
des paiements effectués à titre de fession, soit des cessions de charges
remboursement de frais dont la ou d’offices, ainsi que de toutes les
liste est arrêtée par décision du indemnités reçues en contrepartie de
Ministre en charge des Finances ; la cessation de l’exercice de la profes-
f) les sommes, primes, allocations ou sion ou du transfert de la clientèle.
rémunérations de toute nature ver- Article 58.- Supprimé.
sées aux sportifs et artistes quel
Article 59.- En ce qui concerne la
que soit leur domicile fiscal.
production littéraire, scientifique et
(3) Les greffiers et autres titulaires artistique dont les revenus ne sont pas
de charges sont passibles de l’Impôt recueillis annuellement, le bénéfice
sur le Revenu des Personnes Phy- imposable peut, à la demande des
siques des professions non commer- intéressés, être déterminé en retran-
ciales, suivant les règles applicables chant de la moyenne des recettes de
aux bénéfices des charges et offices, l’année de l’imposition et des deux
d’après le montant de leur bénéfice années précédentes, la moyenne des
net déterminé sous déduction des trai- dépenses de ces mêmes années.
tements et indemnités qui leur sont
Les contribuables qui adoptent ce
alloués et qui sont rangés dans la ca-
mode d’évaluation pour une année
tégorie des traitements et salaires.
quelconque ne peuvent revenir sur
leur option pour les années suivantes
II - DETERMINATION DE LA
et sont obligatoirement soumis au
BASE D’IMPOSITION
régime du réel en ce qui concerne les
Article 57.- A l’exception des profes- bénéfices provenant de leur produc-
sions libérales, le bénéfice des contri- tion littéraire, scientifique ou artis-
buables soumis au régime simplifié est tique.

Code Général des Impôts – Edition 2017


39
SOUS-SECTION VII La disposition ci-dessus ne s’applique
DES DISPOSITIONS COMMUNES qu’aux seuls revenus exceptionnels ou
AUX BENEFICES ARTISANAUX, différés imposés d’après le barème
INDUSTRIELS ET progressif prévu à l’Article 69 du pré-
COMMERCIAUX, sent Code.
AUX BENEFICES AGRICOLES
ET AUX BENEFICES NON SOUS-SECTION VIII
COMMERCIAUX TAXATION D’APRES LES
SIGNES EXTERIEURS DE
I- DES REGIMES D’IMPOSITION RICHESSE

A - PRINCIPE GENERAL Article 66.- Est taxé d’office à l’Impôt


sur le Revenu des Personnes Phy-
Article 60.- Supprimé. siques d’après les signes extérieurs de
richesse, tout contribuable dont les
Article 61.- Supprimé.
dépenses personnelles ostensibles et
Article 62.- Supprimé. notoires sont supérieures aux revenus
qu’il déclare ou tout contribuable, qui,
Article 63.- Supprimé.
dans les mêmes conditions, n’a pas
Article 64.- Supprimé. souscrit de déclaration.
Article 64 bis.- Supprimé. Le revenu global imposable est déter-
miné en appliquant à certains éléments
II- DETERMINATION DU BENE- de train de vie, le barème ci-dessous.
FICE DES CONTRIBUABLES En cas de contestation, la charge de la
SOUMIS AU REGIME DU preuve incombe à l’Administration.
REEL Les autres dépenses d’entretien non
comprises dans ce barème sont prises
Article 65.- Supprimé. en compte pour leur montant réel. La
Article 65 bis.- Lorsque, au cours différence entre l’évaluation des élé-
d’une année fiscale, un contribuable a ments de train de vie d’un contri-
réalisé un revenu qui, par sa nature, buable et les revenus qu’il déclare est
n’est pas susceptible d’être mis à sa établie lorsque la somme forfaitaire
disposition annuellement et que le résultant de l’application des disposi-
montant de ce revenu exceptionnel tions prévues aux paragraphes précé-
dépasse la moyenne des revenus nets dents excède d’au moins 40 % le re-
sur la base desquels ce contribuable a venu net déclaré au cours de l’un des
été soumis à l’Impôt sur le Revenu des deux derniers exercices.
Personnes Physiques au titre des trois Pour l’application des dispositions qui
dernières années, l’intéressé peut de- précèdent, la valeur locative est dé-
mander que l’impôt correspondant soit terminée soit au moyen de baux écrits
calculé en ajoutant le quart du revenu dûment enregistrés, soit par comparai-
exceptionnel net à son revenu net son de locaux dont le loyer aura été
global imposable et en multipliant par régulièrement constaté ou notoirement
quatre la cotisation supplémentaire connu.
ainsi obtenue.
Code Général des Impôts – Edition 2017
40
Lorsque le contribuable dispose simul- prennent également ceux de son con-
tanément d’au moins quatre éléments joint ou de ses ascendants ou descen-
caractéristiques de train de vie, le dants directs lorsque ces derniers ne
revenu forfaitaire correspondant à ces déclarent pas de revenus propres.
éléments est majoré de 25 %. Toutefois, lorsque le revenu ainsi
En cas d’évaluation du revenu brut à constitué provient en totalité ou en
travers les consommations d’eau, partie du fait que le contribuable a
d’électricité et de téléphone, le contri- disposé des revenus expressément
buable est autorisé à faire état de ses exonérés de l’Impôt sur le Revenu des
charges déductibles. Personnes Physiques par une disposi-
Les éléments dont il est fait état pour tion particulière, l’intéressé peut, à
la détermination de la base condition d’en apporter la preuve,
d’imposition d’un contribuable com- obtenir la déduction desdits revenus
exonérés.

Code Général des Impôts – Edition 2017


41
BAREME DE DETERMINATION DES REVENUS FORFAITAIRES
SELON LES ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
REVENU FORFAITAIRE
ELEMENTS DE TRAIN DE VIE
CORRESPONDANT
1) Valeur locative de la résidence principale hormis
le cas de logement de fonction, déduction faite de
celle s’appliquant aux locaux ayant un caractère 2 fois la valeur locative réelle.
professionnel :
2) Valeur locative des résidences secondaires au
Cameroun et hors du Cameroun : 2 fois la valeur locative réelle.
3) Employés de maison et autres employés pour
300 000 francs,
chaque personne âgée de moins de 60 ans :
4) Voitures automobiles destinées au transport des
personnes.
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :

a) lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 Cv, 180 000 francs,


b) lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 Cv, 360 000 francs,
c) lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 540 000 francs,
Cv, 720 000 francs
d) lorsque celle-ci est supérieure à 15 Cv. Abattement de 1/3 pour les voitures âgées
Dans tous les cas : de 5 à 10 ans et 2/3 pour celles âgées de
plus de 10 ans.
5) Yachts ou bateaux de plaisance jaugeant au
moins 3 tonneaux de jauge internationale :
Pour chaque tonneau : 1 000 000 de francs.
5 fois le prix du titre de transport par
6) Voyage d’agrément ou tourisme à l’étranger :
voyage.
7) Piscine : 500 000 francs.
8) Avion de tourisme, par Cv de la puissance de
500 000 francs.
l’avion :
9) Consommation d’eau, d’électricité et de télé-
5 % du revenu brut.
phone :

Code Général des Impôts – Edition 2017


42
SOUS-SECTION IX De 0 à 2 000 000 .................. 10%
FAIT GENERATEUR ET
De 2 000 001 à 3 000 000 ... 15 %
EXIGIBILITE
De 3 000 001 à 5 000 000... 25 %
Article 67.- Chaque contribuable est
Plus de 5 000 000 ................. 35 %
imposable à l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques à raison de ses
revenus personnels acquis. Est consi- (2) Pour les contribuables qui réali-
déré comme revenu acquis, le revenu sent les bénéfices industriels et
dont le bénéficiaire peut se prévaloir commerciaux, les bénéfices non
d’un droit certain même si le fait qui commerciaux visés à l’article 56 (2) a,
le rend disponible ne s’est pas encore b, c, les bénéfices agricoles, les reve-
produit. nus fonciers, l’impôt est calculé par
Article 68.- (1) L’exigibilité de application du taux prévu à l’article 17
l’Impôt sur le Revenu des Personnes du présent code.
Physiques en matière de traitements, L’impôt ainsi calculé ne peut être
salaires, pensions et rentes viagères, inférieur à 2 % du chiffre d’affaires
de revenus de capitaux mobiliers, de réalisé au cours de l’exercice, majoré
bénéfices non commerciaux pour les de 10 % au titre des centimes addi-
contribuables relevant du régime sim- tionnels communaux.
plifié d’imposition, ainsi que pour les Le minimum de perception sus visé
revenus fonciers, intervient au mo- est porté pour les contribuables rele-
ment de la mise à disposition. vant du régime simplifié à 5%.
(2) L’exigibilité de l’Impôt sur le Re-
Article 70.- (1) Pour le cas spéci-
venu des Personnes Physiques en
fique des revenus des capitaux mobi-
matière des bénéfices industriels et
liers, il est appliqué un taux libéra-
commerciaux, des bénéfices agricoles,
toire de 15 % sur le revenu impo-
et des bénéfices non commerciaux
sable.
pour les contribuables relevant du
régime du réel intervient lors de la (2) Toutefois, ce taux est de 10 % pour
réalisation du fait générateur. les revenus et bénéfices non commer-
ciaux visés à l’article 56 (2) d, e, f.
SECTION III Article 71.- L’impôt calculé et le mi-
CALCUL DE L’IMPOT nimum de perception prévus aux Ar-
ticles 69 et 70 ci-dessus sont majorés
Article 69.- (1) Sous réserve des con- de 10 % au titre des centimes addi-
ventions internationales, l’Impôt sur le tionnels communaux.
Revenu des Personnes Physiques ap-
plicable aux salariés est calculé par Article 72.- L’impôt dû par les trans-
application du barème ci-après sur le porteurs soumis au régime simplifié,
revenu net des traitements, salaires, pour chaque véhicule, est égal au
pensions, rentes viagères : quart du montant prévu à la limite
supérieure de la Catégorie C de
l’impôt libératoire multiplié par le
nombre de places.
Code Général des Impôts – Edition 2017
43
L’impôt ainsi calculé est libératoire du un imprimé fourni par
paiement de l’Impôt sur le Revenu des l’Administration. Il en est accusé ré-
Personnes physiques et de la Taxe sur ception.
la Valeur Ajoutée. Pour les exploitations individuelles
Ces transporteurs demeurent toutefois figurant sur la liste de «grandes entre-
assujettis à la contribution des pa- prises», la déclaration susvisée est
tentes. souscrite auprès de la structure char-
gée de la gestion de cette catégorie
SECTION IV d’entreprises.
OBLIGATIONS COMPTABLES Toutefois, les contribuables ne jouis-
sant que des traitements, salaires,
Article 73.- (1) Les contribuables pensions, rentes viagères et/ou des
soumis au régime simplifié, et justi- revenus des capitaux mobiliers sont
fiant d’un chiffre d’affaires égal ou dispensés de l’obligation déclarative
supérieur à 10 millions et inférieur à prévue ci-dessus, dès lors que l’impôt
30 millions doivent tenir leur compta- a été retenu à la source.
bilité conformément au système mi-
nimal de trésorerie prévu par le droit Article 75.- Pour les couples mariés
comptable OHADA. sous le régime de la communauté des
biens et bénéficiant de revenus fon-
(2) Les contribuables relevant du
ciers, lesdits revenus peuvent, au
régime simplifié, et justifiant d’un
choix des contribuables, être déclarés
chiffre d’affaires égal ou supérieur à
par l’un ou l’autre des époux.
30 millions et inférieur à 50 millions,
doivent tenir leur comptabilité con- Article 76.- La déclaration visée à
formément au système allégé prévu l’Article 74 ci-dessus doit être accom-
par le droit comptable, OHADA. pagnée, le cas échéant, du moyen de
(3) Les contribuables soumis au ré- paiement correspondant.
gime réel doivent tenir leur comptabi- Article 77.- En matière de revenus
lité, conformément au système normal fonciers, si la déclaration annuelle fait
prévu par le droit comptable OHADA apparaître un crédit d’impôt, ce crédit
et respectant les prescriptions de peut donner lieu à compensation.
l’Article 19 du présent Code.
Article 78.- En matière de revenus de
SECTION V capitaux mobiliers, toute personne ou
OBLIGATIONS DECLARATIVES société qui fait profession de payer
des intérêts, dividendes revenus ou
Article 74.- Tout contribuable assujet- autres produits de valeurs mobilières
ti à l’Impôt sur le Revenu des Per- ou dont la profession comporte, à titre
sonnes Physiques est tenu de sous- accessoire, des opérations de cette
crire, au plus tard le 15 mars de nature, ne peut effectuer de ce chef
chaque année au Centre des Impôts du aucun paiement ni ouvrir aucun
lieu d’imposition, une déclaration compte sans exiger du requérant la
détaillée des revenus dont il a disposé justification de son identité,
au cours de l’année fiscale écoulée sur l’indication de son domicile réel et
son Numéro d’Identifiant Unique.
Code Général des Impôts – Edition 2017
44
Elle est en outre tenue de remettre au SECTION VI
Directeur Général des Impôts ou à MODALITES DE PERCEPTION
défaut au Chef de Centre des Impôts
territorialement compétent dans le Article 80.- L’Impôt sur le Revenu
courant du mois qui suit celui de la des Personnes Physiques est dû en fin
mise en distribution, le relevé des d’exercice dans les conditions prévues
sommes payées par elle sous quelque à l’Article 74 ci-dessus.
forme que ce soit. Ce relevé indique, Toutefois, il est acquitté sous déduc-
pour chaque requérant, ses noms, tion des acomptes et retenues à la
prénoms, son domicile réel et le mon- source opérés au cours de l’exercice,
tant net des sommes par lui touchées suivant les modalités déterminées aux
ou la valeur de l’avantage en nature Articles 81 et suivants.
dont il a bénéficié.
Les mêmes obligations incombent aux SOUS-SECTION I
collectivités pour les dividendes et TRAITEMENTS, SALAIRES,
intérêts de leurs propres actions, parts PENSIONS ET RENTES
ou obligations qu’elles payent à des VIAGERES
personnes ou sociétés autres que celles
Article 81.- L’impôt dû par les sala-
qui sont chargées du service de leur
riés du secteur public et du secteur
coupon.
privé déterminé conformément aux
Les personnes ou sociétés soumises dispositions des Articles 30 et suivants
aux prescriptions du présent Article et du présent Code est retenu à la source
qui ne s’y conforment pas ou qui por- par l’employeur lors de chaque paie-
tent sciemment des renseignements ment des sommes imposables. Men-
inexacts sur les relevés fournis par tion en est faite sur la fiche de paie
elles à l’administration sont passibles remise au salarié.
des sanctions prévues par le Livre des
Procédures Fiscales. Toutefois, les employeurs sont dispen-
sés de l’exécution des retenues sur les
Article 79.- Toute personne, société salaires de leurs employés percevant
ou association recevant habituellement moins de 62 000 francs CFA brut par
en dépôt des valeurs mobilières, est mois.
tenue d’adresser au Directeur Général
des Impôts ou à défaut au Chef de Article 82.- L’impôt sur le revenu des
Centre des Impôts territorialement personnes physiques retenu à la source
compétent, les avis d’ouverture et de selon les modalités visées à l’Article
clôture de tout compte de dépôt de 81 alinéa 1 ci-dessus, doit être reversé
titres, valeurs ou espèces, compte au plus tard le 15 du mois suivant à la
courant et autres. Recette des Impôts du siège de
Les contrevenants aux dispositions du l’établissement de l’employeur.
présent Article sont passibles des Toutefois, les revenus n’ayant pas fait
sanctions prévues à l’Article L104 du l’objet desdites retenues doivent être
Livre des Procédures Fiscales. déclarés et l’impôt acquitté au plus
tard le 15 mars de chaque année, au-
près du Centre des Impôts de ratta-

Code Général des Impôts – Edition 2017


45
chement sur un imprimé fourni par l’Assemblée Générale sont réputés
l’administration fiscale. mis à la disposition des bénéficiaires,
dans un délai de neuf (09) mois après
Article 83.- Chaque versement est
la clôture de l’exercice, sauf prolonga-
effectué à l’aide d’un bulletin de ver-
tion accordée par le Président du tri-
sement tiré du Document
bunal territorialement compétent.
d’Information sur le Personnel Em-
ployé (DIPE), fourni par (2) Demeurent soumis à la retenue à la
l’Administration. source de l’Impôt sur le Revenu des
Personnes Physiques, au titre des re-
Article 84.- Les employeurs exploitant venus des capitaux mobiliers, les dis-
plusieurs établissements sont autorisés tributions et autres produits visés ci-
à effectuer les versements selon leur dessus lorsqu’ils profitent aux sociétés
gré soit séparément par établissement exonérées de l’impôt sur les sociétés,
à la caisse du Receveur des Impôts du à l’exception des dividendes perçus
lieu de leur situation, soit globalement par les Sociétés d’Investissement.
à la caisse du Receveur des Impôts du
lieu de leur siège social. Article 86.- L’Impôt sur le Revenu
des Personnes Physiques, au titre des
Dans le cas où le versement est global, revenus des capitaux mobiliers de
mention en annexe doit être faite du source étrangère perçus par les per-
détail des retenues afférentes à chaque sonnes physiques ou morales ayant
établissement. leur domicile, résidence habituelle ou
siège au Cameroun, est retenu à la
SOUS-SECTION II source par la personne qui effectue le
REVENUS DE CAPITAUX paiement au Cameroun.
MOBILIERS
Dans l’hypothèse où le paiement de
Article 85.- (1) L’Impôt sur le Revenu ces produits a lieu à l’étranger, le bé-
des Personnes Physiques, au titre des néficiaire doit les faire figurer sur la
revenus des capitaux mobiliers déter- déclaration annuelle prévue à l’Article
minés, conformément aux dispositions 74 du présent Code et acquitter spon-
de l’article 69 du présent Code, est tanément l’impôt correspondant.
retenu à la source par la personne qui
effectue le paiement des produits visés SOUS-SECTION III
aux articles 35 et suivants du présent REVENUS FONCIERS
Code. Article 87.- Sont soumis à une retenue
Il est reversé à la Recette des Impôts à la source de 15 %, les revenus fon-
du lieu du siège social de la personne ciers bruts déterminés, conformément
qui a effectué la retenue dans les 15 aux dispositions de l’Article 48 du
jours qui suivent la date de mise en présent Code.
paiement de ces produits. La retenue à la source est exclusive-
En tout état de cause, et conformément ment effectuée par les Administrations
aux dispositions de l’Article 146 de et Établissements publics, les per-
l’Acte uniforme OHADA, relatif au sonnes morales et les entreprises indi-
droit des sociétés et des GIE, les divi- viduelles soumises au régime du réel
dendes mis en distribution par et au régime simplifié.
Code Général des Impôts – Edition 2017
46
Les loyers versés aux entreprises du SOUS-SECTION IV
régime du réel et relevant exclusive- BENEFICES ARTISANAUX,
ment des unités de gestion spécialisées INDUSTRIELS ET
ne subissent pas ladite retenue. COMMERCIAUX, BENEFICES
AGRICOLES ET BENEFICES
Article 88.- La retenue est effectuée
NON COMMERCIAUX
par la personne qui paie les loyers, à
charge pour elle d’en reverser le mon- Article 91.- L’Impôt sur le Revenu
tant au Centre des Impôts du lieu de des Personnes Physiques est acquitté
situation de l’immeuble, à l’aide d’un spontanément par le contribuable, à la
carnet à souche délivré par Recette des impôts territorialement
l’Administration, au plus tard le 15 du compétente à l’aide d’imprimés spé-
mois qui suit le paiement effectif du ciaux fournis par l’Administration, de
loyer. la manière suivante :
Article 89.- Les contribuables bénéfi- 1) Régime simplifié
ciaires des revenus fonciers ne subis- Un acompte représentant 5 % du
sant pas la retenue à la source prévue chiffre d’affaires réalisé au cours de
à l’Article 87 ci-dessus, sont tenus de chaque mois est payé au plus tard le
payer sur déclaration, au plus tard le 15 du mois suivant. Cet acompte est
15 du mois qui suit la fin de chaque également majoré de 10 % au titre des
trimestre de l’exercice fiscal, un centimes additionnels communaux.
acompte d’Impôt sur le Revenu des 2) Régime réel
Personnes Physiques fixé à 5% du
loyer effectivement perçu. Un acompte égal à 2% du chiffre
d’affaires réalisé au cours du mois est
Article 90.- Les plus-values visées à payé, au plus tard le 15 du mois sui-
l’Article 46 alinéa (2) font l’objet vant, sur la base d’un imprimé fourni
d’un prélèvement libératoire au taux par l’Administration qui en accuse
de 10%, effectué par le notaire, pour réception.
le compte du vendeur. L’impôt doit Toutefois, pour les entreprises assujet-
être reversé avant la formalité de ties au régime du réel relevant des
l’enregistrement à l’aide d’un impri- secteurs à marge administrée, le
mé fourni par l’Administration ou par chiffre d’affaire servant de base au
télé déclaration. calcul de l’acompte de l’impôt sur les
Le taux applicable pour la détermina- sociétés est déterminé tel que prévu
tion de l’impôt sur la plus-value im- par les dispositions de l’article 21 ci-
mobilière est ramené à 5% pour les dessus.
transactions relatives aux immeubles L’acompte prévu aux alinéas (1) et (2)
relevant des zones encadrées par une ci-dessus est majoré de 10 % au titre
mercuriale administrative. des centimes additionnels commu-
naux.

Code Général des Impôts – Edition 2017


47
L’impôt annuel définitif dû est dimi- commissions et les émoluments versés
nué du montant des acomptes payés aux professionnels libéraux, quels que
au cours de l’exercice. Le solde est soient leur forme juridique ou régime
acquitté spontanément en un verse- d’imposition.
ment unique, au plus tard le 15 mars, à La retenue visée ci-dessus s’applique
l’aide de la déclaration prévue à également aux rémunérations des
l’Article 74 du présent Code. prestations occasionnelles ou non
Les trop-perçus font l’objet d’une payées aux personnes physiques ou
imputation sur les acomptes futurs. En morales domiciliées au Cameroun et
cas de cessation d’activité, ils sont relevant du régime simplifié et du
remboursés. régime de l’impôt libératoire.
Les dispositions prévues à l’Article 21 Article 92 ter (nouveau).- L’impôt dû
du présent Code, et relatives au pré- conformément aux dispositions de
compte sur achat, sont également ap- l’article 56 (2) d, e, f est retenu à la
plicables à l’Impôt sur le Revenu des source par l’entité qui procède au
Personnes Physiques. Toutefois, le paiement. Les sommes ainsi retenues
précompte susvisé est porté à 3 % sont reversées au plus tard le 15 du
pour les achats locaux effectués par mois suivant à la Recette des Im-
les commerçants non-importateurs ne pôts territorialement compétente.
relevant pas du régime réel, et à 5 %
pour les achats effectués par les pro- Article 93.- L’impôt dû par les trans-
ducteurs, les prestataires de services et porteurs est acquitté dans les quinze
les importateurs ne relevant pas du (15) jours qui suivent la fin de chaque
régime réel. trimestre à l’aide d’une fiche compre-
nant les noms, prénoms, adresse du
Article 92.- Les acomptes visés à contribuable.
l’article 91 ci-dessus sont retenus à la
source par les comptables publics et Article 93 bis.- (1) L’impôt dû par les
assimilés lors du règlement des fac- mandataires ou agents commerciaux
tures payées sur le budget de l’État, non-salariés y compris ceux du secteur
les collectivités territoriales décentra- des assurances est retenu à la source
lisées, les Établissements Publics Ad- au taux libératoire de 10 % du mon-
ministratifs, les sociétés partiellement tant des rémunérations qui leur sont
ou entièrement à capital public, ainsi versées.
que des entreprises du secteur privé (2) Nonobstant les dispositions de
dont les listes sont fixées par voie l’alinéa (1) ci-dessus, l’impôt dû par
réglementaire. les bénéficiaires de rémunérations
dans le cadre de la vente directe par
Article 92 bis.- Un acompte de 5% est
réseau, est retenu à la source au taux
retenu à la source par l’État, les col-
libératoire de 10 % du montant des-
lectivités territoriales décentralisées,
dites rémunérations.
les établissements publics administra-
tifs, les sociétés partiellement ou en- L’impôt ainsi calculé est majoré de
tièrement à capital public et les entre- 10% au titre des centimes additionnels
prises privées, sur les honoraires, les communaux.

Code Général des Impôts – Edition 2017


48
CHAPITRE III
DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A L’IMPOT
SUR LES SOCIETES ET A L’IMPOT SUR
LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I dans leur régime initial pendant une


REGIMES D’IMPOSITION période de deux ans.

Article 93 ter.- Les personnes phy- EXCEPTIONS


siques ou morales sont imposables
suivant les régimes ci-après, détermi- Article 93 sexies.- Le bénéfice des
né en fonction du chiffre d’affaires sociétés visées à l’Article 26 est dé-
réalisé : terminé, dans tous les cas, dans les
- Régime de l’impôt libératoire ; conditions prévues pour les entre-
prises individuelles et les personnes
- Régime simplifié ;
morales imposables d’après le régime
- Régime réel.
réel tel que prévu aux articles 93 ter et
Article 93 quater.- (1) Relèvent du 93 quater, à l’exception des sociétés
régime de l’impôt libératoire, à civiles immobilières pour leurs reve-
l’exception des exploitants forestiers, nus fonciers lorsqu’elles n’ont pas
et des professions libérales, les entre- opté pour l’Impôt sur les Sociétés.
prises individuelles qui réalisent un Les associés ou participants de ces
chiffre d’affaires annuel inférieur à 10 sociétés sont censés avoir acquis la
millions. disposition de leur part des bénéfices à
(2) Relèvent du régime simplifié, les la clôture de l’exercice comptable de
entreprises individuelles et les per- la société.
sonnes morales qui réalisent un
Article 93 septies.- Régimes spéci-
chiffre d’affaires annuel égal ou supé-
fiques des transporteurs interurbains
rieur à dix (10) millions et inférieur à
de personnes.
cinquante (50), à l’exception des
transporteurs de personnes et des en- (1) Nonobstant les dispositions des
treprises de jeux de hasard et de diver- articles 93 ter et 93 quater, relèvent
tissement visés aux articles 93 septies du régime simplifié les personnes
et 93 octies du présent code. physiques et morales effectuant le
transport interurbain de personnes par
(3) Relèvent du régime réel, les en-
minibus et cars de moins de 50 places
treprises individuelles et les personnes
et exploitant au plus 05 véhicules.
morales qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel hors taxes égal ou (2) Sont soumis au régime réel, les
supérieur à 50 millions de francs. personnes physiques et morales réali-
sant les opérations suivantes :
Article 93 quinquies.- Les entreprises
dont le chiffre d’affaires passe en des- - le transport interurbain de personnes
sous des limites visées à l’article 93 par minibus et cars de moins de 50
quater ci-dessus sont maintenues places et exploitant plus de cinq
véhicules ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
49
- le transport interurbain de personnes et les nom (s), prénom(s), raison
par cars d’au moins 50 places, quel sociale et adresse du cessionnaire.
que soit le nombre de véhicules ex- En cas de décès, la déclaration doit
ploités. être souscrite par les ayants droit dans
Article 93 octies.- Régimes spéci- le délai de six mois à compter de la
fiques des entreprises de jeux de ha- date de décès.
sard et divertissement. Article 96.- Hormis les délais spé-
(1) Relèvent du régime simplifié, les ciaux prévus à l’Article 95 ci-dessus,
personnes physiques et morales ex- toutes les dispositions relatives aux
ploitant des baby-foot dont le nombre obligations du contribuable, à la pro-
de machines est compris entre 10 et cédure d’imposition et aux pénalités,
25, des flippers et jeux vidéo dont le sont applicables en cas de cessation,
nombre de machines est compris entre cession ou décès.
5 et 15, ainsi que celles exploitant des Dans tous les cas, la déclaration doit
machines à sous dont le nombre est être accompagnée du paiement des
compris entre 3 et 10. droits correspondants.
(2) Relèvent du régime réel, les per- Article 97.- En cas de décès, le mon-
sonnes physiques et morales exploi- tant total des impositions émises en
tant des baby-foot dont le nombre de vertu de l’Article 94 du présent Code,
machines est supérieur à 25, de flip- ne peut excéder les trois quarts de
pers et jeux vidéo dont le nombre de l’actif net successoral avant paiement
machines est supérieur à 15, ainsi que des droits de mutation par décès.
celles exploitant des machines à sous
Les impositions ainsi établies et toutes
dont le nombre est supérieur à 10.
autres impositions dues par les héri-
Article 93 nonies.- Le bénéfice impo- tiers du défunt constituent une charge
sable des personnes physiques sou- de l’actif successoral. Elles ne sont
mises au régime réel ainsi que celui pas admises en déduction du revenu
des personnes morales relevant du des héritiers pour l’établissement de
régime simplifié est déterminé comme l’Impôt sur le Revenu des Personnes
en matière d’Impôt sur les Sociétés. Physiques dont ces derniers sont pas-
sibles.
CESSION, CESSATION OU
DECES Article 98.- La continuation par ses
héritiers en ligne directe, ou son con-
Article 94.- La cession, la cessation joint, de l’activité précédemment
ou le décès entraînent l’exigibilité exercée par un contribuable décédé est
immédiate des impôts dus. considérée comme n’entraînant pas
Article 95.- Dans le délai de trente réalisation de plus-value, à condition
jours de la cession ou cessation, le que soient conservées par le ou les
contribuable doit souscrire la déclara- nouveaux exploitants toutes les éva-
tion des revenus imposables jusqu’au luations d’éléments d’actif figurant au
jour de la cession ou cessation en dernier bilan dressé par le défunt.
indiquant la date effective de celle-ci La constitution par le conjoint ou les
héritiers d’une société de personnes ne
Code Général des Impôts – Edition 2017
50
met pas obstacle à l’application de la SECTION III
disposition ci-dessus. LIEU D’IMPOSITION
Il en est de même, en cas de constitu- Article 100.- A défaut de déclaration
tion d’une société à responsabilité régulièrement souscrite par le rede-
limitée, à condition que les statuts vable, toute imposition peut être assise
prévoient la non-cessibilité des parts à en un lieu présumé valable par le ser-
des tiers étrangers à la succession. vice des impôts.
SECTION II En cas de déplacement, soit de la rési-
DEPART DU CAMEROUN dence, soit du lieu du principal éta-
blissement, les cotisations qui restent
Article 99.- Nul ne peut quitter le dues au titre de l’Impôt sur les Socié-
territoire camerounais sans avoir au tés et de l’Impôt sur le Revenu des
préalable souscrit la déclaration des Personnes Physiques, tant pour
revenus acquis jusqu’à la date de dé- l’année au cours de laquelle le chan-
part. gement s’est produit que pour les an-
nées antérieures non atteintes par la
Cette déclaration doit être souscrite au
prescription, peuvent valablement être
plus tard dans les trente jours qui pré-
établies au lieu qui correspond à la
cèdent la demande de passeport ou de
nouvelle situation.
visa de sortie. Elle entraîne en prin-
cipe imposition immédiate.
SECTION IV
Le passeport ou le visa de sortie ne OBLIGATIONS DES CHEFS
peuvent être délivrés que sur présenta- D’ENTREPRISES ET DES
tion d’un certificat établi par le Centre SOCIETES DE PERSONNES
des Impôts compétent du lieu de rési-
dence du contribuable. Article 101.- Avant le 15 mars de
Tout passeport ou visa de sortie déli- chaque année ou un mois avant le
vré en violation de cette disposition départ du Cameroun de son personnel
engage la responsabilité solidaire de salarié, tout chef d’entreprise est tenu
son auteur avec le contribuable inté- de produire, sous forme de bulletin
ressé pour le paiement des impôts individuel par bénéficiaire dont le
dont le recouvrement est différé ou modèle est fourni par les services des
compromis, sans préjudice des sanc- impôts, la déclaration des sommes ci-
tions disciplinaires pour manquement après versées au cours de l’année fis-
aux obligations professionnelles. cale écoulée :
Toutefois, le certificat de départ visé a) appointements et leurs accessoires
ci-dessus n’est pas exigé des salariés de toutes sortes versés à chacun
de nationalité camerounaise effectuant des membres de son personnel sa-
des déplacements temporaires à larié ;
l’étranger. b) sommes diverses dépassant deux
cent cinquante mille (250 000)
francs CFA versées à des tiers à

Code Général des Impôts – Edition 2017


51
titre de commissions, courtage, ris- la perte du droit de les porter en
tournes, honoraires, loyers, vaca- charges pour la détermination du ré-
tions, droits d’auteurs ou sultat de l’entreprise.
d’inventeurs et autres rémunéra- Article 104.- Toutes les dispositions
tions occasionnelles ou non ; définies ci-avant en matière d’Impôt
c) le listing des achats par fournisseur sur les sociétés et d’Impôt sur le Re-
avec mention de leur numéro venu des Personnes Physiques sont
d’identification et le montant des également applicables aux entreprises
achats de l’exercice. ayant leur siège social à l’étranger
Article 102.- La déclaration prévue à pour les activités déployées au Came-
l’Article 101 ci-dessus doit mention- roun.
ner : Article 104 bis.- (1) L’Impôt sur le
- les nom (s), prénom (s), raison so- Revenu des Personnes Physiques dû
ciale et adresse de la partie ver- par les associés de sociétés de per-
sante ; sonnes et, d’une manière générale, par
- les nom (s), prénom (s), raison so- les associés des personnes morales
ciale, numéro d’identifiant unique et fiscalement transparentes, à
adresse du bénéficiaire ; l’exception des sociétés de personnes
ayant opté pour l’Impôt sur les socié-
- les sommes versées détaillées par tés, est retenu à la source et reversé
nature, selon les indications données par la société ayant réalisé lesdits
par le formulaire délivré par revenus selon le barème de l’Impôt
l’administration des impôts ; sur le Revenu des Personnes Phy-
- la période à laquelle s’appliquent les siques prévu à l’article 69 du présent
paiements. Code.
Article 103.- Toute infraction aux (2) Pour l’application de la présente
dispositions des Articles 101 et 102 du disposition, l’exigibilité est détermi-
présent Code donne lieu à la percep- née selon la catégorie des revenus
tion d’une amende de 5 000 francs réalisés, tels que visés aux articles 80
CFA par omission ou inexactitude, par et suivants du présent Code.
bénéficiaire et par mois de retard.
Article 104 ter.- Les gestionnaires de
Cette amende est mise en recouvre-
trusts ou fiducies étrangers domiciliés
ment dans les mêmes formes que les
au Cameroun doivent également dé-
impôts, objet des chapitres ci-dessus.
poser, dans le délai prévu à l’article
En outre, après une mise en demeure 101 ci-dessus, tous les renseignements
de déclarer conformément aux dispo- relatifs à l’identité des personnes liées
sitions du Livre des Procédures Fis- auxdits trusts ou fiducies, ainsi qu’aux
cales, l’absence de déclaration des avoirs desdits trusts ou fiducies.
sommes visées à l’Article 101 entraîne

Code Général des Impôts – Edition 2017


52
SECTION V tions ordinaires à la cote de la bourse
MESURES INCITATIVES du Cameroun bénéficient de
l’application des taux réduits d’Impôt
A- MESURES RELATIVES A LA sur les Sociétés suivants :
PROMOTION DE L’EMPLOI
JEUNE a) 20 % pendant trois (3) ans, pour les
augmentations de capital représen-
Article 105 (nouveau).- Les entre- tant au moins 20 % du capital so-
prises relevant du régime du réel qui cial ;
recrutent dans le cadre d’un contrat à b) 25 % pendant trois ans, pour les
durée indéterminé ou déterminé pour cessions d’actions représentant au
un premier emploi, ou d’un stage pra- moins 20 % du capital social ;
tique pré-emploi, des jeunes diplômés c) 28 % pendant trois (3) ans à partir
camerounais âgés de moins de 35 ans, de la date d’admission pour les
sont exemptes des charges fiscale et augmentations ou cessions en deçà
patronale sur les salaires versés à ces du seuil de 20 % du capital social.
jeunes, à l’exception des charges so-
ciales (2) Toutefois, dans le cas où le taux
d’augmentation ou de cession de 20 %
Sont éligibles à cette exemption les de titres cotés n’est pas atteint lors de
seules entreprises relevant du régime la première introduction en bourse,
du réel et ne bénéficiant pas d’un ré- mais au cours de la période de trois
gime fiscal dérogatoire ou d’un ré- (3) ans, les réductions visées à l’alinéa
gime fiscal incitatif particulier. (1) a et b ci-avant s’appliquent pour la
La présente mesure s’applique à durée résiduelle de ladite période.
compter du 1er janvier 2016 et est
(3) Cette réduction est accordée aux
valable pour une période de trois (03)
sociétés dont l’admission à la cote de
ans. Cette période est portée à cinq (5)
la bourse intervient dans un délai de
ans lorsque le recrutement intervient
trois (03) ans à compter du 1er janvier
dans des zones économiquement sinis-
2016.
trées dont la délimitation est faite par
voie réglementaire. Article 109.- Les sociétés qui émet-
Article 106 (nouveau).- Pour le béné- tent des titres sur le marché obligataire
fice des avantages prévus à l’article de la bourse du Cameroun bénéficient
105 ci-dessus, les entreprises trans- de l’application d’un taux réduit
mettent à l’administration fiscale à d’Impôt sur les sociétés de 25% pen-
titre déclaratif, la liste des personnes dant trois (3) ans à compter de l’année
recrutées assortie des justificatifs pro- d’émission.
bants. Cette réduction est accordée aux so-
ciétés dont l’émission à la cote de la
Article 106.- Supprimé bourse intervient dans un délai de trois
B – MESURES RELATIVES A LA (3) ans à compter du 1er janvier 2017.
PROMOTION DU SECTEUR Article 109 bis.- Les sociétés qui sont
BOURSIER réputées faire appel public à l’épargne
Article 108.- (1) Les sociétés qui conformément aux dispositions de
procèdent à l’admission de leurs ac- l’Acte uniforme de l’OHADA relatif
Code Général des Impôts – Edition 2017
53
aux sociétés commerciales et les b) les intérêts des obligations des
Groupements d’intérêt économique, et collectivités territoriales décentra-
qui consentent à admettre et échanger lisées ;
tout ou partie de leurs titres de capi- c) les plus-values nettes réalisées par
taux et de créance à la cote de la des personnes physiques ou mo-
bourse des valeurs mobilières du Ca- rales sur le marché des valeurs
meroun, bénéficient de l’application mobilières du Cameroun.
d’un taux réduit d’impôt sur les socié-
Pour l’application de cette disposition,
tés de 30 % pendant trois (03) ans, à
la plus-value s’entend du prix de ces-
compter de la date d’admission des
sion diminué du prix d’acquisition et
titres.
des frais de gestion des titres cédés.
Article 110.- La radiation des actions
Article 112.- Les conventions et actes
des sociétés visées aux Articles 108 et
portant cession des titres cotés sur le
109 ci-dessus, dans un délai de quatre
marché des valeurs mobilières sont
(4) ans à compter de la date
exonérés des droits d’enregistrement.
d’admission, entraîne la déchéance de
l’application du taux réduit d’Impôt C- REGIME FISCAL DES
sur les sociétés et le rappel des droits MARCHES PUBLICS
antérieurement exonérés, majoré des
pénalités prévues par la législation I - REGIME FISCAL DES
fiscale en vigueur. MARCHES SUR FINANCE-
Article 111.- (1) Par dérogation aux MENT PROPRE
dispositions de l’Article 70 du présent
Article 113 (nouveau).- (1) Les mar-
Code, le taux d’imposition des divi-
chés publics sont conclus toutes taxes
dendes et intérêts des obligations à
comprises.
moins de cinq (5) ans de maturité ainsi
que les autres rémunérations prove- (2) Ils sont soumis aux impôts, droits
nant des valeurs mobilières des per- et taxes prévus par la législation en
sonnes physiques ou morales, admises vigueur à la date de leur conclusion,
à la cote de la bourse du Cameroun, notamment la taxe sur la valeur ajou-
est fixé à 10 %. tée (TVA) et les droits
Ce taux est fixé à 5 % pour les rému- d’enregistrement.
nérations des obligations des sociétés (3) En aucun cas, les marchés entiè-
privées ou publiques à échéance de rement financés sur ressources
cinq (5) ans ou plus. propres de l’État ne feront l’objet
(2) Toutefois, sont exonérés de d’une exonération de droits et taxes
l’Impôt sur les Sociétés, de l’Impôt ou d’une prise en charge desdits droits
sur le Revenu des Capitaux Mobiliers et taxes par l’État.
ou de tout autre prélèvement de même Article 114 (nouveau).- Le maître
nature, les produits ci-dessous : d’ouvrage est tenu de prévoir dans son
a) les intérêts des obligations de budget les crédits destinés à couvrir
l’État ; les droits et taxes qu’il est appelé à
supporter dans le cadre des marchés

Code Général des Impôts – Edition 2017


54
publics, conformément aux disposi- couverture des droits et taxes appli-
tions de l’article 113 ci-dessus. cables au marché.
(3) La somme des prises en charge
II - REGIME FISCAL DES
sollicitées ne peut être supérieure à
MARCHES PUBLICS A
celle qui résulterait de l’application du
FINANCEMENT EXTE-
taux légal de la TVA au montant du
RIEUR OU CONJOINT
marché.
Article 115 (nouveau).- (1) Les droits Article 116 (nouveau) bis.- (1) Ne
et taxes liés aux marchés à finance- sont pas concernés par la prise en
ment extérieur ou conjoint sont à la charge :
charge de l’adjudicataire.
- les droits et taxes normalement dus
(2) Toutefois, lorsque pour un mar- par l’attributaire du marché ou de la
ché public à financement extérieur ou lettre-commande ;
conjoint, la convention de finance-
ment ne prévoit pas la prise en charge - les impôts et taxes résultant d’un
de la TVA, celle-ci est prise en charge marché ou d’une lettre-commande
par les fonds de contrepartie prévus financés par la contrepartie came-
dans le budget du maître d’ouvrage ou rounaise en dépenses réelles.
du ministère bénéficiaire. (2) Les «droits et taxes normalement
(3) La TVA, objet de la prise en dus par l’attributaire» s’entendent :
charge, est celle afférente aux acquisi- - des droits d’enregistrement ;
tions de biens et services directement - de l’impôt sur le revenu ;
liés à la mise en place du projet, à - de la taxe sur la valeur ajoutée ap-
l’exclusion des dépenses indirectes, plicable aux carburants et aux dé-
notamment celles liées à l’acquisition penses indirectes visées à l’article
de véhicules de tourisme, à 115 ci-dessus ;
l’hébergement, à la restauration, aux
honoraires et autres dépenses d’études
- de la taxe spéciale sur les rémunéra-
tions versées à l’étranger ;
et de conseil, aux charges administra-
tives et managériales. - de la taxe spéciale sur les produits
pétroliers et toutes les autres taxes
Article 116 (nouveau).- (1) La prise du secteur pétrolier ;
en charge est matérialisée par une
- de la taxe à l’extraction, la rede-
attestation délivrée par
vance superficiaire et toutes les
l’Administration fiscale sur la base
autres taxes du secteur minier ;
des factures pro forma ou des déclara-
tions d’importation fournies par - de tous autres impôts et taxes mis à
l’adjudicataire. la charge de l’attributaire par la légi-
slation fiscale en vigueur.
(2) L’attestation visée à l’alinéa pré-
cédent n’est délivrée qu’à la condition Article 116 (nouveau) ter.- Ne sont
que le ministère bénéficiaire ou le pas considérés comme ressources
maître d’ouvrage ait prévu dans son extérieures pour l’exécution de la
budget les dotations nécessaires à la prise en charge, les fonds issus de la
remise ou de l’annulation de la dette
de l’Etat du Cameroun.
Code Général des Impôts – Edition 2017
55
Article 117.- Sont assimilées aux soit inférieur au minimum de per-
dispositions du Code Général des ception prévu par le présent Code ;
Impôts, les dispositions fiscales con- - abattement de 50% sur la base de
tenues dans les codes minier, gazier et calcul du précompte sur achats des
pétrolier, ainsi que les dispositions distributeurs, lorsque ces achats
fiscales relatives aux contrats de par- sont effectués auprès de certaines
tenariat public-privé. grandes entreprises dont la liste est
Article 118.- (1) Les Centres de Ges- fixée par arrêté du Ministre chargé
tion Agréés apportent une assistance des Finances. Le précompte acquit-
en matière de gestion et encadrent les té dans ce cas constitue le mini-
adhérents dans l’accomplissement de mum de perception prévu par le
leurs obligations fiscales. présent code ;
(2) Peuvent être adhérents aux - dispense de contrôles fiscaux sur
Centres de Gestion Agréés, les per- place pour la période non prescrite
sonnes physiques ou morales réalisant pour toute adhésion effectuée avant
un chiffre d’affaires annuel hors taxes le 31 décembre 2016 ;
inférieur ou égal à cent (100) millions - application des pénalités de bonne
de francs CFA. foi pour les contrôles fiscaux cou-
vrant la période postérieure à
(3) Les droits d’adhésion aux CGA
l’adhésion au CGA.
sont librement fixés par les promo-
teurs à l’intérieur d’une fourchette (2) L’adhérent perd le droit aux avan-
allant de FCFA 25 000 à FCFA tages prévus à l’alinéa 1ercidessus
50 000 par an. lorsque sa déclaration des résultats ou
des revenus n’est pas souscrite dans
(4) Les cotisations annuelles sont
les délais.
librement fixées par les promoteurs à
l’intérieur d’une fourchette allant de : (3) Les promoteurs des centres de
gestion agréés justifiant d’au moins
- FCFA 50 000 à FCFA 150 000 par
cent (100) adhérents actifs bénéficient
an pour les contribuables du ré-
des avantages ci-après :
gime simplifié ;
- abattement de 50% de l’impôt sur
- FCFA 50 000 à FCFA 250 000 par
les sociétés ou de l’impôt sur le re-
an pour les contribuables du ré-
venu des personnes physiques pour
gime du réel.
la part de leurs revenus tirés des
D. MESURES RELATIVES A LA activités des CGA sans que l’impôt
PROMOTION DES CENTRES dû soit inférieur au minimum de
DE GESTION AGREES perception prévu par le présent
code ;
Article 119.- (1) Les adhérents aux - exemption des charges fiscales et
centres de gestion agréés bénéficient patronales sur les salaires versés
des mesures ci-après : aux personnels employés des
- abattement de 50% du bénéfice CGA.
fiscal déclaré sans que l’impôt dû

Code Général des Impôts – Edition 2017


56
(4) Les promoteurs des centres de de la vente des consommables mé-
gestion agréés sont tenus d’annexer à dicaux et des produits pharmaceu-
leurs déclarations mensuelles, la liste tiques ;
à jour de leurs adhérents. - obligation de retenue à la source et
de reversement de l’Impôt sur le
E. MESURES RELATIVES A LA Revenu des Personnes Physiques
PROMOTION DE L’EDUCA- des personnes qu’ils emploient
TION, DE LA FORMATION d’après le barème des retenues sa-
PROFESSIONNELLE ET DE lariales ;
LA SANTE
- obligation de retenue à la source et
Article 120.- Sans préjudice des dis- de reversement de l’impôt sur les
positions des articles 4 (10) et 128 (5) revenus fonciers lorsqu’ils sont lo-
du présent Code, les établissements cataires des immeubles affectés à
privés d’enseignement, de formation leurs activités.
et de santé, laïcs ou confessionnels,
F. MESURES RELATIVES A LA
dûment agréés par l’autorité compé-
REHABILITATION DES
tente, sont soumis au régime fiscal ci-
ZONES SINISTREES
après :
• en leur qualité de redevables réels : Article 121.- (1) Les entreprises qui
réalisent des investissements nou-
- dispense du paiement de la contri-
veaux dans une zone économiquement
bution des patentes ;
sinistrée sont exonérées des impôts et
- dispense du paiement de la taxe sur taxes ci-après :
la propriété foncière sur les im-
- au titre de la phase d’ins-
meubles affectés à leurs activi-
tallation qui ne peut excéder trois
tés lorsque ceux-ci leur appartien-
ans :
nent en pleine propriété ;
• exonération de la contribution
- exonération de l’impôt sur les so-
ciétés et de l’impôt sur les béné- des patentes ;
fices industriels et commerciaux, • exonération de la TVA sur les
lorsqu’ils ne poursuivent pas un acquisitions de biens et services ;
brut lucratif.
• exonération des droits
• en leur qualité de redevables lé- d’enregistrement sur les muta-
gaux :
tions immobilières afférentes à la
- dispense de l’obligation de collecte
mise en place du projet ;
de la TVA sur tous les services of-
ferts par ces établissements, qu’ils • exonération de la taxe sur la pro-
se rapportent directement à leur ac- priété foncière sur les immeubles
tivité principale d’enseignement ou affectés au projet.
de fourniture des soins, ou qu’ils
- au titre des sept premières années
leur soient accessoires à l’instar de
d’exploitation :
la restauration, de la distribution
des fournitures, manuels scolaires • exonération de la contribution
et des tenues, du transport scolaire, des patentes ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
57
• exonération de l’IS et du mini- (7) Les zones sinistrées sont précisées
mum de perception ; par un texte réglementaire.
• dispense des charges fiscales et G. MESURES RELATIVES A LA
patronales sur les salaires versés PROMOTION DU SECTEUR
au personnel employé. AGRICOLE
(2) Pour bénéficier des avantages
fiscaux visés à l’alinéa 1 ci-dessus, les Article 122.- Les entreprises ayant
investissements doivent remplir les pour activités l’agriculture, l’élevage
critères alternatifs ci-après : et la pêche, bénéficient des avantages
fiscaux ci-après :
- induire la création d’au moins dix
(10) emplois directs ; - dispense des charges fiscales et
- utiliser à 80% la matière première patronales sur les salaires versés
produite dans ladite zone ; aux ouvriers agricoles saisonniers
(3) Lorsque les investissements nou- par les exploitants individuels ;
veaux sont réalisés par une entreprise - exonération de la TVA sur l’achat
ancienne, les exonérations prévues à des pesticides, des engrais et des
l’alinéa 1er ci-dessus s’appliquent intrants utilisés par les produc-
exclusivement aux opérations et béné-
teurs, ainsi que des équipements et
fices se rapportant à ces investisse-
ments nouveaux. L’entreprise doit matériels de l’agriculture, de
dans ce cas tenir une comptabilité l’élevage et de la pêche figurant à
distincte. l’annexe du présent titre ;
(4) Le bénéfice de ce régime est su- - exonération des droits
bordonné à la validation préalable par d’enregistrement des mutations de
l’Administration fiscale des investis- terrains affectés à l’agriculture, à
sements nouveaux projetés.
l’élevage et à la pêche ;
(5) Sur la base de la réalisation effec-
tive du plan d’investissement, - exonération des droits
l’administration fiscale délivre obliga- d’enregistrement des conventions
toirement au terme de chaque exercice de prêts destinées au financement
fiscal un quitus pour la reconduction des activités agricoles, de l’élevage
des avantages fiscaux sus visés. et à la pêche ;
(6) En cas de non-respect du pro- - exonération de la taxe foncière des
gramme d’investissement validé,
l’entreprise perd le bénéfice des avan- propriétés appartenant aux entre-
tages fiscaux concédés et est tenue de prises agricoles, d’élevage et de
reverser les impôts et taxes non payés pêche, et affectés à ces activités, à
sans préjudice des pénalités et intérêts l’exclusion des constructions à
de retard. usage de bureau.

Code Général des Impôts – Edition 2017


58
H. MESURES RELATIVES A LA sont non retournables, doivent néces-
PROMOTION DES sairement être recyclés au Cameroun.
MATERIAUX ET MATIERES
(2) Les boissons nouvelles s’enten-
PREMIERES LOCAUX
dent de celles mises sur le marché à
compter du 1er janvier 2017.
a. Des matériaux de construction
I. MESURES RELATIVES A LA
Article 123.- Les établissements pu- PROMOTION DE
blics de promotion des matériaux
L’INNOVATION
locaux de construction bénéficient des
avantages fiscaux ci-après :
Article 124 bis.- Les entreprises rele-
- exonération de la TVA sur l’achat vant du régime du réel peuvent béné-
des équipements et matériels de ficier d’un crédit d’impôt au titre des
fabrication des matériaux locaux dépenses de recherche et d’innovation
de construction ainsi que sur la qu’elles exposent.
vente des produits fabriqués à base Les dépenses de recherche et
de ces matériaux ; d’innovation ouvrant droit au crédit
- soumission à l’Impôt sur les Socié- d’impôt sont :
tés au taux réduit de 20% ;
- les dotations aux amortissements
- application d’un abattement de des immobilisations acquises à
50% sur la base de l’acompte men- l’état neuf et affectées aux opéra-
suel d’Impôt sur les Sociétés. tions de recherche scientifique et
technique ;
b. Des boissons
- les dépenses de personnel affé-
Article 124.- (1) Les boissons nou- rentes aux chercheurs et techni-
velles produites et conditionnées ex- ciens de recherche directement et
clusivement à partir de la matière exclusivement affectés à ces opéra-
première locale, sauf indisponibilité tions ;
absolue d’un ingrédient sur le marché - les dons et libéralités effectués au
local, sont passibles uniquement du profit des chercheurs indépen-
droit d’accises ad valorem à dants ;
l’exclusion du droit d’accises spéci-
fique visé à l’article 142 (8) 1. Dans - les dépenses liées à l’acquisition
ce cas, pour le calcul du droit des droits d’exploitation des inven-
d’accises ad valorem, il n’est procédé tions des chercheurs camerounais ;
à aucun abattement. - les dépenses exposées pour la réa-
Dans tous les cas, le pourcentage de la lisation des opérations de re-
matière première issue de l’agriculture cherche et d’innovation confiées à
locale ne peut être inférieur à 40% des des organismes de recherche pu-
composants utilisés et les emballages blic ou privé, des établissements
servant de conditionnement, lorsqu’ils d’enseignement supérieur ou à des
chercheurs indépendants agréés
Code Général des Impôts – Edition 2017
59
par le ministère en charge de la re- Il est plafonné à cinquante (50) mil-
cherche. Le taux du crédit d'impôt lions F CFA et est imputable dans la
est de 15% des dépenses de re- limite de trois exercices clos suivant
cherche et d’innovation ci-dessus. celui au titre duquel les dépenses ont
été engagées.

Code Général des Impôts – Edition 2017


60
ANNEXES
LISTE DES EQUIPEMENTS ET MATERIELS DE L’AGRICULTURE, DE
L’ELEVAGE ET DE LA PECHE EXONERES DE LA TVA
I. LES SEMENCES
Position tarifaire Identification du Produit
1) Semences végétales
120911 00 000 à 120999 00 000 Semences
070110 00 000 Semences de pommes de terre
060210 00 000 Boutures non racinées et greffons
Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, à fruits
060220 00 000
comestibles, greffés ou non
060230 00 000 Rhododendrons et azalées, greffés ou non
060240 00 000 Rosiers, greffés ou non
Autres plantes vivantes (et leurs racines), autres
060290 00 000
boutures; blanc de champignons
Pommes de terre de semence, à l'état frais ou
070110 00 000
réfrigéré
Haricots des espèces vigna Mungo (L.) Hepper
071331 00 100
ou vigna radiata (L.)..., secs, de semence
080270 10 000 Semence de Noix de cola (Cola spp.)
090111 11 000 Semence de café Arabica
090111 21000 Semence de café Robusta
090111 31 000 Semence de café Excelsa
090111 41 000 Semence de café Libéria
090111 51 000 Semence de café Indénié
100111 00 000 Semence de Froment (blé) dur
100191 00 000 Semence de Méteils
100210 00 000 Semence de Seigle
100310 00 000 Semence d’Orge
100410 00 000 Semence d’Avoine
100510 00 000 Semence de Maïs

Code Général des Impôts – Edition 2017


61
100610 10 000 Semence de Riz en paille (riz paddy)
100710 00 000 Semence de Sorgho à grains
100810 10 000 Semence de Sarrasin
100821 00 000 Semence de Millet
100830 10 000 Semence d’Alpiste
120100 10 000 Semence de Fèves de soja
120230 00 000 Semence d’Arachides
120721 00 000 Semence de Graines de coton
120910 00 000 Graines de betteraves à sucre à ensemencer
120921 00 000 Graines de luzerne à ensemencer
120922 00 000 Graines de trèfle (Trifolium spp.) à ensemencer
120929 00 000 Autres graines fourragères à ensemencer
120930 00 000 Graines des plantes herbacées utilisées principalement pour leurs fleurs
120991 00 000 Graines de légumes à ensemencer
120999 00 000 Autres graines, fruits et spores, à ensemencer
120923 00 000 Graines de fétuque à ensemencer
Graines de pâturin des prés du Kentucky (Poa pratensis L.), à ensemen-
120924 00 000
cer
Graines de ray grass (Lolium multiflorum Lam., Lolium perenne L.), à
120925 00 000
ensemencer
120710 10 000 Noix et amandes de palmiste à ensemencer
120720 10 000 Graines de coton
2) Semences animales

010121 00 000 Chevaux vivants, reproducteurs de race pure


010130 10 000 Anes vivants, reproducteurs de race pure

010221 00 000 Bovins domestiques vivants, reproducteurs de race pure

010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure


010231 00 000 Buffles vivants, reproducteurs de race pure
010290 10 000 Autres animaux vivants de l'espèce bovine, reproducteurs de race pure
010310 00 000 Animaux vivants de l'espèce porcine, reproducteurs de race pure
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant
010511 00 000
pas 185 g
Canards/oies/dindons/dindes/pintades vivants, domestiques, d'un poids
010599 00 000
>185 g

Code Général des Impôts – Edition 2017


62
II. LES ENGRAIS
Arséniates de plomb pour l'agriculture et l'horticulture en fûts
284290 10 000
ou contenants + de 1kg
310100 10 000 à 3105590 Engrais
00 000

III. LES PESTICIDES


271012 60 000 Huile dite agricole ou de plantation, utilisée comme fongicide
280200 11 000 Soufre sublimé à usage agricole
Herbicides, Insecticides, nématoïdes et fongicides à usage
3808
agricole

IV. LES MATERIELS, ENGINS ET EQUIPEMENTS


DE PREPARATION DU SOL ET DE CULTURE
Position tarifaire Indentification du matériel
270300 00 000 Tourbes (y compris la tourbe pour litière) (milieux de culture)
843210 00 000 Charrues
843221 00 000 Herses à disque (pulvérisateur)
Scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleurs, bineuses
843229 00 000
et autres herses
843230 00 000 Semoirs, plantoirs et repiques
Autres machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvi-
843280 00 000
coles, pour le travail du sol ou pour la culture.
Parties de machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou
843290 00 000
sylvicoles
Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
843359 00 000
y compris les presses à paille ou à fourrage
870110 00 000 Motoculteurs
Tracteurs agricole à roues (sauf chariots-tracteurs du 87.09), à
870190 11 000
moteur à explosion ou à combustion interne
Remorques et semi-remorques autochargeuses ou autodéchar-
871620 00 000
geuses, pour usages agricoles
V. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE PLANTATION
820110 00 000 à Petits matériels agricoles
820190 00 000
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 10 000
en poudre, à moteur, pour l’agriculture ou l’horticulture
Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides ou
842481 90 000
en poudre, mécaniques, pour l’agriculture ou l’horticulture

Code Général des Impôts – Edition 2017


63
 
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 10 000
liquides ou en poudre, à moteur
Autres appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières
842489 90 000
liquides ou en poudre, mécaniques
842490 00 000 Parties d’appareils ou de dispositifs du n° 8424
843240 00 000 Epandeurs de fumiers et distributeurs d’engrais
constructions préfabriquées (Ombrières et structures d’ombrières
940600 00 000
uniquement)
VI. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS DE TRANSFORMATION
843320 00 000 Matériels de récolte et de battage (faucheuse y compris les barres
de coude à monter sur tracteur)
843359 00 000 Autres machines et appareils pour la récolte des produits agricoles,
y compris les presses à paille ou à fourrage
843680 00 000 Autres machines et appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
sylviculture, ou l’apiculture y compris les germoirs comportant des
dispositifs mécaniques ou thermiques
843699 00 000 Parties de machines pour l’agriculture, l’horticulture, la sylvicul-
ture ou l’apiculture
843710 10 000 Machines pour le triage des grains
843710 90 000 Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des légumes
secs

VII. LES MATERIELS ET EQUIPEMENTS D’IRRIGATION


Appareils à projeter, disperser ou pulvériser des matières liquides
842481 10 000 en poudre, à moteur pour l’agriculture ou l’horticulture (Réseaux
d’irrigation)
842490 00 000 Parties du réseau d’irrigation
841381 00 000 Pompes pour liquide (motopompes)
841391 00 000 Parties de pompes pour liquide

VIII. LES MATERIELS D’EMBALLAGE ET D’HAUBANAGE


390110 00 000 Polyéthylène d'une densité inférieure à 0.94, sous formes primaires
390210 00 000 Polypropylène, sous formes primaires
Autres plaques, ... non alvéolaires, non renforcées,..., en polymères
392010 00 000
de l'éthylène (Rubans et gaine en plastique)
Autres plaques, feuilles, non alvéolaires, non renforcés ..., en po-
392020 00 000
lymères du propylène (sangles)

Code Général des Impôts – Edition 2017


64
 
392021 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en polymères de l'éthylène
392329 00 000 Sacs, sachets, pochettes et cornets, en autres matières plastiques
Autres bonbonnes, bouteilles, flacons et articles similaires en ma-
392330 90 000
tières plastiques
Bouchons, couvercles, capsules et autres dispositifs de fermeture,
392350 00 000
en matières plastiques
481910 00 000 Boîtes et caisses en papier ou carton ondulé
Etiquettes de tous genres, sur autres supports, en papier ou carton,
482110 90 000
imprimées
Fils à coudre de filaments synthétiques, même conditionnés pour la
540110 00 000
vente au détail
Autres ficelles, corde & cordage polyéthylène/polypropylène,
560749 90 000
tressés ou non…caoutchouc/plastique
Sacs &sachets emballage, en matière textile synth/art de
650533 00 000
lames/simil polyéthyl/polypropylène
Autres sacs et sachets d'emballage, en matières textiles synthé-
630539 00 000
tiques ou artificielles
732690 90 000 Autres ouvrages en fer ou acier (agrafes à sangle)
Parties reconnaissables comme étant destinées aux autres ma-
843139 00 000 chines/appareils du n° 84.28
(Accessoires d’haubanage)

IX. LES PETITS MATERIELS ET EQUIPEMENTS AGRICOLES ET


D’ELEVAGE
392310 00 000 Boîtes, caisses, casiers et articles similaires en matières plastiques
481920 00 000 à Boîtes, cartonnages et sacs pour emballage et conditionnement des
481960 00 000 œufs et poulets
842790 00 000 Chariots-gerbeurs
843120 00 000 Parties de machines ou appareils du 8427
843360 00 000 Parties reconnaissables comme étant destinées aux chariots-gerbeurs
Machines pour nettoyage/triage des œufs/fruits/autres produits agri-
843360 00 000
coles sauf machines & appareils du n°84.37
843390 00 000 Parties de machines, appareils et engins du 84 33
843410 00 000 Machines à traire
843420 00 000 Machines et appareils de laiterie
843490 00 000 Parties des machines à traire et des machines et appareils de laiterie
Machines et appareils pour la préparation des aliments ou provendes
843610 00 000
pour animaux

Code Général des Impôts – Edition 2017


65
 
843621 00 000 Couveuses et éleveuses pour l’aviculture
843629 00 000 Autres machines et appareils pour l’aviculture
Autres machines & appareils pour l’agriculture, l’horticulture, la
843680 00 000 sylviculture, l’apiculture, germoirs mécano-thermique (batterie de
ponte)
Parties des machines ou d’appareils d'aviculture, couveuses & éle-
843691 00 000
veuses
Parties des machines et appareils pour l'agriculture, l’horticulture, la
843699 00 000
sylviculture ou l’apiculture
843850 00 000 Machines et appareils pour le travail des viandes
Autres instruments &appareils pour médecine, chirurgie, art dentaire,
901890 00 000 vétérinaires, appareils électro médicaux (Matériels et réactifs de
laboratoire vétérinaire)

II. PETITS MATERIELS DE PECHE


291511 00 000 Acide formique
Autres hormones..., leurs dérivés..., y compris les polypeptides à
293790 00 000
chaîne modifiée (Hormone pituitaire de carpe)
540211 10 000 Fils de pêche d'aramides, à haute ténacité de nylon/autres polya-
mides, non conditionné pour la vente au détail (Fils de pêche)
Autres fils à pêche, à haute ténacité nylon ou d'autres polyamides,
540219 10 000
ncvd
540220 10 000 Fils à pêche à haute ténacité de polyesters, ncvd
Fils à pêche simple d'autres nylon/polyamides, sans torsion ou
540245 10 000
d'une torsion <= 50 tr/m, ncvd
Fils à pêche simples, polyesters, partiellement orientés, à torsion
540246 10 000
<= 50 tr/m, ncvd
Autres fils simples, à pêche, sans torsion/torsion <= 50 tours par
540249 00 000
mètre, ncvd
Fils à pêche >= 67 décitex, grande dimension coupe transversale
540419 10 000
<= 1 mm
Ficelles, cordes & cordages d'autres fibres synthétiques, tressés ou
560750 10 000
non, en caoutchouc, en plastique, pour pêche
Filets confectionnés pour la pêche, en matière textile synthétiques
560811 00 000
ou artificielles
560790 10 000 Autres ficelles, cordes & cordages, tressés ou non, même impré-
gnés, enduits en caoutchouc, en plastique, pour pêche
78 04 11 00 00 Feuille à plomb
950710 00 000 Cannes à pêche
950720 00 000 Hameçons, même montés sur avançons
950740 00 000 Moulinets pour la pêche
Autres articles pour pêche; épuisettes; leurres (sauf
950790 00 000
n°92.08/97.05)& articles de chasse similaires (Filets épuisettes)

Code Général des Impôts – Edition 2017


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TITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE ET AUX DROITS D’ACCISES

CHAPITRE I
CHAMP D’APPLICATION

SECTION I compris les activités extractives, agri-


PERSONNES IMPOSABLES OU coles, agro-industrielles, forestières,
ASSUJETTIES artisanales, et celles des professions
libérales ou assimilées.
Article 125.- (1) Sont assujetties à la
Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) les Article 127.- Sont imposables les
personnes physiques ou morales, y opérations ci-après :
compris les collectivités territoriales 1) les livraisons de biens et les livrai-
décentralisées et les organismes de sons à soi-même ;
droit public, qui réalisent à titre habi- a) la livraison de biens consiste en un
tuel ou occasionnel et d’une manière transfert du pouvoir de disposer
indépendante, des opérations impo- d’un bien meuble corporel comme
sables entrant dans le champ propriétaire, même si ce transfert
d’application de ladite taxe telles est opéré en vertu d’une réquisi-
qu’elles sont énoncées ci-après. tion de l’autorité publique ;
(2) Les personnes visées à l’alinéa (l) l’échange, l’apport en société, la
ci-dessus sont assujetties à la Taxe sur vente à tempérament sont assimi-
la Valeur Ajoutée, quels que soient lés à des livraisons de biens ;
leur statut juridique, leur situation au b) par livraison à soi-même de biens,
regard des autres impôts, la forme ou il faut entendre les opérations que
la nature de leurs interventions. les assujettis réalisent soit pour les
(3) Supprimé. besoins de leur entreprise, soit
pour d’autres besoins dans le cadre
SECTION II de l’exploitation, à l’exclusion tou-
OPERATIONS IMPOSABLES tefois des prélèvements opérés
pour les besoins normaux du chef
Article 126.- (1) Seules les opéra-
d’une entreprise individuelle, et
tions accomplies dans le cadre d’une
des livraisons à soi-même par tout
activité économique effectuée à titre
particulier pour ses besoins
onéreux sont assujetties à la Taxe sur
propres, et par tout groupement
la Valeur Ajoutée.
pour les besoins personnels de ses
(2) Les activités économiques membres, lorsque ces livraisons
s’entendent de toutes les activités de portent sur des locaux qui servent
production, d’importation, de presta- à l’habitation principale ;
tion de services et de distribution, y

Code Général des Impôts – Edition 2017


67
 
2) les prestations de services à des - les personnes qui procèdent habi-
tiers et les prestations de services à tuellement à l’achat en leur nom,
soi-même : d’immeubles ou de fonds de com-
a) les prestations de services à des merce, d’actions ou parts de socié-
tiers s’entendent de toutes les acti- tés immobilières, en vue de la re-
vités qui relèvent du louage vente ;
d’industrie ou du contrat - les personnes qui se livrent habi-
d’entreprise par lequel une per- tuellement au lotissement et à la
sonne s’oblige à exécuter un tra- vente, après exécution des travaux
vail quelconque moyennant rému- d’aménagement et de viabilité de
nération et, d’une façon générale, terrains acquis à titre onéreux ;
de toutes les opérations autres que
- les personnes qui se livrent habi-
les livraisons de biens meubles
tuellement à la mise en location
corporels ;
des établissements commerciaux
b) les prestations de services à soi- ou industriels munis du mobilier et
même s’entendent des services que du matériel nécessaires à leur ex-
les assujettis réalisent, soit pour les ploitation, que la location com-
besoins de leur entreprise, soit prenne ou non tout ou partie des
pour d’autres besoins dans le cadre éléments incorporels du fonds de
normal de leur activité ; commerce ou d’industrie ;
3) les opérations d’importation de - les personnes qui louent ou sous-
marchandises ; louent en meublé des locaux à
4) les travaux immobiliers ; usage d’habitation leur appartenant
5) les opérations immobilières de ou qu’elles exploitent.
toutes natures réalisées par les profes- 6) les ventes d’articles et matériels
sionnels de l’immobilier. Sont consi- d’occasion faites par les profession-
dérés comme professionnels de nels ;
l’immobilier : 7) les cessions d’immobilisations
- les promoteurs institutionnels ; corporelles non comprises dans la liste
- les personnes agréées à la profes- des biens exonérés visés à l’Article
sion de promoteur immobilier dans 241 du Code des Douanes ;
les conditions fixées par la législa- 8) les opérations réalisées par les
tion en vigueur ; entreprises agréées au régime de la
- les personnes qui se livrent habi- Zone Franche ;
tuellement à des opérations 9) les ventes de produits pétroliers
d’intermédiation pour l’achat ou la importés ou produits au Cameroun ;
vente d’immeubles ou de fonds de
commerce, d’actions ou parts de 10) les jeux de hasard et de divertis-
sociétés immobilières ; sement ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


68
 
11) les opérations de leasing et de 2) les opérations liées au trafic inter-
crédit-bail avec ou sans option national concernant :
d’achat ;
a) les navires ou bateaux utilisés pour
12) les subventions à caractère com- l’exercice d’une activité indus-
mercial, quelle qu’en soit la nature, trielle ou commerciale en haute
perçues par les assujettis à raison de mer ;
leur activité imposable ;
b) les bateaux de sauvetage et
13) les remises de prêts et les aban- d’assistance ;
dons de créances à caractère commer-
cial ; c) les aéronefs et les navires pour
14) les commissions perçues par les leurs opérations d’entretien et
agences de voyage à l’occasion des d’avitaillement ;
ventes de titres de transport pour les d) les opérations de transit inter-états
vols intérieurs. et les services y afférents, confor-
mément aux dispositions des ar-
SECTION III
ticles 158 et suivants du Code des
EXONERATIONS
Douanes de la CEMAC ;
Article 128.- Sont exonérés de la 3) l’importation ou la vente par l’Etat
Taxe sur la Valeur Ajoutée : des timbres fiscaux et postaux et de
1) les opérations suivantes, dès lors papiers timbrés ;
qu’elles sont soumises à des taxations 4) les sommes versées par le Trésor à
spécifiques exclusives de toute taxa- la Banque Centrale chargée du privi-
tion sur le chiffre d’affaires : lège de l’émission, ainsi que les pro-
a) les ventes de produits des activités duits des opérations de cette Banque,
extractives ; génératrice de l’émission des billets ;
b) les opérations immobilières de 5) les frais de scolarité et de pension
toutes natures réalisées par des perçus dans le cadre normal de
non-professionnels ; l’activité des établissements
c) les intérêts rémunérant les em- d’enseignement scolaire et/ ou univer-
prunts extérieurs ; sitaire régulièrement autorisés, selon
le cas, par le ministre chargé de
d) les intérêts rémunérant les dépôts
l’Éducation nationale ou le ministre
effectués auprès des établisse-
chargé de l’Enseignement supérieur ;
ments de crédits ou des établisse-
ments financiers par des non- 6) les biens de première nécessité
professionnels du secteur finan- figurant à l’annexe 1, notamment :
cier ; • les pesticides, les engrais et leurs
e) supprimé ; intrants, ainsi que les autres in-
f) les mutations de droits réels im- trants agricoles, de l’élevage et de
mobiliers et les mutations de fonds la pêche utilisés par les produc-
de commerce soumises au droit de teurs ;
mutation ou à une imposition • la viande bovine, à l’exception de
équivalente ; la viande importée ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
69
 
• Les produits pharmaceutiques, 12) les examens, consultations, soins,
leurs intrants ainsi que les ma- hospitalisation, travaux d’analyse et
tériels et équipements des indus- de biologie médicales et les fourni-
tries pharmaceutiques. tures de prothèses effectuées dans les
7) les opérations de crédit bail réali- formations sanitaires ;
sées par les établissements de crédit 13) les contrats et commissions
au profit des crédits-preneurs en vue d’assurance vie et d’assurance mala-
de l’acquisition des équipements agri- die ;
coles spécialisés, destinés à 14) les opérations de transformation
l’agriculture, à l’élevage et à la locale du bois en produits semi-finis
pêche ; ou finis, notamment le sciage, le mo-
8) les ventes de produits pétroliers delage et l’assemblage ;
destinés à l’avitaillement des aéronefs 15) les matériels servant à la lutte
des sociétés ayant leur siège social au contre le VIH/SIDA, dans les condi-
Cameroun ; tions fixées par voie réglementaire ;
9) les tranches de consommation 16) sous réserve de réciprocité,
dites sociales au profit des ménages et d’accord de siège et de quotas fixés
relatives aux biens suivants : par les autorités camerounaises, les
• eau : à hauteur de 10 m3 par biens et services destinés à l’usage
mois ; officiel des missions diplomatiques ou
• électricité : à hauteur de 110 kw consulaires étrangères et des organisa-
par mois ; tions internationales, selon les modali-
tés fixées par voie réglementaire ;
10) les opérations de composition,
d’impression, d’importation et de 17) les matériels et équipements
vente des journaux et périodiques à d’exploitation des énergies solaire et
l’exclusion des recettes de publicité, éolienne ;
les intrants et les biens d’équipement 18) les intérêts rémunérant les prêts
destinés à ces opérations, acquis par immobiliers contractés par les per-
les sociétés de presse ou d’édition de sonnes physiques à l’occasion de
journaux et périodiques. l’acquisition des logements sociaux,
La liste de ces intrants et biens sous réserve qu’il s’agisse de la pre-
d’équipement est déterminée par le mière maison d’habitation et ce, sur la
ministre en charge des Finances après base d’un quitus délivré par
concertation avec les ministères con- l’Administration fiscale ;
cernés ; 19) la vente de logements sociaux
11) les importations de biens exoné- aux personnes physiques à l’occasion
rés dans le cadre de l’Article 241 du de l’acquisition de leur première mai-
Code des Douanes de la CEMAC ; son d’habitation, sous réserve du qui-
tus de l’administration fiscale ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


70
 
20) les prestations de services factu- (3) Par exception, en ce qui concerne
rées par les promoteurs aux adhérents uniquement les transports inter-
des CGA ; CEMAC, les opérations sont réputées
21) les matériels et équipements faites au Cameroun si le transporteur
spécialisés pour les personnes handi- y est domicilié ou y a fixé son siège
capées dont la liste est fixée par voie social, même lorsque le principal de
réglementaire ; l’opération s’effectue dans un autre
Etat membre.
22) le transport public urbain de
masse par bus ; (4) Les commissions sont réputées
perçues au Cameroun à l’occasion des
23) les prestations afférentes au ser- ventes de titres de transport par les
vice postal universel effectuées par les agences de voyage ou les entreprises
concessionnaires du service postal ayant une activité de cette nature,
dans les conditions fixées par la ré- quels que soient la destination ou le
glementation en vigueur ; mode de transport ou le siège de la
24) les intérêts des titres d’emprunt société de transport.
négociables émis par l’État et les col- Article 130.- (1) La Taxe sur la Va-
lectivités territoriales décentralisées. leur Ajoutée est établie au lieu de la
prestation ou de l’utilisation du ser-
SECTION IV vice, de la production ou de la pre-
TERRITORIALITE mière mise à la consommation.
Lorsque ce lieu est différent du siège
Article 129.- (1) Sont soumises à la
social ou du principal établissement,
Taxe sur la Valeur Ajoutée, les opéra-
le redevable est tenu de désigner à
tions réalisées au Cameroun, non
l’Administration fiscale, audit lieu, un
comprises dans la liste des exonéra-
représentant solvable accrédité, rési-
tions prévues à l’Article 128 ci-
dant sur le territoire du Cameroun qui
dessus, même lorsque le domicile ou
est solidairement responsable, avec
le siège social du redevable réel est
lui, du paiement de la Taxe sur la
situé en dehors des limites territoriales
Valeur Ajoutée.
du Cameroun.
(2) En cas de non-désignation d’un
(2) Une opération est réputée réalisée
représentant, la Taxe sur la Valeur
au Cameroun :
Ajoutée et, le cas échéant, les pénali-
a) s’il s’agit d’une vente, lorsque tés y afférentes sont payées par la
celle-ci est faite aux conditions de personne cliente pour le compte de la
livraison de la marchandise au personne n’ayant pas au Cameroun un
Cameroun ; établissement stable ou une installa-
b) s’il s’agit des autres opérations, tion professionnelle permanente.
lorsque le service rendu, le droit
cédé ou l’objet loué, sont utilisés
ou exploités au Cameroun.

Code Général des Impôts – Edition 2017


71
 
SECTION V produits retenus à l’annexe n° II,
DROIT D’ACCISES dont les modalités d’application
figurent aux articles suivants.
Article 131.- Il est institué un Droit
d’accises ad valorem, applicable aux

CHAPITRE II
MODALITES DE CALCUL

SECTION I c) l’encaissement du prix pour les


MODALITES D’IMPOSITION autres opérations imposables ;
d) l’introduction des biens et mar-
Article 132 (nouveau).- Seules sont
chandises sur le territoire, telle que
soumises à la Taxe sur la Valeur
définie dans le Code des Douanes
Ajoutée (TVA) les personnes phy-
de la CEMAC, en ce qui concerne
siques et morales imposables selon le
les importations ;
régime réel tel que défini à l’article 93
quater ci-dessus. e) l’acte de mutation ou de transfert
de propriété, pour les opérations
SECTION II immobilières réalisées par les
FAIT GENERATEUR ET promoteurs immobiliers ;
EXIGIBILITE f) l’acte de mutation, de jouissance
ou l’entrée en jouissance, pour les
A - FAIT GENERATEUR locations de terrains non aménagés
ou de locaux nus effectuées par
Article 133.- (1) Le fait générateur de des professionnels de l’immobilier.
la Taxe sur la Valeur Ajoutée et du (2) Par dérogation aux dispositions de
Droit d’accises s’entend comme l’alinéa (1) ci-dessus, le fait généra-
l’événement par lequel sont réalisées teur est constitué par :
les conditions légales nécessaires pour
l’exigibilité de l’impôt. a) la première utilisation s’agissant
des livraisons à soi-même ;
En ce qui concerne la Taxe sur la
Valeur Ajoutée, il est constitué par : b) les débits pour les entrepreneurs
des travaux immobiliers qui optent
a) la livraison des biens et marchan- expressément pour ce régime.
dises s’agissant des ventes, des
échanges et des travaux à façon ; (3) En ce qui concerne le Droit
b) l’exécution des services et travaux d’accises, il est constitué par :
ou des tranches de services et tra- a) la livraison des biens et marchan-
vaux, en ce qui concerne les pres- dises faite par le producteur ou son
tations de services et les travaux distributeur ou par le grossiste,
immobiliers ; s’agissant des ventes et des
échanges ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
72
 
b) la mise à la consommation territoire camerounais, au moment
s’agissant des importations. de l’enregistrement de la déclara-
tion de mise à la consommation
B - EXIGIBILITE des biens ;
Article 134.- (1) L’exigibilité de la e) les opérations de crédit à la con-
Taxe sur la Valeur Ajoutée et du Droit sommation ou de crédit-bail réali-
d’accises s’entend comme le droit que sées par les établissements finan-
les services chargés du recouvrement ciers, à l’échéance des intérêts ou
de ladite taxe peuvent faire valoir à un des loyers.
moment donné auprès du redevable,
(2) Toute Taxe sur la Valeur Ajoutée
pour en obtenir le paiement. Elle in-
facturée doit être reversée.
tervient pour :
a) les livraisons de biens, lors de la SECTION III
réalisation du fait générateur ; LIQUIDATION
b) l’encaissement du prix, des
acomptes ou avances s’agissant A - BASE D’IMPOSITION
des prestations de services et des
travaux immobiliers, les opérations Article 135.- (1) La base d’imposition
concourant à l’habitat social et à à la Taxe sur la Valeur Ajoutée et au
l’aménagement des zones indus- Droit d’Accises, s’agissant des livrai-
trielles ainsi que des tranches de sons de biens et des prestations de
services et travaux, y compris pour services effectuées sur le territoire
les fournisseurs de l’État, des ad- national, est constituée :
ministrations publiques dotées a) Pour les livraisons de biens, par
d’un budget annexe, des établisse- toutes sommes ou valeurs, par tous
ments et entreprises publics et des avantages, biens ou services reçus
collectivités territoriales décentra- ou à recevoir, en contrepartie de la
lisées ; livraison ;
c) les mutations de propriété b) pour les prestations de services,
d’immeubles, à la date de mutation par toutes les sommes et tous les
ou du transfert de propriété ; avantages reçus et, le cas échéant,
Toutefois, en ce qui concerne les par la valeur des biens consomp-
locations-ventes effectuées dans le tibles pour l’exécution des ser-
cadre de l’habitat social par les pro- vices ;
moteurs immobiliers, les mutations de c) pour les échanges, par la valeur
jouissance de terrains non aménagés des produits reçus en paiement du
et de locaux nus effectuées par les bien livré, augmentée, le cas
professionnels de l’immobilier, échéant, du montant de la soulte ;
l’exigibilité intervient à la date de d) pour les travaux immobiliers, par
chaque échéance ; le montant des marchés, mémoires
d) les importations ou l’introduction ou factures.
des biens et marchandises sur le
Code Général des Impôts – Edition 2017
73
 
e) pour les opérations de leasing ou 2) les distributions gratuites de biens
de crédit-bail avec ou sans option dans le cadre de la publicité ou de la
d’achat, par le montant des loyers promotion commerciale ;
facturés par les sociétés de crédit- 3) les débours qui ne sont que des
bail et, en fin de contrat, par le prix remboursements de frais facturés pour
de cession convenu au contrat leur montant exact à l’acquéreur des
lorsque l’option d’achat est levée biens ou au client ;
par le preneur ou par le prix de
cession en cas de vente à un tiers ; 4) les encaissements qui ne sont pas
la contrepartie d’une affaire, tels que
f) pour les opérations réalisées par les intérêts moratoires et les indemni-
les entreprises de jeux de hasard et tés de contrat.
de divertissement, par le produit
intégral de ce jeu. Article 137 bis (nouveau).- (1) Les
distributions gratuites de biens effec-
(2) La base d’imposition des livrai-
tuées dans le cadre de la publicité ou
sons à soi-même est constituée par :
de la promotion commerciale visées à
a) le prix d’achat hors taxes des biens l’article 137 (2) du présent code sont
achetés et utilisés en l’état ; exclues de la base d’imposition aux
b) le coût de revient des biens ex- droits d’accises dans la limite de 3%
traits, fabriqués ou transformés. du volume global de la production de
(3) Supprimé. l’entreprise.
(2) Les distributions excédentaires
Article 136.- Sont inclus dans la base
sont soumises aux droits d’accises,
imposable définie à l’Article 135 ci-
déductibles du bénéfice imposable
dessus :
pour le calcul de l’impôt sur les socié-
1) les frais accessoires aux livraisons tés.
de biens et services facturés au client ;
Article 137 ter (nouveau).- Pour le
2) les impôts, droits et taxes, à calcul des droits d’accises, les casses,
l’exclusion de la Taxe sur la Valeur dans la limite de 1% du volume global
Ajoutée ; de la production de l’entreprise, sont
3) les compléments de prix acquittés exclues de la base d’imposition.
à des titres divers par l’acquéreur des
Article 138.- (1) La base imposable,
biens ou le client.
en ce qui concerne les importations,
Article 137.- Sont exclus de la base est obtenue en ajoutant à la valeur
imposable définie à l’Article 135 ci- imposable telle qu’elle est définie par
dessus : les articles 23 à 26 du Code des
1) les escomptes de caisse, les re- Douanes de la CEMAC, le montant
mises, rabais et ristournes, à condition du droit de douane et du Droit
qu’ils figurent sur une facture initiale d’accises.
ou sur une facture rectificative ; Pour l’introduction sur le territoire
d’un Etat membre, elle est constituée

Code Général des Impôts – Edition 2017


74
 
par la valeur sortie-usine, à Article 140.- (1) L’assiette de la Taxe
l’exclusion des frais d’approche. sur la Valeur Ajoutée et, le cas
échéant, du Droit d’accises des mar-
(2) La base imposable au droit
chés publics financés, soit par le bud-
d’accises en ce qui concerne les im-
get de l’Etat, soit par des prêts ou par
portations, est établie en ajoutant à la
des subventions, quelle que soit
valeur imposable telle qu’elle est dé-
l’origine, est constituée par le montant
finie par les articles 23 à 26 du Code
du marché toutes taxes comprises, à
des Douanes de la CEMAC le mon-
l’exclusion de la Taxe sur la Valeur
tant des droits de douane.
Ajoutée et du Droit d’accises.
Pour l’introduction sur le territoire, de
biens et de marchandises en prove- (2) Les dispositions de l’alinéa (1)
nance d’un Etat membre de la CE- s’appliquent également aux marchés
MAC, elle est constituée par la valeur concernant les établissements publics
sortie usine à l’exclusion des frais à caractère industriel et commercial
d’approche. ou administratif, culturel ou scienti-
fique, les sociétés d’économie mixte,
La base imposable à la TVA et au les collectivités territoriales décentra-
droit d’accises, en ce qui concerne lisées et organismes de droit public
l’importation des boissons alcoolisées jouissant ou non de la personnalité
et des tabacs ci-après est la valeur juridique et de l’autonomie financière.
imposable telle qu’elle est définie par
les articles 23 à 48 du Code des (3) Les modalités de perception de la
Douanes de la CEMAC. Taxe sur la Valeur Ajoutée et, le cas
échéant, du Droit d’accises des mar-
Article 139.- (1) Les sommes perçues chés visés aux alinéas (1) et (2) du
par l’assujetti à titre de consignation présent article sont fixées par décret.
lors de la livraison d’emballages ré-
cupérables et réutilisables non identi- Article 140 bis (nouveau).- Les pré-
fiables, sont comprises dans la base lèvements effectués à la porte au titre
imposable à la Taxe sur la Valeur des droits d’accises donnent lieu à
Ajoutée, mais non au Droit d’accises, l’occasion des reventes sur le terri-
telle que cette base est définie à toire national à des régularisations par
l’article 135 ci-dessus. l’administration fiscale, conformé-
ment aux dispositions combinées des
(2) Elles sont exclues de la base
articles 135 et 142 du présent Code.
imposable lorsque les emballages sont
récupérables, réutilisables et identi- Article 141.- Pour le calcul de la Taxe
fiables. sur la Valeur Ajoutée ou du Droit
(3) Lorsque, au terme des délais en d’accises, la base imposable est ar-
usage dans la profession, les embal- rondie au millier de francs inférieur.
lages ainsi consignés ne sont pas ren- Article 141 bis (nouveau).- Pour le
dus, la Taxe sur la Valeur Ajoutée est cas spécifiques des boissons ci-après
due au prix de cession. listées, la base d’imposition au droit

Code Général des Impôts – Edition 2017


75
 
d’accises est déterminée après appli- - aux véhicules de tourisme à
cation d’un abattement de : moteur à explosion âgés de plus
- 25% pour les boissons gazeuses ; de dix (10) ans ;
- 20% pour les bières titrant un de- - aux véhicules utilitaires et trac-
gré d’alcool inférieur ou égal à 5,5. teurs routiers âgés de plus de
quinze (15) ans à l’exclusion
B - TAUX des tracteurs agricoles.
b) Le taux super réduit
Article 142.- (1) Les taux de la Taxe s’applique sur le chiffre
sur la Valeur Ajoutée et du Droit d’affaires hors taxes des entre-
d’accises sont fixés de la manière prises de communication télé-
suivante : phonique mobile et de service in-
a) Taxe sur la Valeur Ajoutée : ternet.
(7) Pour le cas spécifique des tabacs,
Taux général ……………..……17,5 %
le montant du Droit d’accises résul-
Taux zéro ………………………... 0 % tant de l’application du taux de 25 %
b) Droit d’accises. visé à l’alinéa (1) b ci-dessus, ne peut
Taux général …………………… 25 % être inférieur à 3 500 F CFA pour
1000 tiges de cigarettes.
Taux réduit ………………….…12,5 %
(8) (nouveau) : Pour le cas spécifique
Taux super réduit ………….………2%
des boissons alcoolisées, le montant
(2) Les taux sont applicables aussi du droit d’accises résultant de
bien pour les biens et/ou services l’application du taux de 25% visé à
produits localement que pour les biens l’alinéa (1) b ci-dessus est majoré
importés. Les centimes additionnels d’un droit spécifique.
communaux inclus au taux général Le montant des droits d’accises addi-
s’appliquent aux biens et/ou services tionnels résultant de l’application du
locaux et aux biens importés. système de taxation spécifique est de :
(3) Le taux général de la TVA - 75 francs CFA pour toutes les
s’applique à toutes les opérations bières de 65 centilitres et 37,5
non soumises au taux zéro. francs CFA pour les bières de 33
(4) Le taux zéro s’applique aux ex- centilitres ;
portations de produits taxables. - 75 francs CFA pour tous les spiri-
(5) Le taux général du Droit tueux dits alcools mix de 50 centi-
d’accises s’applique aux biens et ser- litres ;
vices figurant à l’annexe II du Titre I - 300 francs CFA pour les vins de
du présent Code, autres que les véhi- 75 centilitres produits localement
cules et les communications télépho- ou de gamme dite inférieure ;
niques mobiles et services Internet.
- 120 francs CFA par litre pour les
(6) a) Le taux réduit du Droit vins issus d’une vinification com-
d’accises s’applique : plète sur le territoire camerounais
et vendus en briquette ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
76
 
- 2 000 francs CFA pour les vins C - DEDUCTIONS
dits haut de gamme ou de grand
cru ; Article 143.- (1) La Taxe sur la Va-
leur Ajoutée ayant frappé en amont le
- 3 000 francs CFA pour les whis-
prix d’une opération imposable est
kies haut de gamme ;
déductible de la taxe applicable à cette
- 500 francs CFA pour les whiskies opération, pour les assujettis immatri-
de 75 centilitres produits locale- culés et soumis au régime du réel
ment ou ceux de gamme dite infé- selon les modalités ci-après.
rieure ;
a) La Taxe sur la Valeur Ajoutée qui
- 100 francs CFA pour les whiskies a grevé les éléments du prix d’une
vendus en sachet de 10 centilitres ; opération imposable est déductible
- 2 000 francs CFA pour les cham- au cours du mois auquel elle se
pagnes de 75 centilitres de gamme rapporte.
inférieure ; b) Pour être déductible, la Taxe sur la
- 4 000 francs CFA pour les cham- Valeur Ajoutée doit figurer :
pagnes haut de gamme. • sur une facture dûment délivrée
La liste des produits visés ci-dessus par un fournisseur immatriculé
est déterminée par une circulaire con- et soumis au régime du réel et
jointe des Ministères en charge des mentionnant son numéro
finances et du commerce. d’identifiant unique. Toutefois,
en ce qui concerne les fournis-
Lorsque pour les produits susvisés, les seurs étrangers, ces conditions
volumes ne sont pas conformes aux ne sont pas exigées ;
standards ci-dessus, les droits
• en cas d’importation, sur la dé-
d’accises additionnels sont calculés au
claration de mise à la consom-
prorata de leur contenance.
mation (D3, D43, T6 bis) ;
(9) Nonobstant les dispositions de
l’alinéa 8 ci-dessus, les droits
• en cas de livraison à soi-même,
sur une déclaration spéciale
d’accises spécifiques sont en outre
souscrite par le redevable lui-
appliqués sur les emballages non re-
même.
tournables dans les conditions ci-
après : c) Le droit à déduction prend nais-
- 15 francs CFA par unité sance dès lors que l’exigibilité est
d’emballage non retournable pour intervenue chez le fournisseur.
les boissons alcooliques et ga- d) Pour les opérations taxables d’une
zeuses ; valeur au moins égale à cent mille
- 5 francs CFA par unité (100 000) francs CFA, le droit à
d’emballage non retournable pour déduction n’est autorisé qu’à con-
tous les autres liquides. dition que lesdites opérations
n’aient pas été payées en espèces.

Code Général des Impôts – Edition 2017


77
 
(2) Le droit à déduction est exercé, transport et de transit qui y sont liées.
jusqu’à la fin du deuxième exercice Les déductions ne sont définitivement
fiscal qui suit celui au cours duquel la acquises que lorsque la preuve de
Taxe sur la Valeur Ajoutée est deve- l’effectivité de l’exportation est ap-
nue exigible. portée, ainsi que celle du reversement
(3) La déduction concerne la Taxe de la Taxe sur la Valeur Ajoutée en
sur la Valeur Ajoutée ayant grevé : amont.
a) Les matières premières et fourni- La Taxe sur la Valeur Ajoutée retenue
tures nécessaires liées à à la source ouvre droit à déduction sur
l’exploitation qui s’intègrent dans présentation de l’attestation de rete-
le processus de production de nue à la source délivrée par l’entité
biens et services. habilitée à procéder à la retenue à la
source des impôts et taxes.
b) Les services qui ont effectivement
concouru à cette production, à (5) Supprimé.
condition que les prestataires de Article 144.- N’ouvre pas droit à
services soient eux-mêmes des as- déduction la taxe ayant grevé :
sujettis immatriculés, relevant du (1) Les dépenses de logement,
régime du réel. d’hébergement, de restauration, de
c) Les achats de biens et marchan- réception, de spectacles, et de location
dises nécessaires et liés à de véhicule de tourisme et de trans-
l’exploitation. port de personnes.
d) Les biens d’équipement néces- L’exclusion ci-dessus ne concerne pas
saires, liés à l’exploitation, à les dépenses supportées, au titre de
l’exclusion des véhicules de tou- leur activité imposable, par les profes-
risme, ainsi que leurs pièces de re- sionnels du tourisme, de la restaura-
change, et les frais de réparation y tion, du spectacle et les concession-
afférents. naires automobiles.
e) La Taxe sur la Valeur Ajoutée (2) Les importations de biens liées à
grevant les biens utilisés par le l’exploitation, non utilisés et réexpor-
concessionnaire, mais appartenant tés en l’état.
à l’autorité concédante. (3) Les biens et services acquis par
(4) Les exportations de produits l’entreprise, mais utilisés par des tiers,
ouvrent droit à déduction et, éventuel- les dirigeants ou le personnel de
lement, à un crédit de taxe si ces pro- l’entreprise.
duits ont subi la Taxe sur la Valeur (4) Les services afférents à des biens
Ajoutée en amont. Il en est de même exclus du droit à déduction.
des prestations de services qui se rat-
tachent directement aux produits ex- Article 145.- Lorsqu’un bien ayant
portés, et qui sont fournies lors du fait l’objet d’une déduction, au titre
processus de fabrication, de transfor- des immobilisations, ne fait plus par-
mation ou du conditionnement desdits tie des actifs de l’entreprise par voie
produits, ainsi que des opérations de de cession avant la fin de la quatrième
Code Général des Impôts – Edition 2017
78
 
année à compter de son acquisition, et Article 147. Pour les assujettis qui ne
que cette cession n’est pas soumise à réalisent pas exclusivement des opéra-
la Taxe sur la Valeur Ajoutée pour tions ouvrant droit à déduction, la
une raison quelconque, l’assujetti est déduction s’opère par application
redevable d’une fraction de la taxe d’un prorata. Ce prorata s’applique
antérieurement déduite. Cette fraction tant aux immobilisations qu’aux biens
est égale au montant de la déduction, et services. Il est calculé à partir de la
diminuée d’un cinquième par année fraction de chiffre d’affaires afférente
ou fraction d’année depuis aux opérations imposables.
l’acquisition. Cette fraction est le rapport entre :
Le reversement de la Taxe sur la Va- • au numérateur, le montant des re-
leur Ajoutée, initialement déduite, est cettes afférentes à des opérations
intégralement exigé en ce qui con- soumises à la Taxe sur la Valeur
cerne les services et biens ne consti- Ajoutée, y compris les exporta-
tuant pas des immobilisations lorsque tions ;
ceux-ci ont été utilisés à des opéra-
tions non soumises à la Taxe sur la • au dénominateur, le montant des
Valeur Ajoutée. recettes de toute nature réalisées par
l’assujetti.
Article 146.- La Taxe sur la Valeur Toutefois, pour le cas spécifique des
Ajoutée acquittée à l’occasion des transporteurs réalisant les opérations
ventes ou des services qui sont par la de transit inter -Etat et les services y
suite résiliés, annulés ou qui restent afférents dans la zone CEMAC, le
impayés, peut être récupérée par voie chiffre d’affaires spécifique à ces
d’imputation sur l’impôt dû pour les opérations figure à la fois au numéra-
opérations faites ultérieurement. teur et au dénominateur.
Pour les opérations annulées ou rési- Figurent également au numérateur,
liées, la récupération de la taxe acquit- lorsqu’elles portent sur des biens
tée est subordonnée à l’établissement taxables par nature :
et à l’envoi au client d’une facture
nouvelle en remplacement de la fac- - les opérations visées à l’Article 128
ture initiale. (16) du Code général des impôts ;
Pour les opérations impayées, lorsque - les opérations dispensées de TVA
la créance est réellement et définiti- dans le cadre des Conventions par-
vement irrécouvrable, la rectification ticulières signées avec l’État.
de la facture consiste dans l’envoi Le prorata ainsi défini est déterminé
d’un duplicata de la facture initiale provisoirement en fonction des re-
avec les indications réglementaires cettes et produits réalisés l’année pré-
surchargées de la mention «facture cédente ou, pour les nouveaux assujet-
demeurée impayée pour la somme tis, en fonction des recettes et produits
de..., prix hors TVA et pour la somme prévisionnels de l’année en cours.
de... TVA correspondante qui peut Le montant du prorata définitif est
faire l’objet d’une déduction». arrêté au plus tard le 31 mars de
Code Général des Impôts – Edition 2017
79
 
chaque année. Les déductions opérées Tout contribuable ne réalisant pas
sont régularisées en conséquence dans exclusivement des opérations taxables
le même délai. La déduction ne peut est tenu de déposer une déclaration
être acquise qu’après vérification du faisant apparaître le calcul du prorata
prorata de déduction. applicable à ces activités.
Le prorata prévisionnel ne peut être Article 148.- Il peut être tenu compte
accepté pour les entreprises existantes des secteurs distincts d’activités, lors-
que sur justification du prorata défini- qu’un assujetti exerce des activités qui
tif de l’exercice antérieur lui servant ne sont pas soumises à des disposi-
de base ou, pour les entreprises nou- tions identiques au regard de la Taxe
velles, sur les éléments de comptabili- sur la Valeur Ajoutée. Cette option est
té prévisionnelle. cependant subordonnée à la condition
Les variations à la baisse ou à la de la tenue de la comptabilité séparée
hausse entre le prorata provisoire et le par secteur d’activités et la Taxe sur la
prorata définitif font l’objet d’un Valeur Ajoutée est intégralement
complément de Taxe sur la Valeur déductible ou non selon les secteurs
Ajoutée ou d’une déduction complé- d’activités.
mentaire. Dans l’hypothèse où le pro Le non respect de cette condition
rata devient inférieur à 10 %, aucune remet en cause l’option, et le prorata
déduction n’est admise. est applicable de plein droit.

CHAPITRE III
MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS

SECTION I
d’une unité de gestion spécialisée, la
PERCEPTION
déclaration et le paiement sont effec-
tués auprès de celle-ci.
Article 149.- (1) Le montant de la
Taxe sur la Valeur Ajoutée est payé Ces paiements sont transférés à un
directement et spontanément par le compte ouvert à la Banque des États
redevable au moment du dépôt de la de l’Afrique Centrale (BEAC) dont le
déclaration à la caisse du Receveur solde net est viré au trésor public. Les
des Impôts dont dépend son siège modalités de fonctionnement de ce
social, son principal établissement ou compte font l’objet d’une convention
le responsable accrédité par lui. Tou- entre l’autorité monétaire et la BEAC.
tefois, pour les entreprises relevant (2) Pour les fournisseurs de l’État, des
Collectivités Territoriales Décentrali-
sées, des Établissements Publics Ad-
Code Général des Impôts – Edition 2017
80
 
ministratifs et des sociétés partielle- troduite sur la base de factures payées
ment ou entièrement à capital public, en espèces.
et de certaines entreprises du secteur Les crédits trimestriels cumulés, supé-
privé dont les listes sont fixées par
voie réglementaire, la Taxe sur la rieurs à FCFA 50 millions pour les
Valeur Ajoutée est retenue à la entreprises relevant de la Direction
source lors du règlement des factures des Grandes Entreprises et supérieurs
et reversée à la recette des impôts ou, à FCFA 20 millions pour les autres
à défaut, au poste comptable territo- entreprises, sont soumis à la valida-
rialement compétent dans les mêmes tion du centre gestionnaire compétent.
conditions et délais appliqués aux Ils sont reportés sur les périodes ulté-
autres transactions. Ces retenues con- rieures à compter du mois suivant
cernent aussi bien les factures initiales celui de leur validation.
que les factures d’avoir relatives aux
réductions commerciales. Les crédits de TVA non imputables
sont sur demande des intéressés et sur
Nonobstant les dispositions des ar-
autorisation expresse du Directeur
ticles 93 quater et 132 du présent
Général des Impôts, compensés pour
Code, la retenue à la source de la TVA
le paiement de la TVA, des droits
est opérée pour tous les fournisseurs
d’accises, ainsi que des droits de
des entités publiques visées au présent
douane, à condition que les opérateurs
alinéa, sans considération du régime
économiques concernés justifient
d’imposition.
d’une activité non interrompue depuis
Toutefois, le Ministre chargé des Fi- plus de deux ans, au moment de la
nances peut, en tant que de besoin, requête et qu’ils ne soient pas en
dispenser certaines entreprises poten- cours de vérification partielle ou gé-
tiellement en situation de crédit struc- nérale de comptabilité. (M.L.F. 2012)
turel, de la retenue à la source susvi-
Les crédits de Taxe sur la Valeur
sée.
Ajoutée peuvent faire l’objet de com-
(3) Les crédits d’impôt générés par pensation et éventuellement de rem-
le mécanisme des déductions sont boursement à condition que leurs
imputables sur la Taxe sur la Valeur bénéficiaires ne soient pas débiteurs
Ajoutée due pour les périodes ulté- des impôts et taxes compensables, de
rieures jusqu’à épuisement, sans limi- quelque nature que ce soit, et que ces
tation de délai. crédits soient justifiés.
Les déductions concernant la Taxe sur Ils sont remboursables :
la Valeur Ajoutée retenue à la source • dans un délai de trois mois aux en-
ne seront admises que sur présenta- treprises en situation de crédit struc-
tion des attestations de retenues à la turel du fait des retenues à la
source. source ;
(4) Aucune demande de rembourse- • dans un délai de trois mois à comp-
ment ou de compensation de la taxe ter du dépôt de la demande, aux in-
sur la valeur ajoutée ne peut être in- dustriels et établissements de crédit-
bail ayant acquis des équipements
Code Général des Impôts – Edition 2017
81
 
dont la TVA correspondante ne peut siège, lorsque celles-ci ont acquitté
être résorbée par le mécanisme au préalable la taxe ;
d’imputation dans un délai d’un an ; • à la fin de l’exercice, aux orga-
• aux exportateurs, dans un délai de nismes sans but lucratif et reconnus
deux mois à compter de la date de d’utilité publique dont la gestion est
dépôt de la demande de rembour- bénévole et désintéressée au profit
sement ; de toute personne, lorsque leurs
• dans un délai de trois (03) mois à opérations présentent un caractère
compter de la date de dépôt de la social, sportif, culturel, religieux,
demande, les crédits consécutifs aux éducatif, ou philanthropique con-
investissements réalisés par les forme à leur objet. L’organisme doit
marketers dans le cadre de la cons- être agréé par l’autorité compé-
truction des stations-services et qui tente ; chaque opération doit faire
ne peuvent être résorbés sur une pé- l’objet du visa préalable du Direc-
riode d’un an à travers le méca- teur Général des Impôts.
nisme normal de l’imputation. Les demandes de compensation ou de
Toutefois, le montant du crédit de remboursement sont accompagnées
TVA à rembourser est limité au mon- d’une attestation de non redevance.
tant de TVA calculé par application
du taux général en vigueur au montant SECTION II
des exportations réalisées. OBLIGATIONS DES
REDEVABLES
Les exportateurs sont tenus d’annexer
à leur déclaration les références doua-
Article 150.- Les assujettis à la Taxe
nières des exportations effectuées,
sur la Valeur Ajoutée doivent :
l’attestation d’exportation effective
délivrée par l’administration en 1) être immatriculés ;
charge des Douanes, ainsi que celle 2) supprimé ;
du rapatriement des fonds délivrée par 3) supprimé ;
l’administration en charge du Trésor
sur les ventes à l’exportation dont le 4) tenir une comptabilité conformé-
remboursement est demandé ; ment au système normal prévu par le
droit comptable OHADA ;
• à la fin de chaque trimestre, aux
missions diplomatiques ou consu- 5) délivrer à leurs clients des factures
laires, sous réserve d’accord formel mentionnant obligatoirement les élé-
de réciprocité, lorsque celles-ci ont ments suivants :
acquitté au préalable la taxe ; - le numéro d’identifiant unique du
• à la fin de chaque trimestre, aux fournisseur et du client ;
missions diplomatiques ou consu- - la date de la facturation, le nom, la
laires et aux organisations interna- raison sociale, l’adresse complète
tionales, sous réserve d’accord for- et le numéro du registre de com-
mel de réciprocité ou d’accord de merce du fournisseur ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


82
 
- l’identité complète du client ; 2) Les redevables soumis au régime
- la nature, l’objet et le détail de la du réel sont tenus de souscrire leur
transaction ; déclaration dans les 15 jours de
chaque mois suivant celui au cours
- le prix hors taxe ; duquel les opérations ont été réalisées.
- le taux et le montant de la taxe 3) Les déclarations doivent être dépo-
correspondante ; sées au Centre des Impôts territoria-
- le montant total toutes taxes com- lement compétent et être accompa-
prises dû par le client ; gnées des moyens de paiement cor-
- la mention «Exonérée» ou «prise respondant aux montants liquidés.
en charge État» le cas échéant, par Cependant, les grandes entreprises
produit. doivent souscrire leurs déclarations
auprès de la Direction des grandes
Article 151.- (1) Toute personne utili- entreprises.
sant à titre habituel ou occasionnel,
4) Toutes les déclarations souscrites
pour les opérations effectuées au Ca-
doivent être datées et signées par le
meroun, les services d’une entreprise
contribuable ou son représentant fis-
n’ayant au Cameroun ni siège social,
cal dûment mandaté.
ni établissement fixe ou une base fixe
d’affaires, est tenue d’en faire la dé- 5) Lorsque, au cours du mois ou du
claration dans les quinze (15) jours trimestre, aucune opération taxable
ouvrables de la conclusion de toute n’a été réalisée, une déclaration doit
convention verbale ou écrite la liant à néanmoins être souscrite, comportant
cette entreprise. la mention NEANT sur la ligne «opé-
rations taxables».
(2) Elle doit préciser dans cette décla-
ration le nom du responsable solvable Article 153.- Les dispositions fiscales
accrédité auprès de l’Administration et douanières contenues dans les con-
fiscale par cette entreprise étrangère. ventions d’établissement conclues
Faute d’une telle déclaration, elle est avec l’État antérieurement à la date de
solidairement responsable du paie- promulgation de la loi n°98/009 du 1er
ment de la Taxe sur la Valeur Ajou- juillet 1998 portant Loi de Finances
tée, éventuellement due à l’occasion de la République du Cameroun pour
de la convention en cause. l’exercice 1998/1999, en son Article
huitième relatif à la Taxe sur la Va-
Article 152.- La Taxe sur la Valeur
leur Ajoutée et au Droit d’Accises
Ajoutée et le Droit d’accises sont
restent en vigueur, sauf modification
liquidés au vu des déclarations dont le
résultant de l’accord entre l’Etat et les
modèle est fourni par l’Administration
sociétés signataires.
fiscale, de la manière suivante :
1) Supprimé.

Code Général des Impôts – Edition 2017


83
 
ANNEXES DU TITRE II
ANNEXE I : LISTE DES BIEN DE PREMIERE NECESSITE EXONERES
DE TVA

TARIF Libellé
Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids n'excédant pas
010511 00 000
185 g
010594 00 000 Coqs et poules vivants, des espèces domestiques, d'un poids excédant 185 g
030211
à 00 000 Poissons
030569
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ni édulcorés, d'1 teneur en
040110 00 000
poids de matières grasses < =1%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés ou édulcorés, teneur en
040120 00 000
poids de matières grasses >1% et <=6%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ni édulcorés, teneur en
040140 00 000
poids de matières grasses >6% et <=10%
Lait et crème de lait, non concentrés, ni sucrés, ou édulcorés, teneur en
040150 00 000
poids de matières grasses >10%
Lait et crème de lait, concentrés ou additionnés de sucres ou d’autres édul-
040210 00 000 corants, en poudre, en granulé, ou sous d’autres formes solides, teneur en
poids de matières grasses <=1,5%
Lait/crème lait, concentrés, non sucrés ni édulcorés, en poudre, en granulés
040221 00 000
ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières grasses >1,5%
Autres lait/crème de lait, concentrés, sucrés ou édulcorés, en poudre, en
040229 00 000 granulés ou sous d’autres formes solides, teneur en poids de matières
grasses >1,5%
Autres lait et crème de lait, concentrés, sans addition de sucre ou d'autres
040291 00 000
édulcorants
Autres lait et crème de lait, concentrés, contenant moins de 40% de sucre
040299 00 100
ou d'autres édulcorants
Œufs de volailles de l’espèce Gallus domesticus fertilisés destinés à
040711 00 000
l’incubation
040719 00 000 Œufs d’autres oiseaux, fertilisés destinés à l’incubation
100110 00 000 Froment (blé) dur
100119 00 000 Autres froments (blé) dur
100590 00 000 Autres maïs
100610 10 000 Riz en paille (riz paddy), de semence
100610 90 000 Autres riz en paille (riz paddy)
100620 00 000 Riz décortiqué (riz cargo ou riz brun)

Code Général des Impôts – Edition 2017


84
 
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, conditionné pour la vente
100630 10 000
au détail
Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, en emb. exc. 1kg mais
100630 90 100
n'exc. pas 5kg
100630 90 900 Riz semi-blanchi ou blanchi, même poli ou glacé, autrement présenté
100640 00 000 Riz en brisures
110100 10 000 Farine de froment (blé)
110100 20 000 Farine de méteil
Préparations pour alim. enfants, cvd, base farine, semoule, amidon,..., sans
190110 11 000
cacao, ndca
190510 00 000 Pain croustillant dit "knäckebrot", même additionné de cacao
190590 90 000 Autres produits du N°1905 (pain ordinaire, pain complet)
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets, de viandes/abats, im-
230110 00 000
propres à l'alimentation humaine ; cretons
Farines, poudres, agglomérés sous forme de pellets de poissons/crustacés,
230120 00 000
impropres à l'alimentation humaine
230220 00 000 Sons, remoulages et autres résidus de riz
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés… des traitements du
230230 00 000
froment
Sons, remoulages et autres résidus, même agglomérés…traitements d'autres
230240 00 000
céréales
230250 00 000 Sons, remoulages et autres résidus,… des traitements de légumineuses
Tourteaux et autres résidus solides, même broyés..., de l'extraction de
230400 00 000
l'huile de soja
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction graisse/huile de graines
230620 00 000
de lin
Tourteaux & autres résidus solides, de l'extraction de graisse/huile graines
230630 00 000
de tournesol
Tourteaux & autres résidus..., graines de navette/colza, à faible teneur en
230641 00 000
acide érucique
Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graines de navette ou de
230649 00 000
colza
Tourteaux et autres résidus solides,...de graisse ou huile de noix de coco ou
230650 00 000
de coprah
230690 10 000 Tourteaux et autres résidus solides, ... de graisse ou huile de germes de maïs
230690 90 000 Autres tourteaux et autres résidus solides, ... de graisses ou huiles végétales
Préparations alimentaires de provenderie, d'une concentration égale ou
230990 10 000
supérieure à 2%
230990 90 000 Autres préparations alimentaires de provenderie
250100 90 100 Sels bruts en vrac

Code Général des Impôts – Edition 2017


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270900 10 000 Huiles brutes de pétrole
271012 23 000 Pétrole lampant
271113 00 000 Butanes liquéfiés
293712 00 000 Insuline naturelle ou reproduite par synthèse et ses sels
293920 00 900 Quinine et ses sels
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillinique; sels de ces
294110 00 000
produits
294120 00 000 Streptomycines et leurs dérivés; sels de ces produits
294130 00 000 Tétracyclines et leurs dérivés; sels de ces produits
294140 00 000 Chloramphénicol et ses dérivés; sels de ces produits
294150 00 000 Erythromycine et ses dérivés; sels de ces produits
294190 00 000 Autres antibiotiques
3001 à
Produits pharmaceutiques
3006
3101 à
Divers engrais
3105
Cires pour art dentaire sous toutes formes; autres compositions pour art
340700 10 000
dentaire, à base de plâtre
Plaques & films plans, photographiques, sensibilisés, non impressionnés,
370110 00 000
pour rayon X
Pellicules photographiques sensibilisés en rouleaux; pellicules photogra-
370210 00 000
phiques à développement pour rayons X
Marchandises constitués chimiquement définies comme mentionnées dans
380850 00 000
Note 1 de sous-position Chap 38
Insecticides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380891 10 100
d'articles agricoles
Autres insecticides et produits similaires à l'état de préparation, à usage
380891 90 100
agricole
Fongicides et similaires cvd ou en emballages <= 1 kg, ou bien sous forme
380892 10 100
d'articles agricoles
Autres fongicides et produits similaires à l'état de préparations, à usage
380892 90 100
agricole
Herbicides, inhibiteurs de germination, cvd ou en emballage <= 1kg, ou
380893 10 000
sous forme d'art.
Autres herbicides, inhibiteur germination, régulateur de croissance pour
380893 90 000
plantes &similaires à l'état de préparations
Désinfectants et similaires cvd ou en emballages<= 1 kg, ou bien sous
380894 10 000
forme d'articles
380894 90 000 Autres désinfectants et produits similaires à l'état de préparations
3822 00 000 Réactifs de diagnostics ou de laboratoire

Code Général des Impôts – Edition 2017


86
 
401410 00 000 Préservatifs
Autres articles d'hygiène ou de pharmacie (+tétines), en caoutchouc vulca-
401490 00 000
nisé non durci…
Gants, mitaines et moufles en caoutchouc vulcanisé non durci, pour chirur-
401511 00 000
gie
480100 00 000 Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Papiers, cartons, dont +10% en pds fibres obtenus mécaniquement ou chi-
480269 10 000
mico-mécanique, pour journaux …
490110 10 000 Livres et brochures scolaires, en feuillets isolés, même pliés
Autres livres, brochures et imprimés similaires, en feuillets isolés, même
490110 90 000
pliés
490191 00 000 Dictionnaires et encyclopédies, même en fascicules
Livres et brochures scolaires présentés autrement qu'en feuillets isolés,
490199 10 000
même pliés
490199 90 000 Autres livres, brochures et imprimés similaires
630493 00 100 Moustiquaires, en fibres synthétiques
630499 00 100 Moustiquaires, en d'autres matières textiles
Verres de lunetterie médicale, bombés, cintrés, creusés..., non travaillés
701510 00 000
optiquement
Verrerie de labo, d'hygiène/pharmacie, même graduée/jaugée, en
701710 00 000
quartz/autres silices fondus
Verrerie de lab. d'hygiène ou pharmacie en autre verre d'un conditionne-
701720 00 000
ment <5x10-6 K entre 0°C et 300°C
Autre verrerie de laboratoire, d'hygiène ou de pharmacie, même graduée ou
701790 00 000
jaugée
Stérilisateurs médico-chirurgicaux ou de laboratoires, ..., sauf fours et
841920 00 000
...n°8514
Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides, sans mécanisme de
871310 00 000
propulsion
Fauteuils roulants & autres véhicules pour invalides, avec moteur/autres
871390 00 000
mécanismes de propulsion
Parties et accessoires de fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour inva-
871420 00 000
lides
901811 00 000 Electrocardiographes
902212 00 000 Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de TI
902213 00 000 Appareils à rayons X, pour l'art dentaire, + app radiophoto/radiothérapie
Appareils à rayon X, pour usages médico/chirurgico/vétérin, + app radio-
902214 00 000
photo/radiothérapie
Appareils à rayons X, pour d'autres usages, + appareils de radiophotogra-
902219 00 000
phie/radiothérapie

Code Général des Impôts – Edition 2017


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Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, à usage médi-
902221 00 000
cal/chirurgical/dentaire/vétérinaire,…
Appareils à radiation alpha/bêta/gamma, pour d'autres usages, + app de
902229 00 000
radiophoto/radiothérapie
902230 00 000 Tubes à rayons X, d'examen ou de traitement
Autres dispo générateurs rayons X/tension, pupitre de cde...; parties & acc
902290 00 000
app&dispo du 90.22
940210 10 000 Fauteuils de dentistes, et leurs parties
Mobilier pour la médecine/chirurgie/art dentaire/vétérinaire ; parties de ces
940290 00 000
articles

Code Général des Impôts – Edition 2017


88
 
ANNEXES DU TITRE II
LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES

N° du tarif Désignation tarifaire

2009 Jus de fruits naturels

2201 à 2202 Boissons gazeuses, eaux minérales importées

2203 00 00 Bières de malt

2204 Vins de raisins frais... toute la position tarifaire

2205 Vermouths et autres vins de raisins frais

2206 00 00 Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)

2208 20 00 à 2208 90 92 Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception


de : 2208 90 10 «alcool éthylique non dénaturé...»

2402 Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de


tabacs

2403 99 10 Tabac à mâcher et à priser

2403 99 90 Autres tabacs fabriqués

16022010 Foie gras

16043000 Caviar et ses succédanés

03021200 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou


réfrigérés

03021900 Autres saumons

03031900 Autres saumons du Pacifique congelés

03032200 Saumons de l’Atlantique congelés


03054100 Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés,
salés ou en saumure
7101 10 00 à 7105 90 00 Perles fines, pierres précieuses

7106 10 00 à 7112 90 00 Métaux précieux


7113 11 00 à 7117 90 00 Bijouteries
8703239100 à 8703249001 et Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée
8703329100 à 8703339001 supérieure ou égale à 2000 cm3
Les communications téléphoniques mobiles et services Internet.

Code Général des Impôts – Edition 2017


89
 
870321 à 870324
Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix
870331 à 870333
(10) ans
870390
870120
870190
870421 à 870423 Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de quinze
870431 à 870432 (15) ans à l’exclusion des tracteurs agricoles
870490
870210 à 870290
030390 00000 foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou en
030520 00000
saumure

Code Général des Impôts – Edition 2017


90
 
TITRE III
FISCALITE LOCALE
DE L’ARTICLE 154 à L’ARTICLE 205 (bis) :
Renvoyés au Livre troisième portant fiscalité locale.
 
TITRE IV
IMPOTS ET TAXES DIVERS
 
CHAPITRE I
TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT

SECTION I
DISPOSITIONS COMMUNES à deux tableaux à banque limitée,
l’écarté, le baccara ;
Article 206.- Il est institué une taxe - américain, le baccara à 2 tableaux à
sur les produits des jeux de hasard et banque ouverte et tout autre jeu de
de divertissement au profit des Com- même nature ;
munes, quelles que soient la nature et
l’activité de l’entreprise qui les réalise. - les machines à sous ou appareils
dont le fonctionnement nécessite
Article 207.- Est assujettie à la taxe l’introduction d’une pièce de mon-
toute personne physique ou morale qui naie ou d’un jeton destinés ou non
exploite sur le territoire national, à à procurer au joueur la chance d’un
titre principal ou accessoire, les jeux gain ;
qui, sous quelque dénomination que ce
soit :
- les jeux organisés via la téléphonie
mobile.
- sont fondés sur l’espérance d’un
SECTION II
gain en nature ou en argent suscep-
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
tible d’être acquis par la voie du sort
AUX CASINOS
ou d’une autre façon ;
- sont destinés à procurer un simple Article 209.- Le produit des jeux est
divertissement. constitué :
Article 208.- Entrent dans le champ - pour les jeux de contrepartie : par la
d’application des présentes disposi- différence entre le montant de
tions les jeux suivants : l’encaisse en fin de partie et celui de
- jeux de hasard, de contrepartie tels la mise initiale ;
que la boule, le 23, les roulettes, - pour les jeux de cercle : par le mon-
les 30 et 40, le black jack, les craps tant intégral de la cagnotte.
et tout autre jeu de même nature ; Article 210.- (1) L’assiette du prélè-
- jeux dits «de cercle» tels que le vement est constituée par l’ensemble
baccara, chemin de fer, le baccara des produits bruts des jeux, y compris
les recettes accessoires, conformes aux
éléments d’une comptabilité particu-
Code Général des Impôts – Edition 2017
91
 
lière obligatoirement tenue par Le contrôle du prélèvement est assuré
l’exploitant par nature de jeu. par le service des impôts. A cet effet,
(2) Les modalités de tenue de la comp- les agents ayant au moins le grade
tabilité visée à l’alinéa 1 ci-dessus d’inspecteur et dûment mandatés ac-
sont précisées par voie réglementaire. cèdent librement dans les salles de
jeux et peuvent contrôler les recettes à
Article 211.- Le prélèvement est li-
tout moment durant les heures
quidé au taux de 15% applicable au
d’ouverture.
chiffre d’affaires réalisé au cours de la
période d’imposition, et déterminé Article 214.- Tout versement tardif ou
conformément à l’Article 210 ci- le non-versement de la taxe est sanc-
dessus. tionné par les dispositions du Livre
La taxe ainsi calculée est majorée de des Procédures Fiscales.
10 % au titre des centimes addition- En cas de mise en service de nouveaux
nels perçus au profit de la Commune appareils en cours d’exercice,
du lieu d’exploitation des jeux. Elle l’exploitant est tenu de souscrire une
constitue une charge déductible pour déclaration complémentaire et de
la détermination du résultat impo- s’acquitter des droits dans les 30 jours
sable. Elle n’est pas exclusive de toute qui suivent l’événement.
autre taxe prévue au titre du cahier des Article 215.- Sur présentation d’une
charges qui fixe les obligations de quittance, le service des impôts com-
l’exploitant envers la Commune sur le pétent délivre, pour chaque appareil
territoire de laquelle il exerce son ou machine, une vignette correspon-
activité. dant à sa catégorie. Cette vignette doit
Article 212.- Toute personne assujet- être affichée sur l’appareil ou la ma-
tie à la taxe est tenue de souscrire une chine de façon visible.
déclaration au service des impôts terri- Le défaut d’affichage est sanctionné
torialement compétent, conformément par une amende de 25 000 francs par
aux dispositions prévues à l’Article L1 appareil.
du Livre des Procédures Fiscales. L’affichage d’une vignette d’une caté-
Le paiement de la taxe est effectué gorie inférieure à celle normalement
dans les 15 jours qui suivent le mois exigible donne lieu au rappel du com-
de réalisation des opérations taxables plément de droits. Il est sanctionné par
à l’aide d’un imprimé spécial dispo- une amende égale à 50 % des droits.
nible dans les services fiscaux. L’affichage d’une fausse vignette
Article 213.- A défaut de siège social dûment constatée par procès- verbal
situé sur le territoire national, le rede- donne lieu au rappel du droit en prin-
vable exploitant des jeux est tenu de cipal. Il est sanctionné par une amende
constituer une caution bancaire dont le égale au double du droit précité sans
montant est fixé par le Ministre chargé préjudice des poursuites pénales sus-
des Finances. ceptibles d’être engagées à l’encontre
de l’exploitant.
Code Général des Impôts – Edition 2017
92
 
SECTION III 1er janvier et le 31 mars une déclara-
DISPOSITIONS SPECIFIQUES tion au service des impôts du lieu
AUX JEUX DE d’exploitation des machines ; le ser-
DIVERTISSEMENT ET vice liquide les droits dus.
MACHINES A SOUS Le paiement de la taxe est effectué au
plus tard le 31 mars de la même année.
Article 216.- L’exploitation à but
lucratif des machines à sous et appa- Article 219.- Il est établi pour chaque
reils visés à l’Article 208 du présent appareil un titre portant
Code, donne lieu au paiement d’une l’identification de l’appareil. Ce titre
taxe annuelle forfaitaire non exclusive doit être affiché sur l’appareil corres-
du paiement des autres impôts no- pondant et être mentionné sur toutes
tamment l’impôt sur le revenu et la les déclarations de versement.
TVA. Elle constitue une charge dé- Le défaut d’affichage est sanctionné
ductible pour la détermination du ré- par une amende de 25 000 francs par
sultat imposable. appareil.
Article 217.- La taxe est liquidée de la
manière suivante, quel que soit le ré- Article 220.- Le paiement tardif et le
gime d’imposition : défaut total ou partiel de paiement sont
sanctionnés conformément aux dispo-
• 1ère catégorie = baby-foot : 20 000
sitions du Livre des Procédures Fis-
francs par appareil et par an ;
cales.
• 2e catégorie = flippers et jeux Vidéo
Tout changement intervenu dans
40 000 francs par an et par appareil ;
l’exploitation des appareils ou ma-
• 3e catégorie = machines à sous : 100 chines tel que cession, mise au rebut,
000 francs par machine et par an. transfert, doit faire l’objet d’une décla-
Les montants sont majorés de 10 %au ration au service des impôts territoria-
titre des centimes perçus au profit de lement compétent, dans les 15 jours de
la Commune du lieu d’exploitation. l’événement.
Article 218.-Toute personne assujettie Le défaut de déclaration est sanctionné
à la taxe est tenue de souscrire entre le par une amende de 25 000 francs par
appareil.

Code Général des Impôts – Edition 2017


93
 
CHAPITRE II
TAXE DE SEJOUR

Article 221.- Il est institué une taxe de - hôtels de 3 étoiles : F CFA 3 000
séjour assise sur les nuitées passées par nuitée ;
dans les établissements d’héberge- - hôtels de 2 étoiles : F CFA 1 000
ment classés ou non. par nuitée ;
La taxe de séjour est due par la per- - hôtels de 1 étoile et autres établis-
sonne hébergée et est collectée par sements d’hébergement non classés
l’établissement d’hébergement, à sa- : F CFA 500 par nuitée.
voir les hôtels, motels, auberges et les
résidences-hôtels meublés. Article 223.- Le produit de la taxe de
séjour est affecté ainsi qu’il suit :
La taxe de séjour est reversée men-
suellement, au plus tard le 15 pour les - Etat : 80%
opérations effectuées au cours du mois - Commune du lieu de situation de
précédent, auprès du centre des impôts l’établissement d’hébergement :
gestionnaire de l’établissement 20%.
d’hébergement. Article 224.- Les procédures de con-
Article 222.- Le tarif de la taxe de trôle, de recouvrement et de conten-
séjour est fixé ainsi qu’il suit : tieux de la taxe de séjour sont celles
prévues par le Livre de Procédures
- hôtels de 5 étoiles : F CFA 5 000
Fiscales.
par nuitée ;
- hôtels de 4 étoiles : F CFA 4 000
par nuitée ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


94
 
CHAPITRE III
TAXE SPECIALE SUR LE REVENU

Article 225.- Sous réserve des con- - des rémunérations de toutes natures
ventions fiscales internationales, il est dans le cadre de la commande pu-
institué une taxe spéciale sur les reve- blique à l’exception de celle relative
nus servis aux personnes morales ou aux médicaments et consommables
physiques domiciliées hors du Came- médicaux, lorsque l’adjudicataire
roun, par des entreprises ou établisse- n’est pas domicilié au Cameroun ;
ments situés au Cameroun, l’Etat ou - des rémunérations versées pour
les collectivités territoriales décentra- l’usage ou la concession de l’usage
lisées au titre: des logiciels, entendus comme ap-
- des droits d’auteurs concernant plications et programmes informa-
toutes les œuvres du domaine lit- tiques relatifs à l’exploitation ou au
téraire ou artistique quels qu’en fonctionnement de l’entreprise ;
soient le mode, la valeur, le genre - de la vente ou de la location de
ou la destination de l’expression, licence d’exploitation de brevets,
notamment les œuvres littéraires, les marques de fabrique, procédés et
compositions musicales avec ou formules secrets ;
sans paroles, les œuvres drama- - de la location ou du droit
tiques, dramatico-musicales, choré- d’utilisation des films cinématogra-
graphiques, pantomimiques créées phiques, des émissions ou des films
pour la scène, les œuvres audiovi- de télévision ;
suelles, les œuvres de dessin, de
- des rémunérations pour fournitures
peinture, de lithographie, de gravure
d’informations concernant les expé-
à l’eau forte ou sur le bois et œuvres
riences d’ordre industriel commer-
du même gendre, les sculptures,
cial ou scientifique ainsi que pour la
bas-reliefs et mosaïques de toutes
location d’équipements industriels,
sortes, les œuvres d’architecture,
commerciaux ou scientifiques ;
aussi bien les dessins et maquettes
que la construction elle même, les - des rémunérations pour études,
tapisseries et les objets créés par les consultations, assistance technique,
métiers artistiques et les arts appli- financière ou comptable ;
qués, aussi bien le croquis ou le mo- - des rémunérations versées aux
dèle que l’œuvre elle-même, les entreprises effectuant des travaux
cartes ainsi que les dessins et repro- de forage, de recherche ou
ductions graphiques et plastiques de d’assistance pour le compte des
nature scientifique ou technique, les compagnies pétrolières et de ma-
œuvres photographiques auxquelles nière générale les prestations ponc-
sont assimilées les œuvres expri- tuelles de toutes natures lorsque ces
mées par un procédé analogue à la entreprises renoncent à l’imposition
photographie ; d’après la déclaration, conformé-
ment aux dispositions de l’article 18
Code Général des Impôts – Edition 2017
95
 
du présent Code. Celles-ci doivent des opérations, la Taxe Spéciale sur
au préalable obtenir à cet effet une le Revenu à retenir à la source et à
autorisation du Directeur Général reverser au Trésor Public camerou-
des Impôts ; nais par ses clients et le montant net
- des prestations audiovisuelles à à lui reverser.
contenu numérique ; Article 225 ter.- (1) Sous réserve des
- des rémunérations des prestations conventions fiscales internationales,
d’assistance, de location les taux de la Taxe Spéciale sur les
d’équipement et de matériel et de revenus sont fixés ainsi qu’il suit :
toutes prestations de services ren- - taux général : 15%
dues aux compagnies pétrolières y - taux moyen : 10%
compris pendant les phases de re-
cherche et de développement, à
- taux réduit : 5%
l’exception des prestations fournies à (2) Le taux général de la TSR
prix coûtant par une entreprise affi- s’applique à toutes les rémunérations
liée lors des phases de recherche et soumises à cet impôt à l’exception
de développement ; des :
- d’une manière générale, des - rémunérations des prestations ma-
sommes versées à l’étranger, en térielles ponctuelles versées aux
rémunération des prestations de entreprises non domiciliées ayant
toute nature fournies ou utilisées au renoncé à l’imposition d’après la
Cameroun. déclaration, soumises au taux
moyen de 10% ;
Article 225 bis (nouveau).- (1)
L’admission d’une entreprise à la
- rémunérations dans le cadre de la
commande publique dont les adju-
Taxe Spéciale sur le Revenu libéra-
dicataires ne sont pas domiciliés au
toire ne la dispense pas des obliga-
Cameroun, soumises au taux réduit
tions :
de 5%.
- de paiement des impôts autres que Article 226.- Pour être imposables, les
l’impôt sur les sociétés dont elle est
produits ci-dessus doivent avoir été
le redevable réel ;
soit payés par les entreprises ou éta-
- de retenue à la source des impôts blissements situés au Cameroun, par
droits et taxes dont elle n’est que le l’Etat ou des collectivités territoriales
redevable légal. décentralisées publiques à des per-
(2) L’entreprise admise au régime de sonnes n’ayant ni établissement stable
la Taxe Spéciale sur le Revenu libéra- ni une base fixe au Cameroun, soit
toire doit en outre : comptabilisés comme charges déduc-
- tenir une documentation probante tibles pour la détermination des résul-
permettant de retracer l’assiette des tats de la partie versante. Au cas où
impôts dus ; leur déduction comme charge n’est
pas admise, ils sont considérés comme
- faire apparaître obligatoirement sur
toutes ses factures le montant brut
Code Général des Impôts – Edition 2017
96
 
distributions de bénéfice et suivent le d’en verser le produit au Trésor pu-
sort de celles-ci sur le plan fiscal. blic. Le versement de cet impôt doit
s’effectuer au plus tard le 15 du mois
Article 227.- La base d’imposition est
suivant le fait générateur auprès de la
constituée par le montant brut des
Recette des Impôts compétente.
redevances et autres rémunérations
visées ci-dessus. Par montant brut, il Les sanctions pour insuffisance ou
faut entendre les rémunérations de absence de déclaration et pour retard
toute nature, Taxe Spéciale sur le Re- de versement sont celles prévues par
venu incluse. le Livre des Procédures Fiscales. Les
dispositions de ce Livre règlent aussi
Article 228.- Le prélèvement sur les les modalités de recouvrement des
redevances et autres rémunérations majorations et les procédures conten-
doit être retenu par le débiteur des tieuses.
sommes imposables, à charge pour lui

Code Général des Impôts – Edition 2017


97
 
Code Général des Impôts – Edition 2017
98
 
TITRE V
FISCALITES SPECIFIQUES

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS

Article 229.- (1) Il est institué une Article 232.- Le fait générateur de la
taxe spéciale sur les ventes des pro- Taxe Spéciale sur les Produits Pétro-
duits pétroliers ci-après : liers est constitué par :
- l’essence super ; - l’enlèvement des produits taxables à
- le gasoil. la Société Camerounaise des Dépôts
Pétroliers (SCDP) ;
(2) Demeure également soumise à la
taxe spéciale sur les ventes des pro- - la livraison par la Société Nationale
duits pétroliers, l’utilisation desdits de Raffinage (SONARA) des pro-
produits par les industries de raffinage duits taxables ne transitant pas par
et les entreprises de dépôts pétroliers, les entrepôts de la SCDP ;
dans le cadre de leur exploitation, - l’introduction des produits taxables
pour leurs propres besoins ou pour sur le territoire, telle que définie par
d’autres besoins. le Code des Douanes de la CEMAC,
Article 230.- La Taxe Spéciale sur les en ce qui concerne les importations ;
Produits Pétroliers est due par les - la première utilisation de produits
compagnies pétrolières, distributrices pétroliers lorsqu’il s’agit des livrai-
des produits taxables. sons à soi-même.
Article 230 bis.- Sont exonérés de la Article 233 (nouveau).- La Taxe Spé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- ciale sur les Produits Pétroliers est
liers, sous réserve d’accord formel de retenue à la source par la SCDP lors
réciprocité ou d’accord de siège, les de l’enlèvement par les compagnies
missions diplomatiques ou consu- distributrices, et par la SONARA pour
laires, les organisations internationales ses livraisons aux personnes morales
et leurs personnels de rang diploma- ou physiques autres que les compa-
tique, dans la limite des quotas prévus gnies distributrices.
par voie réglementaire. (MLF. 2011)
Article 234 (nouveau).- Le produit de
Article 231 (nouveau).- Les taux de la la Taxe Spéciale sur les Produits Pé-
Taxe Spéciale sur les Produits Pétro- troliers est partiellement affecté au
liers sont les suivants : Fonds Routier conformément au pla-
fond annuel arrêté par la Loi des Fi-
- 110 francs à prélever sur le litre de
nances.
super ;
Article 235 (nouveau).- La taxe spé-
- 65 francs à prélever sur le litre de
ciale sur les produits pétroliers collec-
gasoil.
Code Général des Impôts – Edition officielle 2016
99
tée par la SCDP ou par la SONARA suellement au plus tard le vingt (20)
est reversée auprès du Receveur des pour les opérations réalisées au cours
impôts compétent. du mois précédent au vu de la déclara-
tion du redevable.
Article 236.- La quote-part du produit
de la Taxe Spéciale sur les Produits (2) Supprimé.
Pétroliers affectée au Fonds Routier
(3) Supprimé.
est reversée par le Trésor public dans
le compte spécial intitulé «Fonds Rou- (4) Supprimé.
tier», ouvert à la Banque des Etats de Article 238.- Les sanctions et le con-
l’Afrique Centrale (BEAC). tentieux relatifs à la Taxe Spéciale sur
Article 237.- La Taxe Spéciale sur les les Produits Pétroliers sont régis par
Produits Pétroliers collectée par la les dispositions prévues par le Livre
SCDP ou la SONARA est virée men- des Procédures Fiscales.

Code Général des Impôts – Edition 2017


100
 
CHAPITRE II
DISPOSITIONS RELATIVES AU SECTEUR MINIER

Article 239 (nouveau).- L’assiette, le - renouvellement :


recouvrement et le contrôle des im- 1 500 000 francs CFA
pôts, taxes et redevances du secteur (2) Pour l’attribution et le renouvel-
minier relèvent de la compétence de lement du permis de reconnaissance :
l’Administration fiscale.
- attribution :
Article 239 bis.- Les taux des droits, 1 000 000 francs CFA
taxes et redevances minières sont fixés - renouvellement :
comme suit : 2 500 000 francs CFA.
(1) Pour les demandes d’octroi, de (3) Pour les demandes d’attribution,
renouvellement ou de transfert de la de renouvellement ou de transfert du
carte d’artisan minier, de permis d’exploration :
l’autorisation d’exploitation artisanale, - attribution : 3 000 francs CFA /
de la carte de collecteur et de km²
l’autorisation d’ouverture d’un bureau - renouvellement : 4 000 francs
de commercialisation de substances CFA / km²
minérales : - transfert : 10 000 000 francs CFA
i. Carte d’artisan minier : (4) Les demandes d’attribution, de
- octroi : 10 000 francs CFA renouvellement et de transfert du
- renouvellement : 15 000 francs permis d’exploitation :
CFA - attribution : 6 000 000 francs CFA
ii. Autorisation d’exploitation - renouvellement : 15 000 000 francs
artisanale : CFA
- octroi : 50 000 francs CFA - transfert : 30 000 000 francs CFA
- renouvellement : (5) Pour les demandes d’attribution,
100 000 francs CFA de renouvellement et de transfert du
- transfert : 250 000 francs CFA permis d’exploitation de petite mine :
iii. Carte individuelle de pros- - attribution : 3 000 000 francs CFA
pecteur : - renouvellement : 6 000 000 francs
CFA
- octroi : 25 000 francs CFA
- transfert : 15 000 000 francs CFA
- renouvellement : 50 000 francs
CFA (6) Pour les demandes d’attribution,
- transfert : 75 000 francs CFA de renouvellement ou de transfert de
l’autorisation d’exploitation de car-
iv. Autorisation d’ouverture d’un
rière et du permis d’exploitation de
bureau de commercialisation de carrière :
substances minérales :
- octroi : 1 000 000 francs CFA

Code Général des Impôts – Edition 2017


101
 
i. Autorisation d’exploitation de - Autorisation et Permis d’Exploi-
carrière : tation des carrières :
- Octroi : 1 500 000 francs CFA 25 francs CFA/m2/an
ii. Permis d’exploitation de car- - Permis d’exploitation des gîtes géo-
rière : thermiques, eaux de source, eaux
- attribution : minérales et thermominérales :
2 000 000 francs CFA 15 francs CFA/m²/an
- renouvellement : - Permis d’exploitation minière
2 500 000 francs CFA industrielle: 200 000 francs
- transfert : CFA/km2/an
3 000 000 francs CFA - Permis d’exploitation de la petite
(7) Pour les demandes d’attribution, mine : 75 000 F CFA/Km2/an ;
de renouvellement des permis de re- - Permis de recherche
connaissance et d’exploration des • 1ère année: 5 000 FCFA/km2/an
gîtes géothermiques, des eaux de
source, des eaux minérales et thermo • 2ème année: 6 000 FCFA /km2/an
minérales : • 3ème année : 7 000 FCFA /km2/an
i. Permis de reconnaissance : • 4ème année : 14 000 FCFA /km2/an
- institution : 300 000 francs CFA • 5ème année : 15 000 FCFA /km2/an
- Renouvellement : • 6ème année : 30 000 FCFA / km2/an
- 500 000 francs CFA: • 7ème année : 31 000 FCFA /km2/an ;
ii. Permis d’exploration :
• 8ème année : 62 000 FCFA /km2/an ;
- institution : 1 000 000 francs CFA
• 9ème année : 63 000 FCFA /km2/an ;
- renouvellement :
1 500 000 francs CFA - Permis de recherche des gîtes géo-
- transfert : 2 000 000 francs CFA. thermiques, eaux de source, eaux
minérales et thermo minérales : 5
(8) Pour les demandes d’attribution, de
FCFA/m²/an.
renouvellement et de transfert du per-
mis d’exploitation des gîtes géother- a) Supprimé.
miques, des eaux de source, des eaux b) Supprimé.
minérales et thermo minérales:
Le minimum de perception de la rede-
- attribution : 3 000 000 francs CFA vance superficiaire annuelle du permis
- renouvellement : 6 000 000 francs d’exploitation est de 2 000 000 (deux
CFA millions) FCFA pour la petite mine et
- transfert : 15 000 000 francs CFA. de 4 000 000 (quatre millions) FCFA
(9) Pour la redevance superficiaire pour la mine industrielle.
minière : (10) La taxe à l’extraction des subs-
tances de carrière est fonction du vo-
- Autorisation d’exploitation artisa-
nale : 50 francs CFA/m2/an
Code Général des Impôts – Edition 2017
102
 
lume des matériaux extraits et est source, des eaux minérales et des eaux
fixée ainsi qu’il suit : thermo minérales sont payés unique-
• Matériaux meubles : (argiles, ga- ment auprès du Receveur des Impôts
lets, latérites, pouzzolanes, compétent.
sables,…) : 200 francs CFA/ m3. Toutefois, la taxe ad valorem sur les
• Matériaux durs : (pierres) : 350 substances minérales et l’impôt sur les
francs CFA/m3. sociétés dus par les entreprises enga-
gées dans l’artisanat minier peu ou
(11) La taxe ad valorem est calculée
semi-mécanisé, peuvent être collectés
sur la base de la valeur marchande sur
en nature par prélèvement sur la pro-
le carreau de la mine des substances
duction brute desdites entreprises. Un
minières extraites à l’occasion des
arrêté du Ministre chargé des finances
travaux de recherche et/ou
fixe les modalités de comptabilisation
d’exploitation et est fixée ainsi qu’il
des prélèvements en nature.
suit :
(2) La redevance superficiaire an-
- pierres précieuses (diamant, éme-
nuelle due par les détenteurs de titres
raude, rubis, saphir) : 8 % ;
miniers est payée dans les soixante
- métaux précieux (or, platine…): 5% (60) jours francs à compter de la date
- métaux de base et autres substances de l’état de liquidation établi par les
minérales : 5 % ; services compétents de
l’administration chargée des mines
- substances radioactives et leurs déri-
pour la première année. A compter de
vés : 10% ;
la deuxième année, la redevance su-
- Gîtes géothermiques, eaux de percifiaire annuelle est payée sponta-
source, eaux minérales et thermo nément par le contribuable au plus
minérales : 800 Francs/m3 tard le 31 janvier.
La valeur marchande visée à l’alinéa En cas de non paiement dans les délais
11 est fixée en tant que de besoin par prescrits, l’administration fiscale, sur
décision du Ministre en charge des la base de la superficie contenue dans
Finances. le titre détenu, constate la créance de
Pour un exercice fiscal, la taxe ad l’État et initie les poursuites confor-
valorem est déductible du résultat mément aux dispositions du livre des
imposable à l’impôt sur le revenu dans procédures fiscales.
la limite de 5% du chiffre d’affaires (3) Les services du Ministère en
réalisé au cours du même exercice. charge des mines sont tenus de mettre
Article 239 ter.- (1) Les droits fixes à la disposition des services de
pour attribution, renouvellement ou l’administration fiscale au plus tard le
transfert de tous les titres miniers, la 05 de chaque mois les quantités de
redevance superficiaire annuelle, la minerais extraits mensuellement par
taxe ad valorem, la taxe à l’extraction chaque entreprise minière.
des produits de carrière et la rede- (4) Les sanctions en cas de non-
vance sur la production des eaux de respect des obligations de déclaration
Code Général des Impôts – Edition 2017
103
 
et de paiement de la taxe à l’extraction - 25 % au titre de droit de compensa-
des produits de carrière, de la rede- tion des populations affectées par
vance superficiaire annuelle, de la cette activité au bénéfice de la com-
taxe ad valorem et de la redevance sur mune territorialement compétente ;
la production des eaux sont celles - 10 % au titre des frais d’assiette, de
prévues par le livre des procédures recouvrement et d’appui au suivi et
fiscales. au contrôle techniques des activités
Article 239 quater.- (1) Nul n’est concernées reparti à raison de 50 %
autorisé à exporter les produits de pour l’administration fiscale et 50 %
l’exploitation minière ou à obtenir pour celle en charge des mines ;
renouvellement ou transfert d’un titre - 65 % au profit du trésor public.
minier s’il ne justifie au préalable du
Article 239 sexies.- Le contrôle des
paiement des droits et taxes prévus par
impôts et taxes miniers est assuré par
la législation en vigueur.
l’administration fiscale avec l’appui
(2) Le respect des obligations de du ministère en charge des mines con-
paiement visé à l’alinéa (1) ci-dessus formément aux règles du livre des
est constaté par un quitus fiscal dû- procédures fiscales.
ment signé du Directeur Général des
Article 239 septies.- Les règles appli-
Impôts.
cables en matière de contentieux de la
Article 239 quinquies.- Le produit de fiscalité minière sont celles fixées par
la taxe ad valorem y compris sur les le livre des procédures fiscales.
eaux de source, les eaux minérales et Article 240 (nouveau).- Lorsque le
les eaux thermo minérales et de la taxe titre minier n’est pas exploité par le
à l’extraction des substances de car- titulaire du permis d’exploitation, la
rières sont reparties et affectées ainsi redevance superficiaire annuelle est
qu’il suit : solidairement due par le titulaire du
permis d’exploitation et l’exploitant
effectif.

CHAPITRE III
FISCALITE FORESTIERE

Article 241.- En application des dis- le cas, le montant des taxes, droits et
positions de la Loi 94/01 du 20 janvier redevances forestières sont déterminés
1994 portant régime des forêts, de la selon les dispositions des articles ci-
faune et de la pêche, le taux ou, selon après.

Code Général des Impôts – Edition 2017


104
 
SECTION I Forestière annuelle est liquidée au
TAXE D’ABATTAGE prorata temporis, et est acquittée dans
les quarante- cinq (45) jours suivant la
Article 242.- La taxe d’abattage est date de dépôt de la caution de garan-
calculée sur la base de la valeur FOB tie.
des grumes provenant des titres Le produit de la redevance forestière
d’exploitation de toute nature, y com- annuelle est réparti de la manière sui-
pris des forêts communales et com- vante :
munautaires. Son taux est de 2,50 %.
- Etat : ………………………50 %
Le défaut d’acquittement de la taxe
d’abattage due entraîne la suspension - Communes : …………50%, dont :
des exportations de l’exploitant en • appui au recouvrement : 10 % des
cause. 50 %, soit 5 % ;
Les modalités d’assiette, de collecte et • centralisation au FEICOM : 36 %
de recouvrement ainsi que de contrôle des 50 %, soit 18 % ;
de cette taxe sont précisées par décret. • communes de localisation du titre

SECTION II d’exploitation forestière : 54% des


REDEVANCE FORESTIERE 50% restant, soit 27 %.
ANNUELLE Le quart (6,75%) de la quote-part de la
commune de localisation est exclusi-
Article 243.- (1) La redevance fores- vement affecté aux projets de déve-
tière annuelle est assise sur la superfi- loppement portés par les populations
cie des titres d’exploitation forestière riveraines.
de toutes natures y compris les ventes Les modalités de contrôle et de recou-
de coupe octroyés sur les sites affectés vrement de cette redevance sont fixées
à des projets de développement spéci- par voie réglementaire.
fiques, et constituée du prix plancher
et de l’offre financière. (2) La quote-part centralisée par le
FEICOM est répartie aux communes
Le prix plancher est fixé ainsi
d’arrondissement et aux communes.
qu’il suit :
(3) Les communautés urbaines ne sont
- Ventes de coupe : 2 500 FCFA/ha
pas éligibles à la répartition du produit
- Concessions : 1 000 FCFA/ha de la redevance forestière annuelle.
La redevance forestière est acquittée
en trois (3) versements d’égal mon- SECTION III
tant, aux dates limites ci-après : SURTAXE A L’EXPORTATION
- 15 mars pour le premier versement ; ET TAXE D’ENTREE USINE
- 15 juin pour le second ; Article 244.- Il est institué une surtaxe
à l’exportation en remplacement de la
- 15 septembre pour le troisième.
surtaxe progressive pour l’exportation
Lorsque la première attribution d’un de certaines essences en grumes, dans
titre d’exploitation forestière inter-
vient après le 30 juin, la Redevance
Code Général des Impôts – Edition 2017
105
 
les conditions prévues par la loi fores- et règlements en vigueur, que les obli-
tière. gations prévues dans les cahiers de
charges et les plans d’aménagement.
A - SURTAXE A
L’EXPORTATION Le cautionnement est constitué auprès
d’une banque de premier ordre agréée
Les taux de la surtaxe à l’exportation par l’Autorité Monétaire, dans un
sont fixés comme suit : délai de quarante cinq (45) jours à
- Ayous ……… 5 000 FCFA/m3 ; compter de la date de notification de
- Essences de promotion de première sa sélection pour la vente de coupe, ou
catégorie autres que l’Ayous……… de l’accord de l’Administration pour
4 000 FCFA/m3 ; les concessions, ou à compter du pre-
mier jour de l’exercice fiscal pour les
- Essences de promotion de deuxième anciens titres.
catégorie 1 000 FCFA/m3.
Dès le 1er juillet 2000, tous les titres
Ces taux peuvent constituer les taux d’exploitation forestière, valides ou en
plancher d’une procédure compétitive cours d’attribution, sont soumis à la
pour l’attribution de quotas en volume formalité du cautionnement.
pour l’exportation de certaines es-
sences autorisées. Toutefois, sont exemptées du paie-
ment de la caution, sous réserve de la
Les modalités d’application de ces satisfaction de leurs obligations fis-
dispositions sont fixées par voie ré- cales attestée par un quitus délivré par
glementaire. le Directeur Général des Impôts, les
entreprises relevant des unités de ges-
B – TAXE DE REGENERATION tion spécialisées.
Article 244 bis.- Les taux de la taxe Le défaut de production de la caution
de régénération sur les produits fores- dans le délai imparti entraîne des sanc-
tiers non ligneux et les produits spé- tions allant de la suspension au retrait
ciaux sont fixés ainsi qu’il suit : du titre.
Toutefois, les impôts, droits et taxes
- bois d’Ebène (diospyroscrassiflora
demeurent exigibles jusqu’à la déci-
hier) : 100 F CFA/Kg
sion des instances compétentes.
- écorce de Pygeum (prunus africa- Son montant est égal à une fois celui
na) : 25 F CFA/Kg de la redevance forestière annuelle
- autres produits : 10 F CFA/kg. pour le titre concerné.
Des mainlevées totales ou partielles
selon le cas, sont prononcées à due
SECTION IV concurrence des tranches de rede-
CAUTIONNEMENT vance forestière acquittée.
Article 245.- (1) Il est institué un Il est reconstitué chaque année, dans le
cautionnement bancaire couvrant aussi même délai, à compter du premier
bien les obligations fiscales et envi- jour de l’exercice fiscal concerné.
ronnementales, prescrites par les lois
Code Général des Impôts – Edition 2017
106
 
Toutefois, si en cours d’exercice la - plus de 20 cm3 : 50 francs par
caution est partiellement ou entière- perche.
ment réalisée, l’exploitant est tenu de c) Pour les bois de service (poteaux),
la reconstituer dans un délai de trente le prix est fixé comme suit :
(30) jours à compter de la date de
notification de la réalisation de la - moins de 30 cm3 : 2 000 francs ;
caution sous peine de suspension du - de 30 cm3 à 40 cm3 :
titre d’exploitation en cause. Si la 3 000 francs ;
caution n’est pas reconstituée dans un - de 40 cm3 à 50 cm3 :
délai de trente (30) jours après la sus- 4 000 francs ;
pension du titre, celui-ci est alors an-
nulé d’office.
- plus de 50 cm3 : 5 000 francs.
d) Pour les bois de chauffage, le prix
Conformément à l’article 69 de la loi
est fixé comme suit :
n° 94/01 du 20 janvier 1994 portant
régime des forêts, de la faune et de la - stère de bois : 65 francs ;
pêche, le cautionnement est constitué - stère en régie : 650 francs.
par un reversement au Trésor public. e) Pour les produits forestiers secon-
Toutefois, il peut être constitué sous la daires et les essences spéciales, le
forme d’une garantie accordée par une prix est fixé à 10 francs par kilo-
banque de droit camerounais agréée gramme.
par l’Autorité monétaire. f) Pour les billes échouées, le prix est
(2) Les modalités d’application du fixé sur la base de la valeur FOB
présent article sont fixées par voie de chaque essence.
réglementaire. Article 247.- L’assiette et les modali-
tés de contrôle et de recouvrement des
SECTION V redevances, taxes, surtaxes, prix et
AUTRES DROITS ET TAXES cautionnement prévus ci-dessus sont
fixées par voie réglementaire.
Article 246.- (1) La taxe de transfert
est fixée à 100 francs par hectare. Article 247 bis.- (1) Nul n’est autorisé
à exporter les bois transformés, les
(2) Le prix de vente des produits fores- grumes et les produits forestiers non
tiers est fixé comme suit : ligneux, spéciaux et médicinaux s’il
a) Pour les permis de coupe d’arbres, ne justifie au préalable du paiement :
le prix est fixé sur la valeur FOB • des taxes forestières internes, no-
par essence. tamment la redevance forestière an-
b) Pour les perches, le prix est fixé nuelle, la taxe d’abattage et la taxe
comme suit : d’entrée usine pour les bois en
- moins de 10 cm3 : 10 francs par grumes et débités;
perche ; • de la taxe de régénération pour les
3 3
- de 10 cm à 20 cm : 30 francs produits forestiers non ligneux, spé-
par perche ; ciaux et médicinaux.

Code Général des Impôts – Edition 2017


107
 
(2) Supprimé. (4) Dans tous les cas, l’exportation
(3) Les taxes visées à l’alinéa 1 ci- des produits suscités ne peut être auto-
dessus, lorsqu’elles ne sont pas acquit- risée que sur présentation d’un quitus
tées spontanément, sont majorées fiscal, dûment signé par
d’une pénalité de 400 %, et recou- l’Administration fiscale.
vrées, le cas échéant avant (5) Les entreprises visées à l’alinéa 3
l’exportation des produits concernés ci-dessus sont solidairement respon-
par des entreprises collectrices dont la sables du paiement des taxes dues
liste est arrêtée par le ministre en avec le débiteur de celles-ci en
charge des Finances. cas d’exportation illégale.

CHAPITRE IV
REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS

SECTION I SECTION II
DISPOSITIONS GENERALES REGIME DES PRODUITS
IMPOSABLES
Article 248.- Le présent chapitre fixe le
régime fiscal des concessions de ser- Article 251.- Les indemnités de rupture
vices publics. du fait du concédant, versées par ce
A ce titre, il détermine les règles fis- dernier à l’entreprise concessionnaire,
cales et comptables particulières aux- ne constituent un produit imposable
quelles sont assujetties les entreprises que dans la mesure où elles ne corres-
concessionnaires de services publics ou pondent pas à un remboursement de
d’infrastructures publiques. frais ou d’investissement.
Article 249.- Les entreprises conces- Article 252.- (1) Les subventions
sionnaires sont, sous réserve des dispo- d’équilibre, ainsi que les subventions
sitions du présent chapitre et de celles d’exploitation et de fonds de roulement,
prévues dans les cahiers des charges, sont imposables dans les conditions de
soumises aux règles fiscales de droit droit commun.
commun.
(2) Les subventions d’équipement non
Article 250.- (1) L’évaluation des pro- renouvelables versées au titre d’un bien
duits imposables et la déduction des non renouvelable sont sans effet sur le
charges d’exploitation s’opèrent con- résultat imposable de l’entreprise con-
formément au plan comptable des con- cessionnaire.
cessions de services publics. (3) Les subventions d’équipement non
(2) Le plan comptable visé à l’alinéa 1 renouvelables versées au titre d’un bien
ci-dessus est arrêté par voie réglemen- renouvelable, et dont la durée de vie
taire. technique nécessite qu’il soit renouvelé
au moins une fois pendant la durée de

Code Général des Impôts – Edition 2017


108
 
la concession, n’entrent pas dans les (5) Pendant la durée de la concession,
produits imposables. Elles sont affec- si le concessionnaire est amené à réali-
tées de façon linéaire sur ser un nouveau programme
l’amortissement de caducité. d’investissements ou de restructuration
(4) Les subventions d’équipement impliquant des dépenses importantes, il
renouvelables sont imposables par frac- peut de nouveau bénéficier de ce ré-
tions égales, sur la durée gime sur présentation d’un dossier
d’amortissement du bien qu’elles ont comportant les accords passés entre lui
financé, et dans les mêmes conditions, et l’autorité concédante et définissant,
pour ce qui concerne le dernier bien de manière détaillée, la nature et le
renouvelé, sur la durée de concession montant des investissements, ainsi que
restant à couvrir. les dépenses retenues pour être éli-
gibles.
SECTION III Le dossier est soumis à
REGLES SPECIFIQUES AUX l’Administration des impôts qui dispose
CHARGES d’un délai d’un (1) mois pour se pro-
noncer. Passé ce délai, l’accord est
Article 253.- (1) Les charges éligibles réputé avoir été donné.
peuvent être transférées provisoirement (6) En aucun cas, l’amortissement des
dans un compte de frais immobilisés à charges provisoirement immobilisées
concurrence de l’excédent si, au cours ne peut bénéficier du régime fiscal des
des trois (3) premiers exercices, elles amortissements réputés différés en pé-
excèdent la production vendue. riode déficitaire.
(2) La nature et la liste des frais éli- Article 254.- (1) L’entreprise conces-
gibles à ce régime sont définies dans le sionnaire est soumise à toutes les dispo-
cahier des charges de la concession ou sitions du droit commun, relatives aux
tout autre document négocié d’accord amortissements des biens amortis-
parties. sables.
(3) L’accord sur les charges éligibles (2) Nonobstant les dispositions de
est soumis à l’agrément de l’alinéa (1) ci-dessus, elle ne peut pas-
l’Administration des impôts qui dispose ser en charges déductibles la déprécia-
d’un délai d’un (1) mois à compter de tion du dernier bien renouvelable de-
la réception de la demande d’aval pour vant revenir gratuitement en fin de con-
se prononcer. Passé ce délai, l’accord cession à l’autorité concédante.
est réputé avoir été donné.
(3) Les amortissements ultérieurs,
(4) A partir du quatrième exercice, les pratiqués sur des biens renouvelables
charges éligibles immobilisées peuvent, rétrocédés à titre gratuit à l’autorité
en application des dispositions des ali- concédante, ne sont pas admis parmi
néas (1), (2) et (3) ci-dessus, être impu- ses charges déductibles.
tées à titre d’amortissement sur les six
(4) L’entreprise concessionnaire peut
(06) exercices suivants.
amortir, sur une durée de quinze (15)
ans ou sur la durée de la concession si
Code Général des Impôts – Edition 2017
109
 
elle est inférieure à quinze (15) ans, le (2) Toutefois, le montant de la provi-
droit d’entrée éventuellement versé à sion déductible ne peut excéder l’écart
l’autorité concédante. entre, d’une part, le coût estimé de
remplacement du bien à la clôture de
Article 255.- (1) Outre l’amortissement
l’exercice de dotation et, d’autre part, le
pour dépréciation, l’entreprise conces-
prix de revient du bien majoré des pro-
sionnaire peut déduire de ses bénéfices
visions pratiquées jusqu’à cette date.
imposables un amortissement de cadu-
cité au titre des biens amortissables Article 257.- (1) Sont également ad-
renouvelables mis en concession par le mises parmi les charges déductibles :
concessionnaire et devant revenir gra- - la redevance pour occupation du do-
tuitement à l’autorité concédante en fin maine public et toutes autres rede-
de concession. vances ou loyers servis à l’autorité
(2) L’amortissement de caducité se concédante ;
calcule sur la valeur d’acquisition ou le - les sommes versées au titre de la lo-
prix de revient du premier bien acquis cation de biens meubles et im-
ou construit devant être renouvelé. meubles.
(3) Il est pratiqué sous forme de dota- (2) Toutefois, les restrictions visées à
tion linéaire pendant toute la durée de l’article 7 A 2 du présent Code ne
la concession. s’appliquent pas si le propriétaire des
(4) Le régime de l’amortissement biens est associé de l’entreprise conces-
réputé différé en période déficitaire sionnaire et a donné lesdits biens en
applicable en matière d’amortissement location à cette dernière.
pour dépréciation visé à l’Article 254 (3) Les indemnités de rupture dues à
ci-dessus s’applique également à l’autorité concédante par le conces-
l’amortissement de caducité. sionnaire ne sont admises en charge
(5) Toutefois, la caducité desdites déductible chez cette dernière que dans
provisions ne s’exerce que dans la li- la mesure où elles ne revêtent pas le
mite de la différence entre, d’une part, caractère de dommages-intérêts.
le coût estimé de remplacement du bien
Article 258.- Supprimé.
à la clôture de l’exercice de dotation et,
d’autre part, son prix de revient affecté Article 259.- L’entreprise concession-
d’un coefficient progressif. naire est autorisée à utiliser le droit à
déduction de la taxe sur la valeur ajou-
Article 256.- (1) Les provisions comp-
tée sur les immobilisations appartenant
tabilisées, au titre du renouvellement
à l’autorité concédante, mais consti-
des biens renouvelables constituées par
tuées et financées par l’entreprise con-
l’entreprise concessionnaire, sont ad-
cessionnaire et devant revenir en fin de
mises parmi les charges déductibles des
concession à l’autorité concédante.
bénéfices imposables, sans qu’il soit
nécessaire de les rapporter au résultat Article 260.- Les contrats de conces-
lors de la réalisation du renouvellement sion de services publics sont enregistrés
du bien concerné. gratis, mais soumis au timbre gradué.

Code Général des Impôts – Edition 2017


110
 
Article 261.- Les modalités d’appli- de service public sont fixées, en tant
cation du régime fiscal des concessions que de besoin, par voie réglementaire.

CHAPITRE V
REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS

SECTION I • 25 % de la masse salariale versée


REGLES GENERALES aux salariés de nationalité camerou-
naise au cours de l’exercice ;
Article 262.- Supprimé. • 25 % des dépenses d’investissement
de l’exercice.
SECTION II
REGIME DE LA ZONE FRANCHE En cas de changement des règles
d’assiette de l’impôt sur les bénéfices
Article 263.- (1) Les personnes phy- industriels et commerciaux, les nou-
siques ou morales qui exercent leur velles dispositions ne s’appliquent aux
activité sous le régime de la Zone entreprises agréées que si elles leur sont
Franche tel qu’il est fixé par plus favorables.
l’Ordonnance 90/001 du 29 janvier (2) Les déficits subis au cours de la
1990 bénéficient des avantages fiscaux période d’exonération visée ci-dessus, à
ci après : l’alinéa (1), sont considérés comme
charges des exercices suivants et dé-
- exonération totale, pendant les dix duits des bénéfices réalisés pendant
premières années de leur exploita-
lesdits exercices sans limitation de dé-
tion, des impôts et taxes directes en
lai de report.
vigueur ou à créer ainsi que des
droits d’enregistrement et de timbre Les entreprises de la Zone Franche ne
de quelque nature que ce soit ; sont pas assujetties à l’obligation de
réinvestir la réserve spéciale de rééva-
- à partir de la onzième année luation des immobilisations prescrites
d’exploitation, les entreprises par les lois et règlements en vigueur.
agréées continuent à bénéficier des
avantages prévus à l’alinéa précé- Toute vente de propriété immobilière,
dent, sauf en ce qui concerne l’impôt au sein de la Zone Franche, est exoné-
sur les bénéfices industriels et com- rée des droits de mutation.
merciaux auquel elles sont soumises Tout achat ou vente de devises par une
au taux global de 15 %. entreprise de la Zone Franche est exo-
Le bénéfice fiscal déterminé en applica- néré de toute taxe sur le transfert de
tion des dispositions du présent Code devises.
s’obtient après imputation d’une somme (3) Conformément aux dispositions de
égale à : l’Article 127 (8) du présent Code, les
opérations réalisées par les entreprises
agréées au régime de la Zone Franche

Code Général des Impôts – Edition 2017


111
 
sont soumises à la Taxe sur la Valeur biens de consommation, sont exonérés
Ajoutée. de tous impôts, droits et taxes directs
(4) Le régime applicable à la Zone actuels et futurs. Les voitures de tou-
Franche est applicable au Point Franc risme et le carburant entrant dans la
Industriel. Zone ne bénéficient pas de cette
exemption.
(5) Outre les exonérations douanières
définies par les dispositions de (6) Outre les exonérations douanières
l’Ordonnance n° 90/001 du 29 janvier définies par l’Ordonnance précitée,
1990, toutes les importations d’une toutes les exportations d’une entreprise
entreprise de la Zone Franche, y com- de la Zone Franche sont exonérées de
pris les biens d’équipement, le mobilier tous impôts, droits et taxes directs et/ou
de bureau, le matériel de bureau, les indirects, actuels et futurs à l’exception
matériaux de construction, les outils, de la Taxe sur la Valeur Ajoutée appli-
les pièces détachées, les matières pre- cable au taux de zéro pour cent.
mières, les produits intermédiaires, les

Code Général des Impôts – Edition 2017


112
 
TITRE VI
ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE

SOUS-TITRE I
LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
DROITS D’ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION

SECTION I pour les transmissions de propriété,


GENERALITES d’usufruit ou de jouissance de bien
meubles ou immeubles soit entre vifs,
Article 264.- Les droits d’enregistre- soit par décès, les obligations, libéra-
ment sont perçus d’après les bases et tions, condamnations attributions, col-
suivant les règles fixées par les articles locations ou liquidations de sommes et
ci-après. valeurs.
Article 265.- Les droits d’enregistre- Les droits sont assis sur les sommes et
ment sont fixes ou proportionnels, pro- valeurs arrondies au millier de francs
gressifs ou dégressifs suivant la nature supérieur.
des actes et mutations qui y sont assu- Ils sont perçus aux taux prévus par les
jettis. articles 339 et suivants du présent Code.
La perception des droits est réglée
d’après la forme extérieure des actes ou SECTION II
la substance de leurs dispositions, sans DISPOSITIONS DEPENDANTES
égard ni à leur validité, ni aux causes ET INDEPENDANTES
quelconques de résolution, ou
Article 268.- Lorsque, dans un acte
d’annulations ultérieures, sauf les ex-
ceptions prévues par le présent Code. quelconque soit civil, soit judiciaire ou
extrajudiciaire, il y a plusieurs disposi-
Article 266.- Le droit fixe s’applique tions indépendantes ou ne dérivant pas
aux actes qui ne contiennent ni obliga- nécessairement les unes des autres, il
tions, ni condamnation de sommes et est dû pour chacune d’elles et selon son
valeurs, ni libérations, ni transmission espèce un droit particulier
de propriété, d’usufruit ou de jouis- d’enregistrement. Il est dû également
sance de biens meubles ou immeubles plusieurs droits lorsqu’une seule dispo-
et, d’une façon générale, à tous autres sition concerne plusieurs personnes
actes, même exempts de ayant des intérêts distincts et indépen-
l’enregistrement, qui sont présentés dants les uns des autres.
volontairement à la formalité. Lorsqu’un acte renferme plusieurs dis-
Article 267.- Les droits proportionnels, positions dépendantes tarifées diffé-
progressifs ou dégressifs sont établis remment, la disposition qui sert de base

Code Général des Impôts – Edition 2017


113
 
à la perception est celle qui donne lieu SECTION IV
au droit le plus élevé. MINIMUM DE PERCEPTION
Cependant, dans les cas de transmission Article 272.- Il ne pourra être perçu
de biens, la quittance donnée ou moins de 2 000 francs pour
l’obligation consentie par le même acte, l’enregistrement des actes et mutations
pour tout ou partie du prix entre les dont les sommes et valeurs ne produi-
contractants, ne peut être sujette à un raient pas 2 000 francs de droit propor-
droit particulier d’enregistrement. tionnel, progressif ou dégressif.
Article 269.- Sont affranchies de la Toutefois, le minimum à percevoir pour
pluralité des droits adoptés par l’article les jugements et pour les arrêts est fixé
qui précède, les dispositions indépen- par chaque État de la CEMAC.
dantes et non sujettes au droit propor-
tionnel. SECTION V
MUTATION SIMULTANEE DES
Lorsqu’un acte contient plusieurs dis- MEUBLES ET IMMEUBLES :
positions indépendantes donnant ouver- PRIX UNIQUE
ture, les unes au droit proportionnel, les
autres à un droit fixe, il n’est rien perçu Article 273.- Lorsqu’un acte translatif
sur ces dernières dispositions, sauf ap- de propriété ou d’usufruit comprend des
plication du droit fixe le plus élevé meubles et des immeubles, le droit
comme minimum de perception si le d’enregistrement est perçu sur la totalité
montant des droits proportionnels exi- du prix, aux taux réglés pour les im-
gibles est inférieur. meubles, à moins qu’il ne soit stipulé
un prix particulier pour les objets et que
SECTION III ceux-ci ne soient désignés et estimés,
ENREGISTREMENT SUR Article par Article, dans le contrat.
MINUTES, BREVETS,
ORIGINAUX OU SUR SECTION VI
DECLARATION DISPOSITIONS COMMUNES

Article 270.- Les actes sous seing pri- Article 274.- Dans les délais fixés par
vé, les actes administratifs, les actes les Articles 276 à 279 ci-dessous pour
notariés, judiciaires ou extrajudiciaires l’enregistrement des actes et des décla-
ainsi que les déclarations sont enregis- rations, le jour de la date de l’acte, de la
trés sur les minutes, brevets ou origi- mutation ou celui de l’ouverture de la
naux. succession ne sera point compté. Les
mois du délai se comptant de quantième
Article 271.- Il n’est dû aucun droit
en quantième sans tenir compte du
d’enregistrement pour les extraits, co-
nombre de jours.
pies ou expéditions des actes qui doi-
vent être enregistrés sur les minutes ou Article 275.- Les centres des impôts
originaux. sont ouverts au public aux heures ou-

Code Général des Impôts – Edition 2017


114
 
vrables dans chaque État tous les jours, sont prorogés jusqu’au premier jour
à l’exception des dimanches et des ouvrable qui suit, lorsque le dernier
jours réputés fériés par les lois natio- jour du délai expire un des jours de
nales. fermeture légale.
Les délais fixés par le présent Code

CHAPITRE II
DELAIS D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS

Article 276.- Les délais pour faire en- (2) De un (01) mois à trois (03) mois à
registrer les actes sont déterminés compter de leur date pour les actes sous
comme suit : seing privé constatant des conventions
synallagmatiques en particulier des
(1) de 15 jours à (1) mois à compter
baux, sous-locations, leurs cessions,
de leur date pour :
résiliations, subrogations, ventes,
a) les actes des notaires, greffiers, échanges, marchés, partages, constitu-
huissiers, commissaires-priseurs, tions, prorogations et dissolutions des
leurs suppléants ainsi que les actes sociétés, transmissions et créances,
de tous les agents ayant le pouvoir contrats d’assurance.
de faire des exploits et procès-
(3) Six (06) mois à compter de leur
verbaux y compris les transactions,
date pour les actes authentiques ou sous
soumissions en matière administra-
seing privé passés hors d’un État de la
tive, tenant lieu ou non de procès-
CEMAC et qui portent mutation de
verbaux ;
propriété, d’usufruit ou de jouissance
b) les actes judiciaires ; d’immeubles ou de fonds de commerce
c) les actes administratifs constatant situés dans cet État ou constitution de
des conventions entre l’État ou les sociétés ayant leur siège social dans cet
personnes morales de l’État et les État.
particuliers, notamment les acquisi- (4) De trois (03) à six (06) mois à
tions, ventes, baux, marchés, cau- compter du décès du testateur pour les
tionnements, concessions. Les actes testaments déposés ou non chez un
et procès-verbaux de prises de na- notaire, à la diligence des héritiers,
vires ou bien de navires faits par les donataires, légataires ou exécuteurs
officiers d’administration de la ma- testamentaires.
rine.
Toutefois, pour les actes dont la validité
Ce délai peut être porté à 3 mois lors- est subordonnée à la signature ou
qu’il n’existe pas de Centre des Impôts l’acceptation de l’Administration, les
à la résidence des officiers publics ou délais ci-dessus ne courent qu’à partir
ministériels ou des fonctionnaires ré- du jour où le redevable est avisé de
dacteurs. cette signature ou approbation ; la

Code Général des Impôts – Edition 2017


115
 
preuve de cette date incombe aux débi- - les nom(s), prénom(s), professions
teurs. des divers locataires ayant occupé
Article 277.- (1) A défaut de Conven- l’immeuble pendant la période
tions écrites les constatant, les muta- d’imposition, la consistance des lo-
tions entre vifs ainsi que les proroga- caux loués à chacun d’eux ;
tions conventionnelles ou légales de - le montant pour chaque locataire, des
propriétés, de jouissance de biens im- loyers, charges comprises, pendant la
meubles et de fonds de commerce font période envisagée ;
l’objet de déclarations détaillées et - le point de départ de chaque location
estimatives qui sont déposées au Centre et sa durée ;
des Impôts compétent dans les trois - le montant total des loyers, charges
(03) premiers mois de l’exercice fiscal comprises, pour l’ensemble des loca-
en vigueur dans chaque Etat. taires pendant la période
(2) Les déclarations s’appliquent à la d’imposition.
période courue du premier au dernier (6) Le déclarant est tenu au paiement
jour de l’exercice fiscal précédent. des droits exigibles, sauf son recours
(3) Les déclarations sont souscrites contre le preneur. Néanmoins, les par-
par la personne qui est propriétaire ou ties restent solidaires pour le recouvre-
usufruitière de l’immeuble loué au ment du droit simple et, le cas échéant,
premier jour du délai fixé ci-dessus des pénalités.
quelles que soient les mutations de Article 278.- Les prescriptions de
propriété intervenues en cours d’année. l’article qui précède ne sont pas appli-
(4) En cas de sous-location, une décla- cables aux locations verbales d’un im-
ration est, en outre, souscrite par cha- meuble à usage d’habitation dont le
cun des sous-bailleurs, locataires prin- loyer n’excède pas 120 000 francs l’an.
cipaux ou cessionnaires. Article 279.- Les mutations par décès
(5) Chaque immeuble fait l’objet pour les biens meubles et immeubles
d’une déclaration particulière qui men- situés dans un Etat, et pour les biens
tionne obligatoirement : meubles incorporels situés à l’étranger
lorsque le domicile du de cujus est situé
- les nom(s), prénom(s), domiciles et
dans cet Etat, doivent faire l’objet d’une
professions des propriétaires ou usu-
déclaration détaillée et estimative au
fruitiers de l’immeuble pendant la pé-
Centre des Impôts compétent dans un
riode d’imposition ;
délai d’un an à compter de l’ouverture
de la succession.

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116
 
CHAPITRE III
VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS
PROPORTIONNELS, PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS

Article 280.- La valeur de la propriété, contrat ou au début de chaque période


de la jouissance et l’usufruit des biens déterminée par une estimation des par-
de toute nature ou les sommes servant ties.
d’assiette à l’impôt sont déterminées,
pour la liquidation et le paiement des SECTION II
droits proportionnels, progressifs ou CONTRATS DE MARIAGE
dégressifs, ainsi qu’il suit :
Article 282.- Pour les contrats de ma-
SECTION I riage, le droit est liquidé sur le montant
BAUX ET LOCATIONS net des apports personnels des futurs
époux.
Article 281.- Pour les baux, les sous-
baux, cessions et rétrocessions, proro- SECTION III
gations de baux de biens meubles, CREANCES
fonds de commerce et immeubles, la
valeur servant d’assiette à l’impôt est Article 283.- Pour les créances à terme,
déterminée par le prix annuel exprimé, leurs cessions, transports et actes obli-
en y ajoutant les charges imposées au gatoires, la valeur est déterminée par le
preneur et incombant normalement au capital exprimé dans l’acte qui en fait
bailleur. l’objet.
Pour les baux à durée limitée, notam- SECTION IV
ment les constitutions d’emphytéose, la DELIVRANCES DE LEGS
valeur est déterminée par le montant
cumulé des annuités stipulées en y Article 284.- Pour les délivrances de
ajoutant les charges imposées au pre- legs, le droit est liquidé sur le montant
neur. des sommes ou valeurs des objets lé-
Pour les baux à rentes perpétuelles et gués.
ceux dont la durée est illimitée, la va- Article 285.- Pour la liquidation et le
leur est déterminée par un capital formé paiement des droits sur les échanges de
de vingt (20) fois la rente ou le prix biens meubles et immeubles quelle que
annuel augmenté des charges. soit leur nature, ces biens sont estimés
Pour les baux à vie, la valeur est déter- d’après leur valeur vénale réelle à la
minée par le capital formé de 10 fois le date de transmission, d’après la déclara-
prix annuel augmenté des charges. tion estimative des parties ou par une
Si le prix du bail est stipulé payable en expertise. Si les biens sont d’inégales
nature ou sur la base de cours de cer- valeurs, le droit d’échange est liquidé
tains produits, le droit est liquidé sur la plus faible, le droit de mutation
d’après la valeur des produits au jour du est exigible sur la différence.

Code Général des Impôts – Edition 2017


117
 
Si dans les cinq années qui auront suivi dé sur le montant des sommes faisant
l’acte d’échange d’immeubles, les biens l’objet de la mainlevée.
transmis font l’objet d’une adjudication
soit par autorité, soit volontairement SECTION VII
avec admission des étrangers, les droits MARCHES
exigibles ne pourront être calculés sur
une somme inférieure au prix de Article 289.- Pour les marchés et trai-
l’adjudication en y ajoutant toutes les tés, la valeur est déterminée par le prix
charges du capital, à moins qu’il ne soit exprimé ou l’évaluation qui est faite des
justifié que la consistance des im- objets qui en sont susceptibles.
meubles a subi, dans l’intervalle, des
transformations susceptibles d’en modi- SECTION VIII
fier la valeur. PARTAGES

SECTION V Article 290.- Pour les partages de biens


JUGEMENTS meubles et immeubles entre coproprié-
taires, cohéritiers, coassociés et, de
Article 286.- Pour les actes et juge- façon générale, à quelque titre que ce
ments définitifs portant condamnation, soit, le droit est liquidé sur le montant
collocation, liquidation ou transmission, de l’actif net partagé.
la valeur est déterminée par le montant
des condamnations.
SECTION IX
Il y a constitution de rente ou recon-
PROROGATIONS DE DELAIS
naissance de droit à pension quel-
conque, sur un capital formé de dix fois Article 291.- Pour la prorogation de
le montant annuel desdites rentes ou délais purs et simples, le droit est liqui-
pensions. dé sur le montant de la créance dont le
SECTION VI terme d’exigibilité est prorogé.
MAINLEVEES D’HYPOTHEQUES
SECTION X
Article 287.- Pour les actes de consen- QUITTANCES
tement à mainlevées totales ou par-
tielles d’hypothèques terrestres, mari- Article 292.-Pour les quittances et tous
times, fluviales ou sur les aéronefs, le autres actes de libération, la valeur est
droit est liquidé sur le montant des déterminée par le total des sommes ou
sommes faisant l’objet de la mainlevée. capitaux dont le débiteur se trouve
libéré.
Article 288.- Pour les actes de consen-
tement à mainlevée totaux ou partiels SECTION XI
d’inscription de la créance du vendeur RENTES
ou du créancier gagiste, en matière de
vente ou de nantissement de fonds de Article 293.- Pour les constitutions de
commerce, le droit est également liqui- rentes soit perpétuelles, soit viagères ou

Code Général des Impôts – Edition 2017


118
 
de pension à titre onéreux, leurs ces- d’apport est perçu sur l’actif net de la
sions, amortissements ou rachats, la société, déduction faite des réserves
valeur servant d’assiette à l’impôt est incorporées.
déterminée par le prix stipulé ou à dé- Les réserves ainsi incorporées sont
faut de prix ou lorsque ce prix est infé- soumises au droit d’augmentation de
rieur sur un capital formé de dix (10) capital.
fois au moins le montant desdites rentes
ou pensions. SECTION XIII
Lorsque l’amortissement, le rachat ou le TRANSMISSION A TITRE
transfert d’une rente ou pension consti- ONEREUX DE BIENS MEUBLES
tuée à titre gratuit est effectué moyen- ET IMMEUBLES
nant l’abandon d’un capital supérieur à
celui formé d’au moins dix (10) fois la Article 295.- Pour les ventes ou toutes
rente ou la pension, un supplément de transmissions à titre onéreux de pro-
droits de donation est exigible sur la priété ou d’usufruit de biens meubles
différence entre ce capital et la valeur ou immeubles, la valeur servant
imposée lors de la constitution. d’assiette à l’impôt est déterminée par
Les rentes et pensions stipulées, le prix exprimé dans l’acte, augmenté
payables en nature ou sur la base du des charges et indemnités, au profit du
cours de certains produits, seront éva- cédant, ou par l’estimation des parties si
luées aux mêmes capitaux d’après une la valeur réelle est supérieure en cas de
déclaration estimative de la valeur des besoin, ou par voie d’expertise dans les
produits à la date de l’acte. cas autorisés par le présent acte.

SECTION XII SECTION XIV


SOCIETES ACTE TRANSLATIF DE FONDS
DE COMMERCE ET MARCHAN-
Article 294.- Pour les actes de forma- DISES NEUVES
tion, de prorogation et d’augmentation
de capital de sociétés, qui ne contien- Article 296.- Pour les mutations de
nent ni obligation, ni libération, ni propriété à titre onéreux de fonds de
transmission de biens meubles ou im- commerce ou de clientèle, le droit est
meubles entre les associés ou autres perçu sur le prix de vente de la clientèle
personnes, le droit est liquidé sur le ou des divers éléments composant le
montant total des apports mobiliers et fonds de commerce, augmenté des
immobiliers, déduction faite du passif ; charges.
au jour de la prorogation, le droit est Les marchandises neuves, cédées dans
liquidé sur l’actif net de la société, y le même acte que le fonds de commerce
compris les réserves et les provisions. dont elles dépendent, bénéficient du
En cas de prorogation de société et tarif qui leur est propre à condition
d’augmentation de capital concomitante qu’elles soient détaillées et estimées,
par incorporation de réserves, le droit article par article.

Code Général des Impôts – Edition 2017


119
 
SECTION XV cas de besoin, ces sommes ou valeurs
TRANSMISSIONS ENTRE VIFS peuvent être déterminées par voie
A TITRE GRATUIT ET d’expertise.
MUTATIONS PAR DECES
SECTION XVI
Article 297.- Pour les transmissions DEDUCTION DES DETTES
entre vifs à titre gratuit et pour les mu-
tations de biens par décès, le droit est Article 299.- Pour la liquidation et le
liquidé d’après une estimation par les paiement des droits de mutation par
parties ou par voie d’expert insérée à décès, sont déduits :
l’acte ou à la déclaration de la valeur (1) les dettes à la charge du défunt
des biens transmis au jour de la muta- dont l’existence, au jour de l’ouverture
tion. de la succession est justifiée par des
Toutefois, si dans les cinq années qui titres susceptibles de faire preuve en
auront précédé ou suivi soit l’acte de justice contre le de cujus ;
donation, soit le point de départ du (2) les frais de dernière maladie et les
délai pour souscrire la déclaration de frais funéraires dans une limite fixée
succession, les immeubles transmis ont par les textes en vigueur dans chaque
fait l’objet d’une adjudication soit par État.
autorité de justice, soit volontaire, avec
admission des étrangers, les droits exi- Les héritiers doivent produire toutes
gibles ne pourront être calculés sur une pièces justificatives à l’appui.
somme inférieure au prix de Toute dette au sujet de laquelle l’agent
l’adjudication, en y ajoutant toutes les de l’Administration a jugé les justifica-
charges en capital, à moins qu’il ne soit tions insuffisantes, n’est pas retranchée
justifié que la consistance des im- de l’actif de la succession pour la per-
meubles a subi, dans l’intervalle, des ception du droit, sauf aux parties à se
transformations susceptibles d’en modi- pourvoir en restitution s’il y a lieu, dans
fier la valeur. les cinq (05) années à compter du jour
Dans le cas de mutation par décès, la de la déclaration.
valeur des meubles meublants ne peut Article 300.- Ne sont pas déductibles
être inférieure à 5 % de l’ensemble des les dettes consenties par le défunt au
autres biens composant l’actif de suc- profit de ses héritiers ou de personnes
cession. interposées. Sont réputées personnes
Article 298.- Lorsque les sommes ou interposées, les personnes ainsi dési-
valeurs devant servir à l’assiette de gnées au terme des dispositions perti-
l’impôt ne sont pas déterminées dans nentes des législations en vigueur dans
les actes ou jugements, les parties sont chaque État.
tenues d’y suppléer par une déclaration Néanmoins, lorsque la dette ainsi con-
estimative et détaillée, souscrite, certi- sentie est constatée par acte authentique
fiée et signée au pied de l’acte ou re- ou par acte sous seing privé ayant date
mise au greffier pour les jugements. En certaine avant l’ouverture de la succes-

Code Général des Impôts – Edition 2017


120
 
sion, autrement que par le décès d’une (1) pour les transmissions à titre oné-
des parties contractantes, les héritiers, reux de biens autres que créances,
donataires et légataires, et les personnes rentes ou pensions, par le prix exprimé,
réputées interposées ont le droit de en y ajoutant toutes les charges en capi-
prouver la sincérité de cette dette et son tal ;
existence au jour de l’ouverture de la (2) pour les apports en mariage, les
succession, auquel cas ladite dette de- délivrances de legs, ainsi que pour les
vient déductible. transmissions entre vifs à titre gratuit
ou celles qui s’opèrent par décès des
SECTION XVII mêmes biens, par une évaluation de la
VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE manière suivante :
ET L’USUFRUIT

Article 301.- La valeur de la nue-


propriété et de l’usufruit des biens
meubles et immeubles est déterminée,
pour la liquidation et le paiement des
droits, en fonction de l’âge de
l’usufruitier ainsi qu’il suit :

Valeur de l’usufruit
Valeur de la nue-propriété par
par rapport à la
Age de l’usufruitier rapport à la valeur de la pleine
valeur de la pleine
propriété
propriété
Moins de 20 ans 7/10 3 / 10
De 20 à 30 ans 6/10 4 / 10
De 30 à 40 ans 5/10 5 / 10
De 40 à 50 ans 4/10 6 / 10

De 50 à 60 ans 3/10 7 / 10
De 60 à 70 ans 2/10 8 / 10
Au-delà de 70 ans 1/10 9 / 10

Pour déterminer la valeur de la nue- payé en moins si le droit acquitté par lui
propriété, il n’est tenu compte que des avait été calculé d’après l’âge de
usufruits ouverts au jour de la mutation l’usufruitier éventuel.
de cette nue-propriété. Toutefois, dans L’action en restitution ouverte au profit
le cas d’usufruits successifs, l’usufruit du nu-propriétaire se prescrit selon les
éventuel venant à s’ouvrir, le nu- délais en vigueur dans chaque Etat à
propriétaire aura droit à la restitution compter du jour du décès du précédent
d’une somme égale à ce qu’il aurait usufruitier.

Code Général des Impôts – Edition 2017


121
 
L’usufruit constitué pour une durée fixe l’amortissement de ces rentes ou pen-
est estimé aux 2/10 de la valeur de la sions, par une quotité de la valeur de la
propriété entière pour chaque période propriété entière, établie suivant les
de dix ans de la durée de l’usufruit, règles indiquées au paragraphe précé-
sans fraction et sans égard à l’âge de dent, d’après le capital déterminé par
l’usufruitier. l’Article 293 du présent Code.
Pour les créances à terme, les rentes Il n’est rien dû par la réunion de
perpétuelles ou non perpétuelles et les l’usufruit à la propriété lorsque cette
mentions créées ou transmises à réunion a lieu par le décès de
quelque titre que ce soit, et pour l’usufruitier ou l’expiration du temps
fixé pour la période de l’usufruit.

CHAPITRE IV
BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS
DOIVENT ETRE ENREGISTRES

Article 302.- (1) Les notaires, les huis- duquel ils exercent leurs fonctions, ou
siers et tous autres agents ayant le pou- au Centre des Impôts territorialement
voir de faire des exploits, procès- compétent.
verbaux ou rapports, doivent faire enre- Article 303.- Les actes sous seing privé
gistrer leurs actes soit au Centre des contenant des mutations de propriété ou
Impôts de leur résidence, soit à celui où de jouissance de biens immobiliers,
ils les auront faits, soit au Centre des ainsi que les déclarations de mutations
Impôts dans le ressort duquel ils exer- verbales de fonds de commerce ou de
cent leurs fonctions, soit au Centre des clientèle, et les déclarations de cession
Impôts du lieu de situation des biens et verbales d’un droit à bail ou du béné-
droits visés à l’Article 303 ci-dessous. fice d’une promesse de bail portant sur
(2) Les greffiers et les secrétaires des tout ou partie d’un immeuble, doivent
Administrations publiques et munici- être enregistrés au Centre des Impôts
pales font enregistrer les actes qu’ils territorialement compétent ; tous les
sont tenus de soumettre à la formalité, autres actes sont valablement présentés
au centre des Impôts dans le ressort à la formalité dans tous les Centres des
Impôts indistinctement.

Code Général des Impôts – Edition 2017


122
 
CHAPITRE V
PAIEMENT DES DROITS ET CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER

SECTION I au rabais ou sur soumission passés


PAIEMENT DES DROITS AVANT entre les autorités administratives, les
ENREGISTREMENT établissements publics, les missions de
développement, les sociétés d’Etat et
Article 304.- Les droits des actes et les particuliers, est toujours à la charge
ceux des mutations sont payés avant de ces derniers et doit être acquitté par
l’enregistrement aux taux et quotités eux.
fixés par le présent Code. Nul ne peut (5) Par les parties et solidairement
en atténuer ni différer le paiement sous entre elles pour les actes sous seing
prétexte de contestation sur la quotité ni privé, et ceux passés hors d’un Etat de
pour quelque motif que ce soit sans en la Communauté, qu’elles ont à faire
devenir personnellement responsable enregistrer, pour les ordonnances sur
sauf à se pourvoir en restitution s’il y a requêtes ou mémoires, et les certificats
lieu. qui leur sont immédiatement délivrés
par les juges, et pour les actes et déci-
SECTION II sions qu’elles obtiennent des arbitres si
OBLIGATION DE PAIEMENT ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer.
Article 305.- Les droits des actes à (6) Et par les héritiers, donataires ou
enregistrer sont acquittés, à savoir : légataires, leurs tuteurs et curateurs et
les exécuteurs testamentaires pour les
(1) par les notaires, pour les actes
testaments et autres actes de libéralité à
passés devant eux ;
cause de mort, ainsi que pour les décla-
(2) par les huissiers et autres agents rations de mutation par décès.
ayant pouvoir de faire des exploits et
Article 306.- Les greffiers ne seront
procès-verbaux, pour ceux de leur mi-
tenus personnellement de l’acquitte-
nistère ;
ment des droits que dans les cas prévus
(3) par les greffiers, pour les actes et par l’Article 316 ci-après. Ils continuent
jugements passés et reçus au greffe, de jouir de la faculté accordée par
sauf le cas prévu par l’Article 317 l’Article 317 ci-après pour les juge-
ci-après ; ments et actes énoncés.
(4) par les secrétaires des Administra- Article 307.- Les parties sont solidaires
tions qui sont soumis à la formalité de vis-à-vis du Trésor pour le paiement des
l’enregistrement, sauf aussi le cas prévu droits simples, amendes et droits en sus
par l’Article 309 ci-après. exigibles sur les jugements ou arrêts.
Toutefois, le droit d’enregistrement des Toutefois, le demandeur est seul débi-
marchés de toute nature, aux enchères, teur de l’impôt si le jugement ou arrêt le
déboute de sa demande.

Code Général des Impôts – Edition 2017


123
 
Sont également seules débitrices des SECTION IV
droits, les parties condamnées aux dé- FRACTIONNEMENT DE DROITS
pens lorsque le jugement ou l’arrêt
alloue une indemnité ou des dom- A - BAUX DE MEUBLES,
mages-intérêts en matière d’accidents D’IMMEUBLES ET MARCHES
ou une pension ou une rente en toute
autre matière. Article 312.- (1) Le droit sur les actes
portant mutation de jouissance de biens
SECTION III
immeubles est exigible lors de
CONTRIBUTION AU
l’enregistrement ou de la déclaration de
PAIEMENT
ces actes.
Article 308.- Les officiers publics qui, (2) Toutefois, le montant du droit est
aux termes de l’article 305 ci-dessus, fractionné :
auraient fait, pour les parties, l’avance
des droits d’enregistrement, pourront en - s’il s’agit d’un bail à durée limitée, à
poursuivre le paiement conformément l’exception d’un bail emphytéotique,
aux dispositions légales relatives au en autant de paiements qu’il y a de
recouvrement des frais dus aux no- périodes triennales dans la durée du
taires, avoués et huissiers. bail ;
Article 309.- Les droits des actes civils - s’il s’agit d’un bail à périodes, en
et judiciaires portant obligation, libéra- autant de paiement que le bail com-
tion ou transmission de propriété ou porte de périodes.
d’usufruit de meubles ou immeubles (3) Le paiement des droits afférents à
seront supportés par les débiteurs et la première période de bail est seul
nouveaux possesseurs, et ceux de tous acquitté lors de l’enregistrement de
les autres actes le seront par les parties l’acte et celui afférent aux périodes
auxquelles les actes profiteront lorsque, suivantes est payé suivant le tarif en
dans ces divers cas, il n’a pas été stipulé vigueur au commencement de la nou-
de dispositions contraires dans les velle période à la diligence du proprié-
actes, sauf application des dispositions taire et du locataire sous la peine édic-
de l’article 305, paragraphe 4, ci-dessus tée à l’Article 320 ci-dessous.
s’agissant des marchés. (4) Le droit sur les locations verbales
Article 310.- En matière de baux et des biens immeubles est acquitté,
locations quelconques, bailleur et pre- chaque année, par la personne tenue
neur sont, nonobstant toute clause con- d’effectuer le dépôt de la déclaration
traire, solidaires pour les droits simples prévue par l’Article 277 du présent
et le cas échéant pour les pénalités. Code et, lors de ce dépôt, il est perçu
pour l’ensemble des locations com-
Article 311.- Les droits et déclarations
prises dans la déclaration au tarif en
de mutations par décès seront payés par
vigueur au 1er jour de la période
les héritiers donataires ou légataires.
d’imposition.
Les cohéritiers sont solidaires.

Code Général des Impôts – Edition 2017


124
 
Article 313.- Exception faite des baux Tout paiement hors délai de l’une ou
emphytéotiques et des marchés dont les l’autre des fractions entraîne l’exigibi-
bénéficiaires ne sont pas domiciliés lité du double de cette fraction, soit un
dans l’État intéressé, le fractionnement droit en sus et le paiement de la fraction
des droits d’enregistrement est appli- restant due.
cable aux baux de meubles et aux mar- Dans le cas où une société bénéficiant
chés dans les conditions prévues à du fractionnement transfère son siège
l’Article 312 ci-dessus. hors de la Communauté, la totalité des
droits restants dus est immédiatement
B - SOCIETES exigible.
Article 314.- Pour les actes portant C - MUTATION PAR DECES
formation, prorogation, fusion ou aug- Article 315.- Sur demande de tout léga-
mentation de capital d’une société, le taire ou donataire ou de l’un quel-
montant du droit peut être fractionné et conque des cohéritiers solidaires, le
payé comme suit : le tiers lors du dépôt montant des droits de mutations par
de l’acte à la formalité, le paiement de décès peut être versé par versements
chacun des deux autres tiers, semes- égaux dont le 1er a eu lieu au plus tard
triellement dans le mois qui suit un mois après la date de la décision
l’expiration du délai. Le paiement diffé- autorisant le fractionnement de ces
ré ne peut être accordé que si la de- droits, sans que le paiement pour solde
mande est accompagnée de la caution puisse intervenir plus de trois (03) mois
d’un établissement bancaire ayant son après l’expiration du délai pour sous-
siège dans l’Etat du Centre des Impôts crire la déclaration de succession. Le
compétent. bénéfice de ces dispositions est limité à
Les sommes dont le paiement est frac- la partie des droits que les liquidités de
tionné sont augmentées d’un intérêt de l’actif héréditaire ne permettent pas de
6 % par mois ou fraction de mois à régler immédiatement. Recevable que si
compter du jour où la formalité est elle est accompagnée d’une déclaration
devenue exigible, conformément aux de succession complète et régulière et si
dispositions de l’alinéa ci-après. les redevables fournissent les garanties
suffisantes.

Code Général des Impôts – Edition 2017


125
 
CHAPITRE VI
SANCTIONS

SECTION I au paiement d’un droit en sus égal au


DEFAUT D’ENREGISTREMENT droit simple.
DES ACTES ET DECLARATIONS
DANS LES DELAIS Article 320.- En ce qui concerne les
actes et mutations visés aux Articles
Article 316.- Les notaires, huissiers et 312, 313 et 315 du présent Code, le
autres agents ayant pouvoir de faire des paiement des droits afférents a lieu aux
exploits ou procès-verbaux, les greffiers périodes autres que la première dans le
et secrétaires d’Administration qui par délai fixé auxdits articles, à peine pour
leur négligence n’ont pas fait enregis- les parties et solidairement entre elles
trer leurs actes ou jugements dans les d’un droit en sus égal au droit simple.
délais paient, personnellement, outre les
droits simples et pour ces droits seule- Article 321. - En cas de contravention
ment, sans recours contre les parties, aux dispositions de l’Article 276, para-
une amende égale au montant des droits graphe 2, du présent Code relatif à
simples. l’enregistrement, dans un délai déter-
miné des actes sous seing privé consta-
Article 317.- Lorsque les parties n’ont tant des conventions synallagmatiques,
pas consigné les droits entre leurs les parties sont tenues solidairement
mains dans les délais, les greffiers et entre elles, nonobstant toute stipulation
secrétaires peuvent s’affranchir des contraire, au paiement d’un droit en sus
droits simples et en sus, en déposant les égal au droit simple.
actes et jugements au Centre des
Article 322.- Les héritiers donataires,
Impôts compétent le jour qui suit
légataires qui n’ont pas fait dans les
l’expiration des délais.
délais prescrits la déclaration des biens
Article 318.- Les testaments non enre- à eux transmis par décès, paient une
gistrés dans le délai sont soumis au amende égale à 50 % du droit dû pour
double droit d’enregistrement. la mutation. Si le retard excède un an,
Article 319.- A défaut d’enregistrement un droit en sus est dû.
ou de paiement des droits établis par
l’Administration dans les délais fixés SECTION II
par les articles 276 et 277 du présent OMISSIONS
Code, sur les actes et mutations visés
dans lesdits articles, l’ancien et le nou- Article 323.- La peine, pour omissions
veau possesseur, le bailleur et le pre- qui seront reconnues avoir été faites
neur sont tenus solidairement, dans les déclarations de biens transmis
nonobstant toute stipulation contraire, par décès, sera égale à un droit en sus

Code Général des Impôts – Edition 2017


126
 
SECTION III moins le prix ou l’estimation portée au
INSUFFISANCES contrat.

Article 324.- Si le prix ou l’estimation Article 326.- Si l’insuffisance reconnue


ayant servi de base à la perception du amiablement ou révélée par l’expertise
droit proportionnel, progressif ou dé- est égale ou supérieure au huitième du
gressif paraît inférieur à la valeur vé- prix de la valeur déclarée, les parties
nale des biens immeubles, fonds de acquittent solidairement, à savoir :
commerce ou de navires, ou des aéro- 1) le droit simple sur le complément
nefs transmis en propriété, en usufruit d’estimation ;
ou en jouissance, l’Administration peut 2) un demi-droit en sus si l’insuffisance
requérir l’expertise en vue de fixer la est reconnue amiablement avant la
valeur taxable. signification de la requête en exper-
Article 325.- (1) Lorsque l’accord sur tise ;
l’estimation ne s’est pas fait à 3) un droit en sus si l’insuffisance est
1’amiable, la demande en expertise est reconnue après signification de la
faite par simple requête du Tribunal requête en expertise, mais avant le
Civil dans le ressort duquel les biens dépôt au greffe du Tribunal du rap-
sont situés ou immatriculés s’il s’agit de port de l’expert ;
navires, de bateaux ou d’aéronefs. 4) un double droit en sus dans le cas
(2) Cette requête est présentée dans contraire ;
les trois (3) ans à compter du jour de 5) les frais d’expertise.
l’enregistrement de l’acte ou de la dé-
Aucune pénalité n’est encourue et les
claration. Le délai est réduit à un (1) an
frais de l’expertise restent à la charge
en matière de vente de fonds de com-
de l’Administration, lorsque
merce. L’expertise est donnée dans les
l’insuffisance est inférieure au huitième
dix (10) jours de la demande. En cas de
du prix exprimé ou de la valeur décla-
refus par la partie de nommer son ex-
rée.
pert et après sommation de le faire, il
lui en est donné un d’office par le Tri-
SECTION IV
bunal. Les experts, en cas de partage,
DISSIMULATION
appellent un tiers expert ; à défaut, le
Tribunal y pourvoit.
Article 327.- Toute dissimulation dans
(3) Le procès-verbal d’expertise doit le prix de vente d’un immeuble ou
être rapporté au plus tard dans les trois d’une cession de fonds de commerce ou
(3) mois qui suivent la remise faite aux de clientèle et dans la soulte d’un
experts de l’ordonnance du Tribunal ou échange ou d’un partage est punie
dans les trois (3) mois après la désigna- d’une amende égale à la moitié de la
tion du tiers expert. somme dissimulée. Cette amende est
(4) Les frais d’expertise sont à la payée solidairement par les parties, sauf
charge des parties, mais seulement à la répartir entre elles par parts égales.
lorsque l’évaluation excède le 1/8 au La dissimulation peut être établie par

Code Général des Impôts – Edition 2017


127
 
tous les moyens de preuve admis par le substituer à l’acquéreur d’un bien ou au
droit commun. bénéficiaire du droit à un bail si elle le
Article 328.- Lorsqu’il est constaté juge utile, et si elle estime le prix porté
l’existence d’une contre-lettre sous à l’acte insuffisant. La préemption se
signature privée relative aux dissimula- fait de plein droit après simple notifica-
tions visées à l’Article 327 ci-dessus, et tion par acte d’huissier.
qui a pour objet une augmentation du L’Administration doit alors rembourser
prix stipulé dans un acte public ou dans à l’acquéreur le montant du prix porté à
un acte sous signature privée, précé- l’acte augmenté de 10 %.
demment enregistré, il y a lieu d’exiger,
à titre d’amende, une somme triple du SECTION VI
droit qui doit être perçu sur les sommes REMISE DES PENALITES
et valeurs ainsi stipulées.
Article 331.- La remise gracieuse des
Article 329.- Lorsqu’il est amiablement amendes et pénalités peut être accordée
reconnu ou judiciairement établi que le sur demande dûment timbrée et après
véritable caractère des stipulations d’un paiement des droits simples, par le Chef
contrat ou d’une convention a été dis- de Centre des Impôts, son supérieur
simulé, sous l’apparence de stipulation hiérarchique, l’inspecteur vérificateur,
donnant ouverture à des droits moins le Directeur ou le Ministre compétent
élevés, il est dû un double droit en sus. suivant les quotités déterminées par des
Cette pénalité est due solidairement par textes nationaux.
toutes les parties contractantes.

SECTION V
PREEMPTION

Article 330.- L’Administration a la


faculté, dans le délai de 6 mois, de se

CHAPITRE VII
DROITS ACQUIS ET PRESCRIPTIONS

SECTION I pour cause de lésion ou d’annulation


DROITS ACQUIS d’une vente pour cause de vice caché et
au surplus dans tous les cas où il y a
Article 332.- (1) La restitution des
lieu à annulation les droits perçus sur
droits d’enregistrement indûment ou
l’acte annulé, résolu ou rescindé, ne
irrégulièrement perçus sur les actes ou
sont restituables que si l’annulation, la
contrats ultérieurement révoqués ou
résolution ou la rescision ont été pro-
résolus par application des dispositions
noncées par un jugement ou un arrêt
du Code civil en vigueur dans chaque
passé en force de chose jugée.
Etat, en cas de rescision d’un contrat

Code Général des Impôts – Edition 2017


128
 
(2) Les erreurs de liquidation dûment de l’enregistrement d’un acte ou autre
constatées par le service donnent lieu document ou d’une déclaration qui
à restitution d’office à concurrence révèle suffisamment l’exigibilité de
des droits indûment ou irrégulière- ces droits, sans qu’il soit nécessaire de
ment perçus. recourir à des recherches ultérieures ;
Article 333.- Les héritiers ou léga- (2) après dix (10) ou trente (30) ans,
taires seront admis dans le délai de selon les États, à compter du décès
cinq ans à compter du jour de la décla- pour les transmissions par décès non
ration, à réclamer sous les justificatifs déclarées et du jour de
prescrits, la déduction des dettes éta- l’enregistrement pour les droits des
blies par les opérations de faillite ou actes enregistrés en débet.
de liquidation judiciaire ou par le rè- Les prescriptions seront interrompues
glement définitif de la distribution par par les demandes signifiées, par le
contribution postérieure à la déclara- versement d’un acompte ou par le
tion, et à obtenir le remboursement dépôt d’une pétition en remise de
des droits qu’ils auraient payés en pénalité, par la notification de l’Avis
trop. de Mise en recouvrement.

SECTION II Article 335.- L’action en restitution


PRESCRIPTION s’éteint suivant les délais de prescrip-
tion en vigueur dans chaque Etat à
Article 334.- Il y a prescription pour la partir du paiement des droits simples,
demande des droits : des droits en sus et des amendes. Les
prescriptions sont interrompues par les
(1) après le dernier jour du délai de demandes signifiées et enregistrées
cinq (05) ans réglementaire dans avant l’expiration des délais, à la Di-
chaque État pour la prescription des rection Générale des Impôts.
créances de l’État à compter du jour

CHAPITRE VIII
ACTES A ENREGISTRER EN DEBET

Article 336.- En dehors des actes dési- sont recouvrés contre la partie condam-
gnés par la loi, les actes énumérés à née ;
l’article ci-après sont seuls enregistrés (2) tous actes de procédure devant la
en débet : juridiction de simple police correction-
(1) tous actes de procédure et pièces nelle et criminelle, toutes pièces pro-
produites dans les instances engagées à duites devant ces juridictions, lorsqu’il
la requête de toute Administration pu- n’y a pas de partie civile en cause. Les
blique contre les particuliers. Les droits droits sont recouvrés contre la partie
condamnée aux dépens ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


129
 
(3) tous actes de procédure dans les dont l’actif, déjà réalisé, est encore
instances introduites par les assistés insuffisant ;
judiciaires. Les droits sont recouvrés (5) tous actes, mémoires et jugements
contre la partie non assistée au cas où en matière de contentieux administratif.
elle est condamnée aux dépens ; Les droits sont recouvrés contre la par-
(4) les premiers actes conservatoires tie condamnée aux dépens.
intéressant des successions vacantes

CHAPITRE IX
ACTES A ENREGISTRER GRATIS

Article 337.- Sont enregistrés gratis : peut être accordé aux organismes visés
1) généralement tous les actes dont au précédent paragraphe qu’après
l’enregistrement est à la charge de agrément du ministre compétent de
l’État, d’une personne morale publique chaque État ;
de l’État, des organisations internatio- 4) les actes et décisions judiciaires et
nales, sous réserve de dispositions con- extrajudiciaires rendus en vertu ou pour
traires de l’accord de siège avec un État l’application de la réglementation du
de la Communauté, de la Banque des travail, ou en matière d’allocations
États de l’Afrique Centrale ; familiales, et les actes de procédure de
2) tous les actes dont les droits sont à reconnaissance des enfants naturels ;
la charge des sociétés de prévoyance, 5) les jugements rendus, sur les procé-
de secours et de prêts mutuels agricoles dures engagées à la requête du minis-
ou des organismes coopératifs qui y tère public en matière d’état civil ;
sont affiliés, n’emportant pas mutation 6) les prestations de serment des ma-
de propriété ou de jouissance ; gistrats, fonctionnaires et agents de
3) les actes de mutation de jouissance l’État ou des collectivités territoriales
ou de propriété en général tous les actes décentralisées locales;
passés entre les particuliers ou sociétés 7) les conventions passées entre l’État
et les organismes publics ou privés dont et les entreprises privées, en application
le but est d’édifier et de mettre à la des dispositions de la loi portant Code
disposition soit de leurs adhérents, soit des investissements ou autres régimes
aux personnes étrangères à ceux-ci de privilégiés ;
condition modeste des habitations à
8) les ordonnances et jugements
bon marché ou à loyer modéré ; toute-
d’immatriculation en matière de la pro-
fois, le bénéfice de l’enregistrement
priété foncière.
gratis ne

Code Général des Impôts – Edition 2017


130
 
CHAPITRE X
ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE

Article 338.- Sont exempts de la for- 8) les actes rédigés en exécution des
malité : lois relatives aux faillites et liquidations
judiciaires, à l’exception des actes de
1) les actes des organisations profes- cession d’actif en cas de faillite et du
sionnelles légalement constituées qui jugement qui déclare la faillite ou la
ont prévu dans leurs statuts les secours liquidation judiciaire, ou de celui qui
mutuels entre leurs membres adhé- fixe la date de cessation de paiements ;
rents ;
9) les contrats de certificats de travail
2) les jugements des Tribunaux coutu- ainsi que tous les actes concernant les
miers, à l’exception de ceux compor- conventions collectives ne contenant ni
tant transmission de propriété, mutation, ni quittance, tous contrats,
d’usufruit ou de jouissance de biens quittances et pièces quelconques déli-
immeubles ou constitutions de droits vrés par les employeurs et les orga-
réels immobiliers ; nismes d’assurances pour l’exécution
3) les actes de l’autorité publique ayant des textes relatifs à la prévention des
le caractère législatif ou réglementaire accidents de travail et des maladies
et toutes pièces et registres tenus pour professionnelles ;
le fonctionnement des services publics ; 10) les certificats de vie et autres
4) les actes de poursuites ayant pour pièces ne comportant pas mutation de
objet le recouvrement des impôts ou jouissance ou de propriété, produits aux
taxes dus, redevances, produits dus au comptables publics par les titulaires de
budget de l’État ou des collectivités rentes ou pensions pour l’obtention des
territoriales décentralisées locales ainsi allocations familiales ;
que les reçus et quittances correspon- 11) les actes et jugements en matière
dants ; d’état civil ;
5) les actes et pièces établis pour indi- 12) les extraits de registres de l’état
gents lorsque l’indigence est dûment civil, les actes de notoriété, de consen-
constatée par un certificat de tement, de publication, les délibérations
l’Administration de la résidence des de Conseil de famille, les certificats de
parties ; libération de service militaire, les dis-
6) les procès-verbaux de cote et pa- penses pour cause de parenté,
raphe des livres de commerce, quelle d’alliance ou d’âge ;
que soit la forme ; 13) les actes et pièces ayant pour objet
7) les actes, procès-verbaux et juge- le recouvrement des impôts, amendes
ments faits en matière civile dans le cas pécuniaires et condamnations et, géné-
où le ministère public agit d’office dans ralement, toutes les sommes dont le
l’intérêt de la loi et pour assurer son recouvrement est confié aux services
exécution, notamment en matière d’état du Trésor ;
civil ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
131
 
14) les rôles d’équipage et les enga- 20) les quittances de contributions,
gements des matelots et gens de mer de droits, créances, revenus, produits et
la marine marchande, les actes et juge- redevances aux Administrations pu-
ments faits en exécution de la loi sur le bliques et municipales :
recrutement de l’armée ; - les ordonnances de décharge ou de
15) les actes, jugements et certificats réduction, remise, ou modération
faits en vertu des textes relatifs au ser- d’imposition, les quittances et les ex-
vice de l’assistance médicale ; traits correspondants ;
16) les actes de la procédure d’avocat- - les récépissés portant quitus délivrés
défenseur devant les Tribunaux de aux comptables publics.
Première instance, ainsi que les exploits 21) tous les actes, décisions et formali-
et significations de ces mêmes actes ; tés, en matière de saisie-arrêt sur les
17) les actes de la procédure relative petits salaires et petits traitements de
aux inscriptions sur les listes électo- fonctionnaires, militaires et autres sala-
rales ainsi qu’aux réclamations et au riés ;
recours tant contre ces inscriptions que 22) tous les actes concernant la cura-
contre les opérations électorales ; telle des successions vacantes et biens
18) les imprimés, écrits et actes de sans maître ;
toutes espèces nécessaires pour le ser- 23) les actes, pièces, écrits de toute
vice des caisses d’épargne et des nature concernant la caisse de sécurité
chèques ; les certificats de propriété et sociale, dans la limite des opérations
actes de notoriété et autres pièces par concourant à la réalisation de son objet
les caisses d’épargne ou les centres de social ;
chèques postaux pour effectuer le rem-
24) les actes établis par les Ambas-
boursement, le transfert ou le renouvel-
sades ou Consulats étrangers à la
lement des livrets ou des comptes ap-
CEMAC sous réserve de réciprocité.
partenant aux décédés ou déclarés ab-
sents ;
19) les extraits n° 3 du casier judi-
ciaire ;
CHAPITRE XI
FIXATION DES DROITS

Article 339.- Les droits à percevoir 1) taux élevé ;


pour l’enregistrement des actes et muta- 2) taux intermédiaire ;
tions sont fixés par des textes nationaux
3) taux moyen ;
selon la nature du taux auquel ils se
rapportent conformément à la classifica- 4) taux réduit ;
tion suivante : 5) taux super réduit.

Code Général des Impôts – Edition 2017


132
 
SECTION I qu’il soit stipulé pour elles un prix par-
DROITS PROPORTIONNELS ticulier et qu’elles soient désignées et
estimées, article par article, dans le
Article 340.- Sont soumis au taux contrat ou dans la déclaration ;
élevé :
2) les baux, sous-baux, cessions de
1) les ventes d’immeubles, de gré à baux, leurs prorogations et les locations
gré, judiciaires ou par adjudication ; verbales à durée limitée d’immeubles à
2) les licitations d’immeubles ; usage professionnel, industriel ou
3) les résolutions de ces ventes ; commercial, ainsi que les locations
consenties aux sociétés et aux entre-
4) les concessions des terres doma- prises en vue de loger leurs personnels
niales ; et cadres.
5) les retraits de rémérés, en matière
Article 342.- Sont soumis au taux
immobilière exercée après le délai ;
moyen :
6) les soultes ou retours d’échanges et
1) les baux, les sous-baux, cessions de
de partage d’immeubles ;
baux, leurs prorogations et les locations
7) les échanges d’immeubles ; verbales d’immeubles et de meubles
8) les jugements rendus en matière tels que les navires, gros matériels,
réelle immobilière ; engins lourds à durée limitée ;
9) les constitutions de rentes ou de 2) les ventes de gré à gré ou judiciaires
pensions moyennant l’abandon ou par adjudication d’objets mobiliers ;
d’immeuble ; 3) les licitations de biens meubles ;
10) les baux à rente perpétuelle de 4) les constitutions de rentes ou de
biens immeubles, ceux à vie et ceux pension moyennant l’abandon de biens
dont la durée est illimitée ; meubles ;
11) et en général, tous actes portant 5) les transferts, délégations, cessions
mutations de biens et droits immobi- de droits mobiliers corporels ou incor-
liers. porels autres que les cessions de
Article 341.- Sont soumis au taux élevé créances ;
ou au taux intermédiaire : 6) les échanges de meubles ;
1) les mutations à titre onéreux de 7) les soultes ou retours d’échanges et
fonds de commerce ou de clientèle : le de partage de meubles ;
droit est perçu sur le prix de vente de
8) les baux de meubles à durée perpé-
l’achalandage, de la cession du droit au
tuelle, à vie ou à durée illimitée ;
bail et des objets mobiliers et autres
servant à l’exploitation du fonds, à la 9) les jugements contradictoires et par
seule exception des marchandises défaut en matière de police ordinaire,
neuves garnissant le fonds ; les mar- de police correctionnelle, ou en matière
chandises ne sont assujetties qu’à un criminelle, portant condamnation, col-
taux réduit ou super-réduit à condition location ou liquidation ou obligations

Code Général des Impôts – Edition 2017


133
 
de sommes et, valeurs mobilières et 1) les délivrances de legs ;
d’intérêts entre particuliers et, plus 2) les prises d’hypothèques sur crédits-
généralement, tous jugements ou or- habitat ;
donnances de référés déclaratifs de
droits ou de biens ; 3) les partages purs et simples de biens
meubles et immeubles ;
10) les marchés et commandes publics
de montant inférieur à 5 millions, payés 4) les mainlevées d’hypothèques ;
sur le budget de l’État, des collectivités 5) les quittances et autres actes portant
territoriales décentralisées et des éta- libération de sommes et valeurs ;
blissements publics, ainsi que les mar- 6) les contrats de mariage qui ne con-
chés passés par les sociétés à capital tiennent aucun avantage particulier
public et les sociétés d’économie mixte pour l’un des époux et tous actes et
ou sur financement extérieur. écrits constatant la nature, la consis-
Article 343.- Sont soumis au taux tance ou la valeur des biens appartenant
réduit : aux futurs époux ;
1) les occupations du domaine public ; 7) les cautionnements des sommes et
objets mobiliers, les garanties mobi-
2) les cessions d’actions, de parts et
lières, les indemnités de même nature,
d’obligations de sociétés commerciales
les affectations à titre de nantissement,
ou civiles n’ayant pas leur siège social
les actes d’aval et les gages mobiliers
dans un pays de la CEMAC dès lors
quelconques.
qu’il en est fait usage ou qu’ils em-
portent des conséquences dans un
SECTION II
pays de la CEMAC ;
DROIT DE TITRE
3) les cessions d’actions, de parts et
d’obligations de sociétés, dont le siège Article 345.- Lorsqu’une condamnation
social est dans un pays de la CEMAC ; sera rendue sur une demande non éta-
4) les prêts sur nantissement et sur blie par un titre enregistré et susceptible
hypothèque, les reconnaissances de de l’être, le droit auquel l’objet de la
dettes, les cessions, délégations, subro- demande aurait donné lieu, s’il avait été
gations, transferts de créances, et convenu par acte public, sera perçu
d’intérêts et leurs prorogations ainsi indépendamment du droit dû pour l’acte
que les prises d’hypothèques ; ou le jugement qui aura prononcé la
condamnation.
5) les marchés et commandes publics
d’un montant supérieur ou égal à 5 SECTION III
millions, payés sur le budget de l’État, DROITS DEGRESSIFS
des collectivités territoriales décentrali-
sées et des établissements publics ad- Article 346.- Sont soumis aux droits
ministratifs. dégressifs pour des tranches du capital
Article 344.- Sont soumis au taux su- déterminées dans chaque État, les actes
per-réduit : de constitution et de prorogation de

Code Général des Impôts – Edition 2017


134
 
société ne contenant ni obligation, ni les travaux d’infrastructure desdites
libération, ni transmission de biens maisons, à condition que la vente soit
meubles et immeubles entre les associés réalisée dans un délai de trois ans de la
ou autres personnes, ainsi que les actes date du récépissé.
portant augmentation du capital.
Article 348.- Les droits de mutation par
Toutefois, dans les actes de fusion et de décès sont fixés pour l’ensemble des
cession de sociétés anonymes, en com- biens (actif net) compris dans la succes-
mandite ou à responsabilité limitée, la sion telle que déterminée par chaque
prise en charge par la société absor- Etat, entre les héritiers et le de cujus au
bante ou par la société nouvelle de tout taux progressif suivant les tranches de
ou partie du passif des sociétés an- capital.
ciennes ne donne ouverture qu’à un
Les droits seront répartis entre les héri-
droit fixe.
tiers proportionnellement aux parts
Sont assimilés à une fusion pour reçues. Toutefois, les héritiers, sont
l’application du présent article, les actes solidaires du paiement global des droits
qui constatent l’apport par une société qui pourront être réclamés à l’un quel-
anonyme ou à responsabilité limitée à conque d’entre eux.
une autre société constituée, sous l’une
de ces formes, d’une partie de ses élé- Article 349.- Les droits de mutation
ments d’actif à condition : entre vifs à titre gratuit sont fixés au
taux progressif en tenant compte de la
- que la société absorbante ou nouvelle ligne directe descendante ou ascen-
ait son siège dans un pays de la dante, de la mutation entre époux, entre
Communauté ; frères et sœurs, entre parents ou au-delà
- que l’apport ait été préalablement du 2e degré et entre non parents.
agréé par le ministre compétent de
l’État concerné ; SECTION V
DROITS FIXES
- que la société soit admise au bénéfice
des dispositions du code des investis- Article 350.- Sont soumis au droit fixe :
sements.
1) les actes découlant d’accords et con-
SECTION IV ventions passés avec l’État pour
DROITS PROGRESSIFS l’exécution du Plan de développement
économique et social et dont le prix est
Article 347.- Sont soumis aux droits payé sur financement extérieur, sauf le
progressifs suivant des tranches de prix cas où l’application du droit progressif
déterminées par chaque État, et ce par serait plus favorable au redevable ;
dérogation au droit de mutation à titre
onéreux exigible, les personnes ou so- 2) Supprimé
ciétés disposées soit à construire en vue 3) la prise en charge par la société ab-
de la vente ou location-vente des mai- sorbante ou nouvelle de tout ou partie
sons destinées exclusivement à du passif des sociétés anciennes dans
l’habitation, soit simplement à effectuer les actes de fusion, de cession des so-

Code Général des Impôts – Edition 2017


135
 
ciétés anonymes ou à responsabilité qui constatent une obligation de
limitée. sommes ou de valeurs actuelles ou à
terme, sans libéralité et sans que
Article 351.- Sont enregistrés à un droit
l’obligation soit le prix d’une transmis-
fixe inférieur à celui des opérations ci-
sion de meubles ou d’immeubles au cas
dessus énumérées :
où le droit proportionnel est moins
1) les arrêts définitifs de la Cour élevé.
d’Appel et de la Cour Suprême, tout
Les billets à ordre, lettre de change et
jugement et autres décisions judiciaires
tous autres effets négociables ne peu-
de première instance contenant des
vent être présentés à l’enregistrement
dispositions définitives soumises à
qu’avec les protêts qui en ont été faits ;
l’enregistrement quelle que soit la juri-
diction qui les a rendues, qui ne don- 5) les actes sous seing privé constatant
nent pas ouverture au droit proportion- les ventes à crédit de véhicules auto-
nel ou pour lesquelles le droit propor- mobiles pour le cas où le droit propor-
tionnel est inférieur à celui prévu par le tionnel est moins élevé.
présent article. Article 352.- Sont enregistrés au droit
De même les quittances, mainlevées, fixe ne dépassant pas celui de l’article
retraites et, d’une façon générale, les précédent :
actes, contenant libération de somme ou a) les actes de dissolution des sociétés ;
valeurs pour le cas où le droit propor-
b) les testaments.
tionnel est moins élevé ;
2) les contrats de mariage ne contenant Article 353.- Sont enregistrés au droit
que les déclarations du régime adopté fixe ne dépassant pas celui de l’article
par les futurs époux, sans constater de précédent :
leur part aucun apport ou qui constatent 1) les ordonnances revêtues de la for-
des apports donnant ouverture à un mule exécutoire de petites créances
droit proportionnel moins élevé ; commerciales, égales ou inférieures à
3) toute immatriculation ou registre de 250 000 francs ;
tout commerçant ou société commer- 2) la résiliation des baux emphytéo-
ciale ; tiques ;
4) les reconnaissances de dettes, ouver- 3) les actes qui ne se trouvent ni tarifés,
tures de crédit, lettre de change, billets ni exemptés par une disposition du pré-
à ordre, tous autres effets négociables sent Code ou pour lesquels le montant
et, d’une façon générale tous les actes du droit proportionnel est inférieur à
2 000 francs.

Code Général des Impôts – Edition 2017


136
 
CHAPITRE XII
OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS,
DES JUGES ET ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS
ET DES PEINES QUI SANCTIONNENT L’INOBSERVATION
DE CES OBLIGATIONS

SECTION I Article 355.- Aucun notaire, greffier,


ACTES EN CONSEQUENCE ET huissier ou autre officier public ne
ACTES PRODUITS EN JUSTICE pourra faire ou rédiger un acte en vertu
d’un acte sous seing privé ou passé hors
Article 354.- Les notaires, huissiers, du territoire, l’annexer à ses minutes, ni
greffiers et les secrétaires des adminis- le recevoir en dépôt, ni en délivrer un
trations publiques ne pourront délivrer extrait, copie, ou expédition, s’il n’a été
en brevet, copie ou expédition, aucun préalablement enregistré, à peine de 2
acte soumis à l’enregistrement sur la 000 francs d’amende et de répondre
minute ou l’original, ni faire aucun acte personnellement du droit, sauf les ex-
en conséquence, avant qu’il ait été en- ceptions mentionnées dans l’article
registré, quand bien même le délai pour précédent et dans les articles ci-après.
l’enregistrement ne serait pas encore
expiré à une peine de 2 000 francs Article 356.- Les notaires, greffiers,
d’amende, autre que le paiement du huissiers, secrétaires et autres officiers
droit. publics pourront faire des actes en vertu
et par suite d’actes sous seing privé non
Sont exceptés les exploits et autres enregistrés et les énoncer dans leurs
actes de cette nature qui se signifient à actes, mais sous la condition que cha-
parties ou affiches et proclamations et cun de ces actes sous seing privé de-
les effets négociables. meurera annexé à celui dans lequel il se
Néanmoins, à l’égard des actes que le trouvera mentionné, qu’il sera soumis
même officier ministériel aurait reçus et en même temps que lui à la formalité de
dont le délai d’enregistrement ne serait l’enregistrement et que les officiers
pas encore expiré, il pourra en énoncer publics ou secrétaires seront personnel-
la date avec la mention que ledit acte lement responsables, non seulement des
sera présenté à l’enregistrement, en droits d’enregistrement et de timbre,
même temps que celui qui contient mais encore des amendes auxquelles
ladite mention ; mais en aucun cas, ces actes sous seing privé se trouveront
l’enregistrement du second acte ne assujettis.
pourra être requis avant celui du pre-
Article 357.- Les lettres de change et
mier, sous les peines de droit.
tous autres effets négociables ne pour-
ront être présentés à l’enregistrement
qu’avec les protêts qui en auraient été
faits.

Code Général des Impôts – Edition 2017


137
 
Article 358.- Il est défendu, sous peine peine d’être personnellement respon-
de 2 000 francs d’amende, à tout no- sables des droits, sauf l’exception men-
taire ou greffier de recevoir acte de tionnée à l’Article 367 du présent Code.
dépôt sans dresser acte de dépôt.
Article 363.- Lorsque, après une som-
Sont exceptés, les testaments déposés mation extrajudiciaire ou une demande
chez les notaires par les testateurs. tendant à obtenir un paiement, une li-
Article 359.- Il sera fait mention dans vraison ou l’exécution de toute autre
toutes les expéditions, des actes publics convention dont le titre n’aurait point
civils ou judiciaires qui doivent être été indiqué dans lesdits exploits, ou
enregistrés sur les minutes de la quit- qu’on aura simplement énoncé comme
tance des droits, par une transcription verbale, on produira en cours d’instance
littérale et entière de cette quittance. des écrits (à l’exception, toutefois, des
bons utilisés suivant les usages locaux),
Pareille mention sera faite dans les mi-
billets, marchés, factures acceptées,
nutes des actes publics, civils, judi-
lettres ou tout autre titre émané du dé-
ciaires ou extrajudiciaires qui se font en
fendeur, qui n’auraient pas été enregis-
vertu d’actes sous seing privé ou passés
trés avant ladite demande ou somma-
ailleurs que dans le territoire d’un Etat
tion, le double droit sera dû et pourra
membre de la Communauté et qui sont
être exigé ou perçu lors de
soumis à l’enregistrement.
l’enregistrement du jugement intervenu.
Chaque contravention sera punie d’une
amende de 2 000 francs. Article 364.- Il ne pourra être fait usage
d’aucun acte passé ailleurs que dans un
Article 360.- Dans le cas de fausse Etat de la Communauté qu’il n’ait ac-
mention de l’enregistrement soit dans quitté la même somme de droit que s’il
une minute, soit dans une expédition, le avait été souscrit dans la Communauté
délinquant sera poursuivi par le minis- pour des biens situés dans la Commu-
tère public, sur la dénonciation du pré- nauté. Si les actes, autres que ceux pas-
posé de l’Administration, et condamné sés en pays étrangers, ont déjà été enre-
aux peines prononcées pour le faux. gistrés, il restera à percevoir, dans la
Article 361.- Tout acte portant sous- Communauté, un droit complémentaire
bail, subrogation, cession ou rétroces- représentant la différence entre le droit
sion du bail devra, à peine d’une exigible dans la Communauté et celui
amende de 2 000 francs, contenir la déjà acquitté.
reproduction littérale de la mention Article 365.- Toutes les fois qu’une
d’enregistrement du bail cédé en totalité condamnation sera rendue ou qu’un
ou en partie. arrêté sera pris sur un acte enregistré, le
Article 362.- Il est défendu aux juges et jugement, la sentence arbitrale ou
arbitres de rendre aucun jugement et l’arrêté en fera mention et énoncera le
aux administrations publiques de montant du droit payé, la date du paie-
prendre aucun arrêté en faveur des par- ment et le nom du Centre des Impôts où
ticuliers, sur des actes non enregistrés, à il aura été acquitté. En cas d’omission,

Code Général des Impôts – Edition 2017


138
 
le Receveur exigera le droit, si l’acte Pour les actes notariés, les ordonnances
n’a pas été enregistré dans son Centre, de référés, les jugements et arrêtés ren-
sauf restitution dans le délai prescrit s’il dus, en matière civile et commerciale,
est ensuite justifié de l’enregistrement un double sur papier libre est déposé au
de l’acte sur lequel le jugement aura été Centre des Impôts. Un ou plusieurs
prononcé ou l’arrêté pris. doubles supplémentaires, sur papier
Article 366.- Les tribunaux devant libre, sont exigés pour les biens situés
lesquels sont produits ces actes non en dehors de la circonscription du no-
enregistrés doivent soit sur les réquisi- taire rédacteur.
tions du ministère public, soit même Article 369.- Par dérogation à l’article
d’office, ordonner le dépôt au greffe de précédent, les actes sous seing privé
ces actes pour être immédiatement d’avances sur toutes autres valeurs que
soumis à la formalité de les titres de fonds sur Etat de la Com-
l’enregistrement. Il est donné acte au munauté ou valeur émise, par le Trésor
ministère public de ces réquisitions. de cet Etat, sont dispensés du dépôt
Article 367.- Par dérogation aux dispo- d’un double au Centre des Impôts.
sitions qui précèdent, la production des Article 370.- Les actes portant muta-
quittances et autres pièces, en vue de la tion, à titre gratuit ou onéreux
réhabilitation des faillis, n’engendre pas d’immeubles ou de fonds de commerce,
par elle-même l’enregistrement obliga- doivent porter l’état civil, le numéro du
toire. contribuable et l’adresse complète des
Article 368.- Les parties qui présentent parties, l’identification complète et
un acte sous seing privé à l’origine de la propriété du bien muté,
l’enregistrement, dans un délai déter- l’identification de la situation locative
miné, doivent établir un double, sur du bien et comporter quatre (04) copies
papier timbré, revêtu des mêmes signa- de l’acte dont deux (02) sur papier
tures que l’acte lui-même et qui restera libre.
déposé au Centre des Impôts lorsque la Un plan de situation du bien est joint à
formalité sera requise. l’acte, aux doubles et aux copies dépo-
Il peut être délivré copie ou extrait de sées au Centre des Impôts.
ce double au Centre des Impôts dans les Les actes portant constitution de socié-
conditions fixées par le présent Code. tés doivent également respecter
En cas d’impossibilité matérielle l’exigence de présentation d’un plan de
d’établissement d’un double, il est exi- localisation lors de la présentation à la
gé une copie certifiée conforme par formalité de l’enregistrement.
l’autorité compétente. Les actes ne remplissant pas ces condi-
Pour les actes administratifs, un double tions voient leur enregistrement retardé
sur papier soumis au timbre de dimen- jusqu’à ce qu’ils soient complétés. Le
sion revêtu des mêmes signatures que retard ainsi apporté ne met pas obstacle
l’acte lui-même est déposé au Centre à l’application des pénalités.
des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2017


139
 
Article 371.- (1) Toute déclaration de Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse
mutation par décès, souscrite par les émane d’un ou plusieurs cohéritiers
héritiers, donataires ou légataires, leurs solidaires, ou que la déclaration a été
maris, leurs tuteurs, curateurs ou admi- souscrite par un mandataire, les autres
nistrateurs légaux, sera terminée par une héritiers solidaires ou le mandant sont
mention ainsi conçue : passibles des mêmes peines s’il est
«Le déclarant affirme sincère et véri- établi qu’ils ont eu connaissance de la
table la présente déclaration ; il af- fraude et s’ils n’ont pas complété la
firme, en outre, sous les sanctions lé- déclaration dans un délai de six mois.
gales, que cette déclaration comprend Les peines correctionnelles, édictées
l’argent comptant, les créances et par les dispositions qui précèdent, se
toutes autres valeurs mobilières dans la cumulent avec les peines dont les lois
CEMAC ou étrangères qui, à sa con- fiscales frappent les omissions et les
naissance, appartenaient au défunt soit dissimulations.
en totalité, soit en partie». Les poursuites sont engagées sur la
(2) Lorsque le déclarant affirmera ne plainte du service en charge de
savoir ou ne pouvoir signer, le Rece- l’Enregistrement, dans les délais légaux
veur lui donnera lecture de la mention de prescription qui suivent l’affirmation
prescrite au chapitre qui précède et lui jugée frauduleuse.
fera apposer au pied de la déclaration, Elles sont portées, si l’affirmation est
ses empreintes digitales. contenue dans une déclaration de suc-
(3) Dans tout acte ou déclaration ayant cession devant le tribunal correctionnel
pour objet soit une vente d’immeubles, du domicile du défunt et, dans tous les
soit une cession de fonds de commerce, autres cas, devant le tribunal correc-
soit un échange ou un partage compre- tionnel soit du domicile de l’auteur du
nant des immeubles ou un fonds de délit, soit du lieu où ledit délit a été
commerce, chacun des vendeurs, ac- commis.
quéreurs, échangistes, copartageants, Article 372.- Indépendamment de
leurs maris, tuteurs ou administrateurs l’obligation qui lui est imposée par
légaux seront tenus de terminer l’acte l’Article 371 ci-dessus, le notaire qui
ou la déclaration par une mention ainsi reçoit un acte de vente, d’échange ou de
conçue : partage est tenu de donner lecture aux
«La partie soussignée affirme, sous les parties des dispositions dudit article, et
sanctions légales que le présent acte des peines édictées par le code pénal.
(ou la présente déclaration) exprime Mention expresse de cette lecture sera
l’intégralité du prix ou de la soulte faite dans l’acte à peine d’une amende
convenue». de 2000 francs.
Celui qui a formulé frauduleusement les Article 373.- Les dispositions des Ar-
affirmations prescrites par les para- ticles 371 et 372 ci-dessus sont appli-
graphes qui précèdent est puni des cables aux contrats de cession d’un
peines édictées par le Code pénal. droit à un bail ou du bénéfice d’une

Code Général des Impôts – Edition 2017


140
 
promesse de bail portant sur tout ou Les communications ci-dessus ne pour-
partie d’un immeuble. ront être exigées que les jours ou-
vrables.
SECTION II
Article 376.- Les seuls actes dont les
ASSISTANCE JUDICIAIRE,
préposés pourront demander communi-
DEPENS, TRANSMISSION DE
cation dans les administrations locales
L’EXECUTOIRE AU RECEVEUR
et municipales sont ceux dénommés à
l’Article 270 du présent Code.
Article 374.- Les greffiers sont tenus,
dans le mois du jugement contenant Article 377.- Les dépositaires de re-
liquidation des dépens ou de la taxe des gistres des magasins généraux sont
frais par le juge, de transmettre au Re- tenus de les communiquer aux agents
ceveur des Impôts l’extrait du jugement des Impôts dans le Code prescrit par
ou la formule exécutoire, sous peine de l’Article 376 ci-dessus et sous les
2 000 francs d’amende par chaque ex- peines y énoncées.
trait de jugement ou chaque exécutoire
Article 378.- Toutes les sociétés de la
non transmis dans ledit délai.
Communauté ou étrangères, de quelque
nature qu’elles soient, toutes les com-
SECTION III
pagnies, tous entrepreneurs pour entre-
DROIT DE COMMUNICATION
prises de toute nature, tous assureurs
Article 375.- Les dépositaires des re- pour les opérations d’assurance de toute
gistres de l’état civil, ceux des rôles des nature, sont assujettis aux vérifications
contributions et tous autres chargés des de l’Administration fiscale et sont tenus
archives et dépôts des titres publics de communiquer aux agents de ladite
seront tenus de les communiquer, sans administration, ayant au moins le grade
les déplacer, aux agents des impôts à d’Inspecteur ou en faisant fonction, tant
toute réquisition et de leur laisser au siège social que dans les succursales
prendre, sans frais, les renseignements, et agences, leurs registres, titres, po-
extraits et copies qui leur seront néces- lices, pièces de recettes de dépenses et
saires pour les intérêts du Trésor, à de comptabilité et tous autres docu-
peine de 2 000 francs d’amende pour ments tels que délibérations, comptes-
refus constaté par procès-verbal du rendus d’assemblées, effets en porte-
préposé. feuille, bordereaux de coupons, corres-
pondances, etc. afin que ces agents
Ces dispositions s’appliquent aussi aux
s’assurent de l’exécution des règle-
notaires, huissiers, greffiers et secré-
ments sur l’enregistrement.
taires d’administration publique, pour
les actes dont ils sont dépositaires, sauf Tout refus de communication sera cons-
les restrictions résultant de l’alinéa taté par procès-verbal
suivant et de l’Article 377 ci-dessous. Article 379.- L’amende encourue pour
Sont exceptés les testaments et autres refus de communication, dans les con-
actes de libéralité à cause de mort, du ditions prévues par l’article précédent,
vivant des testateurs. sera fixée par chaque Etat.
Code Général des Impôts – Edition 2017
141
 
Indépendamment de cette amende, tous SECTION IV
assujettis aux vérifications des agents REPERTOIRES DE
des Impôts devront, en cas d’instance, NOTAIRES, HUISSIERS,
être condamnés à représenter les pièces GREFFIERS, SECRETAIRES,
ou documents non communiqués, sous COMMISSAIRES-PRISEURS ET
une astreinte de 5 000 francs au mini- COURTIERS DE COMMERCE
mum pour chaque jour de retard. Cette
astreinte commencera à courir à comp- Article 382.- Les notaires, huissiers,
ter de la date de signature par les parties greffiers et les secrétaires des Adminis-
ou de la notification du procès-verbal trations publiques tiendront des réper-
qui sera dressé pour constater le refus toires à colonnes sur lesquels ils inscri-
d’exécuter le jugement régulièrement ront, jour par jour, sans blanc ni inter-
signifié ; elle ne cessera qu’au jour où il ligne et par ordre de numéro, à savoir :
sera constaté, au moyen d’une mention 1) les notaires, tous les actes et con-
inscrite par un agent de contrôle sur un trats qu’ils recevront, même ceux qui
des principaux livres de la société ou de seront passés en brevet, sous peine de 2
l’établissement, que l’Administration a 000 francs d’amende pour chaque
été mise à même d’obtenir la communi- omission ;
cation ordonnée.
2) les huissiers, tous les actes et exploits
Le recouvrement de l’astreinte sera de leur ministère sous peine d’une
suivi comme en matière d’enregistre- amende de 2 000 francs pour chaque
ment. omission ;
Article 380.- Les pouvoirs appartenant 3) les greffiers, tous les actes et juge-
aux agents des Impôts, par application ments qui, aux termes du présent rè-
de l’Article 379 ci-dessus à l’égard des glement, doivent être enregistrés sur les
sociétés, peuvent être exercés à l’égard minutes sous peine d’une amende de 2
des banques par toute personne et de 000 francs pour chaque omission ;
tout établissement exerçant le com-
4) les secrétaires, les actes des autorités
merce de banque, en vue du contrôle du
administratives et des établissements
paiement des impôts dus tant par ces
publics soumis à la formalité de
derniers que par des tiers.
l’enregistrement en vertu de l’Article
Article 381.- Il en est de même à 270 ci-dessus, sous peine d’une amende
l’égard de tous officiers publics et mi- de 2 000 francs pour chaque omission.
nistériels et de tous commerçants fai- L’absence du répertoire est passible
sant un chiffre d’affaires soumis au d’une amende à laquelle s’ajoute une
régime de la déclaration contrôlée, con- astreinte de 5 000 francs pour le retard.
formément à la législation de chaque
Etat de la Communauté. Article 383.- Chaque article du réper-
toire contiendra :
1) son numéro ;
2) la date de l’acte ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


142
 
3) sa nature ; - ceux des huissiers et greffiers des
4) les noms et prénoms des parties et cours et tribunaux, par le président ou
leur domicile ; le juge qu’il aura nommé à cet effet ;
5) l’indication des biens, leur situation - ceux des secrétaires des administra-
et le prix lorsqu’il s’agira d’actes qui tions, par le chef de ces administra-
auront pour la propriété, l’usufruit ou la tions.
jouissance des biens ou des fonds ; Article 387.- Les dispositions relatives
6) la relation de l’enregistrement. à la tenue et au dépôt des répertoires
sont applicables aux commissaires-
Article 384.- Les notaires, huissiers,
priseurs et aux courtiers de commerce,
greffiers et les secrétaires des adminis-
mais seulement pour les procès-verbaux
trations publiques présenteront, tous les
de vente de meubles et marchandises et
trois mois, leurs répertoires aux Rece-
pour les actes faits en conséquence de
veurs des Impôts de leur résidence, qui
ces ventes.
les viseront et qui énonceront dans leurs
visas le nombre des actes inscrits. Cette Article 388.- Indépendamment des
présentation aura lieu chaque année, obligations qui leur incombent en vertu
dans la première quinzaine de chacun des Articles 121 et suivants du présent
des mois de janvier, avril, juillet et Code, les greffiers tiennent, sous peine
octobre, sous peine d’une amende de 10 des sanctions prévues par le présent
000 francs, quelle que soit la durée du Titre, sur registre non timbré, coté et
retard. paraphé par le Président du tribunal
civil, des répertoires à colonnes sur
Article 385.- Indépendamment de la lesquels ils inscriront, jour par jour,
représentation ordonnée par l’Article sans blanc ni interligne et par ordre de
précédent, les notaires, huissiers, gref- numéro, tous les actes, jugements et
fiers et secrétaires seront tenus de arrêts qui sont dispensés des formalités
communiquer leurs répertoires, à toute du timbre et de l’enregistrement.
réquisition, aux préposés de
l’Enregistrement qui se présenteront Chaque article du répertoire contien-
chez eux pour les vérifier sous peine dra :
d’une amende de 10 000 francs en cas 1) son numéro ;
de refus. 2) la date de l’acte ;
Le préposé dressera, dans ce cas, pro- 3) sa nature ;
cès-verbal du refus qui lui aura été fait. 4) les nom (s) et prénom (s) des parties
Article 386.- Les répertoires seront et leur domicile.
cotés et paraphés, à savoir : Chaque acte porté sur ce répertoire
- ceux des notaires, par le Président ou, devra être annoté de son numéro
à défaut, par un autre juge du tribunal d’ordre.
civil de la résidence ; Article 389.- Les greffiers présenteront,
sous peine des sanctions prévues à

Code Général des Impôts – Edition 2017


143
 
l’Article 394 ci-dessous, ce répertoire La déclaration sera déposée au Centre
au visa du Receveur des Impôts de leur des Impôts et enregistrée sans frais.
résidence, qui le visera et qui énoncera L’un des exemplaires, rédigé sur papier
dans son visa, le numéro du dernier acte timbré, sera remis, revêtu de la mention
inscrit. Cette présentation aura lieu aux de l’enregistrement, à l’officier public,
époques fixées par l’Article 384 ci- qui devra l’annexer au procès-verbal de
dessus. vente ; l’autre exemplaire, établi sur
Les greffiers seront tenus, sous peine papier non timbré, sera conservé au
d’une amende de 2 000 francs pour Centre des Impôts.
chaque omission, d’inscrire au réper- Article 392.- Chaque objet adjugé sera
toire spécial prévu à l’article précédent porté de suite au procès verbal, le prix y
les bulletins n° 3 du casier judiciaire par sera inscrit en toutes lettres et tiré hors
eux délivrés. ligne en chiffres.
Chaque séance sera close et signée par
SECTION V
l’officier public.
VENTES PUBLIQUES DE
MEUBLES Lorsqu’une vente aura lieu par suite
d’inventaire, il en sera fait mention au
Article 390.- Les meubles et effets, procès-verbal, avec indication de la date
marchandises, bois, fruits, récolte, pro- de l’inventaire, du nom du notaire qui y
duits d’élevage et tous autres objets aura procédé et de la quittance de
mobiliers ne pourront être vendus pu- l’enregistrement.
bliquement par enchères qu’en présence Article 393.- Les procès-verbaux de
et par le ministère d’officiers publics vente ne peuvent être enregistrés qu’au
ayant qualité pour y procéder. lieu où les déclarations ont été faites.
Aucun officier public ne pourra procé- Le droit d’enregistrement est perçu sur
der à une vente publique par enchères le montant des sommes que contiennent
d’objets mobiliers qu’il n’en ait préala- cumulativement les procès-verbaux des
blement fait la déclaration au Centre séances à enregistrer dans le délai pres-
des Impôts dans le ressort duquel la crit aux Articles 276 et suivants du
vente aura lieu. présent Code.
Article 391.- La déclaration sera rédi- Article 394.- Les contraventions aux
gée en double exemplaire daté et signé dispositions ci-dessus sont punies par
par l’officier public. Elle contiendra les les amendes ci-après, à savoir :
noms, domicile, qualité de l’officier
public, ceux du requérant, ceux de la - de 10 000 francs contre tout officier
personne dont le mobilier sera en vente public qui aurait procédé à une vente
et la mention du jour et de l’heure de sans en avoir fait la déclaration, ou
son ouverture. Elle ne pourra servir que contre tout officier public ou ministé-
pour le mobilier de celui qui y sera riel qui n’aura pas annexé la déclara-
dénommé. tion au procès-verbal de la vente ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


144
 
- de 10 000 francs pour chaque article Article 396.- Sont dispensés de la dé-
adjugé et non porté au procès-verbal claration ordonnée par l’Article 389 du
de vente outre la restitution du droit ; présent Code, les fonctionnaires qui
- de 10 000 francs aussi pour chaque auront à procéder aux ventes des mobi-
altération de prix des articles adjugés liers d’un Etat de la CEMAC, de ses
faite dans le procès-verbal, indépen- collectivités territoriales décentralisées
damment de la restitution du droit et locales. En sont également dispensés
des peines de faux ; les agents chargés de ventes de biens
dépendant des successions gérées par la
- les autres contraventions que pour- curatelle d’office.
raient commettre les officiers publics
contre les dispositions de la régle- SECTION VI
mentation sur l’enregistrement, seront OBLIGATIONS SPECIALES
punies par les amendes et restitutions CONCERNANT LES MUTATIONS
qu’elle prononce ; PAR DECES ET FORME DES
- l’amende qu’aura encourue tout ci- DECLARATIONS
toyen pour contravention à l’Article
360 (alinéa 1er) du présent Code en Article 397.- Les héritiers, légataires ou
vendant ou faisant vendre publique- donataires, leurs tuteurs ou curateurs,
ment et par enchères sans le ministère seront tenus de souscrire une déclara-
d’un officier public, sera déterminée tion détaillée et de la signer sur une
en raison de l’importance de la con- feuille imprimée fournie par
travention ; elle ne pourra cependant l’Administration.
être au-dessous de 1 000 francs ni ex- Toutefois, en ce qui concerne les im-
céder 10 000 francs pour chaque meubles situés dans la circonscription
vente, outre la restitution des droits des Centres des Impôts autres que celui
qui se trouvent dus. où est faite la déclaration, le détail sera
Article 395.- Les agents des impôts présenté non dans cette déclaration,
sont autorisés à se transporter dans tous mais distinctement pour chaque Centre
les lieux où se feront des ventes pu- de la situation des biens, sur une for-
bliques par enchères et à s’y faire repré- mule fournie par l’Administration et
senter les procès verbaux de vente et les signée par le déclarant.
copies des déclarations préalables. La déclaration doit mentionner la date
Ils dresseront des procès-verbaux des et le lieu de naissance de chacun des
contraventions qu’ils auront reconnues héritiers, donataires ou légataires.
et constatées. Si la naissance est arrivée hors d’un Etat
Les poursuites et instances auront lieu de la CEMAC, il est, en outre, justifié
ainsi et de la manière prescrite au cha- de cette date avant l’enregistrement de
pitre 13 du présent Code. la déclaration ; à défaut de quoi il sera
La preuve testimoniale pourra être ad- perçu les droits les plus élevés qui pour-
mise pour les ventes faites en contra- raient être dus au Trésor, sauf restitu-
ventions aux dispositions qui précèdent. tion du trop perçu.

Code Général des Impôts – Edition 2017


145
 
Article 398.- Les agents du service en Receveur, une somme égale au montant
charge de l’Enregistrement peuvent des droits calculés sur le prix.
demander aux héritiers et autres ayants (2) Quiconque aura contrevenu aux
droit des éclaircissements ainsi que dispositions du paragraphe premier ci-
toute justification au sujet des titres et dessus, sera personnellement tenu des
valeurs mobilières non énoncés dans la droits et pénalités exigibles, sauf re-
déclaration. cours contre le redevable et passible, en
Lorsque la demande de justification outre, d’une amende de 5 000 francs.
aura été formulée par lettre recomman- (3) Le notaire qui aura reçu un acte
dée avec accusé de réception, il devra y constatant l’acquisition de droits réels
être satisfait dans le délai fixé par le immobiliers dépendant d’une succes-
service en charge de l’Enregistrement et sion sera solidairement responsable des
qui ne pourra être inférieur à trente droits, pénalités et amendes visés au
jours. paragraphe 2 ci-dessus.
À défaut de répondre dans le délai assi-
(4) La transcription au bureau de la
gné ou si la réponse équivaut à un refus
conservation de la propriété foncière,
de répondre, la preuve contraire ne sera
d’actes ou écrits constatant la transmis-
plus recevable sous réserve des restitu-
sion par décès de droits réels immobi-
tions qui apparaîtront ultérieurement
liers ou l’inscription, aux livres fon-
justifiées.
ciers, de mutations par décès de ces
mêmes droits ne pourra être effectuée
SECTION VII
que sur la présentation d’un certificat
IMMEUBLES :
délivré sans frais par le Receveur des
OBLIGATIONS DES
Impôts, constatant l’acquittement ou la
ACQUEREURS,
non-exigibilité des droits de mutation
DES NOTAIRES ET DES
par décès.
CONSERVATEURS DES
HYPOTHEQUES ET PROPRIETE (5) Le conservateur qui aura contreve-
FONCIERE nu aux dispositions du paragraphe 4 ci-
dessus sera personnellement tenu des
Article 399.- (1) Tout acquéreur de droits et pénalités exigibles, sauf re-
droits réels immobiliers situés dans la cours contre le redevable, et passible,
CEMAC et dépendant d’une succes- en outre, d’une amende de 5 000
sion, ne pourra se libérer du prix francs.
d’acquisition, si ce n’est sur la présen-
SECTION VIII
tation d’un certificat délivré sans frais
NOTICE DE DECES
par le Receveur des Impôts et consta-
tant soit l’acquittement, soit la non- Article 400.- Les maires et les fonc-
exigibilité de l’impôt de mutation par tionnaires assimilés fourniront, chaque
décès, à moins qu’il ne préfère retenir trimestre, au Receveur des Impôts, les
pour la garantie du Trésor et conserver relevés certifiés par eux des actes de
jusqu’à la présentation du certificat du décès.

Code Général des Impôts – Edition 2017


146
 
Ces relevés seront délivrés sur papiers Quiconque aura contrevenu aux dispo-
non timbrés et remis dans les mois de sitions ci-dessus, sera personnellement
janvier, avril, juillet et octobre sous tenu des droits et pénalités exigibles,
peine d’une amende de 2 000 francs. sauf recours contre le redevable, et
Il en sera retiré récépissé, aussi sur passible, en outre, d’une amende de
papier non timbré. 5 000 francs.
Article 402.- Lorsque le transfert, la
SECTION IX mutation, ou la conversion au porteur
INSCRIPTIONS NOMINATIVES est effectué en vue ou à l’occasion de la
DE RENTES SUR UN ETAT négociation de titre, le certificat du
MEMBRE DE LA Receveur des Impôts, visé à l’article
COMMUNAUTE ET TITRES précédent pourra être remplacé par une
NOMINATIF OU A ORDRE déclaration des parties sur papier non
PROVENANT timbré, désignant avec précision les
DU TITULAIRE DECEDE- titres auxquels elle s’applique et indi-
TRANSFERT quant que l’aliénation est faite pour
permettre d’acquitter les droits de muta-
Article 401.- Le transfert, la mutation, tion par décès et que le produit en sera
la conversion au porteur ou le rembour- versé directement au Receveur compé-
sement des inscriptions de rentes sur un tent pour recevoir la déclaration de
Etat membre de la Communauté ou des succession par l’intermédiaire chargé
titres nominatifs de sociétés ou de col- de la négociation.
lectivités territoriales décentralisées
Tout intermédiaire qui n’effectue pas le
publiques provenant de titulaires décé-
versement prévu à l’alinéa précédent est
dés ou déclarés absents ne pourra être
passible personnellement d’une amende
effectué que sur la présentation d’un
égale au montant des sommes dont il
certificat délivré sans frais, par le Rece-
s’est irrégulièrement dessaisi.
veur des Impôts constatant
l’acquittement du droit de mutation par
SECTION X
décès.
POLICE D’ASSURANCE
Dans le cas où le transfert, la mutation, CONTRE L’INCENDIE
la conversion au porteur ou le rembour- SOUSCRITE
sement donne lieu à la production d’un PAR DES PERSONNES
certificat de propriété délivré confor- DECEDEES
mément à la réglementation relative au
régime des titres nominatifs, il appar- Article 403.- Dans toutes les déclara-
tient au rédacteur de ce document d’y tions de mutation par décès, les héri-
viser, s’il y a lieu, le certificat de Re- tiers, légataires ou donataires, devront
ceveur des Impôts prévu au paragraphe faire connaître si les meubles transmis
qui précède. La responsabilité du certi- étaient l’objet d’un contrat d’assurance
ficateur est dans ce cas substituée à contre l’incendie en cours au jour du
celle de la société ou de la collectivité. décès et dans l’affirmative, indiquer la

Code Général des Impôts – Edition 2017


147
 
date du contrat, le nom ou la raison SECTION XII
sociale et le domicile de l’assureur ainsi OBLIGATIONS DES DEPOSI-
que le montant des risques. TAIRES OU DEBITEURS DES
Sera réputée non existante, en ce qui SOMMES DUES A RAISON DU
concerne lesdits meubles, toute déclara- DECES
tion de mutation par décès qui ne con-
tiendra pas cette mention. Article 405.- (1) Les administrations
publiques, les établissements ou tous
SECTION XI autres organismes soumis au contrôle de
AVIS A DONNER PAR LES l’autorité administrative, les sociétés,
ASSUREURS compagnies, agents de change, chan-
geurs, banquiers, escompteurs, officiers
Article 404.- Les sociétés, compagnies publics ou ministériels ou agents
d’assurance et tous autres assureurs de d’affaires qui seraient dépositaires, dé-
la communauté ou étrangers, qui au- tenteurs ou débiteurs de titres, sommes
raient assuré contre l’incendie, en vertu ou valeurs dépendant d’une succession
d’un contrat ou d’une convention en qu’ils auraient ouverte, devront adresser
cours à l’époque du décès, des biens soit avant le paiement, la remise ou le
mobiliers situés dans un Etat de la CE- transfert, soit dans la quinzaine qui sui-
MAC et dépendant d’une succession vra ces opérations, au Receveur des
qu’ils auraient ouverte ou appartenant Impôts de leur résidence, la liste de ces
au conjoint d’une personne décédée, titres sommes ou valeurs. Il en sera
devront, dans la quinzaine qui suivra le donné récépissé.
jour où ils auront connaissance du dé-
(2) Les compagnies nationales d’assu-
cès, adresser au Receveur des Impôts de
rance sur la vie et les succursales, éta-
la résidence du de cujus, une notice
blies dans la communauté, les compa-
faisant connaître :
gnies étrangères ne pourront se libérer
1) le nom ou la raison sociale et le des sommes, rentes ou émoluments
domicile de l’assureur ; quelconques dus par celles-ci à raison
2) les nom (s) et prénom (s), domicile du décès de l’assuré à tout bénéficiaire
de l’assuré, ainsi que la date de son domicilié dans la communauté, si ce
décès ou du décès de son conjoint ; n’est sur la présentation d’un certificat
3) le numéro, la date et la durée de la délivré sans frais par le Receveur des
police, et la valeur des objets assurés. Il Impôts, dans la forme indiquée au pre-
en sera donné récépissé. mier alinéa de l’Article 401 du présent
Code, constatant, soit l’acquittement,
Quiconque aura contrevenu aux dispo- soit la non-exigibilité de l’impôt de
sitions qui précèdent sera passible mutation par décès, à moins qu’elle ne
d’une amende de 5 000 francs. préfère retenir pour la garantie du Tré-
sor et conserver, jusqu’à la présentation
du certificat du Receveur, une somme
égale au montant des droits calculés sur

Code Général des Impôts – Edition 2017


148
 
les sommes, rentes ou émoluments par Le Receveur y exprimera la date de
elle dus. l’enregistrement, le folio du registre, le
(3) Quiconque aura contrevenu aux numéro et, en toutes lettres, la somme
dispositions du présent article sera per- des droits perçus.
sonnellement tenu des droits et pénali- Lorsque l’acte renferme plusieurs dis-
tés exigibles, sauf recours contre le positions opérant chacune un droit par-
redevable, et passible, en outre, d’une ticulier, le Receveur les indique som-
amende de 5 000 francs. mairement dans sa quittance et y
énonce distinctement la quotité de
SECTION XIII chaque droit perçu.
OBLIGATIONS DES RECEVEURS Pour les actes sous seing privé présen-
tés avec l’original à la formalité, il n’est
Article 406.- Les Receveurs des Impôts perçu aucun droit particulier
ne pourront, sous aucun prétexte lors d’enregistrement et la quittance est
même qu’il y aurait lieu à expertise, donnée par duplicata.
différer l’enregistrement des actes et
mutations dont les droits auront été Article 408.- Les Receveurs des Impôts
payés au taux réglé par le présent Code. ne peuvent délivrer d’extrait de leur
registre que sur une ordonnance du juge
Ils ne pourront non plus suspendre ou d’instance, lorsque ces extraits ne sont
arrêter le cours de procédures en rete- pas demandés par l’une des parties
nant des actes ou exploits. Cependant, contractantes ou leurs ayants cause, il
si un acte, dont il n’y a pas de minute, leur sera payé 1000 francs pour re-
ou un exploit contient des renseigne- cherche de chaque année indiquée,
ments dont trace pourra être utile pour toute année commencée étant comptée
la découverte des droits dus, le Rece- pour une année entière.
veur aura faculté de tirer copie et de la
faire certifier conforme à l’original par Article 409.- Aucune autorité publique,
l’officier qui l’aura présentée. En cas de ni la régie, ni ses préposés ne peuvent
refus, il pourra réserver l’acte, pendant accorder de remise ou modération des
vingt-quatre heures seulement, pour droits établis par le présent Code, ni en
s’en procurer une collation en forme, à suspendre ou faire suspendre le recou-
ses frais sauf répétition s’il y a lieu. vrement sans en devenir responsable
Cette disposition est applicable aux personnellement.
actes sous seing privé qui seront pré- Toutefois, l’Administration se réserve
sentés à l’enregistrement sous réserve la faculté de ne pas exiger de déclara-
de l’application de l’Article 369 du tion dans le cas des successions en ligne
présent Code. directe et entre époux lorsqu’elle peut
présumer que lesdites successions ne
Article 407.- La quittance de l’enregis- contiennent pas de biens immeubles et
trement sera mise sur l’acte enregistré ne donnent ouverture à aucun droit.
ou l’extrait de la déclaration du nou-
veau possesseur.

Code Général des Impôts – Edition 2017


149
 
SECTION XIV mise des pénalités et amendes peuvent
REMISE OU MODERATION être accordées par les autorités compé-
DE PENALITES ET AMENDES tentes de chaque État membre.
Article 410.- La modération ou la re-

CHAPITRE XIII
RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX
Article 412 (nouveau).- Les règles de
SECTION I procédure en matière de contentieux et
RECOUVREMENT de recouvrement des droits
d’enregistrement sont les mêmes que
Article 411 (nouveau).- Les droits, celles prévues par le Livre des Procé-
taxes et en général toutes impositions dures Fiscales en matière d’impôts,
de sommes quelconques dont la percep- taxes et droits directs.
tion incombe normalement à la Direc-
tion Générale des Impôts sont recouvrés Article 413.- supprimé.
suivant les règles définies par le Livre Article 414.- supprimé.
des Procédures Fiscales.
Article 415.- supprimé.
Ces créances font, à défaut de paiement
dans les délais, l’objet d’un Avis de Article 416.- supprimé.
Mise en Recouvrement émis par le
Centre des impôts territorialement SECTION II
compétent. ACTION DES PARTIES ET
L’Avis de Mise en Recouvrement est INSTANCES
notifié au contribuable. La notification
vaut sommation d’avoir à payer sans Article 417.- supprimé.
délai les droits réclamés qui sont immé- Article 418.- supprimé.
diatement exigibles.
Article 419.- supprimé.
La notification de l’Avis de Mise en
Recouvrement interrompt la prescrip-
tion courant contre l’administration et y
substitue la prescription de droit com-
mun.

Code Général des Impôts – Edition 2017


150
 
CHAPITRE XIV
TIMBRE ET CONTRIBUTION DU TIMBRE

SECTION I Article 424.- Chaque timbre porte dis-


DISPOSITIONS GENERALES tinctement son prix et a pour légende
l’inscription du nom de l’Etat membre
Article 420.- La contribution du timbre de la Communauté où il est établi.
dans les pays de la CEMAC est établie
Article 425.- Sans préjudice des dispo-
indépendamment des droits d’enregis-
sitions particulières relatées dans le
trement, sur tous les papiers destinés
présent Code, sont solidaires dans le
aux actes civils et juridiques et aux
paiement des droits de timbre et des
écritures qui peuvent être produites en
amendes :
justice et y faire foi.
Elle est perçue d’après les bases et sui-
- tous les signataires pour les actes
synallagmatiques ;
vant les règles fixées dans le présent
Acte. - les prêteurs et emprunteurs pour les
obligations ;
Article 421.- La contribution du timbre
est fixée suivant la nature des actes qui - les officiers ministériels qui ont reçu
y sont soumis. ou rédigé des actes énonçant des actes
ou livres non timbrés.
Il n’y a d’autres exceptions que celles
nommément exprimées par le présent Article 426.- Le droit de timbre est
Acte. d’une manière générale à la charge de
la partie à laquelle l’acte profite.
Article 422.- La contribution du timbre
est acquittée soit par l’emploi de pa- Article 427.- Le timbre de tous les
piers timbrés de la débite, soit par actes entre les collectivités territoriales
l’emploi des machines à timbrer, soit décentralisées publiques ou territoriales
par l’apposition de timbres, soit au d’un État membre ou entre un orga-
moyen de visa pour timbre, soit sur une nisme public de l’union d’une part et
déclaration ou sur une production les particuliers d’autre part est à la
d’états ou extraits, soit à forfait. charge de ces derniers.
Article 423.- Le paiement des droits de SECTION II
toute catégorie s’effectue au moyen de TIMBRE DE DIMENSION
vignettes d’un modèle et de valeur fa- A - REGLES GENERALES
ciale différents, de papier timbré, par
visa pour timbre, timbrage à Article 428.- Sont assujettis au droit de
l’extraordinaire ou timbre sur état, sauf timbre établi d’après la dimension du
les exceptions prévues par le présent papier employé, les minutes, originaux,
Code. extraits et expéditions des actes et écrits
ci-après :

Code Général des Impôts – Edition 2017


151
 
1) les actes des notaires et les extraits, 9) les actes entre particuliers sous si-
copies et expéditions qui en sont déli- gnature privée et les doubles des
vrées ; comptes de recettes ou gestion particu-
2) les actes des huissiers, les copies et liers ;
les expéditions qui en sont délivrées ; 10) les registres de l’autorité judiciaire
3) les actes et jugements des tribunaux où s’écrivent des actes sujets à
d’instance ou de toute juridiction équi- l’enregistrement sur les minutes et les
valente, de la police ordinaire et des répertoires des greffiers en matière
arbitres, les extraits, copies et expédi- civile et commerciale ;
tions qui en sont délivrés ; 11) les registres des notaires, huissiers
et autres officiers publics et ministé-
4) les actes particuliers des tribunaux
riels ;
d’instance, et de leurs greffiers ainsi
que les extraits, copies et expéditions 12) les registres des compagnies et
qui en sont délivrées ; sociétés d’actionnaires ;
5) les actes des avocats défenseurs et 13) les registres des établissements
mandataires agréés près des tribunaux particuliers et maisons particulières
et les copies ou expéditions qui en sont d’éducation ;
faites ou signifiées. Exceptions faites 14) les actes des agents d’affaires,
toutefois des conclusions présentées directeurs, régisseurs, syndics de créan-
sous forme de lettres ayant donné lieu à ciers et entrepreneurs de travaux de
des mémoires ou requêtes préexistants ; fourniture ;
6) les actes des autorités constituées 15) les actes des fermiers de postes et
administratives qui sont assujettis à des messageries ;
l’enregistrement ou qui se délivrent aux 16) les actes des banquiers, négociants,
citoyens et toutes les expéditions et armateurs, marchands, fabricants,
extraits des actes, notamment les ex- commissionnaires, agents de change,
traits d’acte de l’état civil, arrêtés et courtiers lorsqu’il en est fait usage en
délibérations desdites autorités qui sont justice ;
délivrés aux particuliers ; 17) les factures présentées à l’Etat, aux
7) les actes des autorités administra- sociétés d’économie mixte, aux orga-
tives et des établissements publics por- nismes administratifs et para adminis-
tant transmission de propriété, tratifs ;
d’usufruit et de jouissance, (les adjudi- 18) et généralement tous actes et écri-
cations ou marchés de toute nature aux tures, extraits copies et expéditions soit
enchères, au rabais et sur soumission et publics, soit privés, devant ou pouvant
les cautionnements relatifs à ces actes) ; faire titre ou être produits pour obliga-
8) tous mémoires, requêtes ou pétitions tion, décharges, justification, demande
sous forme de lettre ou autrement, ou défense, tous livres, registres et mi-
adressés à toutes les autorités consti- nutes de lettres qui sont de nature à être
tuées et aux administrations ; produits en justice et dans le cas d’y

Code Général des Impôts – Edition 2017


152
 
faire foi, ainsi que les extraits, copies et 4) les mandats afférents aux réclama-
expéditions qui sont délivrés desdits tions introduites ou soutenues pour
livres et registre ; autrui en matière de contributions di-
19) les bulletins n° 3 du casier judi- rectes et taxes assimilés ;
ciaire ; 5) les recours contre les décisions des
20) les passavants ; tribunaux administratifs, rendues sur
les réclamations en matière de contri-
21) les plans signés ; butions ;
22) les copies de titres fonciers ; 6) les récépissés concernant les mar-
23) les mémoires et factures excédant chandises déposées dans les magasins
25 000 francs produits aux comptables généraux ;
publics en justification de la dépense ; 7) les mandatements ou bordereaux de
24) les déclarations de locations ver- collation délivrés aux créanciers par les
bales ; greffiers en matière d’ordre et de con-
25) les déclarations de successions ; tribution. Ces documents sont rédigés
sur une demi-feuille. Ils contiennent
26) les soumissions des insuffisances trente-cinq lignes à la page et de vingt à
d’évaluation. vingt-cinq syllabes à la ligne, compen-
sation faite d’une feuille à l’autre ;
B - APPLICATIONS
PARTICULIERES 8) les recours pour excès de pouvoir ou
violation de la loi, formés en matière de
Article 429.- Sont également soumis au pension ;
timbre de dimension : 9) les actes établis pour constater les
1) les expéditions destinées aux parties Conventions d’assurance ou de rentes
des ordonnances de nomination des viagères et tous avenants auxdites con-
notaires, avocats défenseurs, greffiers, ventions, ainsi que les expéditions,
huissiers, courtiers et commissaires- copies ou extraits qui en sont délivrés.
priseurs ; Article 430.- Les photocopies et toutes
2) l’un des deux exemplaires de la reproductions obtenues par un moyen
déclaration que tout officier public doit photographique ou autre établies pour
déposer au bureau de l’enregistrement tenir lieu d’expédition, extraits ou co-
avant de procéder à une vente publique pies sont soumises à un droit de timbre
et par enchères d’objets mobiliers ; égal au droit afférent aux écrits repro-
l’exemplaire soumis au timbre est celui duits.
destiné à être annexé au procès-verbal
de la vente ; C - REGLES SPECIALES AUX
3) les demandes adressées par les con- COPIES D’EXPLOITS
tribuables aux greffiers des tribunaux Article 431.- Le droit de timbre des
administratifs en matière de contribu- copies et des significations de tous ju-
tions directes et taxes assimilées ; gements, actes ou pièces est acquitté au

Code Général des Impôts – Edition 2017


153
 
moyen de timbre mobile à peut être inférieur à la demi-feuille de
l’extraordinaire ou d’une mention de papier normal.
visa pour timbre apposé par
Article 435.- Les copies d’exploits,
l’Inspecteur sur la première page de
celles des significations de tous juge-
l’original de l’exploit lors de sa présen-
ments, actes ou pièces doivent être
tation à la formalité de
correctes, lisibles, sans blanc ni rature
l’enregistrement.
et sans abréviations.
Article 432.- Indépendamment des
Article 436.- Les copies d’exploits,
mentions prescrites par la loi en vigueur
celles des significations d’avocats-
dans chaque Etat membre de la Com-
défenseurs à avocats défenseurs et des
munauté, les huissiers et les agents
significations de tout jugement, actes
d’exécution sont tenus d’indiquer dis-
ou pièces ne peuvent contenir, à savoir :
tinctement au bas de l’original et des
copies de chaque exploit et de chaque - sur la demi-feuille de papier normal
signification : de trente-cinq lignes à la page et
vingt-cinq syllabes à la ligne ;
1) le nombre de feuilles de papier em-
ployé tant pour les copies de l’original - sur le papier normal, plus de trente-
que pour les copies des pièces signi- cinq lignes à la page et trente-cinq
fiées ; syllabes à la ligne ;
2) le montant des droits de timbre dû - sur le papier registre, plus de quarante
en raison de la dimension de ces lignes à la page et quarante syllabes à
feuilles. la ligne.
Toute omission est passible d’une Article 437- Toute contravention aux
amende de 2 000 francs. dispositions de l’article qui précède est
punie d’une amende de 2 000 francs.
Article 433.- Il ne peut être alloué en
taxe et les officiers ministériels ne peu-
D - TARIF ET MODE
vent demander à se faire payer à titre de
DE PERCEPTION
remboursements de droits de timbre des
copies aucune somme excédant la va- Article 438.- Les papiers destinés aux
leur de timbres apposés en exécution
timbres débités par la régie sont fabri-
des dispositions qui précèdent.
qués dans les dimensions déterminées
Article 434.- Le papier à employer pour suivant le tableau ci-après :
la rédaction des copies d’exploits ne

Désignation Dimensions

hauteur Largeur
papier registre 54 42
papier normal 42 27 ou 29, 7
1/2 feuille de papier normal 27 ou 29,7 21

Code Général des Impôts – Edition 2017


154
 
Ils portent un filigrane particulier, im- timbre doit être faite par les officiers
primé dans la pâte même de fabrication; ministériels ou fonctionnaires publics
l’empreinte sur les papiers que fournit pour les actes publiés et par les parties
la régie est appliquée en haut de la par- pour les actes privés non soumis obliga-
tie gauche de la feuille non déployée de toirement à la formalité de
la demi-feuille. l’enregistrement.
Article 439.- Les personnes qui veulent Pour les pièces qui, par leur nature doi-
se servir de papiers autres que ceux de vent être soumises à une administration,
la régie ou de parchemins sont admises l’oblitération est effectuée à la dili-
à les timbrer avant d’en faire usage. gence de ladite administration.
On emploie pour ce service des timbres Article 442.- L’oblitération consiste
à l’extraordinaire ; mais l’empreinte est dans l’inscription à l’encre noire
appliquée en haut du côté droit de la usuelle et en travers des vignettes de la
feuille. date, du lieu d’apposition du timbre et
Article 440.- Les Receveurs des Impôts de la signature de la personne qualifiée
peuvent suppléer à la formalité du visa, qui y a procédé.
pour toute espèce de timbre de dimen- L’oblitération peut également être don-
sion au moyen de l’apposition de née avec une griffe apposée à l’encre
timbres mobiles. grasse faisant connaître la résidence, le
Peuvent également être timbrés au nom ou la raison sociale de la partie,
moyen de timbres mobiles les papiers ainsi que de la date d’oblitération.
ou parchemins destinés à la rédaction Celle-ci doit être faite de façon que le
des actes de toutes natures et des expé- texte, la date et la signature ou le sceau
ditions délivrées par les officiers débordent de chaque côté de ce timbre.
ministériels pourvu que ces papiers et Article 443.- Il y a un timbre mobile de
parchemins soient revêtus du timbre format unique pour l’acquit de toutes
avant tout usage. les catégories fixes de la tarification
Le timbre mobile doit être apposé en générale ou spéciale.
haut de la partie gauche de la feuille
Article 444.- Le prix des papiers tim-
(non déployée) ou de la demi-feuille.
brés fournis par la régie et les droits de
Article 441.- Dans tous les cas où le timbre des papiers que les redevables
présent Code permet ou impose l’usage font timbrer sont fixés par chaque Etat
d’un timbre mobile, l’oblitération de ce selon les dimensions suivantes :

Code Général des Impôts – Edition 2017


155
 
Désignation (Format) Tarif

papier registre (0,42 X 0,54) -

papier normal (0,27 X 0,42) -

demi-feuille de papier normal (0,21 X 0,27) -

Article 445.- Il n’y a point de droit de Article 448.- Les papiers employés à
timbre supérieur à 1 600 francs, ni infé- des expéditions ne peuvent contenir,
rieur à 300 francs quelle que soit la compensation faite d’une feuille à
dimension du papier soit au-dessus du l’autre, plus de lignes par page et syl-
papier registre, soit au-dessous de la labes par ligne qu’il en est fixé à
demi-feuille de papier normal. l’Article 436 du présent Code.
Article 449.- Les parties qui rédigent un
Article 446.- Si les papiers ou les par- acte sous seing privé doivent établir un
chemins soumis au timbre mobile se double sur papier timbré, revêtu des
trouvent être de dimensions différentes mêmes signatures que l’acte lui-même
de celles des papiers de la régie, le et qui restera déposé au Centre des Im-
timbre quant au droit établi en raison de pôts lorsque la formalité est requise.
la dimension, est payé au prix du format
supérieur. Article 450.- Il est prononcé une
amende de 2 000 francs :
E - PRESCRIPTIONS ET PROHI- 1) pour chaque acte public ou expédi-
BITIONS AU TIMBRE DE tion écrit sur papier non timbré ;
DIMENSION
2) pour chaque acte ou écrit sous signa-
Article 447.- Les notaires, greffiers, tures privées sujet au timbre de dimen-
arbitres et secrétaires des administra- sion et rédigé sur papier non timbré ;
tions et autres dépositaires publics, ne 3) pour chaque expédition contenant
peuvent employer pour les expéditions, un nombre de lignes supérieur à celui
extraits ou copies qu’ils délivrent des fixé à l’Article 448 du présent Code.
actes retenus en minutes de ceux dépo- Les contrevenants dans les cas ci-dessus
sés ou annexés, que du papier timbré, payent en outre les droits de timbre.
du format de la demi-feuille de papier
normal ou du format supérieur.

Code Général des Impôts – Edition 2017


156
 
SECTION III - visa de transit sans arrêt ;
TIMBRE DE DELIVRANCE - visa de transit avec arrêt de moins de
DE CERTAINS DOCUMENTS ET 10 jours ;
DIVERS
- visa de court séjour compris entre 10
A - PASSEPORTS, LAISSEZ- jours et 3 mois ;
PASSER, SAUF CONDUITS ET - visa de tourisme (moins de 30
VISAS jours) ;
- visa d’un an valable pour un ou plu-
Article 451.- Le prix des timbres fis- sieurs voyages ;
caux pour la délivrance ou la proroga-
tion des passeports individuels ou col- - visa permanent de long séjour de plus
lectifs est fixé par chaque Etat. de trois mois ;
Ce prix est perçu au moyen de timbres - visa de passeport collectif ;
fiscaux qui seront apposés par l’autorité - visa de retour ;
administrative sur la formule du passe- - visa de retour valable un an et un seul
port en usage dans chaque Etat membre. voyage ;
Article 452.- Les autorités chargées de - visa de retour valable un an et plu-
la délivrance des passeports auront la sieurs voyages ;
faculté d’en proroger la validité.
- visa de retour valable 18 mois et un
Cette prorogation sera constatée par seul voyage ;
l’apposition de timbres fiscaux.
- visa de retour valable 18 mois et plu-
Ces timbres seront collés à côté de la sieurs voyages.
mention de prorogation inscrite par
l’autorité compétente et seront oblitérés Article 456.- Les ressortissants des
dans les conditions prévues à l’Article Etats-membres de la CEMAC sont
442 du présent Code. exemptés du droit de timbre visé à
l’Article 455 ci-dessus.
Article 453.- Le droit de timbre apposé
sur le passeport collectif n’est valable Sont exonérés du droit de timbre visé à
que pour un seul voyage aller et retour. l’Article 455 ci-dessus, les ressortis-
sants des pays étrangers à la Commu-
Article 454.- L’apposition d’un visa de nauté sous réserve de réciprocité.
sortie sur le passeport peut donner lieu à
la perception d’un droit de timbre. Article 457.- Les droits de visa des
passeports nationaux aux étrangers sont
Article 455.- Le visa apposé sur les perçus au moyen de l’apposition de
passeports des ressortissants étrangers à timbres. Ces timbres seront apposés sur
la Communauté accordé par le passeport à côté de la mention du
l’intermédiaire des postes diploma- visa. Ils sont oblitérés par l’apposition
tiques ou consulaires des Etats- d’une griffe à l’encre grasse portant la
membres, donne lieu à la perception de date de l’oblitération. Celle-ci sera faite
droits de timbre. Il s’agit de : de telle manière que l’empreinte dé-

Code Général des Impôts – Edition 2017


157
 
borde de chaque côté du timbre fiscal • résident ordinaire, validité un an
mobile. maximum ;
Article 458.- Quand un passeport ou un • résident privilégié, validité deux ans
visa est accordé gratuitement par maximum.
l’autorité administrative après justifica- Article 463.- Les droits de timbre ap-
tion de l’indigence de l’intéressé, la plicables aux cartes d’identité, aux car-
gratuité sera expressément mentionnée nets de séjour d’étrangers sont acquittés
sur le passeport ou à côté du visa. par apposition de timbres mobiles. Ils
A défaut de cette mention, le porteur sont oblitérés conformément à l’Article
sera considéré comme faisant usage 442 ci-dessus.
d’un passeport non timbré et passible
d’une amende de 5 000 francs outre le C - VEHICULES A MOTEUR
droit de timbre fixé ci-dessus.
1- Timbres de permis de
Article 459.- Les laissez-passer tenant Conduire
lieu de passeport et sauf conduit pour
l’étranger valables pour un séjour de Article 464.- Les permis de conduire
courte durée et pour un voyage aller et sont soumis à la perception d’un droit
retour, sont assujettis à un droit de de timbre selon qu’il s’agit :
timbre. • de permis nationaux ;
• ou de leurs duplicatas respectifs.
B- CARTES D’IDENTITE ET DE
SEJOUR Article 465.- La délivrance du certificat
de capacité pour la conduite de certains
Article 460.- Les cartes d’identité, leurs véhicules de transports urbains de per-
duplicatas délivrés dans chaque Etat- sonnes, notamment les taxis, est subor-
membre de la Communauté, ainsi que donnée au paiement d’un droit de
leurs renouvellements sont soumis à la timbre.
perception d’un droit de timbre.
2 - Cartes grises
Article 461.- Les cartes de séjour déli-
vrées aux ressortissants étrangers don- Article 466.- Les cartes grises des véhi-
nent lieu à la perception d’un droit de cules automobiles et autres véhicules à
timbre selon qu’il s’agit : moteur et leurs duplicatas donnent lieu
à la perception d’un droit de timbre.
- d’un renouvellement ;
- ou d’un duplicata. D - PERMIS DE PORT D’ARMES
Article 462.- Les carnets de séjour
d’étrangers sont soumis au droit de Article 467.- Le permis de port d’armes
timbre suivant qu’il s’agit d’un : est soumis à la perception d’un droit de
timbre lors de sa délivrance ou de son
• résident temporaire, validité un an renouvellement. Il en est de même pour
maximum ; la délivrance du duplicata.

Code Général des Impôts – Edition 2017


158
 
E - PERMIS DE CHASSE ET lettre de voiture ou tout écrit ou pièce
ACTIVITES SIMILAIRES en tenant lieu est soumis à un droit de
timbre.
Article 468.- Il est dû sur les permis de
chasse et des activités assimilées ci- Ce droit est perçu sur état d’après la
dessous énumérées ainsi que sur leur déclaration faite par les transporteurs
duplicata, un droit de timbre selon qu’il dans le premier mois de chaque tri-
s’agit de : mestre pour les titres de transport utili-
sés au cours du trimestre précédent.
a) permis de petite chasse pour les
résidents ; En cas de transports effectués à
l’intérieur des Etats-membres de la
b) permis de petite chasse pour les non-
Communauté, ce droit est perçu au lieu
résidents ;
d’établissement du contrat.
c) permis de grande chasse pour les
résidents ; SECTION IV
d) permis de grande chasse pour les TIMBRE EN DEBET
non-résidents ;
e) permis de capture ; Article 471.- Sont soumis à un visa
spécial, sur l’acte tenant lieu de timbre
f) permis de chasse photographique
en débet, les actes qui sont soumis à un
professionnelle ;
visa spécial tenant lieu de
g) permis de chasse photographique l’enregistrement en débet et non
amateur ; exempts de timbre. Sont soumis pour
h) permis de chasse cinématographique timbre en débet ou visa pour timbre en
professionnelle ; débet, les actes qui sont soumis à
i) permis de chasse cinématogra- l’enregistrement en débet et non
phique amateur. exempts de timbre.
F - CONTRATS DE TRANSPORT Article 472.- La formalité du visa pour
ET DE CONNAISSEMENTS timbre en débet est matérialisée par un
visa daté et signé du receveur compé-
Article 469.- Les connaissements éta- tent. Ce visa contient les détails des
blis à l’occasion d’un transport fluvial droits postérieurement exigibles libellés
ou maritime sont assujettis à un droit de en chiffres et le total de ces droits en
timbre quel que soit le nombre lettres.
d’exemplaires établis.
Ce droit est perçu sur état dans le pre- SECTION V
mier mois de chaque trimestre pour les EXEMPTIONS GENERALES
connaissements établis au cours du
trimestre précédent. Article 473.- En dehors des actes qui
Article 470.- Le contrat de transport pourraient l’être par des textes spé-
des marchandises par voie terrestre, ciaux, sont exempts du timbre d’une
aérienne ou fluviale constaté par une manière générale :

Code Général des Impôts – Edition 2017


159
 
1) tous les jugements ou décisions 12) les livres de commerce ;
judiciaires quelle que soit la juridiction 13) les livrets de travail ;
intéressée qui ne contiennent aucune
14) les livrets militaires ;
disposition à caractère définitif ;
15) les passeports diplomatiques et de
2) les actes faits en vertu et en exécu- services délivrés aux fonctionnaires et
tion de la réglementation sur les acci- agents des Etats-membres se rendant en
dents de travail et les maladies profes- mission à l’étranger ;
sionnelles ainsi que l’expédition des
procès-verbaux d’enquête que les par- 16) les quittances et reçus de toute
ties peuvent se faire délivrer en matière nature ;
d’accident de travail ; 17) les actes notariés et écrits légalisés
constatant ou notifiant le dissentiment
3) tous les actes faits en exécution de la
des ascendants au mariage des futurs
législation du travail ;
époux ;
4) les registres de toutes les administra-
18) les avis des parents des mineurs
tions publiques et des établissements
dont l’indigence est constatée par les
publics pour ordre et administration
autorités compétentes ;
générale ;
19) les relevés trimestriels d’actes de
5) les actes d’avances sur titre des décès que les maires fournissent aux
fonds des Etats-membres ou des valeurs Receveurs des Impôts, ainsi que les
émises par les Trésors publics de ces récépissés de ces relevés ;
mêmes Etats membres ;
20) les pétitions et mémoires présentés
6) la demande d’une personne qui sol- à toutes autorités constituées, aux ad-
licite l’assistance judiciaire sur papier ministrations, ainsi que les pétitions
libre ; ayant pour objet des demandes de se-
7) la demande du bulletin n° 3 du ca- cours adressées aux autorités consti-
sier judiciaire délivré aux particuliers ; tuées ;
8) les chèques et ordres de virement en 21) les demandes de renseignements
banque ; ou correspondances courantes adressées
9) les chèques postaux ; aux administrations publiques ;
22) les actes de prestation de serment
10) les récépissés délivrés aux gref-
des magistrats, fonctionnaires ou agents
fiers par les receveurs des impôts, des
des Etats-membres, de leurs services
extraits de jugements que lesdits gref-
annexes ou de leurs collectivités territo-
fiers doivent fournir en exécution des
riales décentralisées ;
lois sur l’enregistrement ;
23) les actes ou pièces ayant exclusi-
11) les certificats d’indigence, les pas-
vement pour objet la protection des
seports ainsi que les visas de passeports
pupilles de la Nation ;
à délivrer aux personnes indigentes et
reconnues hors d’état d’en acquitter le 24) les déclarations visées par la ré-
montant ; glementation du registre de commerce ;

Code Général des Impôts – Edition 2017


160
 
25) les registres de l’état civil et les 36) les notifications par huissier des
tables annuelles et décennales de ces ordonnances non revêtues de la formule
registres ; exécutoire pour le recouvrement des
26) les certificats de travail délivrés créances commerciales ne dépassant
aux ouvriers, employés ou serviteurs ; pas 25 000 francs ;
27) le second exemplaire conservé au 37) les certificats de non-imposition,
service chargé de l’enregistrement de la les déclarations ou les copies des décla-
déclaration relative aux ventes pu- rations d’impôts délivrées par
bliques et par enchères d’objets mobi- l’Administration.
liers ;
SECTION VI
28) les actes d’acquisition, d’échanges DISPOSITIONS DIVERSES
ou de location et en général tous les
actes écrits dont le prix et les frais sont Article 474.- Aucune personne ne peut
à la charge des Etats-membres et de vendre ou débiter des timbres, de pa-
leurs collectivités territoriales décentra- piers timbrés ou utiliser une machine à
lisées locales ; timbrer qu’en vertu d’une Commission
29) les déclarations d’impôts de toutes de l’Administration sous peine d’une
sortes ; amende de 1000 francs pour la première
30) les déclarations pour la liquidation fois et 10 000 francs en cas de récidive.
des taxes et droits de douane ; Les timbres et les papiers timbrés saisis
31) tous les contrats passés par les chez ceux qui s’en permettent ainsi le
Etats-membres et leurs collectivités commerce sont confisqués au profit du
territoriales décentralisées publiques en Trésor.
vue du recrutement du personnel des Article 475.- L’institution des débits
services administratifs ; auxiliaires pourra faire l’objet d’un
32) tous actes et mutations passés par règlement spécial pris dans les formes
les organismes de prévoyance sociale en vigueur dans chaque Etat-membre.
en exécution de leur mission sociale et Article 476.- Le timbre ou le papier
dont les droits seraient supportés par timbré qui a été employé à un acte
lesdits organismes ; quelconque ne peut servir pour un autre
33) les bons de commande des mar- acte, quand bien même le papier
chandises dans les maisons de com- n’aurait pas été achevé.
merce conformément aux usages lo-
Article 477.- Il ne peut être fait, ni
caux ;
expédié deux actes à la suite l’un de
34) les demandes d’autorisation l’autre sur la même feuille de papier
d’importation et d’exportation de capi- timbré, nonobstant tout usage ou rè-
taux et marchandises ; glement contraire.
35) les actes de procédure de recon- Sont exemptés :
naissance d’enfants naturels ; - les ratifications des actes passés en

Code Général des Impôts – Edition 2017


161
 
- l’absence des parties ; colonne spéciale et pour chaque dé-
- les quittances des prix de ventes et bours, le montant des droits payés au
celles des remboursements des con- Trésor.
trats de constitution ou d’obligation ; Article 481.- Lorsqu’un effet, certificat
- les procès-verbaux de reconnaissance d’action, titre, livre, bordereau, police
et levée de scellés qu’on peut faire à d’assurance ou tout autre acte sujet au
la suite du procès-verbal timbre et non enregistré est mentionné
d’apposition, et les significations des dans un acte public, judiciaire ou extra-
huissiers qui peuvent être écrites à la judiciaire et ne doit pas être représenté
suite de jugements avant dire droit et au receveur lors de l’enregistrement de
autres pièces dont il est délivré copie. cet acte, l’officier public ou ministériel
est tenu de déclarer expressément dans
Il peut être donné plusieurs quittances
l’acte, si le titre est revêtu du timbre
authentiques ou délivrées par les comp-
prescrit et d’énoncer le montant du
tables des deniers publics sur une même
droit de timbre payé.
feuille de papier timbré pour acompte,
d’une seule et même créance ou d’un En cas d’omission, les notaires, avo-
seul terme de fermage ou de loyer. cats-défenseurs, greffiers, huissiers et
Toutes autres quittances qui sont don- autres officiers publics sont passibles
nées sur une même feuille de papier d’une amende de 2 000 francs pour
timbré n’ont pas plus d’effet que si elles chaque contravention.
étaient sur papier non timbré. Article 482.- Il est également fait dé-
Article 478.- L’empreinte du timbre ne fense à tout Receveur des Impôts :
peut être ni couverte d’écriture, ni alté- - d’enregistrer tout acte qui n’est pas
rée. sur papier timbré du timbre prescrit
Article 479.- Il est fait défense aux ou qui n’a pas été visé pour timbre ;
notaires, huissiers, greffiers, artistes et - d’admettre à la formalité de
experts d’agir, aux juges de prononcer l’enregistrement des protêts d’effets
aucun jugement et aux administrations négociables sans se faire présenter
publiques de rendre aucun arrêt sur un ces effets en bonne forme.
acte, registre et effet de commerce non
écrit sur papier timbré du timbre pres- Article 483.- Les écritures privées qui
crit ou non visé pour timbre. ont été faites sur papier non timbré sans
contravention à la réglementation du
Aucun juge ou officier public ne peut
timbre, quoique non comprises dans les
non plus noter ou parapher un registre
exceptions ne peuvent être produites en
assujetti au timbre, si les feuilles n’en
justice sans avoir été soumises au
sont pas timbrées.
timbre extraordinaire, au visa pour
Article 480.- Les états de frais dressés timbre ou revêtues de timbre mobile, à
par les avocats-défenseurs, huissiers, peine d’amende de 1 000 francs outre le
greffiers, notaires et commis doivent droit de timbre.
faire ressortir distinctement dans une

Code Général des Impôts – Edition 2017


162
 
Article 484.- Sous réserve des conven- lisant un chiffre d’affaires supérieur à
tions tendant à éviter les doubles impo- un million (1 000 000) de francs par an.
sitions, tout acte fait ou passé en pays
Article 488.- En aucun cas les Admi-
étranger est soumis au timbre avant
nistrations des Etats membres ainsi que
qu’il ne puisse en être fait usage dans
les collectivités territoriales décentrali-
un Etat-membre de la Communauté soit
sées, entreprises concédées ou contrô-
dans un acte public, soit dans une dé-
lées par eux, établissements, orga-
claration quelconque, soit devant une
nismes quelconques soumis au contrôle
autorité judiciaire ou administrative.
de l’autorité administrative, ne peuvent
Article 485.- Toutes les sociétés quels opposer le secret professionnel aux
que soient leur forme et leur objet, agents du service chargé de
toutes compagnies, tous entrepreneurs l’Enregistrement ayant au moins le
pour les entreprises de toute nature, grade d’inspecteur ou faisant fonction
toutes sociétés d’assurance pour les d’inspecteur, qui, pour établir les im-
opérations d’assurance installées dans pôts institués par les textes existants,
les Etats-membres de la Communauté leur demandent communication de do-
sont assujettis aux vérifications des cuments de services qu’elles détiennent.
agents des Impôts et des inspecteurs
vérificateurs. Ils sont tenus de commu- Article 489.- Tout refus de communica-
niquer auxdits agents ayant au moins le tion est constaté par procès-verbal et
grade d’inspecteur ou en faisant fonc- donne lieu à la perception d’une
tion tant au siège social que dans les amende de 50 000 francs.
succursales leurs livres, registres, titres, Article 490.- Indépendamment de
polices, pièces de recette, de dépenses l’amende édictée à l’Article 489 ci-
et de comptabilité et tout autre docu- dessus, toutes sociétés, compagnies et
ment tels que délibérations, comptes tous autres assujettis aux vérifications
rendus d’assemblées, bordereaux de des agents du service chargé de
coupons, correspondance afin qu’ils l’Enregistrement doivent en cas
s’assurent de l’exécution des règle- d’instance être condamnés à représenter
ments sur le timbre. les pièces ou documents non communi-
Article 486.- Les pouvoirs appartenant qués sous une astreinte de 500 francs au
aux agents des Impôts par application minimum pour chaque jour de retard.
de l’Article 485 ci-dessus à l’égard des Cette astreinte commence à courir de la
sociétés, peuvent également être exer- date de la signature par les parties ou de
cés à l’égard de toutes personnes ou de la notification du procès-verbal dressé
tous établissements exerçant le com- pour constater le refus d’exécuter le
merce de banque, en vue du contrôle du jugement régulièrement signifié ; elle
paiement des droits de timbre dus tant ne cesse que le jour où il est constaté au
par ces derniers que des tiers. moyen d’une mention inscrite par un
Article 487.- Il en est de même à agent de contrôle, sur un des principaux
l’égard de tous les officiers publics et livres de la société ou de
ministériels et de tout commerçant réa- l’établissement que l’Administration a

Code Général des Impôts – Edition 2017


163
 
été mise à même d’obtenir la communi- Article 494.- Pour les droits de timbre
cation ordonnée. perçus par le Service chargé de
Article 491.- Les agents des impôts l’Enregistrement qui ne sont pas majo-
sont autorisés à retenir les actes, re- rés de pénalités de retard par les textes
gistres, effets ou pièces quelconques en en vigueur, il est ajouté à compter de la
contravention à la réglementation du date de la contrainte, des intérêts mora-
timbre qui leur sont présentés pour les toires calculés au taux de 6 % par mois
joindre aux procès-verbaux qu’ils en de retard sur la somme reconnue exi-
rapportent, à moins que les contreve- gible. Tout mois commencé est compté
nants ne consentent à signer lesdits pour un mois entier.
procès-verbaux ou à acquitter sur le Article 495.- Pour les recouvrements de
champ l’amende encourue et le droit de droits de timbre, droits en sus, amendes
timbre. et pénalités, le Trésor aura un privilège
Article 492.- Les agents des douanes, sur tous les meubles, effets mobiliers
des contributions ou du Trésor ont, pour des redevables.
constater les contraventions au timbre Ce privilège est identique à celui prévu
des actes ou écrits sous signature privée pour le droit d’enregistrement.
et pour saisir les pièces en contraven-
Article 496.- Toute infraction à la ré-
tion, les mêmes attributions que les
glementation sur le timbre est passible
agents du Service chargé de
d’un droit en sus avec un minimum de
l’Enregistrement.
2 000 francs.
Article 493.- Le recouvrement des
droits de timbre et des amendes de con- Article 497.- Toute infraction à
travention y relatives est poursuivi par l’Article 476 ci-dessus est passible
voie de contrainte et, en cas d’une amende égale au centuple de la
d’opposition, les instances sont ins- valeur des timbres ayant déjà servi avec
truites et jugées selon les formes pres- un minimum de 10 000 francs.
crites par la réglementation de
l’Enregistrement.

Code Général des Impôts – Edition 2017


164
 
CHAPITRE XV
CURATELLE DES SUCCESSIONS VACANTES ET BIENS SANS MAITRE 

SECTION I confiée dans les Etats-membres de la


DISPOSITIONS GENERALES Communauté, au curateur d’office ou à
l’administrateur provisoire.
A - CURATEUR D’OFFICE OU
B- OBLIGATIONS GENERALES
ADMINISTRATEUR PROVI-
DES CURATEURS D’OFFICE
SOIRE
OU ADMINISTRATEURS PRO-
VISOIRES
Article 498.- Sur le territoire de chaque
Etat-membre de la Communauté, la Article 501.- Les curateurs d’office ou
gestion des successions non réclamées les administrateurs provisoires sont
et la curatelle des successions vacantes tenus d’exercer leur fonction en bon
et des biens déclarés sans maître sont père de famille, notamment en :
exclusivement confiées à - tenant la main à l’exécution entière
l’Administration des Impôts qui exerce des clauses des contrats ;
par l’intermédiaire de ses agents les - faisant conserver les bois ;
fonctions de curateur d’office ou
d’administrateur provisoire.
- entretenant les terres, le cheptel, bâ-
timents, meubles, outils ou tous
Article 499.- Les fonctions de curateur autres objets portés dans les procès-
d’office ou d’administrateur provisoire verbaux d’inventaires ;
consistent à régir et à administrer les - encaissant toutes sommes et valeurs
biens dépendant de toutes les succes- dépendant de la succession ;
sions vacantes et les biens sans maître.
A cet effet, les agents qui exercent des - engageant toutes les poursuites, con-
fonctions à titre de mandataires légaux traintes et diligences nécessaires
administrent et gèrent les biens meubles contre les débiteurs des successions
et immeubles qui leur sont confiés de vacantes et détenteurs illégaux des
manière à assurer leur conservation et biens sans maître ;
leur rentabilité dans les meilleures con- - tenant la comptabilité de leur gestion ;
ditions possibles jusqu’à la remise de - informant régulièrement le Conseil de
ces biens soit au domaine de l’Etat, soit curatelle et en rendant compte de leur
aux héritiers qui se feraient connaître gestion devant le tribunal.
postérieurement.
Article 502.- Le curateur d’office ou
Article 500.- L’Administration des l’administrateur provisoire ne peut pas
biens des personnes disparues ou ab- faire sur les immeubles qui lui sont
sentes qui n’ont point laissé d’héritiers, confiés les réparations dont le coût
ni constitué de mandataires réguliers est excéderait un taux arrêté par chaque

Code Général des Impôts – Edition 2017


165
 
Etat-membre sans y être expressément fait remise au curateur d’office ou à
autorisé par le tribunal. l’administrateur provisoire du lieu
d’ouverture de la succession vacante.
Article 503.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire répond per-
C - REMUNERATION DU CURA-
sonnellement des fautes lourdes qu’il
TEUR D’OFFICE OU DE
peut commettre à l’occasion de sa ges-
L’ADMINISTRATEUR
tion jusqu’à l’apurement des comptes.
PROVISOIRE
Il supporte dans ce cas les frais qui
retomberaient à la charge de la succes- Article 507.- Il est alloué au curateur
sion. d’office ou à l’administrateur provi-
Article 504.- En ce qui concerne les soire, indépendamment de ses débours
actes de disposition et avant d’engager pour tous droits, vacations et indemni-
toute action en justice, le curateur tés, une rémunération dont le taux est
d’office ou l’administrateur provisoire fixé par chaque Etat membre de la
doit obtenir l’autorisation du Conseil de Communauté.
curatelle. Le comptable public reçoit une rémuné-
Lorsque le curateur d’office ou ration spéciale à raison des opérations
l’administrateur provisoire agit sans de centralisation des recettes de cura-
cette autorisation, il est considéré telle.
comme ayant commis une faute lourde. La rémunération du curateur d’office ou
Cette autorisation n’est pas nécessaire à de l’administrateur provisoire, ses dé-
l’égard des actes purement conserva- bours ainsi que la rémunération spé-
toires. ciale du comptable public constituent
Article 505.- En cas d’empêchement, le des dettes privilégiées de la succession.
curateur d’office ou l’administrateur Elles viennent au même rang que les
provisoire peut être représenté ou doit frais de justice.
être remplacé par un autre agent. Sur le montant des remises globales
encaissées par les divers curateurs
Article 506.- Lorsqu’il se trouve en
d’office ou administrateurs provisoires,
plusieurs juridictions des biens et effets
ces derniers doivent en reverser au res-
dépendant d’une même succession,
ponsable de l’Administration centrale
chaque bien ou chaque effet est régi
(Direction Générale des Impôts) chargé
séparément par le curateur d’office ou
du contrôle de toutes les curatelles, une
l’administrateur provisoire de la juridic-
quotité dont le taux est fixé par chaque
tion dans laquelle ils sont situés, qui en
Etat-membre.

Code Général des Impôts – Edition 2017


166
 
SECTION II de la succession, requiert l’apposition
OUVERTURE DE LA SUCCES- des scellés et appréhende la succession
SION VACANTE présumée vacante ou les biens réputés
sans maître.
A - INFORMATION DU CURA-
TEUR D’OFFICE OU DE C - PUBLICITE
L’ADMINISTRATEUR
PROVISOIRE Article 510.- L’ouverture d’une succes-
sion réputée vacante est publiée sans
Article 508.- Sous peine des poursuites frais à la diligence du curateur d’office
et sanctions prévues par les législations ou de l’administrateur provisoire au
en vigueur dans les Etats-membres, les journal officiel ou dans un journal
directeurs des hôpitaux, cliniques et d’annonces légales de l’Etat-membre
établissements hospitaliers, les auber- où s’est ouverte ladite succession ou
gistes, hôteliers et toutes personnes chez par tout autre moyen approprié dans les
lesquelles un décès est survenu, sont meilleurs délais.
tenus d’en informer l’officier d’état Cette publication doit inviter les créan-
civil et de déclarer les sommes d’argent, ciers de la succession à produire leur
les papiers et autres effets mobiliers qui titre soit au curateur d’office ou à
étaient en possession du défunt au mo- l’administrateur provisoire, soit à
ment du décès. l’officier ministériel chargé éventuel-
En recevant toute déclaration de décès, lement de dresser l’inventaire des biens
l’officier d’état civil est tenu, si les et les débiteurs à se faire connaître eux-
héritiers sont absents ou inconnus, d’en mêmes.
informer immédiatement le curateur Le curateur d’office ou l’administrateur
d’office ou l’administrateur provisoire provisoire doit entreprendre toute re-
qui éventuellement prendra possession cherche utile des ayants droit.
des biens laissés par le défunt.
Le curateur d’office ou l’administrateur D - INVENTAIRE
provisoire avise le président du tribunal
du lieu du décès. Article 511.- Dans les vingt cinq (25)
jours de l’apposition des scellés, le
B - APPOSITION DES SCELLES curateur d’office ou l’administrateur
provisoire fait procéder à leur levée et à
Article 509.- Avant l’expiration du la constatation par un inventaire de
délai pour souscrire la déclaration de l’état de la succession vacante. Lorsque
succession, le curateur d’office ou la succession présente un actif inférieur
l’administrateur provisoire, après avoir à un montant fixé par chaque Etat-
pris connaissance d’un décès et constaté membre ou lorsqu’il s’agit seulement
qu’il ne s’est présenté ni héritiers, ni des valeurs mobilières, pour éviter les
légataire universel, ni exécuteur testa- frais, un simple état descriptif et estima-
mentaire peut ou doit solliciter du tri- tif dressé par un juge assisté d’un gref-
bunal l’envoi en possession provisoire fier en présence du curateur d’office ou
Code Général des Impôts – Edition 2017
167
 
de l’administrateur provisoire tient lieu 7) la date du testament ;
d’inventaire. 8) le contenu et la date de l’inventaire
Article 512.- Tout inventaire com- ou de l’état descriptif.
mence par l’examen des papiers à
l’effet de connaître les héritiers absents, SECTION III
s’il y en a, d’avoir des renseignements GESTION DES SUCCESSIONS
sur le lieu de leur résidence et principa- VACANTES
lement de constater s’il existe ou ET DES BIENS SANS MAITRE
n’existe pas de testament.
Article 513.- Lorsque les papiers du A - GESTION PAR LE CURATEUR
défunt ou de l’absent portés à D’OFFICE OU
l’inventaire contiennent des renseigne- L’ADMINISTRATEUR PROVI-
ments sur les héritiers, le curateur SOIRE SEUL
d’office ou l’administrateur provisoire,
Article 515.- Le curateur d’office ou
sans attendre la fin des opérations
l’administrateur provisoire peut faire
d’inventaire, doit leur donner immédia-
procéder à la vente des effets et mobi-
tement avis par lettre dont la mention
liers susceptibles de dépérir même
est faite sur le grand livre des comptes
avant la clôture de l’inventaire après y
ouverts, de l’ouverture et autant que
avoir été autorisé par ordonnance du
possible des forces actives et passives
juge.
de la succession.
La vente a lieu en principe aux enchères
Le double de cette lettre doit rester au
publiques. Toutefois, elle peut avoir
dossier de la succession.
lieu de gré à gré sur ordonnance du
Article 514.- Dans les quinze (15) jours juge, précisant les noms et qualités des
de la clôture de l’inventaire, le curateur acheteurs et les prix proposés.
d’office ou l’administrateur provisoire
doit adresser à l’Administration des Article 516.- En ce qui concerne les
Impôts et la Direction des Domaines un immeubles, ils ne pourront être excep-
état contenant tous renseignements sur : tionnellement vendus par le curateur
d’office ou l’administrateur provisoire
1) les nom(s), prénom(s) et qualité du
dans le cadre de ses fonctions de ges-
défunt ;
tion que sur autorisation express du
2) la date et le lieu du décès ; juge ou de toute autre autorité compé-
3) le lieu de la naissance du défunt ; tente après avis circonstancié des ex-
4) les nom(s), prénom(s) et adresses perts.
des héritiers ou conjoints s’ils sont con- La vente doit se faire aux enchères
nus ; publiques.
5) les noms, prénoms et adresses des Article 517.- Il est interdit, sous peine
coassociés ; de nullité, au curateur d’office ou à
6) les noms et adresses des légataires l’administrateur provisoire, à ses pa-
ou de l’exécuteur testamentaire ; rents ou alliés de se rendre adjudicataire

Code Général des Impôts – Edition 2017


168
 
ou acquéreur directement ou indirecte- Article 520.- A la fin de chaque mois,
ment, d’aucun meuble ou immeuble ni le curateur d’office ou l’administrateur
d’aucune valeur dépendant des biens provisoire fait dépôt à la caisse du rece-
qu’il administre. veur des Impôts du montant intégral des
Les actes passés en violation de cette recettes qu’il a effectuées dans le mois.
disposition sont nuls et de nul effet. Article 521.- Le curateur d’office ou
l’administrateur provisoire doit dresser
B - GESTION PAR LE CURATEUR pour chaque succession qu’il admi-
D’OFFICE OU nistre, un tableau général des créanciers
L’ADMINISTRATEUR PROVI- qu’il communique au président du tri-
SOIRE AVEC LES TIERS bunal pour que soit autorisé leur désin-
téressement après examen des opposi-
Article 518.- Si la personne décédée tions éventuelles formées contre lesdits
sans héritiers présents ou représentés créanciers.
détenait des parts ou actions d’une so-
ciété, le curateur d’office ou Le curateur d’office ou l’administrateur
l’administrateur provisoire lui est subs- provisoire procède au désintéressement
titué dans ses droits et obligations dans des créanciers :
ladite société. - sur états ou mémoires certifiés par
Le curateur d’office ou l’administrateur lui s’il s’agit de créances chirogra-
provisoire se fera présenter les titres phaires (ordinaires) ;
ayant appartenu au défunt afin de certi- - sur bordereaux de collocation ou sur
fier les droits de la succession dans mandats collectifs s’il s’agit de créan-
l’inventaire général. ciers privilégiés ou hypothécaires.

B - OBLIGATIONS COMPTABLES D - INSTITUTIONS DE


DU CURATEUR D’OFFICE OU SURVEILLANCE
DE L’ADMINISTRATEUR
PROVISOIRE 1- CONSEIL DE CURATELLE
Article 522.- Il est formé dans chaque
Article 519.- Le curateur d’office ou circonscription judiciaire où se trouve
l’administrateur provisoire pour les un Centre des Impôts, un Conseil de
besoins de sa gestion doit tenir les re- curatelle composé d’au moins trois (3)
gistres désignés ci-après : membres qui sont :
- un registre-journal de recettes et dé- - président du tribunal, président,
penses ;
- un magistrat, membre,
- un sommier ou grand livre des
comptes ouverts. - un représentant de l’Administration,
membre.
Ces registres sont cotés et paraphés par
le Président du Tribunal dans le ressort Article 523.- Le Conseil de curatelle est
duquel se trouve le Centre des Impôts. chargé d’examiner les questions rela-

Code Général des Impôts – Edition 2017


169
 
tives aux actions à introduire en justice Le remboursement desdites avances
ou toute question à lui soumise par le s’opère par des encaissements réalisés
curateur d’office ou l’administrateur ultérieurement.
provisoire. En cas d’excédent des dépenses sur les
Les décisions sont motivées et rendues recettes, le Trésor admet une prise en
sous forme d’avis ; la notification est charge provisoire sous réserve de régu-
faite au curateur d’office ou à larisation.
l’administrateur provisoire par le Prési-
Article 527.- Le curateur d’office ou
dent.
l’administrateur provisoire tient un
Article 524.- Le Conseil de curatelle se compte spécial des sommes avancées
réunit toutes les fois que les besoins sur le fonds de prévoyance.
l’exigent sur convocation de son Prési- A la fin de chaque année fiscale, il
dent, à l’initiative de ce dernier ou sur l’annexe au compte général de gestion
la demande du curateur d’office ou de qu’il fait apparaître dans les écritures
l’administrateur provisoire. du comptable public de rattachement.
Les procès-verbaux de ses réunions sont
consignés sur un registre spécial signé SECTION IV
du Président. FIN DE LA CURATELLE
A - REMISE DES SUCCESSIONS
2 - FONDS DE PREVOYANCE
VACANTES ET BIENS SANS
MAITRE
Article 525.- Lorsque les dépenses
indispensables à la gestion d’une suc- Article 528.- La gestion du curateur
cession y compris les frais de justice ne d’office ou de l’administrateur provi-
peuvent être couverts par les encaisse- soire prend fin selon les cas par :
ments réalisés, il y est pourvu par un 1) la réalisation des biens de la cura-
fonds de prévoyance. telle et le reversement des sommes au
Trésor ;
Article 526.- Il est interdit à tout cura-
teur d’office ou administrateur provi- 2) la remise des biens au domaine de
soire d’effectuer les dépenses d’une l’Etat lorsque les héritiers ou ayants
succession sur les fonds d’une autre. droit ne se sont pas manifestés dans les
délais fixés par chaque Etat-membre ;
Aussi chaque année fiscale, sur avis du
Conseil de curatelle et en cas de besoin, 3) la remise de la succession vacante
il est accordé par arrêté du ministre en aux héritiers (ou à leur mandataire)
charge des Finances au curateur dont les droits ont été reconnus posté-
d’office ou à l’administrateur provisoire rieurement à l’ouverture de la succes-
qui en fait la demande visée par le Con- sion.
seil de curatelle, des avances rembour- Article 529.- Au bout d’un délai fixé
sables. par chaque Etat-membre et après apu-

Code Général des Impôts – Edition 2017


170
 
rement des comptes par jugement, les Article 532.- Les héritiers ou ayants
sommes versées au Trésor par le cura- droit rétablis dans leurs droits confor-
teur d’office ou l’administrateur provi- mément aux dispositions de l’Article
soire et placées dans un compte spécial 529 du présent Code sont tenus de
sont acquises à l’Etat, de même que les prendre les biens meubles et immeubles
valeurs et biens mobiliers conservés par dans l’Etat où ils se trouvent si ces
le curateur d’office ou l’administrateur biens n’ont pas déjà été cédés.
provisoire.
Article 533.- La Direction Générale des
En ce qui concerne les immeubles non Impôts ou tout autre organisme compé-
réalisés, le curateur d’office ou tent vérifie chaque année les comptes
l’administrateur provisoire, au bout de la gestion du curateur d’office ou de
d’un délai fixé par chaque Etat- l’administrateur provisoire soit à la
membre, en requiert l’immatriculation clôture de l’exercice, soit à son initia-
auprès du Président du tribunal qui rend tive, soit à la demande du président du
une ordonnance d’immatriculation des- tribunal.
dits immeubles au nom de l’Etat.
Un exemplaire du rapport est transmis
Si avant l’expiration des délais fixés ci- au président du tribunal et au Conseil de
dessus les héritiers ou ayants droit ve- curatelle.
naient à se faire connaître, ils devront
saisir le Président du tribunal ou toute Article 534.- Dans les trois premiers
autre autorité compétente qui prendra mois de chaque année fiscale, le cura-
une ordonnance les rétablissant dans teur d’office ou l’administrateur provi-
leurs droits. soire présente au tribunal son compte
de gestion pour l’année fiscale précé-
Article 530.- Si postérieurement à dente.
l’immatriculation des immeubles au
Ce compte est déposé au greffe du tri-
nom de l’Etat et avant l’expiration de la
bunal accompagné d’un inventaire
prescription trentenaire, les héritiers ou
sommaire en double expédition des
ayants droit venaient à se faire con-
pièces produites et sur l’une desquelles
naître, ils devront saisir le Président du
le greffier donne son reçu. Mention de
tribunal ou toute autre autorité compé-
cette remise est faite à sa date sur un
tente afin de requérir l’immatriculation
registre d’ordre tenu au greffe à cet
de ces immeubles en leurs noms.
effet ou à défaut sur le répertoire des
actes soumis au droit d’enregistrement.
B - APUREMENT DES COMPTES En cas de négligence grave dans la
remise au greffe des comptes d’une ou
Article 531.- Les successions liquidées plusieurs liquidations dont le curateur
d’une valeur inférieure à un montant est saisi, celui-ci peut être condamné à
fixé par chaque Etat-membre sont à la une amende dont le montant est fixé par
suite des jugements d’apurement por- chaque Etat.
tées purement et simplement en recettes L’amende est prononcée par le tribunal
au budget de l’Etat. chargé de l’apurement des comptes.

Code Général des Impôts – Edition 2017


171
 
Article 535.- Le tribunal statue sur ces tées au compte de gestion du curateur
comptes dans les deux mois du dépôt peut, si les justifications sont ultérieu-
fait au greffe. rement produites, faire l’objet d’un
Le jugement est rendu sur rapport d’un jugement en révision de compte devant
juge. le tribunal qui a rendu la décision de
rejet.
Le curateur ou l’administrateur provi-
soire peut dans le délai d’un mois se
C - REMISE DES SUCCESSIONS
pourvoir par requête devant la cour
ET BIENS VACANTS DES
d’appel qui se prononce dans la même
ETRANGERS
forme et dans le même délai.
Les comptes du curateur d’office ou de Article 539.- Lorsque la succession
l’administrateur provisoire, auprès des d’un étranger décédé dans un Etat-
tribunaux ne peuvent être attaqués par membre de la Communauté est réputée
les ayants droit ou toute personne ou vacante ou lorsque les biens abandon-
collectivité privée ou publique que pour nés par les étrangers au bout d’un délai
erreur de calcul, omissions, faux ou fixé par chaque Etat-membre sont répu-
double emploi. tés sans maître, le curateur d’office ou
Article 536.- Lorsqu’il est statué par un l’administrateur provisoire, après s’être
jugement collectif sur plusieurs assuré de l’absence d’héritiers ou
comptes, le jugement fixe d’une ma- d’ayants droit auprès des missions di-
nière distincte pour chacun d’eux le plomatiques ou consulaires, doit appré-
montant de la recette et de la dépense et hender et gérer ces biens dans les
la situation du curateur d’office ou mêmes conditions que ceux des ressor-
l’administrateur provisoire vis-à-vis des tissants des Etats-membres.
ayants droit. Article 540.- Lorsqu’il y a des héritiers
Article 537.- Les décisions annuelles connus mais non présents, ni représen-
qui statuent sur les comptes du curateur tés, la succession peut être appréhendée
d’office ou de l’administrateur provi- par le curateur d’office ou
soire se bornent à fixer la situation l’administrateur provisoire et remise
comptable à la fin de l’année. dès que possible au consul de la nation
à laquelle appartient la personne décé-
Celles qui interviennent lorsque la ges-
dée, ou même remise directement à ce
tion a pris fin prononcent seules la dé-
consul à charge pour ce dernier d’en
charge définitive du curateur d’office
faire la déclaration au plus proche
ou de l’administrateur provisoire.
Centre des Impôts et d’acquitter sur le
Le jugement annuel statue s’il y a lieu montant de la succession les droits
sur les honoraires acquis au curateur éventuels dus à l’Etat membre où a lieu
pour les affaires courantes et le juge- le décès.
ment définitif pour celles terminées.
Article 538.- Toute décision qui rejette
comme non justifiées des dépenses por-

Code Général des Impôts – Edition 2017


172
 
SECTION V provisoire, les actes sont enregistrés
ENREGISTREMENT DU TIMBRE gratis et dispensés de timbre. La procé-
ET FRAIS DE PROCEDURE dure a lieu sans frais.
Les héritiers qui auront été rétablis dans
Article 541.- Pour toutes liquidations leurs droits devront acquitter les droits
de successions de biens gérés par le de succession liquidés conformément
curateur d’office ou l’administrateur aux dispositions du présent Code.

Code Général des Impôts – Edition 2017


173
 
SOUS-TITRE II
LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TARIFS DES DROITS D’ENREGISTREMENT

Article 542.-(1) Les droits de timbre ledit alinéa sont remplies.


sur les connaissements et les contrats de
Le taux élevé est ramené à 10% pour
transport ainsi que sur la publicité, sont
les immeubles urbains bâtis relevant
versés ou acquittés à la caisse du Rece-
des zones encadrées par une mercuriale
veur des Impôts territorialement com-
administrative.
pétent dans les quinze (15) jours ou-
vrables du mois qui suit celui au cours b) Au taux intermédiaire de 10 %
duquel l’opération taxable est interve- - les actes et mutations d’immeubles
nue. urbains non bâtis et ruraux bâtis ;
(2) Les obligations de déclaration et de - les actes et mutations prévus à
paiement des droits d’enregistrement l’Article 341, deuxième alinéa du pré-
des actes sous seing privé, des droits de sent Code non compris les baux ru-
timbre sur la publicité et de la taxe à raux à usage commercial ;
l’essieu incombant aux entreprises re-
levant d’une unité spécialisée de ges- - les mutations de jouissance de fonds
tion, sont effectuées auprès de celle-ci. de commerce et de clientèle.
(3) Les tarifs des différents droits énu- Le taux intermédiaire est ramené à 5%
mérés au chapitre 11 du premier titre pour les immeubles urbains non bâtis et
du présent code sont fixés comme suit : ruraux bâtis relevant des zones enca-
drées par une mercuriale administra-
SECTION I tive.
DROITS PROPORTIONNELS
c) Au taux moyen de 5 % :
Article 543.- Sont soumis : - les actes et mutations d’immeubles
a) Au taux élevé de 15 % : ruraux non bâtis ;
- les actes et mutations prévus à
- les actes et mutations d’immeubles l’Article 342 du présent Code, y com-
urbains bâtis ; pris les baux ruraux à usage commer-
- les actes et mutations de fonds de cial et non compris les baux ruraux à
commerce prévus à l’Article 341 usage d’habitation ;
premier alinéa du présent Code, à - les marchés et commandes publics de
l’exclusion des marchandises neuves montant inférieur à 5 millions, payés
qui sont soumises au taux réduit de sur le budget de l’Etat, des collectivi-
2% lorsque les conditions fixées par tés territoriales décentralisées et des
Code Général des Impôts – Edition 2017
174
 
établissements publics administratifs commandes publics de montant supé-
ou sur financement extérieur. rieur ou égal à 5 millions, payés sur le
budget de l’Etat, des collectivités ter-
Le taux moyen est ramené à 2% pour
ritoriales décentralisées et des établis-
les immeubles ruraux non bâtis relevant
sements publics administratifs ;
des zones encadrées par une mercuriale
administrative. - les marchés et commandes publics de
d) Au taux réduit de 2 % : montant inférieur à 5 millions, payés
sur le budget des sociétés à capitaux
- les actes et mutations prévus à publics et des sociétés d’économie
l’Article 343 du présent Code y com- mixte.
pris les conventions synallagmatiques e) Au taux super réduit de 1% :
de prêt sans garantie, lorsque ces der- - les actes et mutations prévus à
nières ne sont pas appréciées comme l’Article 344 ci-dessus. Toutefois, en
actes de commerce de par leur na- ce qui concerne les mainlevées
ture ; d’hypothèques, l’impôt calculé est
- les cessions, même indirectes, au réduit de trois quarts ;
Cameroun ou à l’étranger, d’actions, - les marchés et commandes publics de
de parts et d’obligations de sociétés montant supérieur à 5 millions, payés
dont le siège social est au Cameroun. sur le budget des sociétés à capitaux
Dans ce cas, la base des droits publics et des sociétés d’économie
d’enregistrement est constituée par la mixte.
quote-part du prix de cession corres- SECTION II
pondant à la participation de l’entité DROITS DEGRESSIFS ET DROITS
étrangère au capital de la société came- PROGRESSIFS
rounaise ;
- les baux ruraux à usage d’habitation ; Article 544.- A - Droits dégressifs
- en complément aux dispositions de
Les droits dégressifs prévus à l’Article
l’Article 343-5° du présent Code, les
346 du présent Code sont fixés comme
marchés administratifs payés :
suit :
• soit sur le budget de l'Etat, d'une
- 2% avec un maximum de 750 000
collectivité territoriale décentralisée
francs pour la tranche comprise entre
ou d'un établissement public admi-
0 et 750 000 000 de francs de capital ;
nistratif tel que défini par la loi ;
- 1,5% avec un maximum de 1 500 000
• soit sur aide extérieure. francs pour la tranche comprise entre
- les arrêts de la Cour d’Appel portant 750 000 001 et 1 500 000 000 de francs
condamnation, collocation, liquida- de capital ;
tion ou obligations de sommes et va- - 1 % avec un maximum de 3 000 000
leurs mobilières et d’intérêts ; de francs pour la tranche comprise
- sous réserve des dispositions des entre 1 500 000 001 et 3 000 000 000
Articles 350 et 545, les marchés et de francs de capital ;
Code Général des Impôts – Edition 2017
175
 
- 0,5% avec un maximum de - Tranche de 5 000 001 à 10 000 000
5 000 000 de francs pour la tranche de francs 8 % ;
comprise entre 3 000 000 001 et - Tranche au-delà de 10 000 000 de
5 000 000 000 de francs de capital ; francs 10 % ;
- 0,25% avec un maximum de 2 500
2) - Abattement
000 francs pour la tranche supérieure
à 5 000 000 000 de francs de capital. L’impôt à la charge du ou des conjoints
B - Droits progressifs survivants ou des héritiers en ligne
directe (père, mère, fille, petits-fils,
a) Mutations en vue de la construc- etc.) bénéficie d’une réduction de 75 %
tion-vente ou de la location-vente avec un maximum de 30 000 francs
Les mutations réalisées dans les condi- pour chaque ayant droit en ligne directe
tions fixées à l’Article 347 du présent et de 30 000 francs pour le conjoint ou
Code sont soumises aux droits progres- l’ensemble des épouses en cas de poly-
sifs ci-après : gamie.

- droit fixe prévu à l’Article 353(3) ci- Les héritiers en ligne collatérale ou
avant pour la tranche de prix de 0 à autres bénéficient également d’une
5 000 000 de francs ; réduction de l’impôt de 10 % par enfant
à charge (mineur ou infirme) avec un
- droit proportionnel de 2 % pour la maximum de 50 %.
tranche de prix de 5 000 001 à
10 000 000 de francs ; Les héritiers en ligne directe et conjoint
survivant peuvent bénéficier de cette
- droit proportionnel de 5 % pour la deuxième réduction calculée sur
tranche de prix de 10 000 001 à l’impôt réduit.
15 000 000 de francs ;
c) Mutation entre vifs à titre gratuit :
- droit proportionnel de 10 % pour la
tranche de prix de 15 000 001 à Les droits prévus sur cette catégorie de
20 000 000 de francs ; mutations visées à l’Article 349 du
présent Code sont fixés ainsi qu’il suit :
- droit proportionnel prévu à l’Article
543 (a) ci-dessus pour la tranche au- - en ligne directe descendante ou as-
dessus de 20 000 000 de francs. cendante et entre époux : 5 %.
- entre frères et sœurs : 10 %.
b) Mutation par décès :
- entre parents au-delà du deuxième
1) Les droits de mutation par décès degré et entre non parents : 20 %.
prévus à l’Article 348 du présent Code
sont progressifs et fixés comme suit : SECTION III
- Tranche de 500 001 à 2 000 000 de DROITS FIXES
francs 2 % ; Article 545.-
- Tranche de 2 000 001 à 5 000 000 de
francs 5 % ; A - Droits fixes spécifiques

Code Général des Impôts – Edition 2017


176
 
a) Droit fixe de 50 000 Francs B - Droits fixes comme minimum de
perception
Les actes cités à l’Article 350 ci-dessus
sont enregistrés au droit fixe de 50 000
Sont soumis aux droits fixes ci-après
francs donnant ouverture au droit de
appréciés comme minimum de percep-
timbre gradué.
tion et ne donnant pas ouverture au
b) Droit fixe de 20 000 francs droit de timbre gradué :
Les actes énumérés ci-après sont sou- a) Droit fixe de 20 000 francs :
mis au droit fixe de 20 000 francs don-
Les actes et transactions prévus à
nant ouverture au droit de timbre gra-
l’Article 351 ci-dessus, sous réserve des
dué :
dispositions de l’Article 545-b susci-
- les affectations hypothécaires pour tées.
garantie du solde débiteur éventuel
de compte courant ou pour garan-
tied’engagement de caution, de cau- b) Droit fixe de 12 000 francs :
tionnement, etc. ;
Les actes et transactions cités aux ar-
- les affectations à titre de nantissement ticles 352 et 546- B du présent Code.
ou de gages des sommes dues sur un
marché ; c) Droit fixe de 10 000 francs :
- les délégations à titre de nantisse- Les actes et transactions cités à l’Article
ment ; 353 alinéa (2) ci-dessus, ainsi que les
- les Conventions de crédit automobile actes notariés.
passées avec les organismes agréés de d) Droit fixe de 4 000 francs :
crédit automobile, par dérogation aux
dispositions de l’article 351 (5) ci- Les actes innommés tels que cités à
dessus ; l’Article 353 (3) ci-dessus.
- les actes d’aval, par dérogation aux SECTION IV
dispositions de l’Article 344 (7) ci- EXONERATIONS ET
dessus. EXEMPTIONS
c) Droit fixe de 4 000 francs Article 546.- En complément aux dis-
Sont enregistrées au droit fixe de 4 000 positions de l’Article 337 ci-dessus,
francs donnant ouverture au droit de sont enregistrés gratis :
timbre gradué et, par dérogation aux
dispositions de l’Article 353-1 ci- A - ENREGISTREMENT GRATIS
dessus, les ordonnances d’injonction de
1) Les actes et jugements portant muta-
payer prises conformément aux textes
tions des propriétés d’immeubles et de
en vigueur, notamment la loi n° 89/021
droits immobiliers passés au profit des
du 29 décembre 1989 fixant une procé-
banques, des établissements de crédit et
dure simplifiée de recouvrement des
de microfinance, à l’occasion de la
créances civiles et commerciales.

Code Général des Impôts – Edition 2017


177
 
réalisation de leurs hypothèques sous 3) par dérogation aux dispositions de
réserve que : l’Article 351-5 ci-dessus, les actes sous
- l’engagement de revendre seing privé constatant les ventes à cré-
l’immeuble soit pris par la banque dit de véhicules automobiles à l’état
dans l’acte d’adjudication ou dans neuf ;
un acte séparé ; 4) par dérogation aux dispositions de
- la revente effective intervienne dans l’Article 343 (2) et (3), les cessions
un délai de cinq (5) ans. d’actions, de parts et d’obligations de
sociétés effectuées sur le marché bour-
2) Les Conventions de prêts destinées
sier national ;
au financement des opérations agropas-
torales et halieutiques.
3) Les mutations de propriété ou de
jouissance d’immeubles ou de meubles 5) les Conventions de compte courant,
soumises à la Taxe sur la Valeur Ajou- y compris les comptes courants
tée. d’associés ;
4) Les Conventions de concession de 6) les actes établis par les missions
service public. diplomatiques ou consulaires étran-
5) Les prêts sur nantissement et sur gères hors CEMAC sous réserve de
hypothèque passés avec les établisse- réciprocité ;
ments de crédits ou de microfinance, 7) les commandes publiques relatives
ainsi que les mainlevées, cautionne- aux carburants et lubrifiants quel que
ments et garanties y relatifs. soit le mode d’acquisition ou de paie-
6) Les actes de constitution et de pro- ment. Ces commandes sont également
rogation de société ainsi que les actes exemptes de l’application du timbre de
portant augmentation du capital. dimension.
7) Les actes dont l’enregistrement est à SECTION V
la charge des organisations internatio-
EVALUATION ADMINISTRATIVE
nales, sauf dispositions contraires de
l’Accord de Siège signé avec un Etat de Article 546 Bis .- (1) Nonobstant les
la CEMAC. dispositions des articles 324 et 325 ci-
dessus, la valeur servant de base à la
B - EXEMPTIONS perception du droit proportionnel, pro-
gressif ou dégressif des biens meubles
En complément aux dispositions de ou immeubles transmis en propriété, en
l’article 338 ci-dessus, sont exempts de usufruit ou en jouissance, ne peut être
la formalité d’enregistrement : inférieure à celle résultant de
1) les actes de commerce autres que l’application de la mercuriale adminis-
ceux expressément visés par la loi ; trative.
2) les actes d’acquisition et de cession (2) En cas de désaccord sur l’évaluation
d’effets publics négociables ; administrative susvisée, les parties peu-
vent recourir à l’expertise. La demande
Code Général des Impôts – Edition 2017
178
 
en expertise est faite par simple requête les biens sont situés ou immatriculés s’il
au tribunal civil dans le ressort duquel s’agit de navires, de bateaux ou
d’aéronefs.

CHAPITRE II
TARIFS DES DROITS DE TIMBRE

Les tarifs des différents droits de timbre SECTION I


harmonisés dans la Communauté sont TIMBRE DE DIMENSION
fixés comme suit :
Les maxima et minima précisés à Article 547.- Le tarif des papiers tim-
l’Article 445 ci-dessus sont respective- brés et droits de timbre de dimension
ment de 1 500 et 1 000 francs au Came- énoncés aux Articles 438 et 444 ci-
roun. dessus est fixé comme ci-après :

Désignation Format Tarif

Papier registre (42 x 54) 1 500 francs


Papier normal (29,7 x 42) 1 000 francs

Demi-feuille de papier normal (21 X 29,7) 1 000 francs

SECTION II 1) Passeports nationaux


TIMBRE SPECIAL A
Le droit de timbre sur les passeports
CERTAINS DOCUMENTS ET
nationaux est fixé ainsi qu’il suit :
DIVERS
- délivrance, renouvellement et
A - TIMBRES DES PASSEPORTS prorogation de passeports
ET VISAS ordinaires : 75 000 francs ;
- délivrance de laissez-passer :
Article 548.- Le droit de timbre sur les 25 000 francs.
passeports et autres documents en
tenant lieu est fixé ainsi qu’il suit :

Code Général des Impôts – Edition 2017


179
 
2) Visa de passeports étrangers : - le visa d’étude délivré aux nationaux
Le droit de timbre pour les visas des pays étrangers pour une durée ne
d’entrée ou de sortie sur les passeports pouvant excéder 6 mois ;
étrangers est fixé ainsi qu’il suit : - le visa de transit ;
- visa d’entrée : 50 000 francs ; - les visas d’entrée et de sortie aux
- visa simple aller et retour : 50 000 nationaux des Etats-membres de la
francs ; CEMAC pour leurs déplacements au
sein de la Communauté, et sous ré-
- visa pour plusieurs entrées et sorties serve de réciprocité.
valables pour :
Les nationaux des pays non membres
* 3 mois : 50 000 francs ; de la CEMAC peuvent bénéficier de la
* 6 mois : 100 000 francs ; même exonération, sous réserve de
* 12 mois : 150 000 francs. réciprocité.
Les passeports collectifs sont timbrés B - CARTES D’IDENTITE ET DE
aux mêmes taux que les passeports SEJOUR
personnels.
Les montants prévus ci-dessus peuvent Article 549.- Les cartes d’identité
être modulés par voie réglementaire délivrées aux personnes de nationalité
pour tenir compte de la réciprocité. camerounaise, les cartes de séjour et
3) Exonérations de résident délivrées aux personnes de
nationalité étrangère, sont soumises
Sont exonérés du droit de timbre des aux droits de timbre ci-après :
passeports et visas :
- la délivrance des passeports diploma- 1) Cartes nationales d’identité :
tiques ou de service ; 1000 francs.

2) Carte de séjour
Cartes de séjour délivrées aux étudiants. 30 000 francs

Cartes de séjour délivrées aux travailleurs étrangers sous contrat avec


60 000 francs
l’Etat ou une collectivité publique locale et aux conjoints sans emploi.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays africains ainsi que
120 000 francs
leur renouvellement.

Cartes de séjour délivrées aux ressortissants des pays non africains ainsi
que leur renouvellement. 250 000 francs

Code Général des Impôts – Edition 2017


180
 
3) Carte de Résident
Cartes de résident délivrées aux membres des congrégations religieuses
dûment reconnues, aux conjoints sans emploi ou enfants mineurs à la charge
60 000 francs
des expatriés ainsi qu’aux épouses expatriées de Camerounais lorsque ces
membres de famille conservent leur nationalité d’origine.
Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays africains. 250 000 francs

Cartes de résident délivrées aux ressortissants des pays non africains. 700 000 francs

4) Exonérations sont soumis à un droit de timbre fis-


Sont exonérés du droit de timbre sur cal de 5 000 francs.
les cartes de séjour et de résident :
b) Les certificats de capacité pour la
- les étudiants à statuts particuliers ; conduite de certains véhicules ur-
- les volontaires ; bains, sont soumis à un droit de
timbre fiscal de 5000 francs.
- les réfugiés ;
- les personnels de l’assistance ou de C - CARTES GRISES
la coopération technique, les per-
sonnels de la coopération militaire Article 551.- Les cartes grises des
ou policière ; véhicules automobiles et autres véhi-
cules à moteur et leurs duplicata, sont
- les personnels non diplomatiques soumis à un droit de timbre fiscal
des missions diplomatiques ; selon les modalités ci-après :
- les personnels des organismes in- a) 3 000 francs par cheval-vapeur ou
ternationaux accrédités au Came- fraction de cheval-vapeur, les récé-
roun ; pissés de déclaration de mise en cir-
- les conjoints sans emploi des per- culation des véhicules automobiles et
sonnes exonérées suscitées. autres véhicules à moteurs soumis à
l’immatriculation (cartes grises) et
(5) Par dérogation aux dispositions les mutations desdits récépissés.
des Articles 441 et 442 ci-dessus le
droit de timbre sur les cartes Toutefois, en ce qui concerne les
d’identité nationales, les cartes de véhicules utilitaires, le taux est fixé à
séjour et les cartes de résident peut 1 000 francs par cheval-vapeur ou
être perçu contre délivrance d’une fraction de cheval-vapeur.
quittance dont le montant et les réfé- Par véhicule utilitaire, il faut en-
rences doivent être reportés sur la tendre, ceux dont la charge utile est
carte. supérieure à 1 000 kg.
Un quittancier spécial est ouvert à cet b) Le minimum de droit est dans
effet. tous les cas fixé à 3 000 francs en ce
qui concerne les motocyclettes et les
Article 550.- a) Les permis de con- vélomoteurs.
duire nationaux et leurs duplicata
Code Général des Impôts – Edition 2017
181
 
c) Les récépissés de déclaration de (Touristes) ............ 80 000 francs.
mise en circulation des séries WD et
Gibier à poils :
IP sont soumis aux droits ci-après :
• Catégorie A :
• Série WD ............ 50 000 francs (Nationaux). …… 35 000 francs.
• Série IP ............... 10 000 francs
• Catégorie B :
Les récépissés de déclaration de mise (Étrangers résidents) ........ 80 000
en circulation des séries WD et IP francs.
sont valables un mois. Les droits
prévus ci-dessus sont acquittés à • Catégorie C :
chaque renouvellement mensuel. (Touristes) .......... 100 000 francs.
Article 552.- Le droit de timbre pré- b) Permis sportif de moyenne
vu à l’article précédent est perçu en Chasse
même temps que les droits de • Catégorie A :
douane, pour les véhicules importés (Nationaux) ............50 000 francs.
sous le régime de la mise à la con-
sommation. • Catégorie B :
(Étrangers résidents) : 120 000
D - PERMIS DE PORT D’ARMES francs.
• Catégorie C :
Article 553.- Les permis de port (Touristes) .........160 000 francs.
d’armes sont soumis à un droit de c) Permis sportif de grande chasse
timbre fiscal de 20 000 francs. Ce
même tarif s’applique à leur duplica- • Catégorie A :
ta et à leur renouvellement. (Nationaux) ......... 100 000 francs.
• Catégorie B :
E - PERMIS DE CHASSE ET (Étrangers résidents) … 120 000
ACTIVITES ASSIMILEES francs.
• Catégorie C :
Article 554.- Les droits de timbre (Touristes) ... ..….250 000 francs.
pour la délivrance des permis et des
licences relatifs aux activités cynégé- 2) Permis de capture
tiques sont fixés ainsi qu’il suit : a) Permis de capture à but commer-
1) Permis de chasse cial des animaux non protégés
• Catégorie A :
a) Permis sportif de petite chasse
(Nationaux) 1 000 000 de francs.
Gibier à plumes
• Catégorie B :
• Catégorie A : (Étrangers résidents)... 1 500 000
(Nationaux) .......... 25 000 francs. francs.
• Catégorie B : b) Permis de capture à but scienti-
(Étrangers résidents) ….... 50 000 fique des animaux non protégés
francs.
• Catégorie A :
• Catégorie C :
Code Général des Impôts – Edition 2017
182
 
(Nationaux) ..... 100 000 francs. 7) Licence de chasse photogra-
• Catégorie B : phique
(Étrangers résidents) …. 100 000 • Photographe amateur : 50 000
francs. francs.
• Catégorie C : • Photographe ........100 000 francs.
(Touristes) ....... 100 000 francs.
• Cinéaste amateur …......200 000
3) Permis de collecte francs.
a) Les droits de permis de collecte • Cinéaste professionnel : 500 000
des dépouilles et des animaux des francs.
classes B et C réservés aux natio- Article 555.- Le timbre de connais-
naux sont fixés au taux unique de sement est de 15 000 francs par con-
100 000 francs par trimestre. naissement, quel que soit le nombre
b) Taxe de collecte des peaux et d’exemplaires.
des dépouilles :
• Varan .......... 1 000 francs/peau F - TIMBRE DES CONTRATS
• Python ...……...5 000 francs/peau DE TRANSPORT
c) Taxe forfaitaire pour les autres
produits …... 15 000 francs. Article 556.- Le timbre sur les con-
trats de transport est fixé ainsi qu’il
4) Permis de recherche à but scien- suit :
tifique : 100 000 francs. 1) 1 000 francs par lettre de voiture
5) Licence de game farming et de établie pour les contrats de transport
game ranching : 50 000 francs. de marchandises à l’intérieur du ter-
ritoire ;
6) Licence de guide de chasse :
2) 2 000 francs par lettre de voiture
a) Licence de guide de chasse titu- établie pour les contrats internatio-
laire naux de transport de marchandises.
• Catégorie A : Le timbre sur le contrat de transport
• (Nationaux) …… 400 000 francs. est acquitté par le transporteur exclu-
• Catégorie B : sivement auprès de la Recette de son
(Étrangers résidents) 1 300 000 centre des impôts gestionnaire.
francs. Article 557.- Les certificats d’imma-
b) Licence de guide de chasse assis- triculation des appareils soumis à la
tant. taxe sur les jeux de hasard et de di-
vertissement, ainsi que leurs duplica-
• Catégorie A :
ta, donnent lieu à la perception d’un
(Nationaux) …. 200 000 francs.
droit de timbre dont le montant est
• Catégorie B : fixé à 1 000 francs.
(Étrangers résidents) ….. 600 000
francs.
Code Général des Impôts – Edition 2017
183
 
CHAPITRE III
OBLIGATIONS ET SANCTIONS

SECTION I plus comporter, le cas échéant, la


DELAIS, LIEUX valeur vénale ou estimée du bien lors
D’ENREGISTREMENT ET de sa dernière mutation ou de son
SANCTIONS immatriculation.
De même, il sera annexé en plus, à
Article 558.- Les délais d’enregistre- chaque copie de l’acte, une copie de
ment des actes et déclarations dont la bordereau analytique du titre foncier,
fourchette a été donnée à l’Article dûment certifiée par le notaire.
276 sont précisés ainsi qu’il suit : Dans le cas des mutations de proprié-
• le délai à considérer à l’alinéa 1 de té des immeubles bâtis, les prix dé-
l’Article 276 est d’un (1) mois ; clarés du terrain et celui des diffé-
• le délai à considérer à l’alinéa 2 du rentes constructions, doivent être
même article est de trois (3) mois ; distinctement exprimés.
• le délai à considérer aux alinéas 3 SECTION II
et 4 du même Article est de six (6) FRAIS FUNERAIRES
mois.
A défaut d’enregistrer les actes et Article 559.- Les frais funéraires
déclarations de mutation peuvent être déduits dans la limite de
d’immeubles auprès de leur Centre 500 000 francs, à l’exclusion des
des Impôts de rattachement, les no- frais occasionnés par le repas de
taires ou les parties paient une famille.
amende équivalente à 50% des droits
dus par infraction. SECTION III
Les marchés publics sont enregistrés PRESCRIPTION
auprès du Centre des Impôts gestion-
naire du contribuable, à l’exception Article 560.- (1) La prescription qui
des commandes publiques dont court contre l’Administration pour la
l’enregistrement relève de la compé- demande des droits de mutation par
tence des Cellules Spéciales décès est de trente (30) ans. Elle
d’Enregistrement. s’applique à toutes les successions
anciennes ouvertes et non-déclarées à
Obligations des parties, des offi- l’administration fiscale, quelle que
ciers ministériels et des inspecteurs soit la date de décès.
Les actes portant mutation de pro- (2) La prescription qui court contre
priété ou de jouissance d’immeubles les parties pour l’action en restitution
ou de fonds de commerce doivent en est de cinq (5) ans.

Code Général des Impôts – Edition 2017


184
 
SECTION IV dans un compte CCP ouvert au nom
DROIT DE COMMUNICATION du Directeur Général des Impôts :
- 30 % de cette quote-part reviennent
Article 561.- L’amende pour refus de au Directeur Général des Impôts,
communication est fixée à 20 000 au titre de contrôleur de toutes les
francs, sauf en ce qui concerne la curatelles ;
vérification des répertoires des offi- - 50 % sont répartis aux personnels
ciers publics et ministériels pour de la Direction Générale des Im-
laquelle cette amende est fixée à 10 pôts, suivant les modalités fixées
000 francs. par décret ;
SECTION V
- 20 % sont affectés à la constitution
d’un fonds pour la recherche des
REMUNERATION DES CURA-
curatelles, des saisies et des confis-
TEURS ET DES COMPTABLES
cations et le financement des opé-
PUBLICS
rations de préemption.
Article 562.- La rémunération du
B - AU COMPTABLE PUBLIC
curateur et du comptable public est
fixée comme suit : Le trésorier reçoit une rémunération
spéciale à raison des opérations de
A - AU CURATEUR centralisation des recettes de cura-
telle. Une remise de 0,5 % lui est
- 3 % sur les recettes se rapportant allouée et frappe la masse des recou-
aux sommes que le curateur a fait vrements opérés sur l’actif des suc-
rentrer dans la succession ; cessions et biens vacants, à
- 3 % sur les dépenses se rappor- l’exclusion des reversements des
tant aux sommes que le curateur a fonds de prévoyance et des retraits de
payées aux créanciers de la suc- fonds.
cession ou du bien vacant et sur
Article 563.- En complément aux
les dépenses d’entretien et de ges-
dispositions des Articles 522 et 525
tion ;
ci-dessus, des frais de justice sont
- 5 % sur le solde créditeur corres- payés aux magistrats, greffiers et
pondant à l’actif net de la succes- fonctionnaires nommés au Conseil de
sion après liquidation des recettes curatelle, sur le compte frais de jus-
et dépenses. tice ouvert dans les écritures des
Les honoraires sont taxés par un ju- comptables compétents.
gement ou arrêt d’apurement. Article 564.- En complément aux
Sur le montant global des sommes dispositions de l’article 526 ci-
encaissées par les divers curateurs au dessus, les avances faites au curateur
titre des remises, ces derniers doivent d’office ou à l’administrateur provi-
reverser 70 % des remises globales soire pour la gestion des curatelles
non liquides sont prélevées sur le
Code Général des Impôts – Edition 2017
185
 
compte de la curatelle, ouvert dans soire pour demander l’envoi en pos-
les écritures du comptable centralisa- session conformément aux Articles
teur des recettes de curatelle. 508, 509, et 540 ci-dessus est de six
(6) mois pour compter de la date du
SECTION VI décès.
REPARATION DES IM-
MEUBLES PAR LE CURATEUR SECTION IX
AMENDE CONTRE LE
Article 565.- Le coût maximum des CURATEUR
réparations effectuées par le curateur
d’office ou l’administrateur provi- Article 570.- L’amende prévue à
soire est fixé à 500 000 francs con- l’Article 534 du présent Code contre
formément à l’Article 502 du présent le curateur pour négligence varie de
Code. 2 000 à 10 000 francs.

SECTION VII SECTION X


REMISE DES TITRES ET REMISE, MODERATION ET
BIENS A L’ETAT MAJORATION DES
PENALITES DE
Article 566.- Conformément à RETARD ET AMENDES
l’Article 529 du présent Code, à
l’expiration d’un délai de 3 ans, sont Article 571.- Conformément à
acquis à l’Etat : l’Article 410 du présent Code, la
- les sommes versées au trésor ; modération ou la remise gracieuse
- les valeurs et biens immobiliers ; des pénalités, peut être accordée sur
- les immeubles non réalisés par le demande timbrée du redevable et
curateur d’office ou selon les modalités ci-après :
l’administrateur provisoire. La remise des pénalités de retard ne
peut être accordée qu’après paiement
Article 567.- Les biens saisis au intégral des droits simples et lorsque
profit de l’Etat sont gérés comme en le retard est inférieur à un (01) mois.
matière de curatelle.
Les modérations ou remises partielles
des pénalités, amendes ou astreintes
SECTION VIII
ne peuvent être accordées, lorsque le
CURATELLES DE FAIBLE
retard est supérieur à un (01) mois,
VALEUR
qu’après paiement préalable des
droits simples majorés d’une amende
Article 568.- La valeur minimale
fiscale de 10 %.
retenue pour les successions citées à
l’Article 531 du présent Code est de Les remises ou les modérations des
100 000 francs. pénalités de retard sont accordées :
- jusqu’à 1 000 000 francs par les
Article 569.- Le délai requis par le
Chefs de Centres des Impôts ;
curateur ou l’Administrateur provi-
Code Général des Impôts – Edition 2017
186
 
- jusqu’à 5 000 000 de francs par les - non-paiement, un mois après l’avis
Chefs de Centres Régionaux des de paiement, des droits et taxes ré-
Impôts et le Directeur des Grandes gis par le présent Code et dont le
Entreprises ; contribuable n’est que le redevable
- jusqu’à 20 000 000 de francs par légal ;
le Directeur Général des Impôts ; - non-paiement des droits et taxes un
- au-delà de 20 000 000 de francs mois après notification d’un Avis
par le Ministre en charge des Fi- de Mise en Recouvrement ou d’un
nances. avis de taxation d’office.
Le produit des pénalités de retard, (2) La fermeture d’établissement est
amendes et astreintes pour infractions constatée par un procès-verbal signé
aux dispositions du présent Code est par les agents publics ci-dessus ; le
reparti entre l’Etat et les personnels contribuable est constitué gardien
des directions générales des Impôts et des biens scellés et passible de toutes
du Trésor suivant les conditions les peines prévues par la législation
fixées par décret. en vigueur pour bris ou altération du
sceau de l’Etat.
La restitution des droits indûment ou
irrégulièrement perçus, conformé- (3) La réouverture ne peut avoir
ment aux dispositions des Articles lieu qu’après paiement de la totalité
332 et 335 du présent Code, est de la des droits réclamés en principal.
compétence du ministre en charge Article 573.- Les droits dus sur un
des Finances. Avis de Mise en Recouvrement peu-
Article 572- (1) Les services vent être recouvrés auprès des loca-
d’assiette peuvent procéder à la fer- taires, employeurs, dépositaires et en
meture d’établissement avec général tout tiers détenteur des
l’assistance d’un porteur de con- sommes et valeurs appartenant au
trainte et d’un agent de maintien de redevable.
l’ordre dans les cas ci-après :

Code Général des Impôts – Edition 2017


187
 
SOUS-TITRE III
CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC

CHAPITRE I
TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES

SECTION I distinctement avec indication des nu-


CESSIONS D’ACTIONS ET méros des actions attribuées en rému-
PARTS SOUMISES AU DROIT DE nération de chacun d’eux.
MUTATION A défaut de ces évaluations, les droits
sont perçus au tarif immobilier.
Article 574.- (1) Par dérogation aux
dispositions des Articles 343-3 et 543 (3) Dans tous les cas où une cession
(d) ci-dessus, certaines cessions d’actions ou de parts a donné lieu à la
d’actions ou de parts d’intérêts de perception du droit de mutation en
sociétés civiles ou commerciales sont vertu du présent article, l’attribution
soumises au tarif de droit de mutation pure et simple, à la dissolution de la
correspondant à la nature du bien re- société, des biens représentés par les
présenté. titres cédés ne donne ouverture au
droit de mutation que si elle est faite à
Il s’agit : un autre que le cessionnaire.
- des cessions d’actions d’apports ou
de parts de fondateurs effectuées Article 575.- (1) Les sociétés sont
pendant la période de non négocia- tenues de faire au Centre des Impôts
bilité ; du lieu de leur siège social, dans le
mois qui suit leur constitution, une
- des cessions de parts d’intérêts déclaration constatant :
dans les sociétés dont le capital
n’est pas divisé en actions, lorsque - l’objet et la durée de la société ou
ces cessions interviennent dans les de l’entreprise ;
deux ans de la réalisation défini- - la date de l’acte constitutif et les
tive de l’apport fait à la société ; références d’enregistrement de cet
- des cessions d’actions ou de parts acte dont un exemplaire dûment
quelconques par suite de donation timbré et certifié est joint à la dé-
ou décès ; claration ;
- des cessions d’actions ou de parts - les noms et domiciles localisés des
entraînant la dissolution de la so- directeurs ou gérants ;
ciété ; - la localisation exacte des bureaux
- des cessions d’actions ou de parts du siège social et des établisse-
de sociétés attribuées en rémunéra- ments.
tion d’apports en nature. (2) En cas de modification dans la
(2) Pour la perception de l’impôt, constitution sociale, de changement,
chaque élément d’apport est évalué d’émission de titres nouveaux,

Code Général des Impôts – Edition 2017


188
 
d’augmentation et de diminution de toute société commerciale ou ci-
capital, lesdites sociétés doivent en vile, ou par toute collectivité pu-
faire la déclaration dans un délai d’un blique ou privée ;
(1) mois, à compter de la date - les actions, parts de fondateurs,
d’enregistrement de l’acte au Centre obligations et autres valeurs mobi-
des Impôts qui a reçu la déclaration lières, des mêmes collectivités ter-
primitive, et déposer en même temps ritoriales décentralisées lors-
un exemplaire de l’acte modificatif. qu’elles sont atteintes par la pres-
(3) Tout retard dans le dépôt de la cription trentenaire ou convention-
déclaration susvisée entraîne une pé- nelle ;
nalité de 10 000 francs par mois ou - les dépôts de sommes d’argent et
fraction de mois de retard, à laquelle d’une manière générale tous les
peut s’ajouter une astreinte de 5 000 avoirs en espèces, dans les
francs par jour jusqu’à production de banques, établissements de crédit
ladite déclaration, lorsque le défaut de et tous autres établissements qui
déclaration a été constaté par procès- reçoivent des fonds en dépôt ou en
verbal. compte courant, lorsque ces dépôts
Toute déclaration incomplète ou erro- ou avoirs n’ont fait l’objet de la
née est sanctionnée des mêmes peines. part des ayants droit d’aucune opé-
ration ou réclamation depuis trente
SECTION II ans ;
PRESCRIPTIONS DIVERSES - les dépôts de titre et d’une manière
générale tous les avoirs en titre
Article 576.- Sont définitivement
dans les banques et autres établis-
acquis à l’Etat et doivent être déclarés
sements qui reçoivent des titres en
au Centre des Impôts dont dépend la
dépôt, lorsque ces dépôts ou avoirs
société ou le détenteur des titres,
n’ont fait l’objet de la part des
l’établissement ou la collectivité terri-
ayants droit d’aucune opération ou
toriale décentralisée, dans les trois
réclamation depuis trente années ;
mois qui suivent la prescription :
- les transferts des titres nominatifs
- le montant des intérêts, coupons et acquis à l’Etat dans les conditions
dividendes atteints par la prescrip-
prévues au présent article sont af-
tion quinquennale et afférents à des
fectés sur production de ces titres
actions, parts de fondateurs, ou
et d’une attestation du Directeur
obligations négociables, émises par
Général des Impôts.

Code Général des Impôts – Edition 2017


189
 
CHAPITRE II
TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES

SECTION I SECTION II
CHAMP D’APPLICATION EXONERATIONS

Article 577 – (1) La taxe sur la pro- Article 578.- Sont exonérées de la
priété foncière est due annuellement taxe sur la propriété foncière, les pro-
sur les propriétés immobilières, bâties priétés appartenant :
ou non, situées au Cameroun, dans les - à l’Etat, aux collectivités territo-
chefs-lieux d’unités administratives. riales décentralisées et aux établis-
Relèvent également de la taxe sur la sements publics n’ayant pas un ca-
propriété foncière, les propriétés im- ractère industriel et commercial ;
mobilières ci-dessus lorsqu’elles sont - aux établissements hospitaliers et
situées dans les agglomérations béné- scolaires publics ou privés ;
ficiant d’infrastructures et de services - aux organismes confessionnels et
urbains tels que définis ci-dessous. aux associations culturelles ou de
Par infrastructures et services urbains, bienfaisance déclarées d’utilité pu-
il faut entendre les réseaux de voies blique, en ce qui concerne leurs im-
carrossables ou bitumées, d’adduction meubles affectés à un usage non lu-
d’eau, d’électricité et/ou de téléphone. cratif ;
(2) Est redevable de la taxe sur la pro- - aux entreprises industrielles, agri-
priété foncière, toute personne phy- coles, d’élevage et de pêche en ce
sique ou morale propriétaire qui concerne leurs constructions à
d’immeuble (s) bâti (s) ou non bâti usage d’usine, de hangars ou de ma-
(s), y compris tout propriétaire de fait. gasins de stockage, à l’exception des
(3) Lorsqu’un immeuble est loué soit constructions à usage de bureau qui
par bail emphytéotique, soit par bail à y sont érigées ;
construction, soit par bail à réhabilita- - aux organismes internationaux ayant
tion, ou a fait l’objet d’une autorisa- signé un accord de siège avec le
tion d’occupation temporaire du do- Cameroun ;
maine public constitutive d’un droit
réel, la taxe foncière est établie au - aux représentations diplomatiques,
nom de l’emphytéote, du preneur à sous réserve de réciprocité ;
bail à construction ou à réhabilitation - aux clubs, associations ou orga-
ou du titulaire de l’autorisation. nismes sportifs agréés, les propriétés
destinées aux activités sportives ain-
si que les infrastructures sportives.

Code Général des Impôts – Edition 2017


190
 
Sont également exonérés, les terrains SECTION V
exclusivement affectés à l’agriculture, LIEU D’IMPOSITION
à l’élevage et/ou à la pêche, ainsi que
Article 582.- La déclaration de la taxe
les infrastructures sportives.
sur la propriété foncière est souscrite
et l’impôt payé auprès du Centre des
SECTION III
Impôts du lieu de situation de
FAIT GENERATEUR
l’immeuble.
Article 579.- (1) Le fait générateur de Toutefois, pour les entreprises relevant
la taxe sur la propriété foncière est d’une unité de gestion spécialisée, la
constitué par la propriété de droit ou déclaration et le paiement sont effec-
de fait d’un immeuble. tués auprès de celle-ci.
(2) La taxe sur la propriété foncière est SECTION VI
exigible le 1er janvier de l’année OBLIGATIONS SPECIFIQUES
d’imposition. Elle doit être acquittée
spontanément au plus tard le 15 mars, Article 583.- (1) Les actes portant
sur déclaration du redevable ou de son hypothèque, mutation de propriété ou
représentant. de jouissance en matière immobilière
ne peuvent recevoir la formalité de
SECTION IV l’enregistrement que sur justification
DETERMINATION DE du paiement régulier de la taxe sur la
L’ASSIETTE propriété foncière.
Toute immatriculation au registre de la
I - BASE D’IMPOSITION conservation foncière est conditionnée
par la production d’une quittance de
Article 580.- La taxe sur la propriété règlement de la taxe sur la propriété
foncière est assise sur la valeur des foncière ou la présentation d’un certi-
terrains et des constructions telle que ficat de non-imposition délivré par le
déclarée par le propriétaire. service des impôts compétent.
À défaut de déclaration ou en cas de (2) Les redevables de la taxe sur la
minoration, la valeur administrative de propriété foncière autant que les per-
l’immeuble déterminée conformément sonnes exonérées sont tenus de dépo-
aux dispositions de l’Article 546 bis ser au service des impôts territoriale-
du présent Code, sert de base à ment compétent un double des titres
l’imposition. de propriété, des permis de bâtir, des
devis de construction et autres docu-
II - TAUX DE L’IMPOT ments assimilés, dans le mois qui suit
la date de leur délivrance.
Article 581.- (1) Le taux de la taxe sur
Les services émetteurs des documents
la propriété foncière est fixé à 0,1 %.
susvisés sont également tenus d’en
(2) Supprimé adresser copie au service des impôts

Code Général des Impôts – Edition 2017


191
 
compétent, dans les trois mois de leur SECTION VII
établissement. DISPOSITIONS DIVERSES
Lorsque les documents susvisés sont
établis au nom d’une collectivité, les Article 584.- Les procédures
coindivisaires sont solidairement res- d’assiette, de contrôle, de recouvre-
ponsables du paiement de l’impôt ment, de contentieux ainsi que les
assis au nom de leur mandataire. La obligations générales et les sanctions
même procédure est appliquée dans le applicables en matière de taxe sur la
cas des immeubles acquis en copro- propriété foncière sont celles prévues
priété. par le Livre des Procédures Fiscales.

CHAPITRE III
TIMBRE GRADUE

SECTION I
REGLES GENERALES - la valeur de l’immeuble servant de
base à l’assiette du timbre est esti-
Article 585.- (1) Sont soumis au droit mée par le conservateur de la pro-
de timbre gradué, les actes obligatoi- priété foncière ayant délivré le titre
rement soumis à la formalité foncier ou le livret foncier ;
d’enregistrement qui, bien que conte- - le contrat de prêt, les conventions
nant une énonciation de valeur, ne d’ouverture de crédit, les cautions
sont pas soumis à un droit proportion- solidaires, les cessions de traite-
nel, soit par application de la loi (en- ment, les cessions et transfert de
registrement gratis ou au droit fixe), loyers ainsi que les nantissements
soit par suite de l’existence de condi- qui, en vertu de l’article 337-3 ci-
tions suspensives. dessus ou d’un régime fiscal privi-
Sont en particulier soumis à ce droit légié, sont enregistrés gratis ou au
de timbre : droit fixe ;
- les actes dont le droit d’enregis- - les actes affectés d’une condition
trement est à la charge de l’Etat ou suspensive.
d’une collectivité publique locale ;
(2) Nonobstant les dispositions de
- les titres fonciers et les livrets fon- l’alinéa (1er) ci-dessus, les actes de
ciers ; constitution et de prorogation de so-
ciété ainsi que les actes portant aug-
mentation du capital, ne sont pas
soumis au droit de timbre gradué.

Code Général des Impôts – Edition 2017


192
 
SECTION II - 100 000 francs pour la valeur com-
ASSIETTE ET TARIF prise entre 50 000 001 et 100 000
000 de francs ;
Article 586.- Le taux du droit de - 200 000 francs pour la valeur com-
timbre gradué est fixé comme suit, prise entre 100 000 001 et 500 000
pour chaque exemplaire de l’acte, et 000 de francs ;
selon la valeur maximale énoncée
dans cet acte, s’il s’agit d’actes sous - 300 000 francs au-dessus de
seing privé, pour les originaux, de la 500 000 000 de francs.
minute et des expéditions s’il s’agit Article 587.- La perception du droit
d’actes notariés. de timbre gradué n’exclut pas celle
- 10 000 francs pour la valeur du droit de timbre de dimension.
comprise entre 0 et 1 000 000 de
francs ; SECTION III
- 25 000 francs pour la valeur MODE DE PERCEPTION
comprise entre 1 000 001 et
20 000 000 de francs ; Article 588.- Le timbre gradué est
perçu par timbrage à l’extraordinaire
- 50 000 francs pour la valeur ou exceptionnellement par visa pour
comprise entre 20 000 001 et timbre.
50 000 000 de francs ;

CHAPITRE IV
TIMBRE SUR LA PUBLICITE

SECTION I ou non, installées pour une période de


GENERALITES six (06) mois dans les lieux publics ou
ouverts au public, moyennant ou non,
Article 589.- Sont assujettis à un droit paiement de redevance ou visibles
de timbre sur la publicité : d’un lieu public ou sur des véhicules
- les affiches ; et ne constituant pas des enseignes ;
- les tracts ou prospectus ; - tracts et prospectus : des docu-
- les panneaux publicitaires ; ments distribués gratuitement au pu-
- la publicité par presse, la radio, le blic dans les lieux publics ou ouverts
cinéma, la télévision et les véhi- au public moyennant ou non, paie-
cules munis de haut-parleurs ; ment de redevance et ne présentant
- tout autre support matériel ou im- pas le caractère de notice purement
matériel. technique ;
Article 590.- On entend par : - panneaux publicitaires : les gra-
- affiche : des gravures ou inscrip- vures et inscriptions publicitaires,
tions publicitaires sur papier, protégé lumineuses ou non, autres que les

Code Général des Impôts – Edition 2017


193
 
affiches, installées dans les lieux pu- nu à la source par les entreprises rele-
blics ou ouverts au public moyen- vant des unités de gestion spécialisées
nant ou non redevance, ou visibles et reversé auprès du centre de ratta-
d’un lieu public ou sur des véhicules chement dans les mêmes conditions
et ne présentant pas le caractère que les autres impôts, droits et taxes.
d’enseigne. Les autres annonceurs déclarent et
SECTION II paient les droits de timbre sur la pu-
TARIFS blicité auprès d’une régie publicitaire,
Article 591.- (1) Le droit de timbre est à charge pour cette dernière de rever-
perçu au taux de 3 % du coût facturé ser le montant des droits perçus dans
de la publicité pour chaque support, les quinze (15) jours qui suivent le
qu’il soit imprimé localement ou im- mois au cours duquel les droits sur la
porté, à l’exclusion de la publicité par publicité ont été payés.
véhicule automobile. a) Affiches, tracts et prospectus
(2) Pour la publicité par véhicule imprimes au Cameroun :
automobile, le droit de timbre est fixé Les imprimeurs installés au Cameroun
à 30 000 frs par mois et par véhicule tiennent un registre visé et paraphé par
avec diffuseur. Ce droit est de 20 000 le service chargé de l’enregistrement
frs par mois et par véhicule sans diffu- sur lequel ils reportent toutes les im-
seur. pressions d’affiches, tracts et prospec-
(3) S’agissant de la publicité sur les tus effectuées par leurs soins.
tabacs et les boissons alcoolisées, tels Chaque premier mois du trimestre, ils
que définis aux articles 182 et sui- reversent sur déclaration, le montant
vants du présent Code, le droit de des droits perçus au cours du trimestre
timbre est perçu au taux de 10 %. précédent.
(4) Sont exclus du paiement du droit Les affiches, tracts et prospectus por-
de timbre sur la publicité, les plaques tent le nom de l’imprimeur et leur
et enseignes lumineuses placées sur numéro dans le registre d’impression
les façades des établissements com- correspondant au timbre perçu.
merciaux et industriels et ayant pour
but de les localiser. b) Affiches, tracts et prospectus
imprimes hors du Cameroun :
SECTION III
MODE DE PERCEPTION Avant leur importation, les utilisateurs
de ces documents en déclarent la na-
Article 592.- Le paiement des droits
ture et la quantité au Centre des Im-
de timbre sur la publicité se fait ainsi
pôts de leur domicile ou siège social.
qu’il suit :
Le paiement est effectué dans le mois
1) Affiches, tracts et prospectus de l’entrée des affiches, tracts ou
Le paiement des droits de timbre sur la prospectus au Cameroun au Centre
publicité faite par ces moyens est rete- des Impôts ayant reçu la déclaration

Code Général des Impôts – Edition 2017


194
 
avant importation. Aucun usage ne des droits de timbre exigibles et le
peut être fait de ces documents avant reversent, sur déclaration, au Centre
paiement des droits. des Impôts de rattachement en même
temps que les impôts à versement
2) Panneaux publicitaires
spontané, les perceptions faites au
Les entreprises et particuliers relevant cours du mois précédent.
des unités de gestion spécialisées qui Pour les entreprises relevant des unités
utilisent les panneaux publicitaires de gestion spécialisées, les droits de
font la déclaration et le paiement des timbre sur la publicité sont retenus à la
droits de timbre auprès du centre de source au moment de l’insertion. Les
rattachement dans les mêmes condi- droits ainsi retenus font l’objet de
tions que les autres impôts, droits et déclaration et de reversement auprès
taxes. du centre de rattachement dans les
A l’exception des entreprises citées mêmes conditions que les impôts à
plus haut, les autres annonceurs décla- versement spontané.
rent et paient auprès d’une régie de b) Journaux édités hors du Came-
publicité en même temps que les frais roun, mais distribués au Came-
de publicité, le montant du droit de roun.
timbre exigible à charge pour la régie
L’insertion d’une publicité dans un
de publicité d’effectuer le reversement
journal édité hors du Cameroun, mais
des droits ainsi prélevés dans quinze
distribué sur le territoire camerounais,
(15) jours qui suivent le mois précé-
donne lieu à la déclaration et au paie-
dent.
ment des droits de timbre sur la publi-
La déclaration visée ci-dessus men- cité au moment du paiement des frais
tionne : de publicité correspondants à cette
a) l’objet de la publicité ; insertion.
b) les nom(s), prénom(s), profession 4) Publicité par radio et télévision
ou raison sociale, le domicile ou le
siège social des personnes ou col- Les stations de radio et télévision
lectivité dans l’intérêt desquelles la perçoivent en même temps que les
publicité est effectuée et, éventuel- frais de publicité, le montant du droit
lement de l’entrepreneur de la pu- de timbre exigible. Elles le reversent
blicité ; sur déclaration au Centre des Impôts
c) la désignation précise de de rattachement en même temps que
l’emplacement du panneau. les impôts à versement spontané, les
perceptions faites au cours du mois
3) Publicité par voie de presse précédent.
a) Journaux imprimés au Cameroun : Pour les entreprises relevant des unités
Les éditeurs de journaux imprimés au de gestion spécialisées, les droits de
Cameroun perçoivent en même temps timbre sur la publicité sont retenus à la
que le prix de l’insertion le montant source au moment de l’insertion. Les

Code Général des Impôts – Edition 2017


195
 
droits ainsi retenus font l’objet de mêmes conditions que les autres im-
déclaration et de reversement auprès pôts, droits et taxes.
du centre de rattachement dans les Cette déclaration précise :
mêmes conditions que les autres im-
pôts, droits et taxes.
• l’objet de la publicité ;
La déclaration précise : • les nom, adresse et localisation du
bénéficiaire de la publicité, le coût
• l’objet de la publicité ; unitaire ou forfaitaire et le nombre
• les nom, adresse et localisation du de projections ;
bénéficiaire de la publicité ; • la durée, date ou période de la pro-
• le coût unitaire ou forfaitaire et le jection ;
nombre des insertions ; • l’existence éventuelle d’un contrat
• la durée, date ou période de entre les parties.
l’insertion. Les exploitants de salles de cinéma
Les stations de radio et de télévision tiennent un registre visé et paraphé par
tiennent un registre visé et paraphé par le service chargé de l’enregistrement
le service en charge de qui fera ressortir les différentes pro-
l’enregistrement pour les besoins de jections effectuées, leur coût, le mon-
contrôle de cette publicité. Ce registre tant des droits prélevés et les réfé-
fait ressortir pour chaque insertion le rences de leur paiement.
montant des droits prélevés et les réfé-
6) Publicité par véhicule muni de
rences de la quittance de paiement.
haut-parleurs ou non
5) Publicité par le cinéma
Avant de mettre en service à des fins
Les exploitants de salles de cinéma publicitaires, un véhicule muni de
perçoivent en même temps que le prix haut-parleurs, le propriétaire doit en
de la projection publicitaire le montant faire la déclaration. Le service lui
des droits de timbre exigible. Elles le délivre un récépissé à présenter à
reversent sur déclaration au Centre des chaque contrôle des impôts.
Impôts de rattachement en même La déclaration précise :
temps que les impôts à versement
spontané, les perceptions faites au
• les noms, adresse et localisation du
propriétaire du véhicule ;
cours du mois précédent.
Pour les entreprises relevant des unités • les caractéristiques du véhicule et sa
de gestion spécialisées, les droits de date de mise en circulation au Ca-
timbre sur la publicité sont retenus à la meroun ;
source au moment de l’insertion. Les • son numéro d’immatriculation ;
droits ainsi retenus font l’objet de • la date de mise en service pour les
déclaration et de reversement auprès besoins de publicité par haut-
du centre de rattachement dans les parleurs.

Code Général des Impôts – Edition 2017


196
 
Les droits de timbre sur la publicité de retard jusqu’à la production du
par véhicule muni de haut-parleurs fixé registre ou du récépissé.
ou non à la carrosserie, sont payés sur (3) Les registres doivent être présentés
déclaration du propriétaire : pour visa, dans le trimestre qui suit
- dans le mois qui suit le trimestre au celui au cours duquel la publicité a été
cours duquel le véhicule a été affec- réalisée, sous peine d’une amende de
té à ce service ; 5 000 francs par visa omis.
- dans le premier mois de chaque (4) Chaque article du registre doit
trimestre pour les paiements ulté- comporter les références de paiement
rieurs. du droit de timbre sur la publicité,
La déclaration est faite au Centre des sous peine d’une amende de 2 000
Impôts du domicile ou du siège social francs par référence omise.
des propriétaires. Chaque affiche, tract ou prospectus
doit comporter le nom de l’imprimeur
7) Publicité par support immatériel
et le numéro d’ordre de la publicité
Pour la perception du droit de timbre dans son registre, sous peine d’une
sur la publicité par support immatériel, amende de 2 000 francs par omission
les annonceurs souscrivent mensuel- et par affiche, tract ou prospectus.
lement leurs déclarations auprès de (5) Les affiches, tracts ou prospectus
leur centre des impôts de rattache- en contravention sont saisis sur pro-
ment. cès-verbal de l’infraction et détruits
dans les trois mois de leur saisie, en
SECTION IV présence d’une commission dont la
PENALITES constitution et le fonctionnement sont
fixés par voie réglementaire.
Article 593.- (1) Toute infraction aux
prescriptions concernant le timbre sur (6) Lorsqu’un afficheur est saisi en
la publicité est passible d’une amende train d’apposer les affiches dans un
d’un droit en sus, avec un minimum lieu public ou ouvert au public, il est
égal à celui prévu pour le support seul tenu au paiement des droits et
concerné. pénalités exigibles.
(2) L’absence totale du registre ou du
récépissé prévu à l’Article 592 du
présent Code est passible d’une
amende égale à 50 000 francs avec
une astreinte de 5 000 francs par jour

Code Général des Impôts – Edition 2017


197
 
CHAPITRE V
DROIT DE TIMBRE SUR LES AUTOMOBILES

Article 594.- Il est institué un droit de - les ambulances ;


timbre sur les véhicules automobiles et - les engins spéciaux immatriculés
sur les engins à moteur à deux ou trois «CE» ;
roues en circulation sur le territoire - les véhicules spéciaux utilisés par
camerounais. les infirmes et les mutilés ;
Article 595.- Sont exonérés du droit - les véhicules immatriculés à
de timbre sur les automobiles : l’étranger dont les propriétaires ont
- les engins sans moteur à deux ou des passeports avec un visa touris-
trois roues ; tique pour une durée égale ou infé-
- les véhicules dont les propriétaires rieure à trois mois ou d’une autori-
bénéficient du privilège diploma- sation de circuler sur le territoire
tique ou consulaire ainsi que les camerounais pour une durée égale
véhicules en admission temporaire ou inférieure à trois mois, délivrés
exclusivement utilisés dans le cadre par le service de la circulation rou-
des projets de coopération interna- tière ;
tionale ; - les véhicules administratifs.
- les véhicules d’essai immatriculés Article 596.- Le droit de timbre est
«WG» ; annuel et la période d’imposition
- les véhicules en transit ou imma- s’étend du premier janvier de chaque
triculés «WT» ; année au 31 décembre de l’année sui-
vante.
- les véhicules concourant au main-
tien de l’ordre ayant les plaques Article 597.- Les taux du droit de
minéralogiques propres aux Forces timbre sur les véhicules automobiles
Armées, à la Gendarmerie et à la sont fixés comme suit :
Sûreté Nationale ;

- motocyclette …………………………………..………… 2 000 FCFA ;


- motocyclettes à trois roues ……………………………… 5 000 FCFA
- véhicules de 02 à 7 CV …………………………..…….. 15 000 FCFA ;
- véhicules de 08 à 13 CV ……………………………..….25 000 FCFA ;
- véhicules de 14 à 20 CV ……………………………..… 50 000 FCFA ;
- véhicules de plus de 20 CV…………………………… 100 000 FCFA.

Code Général des Impôts – Edition 2017


198
 
Article 598.- Le droit de timbre auto- automobile aux agents chargés du
mobile est collecté par les compagnies contrôle constitue une contravention
d’assurance au moment de la souscrip- de deuxième classe et est punie par
tion de la police d’assurance respon- l’article 362 (b) du Code pénal.
sabilité civile. (2) Le défaut de paiement du droit de
Les compagnies d’assurance prélèvent timbre automobile dûment constaté
le droit de timbre automobile au tarif constitue une contravention de 3ème
visé à l’article 597 ci-dessus dès le classe prévue et réprimée par l’article
premier paiement de la prime 362 (c) du Code pénal.
d’assurance au cours de l’année, que En plus de l’amende pénale prévue à
ce paiement soit partiel ou total. l’alinéa (1) ci-dessus, il est dû par le
Le droit de timbre automobile collecté propriétaire du véhicule, outre le mon-
est reversé auprès du Receveur du tant du droit simple du droit de timbre
centre des impôts de rattachement de automobile exigible, un droit en sus au
la compagnie d’assurance au plus tard titre de pénalité
le 15 du mois suivant celui du paie-
ment par l’assuré. Article 602.- Sont spécialement char-
gés de constater les infractions pré-
Article 599.- Les règles d’assiette, de vues à l’article 601 ci-dessus, outre les
contrôle, de recouvrement, de conten- agents de la Direction Générale des
tieux ainsi que les obligations géné- Impôts dûment commissionnés à cet
rales et les sanctions applicables en effet, les agents des compagnies
matière du droit de timbre automobile d’assurance en relation avec
sont celles prévues par le Livre des l’Administration Fiscale et tous les
Procédures Fiscales. agents habilités à verbaliser en matière
Article 600.- Les nouvelles modalités de police de roulage.
de collecte du droit de timbre automo- Article 603.- (1) Les poursuites et
bile s’appliquent à compter du 1er instances se font conformément à
janvier 2017. l’article 426 ci-avant.
Article 601.- (1) La non-justification (2) La pénalité d’un droit en sus est
de l’acquittement du droit de timbre également appliquée en cas de non
paiement du droit de timbre automo-
bile par l’assuré qui n’a pas souscrit
ou renouvelé sa police au terme d’un
exercice fiscal.

Code Général des Impôts – Edition 2017


199
 
CHAPITRE VI
EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE

Article 604.- En dehors des actes b) les affiches afférentes aux


désignés par la loi, sont exemptés : emprunts des communes, des ré-
1) Du droit de timbre gradué gions et des départements ;
c) les affiches des sociétés de secours
a) les actes désignés à l’article 337 du
mutuels ;
présent Code à l’exception des pa-
ragraphes 1, 2, 3 et 7 ; d) les affiches électorales d’un candi-
dat contenant sa profession de foi,
b) les actes soumis à l’article 338 du
une circulaire par lui signée ou
présent Code ; simplement son nom ;
c) les actes soumis au tarif spécial e) les affiches d’offre ou de demande
d’enregistrement prévu au deu- d’emploi ;
xième alinéa de l’article 351 du
présent code ; f) les affiches apposées dans un but
touristique, artistique, de bienfai-
d) les actes extrajudiciaires ; sance, sportif ou culturel exclusif
e) les contrats de prêt, les ouvertures de toute publicité commerciale ;
de crédit, cautions solidaires et les L’exemption est subordonnée au visa
nantissements annexés aux contrats du Directeur Général des Impôts ;
de prêts consentis par les établis-
g) les affiches imprimées ou non,
sements financiers à des exploi-
apposées par la Prévoyance So-
tants ruraux pour le fonctionne- ciale, ayant pour but :
ment, l’amélioration ou le déve-
loppement des entreprises • la vulgarisation de la législation
d’élevage ou d’exploitation agri- que la Caisse est chargée
cole ; d’appliquer ;
f) les prises d’hypothèques égales ou • la prévention contre les accidents
inférieures à 10 000 000 de de travail et les maladies profes-
francs ; sionnelles ;
g) les dons faits à l’Etat et aux collec- • la publication des comptes- rendus
tivités territoriales décentralisées. concernant les conditions de son
fonctionnement.
2) Du droit de timbre sur la publi-
Les enseignes exclusives de toute
cité :
publicité commerciale.
a) les affiches de l’Etat et des collec-
tivités territoriales décentralisées;

Code Général des Impôts – Edition 2017


200
 
CHAPITRE VII
DROIT DE TIMBRE D’AEROPORT

Article 605.- Il est institué un droit de (4) Les compagnies aériennes


timbre d’aéroport pour tous les vols n’ayant pas d’établissement stable au
commerciaux à partir du territoire Cameroun sont tenues de désigner un
camerounais. représentant solvable accrédité auprès
de l’Administration fiscale pour le
Article 606.- Le droit de timbre
reversement desdits droits.
d’aéroport est fixé à 10 000 francs par
personne et par voyage pour les vols Article 608 (nouveau).- (1) Le droit
internationaux et à 1 000 francs par de timbre d’aéroport ne s’applique pas
personne et par voyage pour les vols aux membres de l’équipage, au
nationaux. personnel de bord, ainsi qu’aux passa-
gers en transit direct.
Article 607 (nouveau).- (1) Le droit
de timbre d’aéroport est collecté par (2) Les missions diplomatiques béné-
les compagnies aériennes à raison du ficient, sous réserve de réciprocité, et
nombre de passagers embarqués à dans les conditions définies par voie
partir du Cameroun. réglementaire, du remboursement des
(2) Il est assis sur le nombre de pas- droits de timbre d’aéroport.
sagers titulaires d’un titre de transport
ayant donné lieu à paiement quel que Article 608 bis (nouveau).- Les
soit le lieu d’achat dudit titre. règles en matière de déclaration, de
recouvrement, de contrôle et du con-
(3) Le droit de timbre d’aéroport est tentieux, ainsi que les sanctions appli-
collecté par les compagnies aériennes cables en matière de droit de timbre
au moment de l’achat du titre de d’aéroport sont celles fixées par le
transport et reversé auprès du Rece- Livre des Procédures Fiscales.
veur des impôts de rattachement au
plus tard le 15 du mois suivant.

CHAPITRE VIII
TAXE A L’ESSIEU

Article 609.- Il est institué une taxe à Article 610.- Sont redevables de la
l’essieu sur les véhicules automobiles taxe à l’essieu, les propriétaires des
de charge utile au moins égale à trois véhicules imposables, personnes phy-
tonnes et circulant sur le territoire siques ou morales, à l’exclusion de
camerounais. l’Etat et des communes.

Code Général des Impôts – Edition 2017


201
 
Article 611 (nouveau).- Le tarif de la paiement effectué dans un délai
taxe à l’essieu est gradué et fixé ainsi maximum de cinq jours après l’entrée
qu’il suit, par véhicule et par sur le territoire camerounais, auprès
trimestre : du Centre des Impôts le plus rappro-
• 4 500 FCFA, pour les véhicules de ché du point d’entrée.
charge utile égale ou supérieure à 3 Article 613.- Tout retard dans la dé-
tonnes et inférieure à 5 tonnes ; claration de la taxe à l’essieu est pas-
• 9 375 FCFA, pour les véhicules de sible d’une pénalité égale à un droit en
charge utile égale ou supérieure à 5 sus.
tonnes et inférieure à 16 tonnes ; L’absence de déclaration constatée par
• 16 875 FCFA, pour les véhicules procès-verbal est sanctionnée par une
de charge utile égale ou supérieure amende de 10 000 francs par trimestre
à 16 tonnes et inférieure à 20 et une astreinte de 500 francs par jour
tonnes ; jusqu’à la production desdites déclara-
tions. Ces amendes et astreintes sont
• 28 125 FCFA, pour les véhicules cumulatives de la pénalité de retard.
de charge utile supérieure ou égale
à 20 tonnes et inférieure à 30 Sont spécialement chargés de consta-
tonnes ; ter les infractions ci-dessus, outre les
agents de la Direction Générale des
• 37 500 FCFA, pour les véhicules Impôts dûment commissionnés à cet
de charge utile égale ou supérieure effet, tous les agents habilités à verba-
à 30 tonnes ; liser en matière de police routière.
• 112 500 FCFA, pour les véhicules
destinés au transport des grumes et DISPOSITIONS
des bois débités. TRANSITOIRES ET FINALES
Les véhicules immatriculés à
l’étranger sont soumis à un droit for- Article 614.- Les dispositions anté-
faitaire de 15 000 francs couvrant la rieures relatives aux dates de dépôt de
période d’un mois. déclarations de revenus s’appliquent
aux revenus réalisés au 30 juin 2002.
Article 612.- La taxe est perçue
d’après la déclaration faite par les La présente loi, qui abroge toutes
transporteurs dans les quinze (15) dispositions antérieures contraires,
jours ouvrables qui suivent la fin de notamment celles contenues dans tous
chaque trimestre. les textes antérieurs législatifs ou ré-
glementaires de portée générale ou
La déclaration est reçue au Centre des spécifique, sera enregistrée, publiée
Impôts du domicile ou du principal suivant la procédure d’urgence, puis
établissement du propriétaire, en ce insérée au Journal officiel en français
qui concerne les véhicules immatricu- et en anglais.
lés au Cameroun.
Pour les véhicules immatriculés à Le Président de la République,
l’étranger, la déclaration est reçue et le (é) Paul Biya

Code Général des Impôts – Edition 2017


202
 
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2017


203
 
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2017


204
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2017


205
NOTESPERSONNELLES

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206
NOTES PERSONNELLES

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207
NOTES PERSONNELLES

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208
NOTES PERSONNELLES

Code Général des Impôts – Edition 2017


209
NOTES PERSONNELLES

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210
LIVRE DEUXIEME

LIVRE DES PROCEDURES FISCALES

Code Général des Impôts – Edition 2017


211
Code Général des Impôts – Edition 2017
212
SOUS-TITRE I
ASSIETTE DE L’IMPOT

CHAPITRE UNIQUE
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
 

SECTION I tion de la structure du capital ou de


OBLIGATIONS DECLARATIVES l’actionnariat, modification de
SOUS-SECTION I l’activité et/ou le lieu d’exercice de
PRINCIPE GENERAL l’activité) fera aussi l’objet d’une dé-
claration dans les quinze (15) jours
Article L 1.- Toute personne physique
ouvrables suivant cette modification.
ou morale assujettie en sa qualité de
redevable légal ou réel au paiement Ces obligations déclaratives s’appli-
d’un impôt, droit ou taxe ou quent également aux salariés des
d’acompte d’impôt, droit ou taxe en secteurs public et privé, aux fonda-
vertu des dispositions du Code Géné- tions, aux associations et aux orga-
ral des Impôts, est tenue de souscrire nismes à but non lucratif, aux gestion-
une demande aux fins naires ou bénéficiaires de trusts, fidu-
d’immatriculation auprès du service cies ou de structures similaires ainsi
des impôts territorialement compétent, qu’aux contribuables étrangers qui
dans les quinze (15) jours ouvrables effectuent au Cameroun des activités
qui suivent le début de ses activités, et économiques sans y avoir un siège. Ils
de joindre à sa demande un plan de doivent de ce fait désigner un repré-
localisation. sentant solvable accrédité auprès de
l’Administration fiscale.
Un Numéro Identifiant Unique est
attribué à titre définitif par la Direc- Article L 1 bis.- (1) Le numéro Identi-
tion Générale des Impôts après certifi- fiant unique est obligatoirement porté
cation de la localisation effective du sur tout document matérialisant les
contribuable. transactions économiques.
Au terme de la procédure (2) Il est requis par les personnes mo-
d’immatriculation, une carte de con- rales, publiques ou privées, lors des
tribuable est délivrée sans frais au paiements qu’elles effectuent ou, en
contribuable par l’Administration tant que de besoin, pour toutes autres
fiscale. La validité de la carte de con- opérations, matérielles ou immaté-
tribuable est fixée à dix (10) ans. rielles.
Toute modification substantielle affec- Article L 1 ter.- (1) Le numéro Identi-
tant l’exploitation (changement de fiant unique est attribué dans les con-
dirigeant, cession, cessation, modifi- ditions fixées par voie règlementaire.
cation de la raison sociale, modifica-

Code Général des Impôts – Edition 2017


213
(2) Pour l’attribution de l’Identifiant vertu des dispositions légales ou ré-
Unique, les services de la Direction glementaires, une déclaration pré rem-
générale des impôts peuvent procéder plie des revenus perçus ou de toute
à la prise des empreintes digitales et autre matière imposable, assortie du
de l’image photographique de montant des impôts dus.
l’attributaire. (2) La déclaration pré remplie est dé-
(3) Le procédé prévu à l’alinéa précé- posée contre décharge. Mention du
dent s’applique également, pour les refus de décharger est faite, le cas
personnes morales, au principal diri- échéant.
geant et à chaque associé détenant (3) Le redevable qui accepte les
plus de 5% de parts de capital. termes d’une déclaration pré remplie
Article L 2.- Toute personne physique doit retourner ladite déclaration, ac-
ou morale assujettie en sa qualité de compagnée des moyens de paiement
redevable légal au paiement d’un im- dans un délai de trente (30) jours, au
pôt, droit ou taxe ou d’acompte Centre des Impôts de rattachement.
d’impôt, droit ou taxe, ou désignée (4) Le redevable qui se croit surtaxé
pour procéder à des retenues d’impôts ou imposé à tort dans le cadre d’une
à la source en vertu des dispositions procédure de déclaration pré remplie
légales ou réglementaires est tenue de est tenu d’adresser une demande de
souscrire des déclarations selon le rectification auprès du Centre des
modèle fourni par l’Administration Impôts compétent dans un délai d’un
fiscale camerounaise, accompagnées mois à compter de la date de réception
des documents annexes obligatoires, de la déclaration. L’administration
dans les délais prévus par la loi. fiscale et le contribuable disposent
Les déclarations peuvent être faites dans ce cas d’un délai de trente (30)
par voie électronique. Dans ce cas, jours pour arrêter les impositions dé-
l’avis d’imposition généré est obliga- finitives constatées par un avis de
toirement présenté à la banque en mise en recouvrement (AMR).
support du paiement des impôts et Le contribuable dispose d’un délai de
taxes correspondants. quinze (15) jours à compter de la date
Toutefois, les entreprises relevant de notification de l’AMR pour
d’une unité de gestion spécialisée, sont s’acquitter de sa dette.
tenues de déposer leurs déclarations En cas de désaccord, le contribuable
statistiques et fiscales sur support phy- peut contester l’AMR dans les condi-
sique et en version électronique. tions définies aux articles L116 et
Article L2 bis.- (1) Nonobstant les suivants du Code Général des Impôts.
dispositions relatives au système dé- (5) L’absence de paiement ou de
claratif, l’Administration fiscale peut réponse à une déclaration pré remplie
adresser à toute personne physique ou dans les délais impartis vaut accepta-
morale assujettie en sa qualité de re- tion des termes de ladite déclaration.
devable d’un impôt, droit ou taxe en

Code Général des Impôts – Edition 2017


214
SOUS-SECTION II Article L 5.- Les livres, registres,
MISE EN DEMEURE DE documents ou pièces sur lesquels peu-
DECLARER vent s’exercer les droits de contrôle,
de communication ou d’enquête de
Article L 3.- Tout contribuable qui l’Administration fiscale, et ce, quelle
s’est abstenu de souscrire sa déclara- que soit leur forme, doivent être con-
tion dans les délais prévus par la loi servés pendant un délai de dix (10)
fait l’objet d’une lettre de relance ans à compter de la date de la dernière
valant mise en demeure de déclarer. Il opération qu’ils constatent ou de la
dispose alors d’un délai de quinze (15) date à laquelle les documents ont été
jours pour régulariser sa situation, à établis.
compter de la réception de la lettre, le
Article L 6.- Les registres de transfert
cachet de la poste ou le bordereau de
d’actions et d’obligations, les feuilles
décharge, en cas de remise en mains
de présence et les procès-verbaux
propres, faisant foi. A défaut, et sans
d’Assemblées générales et de Conseils
préjudice des sanctions susceptibles de
d’administration, le rapport de gestion
s’appliquer, les bases d’imposition
dûment approuvé par les actionnaires
peuvent être déterminées d’office par
ou les associés, éventuellement les
l’Administration fiscale dans les con-
Conventions réglementées ainsi que
ditions prévues aux articles L 29 et
les Rapports des commissaires aux
suivants du présent Livre.
comptes doivent être présentés à toute
SECTION II réquisition du service des impôts.
OBLIGATIONS ET DELAIS DE Les entreprises sont également as-
CONSERVATION DES DOCU- treintes à produire à toute réquisition
MENTS de l’Administration fiscale, le livre
général des procédures de contrôle
Article L 4.- Les contribuables sont interne, le livre spécifique des procé-
tenus de présenter à toute réquisition dures et de l’organisation comptable
de l’Administration fiscale, tous les ainsi que le livre spécifique des procé-
documents et pièces comptables obli- dures et de l’organisation informa-
gatoires complétés, le cas échéant, par tique.
les éléments de la comptabilité spéci- SECTION III
fiques à la nature de l’activité exercée, OBLIGATIONS DE PAIEMENT
permettant d’établir la sincérité des DE L’IMPOT
éléments portés sur leurs déclarations.
Ces obligations s’appliquent égale- Article L 7.- Toute personne tenue au
ment aux représentants accrédités paiement d’un impôt ou taxe ou d’un
désignés dans les conditions prévues à acompte d’impôt ou taxe ainsi qu’au
l’article L1 ci-dessus, ainsi qu’aux versement d’impôts collectés par voie
gestionnaires de trusts, fiducies ou de de retenue à la source auprès des tiers
structures similaires domiciliés au pour le compte de l’Etat ou de toute
Cameroun. autre personne morale de droit public,

Code Général des Impôts – Edition 2017


215
doit s’acquitter de sa dette auprès de la Article L 8.- (1) Tout paiement donne
Recette des Impôts dans les délais lieu à la délivrance d’une quittance.
fixés par la loi. Ces quittances sont exemptes du droit
Le paiement des impôts et taxes susvi- de timbre. Il peut en être délivré du-
sés se fait suivant les modalités ci- plicata au contribuable qui en fait la
après : demande.
- en espèces ou par voie électronique (2) Tout paiement par virement ban-
pour les montants inférieurs à cent caire d’impôt, droit, taxe ou rede-
mille (100 000) F CFA ; vance, doit être assorti d’indications
claires sur l’identité du contribuable et
- par chèque certifié, par virement la nature des impôts et taxes pour les-
bancaire ou par voie électronique quels le paiement est effectué.
pour les montants d’au moins cent
mille (100 000) F CFA ; Le paiement par virement bancaire
d’un impôt, taxe, droit ou redevance,
- par virement bancaire ou par voie donne lieu à l’émission par
électronique pour les entreprises re- l’établissement financier d’une attesta-
levant d’une unité de gestion spécia- tion de virement précisant l’impôt
lisée, notamment la Direction des concerné. Dans le cas d’un virement
Grandes Entreprises, les Centres des au titre de plusieurs impôts, droits,
Impôts des Moyennes Entreprises et taxes ou redevances, l’attestation de
les centres spécialisés des impôts. virement doit être accompagnée de
Article L7 bis.- (1) Nul ne peut se l’état récapitulatif des paiements par
prévaloir de l’existence d’une créance nature d’impôt, droit, taxe ou rede-
sur l’Etat pour se soustraire à ses obli- vance réglés, revêtu du cachet de
gations déclarative et de paiement. l’établissement financier.
(2) En aucun cas, les impôts retenus La présentation de l’attestation de
à la source ou pour lesquels le contri- virement assorti de l’état récapitulatif
buable n’est que redevable légal ne donne lieu à délivrance automatique
peuvent faire l’objet de compensation d’une quittance de paiement au contri-
de quelque nature que ce soit. buable lors du dépôt de sa déclaration.
(3) Nul ne peut se soustraire au La date portée sur l’attestation de vi-
paiement d’un impôt, droit ou taxe ou rement est réputée être la date de
en réclamer l’exonération sur la base paiement. Les attestations de virement
de la destination ou de l’affectation du qui donnent lieu à inscription des
produit dudit impôt, droit ou taxe. sommes correspondantes dans le
compte du Trésor Public au-delà de la
Article L 7 ter.- Les conventions et date limite d’exigibilité de l’impôt ou
cahiers de charges ne peuvent contenir qui se révèlent infructueux, entraînent
des clauses fiscales que dans les con-
l’application des pénalités et intérêts
ditions définies par les lois et règle-
de retard prévus à l’article L 106 du
ments instaurant des régimes fiscaux
présent Code.
dérogatoires légalement institués.

Code Général des Impôts – Edition 2017


216
Le contribuable et l’établissement impôts et taxes y compris la déli-
financier sont solidairement respon- vrance de l’attestation de virement
sables des paiements effectués dans sont obligatoirement compris dans
les conditions ci-dessus qui ont donné une fourchette de 500 à 10 000 F
lieu à délivrance de quittance par CFA. En aucun cas, lesdits frais ne
l’administration fiscale et encourent doivent excéder un montant équiva-
les mêmes sanctions en cas de défail- lent à 10% des impôts, droits et taxes
lance. payés.
Article L 8 ter.- La constatation et la
SECTION IV validation des avaries se font selon la
OBLIGATIONS ADMINISTRA- procédure ci-après :
TIVES
- le contribuable adresse une de-
Article L 8 bis.- (1) Les facturations mande à son service gestionnaire ;
des entreprises font l’objet d’un suivi - la constatation et la validation des
électronique par l’administration fis- avaries sont effectuées dans un dé-
cale dans les conditions définies par lai de (15) jours à compter de la
arrêté du Ministre en charge des fi- date d’introduction de la demande ;
nances. - un procès-verbal est établi et signé
(2) Les entreprises, quel que soit leur par toutes les parties. Mention de
statut ou leur nature, sont tenues de se l’éventuel refus de signer du con-
conformer au système de suivi élec- tribuable est faite dans le procès-
tronique visé à l’alinéa (1) ci-dessus. verbal.
(3) Les frais dus aux établissements
financiers au titre des virements des

SOUS-TITRE II
CONTROLE DE L’IMPOT

CHAPITRE I
DROIT DE CONTROLE

SECTION I d’Inspecteur ont le pouvoir d’assurer


DISPOSITIONS GENERALES le contrôle de l’assiette de tous les
impôts et taxes dus par les contri-
Article L 9.- Les agents des impôts buables qu’ils vérifient.
assermentés ayant au moins le grade

Code Général des Impôts – Edition 2017


217
SECTION II vérification de comptabilité s’exerce
DISPOSITIONS PARTICULIERES au siège de l’entreprise ou au lieu de
EN MATIERE DE TAXE SUR son principal établissement. Dans
LA VALEUR AJOUTEE (TVA) l’hypothèse où le contrôle ne peut
s’effectuer en ces deux lieux, le con-
Article L 10.- Les personnes assujet-
tribuable doit expressément demander
ties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée ne
qu’il se déroule soit dans les bureaux
peuvent, en raison de leurs opérations
de son comptable, soit dans les locaux
d’importations ou d’exportations, op-
de l’administration.
poser, pour l’ensemble de leurs opéra-
tions l’exception d’incompétence à Article L 12.- (1) Tout contribuable
l’encontre des agents de la Direction relevant de l’Impôt sur le Revenu des
Générale des Impôts ayant au moins le Personnes Physiques peut faire l’objet
grade d’inspecteur des impôts, qui d’une vérification de sa situation fis-
contrôlent la régularité des déductions cale d’ensemble.
prévues par le Code Général des Im- A l’occasion de cette vérification,
pôts et poursuivent la régularisation l’administration fiscale contrôle la
des déductions ou des exonérations cohérence entre les revenus déclarés
opérées indûment sur la TVA payée par le contribuable au titre de l’Impôt
ou due. sur le Revenu, et la situation de sa
Toutefois, les agents de grade inférieur trésorerie, de son patrimoine et des
peuvent agir sur ordre écrit de éléments de son train de vie.
l’inspecteur des impôts. (2) La Vérification de la Situation
Le contribuable qui, à l’issue du con- Fiscale d’Ensemble s’exerce dans les
trôle de validation de son crédit de bureaux de l’administration ou dans
les locaux professionnels du contri-
Taxe sur la Valeur Ajoutée, conteste le
buable vérifié.
rejet total ou partiel du crédit peut
solliciter une vérification générale de (3) Seuls les agents de l’administration
comptabilité. fiscale assermentés ayant au moins le
grade d’inspecteur peuvent procéder à
SECTION III une Vérification de la Situation Fis-
MODALITES D’EXERCICE DU cale d’Ensemble.
DROIT DE CONTROLE
Article L 13 nouveau.- (1) Au moins
SOUS-SECTION I quinze (15) jours avant la date prévue
VERIFICATION SUR PLACE pour la première intervention,
l’Administration des impôts adresse,
Article L 11.- Les agents des impôts sous pli recommandé ou en mains
ayant au moins le grade d’inspecteur, propres avec accusé de réception ou
munis de leur carte professionnelle et par bordereau de décharge, un avis de
d’une copie de l’avis de vérification, vérification de comptabilité ou de
vérifient sur place, la comptabilité des vérification de situation fiscale
contribuables astreints à présenter et à d’ensemble et un exemplaire de la
tenir des documents comptables. La Charte du contribuable, qui
Code Général des Impôts – Edition 2017
218
l’informent de la possibilité qu’il a de sans pouvoir procéder à un examen
se faire assister d’un conseil de son critique de la comptabilité.
choix. Mention doit en être faite dans
Article L 16.- Lorsque l’avis ne com-
l’avis de vérification sous peine de
porte pas de précision sur les impôts,
nullité de cette dernière.
droits et taxes ou l’indication des an-
(2) En cas de Vérification de la Situa- nées ou périodes soumises à vérifica-
tion Fiscale d’Ensemble, l’avis de tion, c’est l’ensemble des impôts dont
vérification est adressé au contribuable le contribuable est redevable au titre
dans les mêmes conditions visées à de la période non prescrite, qui fait
l’alinéa 1er ci-dessus, au moins quinze l’objet de la vérification ; dans ce cas,
(15) jours avant le début de la pre- la vérification est dite «vérification
mière intervention. générale».
L’avis de vérification visé à l’alinéa A condition de le préciser sur l’avis de
(2) ci-dessus devra comporter une vérification, l’Administration peut
demande de relevé(s) de(s) compte(s). procéder à des vérifications partielles
Article L 14.- En cas de report de la consistant au contrôle de l’ensemble
date initiale de la première interven- des impôts, droits ou taxes dus au titre
tion, à l’initiative de l’Administration, d’un exercice fiscal ou d’un impôt
le service des impôts doit impérative- donné sur tout ou partie de la période
ment adresser au contribuable un avis non prescrite.
rectificatif. La vérification peut néanmoins remon-
Le contribuable peut également sollici- ter sur un ou plusieurs exercices au-
ter le report du contrôle, en formulant delà de la période prescrite lorsque ces
exercices sont déficitaires, dès lors que
par écrit et en motivant sa demande
les déficits réalisés au titre d’un exer-
dans les quinze (15) jours de la récep-
cice sont reportables et s’imputent sur
tion de l’avis. Ce report doit être ex-
les résultats bénéficiaires du premier
pressément accepté par
exercice non prescrit dont ils consti-
l’Administration. L’absence de ré-
tuent des charges.
ponse de l’Administration fiscale dans
un délai de quinze (15) jours vaut La vérification peut également remon-
acceptation. ter sur un ou plusieurs exercices au-
delà de la période prescrite lorsque ces
Article L 15.- L’Administration peut exercices font apparaître un crédit de
procéder à des vérifications inopi- Taxe sur la Valeur Ajoutée reportable
nées; elle remet alors un avis de véri- sur la première déclaration de la pé-
fication et un exemplaire de la Charte riode non prescrite.
du contribuable en mains propres au
Article L16 bis.- L’administration
contribuable, qui en accuse réception,
peut également procéder à des con-
lors de la première intervention.
trôles ponctuels, consistant au contrôle
Lors de cette intervention, l’Adminis-
des impôts, droits ou taxes à verse-
tration se limite à effectuer sur procès-
ments spontanés sur une période infé-
verbal des constatations matérielles,
rieure à un exercice fiscal.
Code Général des Impôts – Edition 2017
219
Dans ce cas, il est servi au contri- Dans ce cas, l’Administration fiscale
buable au moins huit (08) jours avant est habilitée à requérir, conformément
la date prévue pour la première inter- aux dispositions de l’article L 18 ci-
vention, un avis de passage. dessus, les conseils techniques
Article L 17.- Lorsque le service des d’experts aux fins de procéder à des
impôts envisage d’étendre la vérifica- tests sur le matériel même qui héberge
tion à une période ou un impôt ou taxe l’exploitation et à vérifier :
non précisé sur l’avis de vérification - le système d’exploitation comp-
initial, il adresse un avis complémen- table ;
taire dans les conditions de forme et - l’ensemble des informations, don-
de délais fixées aux articles L 13 et nées et traitements qui concourent
suivants du présent livre, mentionnant directement ou indirectement à la
la nouvelle période ou le nouvel impôt formation des résultats comptables
soumis à vérification. ou fiscaux et à l’élaboration des
Article L 18.- (1) Lorsqu’une vérifica- documents rendus obligatoires par
tion de comptabilité ou une procédure le Code Général des Impôts ;
de redressement requiert des connais- - la documentation relative aux ana-
sances techniques particulières, lyses, à la programmation et à
l’Administration peut faire appel aux l’exécution des traitements.
conseils techniques d’experts figurant
sur une liste arrêtée par le ministre Article L 19 bis.- (1) Lorsque, dans le
chargé des Finances. cadre d’une vérification de comptabili-
té, l’Administration a réuni des élé-
Ces derniers engagent leur responsabi-
ments faisant présumer que
lité professionnelle en cas de dom-
l’entreprise a opéré un transfert indi-
mages causés du fait de leur interven-
rect de bénéfices, au sens des disposi-
tion.
tions de l’Article 19 du présent Code,
(2) L’administration fiscale peut éga- elle peut demander à cette dernière des
lement faire appel à des experts inter- informations et documents précisant :
nationaux dans le cadre des accords
dont le Cameroun est partie. - la nature des relations entrant dans
les prévisions de l’article 19 susvi-
Article L 19.- Lorsque la comptabilité sé, entre cette entreprise et une ou
est tenue au moyen de systèmes in- plusieurs entreprises, sociétés ou
formatisés, l’organisation comptable groupements établis hors du Came-
doit recourir à des procédures qui roun ;
permettent de satisfaire aux exigences
- la méthode de détermination des
de régularité et de sécurité requises en
prix des opérations de nature indus-
la matière, dans les formes et condi-
trielle, commerciale ou financière
tions prévues par l’article 22 de l’Acte
qu’elle effectue avec des entre-
Uniforme OHADA portant organisa-
prises, sociétés ou groupements vi-
tion et harmonisation des comptabili-
sés au (1) et les éléments qui la jus-
tés des entreprises.

Code Général des Impôts – Edition 2017


220
tifient ainsi que les contreparties la structure en charge de grandes en-
consenties ; treprises, les documents visés à
- les activités exercées par les entre- l’alinéa 1er ci-dessus sont produits
prises, sociétés ou groupements vi- d’office à l’ouverture de la vérification
sés au (1), liées aux opérations vi- de comptabilité lorsque :
sées au (2) ; - plus de 25 % de leur capital ou
- le traitement fiscal réservé aux droits de vote est détenu, directe-
opérations visées au (2) et réalisées ment ou indirectement, par une enti-
par les entreprises qu’elle exploite té établie ou constituée hors du Ca-
hors du Cameroun ou par les socié- meroun ;
tés ou groupements visés au (1). - elles détiennent elles-mêmes, direc-
Les demandes susvisées doivent être tement ou indirectement, plus de 25
précises et indiquer explicitement, par % d’une entité juridique domiciliée
nature d’activité ou par produit : hors du Cameroun.
- le pays ou le territoire concerné ; Article L 20.- Les autorités civiles et
militaires prêtent aide et assistance
- l’entreprise, la société ou le grou- aux agents des impôts dans l’exercice
pement visé ; de leurs fonctions, toutes les fois
- les montants en cause. qu’elles en sont requises.
Elles doivent, en outre, préciser à Article L 20 bis.- Les redressements
l’entreprise vérifiée le délai de réponse fiscaux sont de la compétence exclu-
qui lui est ouvert. Ledit délai, qui ne
peut être inférieur à un mois, peut être sive de l’administration fiscale. Tout
prorogé sur demande motivée sans autre organisme public de contrôle des
pouvoir excéder au total une durée de comptes financiers et sociaux autre
deux mois. que l’administration fiscale, qui cons-
Lorsqu’elle la juge insuffisante, tate à l’occasion de ses missions de
l’Administration adresse à l’entreprise contrôle, des infractions à la législa-
une mise en demeure de compléter sa tion fiscale, doit en informer d’office
réponse dans un délai de trente (30) l’administration fiscale. Celle-ci en-
jours. Dans ce cas, elle précise les gage immédiatement une opération de
compléments de réponse sollicités. contrôle fiscal dans les conditions
fixées par le Code Général des Impôts.
Cette mise en demeure doit rappeler
les sanctions applicables en cas de SOUS-SECTION II
défaut de réponse, notamment des CONTROLE SUR PIECES
redressements sur la base d’éléments
dont dispose l’Administration. Article L 21.- L’Administration peut
Dans ce cas, la charge de la preuve procéder au contrôle des déclarations
incombe à l’entreprise. souscrites par les contribuables, depuis
(2) Toutefois, pour les personnes mo- les locaux de l’Administration sans
rales établies au Cameroun relevant de
Code Général des Impôts – Edition 2017
221
envoi d’un avis préalable, dans le SECTION IV
cadre de contrôles sur pièces. PROCEDURES DE
Ces contrôles se limitent à l’examen REDRESSEMENT
des déclarations, des actes utilisés
pour l’établissement des impôts et SOUS-SECTION I
taxes ainsi que des documents déposés PROCEDURE DE
en vue d’obtenir des déductions, des REDRESSEMENT
restitutions ou des remboursements. CONTRADICTOIRE
Dans tous les cas, le contrôle sur pièce
est un contrôle de cohérence des dé- Article L 23.- Lorsque l’Administra-
clarations du contribuable et non pas tion constate une insuffisance, une
un contrôle général de comptabilité. inexactitude, ou une omission dans les
éléments servant de base au calcul des
SOUS-SECTION III impôts, droits et taxes ou sommes
DEMANDES quelconques dues en vertu du Code
D’ECLAIRCISSEMENTS Général des Impôts, les redressements
ET DE JUSTIFICATIONS correspondants sont effectués suivant
la procédure contradictoire. La charge
Article L 22.- L’Administration peut de la preuve incombe à
demander par écrit aux contribuables, l’Administration.
tous renseignements, justifications ou Article L 24.- (1) A l’issue du con-
éclaircissements relatifs aux déclara- trôle, l’Administration adresse au con-
tions souscrites et aux actes déposés, y tribuable, une notification de redres-
compris pour les catégories de revenus sement motivée et chiffrée, ou un avis
pour lesquels ils ne sont pas astreints à d’absence de redressement.
la tenue d’une comptabilité. (2) Sous peine de nullité de la procé-
Les contribuables doivent impérative- dure, la notification de redressement
ment répondre dans un délai de trente ou l’avis d’absence de redressement
(30) jours à compter de la réception de est adressé au contribuable dans un
la demande. À défaut, la procédure de délai de soixante (60) jours à compter
taxation d’office définie aux articles L de la fin des opérations de contrôle sur
29 et suivants du présent Livre, place, matérialisée par un procès-
s’applique pour la détermination des verbal de fin de contrôle, sauf circons-
impôts et taxes concernés par la de- tances exceptionnelles dûment moti-
mande. vées. (MLF. 2011)
Article L 22 bis.- Au cours des opéra- (3) Le contribuable doit faire parve-
tions de contrôle fiscal, la constatation nir ses observations ou faire connaître
de la carence de production de pièces son acceptation dans un délai de trente
justificatives sur Procès-verbal lors de (30) jours à compter de la réception de
l’intervention en entreprise emporte la notification de redressements, sauf
l’irrecevabilité absolue desdites pièces circonstances exceptionnelles dûment
pendant la phase contentieuse. motivées.
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222
(4) Le défaut de réponse dans le délai Article L 27.- La réponse aux observa-
fixé vaut acceptation et les impôts, tions du contribuable fera apparaître,
droits et taxes ainsi rappelés sont im- pour information, la liquidation des
médiatement mis en recouvrement. droits dus suite au contrôle et la moti-
vation des pénalités appliquées ainsi
Article L 25.- En cas de redresse-
que leur montant.
ments effectués dans le cadre d’une
vérification partielle, d’un contrôle Article L 28.- La procédure contradic-
ponctuel, ou d’un contrôle sur pièces, toire ne s’applique pas en matière de
l’Administration adresse au contri- timbre lorsqu’ils ne sont pas payés sur
buable une notification de redresse- état ou sur déclaration, et dans les cas
ment motivée et chiffrée, ouvrant au de taxation d’office des bases
contribuable un délai de réponse de d’imposition, tels que prévus aux ar-
trente (30) jours ouvrables à compter ticles L 29 et suivants du présent
de sa réception. Livre.
Article L 26.- Si les observations SOUS-SECTION II
formulées par le contribuable dans les PROCEDURE DE TAXATION
délais, sont reconnues fondées, en tout D’OFFICE
ou partie, l’Administration doit aban-
donner tout ou partie des redresse- Article L 29.- Sont taxés d’office les
ments notifiés. Elle en informe le con- contribuables qui n’ont pas déposé
tribuable dans une lettre de «réponse dans le délai légal les déclarations
aux observations du contribuable» qu’ils sont tenus de souscrire en appli-
adressée avec accusé de réception. cation du Code Général des Impôts en
Si l’Administration entend maintenir leur qualité de redevable.
les redressements initiaux, elle les Pour l’application de l’alinéa précé-
confirme dans u