Carrousel de Tva

Les carrousels la TVA :
Analyse des mcanismes de la fraude
Mmoire ralis par Frdric Herregods en vue de lobtention du diplme

de graduat en comptabilit
Anne acadmique : 2007-2008
Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 1

Table des matires
Les carrousels la TVA : Analyse des mcanismes de la fraude
Introduction..4
Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute.4
Section 1 : Notions de la TVA....5
A/ Dfinition5
B/ Les acteurs..5
C/ Les taux de TVA.6
Section 2 : Les diffrents rgimes de TVA6
Sous-section 1 : Le rgime de TVA national...7
A/ Explication..7
B/ Dmonstrations7
C/ Conclusion...9
Sous-section 2 : le rgime de TVA intracommunautaire.9
A/ Historique9
B/ Le rgime actuel10
C/ Dmonstrations..10
Sous-section 3 : TVA extracommunautaire...11
Chapitre 2 : Les carrousels la TVA12
Section 1 : Notions de la fraude....12
A/ Dfinition..12
B/ Types de fraude.12
C/ Les acteurs du carrousel13
D/ Le cadre daction...15
Chapitre 3 : Les mcanismes de la fraude17
Section 1 : Le carrousel dit typique..17
Sous-section 1 : La socit cran...17
A/ Fonctionnement.17
B/ Exemple.18
Sous-section 2 : Explication du carrousel typique.19
A/ Description19
B/ Exemple.19
C/ Explications...20
D/ Analyse..21
E/ De la thorie la pratique..22
F/ Exemples de carrousels..23
G/ Illustration dun cas rel24
Section 2 : Carrousel avec oprations fictives.25
Sous-section 1 : Le modle de base...25
B/ Analyse..25
Sous-section 2 : Variante du modle de base.26
B/ Analyse..27
C/ Exemple.28
Section 3 : Le carrousel facturation ddouble29
Sous-section 1 : La double facturation...29

B/ Explications des composantes...30
Sous-section 2 : Mcanisme du carrousel..31
A/ Explications...31
B/ Analyse..31
Chapitre 4 : Les consquences de la fraude..33
A/ Secteur dactivit touch...33
B/ Impact sur le march.....35
C/ Impact sur le budget des Etats...35
D/ Impact sur la criminalit...36
Chapitre 5 : Les moyens de lutte...38
A/ Les acteurs de la lutte en Belgique....38
B/ Les indicateurs de la fraude...40
C/ La prsomption dinnocence, un frein la lutte....41
D/ Arsenal lgislatif...42
E/ Une solution dfinitive ?...........................................................................43
Conclusion...45
Bibliographie...46

Introduction
Le thme du carrousel la TVA dmantel nous est prsent de faon rcurrente par la presse.
Concrtement, nous savons bien peu de choses sur ces cas de fraude. Cest pour mieux les
comprendre que lanalyse de leurs mcanismes est le sujet de mon mmoire.
Afin de mieux apprhender ces mcanismes, la premire partie de ce travail consistera en une
rvision des principes de la TVA ainsi que des diffrents rgimes dimposition
La seconde partie sera consacre aux diffrentes techniques de carrousels qui y seront
dcortiques. Lanalyse de chacune permettra den comprendre tous les mcanismes.
Nous verrons ensuite quelles sont les consquences dune fraude de grande ampleur, et
limpact quelle peut avoir dans la vie de tous les jours.
En fin de mmoire, nous verrons les moyens qui permettent de lutter contre ce type de
criminalit.
Le but de ma dmarche est que le lecteur puisse se familiariser un peu plus avec la notion de
carrousels la TVA et en comprendre les subtilits.

Chapitre 1 : Taxe sur la valeur ajoute
Section 1 : Notions de TVA
A/ Dfinition :
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect sur les dpenses de consommation. Elle est
intgralement supporte par un consommateur final, mais elle est collecte de manire
fractionne par des assujettis la TVA.
Elle frappe les livraisons de biens, les prestations de services, les importations et les
acquisitions intracommunautaires effectues par des assujettis.
Ceux-ci reversent lEtat la taxe en fonction de la valeur ajoute. Cette valeur est la
diffrence entre dune part la valeur dacquisition des biens et service et dautre part la valeur
de ralisation de ces biens et services.
B/ Les acteurs :
Lors dun achat ou dune vente avec TVA, nous pouvons distinguer deux types dacteurs
diffrents : le consommateur final et lassujetti.
- Le consommateur final :
Cest la personne qui en bout de course supporte lintgralit de la taxe.
- Lassujetti :
Article 4 du code TVA Belge :
1er. Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une
manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit
de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services vises par le prsent Code,
quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique.
2. Dans les cas qu'Il dtermine et selon les modalits qu'Il fixe,le Roi peut considrer que
des personnes tablies en Belgique, qui sont indpendantes du point de vue juridique mais
troitement lies entre elles sur les plans financier, conomique et de l'organisation, ne
constituent qu'un seul assujetti pour l'application du prsent Code.

Lassujetti est lacteur qui joue le rle le plus important dans le processus de taxation. Il est le
percepteur du trsor public. Il a le droit de dduire et de rcuprer la TVA sur ses achats. Il a
lobligation de reverser lEtat la TVA perue sur ses ventes ou prestations.
C/ Les taux de TVA :
Les taux au sein de lEurope se rpartissent en quatre groupes :

- le taux normal
- le taux rduit
- le taux super rduit
- le taux parking
Pour la Belgique, le taux normal est de 21 %. Deux taux rduits sont dapplication, lun
12 % et lautre 6 %. Le taux parking est lui 12 %.
Le taux de 1% qui existait pour lor affect des fins de placements t abrog en 2004.
A titre informatif, le taux normal le plus lev au sein de lUnion Europenne est tabli en
Sude et au Danemark avec 25 % de taux TVA. Le taux normal le plus bas est peru au
Luxembourg et Chypre, il slve 15 %1.
Nous pouvons remarquer quil n'existe pas de taux 0% en Belgique.
En revanche, certains biens bnficient d'une exemption, cela revient l'application d'un taux
de 0%, mais qui n'existe pas officiellement dans les textes lgaux.
Ces taux sont valables pour des oprations effectues exclusivement sur le territoire Belge. Il
existe dautres rgimes dimposition de TVA pour des oprations ralises entre deux pays.
Section 2 : Les diffrents rgimes de TVA
La taxe sur la valeur ajoute peut varier suivant les oprations ralises par lassujetti.
1
Source : Centre dinformation europenne. http://www.eic.ccip.fr

Afin de mieux comprendre le chapitre qui analyse les mcanismes des montages frauduleux,
nous allons dvelopper maintenant les diffrents rgimes de taxation.
Il me semble important dinsister sur le rgime de TVA intracommunautaire, car il est, de part
son principe dexemption, le plus souvent la cible de fraude carrousel.
En effet, la taxation des oprations ralises exclusivement sur le territoire national Belge,
sans rapport avec dautres pays ne sera pas impose de la mme manire que des changes
intracommunautaires ou encore que des exportations hors Union Europenne.
Sous-section 1 : Le rgime de TVA au niveau national
A/ Explication
Il sagit des oprations vises par le code de TVA et qui se droulent exclusivement sur le
mme territoire. Les deux intervenants, lacheteur et le vendeur sont tous deux soumis un
rgime dimposition dun mme pays.
B/ Dmonstrations
Deux modles sont alors envisageables :
1/ TVA sur les achats < TVA sur les ventes

Cest le scnario le plus courant. En effet, un assujetti voulant gnrer du bnfice vendra
plus cher les marchandises que leur prix dachat. Lassujetti, percepteur de taxe, devra donc
de largent lEtat et ce proportionnellement aux bnfices quil engrange.
Celui-ci sera revers ladministration fiscale, via la dclaration obligatoire complte
trimestriellement.
Exemple :
Durant un trimestre, la socit A achte pour 12.100 (TVA 21% incl.) de matriel. Elle le
revend au double du prix dachat, soit 24.200 (TVA 21 % incl.).

Achat :
60 Achats marchandises 10.000

411 TVA rcuprer 2.100
44 Fournisseurs 12.100
Vente :
400 Client 24.200

70 Ventes 20.000
451 TVA payer 4.200
Le solde TVA sera donc : 4.200 2.100 = 2.100

Ce solde sera payer ladministration.
2/ TVA sur les achats > TVA sur les ventes

Il se peut aussi quau cours dun trimestre, une socit ralise plus dachats que de ventes.
Cette fois, cest lEtat qui sera dbiteur.
Deux choix soffrent la socit. Elle peut soit se faire porter le montant de TVA son
crdit. Ladministration de la TVA tiendra sa crance ouverte jusqu' la prochaine dclaration
et comptabilisera alors son solde crditeur. Ou la socit se fait directement rembourser le
montant du en le stipulant lors de sa dclaration.
Exemple :
Durant un trimestre, la socit A achte pour 12.100 (TVA 21% incl.) de matriel. Elle
revend pour 1.210 .
Achat :
60 Achats marchandises 10.000

411 TVA rcuprer 2.100
44 Fournisseurs 12.100
Vente :

400 Client 1.210
70 Ventes 1.000
451 TVA payer 210
Le solde TVA sera de : 210 2.100 = (-) 1890

Ce solde sera donc d lassujetti.
Cest sur base de ce modle que fonctionne limposition de la TVA dans les pays membres de
lEurope, lorsque les oprations commerciales et financires se droulent exclusivement dans
le mme pays.
C/ Conclusion
Ce rgime est donc finalement trs peu favorable la fraude au carrousel.

En effet, le rgime national suppose que les intervenants aient pay la TVA en amont.
Le droit la dduction implique une volont pour les assujettis de dclarer leurs transactions,
ce qui permet ladministration de la TVA davoir un meilleur contrle sur les oprations
effectues.
Sous-section 2 : Le rgime de TVA intracommunautaire
A/ Historique
En 1957, le trait de Rome prvoyait dj la mise en place de mesures permettant dviter la

concurrence fiscale sur les changes effectus au sein de la zone euro.
Par aprs, le 11 avril 1967, le conseil des ministres de lEurope adopte la premire directive
TVA qui pose les premiers principes de la TVA intracommunautaire. Cest elle qui est alors
choisie comme seul mcanisme dimposition sur le chiffre daffaires au niveau europen.
Le 17 mai 1977, la sixime directive devient et reste encore jusqu' aujourdhui la rfrence
en matire dimposition sur le chiffre daffaires au niveau europen. Elle avait pour objectif
dharmoniser la circulation des biens et services en vue de crer un vritable march commun.

Depuis le 1er janvier 1993, lActe unique Europen et louverture du march commun posent
les fondements du rgime de TVA intracommunautaire que nous connaissons aujourdhui.
Il tait dabord prvu que pour les changes au sein de lUE, lacheteur paie dabord la TVA
au pays membre dans lequel il effectuait son acquisition, et au taux de celui-ci. Ensuite il
aurait eu le droit la dduction dans son propre pays.
Aucun accord ne fut trouv entre les Etats membres sur ce type dimposition.
Lharmonisation des taux de TVA aurait certainement donn naissance un rgime de
taxation unique europen calqu sur le modle de notre rgime national.
B/ Le rgime actuel
La majorit de ces mesures constitues en 1993 devait tre transitoire. Suite des diffrents
entre les Etats membres, ces mesures composent toujours le rgime daujourdhui. Il est
applicable aux 27 pays membres et peut donc se caractriser comme suit :
1/ Labolition des frontires fiscales entre les Etats membres de lUnion Europenne.
2/ La fin des contrles systmatiques aux frontires, remplacs par un service de douane
volante, beaucoup moins efficace.
3/ La taxation ralise sur les acquisitions intracommunautaires, imposes dans le pays
destinataire, au taux et aux conditions applicables prvues par le code TVA de celui-ci
4/ Lexemption des livraisons intracommunautaires.
C/ Dmonstration
La socit B est assujettie la TVA en Belgique. Elle achte des marchandises son
fournisseur aux Pays-Bas, la socit A.
La socit B ralise donc une acquisition intracommunautaire.

Schma thorique dune livraison intracommunautaire
Pays-Bas Belgique
Socit A Socit B
Pour le vendeur, il sagit dune livraison Pour lacheteur, il sagit dune

intracommunautaire acquisition intracommunautaire
En ce qui concerne limposition, la socit B est exempte de payer de la TVA la socit A.

Pour lentreprise base aux Pays-Bas, cette livraison sera exempte de taxe sur valeur ajoute.
La vente se fera Hors TVA.
Sous-section 3 : Le rgime de TVA extracommunautaire
Au mme titre que les livraisons intracommunautaires, les exportations hors UE sont
galement exemptes de la taxe.
En effet, selon larticle 39 du code TVA :
1er. Sont exemptes de la taxe :
1 les livraisons de biens expdis ou transports, par le vendeur ou pour son compte, en
dehors de la Communaut;
Bien que le principe dexemption soit sensiblement le mme, ce rgime de taxation est peu
utilis par les fraudeurs au carrousel.
Cela est d en grande partie aux contrles douaniers et la lourdeur administrative.

Chapitre 2 : Les carrousels la TVA
Section 1 : Notions de la fraude
Les premires fraudes la TVA doivent certainement remonter lapparition de la TVA elle-
mme. Lhomme essaye de trouver des solutions afin de payer le moindre prix mme si cest
aux dpens dautres hommes et mme mieux si cest aux dpens de lEtat.
On pourrait citer comme exemple le secteur informatique, o les logiciels payants sont hacks
ou tlchargs ds leur sortie en magasin.
La contrefaon de produits est aussi une activit structure, ralise grande chelle et
permettant des organisations peu scrupuleuses de raliser de plantureux profits.
Les Etats ne drogent pas la rgle et sont galement les victimes directes dorganisations
criminelles.
Ladministration de la TVA est fort touche par ce type de criminalit et le prjudice le plus
important est du ce que lon appelle les carrousels .
A/ Dfinition :
Le carrousel la TVA est un montage frauduleux qui permet de ne pas reverser lEtat une
TVA due au moyen de constructions dentreprises criminelles et complexes.
Ces montages peuvent tre raliss dans le but dluder la TVA ou pour permettre la
commercialisation de biens des prix dfiant toute concurrence.
Les carrousels reposent sur 3 principes :
- La restitution par lEtat de la TVA lassujetti.

- Le devoir de restitution qua lassujetti envers lEtat.
- Les spcificits des diffrents rgimes dimposition.
B/ Types de fraude
On peut faire une distinction entre les fraudes.

1) La fraude classique :
Ce sont toutes les personnes qui, pour des petits montants, essayent dluder la TVA en
trichant un peu sur leur chiffre daffaires, en omettant de dclarer certaines prestations, en
augmentant les frais, etc.
2) La fraude grave et organise :
Cest luvre de vritables organisations criminelles.
Leurs constructions fictives permettent de gnrer des profits colossaux. Ces organisations
sont souvent poly criminelles.
En effet, le blanchiment dargent est souvent la continuit de ces fraudes, et les montants trs
importants ainsi gnrs servent alimenter le crime organis.
Selon les statistiques1, 99 % des dossiers de fraudes sont des fraudes dites classique , et
reprsentent 20 % des montants redresss.
On peut en dduire donc que 1% des fraudes sont ralises par le crime organis et
reprsentent elles seules 80 % des montants redresss.
On mesure limportance des sommes en jeu et on comprend pourquoi il est impratif de
dcortiquer ces constructions frauduleuses afin de mieux les comprendre et dy mettre un
terme.
C/ Les acteurs du carrousel
Afin de mieux comprendre la fraude carrousel, il est prfrable de parler de ses diffrentes
composantes. Les intervenants ont tous un rle bien dfini.
Certains sont plus actifs, dautres servent brouiller les pistes. Tous ne sont pas forcment
complices, ils peuvent tre acteurs malgr eux.
Lorganisateur :
Un carrousel ne se monte pas dun claquement de doigts. Cest une construction qui
demande de lorganisation, de la prparation et surtout la connaissance approfondie de
lenvironnement dans lequel elle volue.
Bien quil soit toujours le fruit dune tte pensante, cest tout un rseau qui sactive pour le
faire tourner.
Au vu des sommes astronomiques dtournes, on se rend compte que ces fraudes sont souvent
le fruit dorganisations mafieuses importantes. Ce sont eux qui rcoltent la grande majorit
1
Cellule de soutien OCS, un tat des lieux sur la fraude organise la TVA en Belgique, annes 2000
2003 , 2004, indit, p.4

des bnfices. La mise en place de barrires, de socits tampons, la complexit des
montages leur assure souvent limpunit. Ce sont toujours les petits qui trinquent .
La socit cran :
Cest le maillon le plus important de la chane. Elle est toujours complice et cest elle qui
gnre le profit le plus important. Il sagit souvent dune nouvelle socit ou dune socit
rcemment rachete. Cest une socit de faade : son seul but est de percevoir le maximum
de TVA pour lEtat, avec comme objectif de ne jamais reverser largent de cette taxe lEtat.
Son fonctionnement est simple :
Elle achte des marchandises venant dun autre Etat membre, marchandise ainsi non taxe.
Elle les revend un client ou une socit tampon, rsidant dans le mme pays quelle un
prix un peu plus bas mais majore de la TVA.
Mais cette socit disparat et ne rendra jamais largent d lEtat.
Elle effectue un maximum doprations possible pour obtenir le bnfice le plus important.
Ses comptes seront bien videmment vids rgulirement.
Pour ces socits, la dure de vie est compte et en gnral elle ne dpasse pas de 3 6 mois.
Elle steindra lorsque ses activits douteuses seront mises jour par les diffrents services
comptents.
Qui en paye les consquences de cette fraude ?
Les dirigeants de ces socits crans sont souvent des marginaux une combine est
propose. Moyennant rmunration, ils acceptent dapposer leur signature sur les documents
officiels, ils deviennent ainsi les responsables des agissements de la socit.
Ces personnes ne sont souvent pas au courant de lampleur de la fraude. Ils ne connaissent
mme parfois pas le nom rel des personnes leur ayant propos laffaire .
Pour les initiateurs du carrousel, au moins les hommes de paille connaissent de dtails au
plus leur scurit est assure.
La socit organisatrice :
Cest en gnral celle qui se trouve la plus loigne de la socit cran. Elle apparat comme
une socit tout fait honnte, qui remplit toutes ses obligations. Elle est contrle par les
organisateurs de la fraude ou des personnes travaillant pour eux.
La socit tampon :
Elle permet la socit organisatrice de ne pas avoir de lien direct avec les socits crans.
Elle est le maillon de scurit. Cest un rempart de plus aux investigations qui suivent la
dcouverte de la fraude. En principe, elle est celle qui sert de client la socit cran. Elle
effectue toutes ses obligations en matire de TVA, son attitude apparat irrprochable. Elle

sert dintermdiaire. Elle revend les marchandises la socit organisatrice, un fournisseur
ou un client.
Une multitude de socits tampons peuvent apparatre dans un systme carrousel, tant que la
socit cran reste celle qui achte avec lexemption. Au plus il y a de socits tampon, au
plus il est difficile de remonter aux acteurs principaux.
Le fournisseur :
Il est la charnire du carrousel. Cest par lui quil dbute et cest grce lui que le carrousel
imprime son sens giratoire. Il vend la marchandise et la rachte en bout de course.
Le fournisseur peut tre honnte, complice actif, ou complice passif. Sil est honnte, il pense
certainement avoir trouv la bonne affaire, en effet pour lui une socit lui vend de la
marchandise et une autre lui rachte plus cher.
Connaissant son secteur dactivit, il se doit dtre au courant du prix du march. Sil achte
de la marchandise des prix trop bas, il devrait normalement se poser la question de la
provenance de ces marchandises. Sil ferme les yeux, il devient complice passif de la fraude.
Il peut galement tre au courant du mange et tre un complice direct.
La marchandise :
Les marchandises incrimines ont toujours un rapport taille/prix important. En effet, pour que
la fraude soit lucrative, la valeur des biens doit tre la plus importantes possible. Le gain est
la TVA, c'est--dire le pourcentage sur le montant de la vente. Au plus il est lev, au plus le
montant lud lest aussi.
Les marchandises doivent aussi avoir une taille rduite. Elles doivent tre transportables
facilement et moindre cot.
De ce fait, le secteur de la tlphonie mobile et celui de la micro-lctronique sont les plus
souvent cibls.
Suite louverture du march commun et labolition des contrles aux frontires, la
marchandise peut galement tre fictive.
Le carrousel tournera alors beaucoup plus vite.
D/ Cadre daction
De ce fait, les oprations frauduleuses que nous allons tenter de dissquer, se droulent
souvent dans le cadre dacquisitions et de livraisons intracommunautaires.
En effet, au niveau national, le fait de devoir payer directement la TVA est un frein. De plus,
le fournisseur dclarera toutes les transactions effectues, au vu du principe de dduction.

Au niveau extracommunautaire, toutes les formalits administratives et les contrles
persistants aux frontires dcouragent les fraudeurs.

Chapitre 3 : Les mcanismes de la fraude
Les montages frauduleux peuvent prendre dinnombrables formes.

Cependant, selon la cellule de soutien Fraude la TVA (OCS) compose de fiscalistes, de
linspection spciale des impts, certaines constructions reprsentent la grande majorit de ces
fraudes. Il y a le carrousel typique, les livraisons fictives et le carrousel double facturation.
Ce sont ces trois constructions que je vous propose danalyser.
Section 1 : Le carrousel dit typique
Sous-section 1 : la socit cran
A/ fonctionnement
Avant de voir ensemble le mcanisme de carrousel, rappelons-nous comment fonctionne la

socit cran.
Cette socit est le vritable instrument de la fraude. Son but est deffectuer des acquisitions
exonres, de revendre avec de la TVA, et de disparatre avant la restitution de celle-ci.

Schma thorique
France Belgique
Livraison Socit
Fournisseur intracommunautaire
exempte cran
Vente avec TVA
Socit
Cliente
B/ Exemple
Imaginons notre socit cran qui achte au fournisseur franais 1000 ordinateurs portables,
1000 pices.
La socit cran paye 1 million deuros, car la livraison est bien exempte de TVA.
La socit cran vend ensuite la marchandise la socit cliente, pour 980 pice.
La marchandise est facilement coule car elle est moins chre que le prix du march.
Le client paie donc (980 X 1.000 pices) + 21% TVA = 1.185.800
La socit cran empoche les 185.800 et disparat.

Schma explicatif de lexemple
France Belgique
1.000.000
Socit
Fournisseur cran
Marchandises
Marchandises 1.185.000
Socit
Cliente
Sous-section 2 : Explication du carrousel typique
A/ Description
Un carrousel tel que lon limagine dans son sens premier du terme est une attraction prsente
dans les ftes foraines, un mange qui tourne .
Cest tout fait reprsentatif du schma qui va suivre, un mange qui tourne, la mme chose
qui passe et repasse. Cest dailleurs de ce type de schma quest n le terme carrousel la
TVA .
Depuis, bon nombre de montages frauduleux visant luder la TVA ont pris lappellation
carrousel.
Le but est simple, gnrer un maximum de profit en un minimum de temps.
Lidal est donc, dans le chef des fraudeurs, de rpter lopration le plus souvent possible.
Connecter plusieurs socits entre elles permet ainsi de crer un rseau ferm, circulaire, ou la
mme opration peut se rpter autant de fois que voulue.
B/ Exemple
Jai choisis lItalie et lAutriche leur taux de TVA est identique. Il est de 20 %.

Italie Autriche
Marchandises
Socit Socit
Organisatrice Tampon
4.800.000
4.950.000 + 4.750.000 +
Marchandises 990.000 TVA 950.000 TVA
Marchandises
5.000.000
Fournisseur Socit
Marchandises Ecran
La socit cran achte pour 5 millions des marchandises au fournisseur Italien,

marchandises exemptes de TVA.
Elle les revend la socit tampon pour 4,75 millions + la TVA ce qui nous donne un prix
de 5,7 millions .
Elle ne restituera jamais la TVA perue.
Ensuite la socit tampon Autrichienne revend la marchandise la socit organisatrice base
en Italie. La vente se conclut pour 4,80 millions , bien entendu, livraison
intracommunautaire exempte de taxe.
La socit organisatrice revend la marchandise au fournisseur pour 4,95 millions, major de
20% TVA.
La boucle est boucle.
C/ Explications
Le premier tour de carrousel permet une fraude de 950.000 .

Il sagit de la TVA perue par la socit cran et qui ne sera jamais revers.
En effet lors de sa vente la socit tampon Autrichienne, elle reoit bien

4.750.000 + 950.000 (20% TVA) = 5.700.000.
Mais o est pass le montant de cette fraude ?
D/ Analyse
Pour analyser cela, nous allons calculer les bnfices engendrs par ces 4 socits.
Pour une meilleure comprhension, nous nallons pas y inclure la TVA perue par la socit
organisatrice, tant donn quelle sera de toute faon intgralement reverse, elle na aucune
incidence dans le calcul.
Schma du calcul des montants luds
Italie Autriche
Socit Socit
4.950.000 4.800.000 4.800.000 4.750.000

= =
150.000 50.000
5.000.000 4.950.000 5.700.000 5.000.000

= =
50.000 700.000
Socit
Fournisseur
Ecran
Nous calculons bien que :

700.000 + 150.000 + 50.000 + 50.000 = 950.000 = le montant rel de la fraude.
La majorit du montant de la fraude est sur le compte bancaire de la socit cran, compte qui
sera bien videmment vid rgulirement. La grosse partie des gains est ds lors assure.
Pour le solde restant, la socit tampon est celle qui a des contacts directs avec la socit qui
sera bientt incrimine.
Mme si elle adopte une conduite irrprochable , elle reste la plus expose aux enqutes
qui dcouleront de la mise jour du carrousel. Au vu du risque plus lev, elle prendra une
marge bnficiaire rduite.

La socit organisatrice est donc, sur papier, celle qui court le moins de risque. Cest donc
elle qui prendra la plus grosse marge bnficiaire. Ayant au pralable vid les comptes de la
socit cran, lorganisateur a dj russi sa fraude.
En supposant que la socit cran se dclare en faillite aprs un tour et que la socit tampon
ne soit pas inquite par la justice, sous la prsomption de bonne foi, notons que seul les
200.000 (150.000 + 50.000) pourront tre utiliss dans un premier temps. La plus grosse
partie de la somme lude devra tre blanchie.
E/ De la thorie la pratique
Nous pourrions qualifier cette construction de complexe , car comprendre le mcanisme

dcrit ici demande rflexion et attention, surtout pour un novice.
Il faut savoir que ce mcanisme ne se retrouve jamais tel quel dans la ralit.
Le montage est rarement aussi basique, et le nombre de socits tampons ou de socits
crans nest pas dfini. Au plus il y en a, au plus les montants luds peuvent tre importants.
Une socit cran qui ferait elle seule des transactions pour des montants extravagants
attirerait vite lattention. Tandis que plusieurs petites cellules qui effectuent des oprations,
certes importantes, mais raisonnables compte tenu du march, arrivent se fondre dans la
masse et vont jusquau bout de leur courte vie. Ce sont les cours deau qui forment les
grandes rivires.
De plus, mis part les socits crans qui ny trouve aucun intrt, les autres socits
mlangent parfois oprations commerciales frauduleuses et dautres activits licites. A ct
des transactions effectues dans le cadre du carrousel, il y a dautres oprations commerciales
qui elles sont bien relles.
Les prix des marchandises, les quantits achetes et les marges bnficiaires ralises par
chaque entit ne seront pas identiques chaque tour de carrousel. Tout cela pour donner un
caractre plausible la fraude, car dans la vie relle, les transactions sont rarement identiques
en tout point.
Pour ce qui est des marges bnficiaires, elles resteront nanmoins dans les mmes
proportions.

F/ Exemples de carrousels
Une fois acquises certaines notions et aprs avoir bien compris le rle de chaque maillon, il
est facile dimaginer les toiles que peuvent tisser certains esprits, certes cratifs, mais mal
intentionns.
Imaginons quelques montages :
Exemple de montage 1
Etat Membre I Etat Membre II
Socit cran
Fournisseur
Socit cran
Socit cran
Socit Socit
Exemple de montage 2
Etat Membre I Etat Membre II Etat Membre
Socit cran
Socit Socit cran Socit

Tampon Tampon
Socit cran
Fournisseur
Socit cran
Socit Socit
Tampon Tampon
Socit cran
Socit cran

G/ Illustration dun cas rel
Laffaire qui aurait cot au moins 100 millions deuros lEtat Franais a t confirme par
la gendarmerie. Cest la plus importante fraude carrousel vue France ce jour.
Une socit Luxembourgeoise Eurocanyon1 achetait des tlphones portables une socit
base en Angleterre. Elle les revendait des socits crans qui ludaient la TVA. Ces
tlphones transitaient alors par dautres socits, avant dtre revendues au fournisseur
Anglais.
Schma thorique dun cas rel : Eurocanyon
Royaume-Uni
Fournisseur
Luxembourg Organisateur: Eurocanyon
Socits crans
France
Socits clientes
Il sagit l dun montage carrousel typique. Trois pays sont concerns, mais cest le nombre
de socits qui ici est impressionnant. Selon, larticle, ce nest pas moins de 50 socits
clientes qui redistribuaient la marchandise au fournisseur Anglais. On mesure ici,
limportance du trafic mis en place.
Section 2 : Carrousel avec oprations fictives

1
La plus importante affaire de ce type jamais vue en France , Journal Le Parisien, Le 04/03/2008

Sous-section 1 : Le modle de base
A/ Fonctionnement
Un autre exemple de carrousel est celui de lopration fictive. Son principe est simple. Il est
bas sur une fausse vente intracommunautaire, alors que la marchandise continue de tourner
sur le mme territoire. Elle est alors refacture, laide dune fausse facture la socit
cliente, et en lui faisant donc payer la prix major de la TVA.
Le fonctionnement de ce montage se comprend facilement. En voici les ingrdients :
Prenons dabord deux Etats membres.
Dans le premier se trouve :
- La socit organisatrice.
- Deux socits tampons.
- Une socit cran.
Dans le second, on trouvera :
- Une socit cran.
Il faut galement une livraison fictive, et une fausse facture.
B/ Analyse
Schma thorique

Socit 1 Socit Socit

Tampon 1 Ecran 1 Ecran 2
2
5 3
Socit Socit
Organisatrice Tampon 2
4
1/ La marchandise est achete par la socit cran 1 la socit tampon 1.

2/ La socit cran 1 procde une livraison intracommunautaire fictive destination de la
socit cran 2.
3/ La marchandise est vendue par la socit cran 1 la socit tampon 2, laide dune
fausse facture.
4/ La socit tampon 2 vend la marchandise la socit organisatrice.
5/ La socit organisatrice revend la marchandise la socit tampon 1. La boucle est
boucle.
Cest bien sur la socit cran 1 qui rcolte le plus grand pourcentage du bnfice de la
fraude. Le reste sera rparti entre les autres partenaires tablis sur le mme territoire, avec la
plus grosse part pour la socit organisatrice.
Sous-section 2 : Variante du modle de base
A/ Fonctionnement
Une variante de ce mcanisme est courante. Mme si ici la marchandise ne tourne pas
compltement, le terme carrousel est galement utilis pour dcrire ce montage.
Un fournisseur vend de la marchandise une socit cran base dans le mme pays. Cette
socit procde une fausse livraison intracommunautaire destination dune seconde socit

cran base dans un autre Etat membre. En ralit, les marchandises sont vendues laide de
fausses factures une socit tampon. Cette socit revend le tout une socit cliente qui se
chargera de la distribution.
Schma thorique
Fournisseur principal
Socit cran 1 Socit cran 2

Livraison
Intracommunautaire
Fictive
Vente avec fausse facture
Socit tampon
Socit cliente
Particuliers
B/ Analyse
On remarque ici que la marchandise est effectivement vendue.

Dans ce cas ci, le fournisseur et la socit client sont de bonne foi.
Cest la socit cran 1 qui est linstigatrice de la fraude.
Ici la socit tampon rachte la marchandise laide dune fausse facture.
La valeur marchande des biens est diminue.
Les marchandises sont ainsi vendues la socit cliente un prix trs intressant.
Le but de la manuvre est ici dcouler le plus rapidement possible les marchandises.
Pour la socit cliente, le prix propos est infrieur celui que peut offrir le fournisseur
principal. Il est donc plus lucratif pour elle de traiter avec la socit tampon.

La socit tampon est ici, aux yeux des socits clientes, tout ce quil y a de plus honnte.
Elle est assujettie la TVA, remplit toutes ses obligations et dlivre des factures en bonne et
due forme.
C/ Exemple
Etant donn la complexit du mcanisme qui va vous tre prsent, nous dirons que la valeur
nette des marchandises quivaut 100 . Taux de TVA 21 %.
Le montant de la TVA ici lud sera donc de 21 . Mais o est pass le montant de cette
fraude ?

Fournisseur
Bnfice net: 98 - 100 = - 2
100
TVA: -21 + 21 + 20,58 = 20,58
Total: 18,58
Socit cran 1 Socit cran 2
Bnfice net: 99 - 98 = 1 98
Oprations fictives
TVA: 20,79 20,58 = 0,21 Socit tampon
Total: 1,21
99
Bnfice net: 100 - 99 = 1 Socits clientes
TVA: 21,00 20,79 = 0,21 100
Total: 1,21 Particuliers
En additionnant les totaux des ces 3 socits, on retrouve le montant initial de la fraude :
18,58 + 1,21 + 1,21 = 21
Comme nous le montre cet exemple, le montant de TVA que la socit cran ne rendra pas
lEtat slve 20,58 .
Mais pour pouvoir couler la marchandise rapidement, elle se doit de diminuer le prix des
biens, pour les rendre comptitifs sur le march et ainsi assurer une distribution rapide.

La subtilit pour la socit est de trouver le bon prix dcoulement. C'est--dire un prix qui
fera pas perdre une trop grosse marge et qui permettra quand mme aux marchandises dtre
suffisamment intressantes pour permettre une vente rapide.
Section 3 : Le carrousel facturation ddouble
Sous-section 1 : La double facturation
A/ Fonctionnement
Dabord, quentend-on par facturation ddouble ?

La technique de double facturation est une technique qui permet une socit dluder la
TVA payer.
Elle fonctionne de la manire suivante :
Le mcanisme se scinde en deux parties
Premirement :
Une entreprise ralise une opration commerciale avec TVA.
En gnral, il sagit dune acquisition intracommunautaire.
La revente par contre se fait une socit base dans le mme pays.
Lentreprise doit donc reverser le montant de la TVA peru suite la vente.
Jusquici, tout est lgal.
Deuximement :
Pour viter de payer la taxe, Cette entreprise procde lopration inverse, mais de manire
fictive. Pour cela, une socit cran base dans le mme pays quelle, fourni de fausses
factures dachats de marchandises. Ensuite, une seconde socit cran base dans un pays
membre diffrent procure cette socit de fausses factures de ventes.
Cette opration a pour but de compenser la premire partie du mcanisme. La socit peut
donc diminuer le solde quelle devra ladministration, voire mme se faire rembourser si le
montant de la TVA fictive est plus lev que celui de la TVA relle.

B/ Explications des composantes
Voyons donc ces deux parties.

Tout dabord, une socit achte des tlphones mobiles une socit base en France. Elle
les revend une autre socit Belge.
Cette opration est relle.
Schma de lopration relle

France Belgique
Fournisseur Socit Organisatrice
Socit Cliente
La socit doit reverser la TVA.
Ensuite, laide de deux socits crans, elle monte une opration inverse. Elle achte des
tlphones mobiles une socit belge et les revend une socit danoise.
Cette opration est purement fictive. Elle compense la premire.
Schma de lopration fictive

Belgique Danemark
Socit organisatrice Socit cran 2
Socit cran 1
Dans ce cas, la socit peut donc tre rembourse du montant de la TVA et la diffrence des
deux oprations nous donne le solde TVA.

Sous-section 2 : Mcanisme du carrousel
A/ Explications
Aprs avoir assimil la notion de double facturation, voyons maintenant le carrousel bas sur
cette technique.
Tout dabord, un sens giratoire est imprim aux deux schmas.
Ensuite, nous supposons que la socit cliente devient une socit tampon, qui revend la
marchandise paye moins cher au fournisseur. Le mange tourne.
Pour lopration fictive, la socit cran 2 va aussi procder une vente fictive destination
de la socit cran 1.
Les boucles sont boucles, maintenant relions-les.
Schma thorique du carrousel avec oprations fictives
France Belgique Danemark
Socit
Ecran 1
Socit Socit
Fournisseur Ecran 2
Organisatrice
Socit
Oprations relles
Tampon
Oprations fictives
B/ Analyse
On voit ici le schma type du carrousel facturation ddouble.

Cest la socit organisatrice qui empoche la partie la plus consquente de la fraude.
Par cet apport de TVA non reverse, elle peut ds lors se permettre de vendre la marchandise
perte la socit tampon.

La socit tampon peut ds lors proposer au fournisseur dacqurir la marchandise moindre
cot. Cela permet la partie relle du carrousel de fonctionner. Pour crdibiliser la partie
fictive, de fausses factures seront tablies entre les 2 socits crans.
Pour cette mme partie, les paiements seront nanmoins effectus. Sans cela, le caractre
frauduleux du montage serait trop flagrant en cas de suspicion.

Chapitre 4 : Les consquences de la fraude
Les techniques de carrousels de ces montages financiers ne sont videmment pas sans
consquences, les rpercussions sont aussi importantes que varies.
Lorsquun carrousel fonctionne et procure de largent son organisateur, cest plus quune
simple TVA lude.
Tout dabord le march est fauss : un grain de sable simmisce dans le mcanisme de loffre
et la demande. Cela a un impact sur les fournisseurs honntes. La mise sur le march de
marchandises des prix diminus cr une concurrence dloyale. Les socits plus faibles
risquent mme la faillite.
Ensuite et pour moi cest le point le plus important car nous sommes tous lss, cest le
principe fondamental du carrousel, la non rtribution de la TVA due. En effet, voler lEtat,
cest voler chaque contribuable.
On notera enfin dans ce chapitre que la fraude permet de financer les filires criminelles
A/ Les secteurs dactivits touchs
Pendant longtemps, les 2 gros secteurs dactivits taient principalement ceux des Gsm et
celui de linformatique. Comme on le sait maintenant, les fraudeurs privilgient les produits
les plus petits et les plus coteux.
Larticle idal actuellement est la carte mmoire. Son prix est assez lev et elle tient dans le
creux de la main. Mais dautres secteurs sont aussi la cible de ces fraudes, ce sont les secteurs
qui permettent de grosses ventes et donc des chiffres daffaires souvent levs.
Au vu donc des cots des marchandises, il se peut ds lors que les cas de fraude soient plus
importants dans un secteur que dans un autre alors que le prjudice est lui moins important.
Voyons dabord quels sont les secteurs les plus concerns par des cas de fraudes.

Secteurs touchs par les fraudes
Voiture 40%
Elctronique 34%
Telecom 10%
Textile 5%
Petrole 7%
Or 2%
Boissons 1%
Autre 1%
Source : Rapport annuel 2007, Police Judiciaire Fdrale, Direction criminalit, Economique et Financire
Voyons maintenant un graphique montrant dans quels secteurs nous trouvons les prjudices
les plus importants
Prjudice de la fraude carrousel par secteur
<
Voiture 28 %
Eltronique 43 %
Tlcom 6 %
Textile 1 %
Ptrole 13 %
Boisson 3 %
Autre 6 %
Au vu des schmas, nous remarquons que mme si les fraudes touchent plus souvent le
secteur de lautomobile, cest le secteur de linformatique qui est le plus prjudici.
Le secteur de la tlphonie est bien moins touch quavant. Cela est certainement d un
ralentissement du secteur en gnral.

B/ Impact sur le march
Comme nous lavons vu dans certains montages financiers, les fraudeurs doivent souvent
couler rapidement leur marchandise. Pour ce faire, ils cassent les prix, et mettent en vente la
marchandise des prix infrieurs ceux du march.
Ds lors, cest tout le secteur qui est touch et qui connat des dsquilibres car cest une
concurrence directe et dloyale laquelle les autres fournisseurs doivent faire face. Cela
entrane souvent une diminution du prix sur le march, et parfois la mise en faillite des
petits . Ceux qui avaient dj une marge bnficiaire rduite, ou ceux qui avaient peu de
clients ne survivront la perte de ceux-ci.
Dailleurs, en mai 2007, suite la collaboration entre plusieurs services de police, un homme
a t arrt aprs avoir tu une quarantaine dentreprises belges, via des socits crans1.
Parfois aussi, le march noir est aliment par ces produits. Cela affaiblit aussi lconomie de
march.
C/ Impact sur les budgets des Etats
Au niveau de la Belgique, aprs les contributions, la taxe sur la valeur ajoute est la deuxime
ressource la plus importante qui compose le budget de lEtat.
En effet, elle reprsentait pour 2007, 33,45 %2 des recettes fiscales.
Le budget de lEtat, bas sur la contribution de tous et la solidarit, permet de financer tout ce
dont le pays a besoin et permet damliorer la qualit de vie des citoyens. On peut citer par
exemple le financement de la scurit sociale, les montants des pensions, du chmage, de
toutes les aides et allocations sont dpendantes des recettes de lEtat.
Eluder de la TVA, cest donc amputer le budget de lEtat Fdral, cest diminuer sa capacit
mener et financer des actions pour les citoyens.
En 2007, la fraude la TVA se montait 44 millions deuros. Mme si le montant reste
important, il faut noter une baisse de 95 % par rapport en 2001, anne o le prjudice li aux
fraudes carrousels avait explos.
Il tait donc plus que temps de travailler sur cette problmatique. Le montant de la fraude
estime slevait alors 1,1 milliard deuros. Sur base dune recette TVA totale de 21
1
Arrestation dun auteur ayant tu une quarantaine de socits Belge via des socits dencaisses. Journal
De Morgen , 14/07/07.
2
Source : http://www.statbel.fgov.be/figures/d45_fr.asp

milliards, cest presque 5% des recettes TVA qui taient ludes. Ctait aussi 1,42 % des
recettes courantes du budget de ltat qui senvolaient. Un chiffre impressionnant.
Pour 2007, le pourcentage de la fraude est pass 0,045 %. Mme si la baisse est
consquente, les montants perdus restent importants.
Au niveau europen, mme si en Belgique, la tendance est baissire, ce nest pas le cas pour
tous les pays membres de lUnion. Selon un article du quotidien franais Les Echos ,
limpact sur la fraude la TVA en France est estim de 2 2,5 % du PIB franais.
Lconomie du pays est ici fortement touche.
En sachant quen Belgique, nous avons dvelopp depuis longtemps des techniques de
dtection des fraudeurs, mis en place des cellules dinvestigations, et que notre conomie est
en bonne forme, nous ne pouvons que nous interroger sur la problmatique des nouveaux
entrants dans lUnion Europenne. Ces pays, nayant pas lexprience de ces malversations,
et ayant souvent une conomie assez fragile sont trs vulnrables et limpact de ces fraudes
sur leur conomie pourrait savrer dsastreuse.
D/ Impact sur la criminalit
- Le financement du crime :
Les grosses organisations criminelles svissent en gnral dans plusieurs activits illicites
diffrentes. On peut citer la drogue, la prostitution, la fraude, le terrorisme et bien dautres.
Elles ont donc besoin de financements importants.
Les techniques de fraude et ici la fraude carrousel permet dassurer des gains importants en en
minimum de temps. Cette mthode est aussi privilgie car le risque est moindre. Cest un
vol par ruse, aucune violence priori, pas de risque de se voir tirer dessus. De plus, les
mcanismes sont bien compartiments, des hommes de paille prennent souvent le plus de
risques pour des montants drisoires sils sont compars aux montants vols.
- Leffet boule de neige :
La fraude est dj en soi une infraction punissable. Mais lors de carrousels, cest plus dune
infraction qui est commise. Voici les plus courantes :

Pressions, abus de confiance : comme je lai dj signal, le recrutement de grants de
socits cran reste assez flou. Ce sont en gnral des marginaux, ou des sans abris qui contre
quelques milliers deuros acceptent laffaire.
Parfois des pressions peuvent tre exerces sur ces personnes pour quelles continuent
lactivit.
Dautres peuvent se faire abuser, se voir entraner dans ce qui leur est prsent comme une
bonne affaire . Ces personnes ne seront en gnral pas capables de mesurer limportance
de lengrenage dans lequel elles mettent le pied.
Faux et usage de faux : lorsquil sagit doprations fictives, de faux documents sont rdigs :
fausses factures, faux documents de transport, etc.
Pour brouiller les pistes, certains utilisent mme de faux documents didentit.
Associations de malfaiteurs : sassocier dans le but de commettre un dlit en bande organise
constitue selon le code pnal Belge une infraction part entire.
Tout carrousel implique toujours lentente entre plusieurs personnes. Prendre tout seul
linitiative de monter un carrousel serait suicidaire.
Le blanchiment dargent : comme nous lavons vu au cours de dmonstrations des diffrents
types de constructions, la grande majorit des fonds dtourns ne peut tre dclare.
On imagine difficilement une socit ou un individu qui percevrait des millions deuros sur
son compte bancaire sans avoir de justificatif donner. Largent devra donc passer par une
filire de blanchiment.

Chapitre 5 : Les moyens de lutte
La lutte contre la fraude carrousel consiste principalement en lanalyse et en lchange

dinformations. Cette lutte passe avant tout par une connaissance approfondie des
constructions, mieux les connatre permet de mieux les combattre.
A/ Les acteurs de la lutte en Belgique
1/ Linspection spciale des impts (ISI) :
LISI est habilite effectuer la vrification de la situation fiscale de tous les contribuables
et ce pour tous les impts, droits et taxes dont lEtat fdral assure ltablissement, le
contrle ou le recouvrement. Conformment sa mission cl, lISI se consacre
principalement lexamen des affaires de fraude qui sont en rapport avec la dlinquance
conomique et financire organise, en particulier celles qui concernent une infraction lie
la fraude fiscale grave et organise qui met en oeuvre des mcanismes complexes ou qui use
de procds dimension internationale ( par exemple, lorsquil sagit de carrousels)1
LISI est ladministration qui soccupe de dtecter la fraude fiscale grave et organise. Elle
dpend directement du Ministre des Finances. Son champ daction est assez vaste, lISI
soccupe de la lutte contre fraude des tous les impts et taxes que peut percevoir lEtat
fdral.
Afin daider lISI dans le travail de lutte contre la fraude carrousel, dautres organismes ont
t crs. Il sagit des acteurs CTIF, OCDEFO & OCS.
2/ La cellule de traitement des informations financires (CTIF) :
Cre en 1993, la Cellule de Traitement des Informations Financires (CTIF) est au coeur du
dispositif belge de lutte contre le blanchiment de l'argent d'origine criminelle et le
financement du terrorisme2.
La CTIF est une autorit indpendante ayant la personnalit juridique.
1
site internet : http://fiscus.fgov.be/, Administration de lInspection Spciale des Impts.
2
Site internet : http://www.ctif-cfi.be/

Bien que cre la base pour lutter contre le blanchiment dargent, elle est un appui dans la
lutte contre les fraudes TVA.
Son rle est lanalyse des donnes financires. Lorsquil y a un doute sur une socit, une
demande est envoye la CTIF pour quelle enqute sur les transactions effectues par cette
socit. Elle fait part de ses rsultats, ce qui permet aussi de lutter contre la fraude.
3/ Loffice central de lutte contre la dlinquance conomique et financire organise

(OCDEFO) :
LOCDEFO est lune des composantes de Direction Gnrale de la Police Judiciaire (DGP).
Elle est compose denquteurs de police, denquteurs dtachs par ladministration fiscale
et dautres analystes et conseillers stratgiques.
Elle a un vritable rle denqute. Son terrain daction est les dlits graves en matire
conomique, financire et fiscale.
En novembre 2001, voyant lampleur que prenait la fraude aux carrousels, le gouvernement
dcid la mise en place dune cellule spciale au sein de lOCDEFO, une cellule mixte de
soutien Fraude carrousel-TVA, appele OCS.
4/ La cellule mixte de soutien Fraude carrousel-TVA (OCS) :
Cre en 2001, la cellule OCS est une division de lOCDEFO. Cest la brigade policire qui
soccupe essentiellement de la fraude carrousel.
Cette anne l, le constat tait accablant, les montants luds par les organisations criminelles
atteignaient des records. A ce moment, ctait pour la Belgique, plus dun milliard deuros
qui senvolait.
Le rle de lOCS est danalyser les montages suspects, de les dcortiquer, son objectif est de
devenir lentit rfrence en matire de connaissances de ce type de criminalit. Pour cela,
elle collecte les informations, les analyse et coopre avec les autres intervenants dans la lutte
contre la fraude. Depuis la cration de lOCS, les montants engendrs par les carrousels ont
largement diminus. En effet, ayant acquis des connaissances approfondies et grce leur
coopration, les acteurs de la lutte ont permis de diminuer spectaculairement limpact
financier de ces fraudes.

Estimation des montants impliqus dans les fraudes
carrousels en Belgique
1200
1000
Millions d'euros
800
600
400
200
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Anne
Il est signaler que depuis 2001, la lutte contre la fraude carrousel a port ses fruits. En effet
la baisse des montants luds est significative. En 6 ans, nous sommes de plus dun milliard
44 millions deuros en 2007. Il sagit dune baisse de 95 %. Les rsultats sont donc
exceptionnels et sont en grande partie le fruit de la cellule spciale cre cette occasion,
lOCS.
En 2007, on remarque une nouvelle hausse par rapport 2006. Celle-ci est due
principalement la recrudescence des fraudes lies au secteur de lautomobile.
Pour lOCS, si aucune mesure en 2001 navait t prise, et en imaginant que la fraude ait t
constante, cest 5,9 milliards supplmentaires qui auraient t perdus.
Il est donc souligner quune lutte efficace commence par une connaissance profonde des
systmes de fraude. Ce fut la mission premire du groupe OCS que lanalyse des montages et
leur comprhension. Une fois ce savoir acquis, il fut plus facile cet organisme de dceler les
montages frauduleux.
B/ Les indicateurs de la fraude
Larrt royal du 03 juin 2007 donne les indicateurs de la fraude fiscale grave et organise.
Cependant, certains indicateurs sont spcifiques aux fraudes carrousels, les connatres, cest
pouvoir mieux les combattre.
On peut donc retenir ceux-ci :

1/ Le recours de nouvelles socits, cres ou rachetes.
2/ Lutilisation de socits dans lesquelles des changements rcents sont intervenus, mise en
place dun nouveau grant, changement statutaire, modification de lobjet social.
3/ Le recours des hommes de paille, qui interviennent dans lorganisation des fraudes sans
tre les rels commanditaires.
4/ Lexplosion du chiffre daffaire est aussi un lment qui peut faire penser une fraude.
5/ Les oprations financires atypiques, c'est--dire celle qui sont effectues soit pour des
montants importants, soit caractre rptitif ou encore toutes les transactions qui concernent
des secteurs ou des types de marchandises sensibles.
6/ Un prix de vente des marchandises infrieur au prix du march.
7/ La constatation danomalies dans les documents, telle que les factures, les documents de
transport.
8/ La dimension communautaire des oprations commerciales.
C/ La prsomption dinnocence, un frein la lutte.
Un point fort controvers dans le dmantlement de ces rseaux est la prsomption de la

bonne foi. En effet, comme vu dans nos diffrents exemples, les marchandises peuvent
transiter par des socits tout fait honntes nayant aucune implication dans le mange. Par
contre, certaines socits tampons fonctionnent lidentique. Leurs activits semblent
correctes, elles remplissent toutes leurs obligations alors quelles sont un maillon du rseau.
Leur comportement peut apparatre certes naf, mais il est difficile de mettre leur intgrit en
doute. Cest ainsi que la socit tampon peut passer entre les mailles du filet des enquteurs
et ne pas tre inquite.
Au vu des prix pratiqus par certains pour couler rapidement la marchandise, certaines
socits honntes sont pourtant tentes de faire affaire avec le rseau. Il est pourtant aussi
difficile de prouver que ces socits se doutaient du mange. Ce qui peut tre pire comme
consquence, cest quun client honnte lui, sans se douter quil participe la fraude, se
retrouve incrimin par la justice ou les services comptents.
Il pourra tre mme condamn et devra alors souvent tre solidaire du remboursement de la
fraude. Pour la socit, cela quivaut alors bien souvent la mise en faillite.

D/ Arsenal lgislatif
Arrt de la cour de cassation du 12 octobre 2000 :

une convention qui a pour but dorganiser une fraude envers des tiers, en lespce le
demandeur, dont les droits sont protgs par une lgislation dordre public, a une cause
illicite et est frappe de nullit absolue
Soutenue par cet arrt, ladministration fdrale soppose au droit la dduction pour un
assujetti impliqu dans une schmatique de fraude carrousel.
Cet arrt est, pour ladministration une scurit, il permet de voir diminuer limpact de la
fraude sur les finances publiques en la rpercutant un peu sur les assujettis.
Par cela ltat Belge utilise trois techniques :
- Invocation dune solidarit entre cocontractants
- Rejet des factures pour les raisons de formes
- Application de la cause illicite frappe de nullit absolue
Il oblige ainsi les socits clientes mieux se renseigner sur leurs fournisseurs et vite la
complicit.
Mais cette nullit absolue entrane la perte du droit la dduction pour les socits
impliques mme de faon involontaire.
Si ladministration de la TVA, avec ses cellules spciales, possdant des banques de donnes
importantes a dj du mal a dceler les acteurs de la fraude, comment une simple socit de
droit Belge pourra alors coup sr faire la diffrence entre un fraudeur et un fournisseur
honnte ?
La situation a t longtemps problmatique.
Arrts de la Cour de Justice des Communauts Europennes :
La Cour de Justice europenne, par son arrt rendu le 12 janvier 2006 conclut que :
Un assujetti ayant effectu des oprations irrprochables, dispose et conserve le droit de
dduire la TVA qu'il a acquitte en amont, sans que ses propres oprations puissent tre
considres comme entaches d'une fraude quelconque, ds lors qu'il ne savait ni ne pouvait
savoir qu'une autre opration, antrieure ou postrieure, tait, elle, entache de fraude la
TVA .
Cet arrt constitue donc un pas important dans la protection des socits de bonne foi
impliques dans ces constructions.
Pour viter tout abus, une prcision est apporte :

Par un arrt rendu le 11 mai 2006, la Cour de Justice europenne permet dans certains cas de
tenir solidaire du paiement de la TVA tout assujetti qui effectue des oprations en lien avec
des oprations frauduleuses, et qui savait ou qui tait cens souponner que toute ou une
partie de la TVA serait lude.
Confort par larrt rendu par la Cour de Justice europenne en date du 11 mai 2006, le
gouvernement belge modifie larticle 51 du code TVA.
Lentre en vigueur de la modification seffectue le 7 aot 2006 et stipule que :
Tout assujetti est solidairement tenu d'acquitter la taxe avec la personne qui en est
redevable en vertu de l'article 51, 1er et 2, si, au moment o il a effectu une opration, il
savait ou devait savoir que le non-paiement de la taxe, dans la chane des oprations, est
commis ou sera commis dans l'intention d'luder la taxe 1
Dans la foule, une circulaire numre toute une srie dindicateurs qui sont susceptibles de
dmontrer que lassujetti devait tre au courant du caractre frauduleux des oprations
commerciales auxquelles il a pris part. A titre dexemples, je vous renvoie au point prcdent
intitul les indicateurs de la fraude
En rsum, lassujetti honnte est prvenu. Il se doit donc de connatre tous les lments qui
peuvent lui permettre dapprcier leur caractre frauduleux ou non dune transaction.
En cas de doute, il prend la responsabilit de se voir considrer comme solidaire du paiement
dune TVA lude.
Au vu de la quantit et la complexit des indicateurs laissant supposer une fraude organise, il
est quasiment certain quen cas de fraude, ladministration pourra trouver un critre que
lassujetti naura pas su dceler.
E/ Une solution dfinitive ?
Mme grce aux progrs raliss pour rsoudre le problme, on remarque que la fraude nest
pas tout fait enraye.
Si la situation en Belgique sest amliore, on peut craindre que ce soit d un dplacement
de lactivit criminelle vers dautres Etats membres.
Aprs avoir analys le fonctionnement et les principes dactions de ces montages, jai tent
dimaginer une solution dfinitive qui empcherait toute possibilit de fraude carrousel.
Lensemble de la fraude tant bas sur lexemption des acquisitions intracommunautaires,
leur imposition me semble la meilleure des solutions.
1
Article 51 bis, 4, Code TVA Belge.

Imposer les livraisons intracommunautaires supposerait que la TVA rcupre ait toujours
t paye. Les sommes perues ne couvriraient donc plus que les sommes verses. Cest
donc sattaquer au principe de base sur lequel repose la technique de fraude. Leffet serait
immdiat. Les fraudes carrousels ne pourraient plus fonctionner.
Mais en imaginant une telle modification du rgime de TVA intracommunautaire, on
saperoit que la diffrence des taux entre les Etats causerait des dsquilibres.
Une solution possible se profile nanmoins. Cest limposition des acquisitions
intracommunautaires lies un taux commun. Cest donner au schma national une
dimension Europenne.
Aprs avoir fait la moyenne des diffrents taux au sein de 27 pays membres, jarrive un taux
moyen de 19,45 %. On peut remarquer que ce taux est trs proche de la plupart des taux dj
en vigueur dans les diffrents pays membres de lUnion.
LEurope pourrait donc imposer aux pays de lUnion une date pour lentre en vigueur du
taux Europen. Une priode transitoire devrait tre octroye. Elle permettrait la mise en
place de nouvelles mesures fiscales, servant compenser la diffrence dimposition en
matire de TVA.
Cest mon avis vers cette solution que devrait tendre les membres de lUnion Europenne
pour combattre ce flau.

Conclusion :
Comme nous lavons vu tout au long de ce mmoire, nous constatons que le carrousel la
TVA est une technique de fraude complexe.
Nous avons quand mme pu lanalyser et en comprendre toutes les subtilits.
Il est vident que les impacts de ces fraudes sont importants et varis.
Une fois avoir compris les mcanismes, nous pouvons remarquer que la lgislation
europenne nest pas assez arme pour combattre cette criminalit. En effet, pour les
organisations mafieuses spcialistes en la matire, il est assez facile de construire la fraude.
Ne pas changer le rgime dimposition actuel correspond laisser une porte bante aux
fraudeurs.
Depuis 1993, les pays europens nont pu faire voluer la lgislation afin dlaborer un
rgime commun de TVA. Cette situation est bien connue des organisations criminelles qui se
jouent de ses failles. Le dfi de lEurope largie est de parvenir dans un dlai raisonnable
une stratgie commune en matire de TVA. Cette stratgie permettrait dviter ses
nouveaux membres dtre les victimes du transfert et du dveloppement dactivits
frauduleuses en matire de TVA. La modification de la lgislation europenne dans cette
direction et son application scrupuleuse permettrait la libration de sommes colossales au sein
de chacun des Etats. Ces mannes financires permettraient la mise en uvre dynamique
des politiques tant sociales que de dveloppement de la recherche et de lenseignement qui
permettront lEurope de garder une place de choix dans le concert mondial.
LEurope osera-t-elle relever ce dfi ?
Bibliographie :

Ouvrages gnraux :
Kaeckenbeeck Les carrousels la TVA- Etude conomique et juridique 2005 - Larcier
Staelens - Fraude la TVA organise - 1998 Signaux Fiscaux
Vervaele - La lutte contre la fraude la TVA dans lUnion Europenne 1996 Ed. Bruylant
Articles :
Carrousels de TVA, la bte noire du fisc Les Echos 07/02/07 - http://www.pdgb.com/
Rapports :
Rapport annuel 2007, Police Judiciaire Fdrale, Direction criminalit conomique et

financire. http://www.polfed-fedpol.be/pub/rapport_activites/pdf/2007_ecofin_fr.pdf
Sites internets
http://fiscus.fgov.be/
http://www.association-automobile-club.com/fraude_tva.htm
http://www.confiscaid.be/FR/ocdefo.html
http://www.ctif-cfi.be/
http://www.iec-iab.be/
http://www.polfed-fedpol.be/presse/presse_detail_fr.php?recordID2=1263

Carrousel de Tva

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Les carrousels la TVA :

Analyse des mcanismes de la fraude

Mmoire ralis par Frdric Herregods en vue de lobtention du diplme

Anne acadmique : 2007-2008

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 1

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 2

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 3

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 4

Section 1 : Notions de TVA

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 5

C/ Les taux de TVA :

Les taux au sein de lEurope se rpartissent en quatre groupes :

Section 2 : Les diffrents rgimes de TVA

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 6

Sous-section 1 : Le rgime de TVA au niveau national

Deux modles sont alors envisageables :

1/ TVA sur les achats < TVA sur les ventes

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 7

60 Achats marchandises 10.000

400 Client 24.200

Le solde TVA sera donc : 4.200 2.100 = 2.100

2/ TVA sur les achats > TVA sur les ventes

60 Achats marchandises 10.000

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 8

Le solde TVA sera de : 210 2.100 = (-) 1890

Ce rgime est donc finalement trs peu favorable la fraude au carrousel.

Sous-section 2 : Le rgime de TVA intracommunautaire

En 1957, le trait de Rome prvoyait dj la mise en place de mesures permettant dviter la

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 9

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 10

Pour le vendeur, il sagit dune livraison Pour lacheteur, il sagit dune

En ce qui concerne limposition, la socit B est exempte de payer de la TVA la socit A.

Sous-section 3 : Le rgime de TVA extracommunautaire

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 11

Section 1 : Notions de la fraude

- La restitution par lEtat de la TVA lassujetti.

On peut faire une distinction entre les fraudes.

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 12

C/ Les acteurs du carrousel

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 13

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 14

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 15

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 16

Les montages frauduleux peuvent prendre dinnombrables formes.

Section 1 : Le carrousel dit typique

Sous-section 1 : la socit cran

Avant de voir ensemble le mcanisme de carrousel, rappelons-nous comment fonctionne la

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 17

Vente avec TVA

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 18

Sous-section 2 : Explication du carrousel typique

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 19

La socit cran achte pour 5 millions des marchandises au fournisseur Italien,

Le premier tour de carrousel permet une fraude de 950.000 .

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 20

4.950.000 4.800.000 4.800.000 4.750.000

5.000.000 4.950.000 5.700.000 5.000.000

Nous calculons bien que :

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 21

Nous pourrions qualifier cette construction de complexe , car comprendre le mcanisme

Frdric Herregods EPFC Octobre 2008 22

Etat Membre I Etat Membre II

Etat Membre I Etat Membre II Etat Membre

Socit Socit cran Socit