Cours de Fiscalité Douanière pour les Inspecteurs des Impôts

ECOLE NATIONALE D'ADMINISTRATION

(ENA)

Cours d e Fiscalité Douanière

(à l 'attention des Inspecteurs des Impôts)

Préparé et présenté :
Sékou Célestin MAIGA
Inspecteurs des Douanes

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SOMMAIRE
I. PRESENTATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE............... 3
1.1. Missions de l'Administration des Douanes.............................. 3
1.2. Activités de l'Administration des Douanes.............................. 4
1.3. Organigramme de la Direction Générale des Douanes.............. 4
1.3.1. Au niveau central.......................................................................... 4
1.3.2. Au niveau régional.......................................................................... 5
1.3.3. Au niveau local.............................................................................. 6
1.3.4. Au Niveau Extérieur 6
1.3.5. Le Cadre Légal et Réglementaire Relatifs aux Procédures
Douanières :...................................................................................
II. LA FISCALITE DOUANIERE PROPREMENT DITE.................. 8
2.1.Généralités.............................................................................. 8
2.1.1. Champ d'Application du Droit Douanier.......... 8
2.1.2. Droits et Taxes Applicables......................... 8
2.1.3. Définition et Fonctions du Droit de Douane 9
2.1.4. Forme du Droit de Douane................................. 9
2.2. Le Tarif des Douanes............................................................ 10
2.2.1. Définition.................................................................. 10
2.2.2. Présentation Matérielle........................................ 10
2.2.3. Conditions d'application de la loi tarifaire......... 10
2.2.4. Les régimes tarifaires............................. 11
a. Régimes tarifaires préférentiels.............................. 11
b. Régime tarifairededroitcommun (TEC)................. 12
c. Régimes particuliers……………………………………………. 12
III- LES ÉLEMENTS SERVANT D'ASSIETTE AUX DROITS DE
DOUANE............................................................................................................................
3.1. L'espèce Tarifaire des Marchandises........................................... 14
3.2. La Valeur des Marchandises......................................................... 15
3.3. L'origine......................................................................................... 17
IV.LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE A L'IMPORTATION (TVA).... 17
A. Généralités:............................................................................................................. 17
V. LES FRANCHISES DOUANIERES............................................................ 19
5.1. Généralités....................................................................................... 19
5.2. Modalités d'application.................................................................. 20
A. Les Franchises temporaires................................................................................... 20
B. Les franchises définitives........................................................................................ 20
VI. DISPOSITIONS CONTENTIEUSES........................................................... 21

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I. PRESENTATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE

1.4. Missions de l'Administration des Douanes

La Direction Générale des Douanes (DGD est chargée de mettre en œuvre et de faire respecter
les dispositions législatives et réglementaires applicables aux mouvements de personnes, de
marchandises, de moyens de transport et de capitaux à l'entrée et à la sortie du territoire.

Cette action s'exerce dans des domaines vastes et variés qui s'articule autour de 3 missions
principales :

• Mission fiscale,
• Mission économique,
• Mission de protection.

Mission fiscale

Cette mission se traduit par :

- la mobilisation au profit du Trésor (Etat) de ressources financières perçues sur le

commerce international,
- la diversité des droits et Taxes (PC et PCS) UEMOA, CEDEAO).

Mission économique

Se traduisant par :
- l'aménagement d'un cadre propice pour l'activité économique par la mise en place de
procédures appropriées de soutien et d'assainissement de l'environnement de
l'entreprise par la protection de l'espace économique,
- l'élaboration des statistiques du Commerce Extérieur,
- la promotion de l'investissement par l'octroi de régimes économiques en suspension des
droits et taxes.

Mission de protection

La capacité d'intervention de l'Administration des Douanes en tous points du territoire,

l'entendue de ses pouvoirs d'investigation et de ses moyens, ont incité les pouvoirs publics à
confier à cette Administration un rôle de protection très étendu parfois en collaboration ou
pour le compte d'autres Administration.

 La protection de la santé publique :

o notamment la recherche et la répression des trafics de stupéfiants,
o le contrôle des produits pharmaceutiques (médecine humaine et
vétérinaire),
o le contrôle sanitaire et phytosanitaire des animaux et des végétaux
importés.

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■ La protection de la sécurité publique :

o Contrôle de sûreté dans les aéroports,
o Répression des armes et d'explosifs dans le cadre de la lutte contre le terrorisme
■ La protection du consommateur :
o Contrôle de respect des normes techniques de sécurité sur les appareils, les
machines, tomates et produits alimentaires.
■ La protection de l'environnement :
o Contrôle de l'application de la Convention de Washington sur le Commerce
International des Espèces sauvages de faune et de flore menacées d'extinction
(CITES).
■ La protection du patrimoine culturel :
o Surveillance de l'exportation des œuvres d'art et des biens artistiques.

1.5. Activités de l'Administration des Douanes

Les principales activités menées par l'Administration des douanes peuvent se résumer ainsi :
- l'élaboration de la législation et la réglementation dans le domaine des douanes ;
- le dédouanement des marchandises ;
- la lutte contre la fraude et la surveillance du territoire ;
- la production des statistiques douanières pour l'élaboration des statistiques
ducommerce extérieur ;
- l'appui aux autres administrations pour l'application des réglementations spécifiques :
- et toutes les activités exercées à titre de support à celles qui précèdent : la gestion des
ressources, la communication, le contrôle de l'exécution du service, etc.
Les « clients » de ces activités sont principalement les opérateurs économiques et ceux qui
importent ou exportent des biens et services à d'autres occasions.

1.6. Organigramme de la Direction Générale des Douanes :

L'organigramme de la Direction Générale des Douanes, présenté ci-dessous comprend :

1.6.1. Au niveau central LA DIRECTION GENERALE : le

Directeur Général et son Adjoint :

Elle est chargée de concevoir et élaborer le programme d'activités et le plan d'action de

l'ensemble du service, de coordonner et de contrôler les activités confiées aux différentes
structures techniques.

L'activité de coordination et de contrôle de la Direction Générale s'exerce à travers :

• un pouvoir d'instruction préalable portant sur le contenu des décisions à prendre et
des activités à mener ;
• un droit d'instruction à posteriori sur les décisions par l'exercice du pouvoir
d'approbation, de reformulation et d'évaluation ;

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- trois structures (3) placées Staff : dans les domaines qui leur sont confiés :
o le Bureau de Contrôle Interne : chargé du contrôle du fonctionnement des structures
duservice des études prospectives visant à améliorer l'organisation et le rendement
duservice et du suivi évaluation des reformes mises en œuvre.
o le Bureau Etudes Appui et Communication : Chargé d'assister le Directeur Général des
Douanes en matière d'étude et de conception, d'élaborer et mettre en œuvre
leprogramme de communication et de relations publiques et d'assurer l'accueil
etl'orientation des usages du service.
o le Centre de Formation et de Perfectionnement : chargé d'identifier les besoins en
formationet perfectionnement des agents.

• Sept (7) Directions en ligne qui sont :

oLa Direction Informatique et statistique chargée de l'élaboration et de la mise en œuvre de
la politique du service et des programmes en matière d'informatisation, d'assurer la
transposition de la réglementation et de la procédure douanière au plan informatique
et du traitement des données statistiques.
oha Direction Administration des Ressources Humaines des Finances et du Matériel: Chargée de la
gestion du personnel et du matériel, la préparation du budget de fonctionnement, du
courrier et l'approvisionnement du service en équipements et fournitures.
oha Direction de la Réglementation du Contentieux et des Relations Internationales; chargée de
l'élaboration de la réglementation douanière et de la gestion des relations
Internationales.
o ha Direction Recettes Planification et Programme de Vérification chargée de l'élaboration des
prévisions de Recettes de la mise en œuvre des programmes actions en matière de
liquidation de recouvrement des droits et taxes ainsi que des programmes de
vérification et enfin de la tenue de la comptabilité des recettes douanières.
oha Direction Contrôle après dédouanement, chargée du contrôle des opérations redevables,
du contrôle des opérations commerciales de rechercher, constater et de poursuivre les
infractions relatives aux exonérations, à la réglementation es chargés et au
blanchiment des capitaux.
o ha Direction Facilitation et Partenariat avec les Entreprises, chargée de l'élaboration et de la
mise en œuvre du programme de la Direction des Douanes en matière de facilitation
et d'assistance aux entreprises, d'appliquer le code des investissements et des
conventions particulières et de procéder à la mise en place de procédures
personnalisées.
oha Direction du renseignement et des Enquêtes Douanières, chargée de l'élaboration et de la mise
en œuvre du plan directeur de lutte contre la fraude et les autres trafics illicites, de
lutter contre les stupéfiants et les actions de terrorisme.

1.6.2. Au niveau régional LA DIRECTION

REGIONALE DES DOUANES

La Direction Régionale est un démembrement déconcentré de la Direction Générale des

Douanes doté d'une compétence territoriale. Elle est placée sous l'autorité d'un Directeur
régional chargé de :

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o transmettre les instructions et directives émanant du Directeur Général à l'ensemble

des structures douanières implantées dans la région et sur lesquelles il exerce un
pouvoir hiérarchique et disciplinaire ;
o contrôler leur application ;
o coordonner et contrôler les activités de l'ensemble des structures douanières
implantées dans la région administrative ;
o représenter la Direction Générale aux niveaux de la Région.

Le territoire douanier est actuellement répartir en neufDirections Régionales. Il s'agit des

Directions Régionales de Kayes, Koulikoro - District de Bamako, Sikasso Ségou, Mopti Gao
Tombouctou - Kidal.

1.6.3. Au niveau local

LES BUREAUX, BRIGADES ET POSTES DES DOUANES.

Les bureaux, des douanes sont des unités fonctionnelles correspondant à des espaces ouverts aux
opérateurs économiques désirant effectuer les opérations de dédouanement des marchandises
importées ou à exporter.

Ils sont répartis en quatre (4) catégories :

o les bureaux de plein exercice ou bureau principaux ;

o les bureaux spécialisés ;
o les bureaux secondaires ;
o les postes gérants une recette.

Le dispositif mis en place pour assurer le dédouanement des marchandises est composé d'un
ensemble de cinquante quatre (54) bureaux des douanes, répartis sur toute l'étendue du territoire
national (soit 16 bureaux principaux, 6 bureaux spécialisés, 15 bureaux secondaires et 17 postes
gérant une recette).

Les brigades et postes de surveillance sont chargés de la surveillance du territoire (en vue de
s'assurer de la régularité de la situation des personnes et des marchandises au regard de la
réglementation douanière) et de la recherche de la fraude.

Le dispositif en charge de cette activité comprend un ensemble de dix-huit (18) structures de lutte
contre la fraude (20 Brigades Mobiles d'Intervention et 24 postes de surveillance).

1.6.4. Au Niveau Extérieur

La position géographique du Mali (pays sans accès à la mer), a incité les autorités à chercher à
développer la coopération douanière par la création de services extérieurs constitués de
représentations des Douanes du Mali dans les Ports de desserte du Mali.

Les représentations de la Direction Générale des Douanes dans les ports sont chargées, en
rapport avec les administrations douanières des pays d'accueil de veiller à la régularité des
opérations d'acheminement des marchandises expédiées à destination du Mali ainsi que celle des
produits d'exportation transitant par ces ports.

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Ces Services Extérieurs sont :

Représentation des Douanes du Mali au Port d'Abidjan ;

Représentation des Douanes du Mali au Port de Dakar ;
Représentation des Douanes du Mali au Port de Conakry ;
Représentation des Douanes du Mali au Port de Nouakchott ;
Représentation des Douanes du Mali au Port de TEMA ;
Représentation des Douanes du Mali au Port de Lomé ;
Représentation des Douanes du Mali au Port de Cotonou.

1.6.5. Le Cadre Légal et Réglementaire Relatifs aux Procédures Douanières :

Depuis quelques années, l'Administrations des Douanes du Mali évolue dans un contexte
caractérisé par la coexistence de plusieurs textes législatifs.

Le Règlement N°9/CM/UEMOA/ du 26 novembre 2001portant adoption du code

des Douanes de l'UNION ECONOMIQUE ET MONETAIRE Ouest Africaine
(UEMOA) ;
Le Traite de 1975 portant Création de la Communauté Economique des Etats
del'Afrique de l'Ouest (CEDEAO) ;
La loi N°01-75 du 18 juillet 2001 portant code des Douanes de la République du
Mali;
L'Accord de l'Organisation Mondiale du Commerce sur l'évaluation en Douane
quiconsacre la valeur transactionnelle comme base d'évaluation en douane ;
L'Accord de l'Organisation Mondiale des Douanes (OMD) ;
L'Accord de facilitation des échanges (AFE) de Bali conclu en Décembre 2013 lors
de la 9e conférence Ministérielle de l'OMC.

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II. LA FISCALITÉ DOUANIÈRE PROPREMENT DITE

2.3. Généralités
2.3.1. Champ d'Application du Droit Douanier
La vocation du droit douanier a curieusement, fort peu évolué depuis ses origines. De l'activité
économique en général, il ne retient que celle qui intéresse les marchandises. Des opérations
dont elles font l'objet il exige qu'elles présentent les caractéristiques d'un échange international.

• Opérations sur marchandises

La lère caractéristique du droit douanier est de régir des mouvements de marchandises et
exclusivement de marchandises.

En revanche, le droit douanier témoigne d'une totale indifférence à l'égard des services (banque,
transport, assurances, transferts de technologie) qui demeurent invisibles, donc de ne pouvoir
être saisis par la Douane lors de leur passage d'une frontière.

S'il refuse l'idée de taxer ces services, il n'est pourtant pas toujours indifférent à leur existence.
Ainsi par exemple, on ajoutera le coût du transport au prix d'achat jusqu'à son entrée sur le
territoire douanier.

Exemple :
Les redevances dues par l'importateur à son fournisseur pour l'utilisation du droit de marque ou
de brevet devront être incluses dans la valeur en douane dans la mesure où le service constitue
l'accessoire d'une opération portant sur les marchandises.

• Echange international
La justification première de l'intervention des douaniers réside dans l'impérieuse nécessité de
contrôler les marchandises qui franchissent le territoire lors de leur entrée ou sortie.

Peu importe que ce mouvement donne lieu ou non à perception de droits: même bénéficiant
d'une franchise douanière, d'une suspension de droits ou d'un taux nul, la marchandise doit
respecter les règles douanières.

De cette approche on remarque ainsi tout d'abord :

• Que le droit douanier se désintéresse en principe du support juridique de l'opération
qui donne lieu au transfert de la marchandise, qu'il s'agisse d'une vente, d'un prêt ou
d'un acte gratuit. Seul compte le franchissement physique de la marchandise :
• Que la notion de territoire douanier est essentielle puisque c'est du franchissement
de la frontière que dépend l'entrée en jeu des règles douanières.

2.3.2. Droits et Taxes Applicables :

Aux termes de l'article 4 du code des douanes, les « marchandises qui entrent sur le territoire
douanier ou qui en sortent sont passibles selon le cas des droits d'importation et des droits
d'exportation inscrits au tarif des Douanes. On distingue :
• Des droits d'importation
A l'importation, les droits d'importation comprennent :

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oles droits protecteurs qui frappent, selon l'origine les marchandises mises à la
consommation soit en suite d'importation directe soit en suite de régimes
économiques;
o les droits fiscaux qui sont applicables à toutes les marchandises quelle que soit
leur origine ou leur provenance mises à la consommation sur le territoire douanier
soit en suite d'importation directe, soit en suite de tout régime économique;

oles prélèvements divers qui sont applicables aux marchandises dans les
conditions fixées par les textes qui les instituent.

• Des droits d'exportation

A l'exportation les marchandises sont assujetties au paiement des droits et taxes en vigueur.

NB : Depuis Novembre 1990 (Décret n°90457/P-KM du 8 Novembre 1990) les droits et taxes à
l'exportation ont été suspendus.

• Des Droits et Taxes divers perçus par l'Administration des Douanes :

Les marchandises importées ou exportées peuvent être assujetties à d'autres taxes, impôts et
contributions dont l'administration des Douanes peut être chargée d'assurer la perception. Sauf
dispositions contraires du texte les instituant, ces taxes, impôts et contributions sont
liquides et recouvrés et les infractions constatées, poursuivies et réprimées comme en
matière de douane.

2.3.3. Définition et Fonctions du Droit de Douane

• Définition
Le droit de douane est un impôt qui frappe les marchandises à l'importation (ou à l'exportation)
conformément à la loi tarifaire et dans les conditions prévues par la législation douanière.

• Fonctions
A l'importation, le droit de douane est destiné à protéger la production nationale en alignant les
prix des produits venant de l'étranger sur les cours du marché intérieur.

A l'exportation, le droit de douane assure la protection du consommateur national en freinant

l'exportation des produits qui sont fortement demandés sur les marches extérieurs. Il évite ainsi
que ne se crée sur le marché intérieur une situation de pénurie génératrice de hausse des prix.

2.3.4. Forme du Droit de Douane

La plupart des droits de douane sont ad valorem. C'est un pourcentage plus ou moins élevé de la
valeur des marchandises qui est retenu au titre du droit de douane.

A noter toutefois que certaines marchandises sont taxées au litre, au poids (kg/net) c'est-à-dire à
partir d'éléments spécifiques. Tel est le cas des produits pétroliers qui payent les taxes
suivantes :
,

• TITP : Taxe Intérieure sur les Produits Pétroliers son taux est indexé sur le kg/net. Son
taux est fixé par un Arrêté du Ministre de l'Economie et des Finances chaque mois
(structure des prix).

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RER: Redevance Entretien Routier qui assujettie tout carburant utilisé sur la route
(Essence Gaz Oil). Son taux est de 25F/ au litre. C'est une taxe préfixale.

2.4. Le Tarif des Douanes

2.4.1. Définition

Le tarif des Douanes est l'ouvrage dans lequel sont indiqués les droits et taxes à percevoir. La
base juridique du tarif est constituée : par une loi portant adoption du tarif Extérieur commun
(TEC) ou par Décision A/DEC. 17/01/06 de la conférence des Chefs d'Etat et de
Gouvernement de la CEDEAO portant adoption du Tarif Extérieur Commun de la CEDEAO.
Mais cet ouvrage ne se borne pas à reproduire la loi tarifaire, c'est aussi un tarif d'usage conçu par
l'Administration en vue d'une utilisation pratique comprenant, outre le tableau des droits, les
éléments de la Nomenclature statistique et les différentes taxes et des références aux
réglementations particulières à certains produits.

2.4.2. Présentation Matérielle

Le tarif comprend :
• les règles générales, spéciales et diverses nécessaires à l'interprétation du tarif ;
• les notes de sections ;
• les notes de chapitres.

On notera que la classification selon l'espèce tarifaire est déterminée légalement d'après les
termes des positions et des notes de sections ou de chapitre.

Pour tous renseignements concernant la vente du tarif il convient de s'adresser à la Direction

Général des Douanes.

2.4.3. Conditions d'application de la loi tarifaire

• Selon l'état des marchandises : (art 23 Code des Douanes)

Aux termes de l'article 23 du Code des Douanes (CD) les produits importés ou exportés sont
soumis à la loi tarifaire dans l'état où ils se trouvent au moment où celle-ci leur devient applicable.

Les droits spécifiques sont perçus sans égard à la valeur relative ou au degré de conservation des
marchandises.

L'espèce tarifaire à déclarer est donc celle qui correspond aux caractéristiques que les
marchandises présentent au moment du dépôt de la déclaration en détail les concernant.

Lorsque dans un même chargement, des marchandises ont été détériorées à la suite d'événements
survenus avant enregistrement de la déclaration en détail, le service des Douanes peut en
autoriser la séparation.

Les marchandises avariées ou détériorées doivent alors être :

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• soit détruites immédiatement ;

• soit réexportées ;
• soit réexpédiées à l'intérieur suivant le cas ;
• soit taxées selon leur nouvel état.

L'espèce tarifaire à déclarer est donc, également dans ce cas, celle qui correspond à l'état
effectif des marchandises au moment du dépôt de la déclaration en détail.
Par exception au principe défini à l'article 23 du Code des Douanes les emballages contenant
des marchandises sont classées avec ces dernières lorsqu'ils sont du type normalement utilisé
pour ce genre de marchandises.

Toutefois, cette disposition n'est pas obligatoire lorsque les emballages sont susceptibles d'être
utilisés valablement de d'une façon répétée.

• Selon la taxation forfaitaire (Art 9 Code des Douanes)

L'Administration des Douanes peut percevoir une taxe forfaitaire couvrant tous les droits et taxes
dont sont possibles les marchandises dépourvues de tout caractère commercial faisant l'objet de
petits envois adressés à des particuliers ou contenus dans les bagages des voyageurs.

La taxe forfaitaire visée ci-dessus (Art 9) est recouvré suivant le taux fixé par la loi comme en
matière de douane et suivant les conditions fixées par Arrêté du Ministre chargé des Douanes.

2.4.4. Les régimes tarifaires

Des préférences tarifaires sont liées à l'origine des marchandises, qui selon l'article 29 du Code
des Douanes est un élément de taxation.

En effet, l'article 24 du Code des Douanes stipule que l'assiette des droits et taxes ainsi que les
tarifs applicables sont déterminés entre autres par l'origine.

De même, l'article 29 du Code des Douanes stipule « à l'importation les droits et taxes sont
perçus suivant l'origine des marchandises ». Ainsi on distingue :

a. Régimes tarifaires préférentiels

Dans le cadre de la réalisation du marché commun de l'UEMOA que de la CEDEAO, il a été
institué deux régimes préférentiels.

• La Taxe Préférentielle Communautaire (TPC)

Applicable dans les échanges commerciaux entre les Etats membres de l'UEMOA aux produits
originaires suivants :
S produits entièrement obtenus ;
S produits ayant fait l'objet d'une ouvraison ou d'une transformation suffisante
S produits industriels.

• Le Schéma de libéralisation des échanges de la CEDEAO (SLE)

La CEDEAO s'est fortement inspirée des règles d'origine adoptées par la CEAO pour définir les
critères d'origine applicables aux produits échangés entre les Etats membres. C'est ainsi que sont
considérés comme ayant origine CEDEAO :

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 les produits du cru et de l'artisanat traditionnel originaires des Etats

membres de la communauté ;
 les produits industriels obtenus entièrement à partir de matières
premières originaires de la CEDEAO, ou à défaut dont les matières
premières communautaires représentent au moins 60% de l'ensemble
des matières premières utilisées dans la fabrication, ou enfin dont la valeur
ajoutée est au moins égal à 35% du prix de revient ex-usine hors taxes

b. Régime tarifaire de droit commun (TEC)

Le Tarif Extérieur Commun (TEC) est un Tarif des Douanes uniforme que des Etats membres
de l'UEMOA et de la CEDEAO appliquent aux importations originaires des pays tiers. Il est
composé : (i) d'une nomenclature tarifaire et statistique (NTS), (ii) d'un tableau des droits et
taxes.

(i) Nomenclature tarifaire et statistique (NTS)

Elle est une nomenclature douanière commune basée sur le Système Harmonisé de désignation et
de codification des marchandises (SH) de l'Organisation Mondiale des Douanes (OMD) adoptée
par la CEDEAO et l'UEMOA.

Elle se compose de deux (2) éléments distincts :

■ tout d'abord, elle comporte une liste de produits classées par ordre de spécialisation
accrue en sections, chapitre, positions et sous positions ;
■ ensuite un ensemble de règles générales destinées à faciliter l'interprétation de la liste
de produits faisant l'objet de la nomenclature, ainsi que des notes de sections ou de
chapitres.

Les produits figurant dans la Nomenclature tarifaire et statistique sont r épartis en cinq (5)
catégories désignées comme suit :
 Catégories à taux zéro (0): Biens sociaux essentiels relevant d'une liste limitative ;
 Catégorie 1 : Biens de première nécessité, biens d'équipements matières premières de
bases, les intrants spécifiques ;
 Catégorie 2: Intrants et produits intermédiaires ;
 Catégorie 3 : Biens de consommation finale et autres produits non repris ailleurs ;
 Catégorie 4: Biens spécifiques pour le développement économique.

La liste des marchandises composant chaque catégorie est arrêtée par voie de règlement par la
CEDEAO.

La base de taxation pour l'application du tarif Extérieur commun (TEC) est AD VALOREM

(ii) Tableau des Droits et Taxes Applicables aux Produits Importés des pays Tiers
dans la Communauté
Le tableau des droits et taxes comprend :
a. les Droits d'entrée ou de porte constitués:
 Le Droit de Douane (DD) aux taux de 0%, 5% 10%, 20% et 35% correspondant
respectivement aux catégories 0, 1,2,3 et 4 ;
 la Redevance Statistique : (RS) au taux de 1% applicable à toutes les
marchandises exonérées ou non ;

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 le Prélèvement Communautaire (PC) au taux de 0,5% au bénéfice de la CEDEAO,applicable

aux produits originaires de pays tiers ;
 le Prélèvement Communautaire de Solidarité (PCS au taux de 0,8% au bénéfice del'UEMOA
applicable aux produits originaires de pays tiers. '

NB : A /'avenir, le PC et le PCS seront remplacés par le prélèvement communautaire d'intégration (PCI). En,
attendant la conférence des Chefs d'Etat et de Gouvernement de la CEDEAO a décidé du maintien du statu quo
pour une période de cinq (5) ans au cours de laquelle la convergence vers un taux uniques sera organisée.

En effet, durant cette période transitoire, les pays membres de l'UEMOA continueront à appliquer,
pour le compte de la CEDEAO, le Prélèvement communautaire (PC) au taux de0,5% et pour le compte
de l'UEMOA, le Prélèvement Communautaire de Solidarité (PCS) au taux de 0,8%.

■ Eventuellement d'autres droits de porte à savoir :

S La taxe d'ajustement à l'importation (TAI) prélèvement à caractère temporaire et à taux
variables ;
S Le taux applicable est la différence entre le droit de douane spécifié dans le TEC-CEDEAO et
le droit de douane inscrit dans le tarif national, lorsque le droit de douane inscrit au TEC
CEDEAO est inférieur à celui inscrit au tarif national.

■ La taxe complémentaire de Protection (TCP) prélèvement à caractère temporaire et à

taux variables.
C'est une taxe additionnelle à laquelle un Etat peut recouvrir dans un des deux (2) cas de figure
suivants :
- lorsque l'augmentation du volume des importations d'un produit sur le territoire douanier de l'Etat
pendant une année est supérieure ou égale à 25% de la moyenne des importations dudit
produits sur les trois (3) dernières années dont les données sont disponibles.
- lorsque la moyenne du prix CAF d'importation d'un produit sur le territoire douanier de l'Etat, au
cours d'un mois donné, exprimé en monnaie nationale, tombe dessous de 80% de la moyenne du
prix CAF à l'importation des trois (3) dernières années dont les données sont disponibles.

NB : Les Etats sont libres, pour l'application de la TCP de fixer le niveau du taux conform ément à
leursengagements à l'OMC.
Ainsi lorsque la TCP est instaurée, sa durée d'application ne saurait dépasser deux (2) ans.

b. Taxes Intérieures

Elles sont constituées par :

• la Taxe à la valeur ajoutée (TVA)

Taxe prélevée en régime intérieur au profit de la Direction des Impôts en vue de rétablir la parité des prix
entre produits étrangers importés et produits nationaux.
Sa perception est assurée par la Douane non seulement au titre du concours qu'elle apporte à d'autres
administrations à l'occasion des opérations de commerce extérieur qu'elle est appelée à contrôler mais aussi
et surtout pour des raisons de commodité et de logique fondées sur le souci d'appréhender en un acte
unique et au moindre coût le fait générateur de l'impôt douanier et de la redevance fiscale.

• l'impôt Spécial sur Certains Produits (ISCP)

Dans le cadre de l'harmonisation des législations fiscales en vue de réaliser la cohérence des
systèmes internes de taxation, et d'assurer l'égalité de traitement des opérateurs économiques au
sein de l'UEMOA, il a été institué des droits d'accises (ou taxes spécifiques) appliquées à
certains produits dont :
 Boissons alcoolisées ou non ;

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 Les tabacs ;
 Café;
 Cola;
 Farine de blé ;
 Huiles;
 Thé;
 Armes et munitions ;
 Parfums et cosmétiques ;
 Sachets en mat plastiques ;
 Marbres ;
 Lingots d'or ;
 Pierres Précieuses ;
 Véhicules de tourisme de 13 chevaux.
 Fait générateur
Le fait générateur de l’ISCP est constitué
- pour les produits importés, par la mise à la consommation au Mali au sens de la
règlementation douanière ;
- pour les produits nationaux par la livraison de la marchandise.
- Les prélèvements opérés par les fabricants pour leurs propres besoins.

 Base taxable
La base taxable de l’ISC¨P est constituée par :
- La valeur en douane pour les produits importés.
- Le chiffre d’affaires hors taxes pour les produits nationaux.

 Contentieux
L’ISCP dû sur les produits importés est déclaré et recouvré dans les mêmes conditions que les
droits de douane.
Les infractions les concernant sont également constatées, poursuivies et réprimées comme en
matière des droits de douane.

c. Régimes Particuliers

Ce sont des régimes d'exception aux régimes de droit commun. Ce sont des régimes destinés aux
opérations particulières ou encore aux opérations privilégiées. Ils tiennent compte de la qualité
des usages (Etats, Diplomates, Investisseurs etc..) ou de la nature des marchandises (dons
déménagements etc..)
Les marchandises produits ou matériels qui en bénéficient sont soumis à une taxation privilégiée
ou dérogatoire au tarif c'est-à-dire une taxation réduite ou franchise (partielle ou totale) des droits
et taxes normalement dus.
Exemple: les franchises diplomatiques, les franchises exceptionnelles etc....

III. LES ELEMENTS SERVANT D'ASSIETTE AUX DROITS DE DOUANE

3.4. L'espèce Tarifaire des Marchandises
Définition
L'espèce tarifaire d'une marchandise est la dénomination qui lui est attribuée par le tarif des
douanes (art 25 Code des Douanes).
Intérêt de l'espèce
L'espèce tarifaire est un élément essentiel pour l'application des droits et taxes. Elle conditionne :

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• le taux du droit de douane applicable ;

• l'application pour une marchandise déterminée d'autres taxes et mesures douanières

(production d'un certificat, nécessité d'une visite sanitaire, exigibilité d'un document
déterminé contrôle du commerce extérieur etc.). en effet, les listes de produits pour
lesquels un document est nécessaire ou dont le dédouanement est soumis à une formalité
quelconque sont établies en termes tarifaires (numéro du tarif et désignation littérale des
marchandises);

•l'élaboration des statistiques du Commerce Extérieur,

Détermination de l'espèce tarifaire
Le classement tarifaire d'une marchandise est facilité par la présentation elle même du tarif où les
marchandises sont classées non pas selon un ordre alphabétique mais d'une manière
méthodique.

En effet, le tarif des Douanes comporte en entête des règles générales pour l'interprétation de la
nomenclature tarifaire, qui fixent notamment les conditions de classement des articles
composites.

Enfin, dans chaque chapitre du tarif figurent des notes préliminaires qui guident l'utilisateur sur
le contenue exact du chapitre considère.

Malgré ces indications figurant au tarif, le classement tarifaire d'une marchandise peut parfois
présenter quelques difficultés . Pour aider les importateurs ou les exportateurs des Notes
explicatives de la nomenclature du système Harmonie (SH) ont été édictées par l'OMD. Il s'agit
d'un commentaire souvent très détaille fixant le contenu exact de chaque position principale de la
nomenclature du SH. Il se peut toutefois que malgré la consultation de ces notes, un importateur
ne puisse parvenir à classer sa marchandise dans le tarif des Douanes, l'Administration a prévu
une procédure qui consiste pour l'importateur (commissionnaire en douane) qui dédire connaitre
la rubrique tarifaire applicable à une marchandise doit avant l'importation déposer une demande
d'avis de classement auprès de la Direction Générale. A cette demande sont joints soit un
échantillon, soit un prospectus, une photo etc.. Donnant toutes les indications utiles sur la
composition du produit, son mode de présentation.

L'intéressé peut suivre ou ne pas suivre l'avis donne par l'administration à ce sujet.

3.5. La Valeur des Marchandises

• Intérêt de la Valeur

Les droits inscrits au tarif des Douanes (Importation et Exportation) sont des droits ad valorem,
la valeur en douane des marchandises constitue l'assiette de ces droits et de bien d'autre taxe dont
le service des Douanes assure la liquidation.

Outre la taxation, la déclaration exacte de la valeur des marchandises présente de l'importance

pour l'application de diverses mesures telles que le commerce extérieur et des changes ainsi que la
tenue de statistiques fiables du commerce extérieur.

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 Cours de Fiscalité Douanière pour les Inspecteurs des Impôts

La déclaration de la valeur est obligatoire même lorsque les marchandises ne sont pas possibles
de droits ad valorem.

• Détermination de la valeur des marchandises importées

Base juridique
La valeur en douane des marchandises importées est déterminée par le règlement n°05/99/CM-
UEMOA du 06 août 199 qui a repris le code de mise en œuvre de l'article VII de l'Accord
Général sur les tarifs Douaniers et le Commerce (GATT) ou Code de l'Organisation Mondiale du
Commerce (OMC) de 1995.

Les modalités d'application ont été fixées par arrêté n°02-2589/MEF-SG du 31 décembre
2002.

• Règles d'évaluation en douane

ha valeur transactionnelle
Les éléments entrant en compte pour la détermination de la valeur) déclaré pour la perception
des droits est la valeur transactionnelle c'est-à-dire le prix effectivement payé ou à payer après
ajustements d'un certain nombre d'éléments qui peuvent : (i) soit être ajoutés ; (ii) soit être
déduits ; (iii) soit être indifférents.

Cette valeur s'applique aujoud'hui seulement aux marchandises import ées et déclarées
directement e détail pour la mise à la consommation.

Autres méthodes à utiliser pour la détermination de la valeur

Les méthodes de substitution ne peuvent être utilisées que dans l'un des deux cas suivants : (i) en
absence de valeur transactionnelle ; (ii) en cas de rejet de la valeur transactionnelle.
Dans tous les cas, le secours aux méthodes des substitutions se fait dans l'ordre prescrit.

Les méthodes de substitution comprennent :

■ les méthodes Comparatives : Constituées de 2 sous méthodes : Valeur transactionnelle
de marchandises identiques ; Valeur transactionnelle de marchandises similaires.

• la Méthode Déductive  : Prenant comme base de calcul le prix unitaire correspondant

au
prix de vente.

• la Méthode Calculée : A partir des éléments constitutifs du prix c'est-à-dire des coûts de
production communiquent par le producteur de la marchandise considérée (à condition
que le producteur soit disposé à fournir les données.

• La Méthode dite du dernier recours : (Véhicule occasion argus)

■ Déclaration et justification de la valeur déclarée

Toute déclaration de la valeur doit être appuyée par une facture. Outre la facture, la Douane peut
exiger la production : de marchés contrats ; les notes de détail de la valeur et la déclaration des
éléments relatifs à la valeur (DEV).

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 Cours de Fiscalité Douanière pour les Inspecteurs des Impôts

3.6. L'origine

Définition
Le pays d'origine d'un produit est celui où ce produit a été récolté, extrait du sol ou fabrique. (Art
29-1 du Code des Douanes).
On entend par règle d'origine les conditions dans lesquels Des l'origine des produits est
déterminée.
On distingué :
■ les règles d'origine CEDEAO ;
■ les règles d'origine UEMOA ;
S produits entièrement obtenus ;
S produits ayant fait l'objet d'une ouvraison ou d'une transformation suffisante ;
S produits industriels originaires ;
■ les règles d'origine dans les relations CEE/ACP ;
" l'origine avec les pays Tiers (TEC) ;
■ l'intérêt de la notion d'origine ;
■ l'origine est un élément de taxation (Art 29 CD) ;
■ l'origine est un élément d'application des mesures de commerce Extérieur et des charges ;
■ l'origine occupe une place importante dans l'élaboration des statistiques douanières ;
■ la Justification de l'origine se matérialise par la production d'un Certificat d'origine.

IV. LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE A L'IMPORTATION (TVA)

B. Généralités :
Afin soit assurée l'égalité de la charge fiscale entre les produits importés et ceux qui
sont fabriques au Mali, les marchandises qui viennent de l'étranger sont assujetties au
paiement de la TVA à l'importation.
C. Modalités de perception de 1a TVA à l'Importation :
(i) Fait Générateur : Le fait générateur se définit comme étant l’évènement qui donne
naissance à la créance de l’Etat. Le fait générateur de la TVA est constitué pour les
importations par le franchissement du cordon douanier, en ce qui concerne les marchandises
placées sous l’un des régimes suspensifs de droits ainsi que sous le régime du dépôt de
douane, le fait générateur intervient au moment de la mise à la consommation de ces
marchandises.
(ii) Exigibilité : l’exigibilité est la qualité acquise à un moment donné par cette même
créance de pouvoir être recouvrer sans délai par toutes les voies de droit.

(iii) Base a imposition : la définition de la valeur servant de base à la TVA et à

certaines taxes fiscales et parafiscales repose sur les règles d'évaluation énoncées dans
l'article 31 du code des Douanes et de l'arrêté N°02-2589/MEF-SG du 31 décembre 2002
avec des particularités très sensibles qui sont de plusieurs ordres :

a) les impôts Droits Prélèvements et autres Taxes : Dus en raison

de l'importation (a l'exception de la TVA elle-même sont à
comprendre dans la base d'imposition (DD+RS) expie.
En d'autres termes, la TVA se calcule à l'importation sur la valeur majorée
des droits de douane et timbre douanier (RS) parfois d'autres taxes.
Exemple : Marchandises importées de France : vendues CAF (valeur 50316 FCFA ; DD=20%
TVA=18%RS = 1%
DD =50316FX20% = 10.063F
RS =50316Fxl% = 503,15F
TVA = (50316+10.063+503,16) x!8% = 60469F
100
b) En ce qui concerne le lieu de l'évaluation pour le calcul de la TVA, le prix à
déclarer est le prix facturé majoré du fret et de l'Assurance jusqu'au lieu
d'introduction sur le territoire douanier ;

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 Cours de Fiscalité Douanière pour les Inspecteurs des Impôts

c) Les commissions à l'achat sont à inclure au titre des frais accessoires dans
l'assiette de la TVA à l'importation.

(iv)Taux de la TVA :
taux sont les suivants :
Taux nul = 0
Taux réduit = 5%
Taux normal 18%

Le taux en vigueur est celui en vigueur à la date d'enregistrement de la déclaration de mise à la

consommation.

(v)Suspension de la TVA par Utilisation d'un R égime Douanier Suspensif :

(Entrepôts Transit, Admission Temporaire, entrepôts industriels etc..)
En effet, à l'importation d'un produit, il est possible de lui affecter un régime douanier
quisuspend son application, la perception des droits et taxes.

(vi) Justification du Paiement de la TVA:

Tout importateur doit conserver, dans sa comptabilité, comme preuve du paiement de la TVA,
l'exemplaire « importateur » de la déclaration de mise à la consommation qui lui a été remis en fin
d'opération de dédouanement et sur laquelle figure la TVA liquidée par le service des Douanes.

(vi) D éduction de la TVA :

L’importateur, s'il est assujetti à la TVA, bénéficie du droit à déduction de la même manière et
aux mêmes conditions que s'il avait effectué ses achats sur le marché intérieur.
La TVA qui a gravé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de la TVA
applicable à cette opération.
A cet effet, les assujettis sont autorisés à déduire du montant d’impôt exigible sur les opérations,
la TVA facturée lors de l’achat ou de l’import.

A l'importation, les paiements relatifs à la TVA constituent en quelque sorte une avance que
l'intéressé fait au trésor, la possibilité lui étant donnée par la suite de « récupérer » la dite taxe.

Autre particularité de la TVA résulte du fait que la TVA les produits pétroliers, n'est en principe
pas déductible par l'utilisateur final.

V. LES FRANCHISES DOUANIERES

5.3. Généralités

Définition
II y a exonération fiscale, chaque fois que des impôts, droit et taxes exigibles sur un bien,
uneactivité ou un service ne sont pas perçus, en partie ou en totalité, en vertu d'une
dispositionexpresse.

Sur le plan douanier, le régime des franchises permet d'importer des marchandises sur le territoire
douanier national sans avoir à acquitter les droits et taxes exigibles du fait de l'importation

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Fondement Juridique
Ce régime résulte des dispositions : Loi : 2017/022/du 12 juin 2017
 du code des Douanes (Article 4,3 et 234 CD) ;
 de l'Arrêté N°08-3043/MF-SG du 29 octobre 2008 ;
 des Accords internationaux ;
 du Code des investissements ;
 du Code Général des Impôts :
 du Code Minier ;
 Soit à des importations ponctuelles auxquelles des facilités sont accordées à titre
exceptionnelles ;

Etendue de la Franchise
D'une manière générale, et sauf stipulations contraires la franchise porte sur :
 le Droit de Douane (DD) ;
 le PC;
 lePCS;
 la TVA.

Objectifs
Les exonérations fiscales apparaissent comme des subventions indirectes correspondant à
laparticipation de l'Etat pour financer les activit és de développement économiques, social
etculturel.

En un mot l'objectif principal des exonérations douanières, c'est encourager la réalisation

d'actions conformes à l'intérêt national.

Il importe de signaler que si la franchise est liée à un usage bien défini, il est interdit, sauf
autorisation spéciale de l'Administration d'utiliser les objets admis en franchise à d'autres usages
que celui pour lequel la franchise a été accordée.

En effet, les objets admis en franchise ne peuvent en principe être cédés ou prêtés T à titre
gratuit ou onéreux sans qui aient été acquittés les droits et taxes en vigueurs au moment
de la cession au du prêt .

Typologie des franchises

On distingue :

Type d'exonération Contenu

1. 1. Privilèges diplomatiques et ■ Privilèges diplomatiques ;
assimilés ■ Assistance techniques ;
■ Instituts et Ecoles (Convention Florence)
■ Organisations Internationales et Régionales
2. 2. Déménagements et effets ■ Déménagement ■
personnels Effets personnels
3 . 3 . I n c i t a t i o n s à l'investissem ■ Code des Investissements ■
ent Code minier
■ Sociétés conventionnées

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4. Financement extérieur ■ Marches publics

■ Accords et Projets
5. Dons et aides ■ Dons aux œuvres sociales et associations de développement
■ Dons destinés à la Croix Rouge
■ Dons à caractère social et culturel
■ Dons et aides à l'Etat et ses démembrements
6. ONG
7. Exonérations
Exceptionnelles.

5.4. Modalités d'application

Les franchises peuvent être temporaires ou définitives.

C. Les Franchises temporaires :

Le régime de l'importation en franchise temporaire offre aux personnes ayant leur résidence
normale hors du territoire douanier et qui viennent séjourner temporairement dans ce territoire
douanier et qui viennent séjourner temporairement dans ce territoire, la possibilité d'importer en
franchise de tous droits et taxes, leurs effets, objets personnels et véhicules non utilitaires sous
réserve, notamment, qu'elles réexportent ces objets, dans le délai de 6 mois renouvelable une
seule fois (art 211 du code D) :

■ 6 mois pour les touristes ;

■ 12 mois pour les personnes en stage ;
■ Et à l'issue de leurs études pour les étudiants.

Pour l'application de ce régime, on entend par :

■ Résidence normale, le lieu où une personne demeure habituellement, c'est-à-dire pendant

au moins 6 mois par année civile soit en raison d'attaches personnelles et
professionnelles.

D. Les franchises définitives :

1. Les franches diplomatiques et consulaires (art 234- 1 CD) :

Par franchises diplomatiques et consulaires, il faut entendre le privilège reconnu aux missions
diplomatiques, aux postes consulaires et aux organisations internationales accrédites ou ayant leur
siège au Mali ainsi qu'aux membres de leur personnel jouissait des privilèges diplomatiques, pour
leur usage exclusif de la franchise des droits et taxes sur les produits importes.

La franchise porte généralement sur les provisions de ménage et le carburant (cf.

Décret/2018.0595/P.RM du 24 Juillet 2018): les objets identifiables de consommation
durable comme les réfrigérateurs, cuisinières, climatiseurs, meubles etc.

Les demandes enfranchises sont formulées sous forme de note verbale visée par le chef de poste et
adressées au Protocole de la République.
2. Envois destinés aux œuvres de solidarité de caractère national ou international :
3. Effets et objets mobiliers importes à l'occasion d'un changement de résidence :

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4. Effets et objets en cours d'usage d'héritage rousseaux d'élèves et d'étudiants :

5. Objets offerts à titre de dons par les Gouvernements étranges aux Administrations
Publiques :
6. Objets destinés aux musées et bibliothèques publics
7. Outils instruments et matériels provenant d'installations ou d'entreprises industrielles
agricoles ou commerciales
8. Matériels et équipements militaires appartenant à l'Etat
9. Matériels techniques pour la sécurité aérienne
10. Médicaments destinés à la lutte contre les maladies endémiques
11. Médicaments pour le moderne vétérinaire
12. Matériels techniques pour les recherches atomiques
13. Appareils scientifiques destinés au service topographique
14. Objets destinés à l'exercice du culte
15. Objets importés par les voyageurs
16. Vêtements uniformes et objets d'équipement destinés aux fonctionnaires, magistrats
et militaires
17. Objets divers
I

VI. DISPOSITIONS CONTENTIEUSES:

Le Contentieux douanier est spécial en ce sens qu'il s'écarte des règles ordinaires du droit pénal,
tant en ce qui concerne la qualification des délits que la détermination des peines qui y sont
attachés, la compétence, la procédure.

On entend par infraction douanière, tout acte positif ou négatif qui viole les lois et règlements et
qui est frappé d'une peine par le Code des Douanes.

Il n'existe que deux (2) catégories d'infractions les délits et les contreventions, subdivisées elles-
mêmes en classes.

Les délits douaniers

Ils correspondent à des faits de contrebande, d'importation ou d'exportation sans
déclaration,ayant trait à des marchandises prohibés ou fortement taxées.

Sont assimilées à des importations prohibées, soit à des délits :

(i) la fausse déclaration d'origine ou provenance ;

(ii) la fausse déclaration dans la qualité, l'espèce ou la valeur commise à l'aide de
laproduction de documents faux, inexacts ou incomplets ;
(iii) l'importation sans déclaration, par des bureaux, de marchandises prohibées.

Les contraventions douanières

Ce sont toutes les autres infractions, y rentrent notamment :
(i) les faits de contrebande d'importation ou d'exportation sans déclaration concernant
desmarchandises qui ne sont ni prohibées, ni fortement taxées à l'entrée ;
(ii) les fausses déclarations dans l'espèce la valeur ou l'origine des marchandises importées ou
exportées ou placées sous un régime suspensif lorsqu'un droit de douane ou une taxe
quelconque se trouve éludé ou compromis ;

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(iii) les infractions relatives au contrôle avant expédition de la quantité, de la qualité, du prix et
de l'espèce tarifaire des marchandises.

Les peines
Elles consistent en peines pécuniaires, en peines d'emprisonnement et peines complémentaires.
On distingue :
- la confiscation ;
- l'amende ;
- l'emprisonnement, etc. ;
- les sanctions administratives prises par le Directeur Général des Douanes pourpriver
certains bénéficiaires de régimes reconnus d'avoir abusés de ces faveurs.

Les transactions
La sévérité de l'application de la répression en matière douanière est tempérée par la
possibilitédes transactions sur les condamnations de régimes spéciaux, reconnus d'avoir
abusés de cesfaveurs.
La transaction trouve sa justification dans l'impossibilité de définir tous les cas de
contraventionsde façon assez précise, en voie d'appliquer à chaque pénalité en rapport exact
avec son degré degravité les Juges ne pouvant ni modérer les condamnations encourues,
ni excuser lescontrevenants sur l'intention.

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