Groupe A Fiscalité Des Entreprises Cas Corrigés 2021-2022

UNIVERSITE MOHAMMED V DE RABAT
FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ÉCONOMIQUES ET SOCIALES-SOUISSI

Département : Économie et Gestion
Fiscalité de l’entreprise
SYNTHÈSES DE COURS
CORRIGÉS DÉTAILLÉS
Semestre 5 | Groupe A | Janvier 2020

Professeur : S. NAJI
UMV DE RABAT- FSJES-SOUISSI Fiscalité des entreprises Groupe A
TABLE DES MATIÈRES
Liste des abréviations………………………………………………………………………. 3

Chapitre 1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)………………………………… 4
Synthèse de cours…………………………………………………………………………... 4
1. La TVA, un impôt indirect………………………………………………………………… 4
2. Mécanisme de déduction de la TVA……………………………………………………. 4
3. Le fait générateur de la TVA…………………………………………………………….. 5
4. Taux de la TVA …………………………………………………………………………… 5
Tests de connaissances……………………………………………………………………. 6
Test 1 : Qualification fiscale des opérations au regard de la TVA…………………….. 6
Test 2 : Éligibilité au droit à déduction…………………………………………………….. 10
Application : Entreprise Excellence……………………………………………………...... 13
Cas pratiques………………………………………………………………………………... 16
Cas 1 : Société MEGA TECH……………………………………………………………… 16
Corrigé cas 1 ………………………………………………………………………………... 17
Cas 2 : Société MAROFISH……………………………………………………………….. 19
Corrigé cas 2………………………………………………………………………………… 21
Chapitre 2. L’impôt sur les sociétés (IS)……………………………………….. 27
Synthèse du cours………………………………………………………………………….. 27
1. Détermination de l’assiette fiscale………………………………………………………. 27
2. Liquidation de l’impôt sur les sociétés (IS)……………………………………………... 28
3. Paiement de l’impôt sur les sociétés (IS)………………………………………………. 30
3.1 Paiement des acomptes provisionnels (AP)………………………………………….. 30
3.2 Paiement du solde/Imputation du reliquat……………………………………………. 31
Exercices d’application……………………………………………………………………... 32
Exercice 1 : Société TOP MEDICAL………………………………………………………. 32
Exercice 2 : Société MEGA TECH………………………………………………………… 34
Exercice 3 : Société MEDICAL PRO………………………………………………………. 35
Cas pratiques………………………………………………………………………………... 40
Cas 1 : Société ThEA Green SARL………………………………………………………. 40
Corrigé cas 1………………………………………………………………………………… 42
Cas 2 : Société CGEMA SARL……………………………………………………………. 48
Corrigé cas 2 ………………… ……………………………………………………………. 50
1
Chapitre 3 : L’impôt sur le revenu (IR)…………………………………………. 55

Synthèse du cours………………………………………………………………………….. 55
1. Introduction……………………………………………………………………………….. 55
2. Revenus imposables à l’IR………………………………………………………………. 55
3. Démarche générale de calcul de l’impôt……………………………………………… 55
4. Taux d’imposition au titre de l’IR………………………………………………………… 56
4.1 Barème progressif de l’impôt………………………………………………………….. 56
4.2 Taux spécifiques de l’impôt……………………………………………………………. 57
5. Cotisation minimale due au titre des revenus professionnels et agricoles………… 57
Application : Entreprise Votre Mesure……………………………………………………. 58
Cas 1 : Entreprise FICAB………………………………………………………………….. 59
Corrigé cas 1………………………………………………………………………………… 61
Cas 2 : Société CHOCOMA……………………………………………………………….. 64
Corrigé ………………………………………………………………………………………. 66
Cas 3 : Société MONAP……………………………………………………………………. 70
Corrigé cas 3 ……………………………………………………………………………...... 72
Ressources pédagogiques………………………………………………………………… 75
2
LISTE DES ABRÉVIATIONDS
AP Acomptes provisionnels
CA Chiffre d’affaires
CGI Code général des impôt
CGNC Code général de normalisation comptable
CM Cotisation minimale
DH Dirhams
IR Impôt sur le revenu
IS Impôt sur les sociétés
PH Prix hors taxes
PPRF Produits de placements à revenu fixe
PTTC Prix toutes taxes comprises
RG Revenu global
RGI Revenu global imposable
RNGI Revenu net global imposable
SA Sociétés anonymes
SARL Sociétés à responsabilité limitée
SCS Sociétés en commandite simple
SNC Sociétés en nom collectif
TVA Taxe sur la valeur ajoutée
3
Chapitre La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

1
Synthèse de cours
1. La TVA, un impôt indirect

La TVA est un impôt indirect. Elle est incorporée au prix facturé par les entreprises, au titre
des ventes de marchandises, de produits, de biens matériels et/ou de biens immatériels.
Il s’agit d’un impôt sur la dépense qui est supporté, en définitive, par le consommateur final du
bien et/ou du service.
La TVA défend le principe de la neutralité fiscale. En effet, à l’occasion de ses dépenses

d’investissement (acquisitions d’immobilisations) ou encore d’exploitation (achats de matières
premières, achats de matières consommables, achats de marchandises, achats d’études et
prestations de services), l’entreprise paie la TVA à ses fournisseurs.
Néanmoins, cette taxe ne représente pas une charge fiscale pour l’entité, étant donné que
cette dernière a le droit de récupérer l’impôt payé à ses fournisseurs, et ce en le déduisant de
la TVA collectée auprès de ses clients. Ainsi, la TVA n’impacte pas le résultat fiscal de
l’entreprise, et ce grâce au mécanisme de déduction détaillé ci-après.
2. Mécanisme de déduction de la TVA
Ce mécanisme est très simple d’application et permet de faire valoir le principe de neutralité
de la TVA. En effet, à chaque stade du circuit économique du produit (ou du service), le
vendeur (appelé redevable légal de la TVA) doit facturer à son client cette taxe. Celle-ci
s’ajoute ainsi au prix de vente hors taxe (PHT) de façon à ce que le client paie un prix toute
taxe comprise (PTTC). La formule est la suivante :
PTTC = PHT + TVA
La TVA due, correspondant à la différence entre la TVA collectée et celle déductible, est
versée périodiquement au Trésor public, et ce selon le régime de déclaration de TVA auquel
est soumise l’entreprise (déclaration mensuelle ou déclaration trimestrielle).
TVA due = TVA facturée – TVA déductible
Dans le cas où le montant de la TVA déductible est supérieur au volume de la TVA facturée,
le reliquat de la taxe constitue un crédit de TVA (créance fiscale) qu’il convient de reporter sur
le mois ou le trimestre qui suit.
4
Ainsi :
Crédit de TVA TVA déductible > TVA facturée
3. Le fait générateur de la TVA
Le fait générateur est l'événement ou l’acte qui induit l'exigibilité de l'impôt. Le fait générateur
de la TVA est constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des
travaux ou des services.
Toutefois, les redevables qui en font la déclaration, sont autorisés à acquitter la taxe d'après
le débit.
4. Taux de la TVA
Au Maroc, le taux normal de la TVA est de 20%. Des taux réduits de 7%, 10% et 14% sont
également prévus. Ils intéressent certaines activités et produits expressément énumérés par
la loi fiscale.
5
Tests de connaissances
Test 1 : Précisez, au regard de la TVA, la qualification fiscale des opérations ci-dessous, et
ce selon les critères suivants :
- Opération obligatoirement imposable.
- Opération imposable sur option.
- Opération exonérée avec droit à déduction.
- Opération exonérée sans droit à déduction.
- Opération hors champ d’application de la TVA.
Opérations Qualification fiscale Taux de TVA
1. Location d’un magasin situé dans un Mall Opération obligatoirement 20%

imposable
2. Ventes de farine, de couscous et de Opération exonérée sans 0%

semoules par un hyper marché droit à déduction
3. Ventes réalisées par un commerçant Opération obligatoirement Suivant

grossiste imposable produit
4. Opérations de lotissement et de promotion Opération obligatoirement 20%

immobilière imposable
5. Opérations d’Hôtellerie-Café-Restauration Opération obligatoirement 10%

imposable
6. Ventes de tapis d'origine artisanale de Opération exonérée sans 0%

production locale droit à déduction
7. Ventes de lait et de sucre brut par un hyper Opération exonérée sans 0%

marché droit à déduction
8. Location d’un terrain nu Opération hors champ 0%

d’application de la TVA
9. Ventes réalisées par un hyper-marché Opération obligatoirement 10%

portant sur les huiles fluides alimentaires, sel imposable
de cuisine, pâtes alimentaires et riz usiné
10. Opérations de restauration fournies par Opération obligatoirement 10%

un prestataire de services aux salariés dans imposable
le cadre de la cantine de l’entreprise
6
11. Location d’un garage Opération obligatoirement 20%

imposable
12. Location d’un appartement à l’état nu, à Opération hors champ -

usage d’habitation d’application de la TVA
13. Ventes d’engrais à des agriculteurs Opération exonérée avec 0%

droit à déduction
14. Ventes de timbres fiscaux, papiers et Opération exonérée sans 0%

impressions timbrés, émis par l'Etat droit à déduction
15. Ventes des produits de la pêche à l'état Opération exonérée sans 0%

frais, congelés, entiers ou découpés par un droit à déduction
hyper marché
16. Nuitées et prestations facturées par un Opération obligatoirement 10%

établissement hôtelier à ses clients imposable
17. Opérations de banque et de crédit Opération obligatoirement 10%

imposable
18. Ventes réalisées par les commerçants Opération obligatoirement Suivant

dont le CA taxable réalisé au cours de l'année imposable produit
précédente est ≥ 2 000 000 DH
19. Prestations facturées par des sociétés de Opération obligatoirement 14%

transport et logistique imposable
20. Cession par une société industrielle d’un Opération obligatoirement Suivant
outillage (affecté à un compte imposable depuis janvier activité
d’immobilisation, partiellement amorti) 2013
21. Cession par une société industrielle d’un Opération obligatoirement Suivant
camion (affecté à un compte d’immobilisation, imposable depuis janvier activité
totalement amorti) 2013
7
Documentation fiscale : Extrait du CGI (2020)

Article 89.- Opérations obligatoirement imposables
« I.- Sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les ventes et les livraisons par les fabricants et les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
2°- les opérations de vente et de livraison réalisées par :
a) les commerçants grossistes ;
b) les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année précédente est égal ou
supérieur à deux millions (2 000 000) de dirhams ;
Les contribuables visés au b) ci-dessus ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la taxe
sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires inférieur audit montant pendant trois (3)
années consécutives ;
3°- les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par les commerçants importateurs
;
4°- les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
5°- les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
6°- les livraisons visées aux 1°, 2°, et 3° ci-dessus faites à eux-mêmes par les assujettis, à l'exclusion
de celles portant sur les matières et produits consommables utilisés dans une opération passible de la
taxe ou exonérée en vertu des dispositions de l'article 92 ci-dessous ;
7°- les livraisons à soi-même d'opérations visées au 4° ci-dessus à l’exclusion des opérations portant
sur les livraisons à soi-même de construction d’habitation personnelle effectuées par les personnes
physiques ou morales visées à l’article 274 ci-dessous ;
8°- les opérations d’échange ainsi que les cessions de marchandises et des biens mobiliers d’occasion
corrélatives à une vente de fonds de commerce effectuées par les assujettis ;
9°- les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place ;
10°- a) les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un
usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y compris
les éléments incorporels du fonds de commerce ;
b) les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les
cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière
générale toute prestation de service ;
11°- les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
12°-les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou
morales, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé, au titre des professions de :
a) avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et expert en
toute matière ;
c) vétérinaire.
II.- Il faut entendre au sens du présent article :
1°- par entrepreneurs de manufacture et fabricants :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, à titre principal ou à titre accessoire,
fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient l'état ou procèdent à des
manipulations, tels qu'assemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou présentation
commerciale, que ces opérations comportent ou non l'emploi d'autres matières et que les produits
obtenus soient ou non vendus à leur marque ou à leur nom ;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations : - soit en fournissant à un
fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières nécessaires à
l'élaboration de produits ; - soit en leur imposant des techniques résultant de brevets, dessins, marques,
plans, procédés ou formules dont elles ont la jouissance ;
2°- par commerçants revendeurs en l’état :
- les grossistes inscrits à la taxe professionnelle en tant que marchands en gros ;
- les détaillants revendeurs.
3°- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui édifient des ouvrages immobiliers au
profit de tiers ;
4°- par lotisseurs, les personnes qui procèdent à des travaux d'aménagement ou de viabilisation de
terrains à bâtir ;
8
5°- par promoteurs immobiliers, les personnes, à l’exclusion des personnes visées à l’article 274 ci-
dessous, qui procèdent ou font procéder à l’édification d’un ou plusieurs immeubles destinés à la vente
ou à la location, y compris les constructions inachevées.
Article 90.- Opérations imposables par option Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis
à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ;
2°- les fabricants et prestataires de services visés à l’article 91-II-3° ci-après ;
3°- les revendeurs en l'état de produits autres que ceux énumérés à l’article 91 (I-A-1°, 2°, 3° et 4°) ci-
après ;
4°- Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la location, autres que
ceux mentionnés à l’article 89-I-10°-a) ci-dessus.
La demande d’option visée au 1er alinéa du présent article doit être adressée sur ou d’après un modèle
établi à cet effet par l’administration394 au service local des impôts dont dépend le redevable et prend
effet à l’expiration d’un délai de trente (30) jours à compter de la date de son dépôt. Elle peut porter sur
tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une période d’au moins trois (3)
années consécutives pour les personnes visées aux 1°, 2° et 3° ci-dessus et de manière irrévocable
pour les personnes visées au 4° ci-dessus. »
Source :
CGI (2020). [En ligne] URL : https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2020/cgi2020-fr.pdf
Article 92.- Exonérations avec droit à déduction
« I. […].
4°- Les engrais
Par engrais, il faut entendre les matières d'origine minérale, chimique, végétale ou animale, simples
ou mélangées entre elles, utilisées pour fertiliser le sol. L'exonération s'applique également aux
mélanges composés de produits antiparasitaires, de microéléments et d'engrais, dans lesquels ces
derniers sont prédominants. »
Source :
9
Test 2 : Précisez si oui ou non la TVA ayant grevé les dépenses ci-après, liées à
l’exploitation, effectuées par une entreprise assujettie, est éligible au droit à déduction :
Nature de la dépense Taux de TVA TVA éligible au droit

à déduction
Acquisition d’une voiture de service affectée à 20% Non

l’exploitation de l’entreprise
Frais d’hôtel payés par l’entreprise au profit d’un 10% Non

collaborateur en déplacement professionnel
Frais payés à une société d’entretien pour le 20% Oui

nettoyage des locaux commerciaux
Frais de port payés à une société de transport, 14% Oui

liés à un achat de matières premières
Achat d’une camionnette pour la livraison des 20% Oui

produits vendus
Achats de fournitures de bureau pour un montant 20% Oui

de 4 800 DH TTC, réglés en espèces
Honoraires d’un expert-comptable 20% Oui
Frais de téléphone et abonnement internet au 20% Oui

profit de l’entreprise
Réglé la somme 19 200 DH TTC liée à une 20% Non

facture reçue d’une imprimerie pour la conception
de 200 agendas portant le sigle de l’entreprise
Réglé les frais de gasoil pour le transport des 10% Oui

marchandises
Réglé les frais de gasoil pour le transport collectif 10% Oui

du personnel
Réglé la commission bancaire (avis de débit reçu 10% Oui

de la banque suite à l’encaissement d’une lettre
de change)
10
Réglé la quittance d’électricité relative à la 14% Oui

consommation du mois
Réglé la quittance d’eau relative à la 7% Oui

consommation du mois
Réglé la facture d’achat d’un véhicule utilitaire 7% Oui

léger économique affecté à l’exploitation
Payé les frais d’entretien d’une camionnette de 20% Oui

livraison des marchandises (filtres à carburant et
vidange)
Réglé les frais du gasoil consommé par la voiture 10% Non

de tourisme, mise à la disposition du directeur
commercial
Honoraires payés au notaire suite à l’acquisition 10% Déductibilité de la taxe

d’un bâtiment administratif : 7 700 DH TTC en limitée au montant de
espèces 5 000 DH TTC
Hypothèse : Toutes ces dépenses sont, sauf indication contraire, réglées par chèques barrés
non endossables, virements bancaires ou moyens magnétiques de paiement.
11
Documentation fiscale : Extrait du CGI

Article 106.- Opérations exclues du droit à déduction
« I.- N'ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :
1° - les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ;
2° - les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;
3° - les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ou lorsqu’ils sont livrés
ou financés à titre de don […] ;
4°- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de
fabrication, à l'exclusion du :
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier des
personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectué par
les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
- gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire des
personnes et des marchandises ;
- gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien […] ;
5° - les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;
6° - les frais de mission, de réception ou de représentation à l’exclusion de ceux livrés ou
financés à titre de don […] ;
7º - les opérations énumérées à l'article 99-3°-b) ci-dessus ;
8º- (abrogé) ;
9°- les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions
prévues à l’article 146 ci-dessous.
II.- N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou prestations de services dont
le montant dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de
cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur et dont le règlement n'est pas
justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement,
virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard
d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de
documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du
principe de la compensation . Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont
pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. »
Source :
12
Application : Entreprise Excellence

Au cours du mois d’octobre 2020, l’entreprise « Excellence », imposable à la TVA au taux de
20% sur la totalité de son chiffre d’affaires, a réalisé les opérations ci-après :
▪ Ventes de produits à des clients locaux : 72 000 DH TTC (contre virements bancaires).
▪ Ventes de produits à des clients étrangers : 20 000 DH (contre virements bancaires).
Au cours du même mois, l’entreprise « Excellence » a effectué les dépenses ci-après (TTC) :
1. Achats de matières premières : 18 000 DH réglés par chèque bancaire n° C 222.
2. Payé par virements bancaires les dépenses ci-après :
- Facture d’eau : 2 140 DH.
- Facture d’électricité : 9 120 DH.
- Frais de séjour du directeur commercial dans un hôtel à Marrakech : 5 830 DH (TVA au taux
de 10%).
Travaux demandés
1. Rappelez les écritures comptables relatives aux opérations ci-dessus.
2. Calculez la TVA facturée par l’entreprise au titre du mois d’octobre 2020.
3. Calculez la TVA déductible au titre du même mois.
4. Calculez le montant de la TVA due au titre du mois d’octobre 2020.
5. Comptabilisez la liquidation de la TVA au 31 octobre 2020 (par virement bancaire).
Solution
1. Rappel des écritures comptables effectuées au journal général
N° compte N° compte Date de l’opération Débit Crédit
débité crédité
5141 Banque 72 000,00
7121 Ventes de biens produits au Maroc 60 000,00
4455 État-TVA facturée 12 000,00
Facture n°…….
Date de l’opération
5141 Banque 20 000,00
7122 Ventes de biens produits à l’étranger 20 000,00
Facture n°…….
Date de l’opération
6121 Achats de matières premières 15 000,00
13
6125 Achats non stockés de matières et de 10 000,00

fournitures
6143 Déplacements, missions et réceptions 5 830,00
3455 État-TVA récupérable 4 260,00
5141 Banque 35 090,00

Virements bancaires n°…….
2. Calcul de la TVA facturée au titre du mois d’octobre 2020

Ventes (octobre 2020) CA (hors TVA) TVA facturée
CA au Maroc 60 000,00 DH 12 000,00 DH
CA à l’export 20 000,00 DH -
Total 80 000,00 DH 12 000,00 DH
3. Calcul de la TVA déductible au titre du mois d’octobre 2020

Nature de la dépense TVA payée TVA déductible TVA non
déductible
Achats de matières 15 000 x 20% = 3 000, 00 DH -
premières 3 000,00 DH
Consommation d’eau 2 000 x 7% = 140,00 DH -
140,00 DH
Consommation d’électricité 8 000 x 14% = 1 120, 00 DH
1 120, 00 DH
Frais de mission 5 300 x 10% = - 530,00 DH
530,00 DH
Totaux 4 790,00 DH 4 260,00 DH 530,00 DH
4. Calcul de la TVA due au titre du mois d’octobre 2020
Eléments de calcul Justifications Totaux

TVA exigible………………… 12 000,00 DH
Ventes au Maroc……………… Opération imposable au taux de 20%
Ventes à l’export………………. Opération exonérée au Maroc, avec
droit à déduction
TVA déductible…………….... - 4 260,00 DH
TVA sur achats de matières Dépense ouvrant droit à déduction de
premières………………………. TVA
TVA sur achats non stockés Dépense ouvrant droit à déduction de
de matières et fournitures……. TVA
TVA sur frais de mission……... Dépense n’ouvrant pas droit à
déduction de TVA
TVA due…………………….. 7 740,00 DH
14
4.2 Comptabilisation de la liquidation de la TVA au 31/10/2020
N° compte N° compte 31/10/2020 Débit Crédit

débité crédité
4456 État-TVA due 7 740,00
Déclaration de TVA au titre du mois.
d°
4456 État-TVA due 7 740,00
5141 Banque 7 740,00

Virement bancaire n°…….
15
Cas 1 : Société MEGA TECH

La société anonyme MEGA TECH sise à Rabat, est spécialisée dans l’importation et le
commerce d’équipements de bureau et produits technologiques (matériel informatique,
téléphones mobiles et accessoires pour téléphones mobiles).
Au cours du mois de décembre 2020, les opérations ci-après ont été constatées en
comptabilité :
I. Opérations liées aux ventes effectuées en décembre
1. Établissement de la facture n°F14 relative à la vente de quatre ordinateurs à une société
résidente (Design SNC) pour un prix global de 48 000 DH TTC après remise de 10%. Le
règlement est effectué le jour même par chèque bancaire n° AB7777 remis à l’encaissement
deux jours plus tard.
2. Établissement de la facture n°F15 relative à la vente de 20 ordinateurs à une société
installée en Tunisie : 120 000 DH HT avant une remise de 10%.
3. Établissement de la facture n°F15 relative à la vente d’une imprimante Laser à un
particulier : 3 000 DH TTC réglés en espèces (pièce de caisse n°0722).
4. Facturé des prestations de services (installation de logiciels) au client Design SNC : 600 DH
TTC réglés en espèces (pièce de caisse n°0723).
5. Reçu l’avis de crédit de la banque relatif à l’encaissement du chèque n° AB7777.
II. Autres produits constatés au cours du mois de décembre

6. Encaissé le produit de cession d’une camionnette de livraison : 96 000 DH TTC. Ce véhicule
a été acquis en février 2016 au prix de 240 000 DH TTC et amorti, depuis cette date, au taux
constant de 20%.
7. Reçu l’avis de crédit de la banque relatif au recouvrement d’un billet à ordre souscrit par le
client (entreprise résidente), d’un nominal de 18 000 DH TTC.
III. Dépenses engagées au cours du mois de décembre
8. Reçu la facture du traiteur "Délices du Maroc" pour la mise à disposition du personnel et

service liés à une réception organisée au niveau du siège de MEGA TECH, suite à la
conclusion d’un contrat de partenariat avec un fournisseur étranger : 13 200 DH TTC payés
par chèque barré.
9. Reçu la facture n°Z77 délivrée par le concessionnaire automobile suite à l’acquisition d’un
véhicule utilitaire économique : 90 950 DH TTC. Facture réglée : 30% au comptant par chèque
barrée. Le solde à crédit de 6 mois.
10. Offre de 400 agendas pour fidéliser la clientèle de MEGA TECH : 24 000 DH TTC.
11. Acheté des produits technologiques auprès d’une société d’import-export résidente. La
facture reçue du vendeur indique un montant net à payer de l’ordre de 96 000 DH TTC.
16
Ce montant est réglé comme suit :

- 25% par chèque barré non endossable (chèque n° AB 45556).
- Le solde par acceptation d’une lettre de change (n° LC-77) à échéance le 28 février 2021.
Question
Calculez la TVA exigible au titre du mois de décembre 2020, sachant que la société MEGA
TECH déclare sa TVA sous le régime de l’encaissement.
Documentation fiscale
Article 125 bis. - Régime particulier applicable aux biens d’occasion
Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée
[…]. Par biens d’occasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de réemploi en l’état ou
après réparation. Il s’agit de biens qui, sortis de leur cycle de production suite à une vente ou à une
livraison à soi-même réalisée par un producteur, ont fait l’objet d’une utilisation et sont encore en état
d’être réemployés.
Corrigé cas 1 : Société MEGA TECH

Op. Éléments de calcul et justifications Montant
1 En vertu des dispositions de l’article 89 du CGI, la vente de biens
meubles à l’intérieur est obligatoirement imposable à la TVA
TVA encaissée = (48 000/1,2) x 20%....………….………………... 8 000
2 Le chiffre d’affaires à l’export est exonéré de la TVA, et ce en -
vertu des dispositions de l’article 92 du CGI
Montant facturé = 120 000 – (120 000 x 10%) = 108 000 DH
3 Ventes à l’intérieur : Opération obligatoirement imposable au
taux de 20% : (3 000/1,2) x 20%……………………………………. 500
4 4. Les prestations de service à l’intérieur sont obligatoirement
imposables, et ce en vertu de l’article 89 du CGI :
TVA encaissée = (600/1,2) x 20%................................................. 100
5 TVA déclarée au titre de l’opération n°1. -
6 En vertu de l’article 125 bis du CGI, la cession des biens meubles
d’occasion est imposable à la TVA, et ce depuis le 1er janvier
2013. La base imposable correspond au prix de cession, et ce en
vertu de l’article 96 du CGI.
TVA exigible = (96 000 /1,2) x 20%............................................... 16 000
17
7 TVA encaissée suite au recouvrement d’une créance sur le

client matérialisée par le billet à ordre arrivé à échéance :
(18 000/1,2) x 20%........................................................................ 3 000
Total TVA exigible……………………………………………………. 27 600
8 TVA payée = (13 200/1,10) x 10% = 1 200 DH -
Cette taxe n’ouvre pas droit à déduction, et ce en vertu de
l’article 106, I-6° du CGI.
9 La TVA ayant grevé le prix du véhicule utilitaire économique
acquis par la société ouvre droit à déduction. Néanmoins, ce droit
s’exercera à concurrence de 30% correspondant au
décaissement partiel du prix de ce véhicule. Le reliquat de cette
taxe déductible sera récupéré dans 6 mois.
TVA déductible = (90 950/1,07) x 7% x 30%................................ 1 785
10 Les cadeaux offerts à la clientèle revêtent un caractère de -
libéralité. En vertu de l’article 106, I-5° du CGI, cette dépense est
exclue du droit à déduction.
11 La TVA qui a grevé le prix des produits achetés auprès d’un
vendeur local est éligible au droit à déduction. Néanmoins, ce
droit ne s’applique qu’à concurrence du montant du paiement
partiel de la facture, intervenu en décembre, de l’ordre de 25%.
La TVA figurant au niveau de la lettre de change n’est déductible
qu’en février 2021, date d’échéance de l’effet.
TVA déductible en décembre = (96 000/1,2) x 20% x 25%... 4 000
Total TVA déductible…………………………………………………. 5 785
TVA due……………………………………………………………….. 21 815
18
Cas 2 : Société MAROFISH

MAROFISH est une société marocaine qui opère dans le secteur de l’agroalimentaire. Elle est
spécialisée dans la production de conserves à base de sardines, thon et maquereau, au
naturel ou à l’huile d’olive. Une partie de cette production est écoulée sur le marché local.
L’autre partie est exportée vers de nombreux pays européens. Dans le cadre de son activité,
cette entreprise a réalisé au cours du mois de novembre 2020 les opérations ci-après :
1. Achat de 200 litres d’huile d’olive auprès de la société agricole marocaine pour un montant
brut de 6 000 DH, remise de 10%, escompte de 2%. Facture n°7122 réglée par chèque
bancaire n° AB5554. La société a payé, suite à cet achat, des frais de port à un transporteur
(TRANS MA) : 400,00 DH en espèces (bon de caisse n°0712).
2. Acquisition d’un congélateur à 12 000 DH (chèque bancaire n°AB5555).
3. Réglé la quittance d’électricité : 3 420 DH (par virement bancaire n°V15).
4. Réglé la quittance d’eau : 8 560 DH (par virement bancaire n°V15).
5. Achats de poissons frais auprès d’une société de pêche installée à Agadir : 4 000 DH payés
en espèces (bon de caisse n°0713).
6. Achat de sel de mer : 2 000 DH payés en espèces (bon de caisse n°0714).
7. Achats de produits désinfectants : 800 DH payés en espèces (bon de caisse n°0715).
8. Achats de divers ustensiles et gants de protection pour les ouvrier(è)s de l’usine : 11 000
DH (chèque bancaire n° AB5556).
9. Payé les honoraires du notaire suite à l’acquisition d’un nouveau local à Casablanca pour
abriter le siège de direction de la société : 12 000 DH (chèque bancaire n° AB5557).
10. Vendu 40 caisses cartonnées de 100 boîtes de conserves de sardines à un hyper marché
local : 48 000 DH contre chèque bancaire n°CF8888 remis à l’encaissement le jour même.
11. Encaissé des avances reçues d’un client local sur une commande en cours de 20 caisses
de conserves de sardines : 4 000 DH par virement bancaire n° V989.
12. Reçu de la banque l’avis de crédit (n°AV99) relatif à l’encaissement du chèque bancaire
n°CF8888.
13. Acquisition d’une voiture de tourisme utilisée pour les besoins de l’exploitation de la
société : 240 000 DH TTC à crédit de 48 mois (facture n°F4466).
14. Vendu 100 caisses cartonnées de 100 boîtes de conserves de thon à une société
espagnole : 100 000 DH. Les frais de port facturés forfaitairement sont de l’ordre de 1 200 DH
(virement bancaire n°V1589).
19
15. Importation auprès d’un fabricant allemand d’un stérilisateur plus performant. A ce titre, la
société a supporté un coût global de 100 000 DH HT dont la moitié a été réglée par chèque
bancaire (n° AB5558) ; le solde à crédit de 6 mois. Les droits de douane payés à cette
occasion, de l’ordre de 10%, ainsi que la TVA à l’importation correspondante ont été réglés
par chèque barré non endossable (n° AB5559).
Informations complémentaires
- Toutes les opérations ci-dessus sont, sauf indication contraire, hors TVA.
- La société est imposable sous le régime de la déclaration mensuelle.
- La société est soumise au régime de droit commun (régime de l’encaissement).
Travaux demandés
1. Présentez les factures relatives à l’opération n°1.
2. Rappelez les écritures comptables relatives aux opérations ci-dessus en supposant que le
compte « 5141. Banque » présente un solde débiteur de l’ordre de 230 000 DH.
3. Analysez, au regard de la TVA, les dépenses effectuées par la société au cours du mois de
novembre 2020 et calculez la TVA déductible au titre de ce mois.
4. Calculez la TVA facturée au titre du même mois.
5. Calculez la TVA due (ou crédit de TVA) au titre du mois de novembre 2020.
Article 96.- Détermination de la base imposable
« Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
afférents à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée. Le chiffre d’affaires est constitué :
1°- pour les ventes, par le montant des ventes. En cas de vente avec livraison à domicile, les
frais de transport, même facturés séparément, ne peuvent être soustraits du chiffre d'affaires
imposable lorsqu'ils restent à la charge du vendeur ;
[…]
2°- pour les opérations de vente par les commerçants importateurs, par le montant des ventes
de marchandises, produits ou articles importés ;
3°- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou factures des
travaux exécutés ;
4°- pour les opérations de promotion immobilière, par le prix de cession de l'ouvrage diminué
du prix du terrain actualisé par référence au coefficient prévu à l’article 65-II ci-dessus.
Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destiné autrement qu'à la vente, la base d'imposition est
constituée par le prix de revient de la construction. En cas de cession d’un bien immeuble non
inscrit dans un compte d’immobilisation avant la quatrième année qui suit celle de
l’achèvement des travaux, la base imposable initiale calculée sur le prix de revient est
réajustée en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d’imposition ne doit
pas être inférieure à la base initiale ;
5°- pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d'aménagement et de
viabilisation ;
6°- pour les opérations d'échange ou de livraison à soi-même par le prix normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la réalisation des opérations. »
20
Source :
Corrigé cas 2 : Société MAROFISH

1. Factures relatives à l’opération n°1
Société marocaine FACTURE N° : 7122

Agricole
Fès
Société MAROFISCH
Casablanca
Le 07/11/2020
Désignation Quantité Prix Montant HT
unitaire
Huile d’olive extra 200 30,00 6 000,00
Remise 10%............. 600,00

Net commercial…… 5 400,00
Escompte 2%............ 108,00
Net à payer…………. 5 292,00
Payé la somme de cinq mille deux cent quatre-vingt-douze dirhams.

Votre chèque bancaire n° : AB5554.
TRANS.MA FACTURE N° : 1567

Casablanca
Société MAROFISCH
Casablanca
Le 07/11/2020
Désignation Montant
Port HT………………………………………………… 400,00

TVA 14%................................................................. 56,00
Net à payer TTC……………………………………… 456,00
Payé la somme de quatre cent cinquante-six dirhams en espèces.
2. Rappel des écritures comptables effectuées au journal général
21
N° compte N° compte Date opération Débit Crédit

débité crédité
∑SD Totaux
∑SC Totaux
Report des soldes initiaux.
Date op.1
6122 Achats de matières et fournitures 5 400,00

consommables
5141 Banque 5 292,00
7386 Escomptes obtenus 108,00
Facture n°7122. Chèque bancaire n°

AB5554.
d°
6142 Transports 400,00

3455 État-TVA récupérable 56,00
5161 Caisse 456,00
Facture n° 1567. Bon de caisse n°0712.
Date op.2
2332 Matériel et outillage 12 000,00
5141 Banque 14 400,00
Chèque bancaire n° AB5555.
Date op.3
fournitures
5141 Banque 3 898,80
Virement bancaire n°V15.
Date op.4
fournitures
5141 Banque 9 159,20
22
Date op.5
6121 Achats de matières premières 4 000,00
5161 Caisse 4 000,00
Bon de caisse n°0713.
Date op.6
61221 Achats de matières et fournitures 2 000,00
5161 Caisse 2 200,00
Date op.7
61224 Achats de produits d’entretien 800,00

5161 Caisse 960,00
Date op.8
61225 Achats de fournitures d’atelier et d’usine 11 000,00
5141 Banque 13 200,00

Date op.9
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 12 000,00
5141 Banque 13 200,00
Date op.10
51111 Chèques en portefeuille 51 360,00
7121 Ventes de biens produits au Maroc 48 000,00
Chèque bancaire n°CF8888.
d°
23
51112 Chèques à l’encaissement 51 360,00

51111 Chèques en portefeuille 51 360,00
Remise à l’encaissement du chèque
bancaire n°CF8888.
Date op.11
5141 Banque 4 280,00
4421 Clients-Avances et acomptes 4 000,00
reçus sur commandes en cours
4455 État-TVA facturée 280,00
Virement bancaire n° V989.
Date op.12
5141 Banque 51 360,00
51112 Chèques à l’encaissement 51 360,00
Avis de crédit n°AV99.
Date op.13
2340 Matériel de transport 240 000,00
1486 Fournisseurs d’immobilisations 240 000,00
Facture n°F4466.
Date op.14
5141 Banque 101 200,00
7122 Ventes de biens produits à l’étranger 100 000,00
71276 Ports et frais accessoires facturés 1 200,00
Date op.15
2332 Matériel et outillage 110 000,00
4481 Dettes sur acquisitions 50 000,00
d’immobilisations
5141 Banque 82 000,00
Chèques bancaires n° AB5558 et n°
AB5559.
Totaux ∑SD ∑SC
24
3. Analyse des opérations d’achats de biens et services, effectuées au

cours du mois de novembre 2020 (en DH)
N° Nature de la dépense Montant Taux de Qualification TVA TVA non
op. HTVA TVA fiscale déductible déductible
1 Achat d’huile d’olive 5 400,00 - Produit non - -

imposable
1 Payé des frais de port 400,00 14% Dépense 56,00 -

ouvrant DD
2 Acquisition d’un 12 000,00 20% Dépense 2 400,00 -

congélateur ouvrant DD
3 Achat de prestation 3 420,00 14% Dépense 478,80 -

de service (électricité) ouvrant DD
4 Achat de prestation 8 560,00 7% Dépense 599,20 -

de service (eau) ouvrant DD
5 Achats de produits de 4 000,00 - Produit - -

la pêche exonéré
6 Achat de sel de mer 2 000,00 10% Dépense 200,00 -

ouvrant DD
7 Achats de produits 800,00 20% Dépense 160,00 -

désinfectants ouvrant DD
8 Achats de fournitures 11 000,00 20% Dépense 2 200,00 -

d’atelier et d’usine ouvrant DD
9 Payé les honoraires 12 000,00 10% Dépense 1 200,00 -

du notaire ouvrant DD
13 Acquisition d’une 200 000,00 20% Dépense - 40 000,00

voiture de tourisme n’ouvrant
pas DD
15 Acquisition d’un 110 000,00 20% Dépense 22 000,00 -

stérilisateur ouvrant DD
Totaux - - 29 294,00 40 000,00
25
4. Calcul de la TVA facturée au titre du mois de novembre 2020
Ventes (octobre 2020) CA (hors TVA) TVA facturée
CA au Maroc 48 000,00 DH 3 360,00
Avances reçues 4 000,00 DH 280,00
CA à l’export 100 000,00 DH -
Prestation de service à l’export 1 200,00 DH -
Total 153 200,00 DH 3 640,00 DH
5. Calcul du crédit de TVA au titre du mois de novembre 2020

Eléments de calcul Justifications Totaux
TVA exigible………………… 3 640,00 DH
Ventes au Maroc……………… Opération imposable au taux de 7%
Avances reçues……………… Opération imposable au taux de 7%
Ventes à l’export………………. Opération exonérée au Maroc, avec
droit à déduction
Prestation de service à l’export Opération exonérée au Maroc, avec
droit à déduction
TVA déductible…………….... 29 294,00 DH
Crédit de TVA………………… 25 654,00 DH
Article 167.- Arrondissement du montant de l’impôt

« Le résultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre d’affaires et les sommes et valeurs servant de base
au calcul de l’impôt ou de la taxe sont arrondis à la dizaine de dirhams supérieure et le montant de
chaque versement est arrondi au dirham supérieur. »
Source :
26
Chapitre L’impôt sur les sociétés

2 (IS)
Synthèse de cours
1. Détermination de l’assiette fiscale

L’assiette fiscale (ou base imposable) renvoie au résultat fiscal dont les éléments de
calcul sont précisés par l’article 8 du CGI qui stipule que :
« I.- Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent
des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins
de l’activité imposable, en application de la législation et de la réglementation
comptable en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la
réglementation fiscale en vigueur. […]. »
En effet, le résultat fiscal diffère, le plus souvent, du résultat comptable qui est
déterminé conformément aux dispositions du Code Général de Normalisation
Comptable (CGNC). Les buts divergents entre la comptabilité et la fiscalité expliquent
cette différence entre le résultat comptable et celui fiscal. D’où la nécessité de procéder
à des rectifications extra-comptables permettant d’opérer un passage du résultat
comptable au résultat fiscal.
Concrètement, le résultat fiscal est déterminé selon le schéma ci-après :
Résultat brut
Résultat net fiscal
fiscal
Assiette fiscale = - Déficit
reportable
= Résulat net
fiscal
Le résultat brut fiscal est égal au résultat comptable rectifié. En effet, le résultat comptable
subit un certain nombre de retraitements fiscaux, et ce au vu des dispositions prévues par la
27
loi fiscale. À ce titre, il est majoré des réintégrations et minoré des déductions fiscales. La
formule est la suivante :
Résultat brut fiscal =

Résultat comptable (avant impôt) + Réintégrations – Déductions
Lorsque le résultat brut fiscal correspond à un bénéfice fiscal, il y a lieu de déduire, dans des
conditions nettement précisées par la loi, les déficits fiscaux constatés au cours des exercices
antérieurs, appelés : report déficitaire. Selon Beltrame (2001), « le report déficitaire tend à
corriger le caractère artificiel du découpage de l’activité économique de l’entreprise en
exercices annuels comme l’exige le principe de l’annualité de l’impôt ».
L’article 12 du CGI précise en effet les modalités du report déficitaire. Ainsi, en vertu de cet
article, le déficit constaté au titre d’un exercice comptable déterminé peut être déduit du
bénéfice de l’exercice suivant, et ce jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
Néanmoins, les déficits ou la fraction des déficits correspondant à des amortissements

régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de l’exercice déficitaire
sont reportables sans aucune limitation de délai. Le résultat net fiscal est ainsi déterminé selon
la formule ci-après :
Le résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – Déficit reportable
Une fois l’assiette fiscale déterminée, il y a lieu de procéder à la liquidation de l’impôt.
2. Liquidation de l’impôt sur les sociétés (IS)

La liquidation de l’impôt s’effectue par la société assujettie selon les modalités prévues par la
loi fiscale. Cet impôt est ainsi calculé d’après le bénéfice net fiscal réalisé au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut dépasser 12 mois (principe de l’annualité de l’impôt).
Dans ce cadre, la société imposable doit adresser au service des impôts du lieu de son siège
social ou de son principal établissement au Maroc une déclaration de son résultat fiscal établie
sur ou d’après un imprimé -modèle de l’administration fiscale, et ce dans les trois (3) mois qui
suivent la date de clôture de chaque exercice comptable (article 20 du CGI).
28
Pour le calcul de l’impôt, le taux normal est appliqué en fonction du barème suivant :
Montant du bénéfice net (en DH) Taux Montant à déduire (en DH)
Inférieur ou égal à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
N.B. Des réductions de taux et exonérations sont prévues par la loi fiscale en ce qui concerne
certaines activités économiques (cf. support de cours pour plus de précisions).
La formule de calcul de l’impôt est la suivante :

IS calculé = (Bénéfice fiscal x Taux) – Somme à déduire
Toutefois, avant d’entamer la liquidation de cet impôt, il est nécessaire de calculer la cotisation
minimale. En effet, l’impôt dû par les sociétés ne peut être inférieur à la cotisation minimale,
et ce quel que soit leur résultat fiscal. La base de calcul de cette cotisation est déterminée
comme suit :
- CA HT et autres produits d’exploitation (hors TVA facturée).
- Produits financiers (avec un abattement de 100% au profit des produits de participation).
- Subventions d’exploitation et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers.
- Autres produits non courants : Il s’agit des subventions d’équilibre, des pénalités et dédits
reçus, des dégrèvements d’impôts (autres que les impôts sur les revenus), des rentrées sur
créances soldées et des dons, libéralités et los reçus.
Ainsi, les produits non courants afférents aux produits de cession des immobilisations, reprises
sur subventions d’investissement et transferts de charges sont exclus de la base de calcul de
la CM.
Cette base sert seulement de référence de calcul de l’impôt à payer sous forme d’acomptes,
lorsque celui-ci s’avère inférieur à la cotisation minimale1.
Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50%. Ce taux est de 0,25 % pour les opérations
effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : les produits
pétroliers, le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l’eau, l'électricité, les médicaments.
Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être

inférieur à trois mille (3 000) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés2.
1 Guide pratique de la fiscalité marocaine. Édition 2007.

2 Article 144-I-D du CGI (2020).
29
Ce montant doit être effectué en un seul versement avant l’expiration du 3ème mois suivant la
date d’ouverture de l’exercice comptable en cours3.
Aussi, doit-on établir une comparaison entre l’IS, calculé en appliquant au bénéfice fiscal le
taux de cet impôt, et la CM.
Deux cas sont envisagés :
1er cas : L’IS est supérieur à la CM la société paiera l’IS.
2ème cas : L’IS est inférieur à la CM la société paiera la CM.
3. Paiement de l’impôt sur les sociétés (IS)

L’IS est payé par la société assujettie, et ce de façon spontanée. Le paiement de l’impôt
s’effectue en deux temps :
▪ Dans un premier temps, au cours de l’exercice comptable et au fur et à mesure de la
formation du résultat de cet exercice, la société verse quatre acomptes, en prévision
de l’impôt à payer au titre du dit exercice.
▪ Dans un second temps, à la date de clôture de l’exercice, la société procède à la
liquidation de l’IS proprement dit.
3.1 Paiement des acomptes provisionnels (AP)

La base de calcul de ces acomptes provisionnels est déterminée d’après le montant de l’IS dû
au titre du dernier exercice clos (N-1), appelé exercice de référence.
Si l’exercice de référence s’avère déficitaire, la cotisation minimale acquittée au titre dudit
exercice servira de base de calcul de ces acomptes provisionnels, dont chacun est égal à 25%
du montant de cet impôt. Le paiement des AP s’effectuera selon le calendrier suivant :
▪ 1er acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de mars de
l’exercice N.
▪ 2ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de juin de
l’exercice N.
▪ 3ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de septembre
de l’exercice N.
▪ 4ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de décembre
de l’exercice N.
3 Article 170-I du CGI (2020).
30
3.2 Paiement du solde/Imputation du reliquat

Avant l’expiration du délai de déclaration du résultat fiscal et du CA réalisés au titre de
l’exercice N, la société devra procéder à la régularisation de l’IS au titre de l’exercice objet de
cette déclaration, en tenant compte des acomptes provisionnels déjà versés au cours de cet
exercice. À cet effet, elle doit comparer, à la date de clôture de l’exercice N, entre le montant
de l’impôt dont elle est finalement redevable au titre de cet exercice et le montant des
acomptes précédemment versés. Ainsi :
▪ Lorsque l’impôt dû est supérieur au montant des AP déjà versés, le reliquat restant dû
est acquitté par la société au même titre que le premier acompte provisionnel échu au
titre de l’exercice N+1.
▪ Lorsque l’impôt effectivement dû s’avère inférieur au montant des AP antérieurement

versés, l’excédent d’impôt versé par la société est imputé d’office, par celle-ci, sur le
premier acompte provisionnel échu au titre de l’exercice N+1 et, le cas échéant, sur les
trois autres acomptes restants. Le reliquat éventuel est restitué d’office à la société
dans le délai d’un mois, à compter de la date d’échéance du dernier acompte
provisionnels échu au titre de l’exercice N+1.
31
Exercices d’application
Exercice 1 : Société TOP MEDICAL

La société TOP MEDICAL est une société anonyme, au capital de 300 000 DH entièrement
libéré. Cette société résidente au Maroc est spécialisée dans la commercialisation des
dispositifs médicaux.
Vous êtes sollicité(é) de procéder à l’analyse des charges, ci-après, régulièrement imputées
aux comptes de la classe 6 du CPC établi à la clôture de l’exercice 2020, et d’indiquer le
traitement fiscal y afférent au regard de l’impôt sur les sociétés (IS) :
1°- Une prime annuelle versée au titre d’un contrat d’’assurance vie souscrite au profit de la
société sur la tête de l’un de ses dirigeants : 2 300 DH.
2°- Intérêts servis sur comptes courants d’associés au taux annuel de 10% pour un montant
des avances de 90 000 DH. À noter que le taux moyen des bons du Trésor à 6 mois de l’année
précédente a été de 6%.
3°- Des jetons de présence versés aux administrateurs de TOP Médical : 20 000 DH.
4°- Tantièmes ordinaires versés aux dirigeants de la société : 30 000 DH.
5°- Des agendas portant le sigle de la société ont été distribués aux clients : 120 agendas
évalués à 14 400 DH TTC.
6°- Des dotations aux provisions pour dépréciation des créances sur les clients, calculées
forfaitairement : 15 000 DH.
7°- Provisions pour propre assureur : 28 000 DH.
Solution société TOP MEDICAL

Analyse des dépenses comptabilisées Traitement fiscal
1°- Prime annuelle versée au titre d’un Cette prime est considérée comme un
contrat d’’assurance vie souscrite au profit placement financier et non comme une
de la société sur la tête de l’un de ses charge : elle n’est pas admise en déduction
dirigeants : 2 300 DH fiscale. Donc à réintégrer.
2°- Intérêts servis sur comptes courants Ces intérêts sont déductibles eu égard au
d’associés au taux de 10% par an pour un respect des conditions ci-après :
montant des avances de 90 000 DH : 1. Le capital social est entièrement libéré.
2. Le montant total des sommes portant
intérêts déductibles n’excède pas le montant
du capital social (90 000 DH ˂ 300 000 DH).
3. Le taux des intérêts déductibles ne peut être
supérieur au taux fixé annuellement par arrêté
du ministre des finances.
Dans ce cas, le traitement fiscal de cette
dépense est le suivant :
Intérêts constatés en comptabilité = 90 000 x
10% = 9 000 DH
32
Intérêts déductibles fiscalement = 90 000 x

6% = 5 400 DH
Intérêts non déductibles à réintégrer =
9 000 – 5 400 = 3 600 DH.
3°- Jetons de présence versés aux Ces jetons de présence sont assimilés à des
administrateurs de la société : 20 000 DH salaires. Ils sont déductibles de l’assiette
fiscale dans la mesure où ils n’excèdent pas la
gratification normale des fonctions assumées
par les intéressés.
4°- Tantièmes ordinaires versés aux Ces tantièmes correspondent à une
dirigeants de la société : 30 000 DH participation aux bénéfices de la société.
Cette charge n’est donc pas admise en
déduction fiscale : à réintégrer.
5°- Cadeaux publicitaires : 14 400 DH Ces cadeaux portent le sigle de la société.
Néanmoins, leur valeur unitaire dépasse 100
DH TTC : 14 400/120 = 120 DH.
Donc : à réintégrer la valeur totale de ces
agendas ; soit : 14 400 DH.
6°- Dotations aux provisions pour créances La déductibilité des provisions pour créances
douteuses : 15 000 DH douteuses est conditionnée par l’introduction
d’un recours en justice. Par ailleurs, Ces
provisions doivent être individualisées : à
réintégrer.
7°- Provisions pour propre assureur : Ces provisions qui sont destinées à faire face
28 000 DH. à des risques purement éventuels ne sont pas
admises en déduction fiscale : à réintégrer.
33
Exercice 2 : Société MEGA TECH

La société anonyme MEGA TECH, sise à Rabat, spécialisée dans le commerce d’équipements
de bureau et produits technologiques a réalisé au titre de l’exercice 2020 un bénéfice
comptable (avant impôts) de l’ordre de 320 000 DH. Compte tenu des informations, ci-après,
il vous est demandé de déterminer le résultat net fiscal au titre de cet exercice et de calculer
le montant de l’impôt dû :
1. Total des réintégrations fiscales : 96 000 DH.
2. Total des déductions fiscales : 120 000 DH (dont 80 000 DH de produits de participation).
3. Base de calcul de la cotisation minimale (exercice 2020) : 2 500 000 DH HT.
4. Il n’existe pas de déficit reportable au titre des exercices antérieurs.
5. Les taux de l’IS progressif en vigueur au 31/12/2020 sont les suivants :
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
Solution société MEGA TECH

1. Détermination du résultat net fiscal au titre de l’exercice 2020
Résultat brut fiscal = Résultat comptable (avant impôt) + Réintégrations – Déductions
Résultat brut fiscal = 320 000 + 96 000 – 120 000 = 296 000 DH
Résultat net fiscal = 296 000 DH (Étant donné l’absence de déficit reportable.)
Conclusion : Le résultat brut fiscal est un bénéfice fiscal.
2. Liquidation de l’impôt dû au titre de l’exercice 2020

2.1 Calcul de la cotisation minimale (exercice 2020)
Base de la CM = 2 500 000 DH
CM = 2 500 000 x 0,50% = 12 500 DH
2.2 Calcul de l’IS (exercice 2020)

IS = 296 000 x 10% = 29 600 DH
Conclusion : L’IS est supérieur à la cotisation minimale. Donc l’impôt dû au titre de l’exercice
2020 est équivalent à 29 600 DH.
34
Exercice 3 : Société TOP MEDICAL

La société MEDICAL PRO est une société en commandite par actions, au capital de 300 000
DH entièrement libéré. Cette société résidente au Maroc est spécialisée dans la
commercialisation des dispositifs médicaux. Au 31/12/2020, les données comptables et
fiscales ci-après vous sont communiquées :
Bénéfice comptable (avant impôts) ……………………………………. 120 000 DH
∑ réintégrations fiscales………………………………………………… 81 600 DH
∑ déductions fiscales…………………………………………………….. 56 696 DH
Base de calcul de la CM au titre de l’exercice 2020…………………… 296 480 DH
CM payée au titre de l’exercice 2019…………………………………… 4 800 DH
Les déficits fiscaux constatés au titre des deux derniers exercices. Ces déficits reportables se
présentent comme suit :
Années Déficit reportable Déficit lié à l’exploitation Déficit lié aux ATS CM
(hors ATS)
2018 70 000,00 28 000,00 42 000,00 4 200,00
2019 85 000,00 33 000,00 52 000,00 4 800,00
Totaux 155 000,00 61 000,00 94 000,00 -
1er travail à faire :

Calculez le résultat net fiscal et procédez à la liquidation de l’IS dû au titre de l’exercice
2020.
Article 167 du CGI :

Arrondissement du montant de l’impôt
« Le résultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre d’affaires et les sommes et valeurs servant de base
au calcul de l’impôt ou de la taxe sont arrondis à la dizaine de dirhams supérieure et le montant de
chaque versement est arrondi au dirham supérieur. »
Source : CGI (2020). [En ligne] URL : https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2020/cgi2020-fr.pdf
En vertu de l’article 12 du CGI, le déficit constaté au titre d’un exercice comptable déterminé
peut être déduit du bénéfice de l’exercice suivant, et ce jusqu’au quatrième exercice qui suit
l’exercice déficitaire. Néanmoins, les déficits ou la fraction des déficits correspondant à des
amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles de
l’exercice déficitaire sont reportables sans aucune limitation de délai.
Source :
35
Solution : Société MEDICAL PRO

1.1 Détermination du résultat brut fiscal au titre de l’exercice 2020
Résultat brut fiscal = 120 000 + 81 600 - 56 696 = 144 904,00 DH ≈ 144 910 DH
Conclusion : Le résultat brut fiscal est un bénéfice fiscal.
1.2 Détermination du résultat net fiscal au titre de l’exercice 2020
Pour la détermination du résultat net fiscal au titre de l’exercice 2020, il convient de déduire
les déficits reportables relatifs aux exercices antérieurs (2018 et 2019), et ce à concurrence
du bénéfice brut fiscal dudit exercice (de l’ordre de 144 910 DH).
Dans ce cas, il est judicieux de commencer par reporter la fraction du déficit relatif à
l’exploitation (hors amortissements), égale à 61 000 DH, et ce pour éviter le risque lié au délai
de prescription. Ensuite, le déficit fiscal relatif aux amortissements est reporté comme suit :
Bénéfice brut fiscal = 144 910 DH.
Résultat net fiscal = 144 900 – (61 000 + 83 910) = 00,00 DH
Fraction du déficit lié aux ATS différés à reporter = 94 000 – 83 910 = 10 090 DH

Le résultat fiscal étant nul, la société devra payer, titre de l’exercice 2020, la cotisation
minimale dans le délai prévu par la loi.
Base de la CM = 296 480,00 DH

CM = 296 480 x 0,50% = 1 482,40 ≈ 1 483 DH
Le montant de la CM à payer au titre de l’exercice 2020 est égal à : 3 000 DH, et ce en vertu
de l’article 144-I-D qui stipule que : « […]. Le montant de la cotisation minimale, même en
l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être inférieur à trois mille (3 000) dirhams pour les
contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés. »
En vertu de l’article 170-I du CGI, ce montant (3 000 DH) doit être effectué en un seul
versement avant l’expiration du 3ème mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable
en cours.
2ème travail à faire :

Recalculez le résultat net fiscal et procédez à la liquidation et au paiement de l’IS dans
le cas d’un résultat comptable (avant impôts) de l’ordre de 280 000 DH.
36

Résultat brut fiscal = 280 000 + 81 600 - 56 696 = 304 904 DH ≈ 304 910,00 DH
Conclusion : Le résultat brut fiscal est un bénéfice fiscal. Ainsi, il y a lieu de déduire les déficits
fiscaux constatés au titre des deux derniers exercices. Ces déficits reportables se présentent
comme suit :
Années Déficit reportable Déficit lié à l’exploitation Déficit lié aux ATS différés CM
2018 70 000,00 28 000,00 42 000,00 4 200,00
2019 85 000,00 33 000,00 52 000,00 4 800,00
Total 155 000,00 61 000,00 94 000,00 -

Bénéfice brut fiscal = 304 910 DH
Bénéfice net fiscal = 304 910 – (61 000 + 94 000) = 149 910 DH
Déficit reportable = 00,00 DH

2.1 Calcul de la cotisation minimale
Base de la CM = 296 480,00 DH
CM = 296 480 x 0,50% = 1 482,40 ≈ 1 483,00 DH
Montant minimum de la CM = 3 000,00 DH
2.2 Calcul de l’IS

Les taux de l’IS en vigueur au 31/12/2020 sont les suivants :
Montant du bénéfice net Taux Montant à déduire
(en DH) (en DH)
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
IS = 149 910 x 10% = 14 991 DH
37
Conclusion
Le montant de l’impôt calculé selon le barème normal est supérieur à celui de la cotisation
minimale (CM). Ainsi, la société TOP MEDICAL paiera l’IS, et ce au titre de l’exercice 2020.
3. Paiement de l’impôt dû au titre de l’exercice 2020

3.1 Paiement des acomptes provisionnels
Au cours de l’exercice 2020, la société a déjà procédé au versement de quatre (4) acomptes
provisionnels (AP) dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au titre du dernier
exercice clos appelé « exercice de référence ».
En vertu de l’article 170-I du CGI, les versements de ces quatre AP sont effectués
spontanément auprès du receveur de l’administration fiscale du lieu du siège ou du principal
établissement au Maroc.
Notons qu’au titre de l’exercice 2019 (exercice de référence), la société a payé un montant de
la CM équivalent à 4 800 DH. Ce montant servira de base pour le calcul des AP payés selon
le calendrier ci-après :
▪ 1er acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de mars 2020 ;
soit : 4 800 x 25% = 1 200 DH.
▪ 2ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de juin 2020 :
1 200 DH.
▪ 3ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de septembre
2020 : 1 200 DH.
▪ 4ème acompte provisionnel : doit être versé avant l’expiration du mois de décembre
2020 : 1 200 DH.
3.2 Paiement du reliquat de l’IS dû au titre de l’exercice 2020

IS à régulariser = IS dû – ∑ acomptes provisionnels versés
IS à régulariser = 14 991 – 4 800 = 10 191 DH.
Ce reliquat restant dû (10 191 DH) est acquitté par la société au même titre que le premier
acompte provisionnel échu au titre de l’exercice 2021. Ainsi :
Au titre de l’exercice 2021
Exercice de référence pour le calcul des AP Année 2020
IS dû (exercice 2020) = 14 991 DH
38
Pour l’année fiscale 2021, la société devra payer de façon spontanée quatre (4) acomptes
provisionnels (AP), selon le calendrier ci-après :
Versement dû au plus tard le 31/03/2021……………….. = (14 991 x 25%) + 10 191

= 1er AP échu + Reliquat/IS (exercice 2020) = 3 748 + 10 191 = .13 939 DH
= 14 991 x 25% = 3 748 DH
2ème AP à payer au plus tard le 30/06/2021……………
3ème AP à payer au plus tard le 30/09/2021…………… = 14 991 x 25% = 3 748 DH
4ème AP doit être versé au plus tard le 31/12/2021…… = 14 991 x 25% = 3 748 DH
∑ AP payés au cours de l’exercice 2021 = 14 991 DH
Hypothèse
Si nous supposons que l’IS dû au titre de l’exercice 2021 (après rectifications extra-
comptables) est égal à 13 000,00 DH, vous constatez que :
IS dû (au titre de l’exercice 2021) < ∑ AP déjà payés (au cours de l’exercice 2021)
13 000 DH < 14 991 DH
Crédit d’impôt = 14 991 – 13 000 = 1 991 DH Une créance fiscale sur le Trésor public
Cet excédent d’impôt versé par la société est imputé d’office, par celle-ci, sur le premier
acompte provisionnel échu au titre de l’exercice 2022 comme suit :
Année fiscale 2022

L’exercice de référence pour le calcul des AP (à payer au titre de l’exercice 2022) correspond
à l’année 2021. Ainsi, les quatre AP à payer au cours de l’exercice 2022 seront calculés sur la
base de l’IS dû au titre de l’exercice 2021, équivalent à 13 000 DH.
Versement à effectuer au plus tard le 31/03/2022 = (13 000 x 25%) – 1 991
= 1er AP échu (au titre de l’exercice 2022) – Crédit = 1 259 DH
d’impôt (exercice 2021)
2ème AP à payer au plus tard le 30/06/2022 13 000 x 25% = 3 250 DH
39
Cas pratiques
Cas 1. Société ThEA Green SARL
Dans le cadre d’un stage que vous effectuez au sein d’un cabinet de conseil et d’expertise
fiscale, vous êtes sollicité(e)s d’établir la déclaration fiscale de ThEA Green. SARL, une société
résidente au Maroc, au capital de 1 500 000 DH entièrement libéré, créée en 2013, spécialisée
dans l’importation, le conditionnement et la distribution de différentes variétés de thé4.
À cet effet, on vous informe qu’au titre de l’exercice 2020, la société a constaté un bénéfice
comptable de l’ordre de 1 242 296 000 DH, compte tenu de l’ensemble des informations
financières, ci-après, mises à la disposition du cabinet par le comptable de ThEA Green :
I. Les produits constatés en comptabilité en 2020 sont imputés aux comptes suivants :
1. Ventes de produits : 1 680 000 DH TTC. Ce montant comprend, entre autres, une somme
de 2 850 DH représentant une avance reçue d’une grande chaîne de cafés-restaurants qui a
fait une commande de l’ordre de 7 182 DH non encore exécutée à la date de clôture de
l’exercice5.
2. Ports et frais accessoires facturés : 18 000 DH TTC6.
3. Revenus de location d’un magasin commercial : 1 500 DH HT.
4. Intérêts et autres produits financiers : 33 026 DH ventilés comme suit :
4.1 Intérêts nets d’un compte bancaire bloqué : 32 000 DH.
4.2 Intérêts facturés aux clients locaux suite aux retards de paiement de certains billets à ordre
échus : 1 026 DH TTC.
5. Produits des cessions d’immobilisations : 17 100 DH TTC, encaissés suite à la cession, en
octobre 2020, d’un matériel de conditionnement, acquis en septembre 2013, partiellement
amorti.
II. Les charges enregistrées en comptabilité sont de l’ordre de 507 330 DH. Seuls les comptes
ci-dessous ont fait l’objet de retraitements fiscaux :
6. Rémunérations d’intermédiaires et honoraires : Ce compte est imputé des sommes ci-
après :
6.1 14 400 DH TTC représentent les honoraires versés au cabinet de conseil et d’expertise
fiscale.
4 La société est imposable à la TVA au taux de 20% sur la totalité de son chiffre d’affaires.
5 Tous les autres produits ont été livrés au cours de l’exercice.
6 Il s’agit de ports facturés forfaitairement aux clients, assurés par les propres moyens de la société.
40
6.2 35 200 DH TTC engagés, en totalité, lors de l’acquisition d’un entrepôt7 et correspondent
aux honoraires du notaire et commissions.
7. Impôts, taxes et droits assimilés : 60 000 DH. Il s’agit de droits de douane payés suite à
l’importation de :
7.1 Thé en vrac de certains pays d’Asie : 24 000 DH.
7.2 Un matériel de conditionnement du thé, acheté auprès d’un fabricant allemand : 36 000
DH.
8. Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations corporelles cédées8 : 18 000 DH.
Questions
1. Déterminez la base imposable à l’impôt sur les sociétés (IS) au titre de l’exercice
2020, et ce en justifiant l’ensemble des rectifications extracomptables effectuées.
2. Procédez à la liquidation de l’impôt dû au titre du même exercice et indiquez les
modalités de paiement de cet impôt.
Informations complémentaires
- Au titre des deux derniers exercices (2018 et 2019), la société a accusé successivement des
déficits fiscaux de l’ordre de 70 000 DH et 85 000 DH dont respectivement 42 000 DH et
52 000 DH correspondent à des amortissements réputés différés.
- Les cotisations minimales payées au titre des exercices 2018 et 2019 ont été respectivement
de 4 200 DH et 4 800 DH.
- Les taux de l’IS en vigueur au 31/12/2020 sont les suivants :
(en DH) (en DH)
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
7
Cet entrepôt est destiné au stockage de divers matériaux de conditionnement.
8
Il s’agit de la VNA relative au matériel de conditionnement cédé en octobre 2017.
41
Corrigé cas 1. Société ThEA Green SARL

1. Détermination de la base imposable
1.1 État des rectifications extra-comptables
Op. Justifications et calculs Réintégrations Déductions
1 - En vertu de l’article 9-I-A-1° du CGI, le CA imposable se rapporte

aux produits livrés hors TVA. En effet, la TVA est le produit du
Trésor public : cette taxe est à imputer, en principe, au crédit du
compte : -4455. État. TVA facturée-. Elle est donc à déduire de
l’assiette fiscale ; soit : (1 680 000/1,2) x 20% ……………………… - 280 000,00
- Le montant hors TVA de l’avance n’est pas un produit. Cette
avance représente une dette à CT envers le client ; à imputer en
principe au crédit du compte : 4421. Clients-avances et acomptes
reçus sur commandes en cours. Donc : à déduire…………………. - 2 375,00
2 Les produits accessoires sont imposables pour le montant hors

TVA. Cette dernière est à imputer, en principe, au crédit du
compte : -4455. État. TVA facturée-. Elle est donc à déduire de
l’assiette fiscale ; soit : (18 000/1,2) x 20% ………………………… - 3 000,00
3 Les revenus de location de biens immeubles constituent des - -

produits accessoires imposables à l’IS.
4.1 Les intérêts courus, perçus au titre d’un dépôt à terme auprès d’un
établissement bancaire, sont des produits financiers imposables
pour leur montant brut, et ce suivant les dispositions de l’article 9-
I-B-3°. Néanmoins, la retenue à la source au titre de l’IS, au taux
de 20%, opérée par la banque (en vertu de l’article 4 du CGI)
constitue un complément d’intérêts à réintégrer au résultat fiscal,
et ce conformément aux dispositions dudit article, soit :
(32 000/0,8) x 20% = 40 000 x 20% = 8 000,00 DH ; à réintégrer. 8 000,00 -
À noter qu’en vertu de l’article 159-II, cette retenue à la source est
un crédit d’impôt imputable, lors de la liquidation, sur l’IS brut.
4.2 En vertu de l’article 9-I-B-3° du CGI, les intérêts courus et autres

produits financiers sont imposables, pour leur montant hors TVA.
En effet, la TVA est le produit du Trésor public. Elle est imputée,
42
en principe, au crédit du compte : « 4455. État-TVA facturée ».

Cette taxe est donc à déduire de l’assiette fiscale ; soit :
(1 026/1,2) x 20% ……………………………………………………... - 171,00
5 En vertu de l’article 9-I-C-1° du CGI, les produits de cession des

immobilisations constituent des produits non courants imposables
à l’IS pour leur montant hors TVA facturée. Cette taxe est donc à
déduire de l’assiette fiscale, soit :
(17 100/1,2) x 20% = 14 250 x 20% …………………………………. - 2 850,00
6.1 Les honoraires versés au cabinet de conseil et d’expertise fiscale

sont des charges liées à l’exploitation admises en déduction
fiscale pour leur montant HT. La TVA est à imputer, en principe,
au débit du compte « 3455. État-TVA récupérable ». Cette taxe
est donc à réintégrer ; soit : (14 400/1,2) x 20%............................. 2 400,00 -
6.2 Les honoraires du notaire et commissions payés suite à

l’acquisition d’un bien immeuble est une dépense à immobiliser. Il
s’agit de charges à répartir sur plusieurs exercices, à inscrire en
principe, pour leur montant HT, au débit du compte « 2121. Frais
d’acquisition des immobilisations ». La TVA, au taux de 10%,
devrait être imputée au débit du compte : -3455-État. TVA
récupérable-. Donc : à réintégrer le montant TTC…………………. 35 200,00 -
7.1 Les droits de douane payés suite à l’importation du thé en vrac est - -
une charge liée à l’exploitation, admise en déduction fiscale.
7.2 Les droits de douane payés suite à l’importation du matériel de

conditionnement du thé constituent un élément du coût
d’acquisition de ce matériel, et ce en vertu des dispositions de
l’article 10-I-F-1°-b. C’est une dépense à immobiliser ; à réintégrer 36 000,00 -
8 En vertu de l’article 10-III-A du CGI, la valeur nette - -

d’amortissements d’une immobilisation cédée est une charge
admise en déduction fiscale.
Totaux 81 600,00 288 396,00
43

Résultat brut fiscal = 1 242 296 + 81 600 - 288 396
Résultat brut fiscal = 1 035 500 DH
Conclusion : Le résultat brut fiscal est un bénéfice fiscal. Ainsi, il y a lieu de déduire les déficits
fiscaux constatés au titre des deux derniers exercices. Ces déficits reportables se présentent
comme suit :
Années Déficit reportable Déficit lié à l’exploitation Déficit lié aux ATS à CM
(hors ATS) reporter
2018 70 000,00 28 000,00 42 000,00 4 200,00
2019 85 000,00 33 000,00 52 000,00 4 800,00
Total 155 000,00 61 000,00 94 000,00 -

Bénéfice net fiscal = 1 035 500 – (61 000 + 94 000) = 880 500,00 DH
Déficit reportable = 00,00 DH

▪ Base de calcul de la CM
- CA (hors TVA facturée) = 1 680 000 – 280 000 – 2 375 = 1 397 625 DH
- Autres produits d’exploitation HT = (18 000/1,2) + 1 500 = 16 500 DH
- Produits financiers = 40 000 + (1 026/1,2) = 40 855 DH
Base de la CM = 1 397 625 + 15 000 + 42 355 = 1 454 980,00 DH
▪ Taux de la CM = 0,5%
▪ Cotisation minimale = 1 454 980 x 0,50% = 7 274,9 ≈ 7 275,00 DH
2.2 Calcul de l’IS

Les taux de l’IS en vigueur au 31/12/2020 sont les suivants :
(en DH) (en DH)
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
44
IS calculé = (880 500 x 20%) – 30 000 = 146 100,00 DH
Conclusion : Le montant de l’impôt calculé selon le barème normal est supérieur à celui de la
CM. Donc le montant de l’impôt brut à payer par ThEA Green, au titre de l’année fiscale 2020,
est équivalent à 146 100 DH.

la CM équivalent à : 4 800,00 DH. Ce montant servira de base pour le calcul des AP payés
selon le calendrier ci-après :
▪ 1er acompte provisionnel : versé avant l’expiration du mois de mars 2020 ; soit :
4 800 x 25% = 1 200,00 DH.
▪ 2ème acompte provisionnel : versé avant l’expiration du mois de juin 2020 ; soit :
1 200,00 DH.
▪ 3ème acompte provisionnel : versé avant l’expiration du mois de septembre 2020 ;
soit : 1 200,00 DH.
▪ 4ème acompte provisionnel : versé avant l’expiration du mois de décembre 2020 ; soit :
1 200,00 DH.
IS à régulariser = IS dû – Retenue à la source au taux de 20% – ∑ acomptes provisionnels
IS à régulariser = 146 100 – 8 000 – 4 800 = 133 300,00 DH
45
Article 9 - Produits imposables
« I.- Les produits imposables s'entendent :
1. des produits d’exploitation constitués par le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés ;
2. La variation des stocks de produits ;
3. Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
4. Les subventions d’exploitation ;
5. Les autres produits d’exploitation ;
6. Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
B - des produits financiers constitués par :
1°- les produits des titres de participation et autres titres immobilisés ;
2°- les gains de change. En ce qui concerne les écarts de conversion–passif relatifs aux augmentations
des créances et aux diminutions des dettes libellées en monnaies étrangères, ils sont évalués à la
clôture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les écarts constatés suite à cette
évaluation sont imposables au titre de l’exercice de leur constatation ; 3°- les intérêts courus et autres
produits financiers ;
4°- les reprises financières et les transferts de charges.
C- des produits non courants constitués par :
1°- les produits de cession d’immobilisations ;
2°- les subventions d’équilibre ;
3°- les reprises sur subventions d’investissement ;
4°- les autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus de l'administration au titre des
impôts déductibles visés à l'article 10-I-C ci-après ;
5°-.les reprises non courantes et les transferts de charges.
II.- Les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou des tiers sont rapportés à
l'exercice au cours duquel ils ont été perçus. Toutefois, s’il s’agit de subventions d’investissement, la
société peut les répartir sur la durée d’amortissement des biens financés par lesdites subventions ou
sur une durée de dix (10) exercices lorsque les subventions précitées sont affectées à l’acquisition de
terrains pour la réalisation des projets d’investissement. »
Source :
Article 144.- Cotisation minimale

« I.- Cotisation minimale en matière d’impôt sur les sociétés et d’impôt sur le revenu au titre des revenus
professionnels et agricoles
A.- Définition
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt sur les
sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice. Le montant
de l'impôt dû par les sociétés, autres que les sociétés non résidentes imposées forfaitairement
conformément aux dispositions de l'article 16 ci-dessus, ne peut être inférieur, pour chaque exercice,
quel que soit le résultat fiscal de la société concernée, à une cotisation minimale. Les contribuables
soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié sont
également soumis à une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels et/ou agricoles se
rapportant à l’année précédente. »
Source :
46
Article 170-IV
« Avant l'expiration du délai de déclaration, prévu aux articles 20 ou 150 ci-dessus, la société procède
à la liquidation de l'impôt dû au titre de l'exercice objet de la déclaration en tenant compte des acomptes
provisionnels versés pour ledit exercice. S'il résulte de cette liquidation un complément d'impôt au profit
du Trésor, ce complément est acquitté par la société dans le délai de déclaration précité. Dans le cas
contraire, l’excédent d’impôt versé par la société est imputé d’office par celle-ci sur les acomptes
provisionnels dus au titre des exercices suivants et éventuellement sur l’impôt dû au titre desdits
exercices. »
Source :
Article 10-I-F-1°-b
« Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles. Ces dotations
concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se déprécient par le temps ou par l'usage.
Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois d'acquisition des
biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la société
peut différer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective.
L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine, hors taxe sur la valeur ajoutée déductible, telle qu’elle
est inscrite à l’actif immobilisé. Cette valeur d’origine est constituée par :
- le coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat augmenté des autres frais de transport, frais
d’assurance, droits de douanes et frais d’installation ;
- le coût de production pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ; - la valeur
d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens apportés ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.
Article 20.- Déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires
I.- Les sociétés qu’elles soient imposables à l’impôt sur les sociétés ou qu’elles en soient exonérées, à
l'exception des sociétés non résidentes visées au II et III 160 du présent article, doivent adresser à
l'inspecteur des impôts du lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au Maroc, dans
les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice comptable, une déclaration de leur
résultat fiscal établie sur ou d'après un imprimé - modèle de l'administration. »
47
Cas 2. Société CGEMA SARL

Thème : IS/ Traitement fiscal des achats et autres charges externes, des charges du
personnel, des provisions, des retours sur ventes, du report déficitaire
La société à responsabilité limitée CGEMA, sise à Casablanca, est spécialisée dans le

commerce de gros de l’électroménager et du matériel audiovisuel. Cette société, dirigée
depuis sa création en 2000 par M. Ahmed BENNANI, associé principal, commercialise ses
produits exclusivement sur le territoire national.
Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2020, la société imposable à la TVA au taux de 20%
sur la totalité de son chiffre d’affaires, a réalisé un bénéfice comptable (avant impôts) de l’ordre
de 608 800 DH.
La direction de CGEMA vous confie la tâche d’établir la déclaration du résultat fiscal pour
l’exercice 2020. À cet effet, on vous fournit les informations ci-après :
I. Les charges constatées au titre de l’exercice 2020 totalisent 1 450 000 DH. Parmi ces
charges, vous relevez :
1. 540 000 DH TTC correspondant à l’achat de 150 téléviseurs. Ceux-ci ont été revendus,
courant 2020, à des commerçants détaillants.
2. 9 600 DH TTC relatifs à des achats d’emballages perdus.
3. 4 800 DH TTC afférant à des achats de produits d’entretien des locaux de la société, dont
10% n’ont pas été consommés au 31 décembre 2020.
4. 14 400 DH TTC représentent les frais de location d’un stand à la foire internationale de
l’électroménager, organisée en juin 2020, à Casablanca.
5. 10 800 DH TTC comptabilisés au débit du compte “6133. Entretien et réparations”. Cette
somme correspond aux dépenses engagées pour l’agencement d’un magasin de vente.
6. 3 600 DH payés annuellement au titre d’une assurance vie sur la tête de M. Ahmed
BENNANI, au profit de la société.
7. 11 000 DH, versés en espèces à l’association BAYTI, reconnue d’utilité publique et œuvrant
dans un but charitable, sous forme de don.
8. 600 000 DH englobent les charges du personnel de la société, dont 20% représentent les
sommes versées à M. BENNANI, en sa qualité de directeur général.
9. 52 000 DH et 4 200 DH correspondent à des provisions couvrant respectivement des
garanties données aux clients et des amendes fiscales.
II. Les produits, enregistrés en 2020, regroupent :
10. 1 970 600 DH HT de ventes de marchandises, dont :
10.1. 7 500 DH concernent des retours sur ventes facturées au cours du mois de décembre.
Aucun avoir n’a été établi au 31/12/2020.
10.2. 1 200 DH relatifs à des acomptes reçus des clients sur commandes en cours.
48
11. 7 200 DH TTC générés par des ventes de pièces détachées correspondant aux marques
et modèles commercialisés par la société.
12. 75 000 DH TTC correspondent à des produits accessoires, dont :
12.1. 60% de revenus de location d’un magasin commercial inscrit l’actif de la société.
12.2. 40% de ports facturés aux clients.
13. 6 000 DH de produits de participation dans une société cotée à la Bourse des Valeurs de
Casablanca. 1 588 200 – 608 800 = 979 400 2 359 200
Questions
1. Déterminez le résultat brut fiscal de CGEMA au titre de l’exercice 2020 (en apportant toutes
les justifications nécessaires).
2. Déterminez le résultat net fiscal au titre du même exercice, sachant que l’exercice 2019
s’est soldé par un déficit fiscal de l’ordre de 60 000 DH dont 12 000 DH relatifs à des
amortissements régulièrement comptabilisés et que la cotisation minimale due au titre de cet
exercice a été de l’ordre 9 000 DH.
3. Calculez l’impôt dû au titre de l’exercice 2020.
4. Procédez à la liquidation de cet impôt.
49
Corrigé cas 2. Société CGEMA

1. Détermination de la base imposable
1.1 État des rectifications extra-comptables
Op. Justifications et calculs Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable…………………………………………………... 608 800 -
1 En vertu de l’article 10-I-A du CGI, les achats revendus des 90 000 -

marchandises constituent des charges déductibles. Néanmoins,
la TVA déductible qui a grevé le prix de ces achats n’est pas une
charge admise en déduction fiscale au sens dudit article. Il s’agit
d’une créance fiscale sur le Trésor public à imputer au débit du
compte « État-TVA récupérable-. Le montant de cette taxe est
donc à réintégrer :
TVA = (540 000/1,2) x 20% = 90 000 DH
2 En vertu de l’article 10-I-A du CGI, les achats consommés de 1 600 -

matières et fournitures sont des charges déductibles. Seulement,
la TVA récupérable ne constitue pas une charge admise en
déduction fiscale. À réintégrer : (9 600/1,2) x 20%
En vertu de l’article 10-I-A du CGI, les achats consommés de

matières et fournitures sont des charges déductibles. Il faut,
3
néanmoins, soulever deux points :
1er point : La TVA récupérable n’est pas une charge admise en 800 -
déduction fiscale. À réintégrer : (4 800/1,2) x 20% = 800 DH
2ème point : Les charges constatées d’avance doivent être 400 -
rattachées au résultat fiscal de l’exercice qu’elles concernent, et
ce en vertu du principe de spécialisation des exercices.
À réintégrer : (4 800/1,2) x 10% = 4 000 x 10% = 400 DH
4 En vertu de l’article 10-I-A du CGI, les autres charges externes 2 400 -

engagées ou supportées pour les besoins de l’exploitation de la
société sont admises en déduction fiscale. Seulement, le montant
de la TVA déductible ne constitue pas une charge pour la société.
À réintégrer : (14 400/1,2) x 20% = 2 400 DH
5 En matière fiscale, les dépenses d’entretien et de réparation -
50
portant sur des biens meubles et/ou immeubles sont celles qui
n’ont pour but que de maintenir l’élément de l’actif immobilisé dans
son état initial. Ce n’est pas le cas de cette dépense qui se traduit
par l’augmentation de la valeur de l’actif immobilisé. Ce qui
implique l’activation de cette dépense pour son montant hors TVA.
Ci-après les régularisations à effectuer :
a. Dépense à immobiliser : 10 800/1,2 = 9 000 DH……………….. 9 000 -
b. Le montant de la TVA déductible ne constitue pas une
charge admise en déduction fiscale. À réintégrer : 9 000 x 20%.... 1 800 -
La prime annuelle d’assurance vie contractée au profit de la 3 600 -

société sur la tête de ses dirigeants est assimilée à un placement
6
financier et est, conséquemment, non admise en déduction
fiscale : à réintégrer
7 En vertu de l’article 10-B-2°, les dons en argent ou en nature 6 000 -

octroyés aux associations reconnues d’utilité publique sont
déductibles au titre de l’IS. Seulement, le don en argent n’est
déductible que dans la limite de 5 000 DH puisqu’il n’a pas été
justifié par l’un des moyens de paiement visés par l’article 11-II du
CGI. ainsi, la différence est à réintégrer :
11 000 – 5 000 = 6 000 DH
8 En vertu de l’article 10-I-D du CGI, les charges de personnel, - -

indemnités et autres avantages accordés aux employés de la
société sont déductibles au titre de l’IS. Par ailleurs, la
rémunération versée au gérant associé est déductible de l’assiette
fiscale.
9 - Les provisions constituées en franchise d’impôt, destinées à 52 000 -

couvrir les risques éventuels de défaillance des produits vendus,
ne sont pas admises en déduction fiscale : à réintégrer
- Provisions pour amendes fiscales : Ces provisions couvrent des 4 200 -
charges non admises en déduction fiscale en vertu de l’article 11-
I. En conséquence, elles ne sont pas déductibles : à réintégrer
51
10.1 Les retours sur ventes se traduisent par une diminution du CA - 7 500
imposable. Il s’agit de les déduire du résultat fiscal, et ce même si
l’avoir n’est pas encore établi.
10.2 Les acomptes reçus sur commandes en cours ne constituent pas - 1 200
des produits imposables, mais des dettes à enregistrer au crédit
du compte “4421. Clients-avances et acomptes reçus sur
commandes en cours” ; à déduire
11 11. Ventes de pièces détachées : ces produits sont imposables - 1 200

pour leur prix hors TVA, et ce en vertu de l’article 9-I-A du CGI.
Le montant de la TVA facturée ne constitue pas un produit
imposable mais une dette fiscale envers le Trésor public.
À déduire : (7 200/1,2) x 20% = 1 200 DH
12.1 Les revenus de location d’un magasin commercial (75 000 x 60% - 7 500
= 45 000 DH TTC) constituent un produit accessoire imposable
hors TVA (article 9-I-A). Le montant de la TVA facturée (au taux
de 20%) est à déduire de l’assiette fiscale, soit :
(45 000/1,2) x 20% = 7 500 DH
12.2 Les frais de port facturés aux clients (75 000 x 40%= 30 000 DH - 5 000
TTC) constituent un produit accessoire imposable hors TVA
(article 9-I-A). Le montant de la TVA facturée est à déduire de
l’assiette fiscale, soit : (30 000/1,2) x 20% = 5 000 DH
13 Les produits de participation, exonérés de la retenue à la source, - 6 000

bénéficient d’un abattement de 100%, et ce en vertu de l’article 6-
I-C-1° du CGI. Ainsi, ces produits sont à déduire de l’assiette
fiscale.
Totaux 780 600 28 400
Résultat brut fiscal 752 200 -
Report du déficit fiscal hors amortissements - 48 000
Report du déficit fiscal correspondant à des ATS - 12 000
Résultat net fiscal 692 200 -
52

o Base de calcul de la CM
- CA (hors TVA facturée) = 1 970 600 – 7 500 – 1 200 = 1 961 900 DH
- Autres produits d’exploitation HT = (7 200/1,2) + 75 000/1,2 = 68 500 DH
- Produits financiers : Les produits de participation bénéficient d’un abattement de 100%.
Base de la CM = 1 961 900 + 68 500 = 2 030 400 DH
o Taux de la CM = 0,5%
o Cotisation minimale = 2 030 400 x 0,5% = 10 152 DH
2.2 Calcul de l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice 2020

o Les taux de l’IS en vigueur au 31/12/2020 sont les suivants :
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
IS calculé = (692 200 x 20%) – 30 000 = 108 400 DH

Conclusion : Le montant de l’impôt calculé selon le barème normal est supérieur à celui de la
CM. Donc le montant de l’impôt brut à payer par CGEMA, au titre de l’année fiscale 2020, est
équivalent à 108 400 DH.

la CM équivalent à 9 000 DH. Ce montant servira de base pour le calcul des AP payés selon
le calendrier ci-après :
▪ 1er acompte provisionnel : versé avant l’expiration du mois de mars 2020 ; soit :
9 000 x 25% = 2 250 DH.
53
▪ 2ème AP : versé avant l’expiration du mois de juin 2020 ; soit : 2 250 DH.
▪ 3ème AP : versé avant l’expiration du mois de septembre 2020 ; soit : soit : 2 250 DH.
▪ 4ème AP : versé avant l’expiration du mois de décembre 2020 ; soit : soit : 2 250 DH.

IS à régulariser = IS dû – ∑ acomptes provisionnels
IS à régulariser = 108 400 – 9 000 = 99 400
Ce complément d’impôt (soit 99 400 DH) doit être versé au Trésor public au même titre que le
premier acompte provisionnel échu au titre de l’exercice 2021 et ce, au plus tard le 31 mars
2021.
Le montant du versement à effectuer par CGEMA avant le 1er avril 2021 est calculé ainsi :
Versement = 1er AP échu au titre de l’exercice 2021 + Complément d’impôt 2020
= (108 400 x 25%) + 99 400
= 27 100 + 99 400
= 126 500 DH
Article 11 du CGI
I. […].
II.- Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000) dirhams par jour et par
fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur, les dépenses
afférentes aux charges visées à l’article 10 (I-A, B et E) ci-dessus dont le règlement n'est pas justifié
par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne,
à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés
par les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation.
54
Chapitre L’impôt sur le revenu (IR)

3
Synthèse de cours
1. Introduction
L’impôt sur le revenu (IR) est un impôt unitaire qui intéresse l’ensemble des revenus perçus
par les personnes physiques ainsi que ceux réalisés par les sociétés de personnes n’ayant
pas opté pour l’IS. Cet impôt est applicable à un taux progressif, mais suivant des modalités
qui permettent une large personnalisation de l’imposition.
2. Revenus imposables à l’IR

Cinq catégories de revenus sont assujetties à l’impôt sur le revenu (IR) :
Revenus professionnels.
Revenus et profits fonciers.
Revenus et profits de capitaux mobiliers.
Revenus salariaux et revenus assimilés.
Revenus provenant des exploitations agricoles.
3. Démarche générale de calcul de l’impôt
1ère étape
Détermination du revenu global imposable (RGI)

RGI =  revenus nets catégoriels
21ème
ère
étape
Détermination du revenu net global imposable (RNGI)

RNGI = RGI - Déductions
1. Dons à des organismes d’intérêt général

2. Intérêts de prêts pour la construction ou l’acquisition d’un logement à usage d’habitation principale
(limite :10% du RGI)
3. Cotisations versées au titre d’un contrat d’assurance retraite (limite : 10% du RGI)
55
3ème étape
Calcul de l’IR brut

IR brut = (RNGI x taux) – somme à déduire
4ème étape
Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – déductions
1. Déductions pour charges de famille (360 DH/ personne à charge, dans la limite de 2 160 DH/an).
2. Imputation de l’impôt étranger dans la limite de la fraction de l’I.R correspondant au revenu de source
étrangère.
3. Abattement de 80% du montant de l’impôt exigible au titre des pensions de retraite de source
étrangère et correspondant aux sommes transférées à titre définitif en dirhams non convertibles.
4. Imputation des retenues à la source au titre des revenus de placements financiers.
5. Imputation de la cotisation minimale.
4. Taux d’imposition au titre de l’IR
4.1 Barème progressif de l’impôt
L’impôt sur le revenu (IR) est un impôt progressif. Pour le calcul de l’impôt brut, deux méthodes
sont préconisées :
1ère méthode : Au revenu net global imposable (RNGI), on applique le barème fixé par
« tranches » de revenus, comme suit :
Tranches de revenus annuels (en DH) Taux (en %)
0- 30 000 0%
30 001- 50 000 10%
50 001- 60 000 20%
60 001- 80 000 30%
80 001-180 000 34%
Plus de 180 000 38%
56
2ème méthode : L’impôt brut peut être calculé directement en appliquant au revenu net global
imposable le taux qui correspond à la tranche supérieure de ce revenu et en déduisant du
résultat obtenu une somme déterminée (appelée : somme à déduire).
Tableau de calcul rapide

Tranches de revenus annuels (en DH) Taux en % Sommes à déduire (en DH)
0- 30 000 0% 0
30 001- 50 000 10% 3 000
50 001- 60 000 20% 8 000
60 001- 80 000 30% 14 000
80 001-180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
4.2 Taux spécifiques de l’impôt
Des taux libératoires de l’IR sont également prévus en faveur de certains produits et profits.
Il s’agit des spécifiques suivants : 10%, 15%, 17%, 20% et 30%. Des taux très réduits sont
également institués en faveur des auto entrepreneurs.
5. Cotisation minimale au titre des revenus professionnels et agricoles
La cotisation minimale (CM) est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à
l’impôt sur le revenu selon le régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié au titre de
leurs revenus professionnels et/ou agricoles sont tenus de verser au Trésor public, et ce même
en l’absence de bénéfice. La base de calcul de cette cotisation est la même que celle indiquée
en matière d’impôt sur les sociétés (IS). Seulement, en matière d’IR, la loi fiscale ne prévoit
aucun minimum pour le montant de la CM. Les taux de la CM retenus sont :
■ 6% pour les professions libérales et autres prestations de services (transport, hôtellerie,
restauration, réparation, courtage, crédit, location de biens meubles).
■ 0,5% pour les professions commerciales, industrielles et artisanales, de promoteurs
immobiliers, lotisseurs et marchands de biens.
■ 0,25% pour les opérations effectuées par les commerçants au titre de ventes portant sur :
les produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre et la farine.
57
Application : Entreprise « Votre Mesure »

Un contribuable, M. ALAMI gère une chaîne de magasins de vente de vêtements pour hommes
“Votre Mesure” dont le résultat fiscal déclaré, au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2020,
est un déficit de l’ordre de 35 000 DH.
Un extrait du CPC au 31/12/2020 vous fournit les informations ci-après (hors TVA) :
Ventes de marchandises 350 000 DH
Autres produits d’exploitation 15 000 DH
Revenus des titres de participation 25 000 DH
Gains de change 12 000 DH
Produits de cessions d’immobilisations 9
18 000 DH
Renseignements complémentaires :
▪ Les autres produits d’exploitation représentent des revenus des immeubles inscrits à
l’actif du bilan de l’entreprise et loués à l’état nu à usage professionnel.
▪ Les produits de cessions d’immobilisations sont relatifs à la cession, en cours
d’exercice, d’un véhicule utilitaire, appartenant à l’entreprise.
▪ L’entreprise est imposable à l’IR selon le régime du résultat net réel.
Question
Calculez la cotisation minimale dont est redevable l’entreprise “Votre Mesure” au titre de
l’exercice 2020.
Solution
Malgré la déclaration d’un résultat déficitaire au titre de l’année 2020, “Votre Mesure” est dans
l’obligation de verser au Trésor public une cotisation minimale et ce, au plus tard, le 31 janvier
2021.Cette cotisation est calculée comme suit, en tenant compte des produits courants (hors
taxe sur la valeur ajoutée) ci-après :
Produits courants = 350 000 + 15 000 + 12 000 = 377 000 DH
Remarques
a. Les revenus des titre de participation sont exclus de la base de calcul de la CM : ils
bénéficient d’un abattement de 100%.
b. Les produits de cessions des immobilisations représentent des produits non courants, non
compris dans la base de calcul de la CM.
Base de la CM = 377 000 DH
CM = 377 000 x 0,5% = 1 885 DH.
Cette cotisation doit être versée au Trésor Public, et ce même en l’absence de bénéfices.
9Les produits de cessions des immobilisations représentent des produits non courants, non compris
dans la base de calcul de la cotisation minimale.
58
Cas 1. Entreprise FICAB

Thème : IR/ Régime du RNR. Traitement fiscal des charges de location, des primes
d’assurance, des produits accessoires, des produits de participation
L’entreprise FICAB est spécialisée dans la fabrication de fils et câbles électriques. Elle a
réalisé au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2020 un bénéfice comptable (avant impôts)
de l’ordre de 440 000 DH pour un chiffre d’affaires hors taxe de l’ordre de 3 240 000.
Cette entreprise est exploitée, sous la forme individuelle, par M. TOUZANI Jawad, marié et
père de deux enfants10. Elle est soumise au taux normal de TVA sur la totalité de son chiffre
d’affaires.
Monsieur TOUZANI vous sollicite pour la détermination du résultat fiscal de son entreprise
pour l’année 2020. À cet effet, il met à votre disposition tous les documents comptables relatifs
à cet exercice.
Un examen approfondi de la comptabilité de l’entreprise vous a permis de relever les éléments
ci-après ayant concouru à la détermination du résultat comptable11 :
I. Comptes de charges
1. Achats non stockés de matières et de fournitures : 28 700 DH dont 2 100 DH relatifs à une
avance sur une commande d’une machine-outil destinée à l’atelier de production.
2. Droit au bail acquis par FICAB en janvier 2020 : 96 000 DH.
2. Locations et charges locatives : Ce compte a été imputé des dépenses ci-après :
2.1. Loyers d’un entrepôt pour le stockage de pièces détachées : 60 000 DH dont 15 000 DH
versés à titre de cautionnement.
2.2. Charge de location d’un chalet à IFRANE, au bénéfice de la famille TOUZANI : 2 500 DH.
3. Entretien et réparations : ce compte est débité notamment de :
3.1. Dépenses de rafraîchissement des peintures du hall d’entrée de l’entreprise : 7 900 DH.
3.2. Frais de remplacement d’une fenêtre de l’atelier : 1 500 DH.
3.3. Frais de réparation du véhicule personnel de Monsieur TOUZANI, utilisé par ce dernier
pour les besoins de l’exploitation de l’entreprise : 3 800 DH.
3.4. Coût d’échange standard du moteur d’un véhicule de livraison, complètement amorti à la
date du dernier inventaire : 14 000 DH.
4. Primes d’assurance : ce compte est débité, entre autres, de :
4.1. 4 800 DH relatifs à la prime annuelle d’une assurance vie, contractée le 02/01/2020, sur
la tête de M. TOUZANI Jawad. En cas de décès de ce dernier, le capital sera versé au profit
de l’entreprise.
10 Dont l’aîné est âgé de 22 ans et poursuit des études supérieures.

11 Toutes les sommes sont, sauf stipulation contraire, hors taxe.
59
4.2. 14 400 DH afférant à une assurance multirisque, couvrant la période du 01/10/2020 au

31/03/2021.
II. Comptes de produits

Ces comptes enregistrent, outre les ventes de fils et câbles électriques, réalisées en 202012 :
5. Des ports et frais accessoires facturés aux clients, à l’occasion de la livraison des produits
vendus13 : 1 800 DH TTC.
6. Des dividendes versés par ACO.SARL dans laquelle FICAB détient une participation :
36 000 DH.
Travaux demandés
Sachant que FICAB est imposable à l’IR selon le régime du résultat net réel,
1. Calculez le résultat net fiscal14 de l’entreprise au titre de l’exercice 2020, en opérant, le cas
échéant, toutes les rectifications fiscales nécessaires.
2. Calculez la cotisation minimale due par FICAB au titre du même exercice.
3. Déterminez le revenu global imposable de M. TOUZANI15 au titre de l’année 2020.
4. Déterminez le revenu net global imposable au titre de l’année 2020.
5. Calculez l’IR brut au titre de la même année.
6. Calculez l’IR net dû par M. TOUZANI au titre de l’année 2020.
12 Les produits vendus en 2020 ont été intégralement livrés aux clients durant l’exercice.
13 Cette livraison est assurée par les propres moyens de transport de FICAB.
14 On vous précise qu’il n’existe pas de report déficitaire au titre des exercices antérieurs.
15 Ce contribuable ne dispose pas d’autres catégories de revenus.
60

Groupe A Fiscalité Des Entreprises Cas Corrigés 2021-2022

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UNIVERSITE MOHAMMED V DE RABAT

FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ÉCONOMIQUES ET SOCIALES-SOUISSI

Semestre 5 | Groupe A | Janvier 2020

TABLE DES MATIÈRES

Liste des abréviations………………………………………………………………………. 3

Chapitre 3 : L’impôt sur le revenu (IR)…………………………………………. 55

LISTE DES ABRÉVIATIONDS

Chapitre La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

1. La TVA, un impôt indirect

La TVA défend le principe de la neutralité fiscale. En effet, à l’occasion de ses dépenses

2. Mécanisme de déduction de la TVA

PTTC = PHT + TVA

TVA due = TVA facturée – TVA déductible

Crédit de TVA TVA déductible > TVA facturée

3. Le fait générateur de la TVA

- Opération obligatoirement imposable.

- Opération imposable sur option.

- Opération exonérée avec droit à déduction.

- Opération exonérée sans droit à déduction.

- Opération hors champ d’application de la TVA.

Opérations Qualification fiscale Taux de TVA

1. Location d’un magasin situé dans un Mall Opération obligatoirement 20%

2. Ventes de farine, de couscous et de Opération exonérée sans 0%

3. Ventes réalisées par un commerçant Opération obligatoirement Suivant

4. Opérations de lotissement et de promotion Opération obligatoirement 20%

5. Opérations d’Hôtellerie-Café-Restauration Opération obligatoirement 10%

6. Ventes de tapis d'origine artisanale de Opération exonérée sans 0%

7. Ventes de lait et de sucre brut par un hyper Opération exonérée sans 0%

8. Location d’un terrain nu Opération hors champ 0%

9. Ventes réalisées par un hyper-marché Opération obligatoirement 10%

10. Opérations de restauration fournies par Opération obligatoirement 10%

11. Location d’un garage Opération obligatoirement 20%

12. Location d’un appartement à l’état nu, à Opération hors champ -

13. Ventes d’engrais à des agriculteurs Opération exonérée avec 0%

14. Ventes de timbres fiscaux, papiers et Opération exonérée sans 0%

15. Ventes des produits de la pêche à l'état Opération exonérée sans 0%

16. Nuitées et prestations facturées par un Opération obligatoirement 10%

17. Opérations de banque et de crédit Opération obligatoirement 10%

18. Ventes réalisées par les commerçants Opération obligatoirement Suivant

19. Prestations facturées par des sociétés de Opération obligatoirement 14%

Documentation fiscale : Extrait du CGI (2020)

Article 92.- Exonérations avec droit à déduction

Nature de la dépense Taux de TVA TVA éligible au droit

Acquisition d’une voiture de service affectée à 20% Non

Frais d’hôtel payés par l’entreprise au profit d’un 10% Non

Frais payés à une société d’entretien pour le 20% Oui

Frais de port payés à une société de transport, 14% Oui

Achat d’une camionnette pour la livraison des 20% Oui

Achats de fournitures de bureau pour un montant 20% Oui

Honoraires d’un expert-comptable 20% Oui

Frais de téléphone et abonnement internet au 20% Oui

Réglé la somme 19 200 DH TTC liée à une 20% Non

Réglé les frais de gasoil pour le transport des 10% Oui

Réglé les frais de gasoil pour le transport collectif 10% Oui

Réglé la commission bancaire (avis de débit reçu 10% Oui

Réglé la quittance d’électricité relative à la 14% Oui

Réglé la quittance d’eau relative à la 7% Oui

Réglé la facture d’achat d’un véhicule utilitaire 7% Oui

Payé les frais d’entretien d’une camionnette de 20% Oui

Réglé les frais du gasoil consommé par la voiture 10% Non

Honoraires payés au notaire suite à l’acquisition 10% Déductibilité de la taxe

Documentation fiscale : Extrait du CGI

Application : Entreprise Excellence