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ANNEXE N 3

Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants


Dahir n 1-92-138 (30 joumada II 1413) portant promulgation de la loi n 9-88 relative
aux obligations comptables des commerants (B.O. 30 dcembre 1992)
Vu la Constitution, notamment son article 26 ,
Est promulgue et sera publie au Bulletin officiel, la suite du prsent dahir, la loi n 9-88
relative aux obligations comptables des commerants, adopte par la Chambre des
Reprsentants le 4 safar 1413 (4 aot 1992).
Loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants
Article Premier :(modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-
05-211 du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet
compter du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-
03). Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de
commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et
les indications figurant aux tableaux y annexs.
A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les
actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement,
opration par opration et jour par jour.
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement
ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.
Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe
peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions
de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, peuvent :
- procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date
d'encaissement ou de dcaissement ;
- enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste
sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ;
- enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de pices justificatives
internes signes par le commerant concern . [Ajout par la loi 44-03]

Article 2 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03). Les
enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme d'critures sur un
registre dnomm " livre-journal ".
Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une
somme identique.
Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-livre" ayant pour
objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant.

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Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de
comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux
tableaux annexs la prsente loi.

Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre
tablie directement du livre journal. [Ajout par la loi 44-03]

Article 3 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03).
Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms
" journaux auxiliaires " et " livres auxiliaires " que l'importance ou les besoins de
l'entreprise l'exigent.
Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par
mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires
une fois par exercice la clture de ce dernier. [Ajout par la loi 44-03]

Article 4 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03).
Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur
dix millions de dirhams (10 000 000 DH) [Modifi par la loi 44-03]doivent tablir un manuel
qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un
inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.
Article 6 : Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte
de produits et charges de chaque exercice.
Article 7 : La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre
infrieure douze mois, pour un exercice donn.

Article 8 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03).
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans
frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de l'entreprise. Chaque livre
reoit un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus ne sont pas
tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le
livre d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de
produits et charges pendant dix ans. [Ajout par la loi 44-03]

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Article 9 : Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les
personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse annuels, la clture
de l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracs dans
le livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire.
Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes
de gestion, le tableau de financement et l'tat les informations complmentaires. Ils forment
un tout indissociable.

Article 10 : Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise.


Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il
soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement.

L'tat des soldes de gestion dcrit la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement.
Le tableau de financement met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de
l'exercice en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus.
L'tat des informations complmentaires complte et commente l'information donne par le
bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de
financement.
Article 11 : Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi
que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une
image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.

Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle
mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes.
Article 12 : Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le
tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes
subdivises en postes.
Article 13 : La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation retenues
ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre.
Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat des informations
complmentaires.
Article 14 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03). A leur
date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot
d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur
cot de production.
A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont enregistrs leur
prix d'achat.

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A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits sont inscrites en
comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.
La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le
temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.
L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure
prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette
d'amortissements de l'immobilisation.
A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments
non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice,
pour les immobilisations amortissables.

Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit
sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme
de provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.

La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette
d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle
leur est infrieure.

S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et


financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut
tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan.

Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en
considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
autorises :
- procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation
du cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un
abattement correspondant la marge pratique ;
- procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire
simplifie. [Ajout par la loi 44-03]

Article 15 : Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou postes
adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux.
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre
les postes de produits et de charges du compte de produits et charges.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de l'exercice
prcdent.

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Article 16 : Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis
l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables.
Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et
provisions ncessaires.
Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de
l'tablissement des tats de synthse.
Article 17 : Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les
tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration
partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il
est possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.
Article 18 : L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles
justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus tard dans les trois
mois suivant la date de clture de l'exercice.
La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des informations
complmentaires.

Article 19 : Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une


prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image fidle de l'actif
et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut y tre drog ; cette drogation
est mentionne l'tat des informations complmentaires et dment motive, avec l'indication
de son influence sur l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.
Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des informations
complmentaires.

Article 20 : Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites
par la prsente loi.

Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations complmentaires les mthodes
qu'il a retenues.

Article 21 : (modifi par l'article 1er de la loi n 44-03 promulgue par le dahir n 1-05-211
du 14 fvrier 2006 ; B.O. n 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet compter
du premier exercice comptable ouvert aprs la date de publication de la loi n 44-03). Les
personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal
dix millions de dirhams (10.000.000) [Modifi par la loi 44-03] sont dispenses de l'tablissement
de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations
complmentaires.

Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de
produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la
prsente loi. [Ajout par la loi 44-03]

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Article 22 : Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.

Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.

Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont


tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.

Article 23 : L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans
les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs.

Article 24 : Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant profession


de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi sont tenus de se conformer
aux dispositions de la prsente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilit des
entreprises dont ils sont chargs.

Article 25 : Sont abrogs lors de l'entre en vigueur de la prsente loi les articles 10, 11, 12 et
13 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant Code de commerce. Les renvois faits
ces articles dans les lois et rglements en vigueur s'appliquent de plein droit aux dispositions
correspondantes de la prsente loi.

Article 26 : Les dispositions de la prsente loi entreront en vigueur compter du deuxime


exercice ouvert aprs la date de sa publication au Bulletin officiel.

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