La Comptabilité Publique Et Concession de Services Publics

Comptabilité spécialisée 2012
INSTITUT NATIONAL DES SCIENCES COMPTABLES ET D’ADMINISTRATION

D’ENTREPRISES
COMPTABILITE PUBLIQUE ET CONCESSION DE

SERVICES PUBLICS
CA 5059 – RAONIVELO TOJOLALAINA

CA 4924 – ANDRIATSILAVO Onjatiana
Professeur : Mr RAJAOFERA Aro

Sommaire
INTRODUCTION..................................................................................................................3
Chapitre I. LA COMPTABILITE PUBLIQUE
I. Les textes qui régissent la comptabilité publique :......................................................4
II. Eléments de définition de la comptabilité publique :..................................................4
III. Les acteurs : ordonnateurs et comptables publics.......................................................5
IV. Fonctionnement général de la comptabilité publique..................................................6
V. Le contrôle de la comptabilité publique.......................................................................7
VI. Référentiel de la comptabilité publique : le Plan Comptable des Opérations
Publiques ou PCOP...................................................................................................................................7
1. Comptabilisation des recettes de l’Etat........................................................................8
Opérations de dépenses........................................................................................................12
2. Comptabilisation des dépenses de l’Etat....................................................................12
3. Comptabilisation des comptes particuliers du Trésor...............................................19
4. Comptabilisation des emprunts..................................................................................23
5. Comptabilisation de la gestion des disponibilités......................................................31
6. Comptabilisation des liaisons entre comptables........................................................37
7. Comptabilisation des opérations avec les correspondants du Trésor.......................39
Chapitre II. La concession de service public :

I. Définition :..........................................................................................................................49
1. Le service public :.......................................................................................................49
2. La concession de service public :................................................................................49
3. Caractéristiques de la concession :.....................................................................................49
4. Comptabilisation des immobilisations inscrites dans la concession :................................50
a) Les immobilisations provenant du concédant :...........................................................50
a) Les immobilisations provenant du concessionnaire :..................................................51
INTRODUCTION
Le secteur public est appelé à connaître à très court terme une évolution importante dans
le domaine comptable et budgétaire. Cette évolution s'inscrit dans la logique d'une volonté de
réforme générale en matière de comptabilité et de finances initiée par la mise en application à partir
du 1er janvier 2005 de deux textes fondamentaux, à savoir : le nouveau plan comptable général (le
PCG 2005) et la Loi Organique N°2004-007 du 26 Juillet 2004 sur les lois de finances.
L’exposé que nous allons vous présenter ci-après traite de « la comptabilité publique et la
concession de service public ». A travers ce devoir, nous allons vous montrer que « les règles
applicables à la comptabilité générale de l’Etat ne se distinguent de celles applicables aux
entreprises qu’en raison des spécificités de son action ». En d’autres termes le plan comptable de
l’Etat doit se rapprocher avec celui du secteur privé lorsque la spécificité de l’Etat par rapport aux
autres agents économiques ne s’y oppose pas.
Notons que la comptabilité publique est basée sur le Budget de l’Etat, c'est-à-dire les recettes et les
dépenses. Les recettes, quelques soient leurs natures, constituent les ossatures des ressources du
Budget Général de l’Etat. L’exécution des dépenses publiques s’inscrit dans le cadre de la
réalisation des activités en vue des objectifs et résultats attendus définis par la loi de finances.
Chapitre III. LA COMPTABILITE PUBLIQUE

I. Les textes qui régissent la comptabilité publique :
Plusieurs textes dont des lois, des décrets ont été promulgués pour définir le cadre de la
comptabilité des opérations publiques ainsi que pour adopter en permanence les précédents textes à
la réalité des situations.
Sont énumérés ci-après les textes législatifs et règlementaires concernant la comptabilité
publique.
 Loi N°2004-007 du 26 Juillet 2004 qui fixe les principes de finances publiques qui constituent
le droit budgétaire et comptable de l’Etat ;
 Loi de finance annuelle qui présente le tableau des charges et des ressources autorisées par
l’Assemblée Nationale pour l’année correspondante ;
 Décret N°2005-003 du 04 Janvier 2005 portant règlement général sur la comptabilité de l’Etat
et des organismes publics ;
 Décret N°2005-210 du 26 Avril 2005 portant approbation du plan comptable des opérations
publiques (PCOP 2006) ;
 Institution de la Direction Générale du Trésor concernant l’utilisation du Plan Comptable des
opérations publiques.
II. Eléments de définition de la comptabilité publique :

Selon Jacques Magnet :
« La comptabilité publique est l’ensemble des règles juridiques et techniques applicables
à l’exécution, à la description et au contrôle des opérations financières des organismes publics »
Son champ d’application :

La comptabilité Publique est applicable :
- à l’Etat ;
- aux Collectivités Publiques Territoriales ;
- aux Etablissements Publics à caractère Administratif ; et
- aux Etablissements Publics à caractère Industriel et Commercial.
Des règles juridiques :

Des actes unilatéraux émanés de la puissance publique : lois de finances, lois ordinaires, décrets,
arrêtés, circulaires.
Des règles techniques :

Un cadre comptable retracé dans le plan comptable de l’Etat évoluant vers un rapprochement avec
le plan comptable des entreprises tout en maintenant des différences dues aux spécificités de l’Etat.
 La comptabilité publique s’organise aux différents documents ci-après :

La comptabilité administrative : c’est la comptabilité budgétaire retraçant les opérations financières
des ordonnateurs dans laquelle sont enregistrés
- Côté dépenses, les engagements, les liquidations, les ordonnancements
- Côté recettes, l’établissement (Assiette, liquidation) la mise en recouvrement
La comptabilité des comptables : celle dans laquelle sont enregistrés les encaissements et les
décaissements
Les documents de synthèse :
- Les comptes de gestion tenus par les comptables supérieurs centralisateurs
- Le compte général de l’Etat ou de l’Administration des Finances établi par l’Agent
comptable central du Trésor.
Les comptabilités spéciales :
- La comptabilité des valeurs fiduciaires
- La comptabilité des matières
Les comptabilités auxiliaires :
Présentant le développement des opérations relatives à la comptabilité administrative et à la
comptabilité financière : ex : la comptabilisation des engagements…
 L’idée de contrôle et de sécurité ; fondement des règles relatives à l’exécution du budget

- Conception d’un modèle organisationnel se voulant être une garantie contre d’éventuelles
erreurs et d’éventuelles malversations
- Deux catégories d’agents publics se partageant l’exécution des deux phases
fondamentalement différentes : la séparation entre le pouvoir de décision et le maniement des fonds.
- Un contrôle rendu possible grâce à l’Indépendance respective des agents
III. Les acteurs : ordonnateurs et comptables publics
Les opérations financières (trésorerie) et comptables (recettes et dépenses) décrites ci-dessus

incombent aux ordonnateurs et aux comptables publics.
1. Les ordonnateurs
Ce sont les autorités habilitées à prendre la décision pour contracter, constater, liquider une créance
ou une dette et ordonner le recouvrement d’une créance ou le paiement d’une dette.
L’ordonnateur principal est celui qui assume la direction administrative et financière d’un
organisme public. Conformément à l'article 53 de la Loi Organique sur les Lois de Finances, le Chef
du Gouvernement est l'Ordonnateur principal du Budget Général de l'Etat.
Il peut déléguer ses pouvoirs aux Ordonnateurs délégués qui sont les Ministres, les Présidents des
Institutions et d'une manière générale toute personne nommément désignée à cet effet qui peuvent
eux aussi déléguer leurs attributions à des ordonnateurs secondaires.
Les ordonnateurs sont responsables :

 de la gestion budgétaire et financière des crédits, des règles d'engagement, de liquidation et
d'ordonnancement des dépenses publiques;
 du respect de la législation et de la réglementation relative aux marchés publics;
 des ordres de réquisitions dont ils ont fait usage en matière de paiement des dépenses;
 du respect des règles relatives à la constatation, à la liquidation et à l'ordonnancement des
créances publiques;
 du recouvrement des créances publiques.
2. Les comptables publics
Les comptables publics sont seuls chargés de la tenue et de l'établissement des comptes de l'Etat et
s'assurent notamment de la sincérité des enregistrements comptables et du respect des procédures.
Les comptables publics sont chargés :
 de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recette qui leur sont remis par les
ordonnateurs, des créances constatées par un contrat;
 du contrôle et du paiement des dépenses, soit émanant des ordonnateurs, soit au vu des titres
présentés par les créanciers;
 de la garde et de la conservation des fonds et valeurs appartenant ou confiés aux organismes
publics ;
 du maniement des fonds et des mouvements de comptes de disponibilités ;
 de la conservation des pièces justificatives des opérations et des documents comptables ;
 de la tenue de la comptabilité du poste comptable qu’ils dirigent.
Il existe des comptables principaux qui assument la direction des postes comptables et les
comptables secondaires dont les opérations sont centralisées par un comptable principal.
IV. Fonctionnement général de la comptabilité publique
Tenue selon la méthode de la partie double, la comptabilité des organismes publics a pour
objet la description et le contrôle des opérations ainsi que l’information des autorités de contrôle et
de gestion.
La comptabilité comprend une comptabilité selon les besoins et les caractères propres à chaque
organisme public, une comptabilité analytique et une ou plusieurs comptabilités spéciales des
matières, valeurs et titres.
Mais la comptabilité générale retrace :
 les opérations budgétaires ;
 les opérations de trésorerie ;
 les opérations faites avec des tiers ;
 les mouvements du patrimoine et des valeurs d’exploitation.
La comptabilité des recettes et des dépenses budgétaires a pour objet de retracer tant en recette
qu’en dépense l’exécution des Budgets votés. Elle dégage la situation ou les résultats de fin
d’année. Pour permettre l’appréciation de la régularité, de la sincérité et de la fidélité, de la
comptabilité, de la situation financière et du patrimoine de l’organisme public, des annexes doivent
être produites.
Même si elle est fondée sur les données de la comptabilité générale, la comptabilité analytique est
autonome et a pour objet de :
 faire apparaître les éléments de calcul du coût des services rendus ou du prix de revient des
biens et des produits fabriqués ;
 permettre le contrôle du rendement des services.
Les comptes des organismes publics sont arrêtés à la fin de la période d’exécution du budget.
V. Le contrôle de la comptabilité publique
Un contrôle s’exerce sur la gestion des ordonnateurs et sur celle des comptables publics.
Le contrôle de la gestion des ordonnateurs est assuré par :
 le Parlement ou l’organe délibérant qualifié ;
 l’Inspection Générale de l’Etat, l’Inspection Générale des Finances et le Contrôle Financier;
 les supérieurs hiérarchiques et les corps de contrôle;
Le contrôle de la gestion des comptables publics est assuré par :

 l’Inspection Générale de l’Etat
 l’Inspection Générale des Finances agissant au nom du
Ministre chargé des Finances, les supérieurs hiérarchiques et les corps de contrôle.
La Cour des Comptes et les Tribunaux Financiers exercent leurs attributions de jugement des
comptes des comptables publics et de contrôle de la gestion des ordonnateurs selon les règles de
compétence et de procédure qui leur sont propres.
VI. Référentiel de la comptabilité publique : le Plan Comptable des Opérations

Publiques ou PCOP
Un des objectifs principaux du Plan Comptable des Opérations Publiques consiste à établir une
nomenclature commune à toutes les unités administratives (Etat, Collectivités, Etablissements
Publics à caractère Administratif) afin de pouvoir définir les champs d’application élémentaires du
cadre général.
En conséquence, le plan comptable de base sera unique et doit être interprété comme un ensemble
de dispositions et de codifications comptables qui établissent les règles fondamentales à respecter
pour établir le plan comptable particulier d’une unité administrative donnée.
Chaque entité administrative établit au moins un plan de comptes qui doit être adapté à sa structure,
son activité, et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unité retenue pour
le classement et l’enregistrement des mouvements comptables.
Les comptes sont regroupés en catégories homogènes appelées classes. Chaque classe est
subdivisée en comptes qui sont identifiés par des numéros à quatre chiffres ou plus, dans le cadre
d’une codification décimale. Il existe deux catégories de classe de comptes :
― les classes 1 à 5 correspondant aux comptes de situation ;
― les classes 6 et 7 correspondant aux comptes de gestion ;
― la classe 8 correspondant aux comptes spéciaux hors bilan.
La nomenclature comptable sert également de nomenclature budgétaire, notamment pour les

comptes de :
― Classe 1 : Capital : recettes en capital,

― Classe 2 : Immobilisations : dépenses d’investissement
― Classe 6 : Charges : dépenses de fonctionnement
― Classe 7 : Produits : recettes de fonctionnement.
Principes de codification :
Chaque compte du Plan Comptable des Opération Publiques est codifié à 4 chiffres avec des
regroupements à chaque étape. La structure du PCOP se présente comme suit :
PrPremier chiffre : : cClasse
D Deuxième chiffre : : Poste
TrTroisième chiffre : : Rubrique
Q Quatrième chiffre : : Compte
Les classes, postes et rubriques sont standardisées, voire uniformisées pour toutes les unités
administratives. En conséquence, les extensions et les adaptations du PCOP 2006 pour chacune des
unités administratives se font au niveau des comptes à 4 chiffres.
Chaque compte peut lui-même se subdiviser en plusieurs sous-comptes auxiliaires. Le numéro de
chaque compte auxiliaire commence toujours par le numéro du compte dont il constitue une
subdivision.
1. Comptabilisation des recettes de l’Etat

a) Faits générateurs
- titres de perception (recettes sur titre) ;
- encaissement (recettes au comptant) : « les recettes sont prises en compte au titre du budget de
l’année au cours de laquelle elles sont encaissées par un comptable public ». Art. 54 de la Loi
Organique n°2004-007 du 26 Juillet 2004 sur les Lois de Finances.
b) Principes
- pas de recettes sans titre ;
- prise en charge en droits constatés : « La comptabilité générale de l’Etat est fondée sur le principe
de la constatation des droits ». Art. 40 de la Loi Organique
Les recettes sont classées dans les comptes de la classe 7 « Produits ». Elles font jouer en
contrepartie, soit des comptes de trésorerie, soit des comptes de tiers ou de transfert.
c) Catégories de recettes
- recettes fiscales : ce sont les recettes des régies financières et douanières
- recettes non fiscales : ce sont les recettes perçues par les différents ministères
Section 1 - Recettes versées au comptant

L’encaissement des recettes au comptant requiert nécessairement la production par la partie
versante (redevable, régisseur de recettes, receveur des régies financières, …) des pièces
justificatives de versement : états de versement, états de répartition, déclaration de redevance,
bordereaux de versement, …).
Encaissement
Compte de règlement Cl 5 ou comptes de

liaison 18111 ou 18211 ou 1841 4713
X X
A réception du titre de régularisation
4713 Cl 7
X X
PJ : OR de régularisation
Section 2 - Recettes recouvrées en vertu de titres de perception

Les recettes à recouvrer en vertu de titres de perception constitués par des rôles et des ordres de
recette font l’objet d’une prise en charge préalable :
Prise en charge
L’écriture de prise en charge enregistre au crédit des comptes de la classe 7 les titres de
perception par le débit des comptes de la classe 4.
411 ou 412 Cl 7
X X
PJ : Ordre de recette
Encaissement
Compte de règlement 411 ou 412
X X
Retraitement en fin d’exercice

Un retraitement du solde des comptes de la classe 7 est nécessaire en fin d’exercice pour avoir la
situation nette de l’exécution budgétaire (recouvrements effectués, restes à recouvrer).
Le détail de ce retraitement fait partie de l'annexe des états financiers au titre du rapprochement
entre la comptabilité générale et la comptabilité budgétaire.
Section 3 - Dégrèvement, annulation, réduction
Aux termes de l’article 71 du Décret n°62-671 du 27 Décembre 1962 portant instruction générale
sur le recouvrement et la comptabilisation directs et taxes assimilées qui spécifient que : « A
réception des arrêtés de dégrèvement le Trésorier procède à leur enregistrement sur un carnet
d’enregistrement des dégrèvements accordés, et passe au débit et au crédit de comptes
d’opérations d’ordre les écritures prescrites par circulaire de la Direction de la Comptabilité
Publique». Les titres de recettes fiscales ou non fiscales ont fait l’objet d’une prise en charge au
préalable au cours de l’exercice ou au cours des exercices antérieurs.
Deux cas peuvent être distingués :
1. Le redevable n’a pas payé la somme dégrevée, remise ou annulée :
La réduction ou l’annulation se comptabilise par un débit au compte de la classe 7 à terminaison

9 au troisième position « Produits fiscaux ou non fiscaux » par un crédit au compte 411 «
Redevable – recettes fiscales » ou 412 « Redevables – recettes non fiscales ».
7..9 411 ou 412
X X
2. Le redevable a déjà payé totalement ou partiellement la somme dégrevée, remise ou annulée.

Les recettes fiscales ou non fiscales ont été encaissées au comptant au cours de l’exercice en
cours ou des exercices antérieurs :
A titre d’exemple
Montant du titre de recette RF
Prise en charge =
Ar 5 000,00
Paiement effectué = Ar 4 000,00
Montant dégrevé = Ar 3 000,00
- Prise en charge
411 Cl 7
5 000 5 000
- Paiement partiel
Compte de règlement 411
4 000 4 000
- Prise en charge de la décision de dégrèvement
7..9 411
3 000 3 000
- Excédent de versement
Le compte 411 enregistre un solde créditeur de 2000 qui doit être remboursé au redevable sur
quittance de remboursement.
411 419
3 000 3 000
- Remboursement
Le redevable a droit au remboursement de ce qu’il a effectivement payé et qui a été ensuite
dégrevé ou annulé. Ainsi, après avoir été calculé, le trop versé est aussitôt constaté par
le Trésorier Principal qui établit une quittance de remboursement en faveur du redevable :
419 Compte de règlement
2 000 2 000
PJ : Quittance de remboursement
Section 4 - Admission en non valeur

L’admission en non valeur est régie par le Décret n°62-671 du 27 Décembre 1962 portant
instruction générale sur le recouvrement et la comptabilisation des impôts directs et taxes
assimilées en son article 66.
- Dossier constitué par le comptable détenteur du titre de perception

- Décision d’admission en non valeur prise par ordonnateur du titre ou service de la
Comptabilité Publique
A réception du mandat sur l’admission en non valeur, le comptable effectue l’écriture comptable ci-après :
6710 411 ou 412
X X
Opérations de dépenses
Les dépenses des organismes publics doivent être autorisées par les lois et règlements, être
prévues à leur budget et correspondre exactement à la vocation de ces organismes.
Avant d’être payées, les dépenses sont engagées, liquidées et, le cas échéant, ordonnancées
2. Comptabilisation des dépenses de l’Etat
a) Fait générateur
Titre de paiement matérialisé par :
- soit, par un mandat (dépenses après ordonnancement) ;
- soit, par un ordre de paiement (dépenses avant ordonnancement)
b) Principes de base
- « Les dépenses sont prises en compte au titre du budget de l’année au cours de laquelle elles
sont visées par le comptable assignataire » (Art.55 de la Loi Organique n°2004-007 du 26 Juillet
2004 sur les Lois de Finances).
- Prise en charge en droits constatés : « La comptabilité générale de l’Etat est fondée sur le
principe de la constatation des droits et obligations » (Art.40 de la Loi Organique n°2004-007 du
26 Juillet 2004 sur les Lois de Finances)
- Respect des principes de la comptabilité publique : la séparation des fonctions d’ordonnateur et
de comptable.
Les dépenses de l’Etat à caractère définitif sont classées dans les comptes de la :
- Classe 2 : immobilisations – dépenses d’investissement.
- Classe 6 : charges – dépenses de fonctionnement.
Section 1 - Dépenses budgétaires payées après ordonnancement
La comptabilisation en droits constatés prévoit le passage à un compte de tiers avant le règlement

effectif de la dépense. Par conséquent, l’existence d’un titre de règlement (bon de caisse, avis de
crédit) est requise lors de chaque ordonnancement des dépenses du Budget Général, des Budgets
Annexes, des Comptes Particuliers du Trésor, des Budgets des Collectivités et des
Etablissements Publics.
La validité d’un ordonnancement (ou mandatement) est matérialisée par le visa du comptable
assignataire de la dépense sur le mandat après les contrôles d’usage des pièces justificatives.
Prise en charge
La prise en charge d’une dépense sur le plan comptable et juridique est opérée uniquement par le
comptable assignataire de la dépense en cause. Par conséquent, le passage à un compte de la
classe 4 ne doit pas être initié au niveau d’un comptable mandataire afin d’éviter une double
prise en charge
Cl 6 ou Cl 2 40 ou 42 ou 43
X X
PJ : Mandat
Règlement
Les comptes de la classe 4 visée ci-dessus font l’objet d’un apurement au débit au fur et à mesure
du règlement effectif de la dépense par le crédit d’un compte de règlement :
Cl 4 Comptes de règlement
X X
PJ : - Bon de caisse

- Mandat de trésorerie
Section 2 - Dépenses budgétaires payées avant ordonnancement

La phase de paiement des dépenses en cause précède la phase d’ordonnancement compte tenu
des spécificités liées à leur nature (frais de justice criminelle, avances de solde, …), à l’urgence
(régies d’avance, …)
Avance de solde
Texte de référence : Décret n°60-239 du 29 Juillet 1960 modifié par le Décret n°65-526 du 20
Juillet 1965
Paiement de l’avance de solde
Comptes de règlement Cl 5 ou
4251 comptes de liaison 1842 ou 18112
X X
PJ : - Ordre de paiement

- Pièces justificatives
Régularisation budgétaire
601 4251
X X
PJ : Mandat
Régies d’avance
Texte de référence : Décret n°2004-3199 du 09 Mars 2004 instituant le régime des caisses
d’avance et des régies de recettes des organismes publics
Pièces requises :
- Arrêté de création de la régie d’avance ;
- Arrêté de nomination du régisseur ;
- Autorisation d’ouverture d’un compte de dépôt (suite à une demande
d’autorisation d’ouverture de compte dûment revêtue de l’avis du TP concerné) ;
- Acte de constitution de cautionnement (le cas échéant)
Versement de l’avance au compte de dépôt du régisseur
Lors de l’octroi d’une avance de fonds à la disposition du régisseur de la caisse d’avance, on

procède à l’écriture comptable ci-après :
541 4531 ou 1841
X X
Compte de transfert 1841 : cas où le compte de dépôt n’est pas ouvert auprès du comptable
assignataire de la dépense (cas : PGA)
Règlement des dépenses sur caisse d’avance
X X
PJ : Chèques sur le Trésor
A la réception des justifications de l’utilisation de l’avance par l’émission d’un mandat de

régularisation émis par l’ordonnateur et visé par le comptable assignataire au cours de l’exercice
« n » :
Cl 6 541
X X
PJ : Mandat
Reversement de fonds non utilisé à la caisse du comptable assignataire de la dépense pendant

l’exercice
- Versement en espèce (numéraire retiré auprès du Trésor mais non utilisée)

5310 541
X X
- Chèque du Trésor versé au nom du comptable assignataire (numéraire non encore

retiré)
4531 ou 18426 5410
Cas spécifique
Si l’avance versée n’est pas régularisée dans l’année comme il a été prescrit par l’arrêté de
création, le suivi est effectué dans le compte 409 : « Créanciers ordinaires - comptes débiteurs »
en passant les écritures ci-après :
- Apurement du compte 5410 en fin de l’année n
409 541
X X
- Régularisation budgétaire à l’exercice n+1
Cl 6 409
X X
PJ : Mandat
Frais de justice criminelle
Texte de référence : Circulaire interministérielle n°113-MJ/DF du 09 Juin 1999
Procédures :
- Etablissement d’un programme d’emploi semestriel par les Procureurs Généraux et les
Procureurs de la République
- Dépôt obligatoire du spécimen de signature des autorités qualifiées pour ordonner le paiement
auprès du comptable du Trésor de leur circonscription
- Paiement par les comptables détenteurs de spécimen de signatures des dépenses sur FJC sous
certaines conditions : réception du programme d’emploi, dépôt de spécimen de signature,
régularité des états ou mémoires présentés
- Envoi mensuel par chaque TP, pour mandatement de régularisation, au Procureur Général de la
Cour d’Appel concerné les pièces justificatives de ses opérations propres et celles de ces PP
rattachées.
Paiement
Compte de règlement Cl 5 ou
4731 Compte de liaison1811
X X
PJ : Frais de justice criminelle
Cl 6 4731
X X
PJ : Mandat de paiement
Autres dépenses avant ordonnancement
Pour les autres dépenses avant ordonnancement (indemnités de déménagement et

d’aménagement, et indemnités de déplacement, ….), l’écriture comptable ci-après est à passer au
niveau du comptable assignataire de la dépense.
Paiement
Compte de règlement Cl 5 ou compte

4731 de liaison 18
X X
PJ : Ordre de paiement
Cl 6 4731
X X
PJ : Mandat
Remarques
En ce qui concerne les dépenses avant ordonnancement en général, le recours à la procédure de

réquisition de paiement est prescrit tel qu’il est stipulé dans la Circulaire Interministérielle n°01-
MEFB/SG/DGDP/DB/DF2 du 01 Mars 2004.
En effet, la réquisition de paiement ne doit intervenir qu’après une suspension de paiement

dûment motivée de la part du comptable.
En tout état de cause, la réquisition de paiement est inopérante en cas de:

- indisponibilité des crédits ;
- absence de justification du service fait ;
- règlement non libératoire ;
- absence de visa du controle financier si ce visa est requis.
En matière de paiement de salaire, la réquisition de paiement est toléré mais uniquement en

attendant la mise en place effective du budget d’exécution de l’année en cours.
La mise en oeuvre de la procédure réglementaire est comme suit: le projet de réquisition appuyé
par une note de présentation circonstanciée est à faire signer en 7 exemplaires par le Ministre
ordonnateur et à présenter à la contre-signature du Ministre de l’Economie, des Finances et du
Budget.
Section 3 - Comptabilisation d’un reversement de fonds sur dépense budgétaire indûment payée
Une dépense indûment payée doit être recouvrée par le comptable dès la réception d’un « ordre
de reversement » émis par l’ordonnateur obligeant le bénéficiaire de verser la somme payée à
tort à la caisse du Trésor.
Deux (2) cas peuvent se présenter :
- Si le trop payé est recouvré au cours de l’exercice budgétaire ayant pris en charge la dépenses,
le crédit du gestionnaire fait l’objet d’un redressement par la procédure dite de « rétablissement
de crédits ».
- Par contre, si le trop payé n’est recouvré qu’au cours d’un exercice budgétaire postérieur à celui
du rattachement de la dépense, la recette correspondante est assimilée à une recette
exceptionnelle de la gestion concernée.
Trop payé recouvré dans l’année N
Cl 5 4091 4741 Cl 4
Emission de l’ordre de X X
reversement
X X
Encaissement trop payé
+X -X
Rétablissement des crédits au
compte budgétaire ayant
supporté la dépense indue
4741 : Crédits à rétablir

4091 : Recettes à recouvrer en atténuation des dépenses
Trop payé recouvré dans l’année N+1
Recouvrement sur
trop payé
5 4151 4091 4741 7781 487
Emission de l’ordre X X
de reversement (N)
Ecriture suite non X X X X

reversement au
cours (N)
Recouvrement X X
N+1
X X
Si en fin d’année
N+1 recouvrement
partiel
Pour le montant
correspondant au solde
débiteur du compte
4151
Opérations de trésorerie
3. Comptabilisation des comptes particuliers du Trésor
Les Comptes Particuliers du Trésor sont des comptes ouverts dans les livres du Trésor. Ils
servent à retracer les dépenses et les recettes exécutées en dehors du Budget Général de l’Etat par
des services publics de l’Etat non dotés de la personnalité morale. Sous réserve des dispositions
particulières, les opérations des Comptes Particuliers du Trésor sont prévues, autorisées et
exécutées dans les mêmes conditions que les opérations du Budget Général de l’Etat.
Ainsi, les encaissements ou décaissements relatifs aux opérations de prêts, d’avances, de

participations, sont enregistrés en cours d’année au débit ou au crédit du compte
26 : « Participations et créances rattachées » ou du compte 27 : « Autres immobilisations
financières » et ses dérives.
En fin d’année, le solde de ces comptes indique le solde net des créances de l’Etat.
Section 1 - Avances, prêts et reprêts
Le compte 27 décrit les avances, prêts et reprêts que l’Etat octroie dans la limite des crédits
ouverts dans le budget :
Octroi de l’avance, prêt et reprêt
X X
Remboursement
X X
Section 2 - Opérations sur participations

Les comptes de participations décrivent les participations de l’Etat au capital des sociétés ou des
organismes nationaux ou étrangers.
Prise de participation au capital d’une société ou organisme
X X
Dividendes perçus
X X
416 7610
X X
En cas de dissolution de la société ou de l’organisme, ou en cas de cession à un tiers de la

participation de l’Etat, le montant de l’opération ainsi réalisé est porté en recettes au compte de
participation.
Section 3 - Comptes de Commerce
Notions de base
Les comptes de commerce retracent les opérations de caractère industriel ou commercial
effectuées à titre accessoire par des Services publics de l’Etat. Les prévisions de dépenses ont un
caractère évaluatif, le découvert fixé a un caractère limitatif.
Principes de l’organisation comptable
- Séparation de l’ordonnateur et du comptable.
- L’exécution des opérations sur le compte de commerce est identique à celle du budget général à
une exception près le décaissement est subordonné à l’existence de fonds libre.
- Les comptes de commerce sont identifiés par le chiffre « 02 » placé avant.
En effet, la codification permet de distinguer les opérations des comptes de commerce de celles
du Budget Général. L’identification des comptes de commerce est un code à deux (02) positions
placé avant le compte d’imputation budgétaire.
Comptabilisation des opérations
Dépenses
Les dépenses budgétaires sont classées dans la classe 2 : « Comptes des immobilisations » et la
classe 6 : « Comptes de charges ». Elles font jouer en contrepartie des comptes de tiers (prise en
charge) et des comptes de trésorerie (règlement).
- Prise en charge
Prise en charge
02 Cl 2 ou 02 Cl 6 40
X X
PJ : Mandat
- Règlement
X X
Recettes
Les recettes sont classées dans les comptes de la classe 7 : « Produits ». Elles font jouer en
contrepartie des comptes de tiers (prise en charge des ordres de recettes) et des comptes de
trésorerie (encaissement).
- Prise en charge
4161 02 Cl 7
X X
PJ : Ordre de
recette
- Encaissement
X X
Suivi du compte 4512 : « Opérations sur les comptes de commerce »
Pour permettre de connaître à tout moment le solde du compte de commerce qui doit être
créditeur, il importe de suivre les opérations de recettes et de dépenses de la gestion dans une
comptabilité auxiliaire.
Réflexion compte
de
commerce
4512 02 Cl 2 ou 02 Cl 7 4512
6
Solde reporté de la X
gestion précédente
Dépenses X X X
Recettes X X X
4. Comptabilisation des emprunts

Les emprunts de l’Etat se divisent en deux catégories :
- Les emprunts et dettes assimilées compte 16, y figurent les emprunts en Ariary et les emprunts
en devises, ….
- Les dettes rattachées à des participations compte 17
La notion d’emprunt recouvre aussi bien les emprunts à long terme que les bons de trésor ou
toutes autres formes d’emprunts à court terme.
L’ACCT est comptable assignataire de la dette publique, la Direction de la Dette Publique est
l’ordonnateur de ces opérations. Les emprunts sont comptabilisés lors de leur tirage pour la
totalité du capital à rembourser (y compris les primes éventuelles qui ne sont pas versées par les
souscripteurs).
Les opérations relatives aux emprunts (opérations en capital) ne sont pas des opérations
budgétaires, c'est à dire qu’elles ne sont pas considérées comme des recettes et des dépenses
d’exécution de la loi de Finances, bien que les emprunts résultent d’une autorisation de principe
contenue dans la loi de finances.
Ces opérations sont donc des opérations de trésorerie qui ne transitent pas par la classe 6 de la
comptabilité de l’Etat, à la différence des charges financières corrélatives (intérêts, lots,
commissions) qui doivent être payées aux souscripteurs et intermédiaires.
La comptabilisation des emprunts fait intervenir :
- Les comptes constatant la dette de l’Etat (classe 1) ;

- Les comptes supportant les frais amortissables (frais d’émission, primes de remboursement) et
les droits de souscription aux organismes internationaux (classe 2) ;
- Les comptes d’imputation de charges financières résultant des emprunts, tels qu’intérêts,
commissions, primes de remboursement, provisions pour risques de change (classe 6) ;
- Les comptes d’imputation provisoire (classe 4) et les comptes financiers (classe 5) nécessaire
au règlement et à la centralisation, chez le comptable chargé de leur imputation définitive, des
recettes provenant des souscriptions et des dépenses occasionnés par les emprunts.
Section 1 - Dette Intérieure

Bons de Trésor sur formule
Souscription d’un bon de Trésor de Ar 100 000,00, émis à Ar 91 000,00 (écriture à passer au
niveau de la Trésorerie Principale)
91 000 91 000
Couverture du transfert à l’ACCT
472 1611
9 000 100 000
1832
91 000
Remboursement (écriture à la Trésorerie Principale)
100 000 100 000
- Couverture du transfert à l’ACCT
1612 1832
100 000 100 000
Régularisation budgétaire des dépenses d’intérêt
- Ecriture à la PGA
6611 4061
9 000 9 000
4061 1838
9 000 9 000
- Apurement du compte 472 tenu à l’ACCT
1838 472
9 000 9 000
Bons de Trésor par adjudication

Souscription d’un BTA de Ar 1 000,00 dont intérêt de Ar 100,00
5111 5010
900 1 000
472
100
Remboursement du BTA
5010 5111
1 000 1 000
Régularisation budgétaire des dépenses d’intérêt
- Ecriture à la PGA
6611 4061
9 000 9 000
4061 1838
9 000 9 000
- Apurement du compte 472 tenu à l’ACCT
1838 472
9 000 9 000
Bons du Trésor déposés à la Banque Centrale au bénéfice du FMI ou d’autres organismes

internationaux.
Versement des bons (souscription)
2615 162
X X
Mobilisation des bons par le FMI ou l’organisme international
162 5111
X X
Section 2 - Dette Extérieure

Règles générales de comptabilisation
Constatation de l’emprunt à l’ACCT
5113 162
X X
Amortissement du capital de l’emprunt, à l’ACCT
X X
Imputation des intérêts échus (écritures à la PGA) : A réception de l’ordonnancement,
6611 4061
X X
4061 1838
X X
Apurement du compte 472 tenu à l’ACCT
1838 472
X X
Constatation de la charge des intérêts courus et non échus, à l’ACCT

En fin d’exercice, l’ACCT enregistre en écriture d’ordre les intérêts courus et non encore échus.
6611 1688
X X
Constatation en fin d’exercice, de l’écart de conversion actif ou passif portant sur des dettes
extérieures (écritures à l’ACCT).
Les dettes en devises sont enregistrées en comptabilité pour leur contre valeur en Ariary.
En fin d’exercice, ce montant inscrit est rapproché de la somme obtenue en appliquant au capital
restant dû, exprimé en devises, le taux de change en vigueur.
Si la dette estimée au taux de change actuel est supérieure à la dette enregistrée comptablement,
l’écriture suivante est passée suivant un mandat d'ordre :
6660 162
X X
PJ : Mandat d’ordre
Si la dette évolue, au contraire, favorablement, le compte 1612 est débité par le crédit du compte
7660 « Gain de change » suivant une opération d'ordre.
Schémas de comptabilisation des différents types d’emprunt extérieur
Procédure par paiement direct : paiement direct des entrepreneurs par le bailleur de fonds à
réception des factures
ACCTDP PGA
1612 1837 408/1837 Cl 2
Régularisation
X X
budgétaire (réception
des mandats à la PGA)
Réception du transfert X X
PGA par ACCT
Tirage ordinaire
- Déblocage d’une tranche d’emprunt par le bailleur de fonds (à réception de l’avis de

crédit)
1612 5111
X X
- Utilisation d’une partie de la tranche d’emprunt (à réception du mandat par PGA)
Cl 2 408/1837
X X
- Réception du bordereau de transfert PGA par ACCT
1837 5111
X X
Tirage sur compte spécial projet géré à la banque primaire

Déblocage par le bailleur de fonds d’un dépôt initial sur le compte spécial représentant le
premier tirage sur emprunt.
- Ecriture à l’ACCT à réception de l’OR émis par DDP

5180 1612
X X
- Réapprovisionnement du compte spécial par e bailleur de fonds (écriture à l’ACCT

à réception de l’OR émis par DDP
5180 1612
X X
- Régularisation budgétaire des avis de règlement du bailleur de fonds : écriture à la

PGA à réception du mandat de régularisation
Cl 2 408
X X
408 1837
X X
- Couverture du transfert par ACCT
1837 4518
X X
- Remboursement annuité de 1.000 dont 600 en intérêts et 400 en capital
Prélèvement sur le compte du Trésor à la Banque Centrale (annuité en capital et

intérêt)
472 5111
1 000 1 000
Réception des pièces justificatives
Ecriture au niveau de la PGA
6611 4061
600 600
4061 1837
600 600
Ecriture au niveau de l’ACCT
1837 472
600 1 000
162
400
- Ecarts de conversion (ACCT)
Dépréciation du taux de change : en fin d’exercice, si la dette estimée aux taux de change en
vigueur est supérieure à la dette enregistrée en comptabilité, l’écriture d’ordre ci-après est à
effectuer :
6660 162
X X
Appréciation du taux de change
162 7660
X X
PJ : Titre de recette d’ordre

5. Comptabilisation de la gestion des disponibilités
a) Principes
La gestion des disponibilités de l’Etat obéit au principe d’unité de trésorerie et donc d’unité de
caisse au niveau de chaque poste comptable.
En vertu de ce principe, chaque comptable ne dispose que d’un seul jeu de compte financier pour
exécuter l’ensemble des recettes et des dépenses même si les opérations concernent des budgets
différents tels des budgets annexes, des établissements publics ou des collectivités décentralisées.
Les disponibilités de l’Etat sont constituées par :

- les encaisses détenues par les comptables de l’Etat ;
- le solde du compte courant du Trésor à la Banque Centrale ; et
- les traites.
Toutefois, il importe d’inclure dans le présent titre la comptabilisation des opérations sur le
compte courant postal même si l’avoir de ce compte ne constitue pas une disponibilité pour le
Trésor.
Section 1 - Caisse (compte 53)
Enregistre tous les mouvements d’espèces (pièces, billets de banque) reçues (encaissements,
approvisionnements) ou versées (paiements, dégagements, approvisionnement de poste
comptable TP ou PP rattachée).
Son solde ne peut jamais être créditeur (sauf erreur, ou fraude).
Approvisionnement de caisse
Trois cas peuvent se présenter :
- Approvisionnement auprès d’une succursale de la Banque Centrale de Madagascar

Ecriture au niveau d’une Trésorerie Principale
5310 5117
X X
PJ : Déclaration de recette
Ecriture au niveau d’une Perception Principale
5320 1813
X X

- Approvisionnement auprès d’un comptable supérieur collègue
5310 1843
X X
- Approvisionnement auprès d’une banque primaire (BOA)

53 4787 ou 1813 selon le cas
X X
A réception du bordereau d’un transfert de dépenses de l’ACCT (écriture au niveau

d’une Trésorerie Principale)
4787 1838
X X
Dégagement de caisse
Les opérations y afférentes sont réalisées soit auprès d’un guichet de la Banque Centrale de
Madagascar, soit auprès d’un Trésorier Principal de rattachement (ou Trésorier Principal
collègue dans le cas d’un comptable supérieur).
Suivant le cas, le comptable supérieur passe les écritures suivantes :
- Dégagement de caisse auprès de la Banque Centrale de Madagascar
Ecriture d’un comptable supérieur
5811 5310
X X
PJ : Bordereau de versement
Ecriture d’un comptable subordonné
1813 ou 1823 53
X X
- Dégagement de caisse auprès d’un Trésorier Principal collègue
1843 5310
X X
Obligation du comptable : établissement d’une situation décadaire d’encaisse
Section 2 - Relation avec la Banque Centrale (compte 5111)
Comptable centralisateur : Seul l’ACCT suit dans les écritures de l’Etat le solde du compte
5111 : « Compte courant du trésor à la Banque Centrale ».
Comptables non centralisateurs : les Trésoriers Principaux en résidence dans une ville siège
d’une succursale de la Banque Centrale enregistrent leurs mouvements bancaires par
l’intermédiaire du compte de liaison avec l’ACCT par le compte 1831 : « Opérations concernant
le compte courant du Trésor à la Banque Centrale ».
L’accord entre le Trésor et la BCM ou de sa représentation est décadaire.
Encaissement de chèque
Les chèques reçues sont comptabilisés d’abord dans un compte de suivi n° 517 « chèques à
encaisser ». Le compte 517 est apuré soit par l’encaissement effectif du chèque justifié par l’avis
de crédit de la BCM soit par le transfert du chèque vers un autre comptable supérieur chargé de
la présentation auprès de la BCM (cas du TP non résident auprès d’une Représentation de la
BCM).
- Encaissement de chèque au guichet d’un comptable supérieur du Trésor
Cl 4 ou Cl 7 ou 1841 ou 45
517 1813 ou 1823
X X
- Réception de l’avis de crédit ou du relevé de la Banque Centrale de Madagascar
1831 517
X X
PJ : Avis de crédit ou relevé
- Cas particulier des chèques retournés
4786 ou 1812 ou 1822 517
X X
PJ : Note de rejet

Virement bancaire
Le virement peut être soit en « instance d’exécution » soit « différé » :

- Virement en « instance d’exécution » signifie que l’envoi de l’ordre de virement n’est pas
encore effectif au niveau de la Banque Centrale de Madagascar ; et
- Virement « différé » est utilisé au cas où le virement ne pourrait pas être exécuté en fin de
gestion.
Le virement est comptabilisés d’abord dans un compte de suivi 5117 « BCM : autres - chèques
BCM ou Ordre de virement émis par TP ». Le compte 5117 est apuré à réception de l’avis de
débit ou du relevé de la Banque Centrale de Madagascar.
- Emission d’un chèque BCM ou d’un ordre de virement
Cl 4 ou 1813 ou 1823 ou 1843 5117
X X
PJ : Ordre de virement
- Réception de l’avis de débit ou du relevé de la Banque Centrale de Madagascar
5117 1831
X X
PJ : Avis de débit et relevé du

compte
- Rejet de virement
5117 5818 ou 1812 ou 1822
X X
Obligation du comptable : établissement d’un note d’accord avec visa de la Banque Centrale de
Madagascar
Section 3 - Opérations sur les traites
Le Trésor Public dispose de traites qui ont été remises en paiement de droits fiscaux indirects
auprès des Receveurs des Administrations financières. Ces effets sont domiciliés et imputés
au compte n° 4130 « Clients et redevables - Effets à recevoir » chez le Trésorier Principal de
rattachement.
Ces traites peuvent être mobilisés soit avant échéance (pour les besoins de couverture du déficit
du compte courant du Trésor) soit à échéance.
- Réception des traites
413 1823
X X
- Echéance des traites
1831 413
X X
Le même schéma que ci-dessus est effectué par le Trésorier Principal lorsqu’il est avisé par
l’Agent Comptable Central du Trésor d’une opération de mobilisation de traite par voie
d’escompte.
Les frais d’escompte par contre sont constaté à l’Agent Comptable Central du Trésor au crédit du
compte n° 4724 « Paiement à imputer : frais de trésorerie » par crédit n° 5111 « Compte
courant du Trésor à la Banque Centrale ». Ce compte 4724 sera soldé lors de l’ordonnancement
desdits frais.
Section 4 - Compte 512 chèques postaux
Le compte 5122 « chèques postaux » est ouvert dans les écritures du Receveur Général, du
Payeur Général à Antananarivo, les Trésoriers Principaux et des Receveurs des Administrations
Financières.
Les comptables utilisent le compte chèques postaux pour encaisser des recettes et payer des
dépenses. Ce compte peut faire l’objet au besoin d’un approvisionnement ou d’un dégagement.
Le fonctionnement du compte est similaire à celui 1831 « Opérations concernant le compte
courant à la Banque Centrale ».
Encaissement de chèque
Ecriture au niveau d’un poste comptable supérieur ou du receveur de l’administration financière
5121 ou 5123 Cl 7 ou Cl 4 ou Compte de liaison 18
X X
A réception du relevé CCP, le comptable supérieur procède à l’écriture suivante :
5122 5121
X X
Emission de chèque CCP ou ordre de virement (au niveau d’un comptable supérieur)
Emission de chèques postaux ou ordre de virement en faveur des tiers
Cl 4 5127
X X
Réception de l’avis de débit ou du relevé CCP
5127 5122
X X
Obligations du TP
- Etablissement état de rapprochement du compte tenue à la TP et de celui tenue par le Centre

des chèques Postaux en fin d’exercice.
- Rapprochement des opérations débit/crédit avec l’extrait de compte CCP.
6. Comptabilisation des liaisons entre comptables
Section 1 - Notions de base
Le transfert est une transmission de documents comptables établissant la nature et le montant des
recettes encaissées ou des paiements effectués par un comptable en qualité de mandataire pour le
compte d’un autre comptable qui en assure l’imputation définitive dans ses écritures.
Cette opération de centralisation a pour finalité :

- l’établissement des tableaux de bord sur la gestion des finances publiques (S, FCC, OGT, …) ;
- l’établissement des comptes définitifs (compte de gestion, loi de règlement) ; et
- le contrôle et le suivi des comptabilités.
Section 2 – Intervenants et comptes de transfert utilisé

En matière de transfert, les intervenants sont :

- comptable mandataire : émetteur du transfert.
- comptable assignataire : destinataire du transfert (chargé de l’imputation définitive à la classe 1,
2, 4, 5, 6 et 7 ou opération en vue de solder la prise en charge initiale).
Les comptes de transfert utilisé sont :
- Comptes 181-182 : liaisons comptables entre la Trésorerie Principale et les postes comptables
secondaires qui lui sont rattachés
- Compte 183 : liaison comptable entre la Trésorerie Principale et l’ACCT
- Compte 184 : liaison comptable entre les Trésoreries Principales
Section 3 - Comptabilisation des opérations

Les comptes sont réciproques entre le comptable mandataire et le comptable assignataire. La
somme portée au débit de l’un est aussi enregistrée au crédit de l’autre.
Dépenses
Comptable mandataire
1842 ou 183 1812 ou 1822 ou 1852 ou Cl 5
X X
Comptable assignataire
Compte d’imputation définitive 1842 ou 183
X X
Recettes
Comptable mandataire
181 ou 182 ou 185 ou Cl 5 1841 ou 183
X X
Comptable assignataire
1841 ou 183 Compte d’imputation définitive
X X
Rejet par le comptable assignataire

Au cas où le comptable assignataire a trouvé des anomalies ou irrégularités dans le
transfert reçu, il procède à un rejet comptable par le biais du compte 1841 : « Compte de liaison :
Transfert recettes », pour les recettes et 1842 : « Compte de liaison : Transfert de dépenses »,
pour les dépenses. Néanmoins avant de procéder au rejet comptable, une écriture de prise en
charge des transferts reçus doit être effectuée.
A réception du transfert rejeté, le comptable mandataire effectue l’écriture de prise en
charge en imputant provisoirement dans les comptes d’attente recette compte 47871 : « Recettes
à classer et à régulariser » ou dépense compte 4786 : « Dépenses à classer ou à régulariser »,
selon le cas, en contrepartie des comptes de transfert.
Section 4 - Dispositif comptable
- Etablissement des BTR, BTD, documents de support des pièces justificatives à transférer. Il
est à noter qu’il faut bien respecter la nomenclature des comptes de transfert décrite dans le
PCOP, bien distinguer les transferts relatifs aux opérations du Budget général avec celles des
comptes particuliers du Trésor ou encore avec celles de la caisse de retraite
- Périodicité d’envoi : journalier ou mensuel.
- Envoi mensuel à l’ACCT du relevé récapitulatif des bordereaux de transfert reçus et envoyés.
- Contrôle par l’ACCT de l’équilibre des comptes de transfert mouvementés en sens opposé sur
l’ensemble du réseau comptable.
- En cas d’anomalies des documents transférés, imputation du montant au compte d’attente 4786
ou 4787 avant l’opération de transfert rejet par le comptable assignataire (opération décrite plus
haut).
7. Comptabilisation des opérations avec les correspondants du Trésor
Trois catégories de correspondants :
- les budgets annexes,
- les collectivités publiques; et
- les établissements publics.
Organisation comptable
- Obligation des correspondants de déposer leurs fonds au Trésor ;
- Sur autorisation du Ministre des Finances, les établissements publics peuvent déposer une
partie de leurs fonds dans les banques primaires ;
- Respect du principe de la séparation des ordonnateurs et des comptables ;
- Exécution des opérations suivant les règles d’exécution budgétaire.
Dépenses :
- engagement
- liquidation
- mandatement et ordonnancement
- vérification, visa et paiement par le comptable.
Recettes :
- liquidation
- encaissement
- émission des ordres de recettes.
Section 1 - Budgets annexes

Les budgets annexes servent à retracer les opérations financières des services non dotés de la
personnalité morale dont l’activité tend essentiellement à produire des biens où à rendre des
services, donnant lieu à paiement de prix.
Les opérations sont suivies au compte 4511 « comptabilité distincte rattachée des budgets
annexes ». Ce compte présente par budget annexe des subdivisions :
- les opérations budgétaires (OB) ;
- les opérations hors budget (opérations de recettes et de dépense à classer et à régulariser).
Opérations budgétaires
Dépenses
- Prise en charge
4511 (OB) Cl 4
X X
PJ : Mandat
- Règlement
Cl 4 Compte de règlement
X X
Recettes
L’encaissement, en vertu des titres de perception, est comptabilisé comme suit :
Compte de règlement 4511 (OB)
X X
Opérations hors budget
Dépenses
- Paiement
4511 (OHB) Compte de règlement

X X
PJ : OP
A réception d’un mandat de régularisation, l’écriture comptable ci-après est à effectuer :
4511 (OB) 4511 (OHB)
X X
PJ : mandat
Recettes
- Encaissement
Compte de règlement 4511 (OHB)
X X
A réception de l’ordre de recette de régularisation, l’écriture comptable ci-après est à

effectuer :
4511 (OHB) 4511 (OB)
X X
Dispositif comptable en fin d’année
- Le solde créditeur est transporté au compte 7783 « excédents des budgets annexes ».

- Le solde débiteur est transporté au compte 6730 « déficits des budgets annexes ».
Section 2 -Collectivités publiques

La gestion des opérations financières des collectivités (Faritany, Régions, Communes urbaines et
communes rurales de 1ère catégorie) reviennent de droit aux comptables publics. Leurs opérations
sont gérées par l’intermédiaire du compte 4521 « collectivités publiques ». Ces comptes
comportent des subdivisions pour comptabiliser les opérations « hors budget ».
Dépenses
- Prise en charge
4511 (OB) 40
X X
PJ : mandat
- Règlement
X X
Pour les opérations hors budget, la comptabilisation est identique à celle de la section
précédente.
Recettes
Pour les impôts sur rôle, la comptabilisation est décrite par le schéma ci-après :
- Prise en charge
411 (OB) 4511 (OHB)
X X
PJ : Rôle
- Encaissement : les deux écritures comptables ci-après sont à passer simultanément :
X X
4511 (OHB) 4511 (OB)
X X
Pour les recettes autres que l’ impôt sur rôle, la comptabilisation est identique à la partie
précédente.
En fin d’année, les soldes créditeurs, et éventuellement débiteurs de ces comptes sont
repris en balance d’entrée de l’année suivante.
Section 3 - Etablissements publics

Il s’agit des établissements publics dont les opérations financières sont gérées au sein d’une
Trésorerie Principale. Leurs opérations sont gérées par l’intermédiaire du compte
4522 « Etablissements Publics Nationaux ». Ces comptes comportent des subdivisions pour

comptabiliser les opérations « hors budget ».
Dépenses
- Prise en charge
4522 (OB) 40
X X
PJ : mandat
- Règlement
X X
précédente.
Recettes
- Encaissement
Compte de règlement 4511 (OB)
X X
précédente.
Les soldes créditeurs et éventuellement débiteurs de ces comptes sont repris en balance d ‘entrée
de l’année suivante.
CAS PRATIQUE :
Pour l’année 20N, la Commune Urbaine d’Antananarivo a effectué les opérations suivantes.
- Opérations sur les dépenses :
La Commune envisage en début de l’année 20N d’acquérir un immeuble d’une valeur de Ar
100 000 000. Pour ce faire, elle reçoit de la commune urbaine de Paris une subvention de Ar
70 000 000.
L’immeuble est acquis le 15 février 20N. Par ailleurs, elle reçoit le 1 er Mars 20N une subvention
de Ar 20 000 000 pour acheter un camion qui coûte Ar 40 000 000. Le camion a une durée de vie
utile de 8 ans.
Elle vend un terrain acheté à Ar 10 000 000 pour une valeur de Ar 7 000 000 encaissée le jour
même.
Elle cède un immeuble acquis en 20N-5 au prix de Ar 75 000 000 amortissable sur 15 ans à un
prix de Ar 60 000 000.
A titre de charges de transport, la Commune prend en charge des mandats d’une valeur de Ar
6 000 000. Après vérification, seuls Ar 5 000 000 sont payés.
Les frais de personnel mensuels se décomposent comme suit : salaire brut de Ar 30 000 000
avec un taux d’IGR de 20% et la part de CNAPS par employé est de 1% ;
- Opérations sur les recettes :

Une créance de Ar 10 000 000 est admise en non-valeur par le juge des comptes alors qu’elle a
été provisionnée pour Ar 9 000 000.
Des titres de recette sont émis pour une valeur de Ar 20 000 000 au cours de l’année 20N .Un
encaissement de Ar 15 000 000 est enregistré à ce titre pour la même année.
- Opérations particulières :
A la fin de l’exercice 20N-1, la Commune constate un excédent de fonctionnement de Ar
200 000. Cet excédent figure au compte 12 : Résultat de l’exercice et sera affecté à de futurs
investissements.
Travail à faire : passez les écritures correspondant à ces opérations.

15/02/20N
5 Comptes au trésor ou organismes financiers 70 000 000
1787 Recettes à classer ou à régulariser 70 000 000
Encaissement d'une subvention

d°
131 Subventions d'équipement 70 000 000
Enregistrement d'une subvention

d°
2132 Bâtiments 100 000 000
Comptes au trésor ou organismes
5 financiers 100 000 000
Acquisition d'un immeuble

01/03/20N
Encaissement d'une subvention

d°
131 Subventions d'équipement 20 000 000

Enregistrement d'une subvention

d°
2172 Matériel automobile 40 000 000
Acquisition d'un camion

31/03/20N
6781 Moins-values sur cessions d'immobilisations 10 000 000
211 Terrains 10 000 000
Sortie du terrain du patrimoine

d°
4610 Créances sur cessions d'immobilisations 7 000 000
Plus-values sur cessions
7771 d'immobilisations 7 000 000
Vente du terrain

d°
Créances sur cessions
Encaissement du montant de la vente du terrain

d°
Dotations aux amortissements-Actifs non
685 courants 1 250 000
2813 Amortissements bâtiments 1 250 000
Amortissement complémentaire

d°
2813 Amortissements bâtiments 26 250 000
4610 Créances sur cessions d'immobilisations 60 000 000
2131 Bâtiments 75 000 000
Plus-values sur cessions
Cession du bâtiment

d°
623 Charges de transport 6 000 000
Prise en charge du mandat pour charges de
transport

d°
Réduction du mandat non encore payé

d°
Paiement du mandat

d°
601 Salaires et accessoires 30 000 000
421 Personnel-salaires et accessoires 23 700 000
4431 Reversement sur impôts et taxes 6 000 000
recouvrables sur des tiers
601 Salaires et accessoires 300 000
Prise en charge des frais du personnel

d°
6714 Perte sur créances irrécouvrables 10 000 000
41 Redevables 10 000 000
Admission en non-valeur de la créance

d°
4910 Perte de valeur sur les comptes des redevables 9 000 000
781 Reprise sur provisions 9 000 000
Reprise de la provision

d°
12 Résultat de l'exercice 200 000
110 Report à nouveau créditeur 200 000
Transfert de résultat

d°
110 Report à nouveau créditeur 200 000
Excédent de fonctionnement
1064 capitalisé 200 000
Affectation à la section investissement
Chapitre IV. La concession de service public :

I. Définition :
1. Le service public :
Le terme désigne l'activité d'administrations ou d'entreprises qui fournissent des
prestations utiles aux administrés. Ces activités sont destinées à servir l'intérêt général et à
contribuer à la cohésion sociale.
Trois principes s'appliquent aux services publics :

- Un fonctionnement régulier et continu, c'est le principe de continuité ;

- Un égal accès de tous aux services publics, c'est le principe d'égalité ;
- Un non affectation des services publics à des intérêts particuliers, c'est le principe
de primauté.
Les services publics peuvent être financés grâce aux prélèvements obligatoires, dans ce
cas ils sont gratuits ou quasi-gratuits. Mais ils peuvent aussi être payants, c'est-à-dire financés
par les usagers, comme les services rendus par la Poste. Cependant, la production des services
publics ne peut être interrompue pour des raisons de rentabilité.
Le service public peut être assuré par une administration, une entreprise publique ou
concédé à une entreprise. C'est ce que l'on appelle la concession de service public.
2. La concession de service public :

C’est un contrat qui charge un particulier ou une société d’assurer un service public à ses
frais, avec ou sans subvention, avec ou sans garantie d’intérêt et que l’on rémunère en lui
confiant l’exécution du service public avec le droit de percevoir des redevances sur ceux qui
bénéficient du service public.
La personne morale de droit public (commune, région, hôpital,…) qui concède le service
public est appelé « concédant ».
La personne morale ou physique, publique ou privée qui se chargera du service public est
appelée « concessionnaire ».
3. Caractéristiques de la concession :
 La concession d’un service public est régie par quelques dispositions :
 Le droit d’exploitation exclusif dont bénéficie le concessionnaire ;
 L’obligation pour le concédant de donner au concessionnaire les moyens nécessaires pour
l’exploitation du service ;
 Le droit exclusif pour le concessionnaire d’utiliser les immobilisations inscrites dans la
concession ;
 L’obligation pour le concessionnaire de restituer à la fin de la concession les moyens mis à
sa disposition par le concédant dans un état déterminé, contre indemnité ou non. Ainsi, il
est tenu d’effectuer des entretiens et des réparations ;
 L’obligation pour le concessionnaire de verser régulièrement une redevance au concédant,
ces redevances étant fixées par un contrat ou par un texte règlementaire ;
 La rémunération du concessionnaire est assurée par les redevances versées par les usagers
du service public.
4. Comptabilisation des immobilisations inscrites dans la concession :
a) Les immobilisations provenant du concédant :
 Immobilisations non amortissables concédées à titre gratuit :
2227 Matériel de transport x

1017 Mises à disposition x
conclusion du contrat

fin du contrat
Ex : un terrain
 Immobilisations amortissables concédées à titre gratuit :


28227 Amort, du matériel de transport mise en concession x
Amortissement
28227 Amort, du matériel de transport mise en concession x

fin du contrat
Ex : une voiture
 Immobilisations concédées à titre onéreux :

512/53/4
1 banque/caisse/tiers x
a) Les immobilisations provenant du concessionnaire :
 Immobilisations non renouvelables revenant au concédant à titre gratuit à

la fin du contrat:

512/53/4
1 banque/caisse/tiers x
685 dotation aux amort du matériel de transport x

Amortissement

fin du contrat
 Immobilisations non renouvelables remises au concédant contre le

versement d’une indemnité à la fin du contrat :
512 banque x
fin du contrat
Cette indemnité peut être considérée comme le prix de cession de l’immobilisation. Cette
comptabilisation fait souvent ressortir une moins value, la valeur nette comptable du matériel de
transport étant souvent supérieure au montant de l’indemnité.
Exemple d’application :
Du côté du concessionnaire :
Contrat de concession de service public : ramassage d’ordures de sociétés
Début du contrat : 01/01/07
Mise à la disposition à titre gratuit : 3 camions BEN acquises il y a dix ans et dont la durée
d’utilité est de 20 ans.
Valeur comptable nette de chaque camion : 50 000 000 Ar, l’amortissement est calculé
linéairement.
Durée du contrat : 10 ans
01/01/07
2227 Matériel de transport 150 000 000,00
1017 Mises à disposition 150 000 000,00
Contrat de concession
31/12/N
15 000
1017 Mises à disposition 000,00
15 000
28227 Amort, du matériel de transport mise en concession 000,00
Amortissement
31/12/2016
150 000
28227 Amort, du matériel de transport mise en concession 000,00
150 000
2227 Matériel de transport 000,00
Amortissement

La Comptabilité Publique Et Concession de Services Publics

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

La Comptabilité Publique Et Concession de Services Publics

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Comptabilité spécialisée 2012

INSTITUT NATIONAL DES SCIENCES COMPTABLES ET D’ADMINISTRATION

COMPTABILITE PUBLIQUE ET CONCESSION DE

CA 5059 – RAONIVELO TOJOLALAINA

Professeur : Mr RAJAOFERA Aro

Chapitre II. La concession de service public :

Chapitre III. LA COMPTABILITE PUBLIQUE

II. Eléments de définition de la comptabilité publique :

à l’exécution, à la description et au contrôle des opérations financières des organismes publics »

Son champ d’application :

Des règles juridiques :

Des règles techniques :

 La comptabilité publique s’organise aux différents documents ci-après :

 L’idée de contrôle et de sécurité ; fondement des règles relatives à l’exécution du budget

Les opérations financières (trésorerie) et comptables (recettes et dépenses) décrites ci-dessus

Les ordonnateurs sont responsables :

2. Les comptables publics

V. Le contrôle de la comptabilité publique

Le contrôle de la gestion des comptables publics est assuré par :

VI. Référentiel de la comptabilité publique : le Plan Comptable des Opérations

La nomenclature comptable sert également de nomenclature budgétaire, notamment pour les

― Classe 1 : Capital : recettes en capital,

PrPremier chiffre : : cClasse

D Deuxième chiffre : : Poste

TrTroisième chiffre : : Rubrique

Q Quatrième chiffre : : Compte

1. Comptabilisation des recettes de l’Etat

Section 1 - Recettes versées au comptant

Compte de règlement Cl 5 ou comptes de

liaison 18111 ou 18211 ou 1841 4713

A réception du titre de régularisation

Section 2 - Recettes recouvrées en vertu de titres de perception

Compte de règlement 411 ou 412

Retraitement en fin d’exercice

Deux cas peuvent être distingués :

1. Le redevable n’a pas payé la somme dégrevée, remise ou annulée :

La réduction ou l’annulation se comptabilise par un débit au compte de la classe 7 à terminaison

7..9 411 ou 412

2. Le redevable a déjà payé totalement ou partiellement la somme dégrevée, remise ou annulée.

Compte de règlement 411

- Prise en charge de la décision de dégrèvement

Le redevable a droit au remboursement de ce qu’il a effectivement payé et qui a été ensuite

le Trésorier Principal qui établit une quittance de remboursement en faveur du redevable :

419 Compte de règlement

PJ : Quittance de remboursement

Section 4 - Admission en non valeur

- Dossier constitué par le comptable détenteur du titre de perception

6710 411 ou 412

2. Comptabilisation des dépenses de l’Etat

Section 1 - Dépenses budgétaires payées après ordonnancement

La comptabilisation en droits constatés prévoit le passage à un compte de tiers avant le règlement

PJ : - Bon de caisse

Section 2 - Dépenses budgétaires payées avant ordonnancement

Paiement de l’avance de solde

PJ : - Ordre de paiement

Lors de l’octroi d’une avance de fonds à la disposition du régisseur de la caisse d’avance, on

541 4531 ou 1841

Règlement des dépenses sur caisse d’avance

4531 Compte de règlement

PJ : Chèques sur le Trésor

A la réception des justifications de l’utilisation de l’avance par l’émission d’un mandat de

Reversement de fonds non utilisé à la caisse du comptable assignataire de la dépense pendant

- Versement en espèce (numéraire retiré auprès du Trésor mais non utilisée)