La démarche de l'audit fiscal

dans le cadre d'une mission

d'audit contractuel

Présenté par : latifi ismail

 Problématique

Quels sont les principaux travaux d'audit effectués par un auditeur

au cours d'une mission d'audit contractuel?

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Plan

Axe 1 : Définition et démarche de l’audit fiscal

Axe 2 : Nature et objectifs d’une mission d’audit fiscal

Axe 3 : Principaux impôts objet de l’audit fiscal (TVA, TP, IS, IR)

Etude de cas

Bibliographie

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 Axe 1 : Définition et démarche de l’audit fiscal

➢ L’audit fiscal est un examen critique de la situation fiscale d’une

entreprise. C’est l’ensemble des opérations de contrôle, des
recoupements et des vérifications effectuées au sein d’une entreprise.

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Démarche

Phase préliminaire et Prise de

connaissance générale

Evaluation du contrôle interne 

 Contrôle des opérations fiscales

 

 Rapport d'audit
  fiscal
   
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 Axe 2 : Objectifs et nature d’une mission d’audit fiscal

L’objectif principale d’audit fiscal c’est de permet a l’entreprise auditée de connaitre

ces risques et contraintes fiscale et comptable.

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Axe 3 : Principaux impôts objet de l’audit fiscal

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TAXE PROFESSIONNELLE

IMPOT SUR LES SOCIETES

IMPOT SUR LES REVENUS

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Etude de cas
Etude de cas

La société ATLAS ENERGY, à auditer fiscalement, fait partie d’un grand groupe
marocain en négociation avec un autre groupe pour la cession de ladite société.

L’audit fiscal aura pour principal objectif de déterminer le montant de la garantie de

passifs à convenir entre le cédant et le cessionnaire.

1- Phase préliminaire relative à l’audit fiscal de la société ATLAS ENERGY :

▪ Un diagnostic a été effectué pour savoir si la mission d’audit fiscal de la société ATLAS
ENERGY est possible et dans quels délais et quel coût.

▪ A l’issue de cette phase, nous pouvons conclure qu’il est possible d’effectuer cette
mission.

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Etude de cas

2- Prise de connaissance générale de la société ATLAS ENERGY :

▪ Un ensemble d’informations et de documents ont été récupérés sur place et ont permis
une prise de connaissance générale de l’activité exercée par la société ATLAS ENERGY.

▪ A cet égard, plusieurs remarques importantes d’ordre fiscal ont été notées :

✓ La société appartient à un grand groupe marocain, auquel cas, des travaux doivent être
effectués pour valider le traitement fiscal des opérations intra-groupe ;
✓ Les encaissements sur les ventes de la société ATLAS ENERGY se font à 50% environ
en espèces ;
✓ La société est implantée seulement sur la zone de Casablanca ;

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Etude de cas

Forme de la société : SARL Une copie des statuts de la société a été obtenue

Capital social Non communiqué

Objet social L’énergie électrique

Clauses essentielles des statuts Non communiqué

Assemblées des associés Non communiqué

Administration SARL
✓ Commissaires aux comptes : un cabinet local
Contrôle externe/interne ✓ Auditeurs internes : pas de service d’audit
interne
Liens juridiques avec les sociétés
Oui 
du groupe

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Etude de cas
Moyens de l’entreprise
Effectif
Fournisseurs/clients
Régimes spéciaux
Passé fiscal de l’entreprise
Organisation comptable
Principes comptables
✓ Liste détaillée (immobilisations, …) : obtenue
✓ Nature du droit sur les biens : obtenue
✓ Nombre : 12
✓ Répartition : 95% sont des ouvriers
✓ Nature des contrats de travail : majorité des CDI
✓ Quelques prestataires de services étrangers
✓ les clients sont locaux
Pas de régime fiscal spécial
✓ Pas de contrôles fiscaux antécédents
✓ Pas de correspondances avec la DGI
✓ Observations fiscales des CAC : une copie a été obtenue
✓ Interne par le biais d’un service comptable
✓ Plan comptable marocain
✓ Système utilisé : comptabilité par le biais du logiciel Sage
✓ Absence d’un manuel des procédures comptables
✓ Principes comptable groupe : oui surtout en matière de
taux d’amortissement et de provisions
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Etude de cas

3- Evaluation du dispositif du Contrôle Interne de la société ATLAS ENERGY :

▪ Une exploitation des dossiers et des conclusions du commissaire aux comptes de la
société a été opérée, du moment qu’il a effectué une évaluation du contrôle interne de
l’entreprise ATLAS ENERGY.
▪ Aucune note de synthèse supplémentaire sur les forces et les faiblesses du système de
Contrôle Interne de la société n’a été établie.

4- Le contrôle des opérations fiscales de la société ATLAS ENERGY :

4-1-Dans cette étape l’auditeur il est obliger d’effectué la vérification des données
financier et comptable.

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Etude de cas

5- Le rapport de l’audit fiscal de la société ATLAS ENERGY :

5-1 Règles fiscales pour les ventes en tournées :

▪ La Société ne mentionne pas sur les factures de ventes en tournées le numéro d’article du
rôle d’imposition des clients à la TP, ce qui l’expose, en cas de contrôle fiscal, à des amendes
en matière d’IS (1%) et de TVA (1%) ;

▪ L’estimation des amendes liées à ce risque pour les exercices non prescrits s’élève à
un total de 12 291 KDH réparti comme suit :

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Etude de cas

Risques concernant les tournées effectuées

par la société ATLAS ENERGY  
En DH
Total
2018 2019 2020 2021

CA TTC relatif aux

147 612 571 148 097 433 158 128 459 160 709 372 614 547 835
tournées

Amende IS 1 476 126 1 480 974 1 581 285 1 607 094 6 145 478

Amende TVA 1 476 126 1 480 974 1 581 285 1 607 094 6 145 478

Total 2 952 251 2 961 949 3 162 569 3 214 187 12 290 957

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Etude de cas

5-2 Encaissements en espèces dépassant 20000 DH :

▪ La Société ATLAS ENERGY encaisse environ 50% de son chiffre d’affaires en espèces. Elle
s’expose ainsi à une amende de 6% pour les factures dépassant 20 KDH encaissées en
espèces.
▪ L’estimation des amendes afférentes à ces encaissements pour les exercices non prescrits
s’élève à 15 221 KDH et se détaille comme suit :

Risques concernant les factures encaissées en espèces

dépassant 20 KDH  
En DH
Total
2018 2019 2020 2021

Factures encaissées en
54 185 032 53 771 434 67 311 314 78 409 361 253 677 141
espèces TTC > 20 KDH

Amende 6% 3 251 102 3 226 286 4 038 679 4 704 562 15

16 220 628
Etude de cas

5-3 Provisions pour créances douteuses :

▪ La société ATLAS ENERGY comptabilise parmi ses charges déductibles des provisions
pour dépréciation des créances clients. La provision est calculée d’une façon globale
sans aucun détail établi client par client ;

▪ Ces provisions calculées par la société ne répondent pas aux conditions de déductibilité
exigées par l’administration fiscale surtout le fait qu’elles ne soient pas détaillées client
par client et qu’aucun recours judiciaire n’est effectué.

La société ATLAS ENERGY ne respecte pas les conditions de déductibilité des provisions pour
dépréciation des créances clients et s’expose à un risque de réintégration de ces provisions.
L’estimation de ce risque s'élève à 59 220 KDH et se détaille comme suit :

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Etude de cas

Risques concernant les provisions pour créances douteuses

 
En DH 2018 2019 2020 2021
Total

Redressements de la
75 550 110 15 344 870 16 555 890 17 765 870  
provision

Rappel IS en principal 26 442 539 5 370 705 5 794 562 5 329 761 42 937 566

Majorations et
12 163 568 2 148 282 1 970 151   16 282 000
pénalités de retard au

TOTAL 59 219 566

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Etude de cas

5-5 Déclaration des rémunérations allouées à des tiers :

▪ La déclaration des rémunérations allouées à des tiers de la Société ATLAS ENERGY

ne contient pas les montants de quelques prestations réalisées.

▪ Ladite déclaration ne comporte pas toutes les indications exigées par l’article 151 du
CGI.

L’estimation des risques afférents à l’omission de cette déclaration s’élève à 10 102 KDH et
se ventile comme suit :

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Etude de cas

Risques estimés concernant la déclaration des rémunérations

 
En DH allouées à des tiers

2018 2019 2020 Total

Prestations non
déclarées 11 476 711 11 513 700 12 110 000  

Renseignements
incomplets 1 547 855 1 823 300 1 935 750  

Total 13 024 566 13 337 000 14 045 750 40 407 316

Majorations de 25% 3 256 142 3 334 250 3 511 438 10 101 829

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Etude de cas

5-6 Déclaration annuelle des retenues à la source sur les prestations des non-résidents :

▪ La Société ATLAS ENERGY n’a pas produit la déclaration annuelle récapitulative des
retenues à la source relative aux rémunérations des prestataires de services étrangers
tel que prévu par l’article 154 du CGI.

La société s’expose donc, à une amende de 15% appliquée sur les montants des
retenues, et ce en application des dispositions de l’article 195 du CGI. L’estimation
du risque lié à ce point s’élève à un total de 442 KDH ventilée comme suit :

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Etude de cas

Risques estimés concernant la déclaration des rémunérations

des non-résidents  
En DH
Total
2018 2019 2020 2021

Retenus à la source 550 000 673 000 843 000 880 000 2 946 000

Majoration 15% 82 500 100 950 126 450 132 000 441 900

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Etude de cas

5-7 Traitement des compensations en matière de TVA :

▪ La société ATLAS ENERGY a procédé au titre des années 2015, 2016 et 2017 à la
compensation entre des créances clients grandes et moyens surfaces (GMS) et
des dettes envers ces mêmes clients et ce, afin de gérer les retards de paiement
de ces derniers. Le fait générateur retenu par la Société pour le paiement de la TVA
sur les ventes réglées par compensation est la date de la compensation.

La société s’expose à des majorations et des pénalités de retard calculées sur le

montant de la TVA non déclaré à temps aux taux de : 15% pour défaut de
déclaration, 10% pour défaut de paiement, 5% pour majoration du premier mois
de retard et 0,5% pour majoration pour chaque mois de retard.
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Etude de cas

5-8 Les timbres de quittance sur les encaissements en espèces :

▪ La société ne soumet pas les factures de ventes réglées en espèces aux timbres
de quittances.

Pour les exercices non prescrits, l’estimation des risques concernant les droits
de timbres pourrait s’élever à 1 278 KDH dont le détail est le suivant :

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Etude de cas

Risques estimés concernant les timbres de quittances sur les

encaissements espèces  
En DH
Total
2018 2019 2020 2021

Encaissements
148 489 300 158 036 215 164 201 388 168 409 361  
espèces TTC

296 979 316 072 328 403 1 278 273

 Timbres de quittance 336 819

25
Etude de cas

5-9 TVA sur les prestations de services facturées par des fournisseurs étrangers :
▪ La société fait appel à des fournisseurs étrangers pour diverses prestations de
services.

▪ Les fournisseurs étrangers sont tenus de faire accréditer un représentant domicilié

au Maroc aux fins de souscrire leurs déclarations de chiffre d'affaires taxables et
régler la taxe exigible. A défaut, la TVA et les pénalités y afférentes sont dues par la
personne cliente. Ces prestations n’ont pas été soumises à la TVA marocaine par la
société .

L’estimation des risques de rappels de TVA à ce titre pour les années non
prescrites s’élève à 7 510 KDH et se ventile comme suit :

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Etude de cas

  Risques estimés concernant la TVA sur les prestations des  

fournisseurs étrangers Total

En DH

2018 2019 2020 2021

Montant des 6 730 000

prestations 5 500 000 8 430 000 8 800 000 29 460 000

TVA à 20% en
principal 1 346 000
1 100 000 1 686 000 1 760 000 5 892 000

Majorations et pénalités
de retard au 31/12/2017 506 000 538 400 573 240   1 617 640

   TOTAL 7 509 640

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Etude de cas

5-10 Traitement des Indemnités à l’Impôt sur le Revenu (IR) :

▪ La société accorde à son personnel, même en période de congés, des indemnités
de transport et de représentation sans les soumettre à l’impôt sur le revenu.
▪ La société considère que du fait que ces indemnités couvrent des frais engagés
dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi, ils doivent être exonérés de l’IR.
Toutefois, l’administration pourrait contester la non-imposition de ces indemnités du
fait qu’elles soient accordées même durant les périodes de congé du personnel.

L’estimation du risque lié à ce point, pour les années de 2018 à 2021, s’élève à un
total de 9 610 KDH ventilé comme suit :

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Etude de cas

Risques estimés concernant les indemnités accordées au

personnel  

En DH 2018
2019 2020 2021 Total

Indemnités de transport 1 115 550 1 290 996 1 321 366 1 350 031  

Indemnités de
1 058 543 1 169 954 1 195 519 1 253 000  
représentation
2 174 2 460 950 2 516 885 2 603 031
Total des indemnités  
093
1 708 1 933 604 1 822 572 1 884 953
Rappel IR en principal 7 349 345
216

Majorations et pénalités 811 403 802 445 647 013

  2 260 861
de retard au 31/12/2017
 
TOTAL 299 610 206
Etude de cas (suite)

5-11 Manuel de procédures comptable et livres légaux :

La Société ATLAS ENERGY ne dispose pas :
▪ Du manuel de procédures comptable prévu par l’article 4 de la loi comptable n° 9-88.
▪ Des livres légaux (livre journal et livre d’inventaire) prévus par les articles 3 et 8 de la
même loi comptable.

Ce genre d’anomalies pourrait, en cas de contrôle fiscal, être retenu par

l’administration fiscale comme un élément lui permettant de rejeter la comptabilité
de la Société et de reconstituer son chiffre d’affaires (Article 213-I du CGI).

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Merci de votre attention
BIBLIOGRAPHIE

Référence règlementaire : Code Général des Impôts, Edition 2018

Ouvrages :
▪ P. MORGENSTERN, L’intégration fiscale, Revue Fiduciaire, 2015
▪ PINARD-FABRO M-H., Audit fiscal, Editions Francis Lefebvre, 2008
▪ Raouf YAICH, Théories et principes fiscaux, Editions Raouf YAICH, 2004
▪ Mohammed LAHYANI, L’audit fiscal, Edition cabinet audit et analyse, Marseille, 2000

Webographie : www.tax.gov.ma

Autres : Document interne au cabinet Price Waterhouse 

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