Mémoire DSCG - Contrôle Interne Tchokonte Yamatchui Serge

INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES
CONFIDENTIEL
Mémoire du Diplôme Supérieur de Comp-

tabilité et de Gestion – DSGC
Comment contrôle ex post participe à la mise en exécu-

tion de la politique budgétaire à la commission euro-
péenne de l’office infrastructure et logistique du
Luxembourg - OIL ?
Présenté par : TCHOKONTE YAMATCHUI Serge
2016-2017
DSCG - Comment contrôle ex post participe à la mise en exécution de la politique budgétaire à la
commission européenne de l’office des infrastructures et logistique du Luxembourg - OIL ?
Table de matiere
Avant-propos .................................................................................................................................... 3
Remerciements ................................................................................................................................ 4
Commission européenne – Office infrastructure et Logistique de Luxembourg - OIL ........... 6
Notre organisation ............................................................................................................................... 6
Organigramme ............................................................................................................................. 7
Introduction:.................................................................................................................................... 10
Partie Théorique. ........................................................................................................................... 13
I - Partie Théorique : Audit interne et contrôle ex post dans une organisation internationale
......................................................................................................................................................... 13
Définition des concepts................................................................................................................. 14
I-1 – Audit interne, contrôle interne et contrôle ex post : Définition, référentiel et
déclinaisons.................................................................................................................................... 25
CAS PRATIQUE ............................................................................................................................ 38
Examen d’exécution de la politique budgétaire au - 2ème Quadrimestre 2016 via : l’outil
contrôle ex post.............................................................................................................................. 38
RESULTATS DU CONTROLE EX-POST DES RECETTES ................................................... 40
Synthèse des erreurs constatées parmi les "Recettes" ....................................................... 40
Erreurs importantes constatées parmi les "Recettes" .......................................................... 40
Détail des erreurs constatées parmi les "Recettes" .............................................................. 41
Erreurs formelles spécifiques aux Ordres de recouvrement ................................................... 41
Erreurs et recommandations .................................................................................................... 41
Erreurs formelles spécifiques aux recettes de la Restauration et du Foyer ...................... 43
RESULTATS DU CONTROLE EX-POST DES DEPENSES .................................................. 46
Synthèse des erreurs constatées parmi les "Dépenses" ..................................................... 46
Détail des erreurs constatées parmi les "Dépenses" ............................................................ 48
CONCLUSION ............................................................................................................................... 51
II-2- Le contrôle ex post participe-t-il à la mise en œuvre de la politique budgétaire ?........ 52
2-1 - Hypothèses : ......................................................................................................................... 53
Conclusion générale ..................................................................................................................... 57
Annexes .......................................................................................................................................... 60
Bibliographie................................................................................................................................... 61
Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 1


Avant-propos
La gestion d’entreprise a toujours été point d’intérêt, c’est ainsi que j’ai entrepris de
faire des études dans le domaine de l’expertise comptable. Dans mon parcours pro-
fessionnel, il m’est apparu très tôt que la comptabilité a ses frontières. La fiscalité fut
mon second champ d’exploration, puis le management des entreprises. Le prisme du
management et du contrôle de gestion et enfin, à l’audit interne. L’audit interne a
cette particularité de pouvoir couvrir tous les segments et procédures de
l’organisation. Par mon profil de comptable fiscaliste dans le privé, j’eu l’opportunité
d’intégrer le département financier de commission européenne comme comptable,
sous la supervision de monsieur Morisset mon chef d’unité. C’est ainsi que des dé-
cembre 2016 il m’est offert de rejoindre l’équipe du contrôle ex post de l’office in-
frastructure et logistique de la commission européenne – OIL. La mission produire le
rapport du contrôle ex post couvrant l’année 2016. J’ai toute suite saisi l’intérêt d’être
transféré dans ce département. C’est alors qu’au travers de mes enquêtes aussi bien
dans les documents que sur le terrain afin de reconstituer le fil de l’information, tout
était plus clair je pouvais voir l’organisation de l’OIL dans sa globalité et son impact
sur le budget.
La commission européenne est une organisation publique supranationale, de ce fait
elle gère des fonds publics. La perception externe de la gestion de l’argent public est
le plus souvent donnée avec des réserves quant à son efficacité et son efficience. En
interne la question est comment le management en charge de l’exécution de la poli-
tique budgétaire, obtient via le contrôle ex post une assurance raisonnable dans
l’atteinte de ses objectifs. C’est ainsi que mon sujet de recherche dans le cadre du
diplôme supérieur de comptabilité dans le cursus d’expertise comptable est née. Le
but est de montrer la plus-value l’outil contrôle ex post dans le contrôle de
l’environnement et dans l’exécution budgétaire dans la sphère publique. Ma question
de recherche est comment le contrôle ex post participe à la mise en exécution de la
politique budgétaire à la commission européenne de l’office infrastructure et logis-
tique du Luxembourg – OIL ?
Mes remerciements à Mr Morisset, et Madame Gallego, et Mr Manga Bieng pour
leurs précieuses aides et conseils avisés.

Remerciements
En préambule à ce mémoire, je souhaitais adresser mes remerciements les plus sin-
cères aux personnes qui m’ont apporté leur aide et qui ont contribué à son élabora-
tion, ainsi qu’à la réussite de cette dernière année d’étude.
Je tiens à remercier sincèrement Mr Morisset Benoit, qui s’est toujours montré à

l’écoute et très disponible pour me guider, me donner de l’inspiration, m’accorder de
l’aide et me consacrer de son temps.
J’exprime ma gratitude professionnelle à Mr Steward Kam Cheong de M.A.S

Luxembourg qui m’a été d’une aide précieuse.
Ces remerciements s’adressent également à ma fille Serena Condollezza, Mr& Mme
Manga Bieng pour leurs soutiens de toujours, Mr Tchakounté Serge pour son soutien
indéfectible, ma mère, mon père, mon frère et mes sœurs, au Dr Linda Simé wache.
Mon collègue Mr Antonio Laruccia
Madame Milagros Gallego Perez, ma collègue du contrôle ex post.
Merci également à remercier cette force qui m’accompagne et me guide.
Merci à toutes et à tous.


Commission européenne – Office infrastructure et

Logistique de Luxembourg - OIL
Notre organisation
Depuis sa création en 2003, environ 400 personnes travaillent au sein de l’OIL avec
l’objectif d’offrir les meilleures infrastructures sociales et services aux Directions Gé-
nérales de la Commission établies à Luxembourg.
L’OIL gère des activités très diverses et compte parmi son personnel plus d’une cen-
taine d’éducateurs, une dizaine de chauffeurs, une soixantaine de personnes qui tra-
vaillent dans la restauration et une vingtaine d’huissiers.
Sous la direction de M. Marc BECQUET depuis 2016, l’OIL est composé des 6 unités
suivantes:
 01- Projets immobiliers, Transport, Reproduction, EMAS

 02- Santé & Sécurité, Conférences, Communication
 03- Maintenance et Gestion des Installations
 04- Service de restauration, Foyer et Centre de Santé
 05- Centre polyvalent de l’enfance interinstitutionnel
 06- Finances, Achats, Reporting

Le cabinet du Commissaire Günther H. Oettinger, en charge du Budget et des Res-

sources Humaines, ainsi que le Comité de Direction d’OIL sont tenus régulièrement
informés des activités de l’Office.
Le Comité de Direction d’OIL adopte annuellement le programme de travail.
La collaboration entre l’OIL et la Direction Générale Ressources Humaines et Sécuri-

té est coordonnée par l’unité HR.D.4 “Relations avec les Administrations publiques,
les Agences et les Offices administratifs”.
Organigramme
L’OIL est donc au cœur des opérations de la Commission. L’OIL a la responsabilité

de gérer:
 L’hébergement du personnel
 La mise à disposition et la gestion d’infrastructures sociales pour le personnel
des institutions à Luxembourg
 La logistique et les services afférents
 Le respect des règles de santé et de sécurité au travail
L’OIL a été créé le 1er janvier 2003 sur base d’une décision de la Commission du 6
novembre 2002.

L’unité à laquelle qui est en charge du département contrôle ex post est l’OIL-02
ayant pour chef d’unité madame Milagros Gallegos Perez.
Le département ex post au quel je suis rattaché, a pour mission de produire un rap-

port chaque quadrimestre sur l’exécution budgétaire de l’exercice. Ce qui fait trois
rapports par an.
L’activité du contrôle ex post vise à donner à l’ordonnateur délégué une assurance

raisonnable quant à la nature des opérations qui ont été effectuées durant le quadri-
mestre écoulé.
L’activité du contrôle ex post est basé sur une méthode de prélèvement de transac-
tion de manière aléatoire, sur base de montant en euro susceptible de constitué un
risque financier te réputationelle pour la commission européenne. Le Contrôle ex
post veille au respect des procédures en place, vérifie la pertinence de la procédure
et règlement quant à leur efficience et leur efficacité.
Au final le but est de fournir un rapport munis de recommandation en fonction des

anomalies détectées.


Introduction:
En 1941 aux Etats-Unis, dans sa déclaration en tant que président de l’institut inter-
national des auditeurs internes, J.B.Thurston prédisait un avenir les plus brillants
pour l’audit interne << Les perspectives les plus brillantes de l’audit interne seraient
dans l’assistance au management>> (Renard, 2016). Dès lors le contrôle interne a
pris plus de place dans les organisations. Le point de départ du contrôle interne fut
l’organisation privée. Son apport en termes d’efficacité et d’efficience en matière
d’allocation de ressources au sein de l’entreprise Ford a permis la production en sé-
rie de véhicule automobile, une maitrise des couts, une assurance raisonnable que
tous les objectifs avaient été réalisés et au final une maitrise de son environnement
de production. L’écoute d’un système d’organisation est nécessaire pour sa crois-
sance et la rendre pérenne. Cela est aussi vrai pour notre corps humain.
Cette écoute peut être structurée par la science afin d’en faire un processus intelli-
gent. Le mot en science pour cette écoute est l’audit, sa signification d’origine latine
qui vient d’audio, audire qui signifie écouter.
Ce qu’il convient de noté pour notre cadre de voyage, qui passe par l’origine du
contrôle ex post qui est une partie du contrôle interne, pourquoi elle est devenu obli-
gatoire tant dans l’organisation privée ainsi que publique tel à la commission euro-
péenne. Dans les années 2000 avec la faillite de Parmalat en Italie, du géant du gaz
Enron, et du cabinet Arthur Andersen, un des 5 grand cabinets d’audit et de conseils
au monde. De ces faits des mesures de protections légales de l’entreprise privé,
des tiers et même des organisations publics ont été édictées par la loi Sarbannes-
Oxley signée le 30/07/2002 aux Etats-Unis. Cette loi, vise à protéger toutes les par-
ties prenantes de l’organisation par le fait, d’améliorer la fiabilité et l’exactitude des
publications des entreprises et organisations. Une des mesures phare fut l’obligation
à la mise en place obligatoire d’un service de contrôle interne. En Europe, la France
fut la première dès le 01/08 2003 à édictées de nouvelles normes afin renforcer le
rôle du commissaire aux comptes en matière d’audit des organisations privées et
publics1. Dès 2006 l’Union européenne adopte deux directives qui s’inspirent de la
1
http://www.assemblee-nationale.fr/ 07/08/2017

Sarbannes-oxley. La 8ème directive 2006/43/CE2 du Parlement européen et celle du

Conseil du 17 mai 2006 concernant les contrôles légaux des comptes annuels et des
comptes consolidés et modifiant les directives 78/660/CEE et 83/349/CEE du Con-
seil, et abrogeant la directive 84/253/CEE du Conseil3, avec une obligation et une
normalisation du contrôle interne. Les institutions européennes sont formées du par-
lement européen, le conseil européen, le conseil de l’union européenne, la cours de
justice de l’union européenne, la banque centrale de l’union européenne, et la cour
des comptes de l’union européenne et la commission européenne. La Commission
européenne est l’administration centrale de l’union. Elle joue un rôle essentiel dans
la préparation puis dans l’exécution de sa politique tant administrative que budgé-
taire. Elle est chargée de l’exécution du budget annuel de l’union européenne. La
commission européenne qui en charge de l’exécution budgétaire, est un organisme
public. L’exécution budgétaire au sien de la commission européenne régit par le rè-
glement financier n° 966/2012 du parlement européen et du conseil.
Le règlement financier4 de la commission Européenne dans ses articles 98, 99 et

100 fixe les modalités, le cadre d’application, d’exécution, et objectifs liées au con-
trôle interne, du pouvoir de l’auditeur interne, et des ressources budgétaires qui lui
sont alloués. L’exécution budgétaire demande, des outils de pilotage et de contrôle
de l’environnement afin d’atteindre ses objectifs.
Le contrôle du budget comprend deux outils qui nous intéresse : Le contrôle ex ante
et ex post. Le contrôle ex post qui fait partie du contrôle interne sera l’objet de notre
champ d’étude au sein de l’office des infrastructures et logistiques du Luxembourg
de la commission européenne.
Notre recherche s’orientera sur la valeur ajoutée du contrôle ex post sur l’exécution
budgétaire. La problématique: Comment contrôle ex post participe à la mise en exé-
cution de la politique budgétaire à la commission européenne de l’office des infras-
tructures et logistique du Luxembourg - OIL ?
Nous allons au cours des prochaines lignes faire une approche théorique une ap-
proche théorique du contrôle interne, plus précisément du contrôle ex post. Voir les
2
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/fr/ALL/?uri=CELEX%3A32006L0043 10/08/2017
3
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31984L0253:FR:HTML
4
http://ec.europa.eu/budget/biblio/documents/regulations/regulations_fr.cfm

définir selon l’institut international d’audit (IIA), puis selon l’institut Français des audi-
teurs internes (IFACI), mettre en relief ce que prévoit le règlement financier de la
l’union européenne, explorer ses méthodes d’exécution au sein de la commission
européenne. En seconde partie, dans un cas pratique. Comme toute étude dans le
domaine de la gestion, et plus précisément dans l’audit, j’essaierai de répondre à la
problématique afin de démontrer la valeur ajoutée du contrôle ex post en termes de
mise en exécution de la politique budgétaire, et répondre à ces questions suivantes.
1- Qu’est-ce que la mise en exécution budgétaire ?
2- Qu’est-ce que le contrôle ex post ?
3- Quel est la perception du contrôle ex post dans son environnement ?
Nous formulerons des hypothèses, dans l’optique de valider ou d’infirmer nos obser-
vations, enfin en conclusion un résumé en terme de mes recherches sur le contrôle
ex post dans une organisation internationale en terme de valeur ajoutée dans le con-
trôle de l’environnement et l’exécution budgétaire.

Partie Théorique.
I - Partie Théorique : Audit interne et contrôle

ex post dans une organisation internationale

Définition des concepts

Comme dit en introduction, J.B.Thurston président l’institut international des audi-
teurs internes prédisait un brillant avenir pour l’audit interne.
Le contrôle interne est un mécanisme mis en place au sein d’une organisation ou

une entreprise par la direction générale dans le but de décliner sa politique, sa stra-
tégie, par des procédures et des indicateurs afin de d’atteindre des objectifs tant de
croissance, financier, et de contrôle de son environnement.
- Selon l’institut Français de l’audit et du contrôle interne (IFACI) : « L'Audit In-

terne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide
cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche sys-
tématique et méthodique, ses processus de management des risques, de con-
trôle, et de gouvernance, et en faisant des propositions pour renforcer leur ef-
ficacité. »5 La figure 1 nous présente la place de l’audit interne au sein d’une
organisation.
Figure 1 :Schéma de l’organisation de l’audit interne au sein d’une organisation

Organe d’administration
Comité d’audit
Comité de direction
Audit interne
Département
Source : B.Vessié (2015) Cours d’audit et compétences professionnelles
5
http://www.ifaci.com/Ifaci/Connaitre-l-audit-et-le-controle-interne/Definitions-de-l-audit-et-du-controle-
internes-78.html 17/08/2017

Dans Théorie et pratique de l’audit interne : << Le contrôle interne est ensemble de
dispositifs mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maitriser le fonc-
tionnement de leurs activités>> (Renard 2016).Le contrôle interne ne se limite donc
pas à un ensemble de procédures ni aux seuls processus comptables et financiers.
Pour le référentiel COSO qui est le Committee of Sponsoring Organizations of the

treadway commission, le contrôle interne doit répondre à trois objectifs : un objectif
d'efficacité des opérations, un objectif de fiabilité des informations financières et un
objectif de conformité à la loi. Il définit également cinq composants constitutifs du
contrôle interne : l'environnement de contrôle, l'évaluation des risques, l'information
et la communication, les activités de contrôle et enfin le pilotage du contrôle.
Du fait de la variété des domaines à couvrir et des missions à conduire, l’audit in-
terne doit disposer d’une gamme de compétences toujours plus étendue. La forma-
tion permanente constitue un facteur clé de performance au plan individuel et collec-
tif.
Le contrôle interne est souvent confondu avec l’audit interne. Il est pourtant plus
vaste. Le contrôle interne englobe les mesures de contrôle des risques ex ante et ex
post. L’audit interne quant à lui, concerne l’évaluation ex post. C’est une composante
du processus du contrôle interne. Mais l’auditeur joue un rôle clé dans sa mise en
place et la vérification permanente de l’efficacité du système de contrôle interne 6.
Le coco
Le Coco (Criteria of Control) utilise quatre critères comme base de compréhension

et d’évaluation de l’efficacité de la structure de contrôle interne d’une entité : objectif,
engagement, capacité et surveillance et apprentissage. Les critères d’engagement
incorporent des valeurs éthiques partagées, l’intégrité, les politiques et les procé-
dures de RH, les pouvoirs, les responsabilités et l’obligation de rendre des comptes,
ainsi qu’une ambiance de confiance mutuelle (pour l’essentiel les éléments sont très
proches du COSO de 1992 et des Normes de l’IIA). 7
6
https://www.microfinancegateway.org/sites/default/files/mfg_fr_audit_et_comptabilite_1.pdf
05/08/2017
7
https://chapters.theiia.org/montreal/ChapterDocuments/Auditer%20l%27environnement%20de%20co
ntr%C3%B4le.pdf 05/08/2017

Le contrôle ex ante et le contrôle ex post
Le contrôle ex ante est un contrôle à priori. D’après le site investopédia, le contrôle

ex ante permet de faire une vérification avant le début d’une opération. Elle permet
de faire une prédiction des mouvements futurs.8 Le contrôle ex ante est intégré dans
les procédures de prévention. Dans les faits cela passe par une séparation des
taches, une double vérification, et la limitation de pouvoir. Pour Ackoff (1973), le
contrôle est « la conception d’une méthode d’anticipation et de détection des erreurs
ou des échecs commis dans le plan, et d’une méthode de prévention et de correction
permanente de ceux-ci »9
Ex post vient du latin qui signifie après les faits. Le contrôle ex post permet de véri-
fier la régularité des opérations une fois qu’elle a eu lieu. C’est un outil de feedback
en gestion. Elle permet de contrôler l’exécution du budget, de la performance. En
terme de fréquence, le contrôle ex post est systématique exemple la réconciliation
des encaisses. Le contrôle ex post est utilisé via les missions d’audit interne en
agence, ou au siège. C’est un outil de supervision et de régulation. Le contrôle ex
post fait appel à une forte notion de contrôle de l’environnement, que cela soit dans
une organisation public ou privée.
Le contrôle ex post et le secteur public
D’après la revue française de gestion, le contrôle ex post née dans la sphère pu-
blique c’est pourquoi elle n’a pas fait l’objet de recherche plus approfondie. Les rai-
sons sont: << Elle est née dans la sphère du public et non dans celle des entre-
prises, elle est la résultante des efforts des économistes, des sociologues, des poli-
tistes, etc. bien davantage que du travail des spécialistes de sciences de gestion.
L’évaluation ex post de politique est cependant intéressante pour le gestionnaire à
cause de ses relations de proximité avec les concepts génériques de diagnostic et
d’audit. Elle intéresse également le gestionnaire pour l’importance qu’elle accorde à
la notion de mise en œuvre (implémentation) d’une politique, laquelle notion renvoie
8
http://www.investopedia.com/terms/e/expost.asp 19/08/17
9
http://www.cairn.info/revue-francaise-de-gestion-2004-3-page-55.htm 19/08/2017

à de très nombreux problèmes de gestion, aux problèmes de coordination, de trans-

versalité, de révélation, par la pratique, de la contradiction d’objectifs présentés
comme compatibles au niveau du discours.>> 10 (Patrick Gibert, Pages 259).
Le contrôle de l’environnement et le contrôle ex post dans une or-

ganisation publique internationale
Le contrôle de l’environnement peut être vu comme les mécanismes de contrôle et

procédures mis en place par la hiérarchie pour atteindre ses objectifs. La gouver-
nance est la forme de contrôle de l’environnement.
La gestion efficace des risques lié à un environnement implique d’évaluer et de sur-

veiller non seulement les contrôles des processus métiers, mais aussi les contrôles
relatifs à l’environnement de contrôle de l’entité. Si l’efficacité de l’environnement de
contrôle n’est pas prise en compte dans une mission d’audit, il y a un risque que
l’évaluation de l’adéquation des contrôles soit incomplète, voire même fausse ou in-
correcte. Au moment de la définition du périmètre de la mission, l’auditeur interne
doit tenir compte du niveau d’assurance accordé à l’efficacité des activités de
l’environnement de contrôle ainsi qu’à leurs risques de défaillance. Dans certains
cas, ces risques et les contrôles qui s’y rapportent, seront intégrés dans la mission..
Par exemple, quand il s’agira de définir l’étendue d’une mission d’audit fournisseurs,
l’auditeur interne devra tenir compte des risques suivants :
• Le fait que les employés et les responsables chargés des relations avec les
fournisseurs (par exemple pour la validation des factures), ne soient pas familiarisés
avec les attentes de l’organisation en matière de comportement éthique.
Les procédures d’audit concernant ces risques peuvent être incluses dans l’audit de
la relation avec les fournisseurs. Cependant, si des missions distinctes concernent
spécifiquement ces risques. L’auditeur interne pourra se référer à ces missions ou se
baser sur les résultats du contrôle interne plutôt que de refaire le travail. Lorsque le
périmètre d’une mission d’audit n’inclut pas les risques de l’environnement de con-
trôle, cette restriction doit être clairement indiquée à la direction ou au commanditaire
de la mission pendant la phase de planification et dans le rapport final. Les résultats
10
https://www.cairn.info/revue-francaise-de-gestion-2003-6-page-259.htm 19/08/2017

des missions d’audit spécifiques de l’environnement de contrôle doivent être pris en

considération au moment de la préparation du rapport :
•Lorsque l’audit de l’environnement de contrôle a déjà été effectué, l’auditeur
doit tenir compte de ces résultats et les intégrer à son évaluation de l’adéquation du
système de contrôle interne (y compris la composante environnementale de contrôle)
• Lorsque l’audit de l’environnement de contrôle n’a pas encore été effectué,
l’auditeur interne tient compte et annonce clairement que l’évaluation du contrôle in-
terne est basée sur l’hypothèse d’efficacité des activités de l’environnement de con-
trôle. L’auditeur interne envisagera de revoir son évaluation de l’adéquation au con-
trôle interne si l’audit de l’environnement de contrôle révèle des défaillances.
L’auditeur ex post qui est un auditeur interne, lors de sa mission doit prendre en
compte la maitrise de l’environnement de contrôle et de la cartographie des risques.
Le soutien ou l’adhésion de la direction générale et du Conseil
Une mission d’audit de l’environnement de contrôle implique d’évaluer des contrôles

qui, la plupart du temps, sont effectués directement et/ou indirectement par, ou sur
instruction de la direction générale ou du Conseil. Que
la mission soit conduite sur un ou sur tous les éléments de l’environnement de con-
trôle, il faut savoir, dans la phase de planification, si l’équipe d’audit interne aura des
difficultés à rencontrer les personnes avec lesquels-
les elle souhaite s’entretenir, ou à avoir accès aux documents requis. Des actions
peuvent être nécessaires pour atténuer et gérer ces difficultés avant le lancement de
la mission. Ces actions peuvent inclure :
• des discussions concernant les accès indispensables pour le déroulement du
plan d’audit ; la vérification que la charte d’audit permet d’avoir
• un accès approprié ;
• le soutien et le parrainage la direction générale dans lea cas de la commis-
sion européenne ou du chef d’unité en charge de l’audit interne. Dans certains cas,
le soutien du Directeur du budget ;

•des instructions écrites de la direction générale, du chef d’unité ou de secteur

demandant aux collaborateurs de l’organisation de laisser aux auditeurs internes le
libre accès aux informations requises ;
•La présence du commanditaire à la réunion d’ouverture de la mission ;
•Des rencontres avec les membres de la direction générale qui peuvent auto-
riser les accès dès la phase de planification. L’auditeur interne s’assure
que la direction générale comprend la nature des informations, le type d’accès né-
cessaire. Ces préoccupations doivent être entendues, comprises et traitées chaque
fois que possible. Il peut être nécessaire de faire intervenir la direction générale ou le
Conseil pour résoudre les éventuels cas de refus d’accès caractérisé.
Le positionnement ou condition selon l’IFACI de l’audit interne
dans l’organisation
Le rattachement de l’audit interne peut également poser problème. Il est indiqué,

dans la Norme 1110: Indépendance dans l’organisation que «
le responsable de l’audit interne doit relever d’un niveau hiérarchique suffisant au
sein de l’organisation pour permettre au service d’audit interne d’exercer ses respon-
sabilités. » Quand le responsable de l’audit interne n’est pas au niveau hiérarchique
approprié, sa capacité à effectuer un audit de l’environnement de contrôle ou de ses
éléments peut être remise en question. Par exemple, le responsable de l’audit in-
terne peut avoir reçu pour instruction de ne pas évaluer certains éléments de
l’environnement de contrôle (par exemple la compétence du personnel dans la fonc-
tion finance) ou n’avoir qu’un accès limité aux informations confidentielles (comme
les procès-verbaux des réunions du Conseil ou des enregistrements sur des alléga-
tions contre la direction générale). Ces instructions peuvent être atténuées si le res-
ponsable de l’audit interne est capable d’obtenir un solide appui du Conseil ou de la
direction générale, avec l’instruction claire que les auditeurs internes devraient avoir
totalement accès aux informations dont ils ont besoin pour réaliser leur mission. Si le
responsable de l’audit interne n’arrive pas à garantir que l’audit aura totalement ac-
cès aux informations nécessaires pour mener à bien un audit efficace de
l’environnement de contrôle, ou s’il existe des atteintes réelles ou supposées à
l’objectivité et à l’indépendance de l’audit interne, ces restrictions et les autres limita-

tions de son champ d’intervention devront être rapidement rapportées au Conseil. Le

responsable de l’audit interne devra se demander s’il doit poursuivre une mission
d’audit avec les restrictions d’intervention communiquées dans le rapport, confor-
mément aux Normes. Ces restrictions ne dégagent pas le responsable de l’audit in-
terne de son obligation de rendre compte au Conseil et à la direction générale de
l’importance et de la nécessité d’évaluer l’environnement de contrôle.
Méthodes d’audit de l’environnement de contrôle
Des techniques génériques destinées à l’audit de l’environnement de contrôle. Les

éventuelles procédures d’audit à prendre en considération pour l’évaluation de
l’environnement de contrôle d’une entité ou de l’un ou plusieurs de ses éléments.
Les sept éléments et attributs sont extraits de la composante « environnement de
contrôle » du COSO11. Ils comportent des objectifs de contrôle des données finan-
cières, de la conformité et de l’efficacité opérationnelle. Les auto-évaluations, les en-
quêtes, les ateliers ou les techniques similaires peuvent être plus adaptés. Plus spé-
cifiquement :
• Les enquêtes menées auprès des salariés sont souvent utilisées pour s’assurer
que les efforts de la direction pour mettre en place un environnement de contrôle ef-
ficace sont couronnés de succès. Ces enquêtes fournissent des indicateurs utiles de
l’efficacité d’un ou de plusieurs éléments de l’environnement de contrôle.
Les formulaires annuels remplis par les salariés sur le respect de la déontologie sont
un autre exemple.
• Le responsable de l’audit interne devra se servir de son réseau dans l’organisation
pour savoir si la communication, l’exemplarité (tone at the top), la cohérence entre le
discours de la direction et ses actions et une supervision efficace existent au quoti-
dien.
• La connaissance du fonctionnement interne de l’organisation permet de mieux cor-
roborer l’efficacité des contrôles informels.
11
Les sept éléments du contrôle incluent les six éléments provenant des Normes plus un
élément « L’importance du Conseil », tel que défini par le COSO.

• La valeur des audits effectués au sein de l’organisation ne peut être minimisée. En

étant visibles et en étant des observateurs présents dans toute l’organisation, les
auditeurs internes peuvent identifier les indices pouvant conduire à des évaluations
plus approfondies. De même, les interlocuteurs savent qu’ils peuvent confier leurs
préoccupations aux auditeurs en conservant le degré d’anonymat approprié.
•Les résultats de précédentes missions d’audit menées sur les activités de contrôle,
la réaction de la direction et les solutions qu’elle a apportées sont également de bons
indicateurs.
• La participation des auditeurs internes à des comités ou à des groupes de travail,
et leur implication dans la mise en place ou l’évaluation de programmes de déontolo-
gie et de conformité donnent des aperçus intéressants sur de longues périodes.
Comme les évaluations qui viennent d’être mentionnées fournissent essentiellement
des preuves indirectes, l’auditeur interne doit toujours s’assurer que des preuves suf-
fisantes sont obtenues pour soutenir son évaluation et les conclusions de la mission.
Le cas échéant, l’auditeur n’hésitera pas à recourir à l’analyse des données pour fil-
trer des anomalies ou des scenarii afin de produire des preuves tangibles. Les con-
trôles liés aux autres éléments de l’environnement de contrôle (par exemple la publi-
cation d’un code de conduite approprié et actualisé, l’obtention de références et le
contrôle des antécédents des nouveaux collaborateurs) peuvent se prêter aux tech-
niques classiques d’audit.
En planifiant la mission, l’auditeur interne doit comprendre la différence de nature
entre les contrôles informels et les autres contrôles, et choisir les techniques les plus
appropriées.
La GESTION DES RISQUES
Le risque dans l’organisation pourrait être définit comme un évènement prévisible ou

non qui a un impact sur sa continuité, ses objectifs, sa politique sa stratégie de na-
ture financière ou non.
En d’autre termes Le risque est un état qui pourrait survenir dans par rapport à une
situation initiale dit sous contrôle. Dans le cas d’une organisation qui est définit par
un objectif ou une trajectoire, le risque se matérialise un état qui causerait une perte
d’objectif, ou de trajectoire a un instant donné.

Le COSO 2 instaure une maitrise des risques de toutes les strates de l’entreprise, y
compris filiale.
Cube COSO 2
La gestion du risque et le contrôle interne
Dans son lexique les mots de l’audit, l’IFACI définit le risque comme étant : << Un
ensemble d’aléas susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité et
dont le contrôle interne et l’audit ont notamment pour mission d’assurer autant que
faire se peut la maitrise>> (J.B. Renard, 2016 : 141) >>
Le concept de risque est définit comme étant : << Il n y a de risque que par rapport à
l’atteinte d’un objectif ou plus précisément par rapport à la conséquence domma-
geable de ce risque quant à l’atteinte d’un objectif. >> (Pierre Schick et al. 2014). Il
convient donc de faire au préalable via le service de contrôle interne d’identifier et de
répertorier les différents risques qui pourraient se produire au sein de l’organisation.

J.B.Renard définit comme la cartographie des risques de l’organisation. Nous avons

différents types de risques :
 Celui qui peut survenir de façon habituel, il est qualifié de risque inhérent ou
risque spécifique à l’état d’une chose ou d’un environnement qu’on entend
mettre sous contrôle.
 Nous avons le risque lié au contrôle interne ; ceci met en relief le risque que le
contrôle interne n’a pas su inventorié avant sa survenance.
 Le risque d’audit quant à lui est issu d’une analyse incomplète du système ou
de l’organisation.
Cette cartographie rempli trois objectif qui sont :
 inventorier, évaluer et classer les risque de l’organisation ;

 informer les responsables afin que chacun soit en mesure de d’y adapter le
management de ses activités ;
 Permettre à la direction générale, et avec l’assistance du risk manager,
d’élaborer une liste qui va s’imposer à tous :
- Aux responsables opérationnels dans la mise en place de leur sys-
tème de contrôle interne ;
- Aux auditeurs d’élaborer leur plan d’audit, c’est-à-dire fixer les priori-
tés. (J.B.Renard 2016 :143).
Le risque peut être de diverse nature tel que :
- Risque social.
- Risque financier.
- Risques informatiques
- Risques technologiques
- Risques de procédures
- Risque juridique.
- Risques commerciaux.
- Risques sur le montant.

Le risque s’apprécie en fonction de la gravité et de la fréquence. La répétition d’une

manipulation peut être une source de risque. Par exemple déterminer le nombre de
fois maximum qu’un poignet de porte puisse être utilisé sans qu’elle ne casse.
La Gravité s’exprime par les conséquences produites tels que la fin inattendue d’un
objectif assigné.
En conclusion l’aspect théorique du contrôle ex post, l’audit interne, le contrôle de

l’environnement de manière générale est connu. Il est intéressant pour la suite de
voir la partie théorique de ces concepts au sein d’une organisation spécifique tel que
la commission européenne tant au niveau des directives et des articles qui la régis-
sent et son organisation au quotidien.
Les différents systèmes de contrôle dans une organisation
La théorie de la contingence décrit les différents systèmes de contrôle

sont :
 L’environnement externe
 La technologie ;
 La structure organisationnelle ;
 La stratégie.
Tous ces systèmes de contrôle ont un impact sur le budget. La structure

organisationnelle, est notre champs d’étude en interne spécifiquement
le contrôle ex post qui est une composante du contrôle interne. Pourquoi
le contrôle ex post, car la problématique est d’évaluer sa plus-value dans
l’exécution budgétaire.

I-1 – Audit interne, contrôle interne et contrôle

ex post : Définition, référentiel et déclinaisons
1.1.- Présentation de la commission européenne etc.
1 - Description du service du contrôle ex post.
L’OIL a été créé en 2003 et emploie environ 400 personnes, l’objectif est d’offrir les
meilleures infrastructures sociales et services aux Directions Générales de la Com-
mission établies à Luxembourg.
L’OIL est composé d’une direction générale et des 6 unités suivantes:
 OIL 01- Projets immobiliers, Transport, Reproduction, EMAS

 OIL 02- Santé & Sécurité, Conférences, Communication
 OIL 03- Maintenance et Gestion des Installations
 OIL 04- Service de restauration, Foyer et Centre de Santé
 OIL 05- Centre polyvalent de l’enfance interinstitutionnel
 OIL 06- Finances, Achats, Reporting

Organigramme
L’OIL12 à un directeur générale à sa tête, et un chef d’unité à la tête chaque OIL en

charge de la gestion des opérations courantes, il existe six OIL. Les opérations cou-
rantes sont des transactions constituent le budget.
Le service de contrôle ex post chargé du contrôle ex post est sous la responsabilité

conjointe des chefs d’unité OIL.02 et OIL.06. Le contrôle ex post est chargé de la
vérification de la bonne exécution des opérations réalisées. Cette vérification est
réalisée par période qui représente des quadrimestres. Nous avons donc trois qua-
drimestres, à l’issue duquel est produit un rapport. Ce rapport est destinée à fournir
à la direction une assurance raisonnable quant à la bonne ’exécution de la politique
budgétaire de l’exercice courant et la maitrise de l’environnement.
L’objectif du contrôle ex post est de fournir une assurance raisonnable à

l’ordonnateur délégué quant au bon usage des fonds communautaires dont la com-
mission à la responsabilité.
Les contrôleurs ex post vérifient la bonne exécution des opérations déjà financées,
ceci au regard de leur régularité, des procédures et dès leur conformité par rapport
au règlement financier et de la bonne gestion financière.
12
http://ec.europa.eu/oil/our-organisation-en.html 23/08/2017

Méthodes et procédures.
La population relevante : On considère dès le départ deux populations à contrôler.

Les recettes et les dépenses.
Le contrôle ex post est effectué sur un échantillon de transactions extrait de la popu-

lation pour la période de référence. La sélection est composée de la manière sui-
vante
 Sous-population aléatoire est de 50 % de la transaction sélectionnée

 Sous-population à risque est composée de 50 % des transactions sélection-
nées.
La méthode de sélection aléatoire est déterminée sur base des recommandations de

la cour des comptes européennes 13 qui suggère la méthode à utiliser en fonction de
l’homogénéité de la population et de la fréquence des erreurs attendues de la popu-
lation en question.
a- La population des recettes est constituée de la population des ordres

de recouvrement et des recettes de la restauration et du loyer.
L’échantillon des recettes à contrôler sur une base consolidée de ces
trois populations.
b- Les populations des dépenses 50 % est constituée des paiements
faits dans le progiciel ABAC et des paiements faits dan CIEL ( facture
de la restauration et du foyer). L’échantillon des dépenses à contrôler
sera fait des 3 populations.
1.2 Echantillonnage
a) Type de sélection : Aucune transaction n’est ciblée.

 Pour les dépenses : La population totale sera partagée
en deux.
 Population à risque élevé
13
Guidance note on sampling methods for audit authorities

 Population à moindre risque
Dans ces deux populations, la sélection sera : Purement aléatoire par

application de la fonction Random dans la population à risque et une
combinaison de méthode MUS( Monetary unit sampling) 14.
Pour la sous population à risque, l’échantillon à contrôler est déterminé

sur base d’une sélection aléatoire des transactions a contrôler faite
avec la fonction Excel RAND, et ce autant de fois qu’il y a de transac-
tion à sélectionner.
Pour la sous population aléatoire, selon le tableau ci-dessous
 Pour les recettes : La population sera également parta-

gée en deux à moindre risque et à risque. La méthode
appliquée sera : Le tri aléatoire.
b) Nombre de transactions : pour les dépenses, le nombre total de transactions
à contrôler a 2016 est de 46. Pour les recettes l’échantillon est fixé à 3% des
transactions totales de la période et sera calculé chaque quadrimestre en
fonction de la population relevante totale des recettes.
1.3- La notation des erreurs
1. Au niveau de la notation des erreurs  Actuellement il y a seulement 2 niveaux

d'importance des erreurs :
 Les erreurs substantiel (s) pour les erreurs graves -> ce sont les erreurs
ayant un impact du point de vue juridique financier, et / ou réputation. Des
mesures concrètes doivent êtres prisent sans délai afin d’éviter la répétition.
Elles sont prises en compte pour la déclaration d’assurance de l’ordonnateur
délégué lors de la signature du rapport d’activité.
Toute erreur ayant un impact financier, quel que soit le montant concerné sera
automatiquement classé en erreur substantielle.
14
https://fr.slideshare.net/TaoLiCPACA/perform-audit-testing-in-excel 25/08/2017

 Les erreurs Formel (F) -> ce sont des erreurs mineures essentiellement
de forme, sans impact financier. Cependant il est nécessaire de prendre des
mesures pour éviter leur répétition.
Pour rappel, le contrôle ex-post d'OIL (excepté OIL.02) est réalisé par une personne
de l'unité OIL.02. Afin d'éviter tout conflit d'intérêt, les transactions de l'Unité OIL.02
sont contrôlées par un membre du personnel de l'Unité OIL.04 possédant les compé-
tences requises.
1.4 - Le calcul du taux d’erreur et seuil de matérialité.
Le calcul du taux d’erreur est nécessaire pour la déclaration d’assurance, seule les
erreurs substantielles sont prises en compte.
Le taux d’erreur est calculé pour les deux populations : un taux d’erreur pour les
paiements et un taux d’erreur pour les recettes, Les taux d’erreur de chaque popu-
lation est la moyenne pondérée de l’extrapolation des erreurs relevées sur les deux
sous populations.
Le seuil de matérialité qui entrainerait éventuellement une réserve dans le rapport

annuel d’activité est fixée par la commission à 2 % en valeur.
1.5 - Organisation et déroulement des opérations de l’exercice
Le contrôle ex post est réalisé par quadrimestre c’est-à-dire trois fois par an. La pro-
cédure démarre de préférence le mois suivant la fin de la période de référence. Les
remarques mises en évidence lors du contrôle, font l'objet de recommandations des-
tinées à améliorer la qualité des dossiers/transactions. Ces recommandations, ainsi
que les réponses des unités, sont envoyées séparément à chaque unité. Afin de
maintenir un système de contrôle interne fiable, la mise en œuvre efficace et rapide
de ces recommandations est importante.
Les problèmes soulevés dans ce rapport sont uniquement ceux apparus au cours du
contrôle et ne sont pas nécessairement un reflet exhaustif de l'ensemble des fai-
blesses existantes ou améliorations à apporter au sein de l'OIL. En effet, il est impor-

tant de rappeler que le contrôle ex-post est basé sur un échantillon de transactions.
Par conséquent, toutes les transactions ne sont pas contrôlées.
Etant donné que le contrôle ex-post porte à chaque fois sur des transactions diffé-
rentes, une erreur peut être considérée fréquente dans un des deux cas suivants :
- elle est présente dans plusieurs paiements contrôlés pour le même engage-
ment,
- elle a déjà été signalée lors d'un contrôle précédent (pour la même activité et
même fournisseur) et elle est repérée de nouveau lors du contrôle présent.
Dans une organisation telle que la Commission Européenne, le contrôle interne a

défini ces risques non seulement selon le règlement financier de l’union euro-
péenne. Mais cela se décline aussi par la rédaction d’une méthodologie d’audit défi-
nit par l’autorité la cour des comptes de l’union européenne. La commission euro-
péenne à l’office infrastructure et Logistique – Luxembourg le contrôle interne est
basé sur la méthodologie du contrôle ex post daté du 5 aout 2015 qui est la base de
travail du service du control ex post. La base de travail de travail du contrôle interne
est le budget. La finalité du contrôle interne est de donnée une assurance raison-
nable à l’a direction générale ou l’ordonnateur délégué.
1.6 - Le budget sa composition et son exécution à la commission

européenne
Le budget de l’OIL est composé de recette, des dépenses, de la subvention, et de

cotisation parentale.
Recettes :
- Les revenus de fondations, les dons, les legs ;

- Prestation de services ou de travaux effectuées auprès des tiers sur
leur demande ;
- Produit de vente des véhicules, des matériels, des installations, des
matières, ainsi que des appareils à usage scientifique et technique qui

sont remplacé ou mis au rebut lorsque la valeur comptable est totale-

ment amortie ;
- Les recettes provenant de la restitution de sommes qui ont été indu-
ment payées ;
- Le produit de fournitures, de prestation de services et de travaux effec-
tués en faveur des autres institutions et organismes…
- Le montant des indemnités perçues ;
- Les recettes provenant d’indemnité locatives.
Les dépenses :
- Location de bâtiments
- Services ou travaux réalisés ;
- Fournitures ;
- Appareils ;
- Installations.
Subventions : Provenant du parlement européen ou d’autres institutions.
Cotisation parentale : La commission dispose de centre polyvalent pour l’enfance,

d’école, de lycée.
1.7 - Le contrôle ex post
Le contrôle ex post, qui est séparé à la fois de la vérification ex ante et de l’initiation

d’une opération, a pour but d’accroitre l’assurance de l’ordonnateur délégué ,quant
au bon usage des fonds communautaires dont la commission a la responsabilité, en
vérifiant la bonne exécution des opérations déjà financées au regard de leur régula-
rité et de leur conformité par rapport au règlement financier ainsi qu’au regard de la
bonne gestion financière.
Ces vérifications sont menées sur pièces justificatives et sont organisées par son-
dage sur base d’une analyse de risques et par échantillonnage aléatoire.

Le contrôle ex post est interne à l’OIL et doit être clairement distingué d’autre con-
trôle indépendant mis en place par la commission telle que les procédures, les ni-
veaux d’habilitation, et la séparation des pouvoirs, et le service d’audit interne IAS.
L’objectif du contrôle ex post est les suivants :
 Fournir une assurance raisonnable à l’ordonnateur délégué dans le cadre du

rapport annuel d’activité afin de :
o Préserver l’image et la réputation de la commission,
o Eviter les éventuelles poursuites juridiques contre la commission,
o Prévenir les éventuelles erreurs sérieuses au sein du système de con-
trôle interne de l’OIL,
 Détecter les faiblesses, erreurs et ou irrégularités afin de faciliter leur correc-
tion ;
 Assurer le respect du règlement financier, des clauses contractuelles et des
procédures internes mise en place par l’ordonnateur délégué.
1.8 - Quel est le cadre règlementaire tous cela ?
Règlement financier (RF) et ses règles d’application15 (RAP).Dans son article 30, au
point 4 du règlement financier le principe de d’efficience et d’efficacité qui est évalué
à la fois par un contrôle ex ante et ex post l’objectif est d’améliorer la prise de déci-
sion dans les institutions.
Principes d’économie, d’efficience et d’efficacité
1. Les crédits sont utilisés conformément au principe de bonne gestion financière, à

savoir conformément aux principes d’économie, d’efficience et d’efficacité.
2. Le principe d’économie prescrit que les moyens mis en œuvre par l’institution
dans le cadre de la réalisation de ses activités sont rendus disponibles en temps
utile, dans les quantités et qualités appropriées et au meilleur prix.
15
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/FR/TXT/PDF/?uri=CELEX:32012R1268&from=EN 26/08/2017

Le principe d’efficience vise le meilleur rapport entre les moyens mis en œuvre et les
résultats obtenus.
Le principe d’efficacité vise l’atteinte des objectifs spécifiques fixés et l’obtention des
résultats escomptés.
3. Des objectifs spécifiques, mesurables, réalisables, pertinents et datés sont fixés

pour tous les secteurs d’activité couverts par le budget. La réalisation de ces objec-
tifs est contrôlée par des indicateurs de performance établis par activité et les infor-
mations visées à l’article 38, paragraphe 3, point e), sont fournies au Parlement eu-
ropéen et au Conseil par les administrations chargées de la dépense. Ces informa-
tions sont fournies chaque année et figurent au plus tard dans les documents ac-
compagnant le projet de budget.
4. En vue d’améliorer la prise de décision, les institutions procèdent à des évalua-

tions ex ante et ex post, conformément aux orientations définies par la Commission.
Ces évaluations s’appliquent à tous les programmes et activités qui occasionnent
des dépenses importantes et les résultats de ces évaluations sont communiquées au
Parlement européen, au Conseil et aux administrations chargées de la dépense.
. La Commission est habilitée à adopter des actes délégués en conformité avec

l’article 210 en ce qui concerne l’établissement de règles détaillées relatives aux éva-
luations ex ante, à mi-parcours et ex post.
Article 66 le point 6 du règlement financier fixe les pouvoirs et les devoirs de

l’ordonnateur en matière de contrôle ex post qui sont les suivantes
L’ordonnateur délégué peut mettre en place des contrôles ex post pour vérifier les
opérations déjà approuvées à la suite des contrôles ex ante. Ces contrôles peuvent
être organisés par sondage en fonction du risque. Les contrôles ex ante sont effec-
tués par des agents distincts de ceux qui sont chargés des contrôles ex post. Les
agents chargés des contrôles ex post ne sont pas subordonnés aux agents chargés
des contrôles ex ante. Lorsque l’ordonnateur délégué met en œuvre des audits fi-
nanciers de bénéficiaires à titre de contrôles ex post, les règles correspondantes en

matière d’audit sont claires, cohérentes et transparentes et respectent les droits tant
de la Commission que de ceux qui ont fait l’objet d’un audit.
Article 49, point 4 des règles d’application sont édictées – Contrôle Ex ante et ex
post.
Les contrôles ex post peuvent être effectués sur pièces et, le cas échéant, sur place.
Ces contrôles ex post visent à vérifier la bonne exécution des opérations financées
par le budget et notamment le respect des critères visés au paragraphe. Les résul-
tats des contrôles ex post sont examinés par l’ordonnateur délégué au moins une
fois par an en vue de détecter tout problème systémique potentiel. Ce dernier prend
des mesures pour s’atteler à ces problèmes. L’analyse de risque visée à l’article 66,
paragraphe 6, du règlement financier est examinée à la lumière des résultats des
contrôles et d’autres informations pertinentes. En cas de programmes pluriannuels,
l’ordonnateur délégué établit une stratégie de contrôle pluriannuelle, précisant la na-
ture et l’ampleur des contrôles sur la période considérée ainsi que la manière dont
les résultats doivent être mesurés d’une année sur l’autre aux fins du processus
d’assurance annuel.
Article 66, au point 9 du règlement financier - les pouvoirs et fonctions de l'ordon-

nateur.
L'ordonnateur délégué rend compte à son institution de l'exercice de ses fonctions

sous la forme d'un rapport annuel d'activités, contenant des informations financières
et de gestion, y compris les résultats des contrôles, et déclarant que, sauf disposition
contraire dans une réserve formulée en liaison avec des domaines précis de recettes
et de dépenses, il a l'assurance raisonnable que:
a) les informations contenues dans le rapport donnent une image fidèle de la situa-
tion;
b) les ressources allouées aux activités décrites dans le rapport ont été utilisées aux
fins prévues et conformément au principe de bonne gestion financière;
c) les procédures de contrôle mises en place offrent les garanties nécessaires quant
à la légalité et à la régularité des opérations sous-jacentes. Le rapport d'activités in-

dique les résultats des opérations par rapport aux objectifs qui ont été assignés, les
risques associés à ces opérations, l'utilisation des ressources mises à disposition et
le fonctionnement efficient et efficace des systèmes de contrôle interne, y compris
une évaluation globale du rapport coût-efficacité des contrôles. Au plus tard le 15 juin
de chaque année, la Commission transmet au Parlement européen et au Conseil un
résumé des rapports d'activités annuels de l'année précédente. Le rapport d'activités
annuel de chaque ordonnateur délégué est également communiqué au Parlement
européen et au Conseil.
1.9 - Standards de contrôle interne
Le standard de contrôle interne n° « supervision par le management» prévoit que

l’encadrement exerce une supervision pour s’assurer de l’efficacité et de l’efficience
de la conduite des activités ainsi que de leur conformité avec la disposition en vi-
gueur. C’est dans le cadre de cette supervision que l’OIL est chargé de réaliser des
opérations de contrôle ex post.
En conclusion un cadre juridique à été fixé afin d’effectuer l’exécution budgétaire

dans un environnement sous contrôle .
1.1.0 - Méthodologie et échantillonnage
Populations
A OIL, deux populations sont à considérer :
 La population de tous les paiements :

o Paiements budgétaires via l’outil comptable ABAC.
- Abac workflow est un logiciel comptable dédié aux transactions entre
la commission européenne et tous ces tiers.
o Paiements non budgétaires à savoir les paiements pour la restauration
et le foyer européen payés via l’outil comptable Abac SAP ;
 La population de toutes les recettes :
o Recettes encaissées via les ordres de recouvrement ;
o Recettes encaissées via la trésorerie de la restauration.

La population des paiements comprend toutes paiements depuis le paiements de

loyers au paiement des achats de matière première pour les restaurants en passant
par l’énergie, les jouets pour les enfants des centre polyvalent pour l’enfance (CPE).
etc.
La population des recettes est composée des éléments suivants (liste non limita-
tives) :
 Dépenses interinstitutionnelles pour le CPE et le foyer européen,

 Cotisation parentales pour le CPE via retenues sur traitements ou cotisations
individuelles,
 Sous location de surface immobilière,
 Fournitures de bureau et de mobilier aux autres institutions,
 Recettes du centre de santé ;
 Mouvements de trésorerie de la restauration et du foyer,
 Recettes des clients de la restauration et du foyer européen
1.1.1 - Population relevant des paiements

La population de tous les paiements du période comprend le paiement visé
l’ordonnateur délégué en l’occurrence le chef d’unité pendant la période de réfé-
rence. Dans la population totale des paiements de la période de référence (quadri-
mestre) il faut déterminer la population relevante. Pour obtenir la population rele-
vante, il faut consolider deux bases de données différentes :
- Les paiements de la restauration et du foyer en foyer en provenance

de SAP – Document Excel fourni par le département financier,
- Les paiements d’ABAC extrait via business Object concernant les
crédits de types C1, C4, C5, C8 et R0 desquels on élimine les mis-
sions c’est à dire lorsqu’une commande fournisseur est annulée.
- Les fonds sources C5,C8 et R0 équivalent C8 sont éliminées de la po-
pulation relevante directement dans business Object pour. Ils feront
partie de la population relevante tout au long de l’année.
- Le contrôle ex post sera fait par type d’activité

1.1.2 Population relevante des recettes
Toutes les recettes encaissées via SAP et les recettes constatées via ABAC (ordre
de recouvrement ayant reçu, la validation du chef d’unité) dans la période de réfé-
rence (quadrimestre) Constituent la population relevante.
1.1.3 Méthodologie retenue pour la sélection des transactions
Le contrôle ex post est effectué sur un échantillon de transactions extrait de la po-

pulation concernées pour la période de référence. La sélection de l’échantillon à
contrôler est basée sur une approche mixte :
 50% des transactions sont sélectionnées dans la sous population aléatoire ;

 50% des transactions sont sélectionnées dans la population à risque.
La méthode de sélection aléatoire est déterminée sur base des recommandations de

la cours des comptes européenne qui suggère la méthode à utiliser en fonction de
l’homogénéité de la population et de la fréquence des erreurs attendue dans la po-
pulation en question tel que synthétisé dans le tableau ci-dessous :
Variation de la Fréquences Approche suggéré

population des erreurs
Basse Basse Echantillon variable - Monetary unit sampling
Haute Basse Monétary unit sampling
Basse Haute Echantillonage variable
Haute Haute Clustering or stratification (Méthode d'échantil-
lonnage plus approprié)

CAS PRATIQUE
Examen d’exécution de la politique budgétaire

au - 2ème Quadrimestre 2016 via : l’outil contrôle
ex post
Tableau des transactions relevantes de la période

Nombre de Transactions
transactions Nombre de contrôlées par
Type de transaction relevantes issues de la transactions rapport à la
base de données contrôlées population relevante
(BO ou CIEL) %
DEPENSES* 2013 27 1,3%
Engagements 238 9 3,8%
Paiements & Factures 1775 18 1,0%
Paiements 1223 16 1,3%
Factures Restauration 415 2 0,5%
Factures Foyer 137 0 0,0%
RECETTES 1289 39 3,0%
Ordres de recouvrement 282 22 7,8%
Recettes Restauration 861 15 1,7%
Recettes Foyer 146 2 1,4%
TOTAL TRANSACTIONS 3302 66 2,0%
Interprétation :
L'évaluation de l'impact global des erreurs est basée sur les aspects qualitatifs et
quantitatifs. L'évaluation qualitative est d’une part basée sur l'importance du suivi des
règles, du respect des procédures et des contrats et d’autre part sur l'importance et
les conséquences des erreurs réelles et potentielles. Quant à l'évaluation quantita-
tive, elle est notamment basée sur la fréquence des erreurs et particulièrement des
erreurs substantielles. A cet effet, un tableau de suivi est réalisé tous les quadri-
mestres.
Lors du contrôle ex-post de la période 01/05-31/08/2016, dans le total des 66 tran-

sactions contrôlées, seulement 3 erreurs substantielles ont été relevées, toutes dans
la population des transactions "dépenses".
L’environnement de contrôle que constitue les dépenses, le risque financier est

sous control qui a pour conséquence la maitrise dans l’exécution du budget et
donne une assurance raisonnable quant aux objectifs.

RESULTATS DU CONTROLE EX-POST DES RECETTES
La population des "recettes" est constituée des ordres de recouvrement et des re-
cettes en provenance de la Restauration et du Foyer (les encaissements des can-
tines, du Restaurant du Foyer, du restaurant à la carte, des ventes faites via Sysdrink
etc.).
Synthèse des erreurs constatées parmi les "Recettes"
Recettes
Ordres de
Code erreur Niveau d'importance * Restauration & Total
recouvrement
Foyer
C
F 27 1 28
Encodage
F
F 1 1
Problème financier
M
Document(s)/information F 20 2 22
manquants
Obs
- 3 8 11
Observation
RC
F 3 3
Non respect du contrat
Si
F 1 1
Signature illisible
Sm
F 13 13
Signature manquante
TOTAL 54 25 79
* Niveau d'importance: F - formel; S - substantiel
Erreurs importantes constatées parmi les "Recettes"
Aucune erreur importante n'a été relevée dans les recettes contrôlées.
Tableaux récapitulatif

Nb de transactions Montant des Nombre d'erreurs Impact financier des

Transactions de type
sélectionnées et transactions contrôlées substantielles erreurs substantielles en %
"RECETTES"
contrôlées * * trouvées rencontrées
Ordres de recouvrement 22 1.849.824,31 € - - 0%
Factures Restauration 15 417.929,74 € - - 0%
Factures Foyer 2 319,75 € - - 0%
Total 39 2.268.073,80 € 0 0 0%
Détail des erreurs constatées parmi les "Recettes"
Erreurs importantes ("substantielles") - aucune
Erreurs formelles spécifiques aux Ordres de recouvrement
Erreurs et recommandations
Parmi les erreurs récurrentes mais aussi les plus nombreuses il y a :

a) l'absence de la preuve d'envoi de la Note de débit (29% du total des erreurs con-
cernant les ordres de recouvrement (OR)
Actuellement la procédure relative aux ordres de recouvrement précise :

"PROCÉDURE OIL FINANCES 05 : RECOUVREMENT DES CRÉANCES" -Réf.

Ares(2012)1015740 - 30/08/2012
"5.2. Initiateur financier (FIA)
Émission de la note de débit
A l'OIL, les modalités d'envoi de la note de débit ont été aménagées pour les catégo-
ries de débiteurs suivantes (risque faible) : institutions et organismes communau-
taires, parents du CPE (si en activité) : e-mail avec option accusé de réception ou au
minimum courrier simple enregistré en Ares. Pour les contractants, fournisseurs,
sous-locataires : courrier postal en recommandé."
La recommandation que le contrôleur ex-post fait depuis plusieurs années est

simple:
 soit on respecte la procédure en cours, à savoir on joint au dossier de l'OR
une copie de l'e-mail contenant la Note de débit envoyée, avec son accusé de
réception,
 soit, au cas où on constate que la procédure est obsolète, on décide de l'ac-
tualiser en précisant pour chaque type de transaction quels sont les docu-
ments obligatoires et lesquels restent facultatifs.
b) l'absence de l'accusé de réception (l'annexe) de la lettre de pré-information pour

les cotisations parentales individuelles (27% du total des erreurs concernant les OR).
Il s'agit d'un document annexe à la lettre de pré-information, annexe qui est en réalité
un formulaire envoyé aux parents pour qu'ils puissent confirmer ou modifier leur
adresse avant de le renvoyer à OIL signé. Ce document a 2 rôles : le 1er est la con-
firmation de la réception par les parents de la lettre de pré-information, le 2nd est une
mise à jour de leur adresse (afin que les notes de débit mensuelles qui seront en-
voyées ultérieurement puissent arriver à leur destinataire).
Vu que la plupart du temps, ce document n'est pas retourné rempli, on peut se de-
mander quelle est son utilité et pourquoi depuis ce temps un suivi n'a pas été mis en
place. Ce sujet dans sa globalité devrait être traité sans tarder dans la procédure des
ordres de recouvrement.

L’analyse du contrôle ex post des erreurs posent deux questions celle de la traçabili-
té et de la perception des opérationnelles sur l’auditeur du contrôle ex post et de la
pédagogie lors des recommandations sur les erreurs de l’environnement de con-
trôles recettes. Cependant la procédure OIL finance en annexe fait mention de cela.
Le contrôle ex post lors de son enquête sur le terrain recherche le point de rupture
du flux d’information afin de la reconstituer tout le circuit de navigation.
- La traçabilité mis en évidence dans ce cadre est au cœur de chaque opéra-

tion exécuté vue la taille de l’organisation, sa réputation et son statut de ges-
tionnaire de fonds public. Lorsque cet objectif est atteint, une assurance quant
au contrôle de son environnement est acquise.
- Pédagogique : Le contrôleur ex post lors de son enquête de terrain pour re-
constituer le circuit de navigation d’une l’information dû au point de rupture
explique ou transmet cette vision globale de de la procédure a l’opérationnel.
Ainsi que dans ses recommandations.
Erreurs formelles spécifiques aux recettes de la Restauration et du

Foyer
Sur les 3 recettes du Foyer contrôlées, aucune erreur n'a été décelée.
Pour les 17 transactions concernant les recettes de la Restauration et du Foyer le

contrôleur a noté :
a) 1 cas de signature illisible pour une factures (recettes) de Sysdrink  Actuelle-

ment les factures sont générées dans Sysdrink par une personne d'OIL.04, suite aux
commandes passées par les différents intervenants (clients internes). Les factures
sont d'abord enregistrées dans le répertoire commun d'OIL.04 (disque U:/)et en-
voyées également via ARES aux clients. Il n'y a pas de validation AOS car tout le
workflow demeure électronique. C'est la pratique actuelle mais qui n'apparait inscrite

dans aucune procédure enregistrée. Actuellement il existe une "PROCEDURE OIL

RESTAURATION 02 -RECETTES DE TRÉSORERIE POUR LA RESTAURATION
ADMINISTRATIVE" - Réf. Ares(2016)1641727 - 06/04/2016 mais elle ne mentionne
pas des cas plus rares comme les commandes dans Sysdrink, la refacturation de
plats au CPE, la location de matériel (verres, couverts etc.) à des personnes ou des
services en interne. Le contrôleur ex-post a recommandé la rédaction d'une note
interne ou d'une procédure interne à la Restauration qui explique le workflow de ces
cas et quels sont les contrôles actuels. Si effectivement la signature d'un ordonnateur
délégué (ou délégué équivalent) n'est pas nécessaire, cela doit y être également
précisé.
b) 13 signatures manquantes sur certains justificatifs  Les tableaux récapitulatifs

des recettes "caisses" faits par l'unité financière ne sont pas identifiés (nom de
l'auteur et signature). Or toute preuve justificative jointe au dossier doit être claire et
sa source doit être évidente ainsi que son auteur. OIL.06 considère que cela n'est
pas nécessaire.
Erreurs communes – erreurs d'encodage
Une seule erreur d'encodage a été signalée pour les recettes de la Restauration ou
du Foyer (6% du total des erreurs).
Quant aux ordres de recouvrement contrôlés, sur le total des erreurs 53% sont des
erreurs d'encodage.
Parmi ces erreurs il y a :
a) documents justificatifs mal encodés ou pas encodés du tout dans "documents

de support" / ABAC Workflow
b) date d'échéance encodée correspondant à un délai différent des 45 jours rè-
glementaires L'unité financière a expliqué que cette date apparait automati-
quement dans ABAC Workflow et ils ne peuvent pas la modifier. Cette re-
marque est une remarque récurrente depuis plusieurs années (lors du 2ème
quadrimestre 2016 il y a eu 11 cas sur les 22 OR contrôlés). La note de débit

est issue dans ABAC Workflow après la validation de l'ordre de recouvrement

par l'AOS et la date d'échéance de la note est calculée automatiquement dans
le système (explication donnée à chaque fois par OIL.06). Le contrôleur ex-
post réitère la recommandation déjà faite à OIL.06 de prendre contact avec la
DG BUDG afin de trouver une issue à ce problème.

RESULTATS DU CONTROLE EX-POST DES DEPENSES

La population des transactions "dépenses" est constituée des paiements faits dans
ABAC Workflow, les factures de la Restauration et les factures du Foyer. Les enga-
gements relatifs aux paiements sélectionnés sont contrôlés également.
Synthèse des erreurs constatées parmi les "Dépenses"
Niveau
Code erreur Engagement Paiement Facture Total
d'importance
C
F 4 6 10
Encodage
F
S 2 2
Erreur financiere (de calcul)
Inc
Incohérence entre les différents F 1 1
documents/informations fournis
M F 2 2
Document(s)/information
manquants S 1 1
Obs
- 3 3 2 8
Observation
RC
F 1 1
Non respect du contrat
Si
F 1 1
Signature illisible
Sm
F 1 1
Signature manquante
Total 7 12 8 27
* Niveau d'importance: F - formel; S – substantiel
Voir annexe

La répartition des erreurs par niveau d'importance pour les deux types de transac-
tions de cette catégorie est représentée ci-après dans le tableau et le graphique qui
suit.
Nombre
Poids par niveau
Niveau d'erreur Engagements Paiements Factures d'erreurs par
d'erreur
niveau
Observations 6 9 2 17 47,2%
Erreurs formelles (F) 4 9 3 16 44,4%
Erreurs substantielles (S) 0 3 3 8,3%
Total 10 18 8 36 100%
Erreurs importantes constatées parmi les "Dépenses"

Nombre Impact financier

Nb de transactions Montant des
Transactions de type d'erreurs des erreurs
sélectionnées et transactions en %
"DEPENSES" substantielles substantielles
contrôlées contrôlées *
trouvées rencontrées
Engagements 9 59.567.942,32 € 0 - € 0,00%
Paiements 16 4.717.128,86 € 0 - € 0,00%
Factures 2 120.164,78 € 3 84,16 € 0,07%
Total 27 64.405.235,96 € 3 84,16 € 0,00%
Détail des erreurs constatées parmi les "Dépenses"
Erreurs importantes ("substantielles")
Sur les 27 transactions contrôlées, 3 erreurs importantes ont été relevées et seule-
ment 2 avec impact financier. Les 3 erreurs substantielles ont été relevées sur la
même facture de la Restauration au fournisseur.
a) Une des erreurs est attribuée pour les offres de prix inexistantes. Les produits
alimentaires commandés au fournisseur sont pour la plupart d'entre eux dans
le bordereau des prix du contrat-cadre. Une certaine partie en revanche, ceux
qui n'apparaissent pas dans le bordereau des prix, sont commandés hors con-
trat-cadre et dans ce cas, une offre de prix doit être demandée à chaque fois
et enregistrée dans Ares. Dans le cas présent, pour plusieurs produits (rele-
vant de plusieurs livraisons) les offres de prix demandées n'étaient ni jointes
au dossier et n'ont pas pu être fournies non plus à la demande du contrôleur
ex-post. Aucune trace d'enregistrement dans Ares non plus. Etant donné le
nombre élevé de produits, une évaluation financière n'a pas été faite par le
contrôleur ex-post mais la recommandation reste la même que l'année précé-
dente : les produits commandés hors contrat-cadre doivent avoir comme justi-
ficatif une offre de prix enregistrée dans ARES.
b) Une autre erreur concerne un cas de différence entre facture et bon de com-
mande :

 Le prix d'un produit n'apparaissait pas dans le bordereau des prix. A la

demande du contrôleur ex-post, l'unité opérationnelle a trouvé l'offre de
prix correspondante mais celle-ci datait du 19/04/2013 et n'avait jamais
été enregistrée dans Ares.
 La quantité livrée du produit respectif représentait plus que le double de
ce qui avait été commandé (commande: 7kg de jambon, livré et facturé:
15,5 kg / équivalent monétaire supplémentaire: 50.58 €). Cette diffé-
rence n'était donc pas couverte pas la Note d'OIL.04 - Adonis N°
OIL/3/IR/jin D(2007) n° 7357- concernant l'acceptation des marchan-
dises, à savoir que des produits livrés en quantité différente de celle
commandée peuvent être acceptés à conditions qu'ils ne dépassent
pas 30% en volume et/ou 25 € en valeur. Bien qu'aucune de ces con-
ditions n'ait été remplie, le produit a été cependant accepté et payé. Le
contrôleur ex-post recommande, à part une plus grande vigilance de la
part des personnes en charge de la réception des marchandises, une
actualisation de la Note susmentionnée, éventuellement l'intégration de
ces exceptions dans les procédures OIL.04-Restauration.
c) Le 3ème cas concerne un bon de livraison annulé : la marchandise a été refu-
sée dans son intégralité, le bon de livraison estampillé comme "retour mar-
chandises- BL à annuler". Cependant les produits relatifs à ce bon de livraison
ont été facturés. Après de nombreuses recherches, l'unité opérationnelle a pu
finalement fournir au contrôle ex-post le justificatif de l'annulation de ce bon de
livraison (crédit note sur le mois suivant) mais seulement partiel. C'est pour la
partie non justifiée que nous avons considéré en valeur l'impact financier qui
reste minime Ce montant correspond aux "vidanges" c'est-à-dire les conte-
nants dans lesquels est livrée la marchandise. Etant donné que cette mar-
chandise n'a pas été acceptée (et donc les contenants non plus), la note de
crédit aurait dû reprendre le montant total du bon de livraison annulé mais fac-
turé. Un suivi plus précis devrait être fait au niveau des vidanges (arrivées et
retours).
Erreurs formelles spécifiques aux Engagements

Les 9 engagements soumis au contrôle ex-post ont présenté assez peu d'erreurs : 4
erreurs formelles (relatives à l'encodage) et 3 observations.
Aucune erreur substantielle n'a été trouvée.
Erreurs formelles spécifiques aux Paiements
Seulement un tiers des erreurs totales (observations incluses) concernent des er-
reurs spécifiques aux paiements ABAC. Il s'agit :
 Deux erreurs concernant des informations ou documents absents,

 Une erreur d'incohérence entre les différents justificatifs de paiement fournis
pour l'activité de gardiennage et l'unité opérationnelle a noté déjà les me-
sure à prendre également vis-à-vis du contractant, afin que la transparence
des opérations soient assurée.
Erreurs formelles spécifiques aux Factures de la Restauration
Les 3 erreurs formelles constatées lors du contrôle du 2eme quadrimestre 2016 con-
cernent toutes la facture du fournisseur, à savoir :
 Non-respect du contrat  Conformément au CC N° 05/2012/OIL avec Le
fournisseur, l'art. I.4.3- Facturation et paiements stipule : "Le Contractant pré-
sent à la Commission pour chaque lot qui le concerne et pour chaque site
client une facture mensuelle sur base des prix unitaires du bordereau des prix
et des bordereaux de livraison signés pour réception." Or la facture est effecti-
vement présentée par site mais les produits mentionnés dans le contrat-cadre
sont facturés en même temps que les produits commandés hors contrat-
cadre.
 Une signature illisible (visa chef d’unité) sur un bon de commande
 Une signature manquante sur un bon de livraison
Erreurs communes – erreurs d'encodage
Sur le total des erreurs constatées pour chaque type de transaction, le poids des er-
reurs d'encodage a représenté :
 100% du total des erreurs pour les engagements contrôlés

 67% du total des erreurs pour les paiements contrôlés

 0% pour les factures de la Restauration
Ces erreurs concernent essentiellement l'encodage des informations dans les sys-
tèmes ABAC Workflow, ABAC SAP et ARES.
CONCLUSION
Le contrôle ex post du quadrimestre une détection des erreurs – qu'elles soient for-
melles ou substantielles – ou met en évidence une nécessité de revoir certaines
procédures internes à OIL, que ce soit les procédures financières (concernant les
engagements, les paiements et les ordres de recouvrement) ou opérationnelles ou
une actualisation des procédures relatives à l'activité - de traçabilité, et de pédago-
gie dans ces recommandations. La valeur ajoutée du contrôle ex post sont :
 Le contrôle de son l’environnement ;

 Garder sa réputation intacte
 Donne une assurance raisonnable aux chefs d’unité et à la direction générale
dans l’exécution du budget.
ORMATION GENERALE

II-2- Le contrôle ex post participe-t-il à la mise

en œuvre de la politique budgétaire ?

2-1 - Hypothèses :
Nous allons formuler des hypothèses, sur le contrôle ex post à la commission euro-
péenne de Luxembourg. Le but est de trouver, configurer cet outil qu’est le contrôle
ex post dans sa forme la plus efficace et la plus efficiente au service de
l’organisation et de la mise en place de la politique budgétaire.
Les hypothèses seront sous la forme (QQOQCCP) Qui, Quoi, où, quand, comment
combien, pourquoi ? .La validation se fera grâce à un entretien. La démarche sera
effectué par le paradigme de l’interpretativisme, qui permet l’émergence d’une théo-
rie naturelle du terrain observé en l’occurrence, lors de mes enquêtes.
H1 : Le contrôle ex post et le contrôle ex ante sont complémentaires dans la

gestion du risque financier au sein de la commission européenne.
Pourquoi ?
Le contrôle ex ante vise à identifier le risque avant le déroulement d’une opération ou

d’un évènement afin de mettre en place une procédure standard lors de son exécu-
tion. Alors que le contrôle ex post a pour objectif de vérifier l’opération une fois exé-
cutée. Le contrôle interne pourrait ainsi disposer d’une cartographie des risques ren-
contrés avant et après. Cette complémentarité permet d’observer ceci :
 Les procédures mise en place par via le contrôle ex ante pourraient très
vite de détecter des erreurs potentielles.
 Une diminuerait, le taux d’erreurs
 La complémentarité de ces deux moyens de contrôle fournirait à la direc-
tion une assurance raisonnable quant à l’exécution du budget sur la pé-
riode concernée.
 L’efficience dans la gestion de la ressource financière publique, serait at-
teinte.
 Une maitrise du risque financier aura pour avantage de générer une image,
et une réputation positive pour la commission.

H2 : L’efficacité des agents de la commission européenne passe par le rôle

pédagogique des recommandations du contrôle ex post.
Pourquoi ?
Lors de la préparation du rapport d’activité du contrôle ex post, la récolte des échan-

tillons est souvent perçue comme un moment délicat .une inspection plus approfon-
die des opérations effectuées pour la période écoulée. Une fois les échantillons ob-
tenus, l’enquête sur le terrain peut s’avérer un peu contraignante, car l’information
peut être cachée dans le souci de garder une certaine image de son travail et vis-à-
vis de ces collègues. Les avantages observé du contrôle ex post pourraient etre :
Recommandations:
 Les enquêtes devraient refléter un rôle assistance après exécution de

l’opération pour comprendre ce qui n’a pas fonctionné afin de combler cet
angle mort.
 La dimension pédagogique devra être mis en relief, afin que les différents
destinataires tel que la direction générale, le chef d’unité et le chef de
secteur puisse implémenter facilement cela dans l’organisation à travers
une auto formation permanente des agents.
 Le rapport contrôle ex post pourrait être une base consultable par chaque
agent afin que cela soit un outil d’auto apprentissage.
En l’état après entretien, le contrôle ex post est perçu comme un frein et non un outil
par les opérationnelles.
H3 La valeur ajoutée du contrôle ex post est dans la traçabilité de l’information

commission européenne.
Pourquoi ?
La traçabilité de l’information est une plus-value qui ressort du contrôle ex post. Lors
des enquêtes de terrain auprès des agents, la possibilité est offerte de suivre le par-
cours d’une information des qu’elle est mise en mouvement, ceci dans le cas par
exemple d’un paiement qui doit sortir du département financier vers un tiers externe.

Dans le cas d’une information entrante, tel la réponse à un appel d’offre, il est pos-
sible de voir si un chainon est manquant dans le processus de sélection et de valida-
tion d’un fournisseur.
Recommandations :
 Une vision globale sur le système de circulation de l’information au sein de

la commission européenne serait possible.
 Les procédures mis en place par le contrôle ex ante qui ne répondent plus
à la réalité des opérationnels pourraient être détectées
 Les nouvelles procédures à mettre en place pour avoir une traçabilité de
l’information sans rupture de chaine peuvent être misent en place.
Le contrôle ex post est serait un outil de diagnostic du système d’information lors de

ses enquêtes.
2.2 - Etude complémentaire
Méthodologie - recommandations
La validation de ses hypothèses présentées, dans le cadre de l’abduction qui pro-

cède par des tâtonnements successifs. Le sémioticien Umberto Ecco l’a qualifié de :
<< la méthode du détective>>. Les trois hypothèses explicatives ci-dessus ont per-
mis de voir les conséquences, puis des observations ont été faites qui pourront con-
firmer ou les infirmer. Sur le plan de la démarche elle a été confirmatoire car il est
question d’expliquer l’utilité ou la valeur ajoutée de l’outil contrôle ex post à la com-
mission européenne dans le cadre de l’exécution budgétaire.
La méthode qualitative via l’entretien semi directif des différentes parties prenantes
sur le terrain de mise en œuvre de la politique budgétaire de la commission euro-
péenne - OIL, où l’outil contrôle ex post opère. Les observations du contrôle ex ante
et ex post sont complémentaires. En effet les procédures utilisé par l’opérationnelle
dans le traitement d’ une opération, et les procédure du contrôle ex post donnent
une efficacité certaines dans l’exécution, et améliore la réputation de la commission
européenne.

H2 sous observation, met en relief l’aspect non pédagogique du contrôle ex post

dans ses recommandations, et dans la mise a disposition des rapports aux opéra-
tionnels. C’est du moins ce qui ressort d’un entretien semi directif auprès des
agents.
Quant à H3 une observation dans le circuit de déroulement d’une procédure dé-

montre la notion de traçabilité de l’information dès le moment ou l’opérationnel, dé-
clenche un évènement dans son segment, le processus précèdent est connu, et celui
d’après est aussi connu ainsi jusqu’au destinataire final qui est un tiers externe à la
commission européenne. La rupture de cette chaine donnerait une alerte qui néces-
sitera des actions correctrices.
Résultats :
L’hypothese1 nous confirme la valeur ajoutée du contrôle ex post, quant à la mise

en exécution de la politique budgétaire, à OIL. Plus encore sa complémentarité en
tant qu’outil de management financier, de contrôle de l’environnement, par contre sa
valeur ajoutée à l’image réputationelle est très peu perceptible par certains agents
qui travaillent au sein de la commission européenne. Autre élément qui ressort et
qui est d’approfondir, l’aspect pédagogique du contrôle ex post qui n’est pas du tout
perceptible par les opérationnelles. Ce facteur pédagogique est d’une importance vu
qu’elle permettra l’auto apprentissage, voir une auto amélioration de chaque agent.
L’opérationnel aurait ainsi un nouvel outil qui lui permettra la traçabilité des informa-
tions qu’il traite, et une vue d’ensemble de sa tache au sein de l’organisation com-
mission européenne que représente la commission européenne. Cette vue avant et
après lui, en terme de traitement de l’information, lui permettra d’avoir une assurance
raisonnable que tout est sous contrôle. Donc l’hypothese2 ne permet pas de prouver
que le contrôle ex post est un outil au service des opérationnelles qui exécute la poli-
tique budgétaire.
En conclusion, deux sur les trois hypothèses, démontrent la valeur ajoutée du con-
trôle ex post au sein de la commission européenne surtout au niveau du top mana-
gement moyen en occurrence : Direction générale, chef d’unité, et chef de secteur.
La perception de cette valeur ajoutée du contrôle ex post est partielle.

Conclusion générale
Nous avons vu dans une première partie l’origine à l’obligation du contrôle interne
dans tout organisme, et d’autre part le fait que, le contrôle ex post répondrait plus a
un besoin d’outil de management de l’organisation publique. La commission euro-
péenne, dans sa mission principal en tant qu’administration publique de l’union, met
en exécution la politique budgétaire de l’union européenne lui permet d’obtenir une
assurance raisonnable en vue de la production du rapport d’activité que clôture
chaque fin d’exercice annuel. Quant aux hypothèses formulées la valeur du l’outil,
contrôle ex post dans l’exécution de la politique budgétaire de la commission euro-
péenne de l’office infrastructures et logistique du Luxembourg sont les suivantes :
 Détecter les procédures obsolètes mise en place par via le contrôle ex ante ;
 Permet de diminuer le taux d’erreurs ;
 Met en relief la complémentarité de ces deux moyens le contrôle ex ante et
ex post.
 L’efficience dans la gestion de la ressource financière publique, est atteinte;
 Une maitrise du risque financier a pour avantage de générer et de protéger
l’image, et la réputation de la commission européenne ;
 La dimension pédagogique devra être mis en relief, afin que les différents des-
tinataires tel que la direction générale, le chef d’unité et le chef de secteur
puisse implémenter facilement cela dans l’organisation à travers une auto
formation permanente des agents ;
 Le rapport contrôle ex post pourrait être une base consultable par chaque
agent afin que cela soit un outil d’auto apprentissage ;
 Une vision globale sur le système de circulation de l’information au sein de la
commission européenne serait possible ;
 Permet de réécrire de nouvelles procédures qui en place pour avoir une tra-
çabilité de l’information ;
 Permet un meilleur contrôle de l’environnement tant en terme d’infrastructure,
financier et de capital humain;

 Permet d’effectuer un management basé sur la cybernétique des systèmes,

par exemple l’auto formation de son capital humain, et une adaptation de la
structure à son environnement.
L’outil contrôle ex post à une réelle plus-value pour l’exécution budgétaire au sein de
la commission européenne qui possède aussi d’autre valeur ajouté qualitative dans
une certaine mesure et quantifiable en termes de gestion d’un organisme internatio-
nal telle que la commission européenne, cependant le contrôle ex post pourrait avoir
bien d’autre utilité en fonction du terrain ou il opère.


Annexes
Tableau des recettes – recommandations
Tableau des dépenses - recommandations
Tableau des recommandations

Bibliographie
Bibliographie – La Revue littéraire effectuée sur le contrôle interne et le contrôle ex
post, Le contrôle de l’environnement.
1- Jacques, R (2016), La Théorie et la pratique de l’audit interne, 9ieme édition,

Editions Eyrolles Paris.
2- Patrick G. (2003) L’évaluation de politique : contrôle externe de la gestion pu-
blique, Revue française de gestion Editions Lavoisier Paris.
3- P.SHICK,J,&Vera,&O.B,Parege(2014) Audit interne et référentiels de Risques,
2ieme édition Dunod Paris.
4- https://www.unine.ch/files/live/sites/egalite/files/shared/documents/redactionre
vue.pdf 03/08/2017
5- https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/IPPF-Standards-2017-
French.pdf 03/08/2017
6- http://www.touteleurope.eu/financez-votre-projet/la-mecanique-des-
financements/synthese/les-modes-de-gestion-des-
programmes.html:03/08/2017
7-
8- http://www.ifaci.com/ifaci/un-reseau-international/eciia-un-reseau-europeen-
92.html 15/08/2017
9- https://global.theiia.org/Pages/globaliiaHome.aspx 18/08/2017
10- https://www.microfinancegateway.org/sites/default/files/mfg_fr_audit_et_compt
abilite_1.pdf
11- http://www.ifaci.com/Ifaci/Connaitre-l-audit-et-le-controle-interne/Definitions-
de-l-audit-et-du-controle-internes-78.html
12- https://s3.amazonaws.com/academia.edu.documents/39487187/Contrle_coor
dination_et_rgulationles_nou20151028-21186-
jo3mee.pdf?AWSAccessKeyId=AKIAIWOWYYGZ2Y53UL3A&Expires=15029
29357&Signature=xzLGuEbK1bLTzWa1DNi5jChC3c4%3D&response-
content-

disposi-
tion=inline%3B%20filename%3DControle_coordination_et_regulation_les.pdf
13- https://www.cairn.info/revue-francaise-de-gestion-2003-6-page-259.htm
14- https://chapters.theiia.org/montreal/ChapterDocuments/Auditer%20l%27enviro
nnement%20de%20contr%C3%B4le.pdf
15- http://eur-lex.europa.eu/homepage.html
16- https://ec.europa.eu/info/departments/infrastructure-and-logistics-
luxembourg_fr

Mémoire DSCG - Contrôle Interne Tchokonte Yamatchui Serge

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Mémoire DSCG - Contrôle Interne Tchokonte Yamatchui Serge

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INSTITUT NATIONAL DES TECHNIQUES ECONOMIQUES ET COMPTABLES

Mémoire du Diplôme Supérieur de Comp-

Comment contrôle ex post participe à la mise en exécu-

Présenté par : TCHOKONTE YAMATCHUI Serge

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 1

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 2

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 3

Je tiens à remercier sincèrement Mr Morisset Benoit, qui s’est toujours montré à

J’exprime ma gratitude professionnelle à Mr Steward Kam Cheong de M.A.S

Merci à toutes et à tous.

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 4

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 5

Commission européenne – Office infrastructure et

 01- Projets immobiliers, Transport, Reproduction, EMAS

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 6

Le cabinet du Commissaire Günther H. Oettinger, en charge du Budget et des Res-

Le Comité de Direction d’OIL adopte annuellement le programme de travail.

La collaboration entre l’OIL et la Direction Générale Ressources Humaines et Sécuri-

L’OIL est donc au cœur des opérations de la Commission. L’OIL a la responsabilité

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 7

Le département ex post au quel je suis rattaché, a pour mission de produire un rap-

L’activité du contrôle ex post vise à donner à l’ordonnateur délégué une assurance

Au final le but est de fournir un rapport munis de recommandation en fonction des

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 8

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 9

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 10

Sarbannes-oxley. La 8ème directive 2006/43/CE2 du Parlement européen et celle du

Le règlement financier4 de la commission Européenne dans ses articles 98, 99 et

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 11

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 12

I - Partie Théorique : Audit interne et contrôle

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 13

Définition des concepts

Le contrôle interne est un mécanisme mis en place au sein d’une organisation ou

- Selon l’institut Français de l’audit et du contrôle interne (IFACI) : « L'Audit In-

Figure 1 :Schéma de l’organisation de l’audit interne au sein d’une organisation

Source : B.Vessié (2015) Cours d’audit et compétences professionnelles

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 14

Pour le référentiel COSO qui est le Committee of Sponsoring Organizations of the

Le Coco (Criteria of Control) utilise quatre critères comme base de compréhension

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 15

Le contrôle ex ante et le contrôle ex post

Le contrôle ex ante est un contrôle à priori. D’après le site investopédia, le contrôle

Le contrôle ex post et le secteur public

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 16

à de très nombreux problèmes de gestion, aux problèmes de coordination, de trans-

Le contrôle de l’environnement et le contrôle ex post dans une or-

Le contrôle de l’environnement peut être vu comme les mécanismes de contrôle et

La gestion efficace des risques lié à un environnement implique d’évaluer et de sur-

Tchokonte Yamatchui Serge_00356517 17

des missions d’audit spécifiques de l’environnement de contrôle doivent être pris en

Le soutien ou l’adhésion de la direction générale et du Conseil

Une mission d’audit de l’environnement de contrôle implique d’évaluer des contrôles

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•des instructions écrites de la direction générale, du chef d’unité ou de secteur

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