Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Projet
De Fin dEtude
2015
Titre
Evaluation du contrle interne dans
le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Ddicace
Je ddie ce mmoire
A tous ceux que jaime et qui maiment Je ddie ce travail en terme damour et de profonde
gratitude.
Page 54
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Remerciements
Page 55
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Page 56
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CI : Contrle interne
Sommaire
INTRODUCTION GENERALE Page 03
Page 1
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 1 : Les particularits du secteur public Page 25
Section I : Notion de secteur public et ses diffrentes
Page 26
entits
I.Les formes des entreprises publiques Page 26
II. Cadre rglementaire des entreprises publiques Page 27
Section II : La gestion des achats dans le secteur public Page 27
I. Dfinition Page 27
II. Cadre rglementaire Page 28
III. Les diffrentes procdures relatives au circuit
Page 29
dapprovisionnement
CHAPITRE2 : contrle interne du cycle Achats-
Page 33
Fournisseurs
Section I : Les principes gnraux du contrle interne Page 34
I. Dfinitiondu contrle interne Page 34
II. Les diffrents objectifs de contrle interne Page 34
III. Caractristique dun contrle interne de qualit Page 35
Section II : Les Outils, et les tapes dvaluation du
Page 36
contrle interne
I. Les outils dvaluation du systme contrle interne Page 36
II. Les tapes dvaluation du contrle interne Page 38
III. Le rapport du contrle interne Page 44
Page 2
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
INTRODUCTION GENERALE
Page 3
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
les risques inhrents ce cycle dune part, et dautre part lvolution
permanente de son cadre rglementaire.
Dans cet expos jessai de mettre la lumire sur les procdures de cycle
achat fournisseurs et le bon respect de la loi concernant le march public
en essayant rpondre aux questions suivants :
Page 4
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
PARTIE 1:
CADRE DU STAGE
Introduction
Pendant ce stage, jai eu loccasion de voir de prs comment se droule la mission daudit et
comment on parvient examiner le systme de contrle interne et le contrle des comptes
dans les entreprises publiques.
Page 5
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
En effet, ma participation des missions daudit et dassistance fiscale ma permis de
comprendre les spcificits des entreprises publiques et leur systme de contrle interne, et
leur aspect comptable.
Page 6
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 1 :
Prsentation du
Cabinet
Introduction
Page 7
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Dans cette section nous allons essayer de dcrire le lieu de stage travers la prsentation
gnrale du cabinet, sa structure, son domaine dintervention ainsi que ses principaux
objectifs atteindre dans ses missions.
I.Prsentation gnrale du
cabinet
Elle a t fonde par Messieurs Hilal OUALI & Mohamed MIGAOU, Experts Comptables
membres de l'OECT ayant obtenu leur CES rvision comptable depuis 1997 de lIHEC
Carthage prsidence.
Notre clientle, diversifie, comprend aussi bien des entreprises tunisiennes que des filiales de
grands groupes multinationaux oprant dans les diffrents secteurs conomiques (Tlcom,
nergie, transport, services, industrie manufacturire, services, htellerie, tablissements
publics).
Page 8
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
La qualit et lexcellence dans la conduite des travaux daudit et de conseil nous ont permis
datteindre une parfaite image dans le paysage conomique national et une apprciation
favorable par la communaut des affaires.
II.Structure du cabinet
Notre effectif total compte prs de dix neuf experts et consultants, dont cinq experts
comptables, membres de l'Ordre des Experts Comptables de Tunisie, des ingnieurs, des
reviseurs, des comptables et des financiers. Tous nos collaborateurs sont diplms de facults
ou de grandes coles tunisiennes et trangres.
Lquipe permanente dACB comporte:
- Un associ grant,
- Un associ directeur excutif,
- Un associ co-grant directeur technique,
- Deux Partenaires exclusifs experts comptables,
- Directeur tudes et ingnierie,
- Directeur commercial et qualit,
- Deux managers,
- Trois chefs de mission,
- Et six auditeurs consultants sniors et juniors.
Par ailleurs, nous faisons appel des experts mtiers pour des interventions ponctuelles,
notamment dans le cadre des missions de diagnostic, dvaluation dentreprises, ou de
restructuration de consultation juridique et fiscale et daudit des systmes dinformation.
En outre, notre firme fait appel des consultants externes dans diffrentes spcialits dont
notamment:
- La Gologie,
- La Gophysique,
- Les accords et les contrats ptroliers,
Page 9
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
- Laudit des cots ptroliers,
- Linformatique (partenariat avec InnotechConsulting);
- Les ingnieurs Tlcom;
- Les avocats
- Les Mines,
- Les ingnieurs Electricit et Gaz (en faisant recours la STEG internationale),
- La gestion des ressources humaines,
ACB est dote des outils de travail les plus appropris pour assurer un bon droulement des
missions conformment aux normes et rglementations en vigueur (manuel daudit, matriel
et applications informatiques, etc.).
La supervision des missions est assure exclusivement par des experts comptables associs.
Le personnel technique bnficie dactions de formation continue pour amliorer son
efficacit.
Avant la prsentation des rapports de fin de mission, chaque dossier de travail fait lobjet dun
contrle de qualit exerc par un expert comptable associ (non responsable de la mission).
Page 10
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Audit and consulting Business (A&CB) a acquis une grande exprience dans les diffrents
domaines de lexpertise comptable et du conseil.
La structure permanente, la comptence technique et l'exprience professionnelle des associs
et du personnel d'intervention permettent Audit and consulting Business d'offrir aux
entreprises des services de qualit, notamment dans les domaines d'activit suivants :
Audit et services de certification
Assistance juridique, fiscale et sociale
Externalisation des fonctions comptables et financires
Corporate finance
Organisation et amlioration des processus de gestion et de pilotage.
La clientle du cabinet est diversifie et comprend aussi bien des entreprises tunisiennes que
des filiales de grands groupes multinationaux oprant dans les diffrents secteurs
conomiques (nergie, transport, services, industrie manufacturire, services, htellerie,
tablissements publics).
Page 11
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
La qualit et lexcellence dans la conduite des travaux daudit et de conseil ont permis Audit
and Consulting Business datteindre une parfaite image dans le paysage conomique national
et une apprciation favorable par la communaut des affaires.
Audit and Consulting Business est dote des outils de travail les plus appropris pour assurer
un bon droulement des missions conformment aux normes et rglementations en vigueur
(manuel daudit, matriel et applications informatiques, etc.).
V. Organigramme du cabinet
Figure 1 : organigramme du cabinet
Page 12
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 2:
Tches effectues et
Rfrence du Cabinet
Introduction
Pendant mon stage jai particip diverses activits de lentreprise savoir ltablissement
des dclarations fiscales et principalement la participation dans des missions de commissariat
aux comptes.
Toute personne physique ou morale est soumise limpt sur le revenu selon le rgime rel et
limpt sur la socit doit remplir chaque mois une fiche selon le modle exig par
ladministration fiscale ; il sagit dune dclaration qui comporte :
- TFP : Taxe de Formation Professionnelle (au taux de 1% du salaire brut pour les
entreprises manufacturires ; 2% du salaire brut pour le reste des activits).
- Droit de timbre : Il est tabli daprs le nombre de facture de vente, dont chacune delle,
on est oblig de payer 0,500D.
- TVA : est un impt indirect sur la consommation. Lassujetti doit dclarer mensuellement
le montant de la TVA dductible sur achats et le montant de la TVA collecte sur les ventes.
Le solde trouv peut tre soit un TVA payer soit un crdit de TVA qui sera imput sur le
solde de la TVA du mois suivant.
- TCL : Taxe au profit des collectivits locales. Les assujettis cette taxe sont les personnes
physiques ou morales soumises limpt sur les socits dans le cadre dune activit
industrielle, commerciales ou prestation de service ou dune profession librale
La dclaration mensuelle dimpt est remplie en deux exemplaires. Le premier est envoy
avec le rglement la recette des finances et le deuxime est conserv par le cabinet.
Page 14
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Le dpt des dclarations mensuelles est pendant les 15 premiers jours du mois suivant celui
de limposition pour les personnes physiques, et pendant les 28 premiers jours pour les
personnes morales.
2. Dclaration de lemployeur
Chaque socit ou chaque employeur est cens de prparer la dclaration demployeur avant
le dernier dlai qui correspond au 28 fvrier, il sagit dune rcapitulation de lensemble des
dclarations mensuelles sur la personne physique et personne morale qui concerne le
paiement de retenue la source en matire des salaires, honoraires, rentes viagres, pensions
et loyers.
Page 15
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
L'auditeur passe en revue les tats financiers de l'entreprise pour s'assurer
de leur cohrence gnrale. Cette revue consiste au rapprochement
entre :
2. l'Audit Fiscal
Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien et le
plus courant est l'audit comptable et financier ; Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui
constitue une notion tendue devront tre apprhend et contrl pour une meilleure efficacit
de l'entreprise.
Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au mieux aux proccupations de
l'entreprise et ce pour diverses raisons :
Pendant mon stage, jai eu loccasion de participer au contrle des comptes des titres de
participation dun tablissement financier.
Afin de valider cette rubrique, nous devons vrifier la vraie valeur de ces participations et
destimer la provision pour leur dprciation.
Nous citons titre dexemples les tests effectus: (Annexe N3)
Calcul de la situation nette comptable SNC:
SNC= capitaux propres avec rsultat de lexercice - autres actif non courant
Calcul de la provision:
4. Procdure dapprovisionnement
Durant ma priode de stage, jai pu tudier le cadre rglementaire des marchs publics, leur
rgime fiscal et auditer le systme de contrle interne.
Page 17
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Cette tche a pris lessentiel de mon temps. Ceci explique le choix du sujet traiter dans le
prsent rapport.
EN MATIERE DAUDIT
Agriculture
Page 18
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
MAJAL SOCIETE DE DEVELOPPEMENT AGRICOLE - MAJAL
SMVDA EL BOSTEN
SMVDA EL BOSTEN
SMVDA ETTAGHAIR SMVDA ETTAGHAIR
Manufacture
CIMENTERIE DE BIZERTE
CIMENTERIE ENFIDHA
SOVENA MENA
Transport
CARTHAGO AIRLINE
SOCIETE NATIONALE DE TRANSPORT
Tourisme
Banque dHabitat
Banque tunisienne de solidarit
Tlcommunication
TUNISIE TELECOM
ORASCOM TUNISIANA
Page 19
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
SNIT
ANJA IMMOBILIERE
MISSIONS INTERNATIONALES
SOCIETE / ORGANISME
Page 21
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Figure 2 : Structure permanente du cabinet
Structure Permanente
Directeur excutif du
Mohamed MIGAOU Expert-comptable diplm 18
cabinet : Associ
Directeur administratif et
Naim KAABI Expert-comptable diplm 16
commercial : partenaire
Directeur technique :
Zied KHDIMALLAH Expert-comptable diplm 14
Associ co-grant
Directeur tudes et
Karim BEN ISMAIL Expert-comptable diplm 12
ingnierie :
Partenaire : Expert
Karim KHARRAT Docteur en gestion 14
Diagnostic
Partenaire : Expert IT et
Imed MIGAOU Ingnieur IT 22
ERP
Managers 2 Rviseurs 7
Mastre comptabilit et
Chef de mission 3 3
finances
Page 22
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Conclusion
Tout au long de ce stage, le passage entre les diffrentes tches a t une exprience trs
instructive dans la mesure o jai pu mettre en pratique les connaissances acquises durant tout
le cursus LAC et matriser le concept daudit des entreprises publiques et lvaluation de
contrle interne.
Je passe maintenant la partie thorique qui est prsent en deux chapitres qui traitent le sujet
choisi.
Page 23
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
PARTIE 2: PARTIE
THEORIQUE
Page 24
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Introduction
Les procdures d'approvisionnement des entits publiques sont rglementes par les
dispositions du dcret n2002-3158 1du 17 dcembre 2002 portant rglementation des
marchs publics tel que modifi et complt par les dispositions du dcret n2012-515 du 2
juin 2012 , du dcret n 2014-1039 du 13 Mars
Dans le premier chapitre, je vais prsenter les particularits du secteur public, ensuite, dans le
second chapitre je vais voquer la gestion dapprovisionnement, la dfinir et prsenter ses
procdures, sa structure et son cadre rglementaire.
Finalement, au niveau du dernier chapitre, je vais noncer les travaux daudit en matire
dapprovisionnement (phase intrimaire).
CHAPITRE 1:
Les Particularits Du
Secteur Public
Page 26
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Introduction
Jusqu' une priode rcente, le cycle achat fournisseur de l'entreprise tait assimil une
simple fonction administrative : il s'agissait essentiellement de commander les acquisitions
des immobilisations et de garantir la continuit de lapprovisionnement courant.
En ce qui concerne le cas tunisien, les entreprises publiques recouvrent plusieurs formes. La
notion dentreprise publique a t dlimite par larticle 8 (nouveau) de la loi n96-74 Juillet
19962, modifiant et compltant la loi n89-9 du 1 er Fvrier 1989 relative aux participations et
entreprises publiques.
Sont considrs des entreprises publiques au sens de la prsente loi :
-Les tablissements publics caractre non administratif et dont la liste est fixe par dcret
-Les socits dont le capital est entirement dtenu par lEtat
-Les socits dont le capital est dtenu par lEtat, les collectivits locales, les tablissements
publics et les socits dont le capital dtenu entirement par lEtat plus de 50% chacun
individuellement ou conjointement.
Sont considres participations publiques, les participations de lEtat, des collectivits locales,
des tablissements publics et des socits dont le capital est entirement dtenu par lEtat.
Les entreprises publiques sont censes avoir des statuts et objectifs qui les diffrencient des
autres.
Elles sont soumises des rglementations lgales rgies par la loi et les dcrets afin quil soit
sous le contrle total ou partiel de lEtat et ceux dont le but de protger lintrt gnral des
diffrents agents. Dans ce projet je vais mettre en vidence les particularits de lachat public.
Le cycle achat se dfinie comme "l'ensemble des activits ayant pour but
la mise en place, au moindre cot, d'une quantit dtermine de produits,
l'endroit et au moment o la demande existe" (ASLOG - Association
Franaise des Logisticiens d'entreprise).
Les achats publics sont rgls par les marchs publics. Et ces marchs
publics sont des contrats crits passs par lacheteur public, en vue de
satisfaire ses besoins annuels en travaux, fournitures de biens, services et
tudes.
Selon larticle 3 du dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014, portant
rglementation des marchs publics :
Les marchs publics sont des contrats crits, conclus titre onreux par
les acheteurs publics, en vue de la ralisation de commandes publiques.
Page 29
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Est galement soumis aux principes rgissant les marchs publics et au
contrle des organes comptents tout autre personne morale organisme
de droit public ou priv concluant des marchs pour le compte de
personnes publiques ou sur fonds publics pour rpondre des besoins
dintrt gnral.
Page 30
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Les textes les plus connus sont le dcret n2002-3158 du 17 dcembre
2002 et le dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014, portant rglementation
des marchs publics3.
Les commandes dont les valeurs sont infrieures aux montants ci-dessus
indiqus doivent faire lobjet de mise en concurrence par voie de
consultation sans suivre les procdures spcifiques aux marchs publics et
travers des procdures crites fondes sur la transparence et
garantissant lefficacit et la bonne gestion des deniers publics et
obissant aux principes mentionns l'article 6 du prsent dcret.
Une fois que les fournisseurs envoient ses offres, les offres rceptionnes
doivent tre inscrites sur le registre des arrives.
Aprs lexpiration du dlai de consultation, le responsable tablit le
tableau comparatif comprenant les critres de slection (prix, qualit,
dlai de livraison,), il propose un fournisseur retenir et envoie la
direction pour approbation.
Page 33
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
- La direction gnrale pour signature : matrialisation de son
approbation
- La direction approvisionnement pour conserver une copie du BC afin
de contrler la rception des biens ou services
- La direction moyens gnraux pour conserver une copie afin de
contrler le prix factur et le cas chant le rglement du
fournisseur
- La comptabilit afin de conserver une copie qui sera attacher au
liasse de la facture (Bon de commande +facture + Bon de livraison).
Page 34
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
cautionnement provisoire et par les soumissionnaires retenus au titre du
cautionnement dfinitif.
La troisime tape est la rception des offres, ces dernires une fois
rceptionnes sont enregistre au bureau dordre central (BOC) suivant
leur ordre darrive. le BOC tient un registre spcial sur lequel il inscrit la
date darrive.
Le BOC soumet au secrtariat permanent de la commission interne de
contrle des Marchs (SPCICM) les offres au fur et mesure de leurs
rceptions.
Les plis parvenus sont enregistrs une 2 me fois sur un registre spcial
dtenu par le SPCICM suivant leur ordre darrive. Ils doivent demeurer
cachets jusquau moment de leur ouverture.
La quatrime tape concerne la sance douverture des plis et
lvaluation des offres Financires et Techniques.
La cinquime tape consiste choisir le soumissionnaire le moins disant
et le plus conformes aux exigences et finalement, la sixime tape
concerne la signature du contrat et le rglement dfinitif.
Conclusion
Les procdures des achats se diffrent normment dune socit une autre en fonction
de son volume dactivit dune part et de sa spcificit dautre part.
Page 35
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Page 36
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 2:
Contrle Interne du
Cycle Achats-Fournisseurs
Page 37
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Introduction
Lexamen du systme de contrle interne a pour principales objectifs lapprciation du degr
de fiabilit des procdures usites au sein de la socit la dtermination, par voie de
consquence, de ltendue et de la nature des contrles effectuer sur les comptes, afin
dexprimer une opinion sur leur rgularit et leur sincrit des tats financiers.
Le tableau qui suit dcrit les lments de base qui caractrise un systme
de CI de qualit
l'entretien:
Page 40
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Les questionnaires constituent un mode dentretien prpar lavance par
lauditeur.
forts
appropries propres atteindre les
objectifs du CI
faibles
Les grilles d'analyse de contrle interne:
Page 41
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Les grilles d'analyses de contrle interne servent dtecter les cumuls de
fonction. Il s'agit des tableaux double entre qui permettent de
dcomposer la procdure en diffrentes oprations assumes par les
agents ou les services de l'entreprise.
Cette valuation peut se faire soit dans un rapport de synthse, soit par un
tableau d'valuation du systme prcisant l'impact des faiblesses sur les
tats financiers, les incidences sur la rvision ou les recommandations
faire pour amliorer le systme.
Page 42
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Les
faiblesses du
systme de
contrle
les
exemples Les forces
dgages
Tableau
d'valuation du
systeme de CI
Les
Les effets recommandations
possibles de ces faire
faiblesses : Les l'entreprise.
risques
Tests de conformit
Page 44
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Ils consistent :
A mettre en uvre des tests de cheminement permettant de drouler
une procdure complte partir de quelques oprations
slectionnes.
A raliser des tests spcifiques sur des points de procdure
particuliers.
Lauditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent dans la
procdure contrle afin de confirmer son droulement et de vrifier
lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa mise en
uvre.
Page 45
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Diffrentes mthodes peuvent tre utilises pour effectuer lvaluation
prliminaire des procdures notamment ltude visuelle et les
questionnaires de contrle interne.
Tests de permanence
Page 46
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Cette phase reprsente la consquence logique des diffrents contrle
ralises.
Il serait alors en mesure de porter une apprciation dfinitive sur le
systme de contrle interne existant au sein de lentreprise.
Page 47
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Afin daboutir ces corrections, lauditeur sera amen discuter avec la
direction gnrale des anomalies et irrgularits rencontres. Cest ainsi
quil vrifie si les faiblesses quil a releves sont compenses par les
procdures de remplacement qui permettent de limiter les consquences
des anomalies constates.
Page 48
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Test de conformit
= Vrification de la comprhension du systme
Tests de Permanence
= Vrification de lapplication
permanente des points forts
Faiblesses
Forces
EVALUATION DEFINITIVE DU
CONTROLE INTERNE
Le rapport est une lettre de recommandations qui synthtise les forces et les faiblesses su CI
releves lors de lexamen.
En effet, llaboration du rapport sur le CI respecte certaines rgles qui sont les suivantes :
Les points dgags peuvent tre regroups par cycle (achat, vente, investissement)
Dans chaque cycle les points doivent tre classs en fonction de leur influence
Et enfin pour chaque point il faut prciser la faiblesse, les risques inhrents cette
faiblesse.
Conclusion
Le choix de l'valuation des procdures des achats fournisseurs dans les entreprises publiques
comme thme, a t motiv par le fait qu'il constitue une tape majeure de la mission du
commissariat aux comptes et qu'il demeure ncessaire dans l'accomplissement efficace de la
dite mission.
Je passe maintenant llaboration de la partie pratique dans le quel je vais traiter le cas dun
tablissement public dans le secteur bancaire, o jai eu de loccasion de participer une
mission daudit.
Page 50
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
PARTIE 3:
PARTIE PRATIQUE
Page 51
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Introduction
Dans cette partie, je vais mintresser lvaluation des procdures de cycle
approvisionnement (phase intrimaire) dans le cadre dune mission daudit lgal dun
tablissement public dans le secteur bancaire.
Page 52
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 1:
Evaluation du systme de contrle
interne
"APPROVISIONNEMENT"
Page 53
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
La Banque Tunisienne de Solidarit (BTS) est la premire banque tunisienne spcialise dans
le financement de petits projets par le biais du financement direct ou via les Associations de
Micro-Crdits (AMCs).
A. Zones et secteurs cibles
La BTS en tant que banque de proximit intervient gographiquement sur tout le territoire
tunisien.
Par ailleurs, les interventions de la banque couvrent pratiquement tous les secteurs de
lconomie notamment les petits mtiers, lartisanat, la petite agriculture et les activits de
services.
B. Bnficiaires
Les personnes ayant un mtier, une qualification professionnelle ou scientifique et qui
dsirent s'installer pour leur propre compte, notamment les diplms de l'enseignement
suprieur ou de la formation professionnelle et les personnes la recherche d'une rinsertion
Page 54
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
dans le cadre de la restructuration de l'conomie nationale ainsi que les personnes appartenant
des catgories sociales besoins spcifiques tels que les handicaps et les personnes
frappes de ccit.
En cas daccord de financement, un compte courant postal est ouvert pour chaque bnficiaire
pour la gestion et le remboursement de son crdit afin de rapprocher les services de la banque
du promoteur et simplifier les procdures.
S e c t io n 2 : L v a lu a t io n d u s y s t m e d e c o n
L e s t r a v a u x e ff e c t u s
Dans cette section nous allons exposer les principaux contrles que doit
effectuer le commissaire aux comptes afin de sassurer du respect de la
rglementation.
Page 57
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 2: Les
le rapport de l'valuation du systeme de
controle interne : section approvisionnement
commentaires qui y sont consigns ci-dessous se rapportent aux
faiblesses organisationnelles et d'application des procdures ayant une
incidence sur la prennit du systme de contrle interne et sur la fiabilit
des comptes de la Banque.
Ces recommandations ne couvriront pas toutes les aspects que seule une
tude organisationnelle dtaille peut identifier.
Page 58
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Recommandations
Nous recommandons la tenue dune base de donnes des fournisseurs de
biens et services, centralise au niveau de la direction des services
communs, qui doit :
Page 59
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Insuffisances et risques associs
Lors de lexamen dun chantillon de dossiers dachats nous avons not
les manquements suivants :
- Lappel la concurrence pour les commandes publiques, dfinies par
larticle 2 du dcret n2012-515 du 2 juin 2012, nest pas publi dans le
site web des marchs publics relevant de lobservatoire national des
marchs publics.
- A lencontre de ce qui est prvu par la circulaire n64-2012 du 6
dcembre 2012, les achats soumis lapprobation des commissions
dachat ne sont pas notifis trimestriellement lobservatoire national
des marchs public.
Recommandations
Nous recommandons de respecter les obligations dinformation, relatives
aux achats publics, conformment la rglementation en vigueur.
Exemple:
Page 60
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Date Date
Priode
N march Soumissionnaire notificatio caution
courue
n marchs dfinitive
10/03/201
04/2014 Etablissement douik 06/01/2014 63
4
27/01/201
04/2014 Rapide Bureautique Service 06/01/2014 21
4
04/2014 Chemical Ink Company (CIC) 06/01/2014 ABS -
Socit Consommable
04/2014 Informatiques et Accessoires 06/01/2014 ABS -
(SCIA)
05/03/201
06/2014 Socit Kraiem Slim 05/02/2014 30
4
Recommandation
Nous recommandons de veiller au respect de la rglementation en
vigueur notamment larticle 48 du dcret n2002-3158.
Page 61
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
La commission examine le dossier de rglement dfinitif dans un dlai
dun mois compter de la date de rception de toutes les pices et
claircissements requis pour lexamen du dossier.
Recommandation
Nous recommandons de veiller la clture des marchs dfinitivement
rceptionns par la commission des marchs comptente et ce en
respectant les dlais rglementaires fixs par le dcret n2002-3158
moyennant la relance des structures concernes pour la communication
des pices justificatives relatives aux marchs achevs.
Page 62
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Citons titre dexemple, lappel doffre n05/2014ayant pour objet la
mise en place dune architecture BLADE centre et lappel doffre
n07/2014 ayant pour objet lacquisition, livraison, pose, installation et
mise en service dune solution de dtection dintrusion au profit des
agences et du sige de la BTS.
Recommandation
Nous recommandons de pallier ces insuffisances dans les brefs dlais.
Page 63
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Cette situation non conforme la rglementation en vigueur ne permet
pas de promouvoir les petites entreprises.
Recommandation
Nous recommandons de se conformer aux dispositions de larticle 7 du
dcret n2011-623 du 23 mai 2011.
Recommandation
Nous recommandons la BTS de procder lestimation du montant des
marchs antrieurement au lancement de la procdure dachat.
Recommandation
Nous recommandons de pallier ces insuffisances dans les brefs dlais.
Conclusion Gnrale
Mon stage, effectu au sein dun tablissement bancaire, tait trs
bnfique. Dont jai acquis une exprience trs avantageuse dune part,
et dautre part il ma permis de faire de nouvelles connaissances.
Durant ce stage jai rencontr une seule difficult savoir lutilisation des
quelques outils informatique spcifique ltablissement bancaire : le
systme dexploitation ERP.
Page 66
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Bibliographie
Page 67
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
SITES
- www.marchespublicspme.com/procedures-appels-d-offres.html
- www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentrepris
- www.ifac.org/
- www.cnudst.rnrt.tn/cgi-
- www.cmf.org.tn
LES ANNEXES
Page 68
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
ANNEXES 1
Questionnaires concernant
Le cycle Achat-Fournisseur
Page 69
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Page 70
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
ANNEXES 2 :
Tests concernant
Le cycle Achat-Fournisseur
Page 71
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Montant
de
Montant march - cahi
N Structure Type du
Objet du marche de Estimatio des
Marche concern marche
march n charg
Budgtair
e
Mise en uvre
Dep 377 27
AO 1- d'une salle 272
informati travaux 2 Ou
2014 serveur au sige MDT
que
de la BTS
Dep
AO 3- Matriel Acquisitio 103734
informati Nant Ou
2014 informatique n
que
Acquisition de
Service papier extra
des blanc, 658
AO 4- Acquisitio 168768
Affaires consommables MDT Ou
2014 n
Administr informatiques et
atives fourniture de
bureau
TEST 1 : test sur les appels doffres
Page 72
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
TEST 2 : test sur les Cautions
Date Da
N march Soumissionnaire notification cau
marchs dfin
10/03
04/2014 A 06/01/2014
4
27/01
04/2014 B 06/01/2014
4
04/2014 C 06/01/2014 AB
04/2014 D 06/01/2014 AB
05/03
06/2014 E 05/02/2014
4
N Cautionnement dfinitif
Marche Date Monta Dlai de Enregistrement dlais 60j de sa date
nt validit d'tablissement
lot n1 10/03/20 918,47 4 mois Oui
A 14 4
lot n2 Oui
C
lot n3 27/01/20 291,76 4 mois non
B 14 5
lot n4 10/01/20 247,39 4 mois Oui
R 14 3
Page 73
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
ANNEXES 3:
Provision pour dprciation
des actifs financiers
Page 74
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Valeur Valeur
nominale SNC Nombre d'action mathmatique Valeur corrige Provision
10,000 -5 682 607 1 573 950 -3,610 -338 657 938 000
100,000 -2 051 625 74 300 -28 -76 984 278 800
100,000 13 758 590 12 960 000 1 12960 -
100,000 -3 654 816 1 400 100 -3 -27 801 1 065 000
100,000 -26 885 804 2 570 -10 461 -6 276 841 60 000
Page 75