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Rpublique Tunisienne

Ministre de lEnseignement Suprieur et de Recherche


Scientifique
Institut Suprieur de Gestion

Cabinet daccueil : Audit & Consulting Business


ACB

Projet
De Fin dEtude
2015

Titre
Evaluation du contrle interne dans
le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Encadr par: Mme. Imen Ben Fradj


Soutenu par : Mme. Faouzia Brahmi
Elabor par:Melle. Abir Sghaier

Anne Universitaire: 2014/2015


Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Ddicace

Je ddie ce mmoire

A mon pre Lasaad et ma mre Rim

Ceux qui nont jamais cess de croire en moi ; leurs confiances


qui ma toujours pouss en avant, de me soutenir et de maider
donner le meilleure de moi mme, et qui mont toujours
entour toute au long de mes tudes.

En esprant pouvoir un jour leurs rendre un peu de tout ce


quils ont pu moffrir et que dieu le tout puissant leurs offrir
sant, bonheur et joie.

Mes Surs Assil&Anja , mon Frre Mohamed et mon


fianc Mezen avec mes meilleurs vux de russite et de
bonheur, sant et succs dans leurs vie et que dieu leurs
protgent.

A tous ceux que jaime et qui maiment Je ddie ce travail en terme damour et de profonde
gratitude.

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Remerciements

Je souhaite exprimer tous mes remerciements Madame


Faouzia Brahmi pour sa disponibilit en dpit de ses
engagements, ses prcieux conseils et sa contribution
enrichissante dans lencadrement de ce rapport.

Jadresse galement mes sincres et vifs remerciements :

Madame Imen BEN FRADJ

Enfin, je tiens remercier vivement Monsieur le prsident et les


membres du jury pour mavoir fait honneur dvaluer ce travail.

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Section Approvisionnement

Liste des figures

Figure 1 : organigramme du cabinet Page 11

Figure 2 : Structure permanente du cabinet Page 21


Figure 3 : les caractristiques dun Contrle interne de
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qualit
Figure 4 : les catgories des points de contrle Page 37

Figure 5 : le contenu du tableau dvaluation du systme Page 38


Figure 6 : les tapes dvaluation du systme de Contrle
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interne

Figure 7 : organigramme de ltablissement bancaire Page 49

Liste des abrviations

BOC : bureau dordre central

ASLOG : Association Franaise des Logisticiens d'entreprise

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Section Approvisionnement

SPCICM : secrtariat permanent de la commission interne de


contrle des Marchs

CI : Contrle interne

IFAC : International Federation of Accountant

BTS : Banque tunisienne de solidarit

ONMP : observatoire National des Marchs publics

Sommaire
INTRODUCTION GENERALE Page 03

PARTIE 1: CADRE DU STAGE Page 04

CHAPITRE 1 : Prsentation du cabinet Page 06


I. Prsentation gnrale du cabinet Page 07
II. Structure du cabinet Page 08
III. Domaine dintervention du cabinet Page 10
IV. Objectifs du cabinet du cabinet Page 10
V. Organigramme du cabinet Page 11
CHAPITRE 2: Tches effectues et rfrence du cabinet Page 12
I.Etablissement des dclarations fiscales Page 13
II. Mission daudit et commissariat de comptes Page 15
III. Rfrences du cabinet Page 17
PARTIE 2: PARTIE THEORIQUE Page 23
Introduction Page 24

Page 1
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
CHAPITRE 1 : Les particularits du secteur public Page 25
Section I : Notion de secteur public et ses diffrentes
Page 26
entits
I.Les formes des entreprises publiques Page 26
II. Cadre rglementaire des entreprises publiques Page 27
Section II : La gestion des achats dans le secteur public Page 27
I. Dfinition Page 27
II. Cadre rglementaire Page 28
III. Les diffrentes procdures relatives au circuit
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dapprovisionnement
CHAPITRE2 : contrle interne du cycle Achats-
Page 33
Fournisseurs
Section I : Les principes gnraux du contrle interne Page 34
I. Dfinitiondu contrle interne Page 34
II. Les diffrents objectifs de contrle interne Page 34
III. Caractristique dun contrle interne de qualit Page 35
Section II : Les Outils, et les tapes dvaluation du
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contrle interne
I. Les outils dvaluation du systme contrle interne Page 36
II. Les tapes dvaluation du contrle interne Page 38
III. Le rapport du contrle interne Page 44

PARTIE 3: CAS PRATIQUE Page 45

CHAPITRE 1 : lvaluation du systme de contrle


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interne approvisionnement
Section I : Prsentation gnrale de ltablissement Page 48
Section II : les travaux effectues Page 50
CHAPITRE 2 : le Rapport de lvaluation du systme de
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contrle interne : approvisionnement
CONCLUSION GENERALE Page 64
BIBLIOGRAPHIE Page 65
ANNEXES Page 66

Page 2
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

INTRODUCTION GENERALE

Le prsent rapport retrace le travail que jai effectu durant la priode de


trois mois au sein dun cabinet dexpertise comptable nomm ACB (Audit
&consulting business) est ceux afin dlaborer un projet de fin dtudes qui
soit en relation directe avec le programme de formation thorique reue
lISG.

Au niveau de ce prsent rapport, jai choisi de traiter le sujet de laudit de


la section approvisionnement dans le cadre des entreprises publiques, vu

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
les risques inhrents ce cycle dune part, et dautre part lvolution
permanente de son cadre rglementaire.

Dans cet expos jessai de mettre la lumire sur les procdures de cycle
achat fournisseurs et le bon respect de la loi concernant le march public
en essayant rpondre aux questions suivants :

- A quel niveau les entreprises publiques appliquent la rglementation


en vigueur en matire des achats ?
- Quelle est limportance du systme du contrle interne dans la
mission daudit de cette section ?

Ce projet, fruit de cette exprience, est scind en trois parties.


Dans la premire on donne une prsentation gnrale sur le cabinet et
jaborderai ensuite une description des tches effectues.
La seconde partie thorique sera entirement consacre au traitement des
procdures de cycle achats et le cadre rglementaire.
Finalement, on va exposer les travaux daudit du cycle achat dune
entreprise publique.

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Section Approvisionnement

PARTIE 1:
CADRE DU STAGE

Introduction
Pendant ce stage, jai eu loccasion de voir de prs comment se droule la mission daudit et
comment on parvient examiner le systme de contrle interne et le contrle des comptes
dans les entreprises publiques.

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
En effet, ma participation des missions daudit et dassistance fiscale ma permis de
comprendre les spcificits des entreprises publiques et leur systme de contrle interne, et
leur aspect comptable.

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

CHAPITRE 1 :
Prsentation du
Cabinet

Introduction
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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Dans cette section nous allons essayer de dcrire le lieu de stage travers la prsentation
gnrale du cabinet, sa structure, son domaine dintervention ainsi que ses principaux
objectifs atteindre dans ses missions.

I.Prsentation gnrale du
cabinet

Audit & Consulting Business (ACB) est une socit d'expertise


comptable inscrite au tableau de l'Ordre des Experts Comptables de
Tunisie (OECT).

Elle a t fonde par Messieurs Hilal OUALI & Mohamed MIGAOU, Experts Comptables
membres de l'OECT ayant obtenu leur CES rvision comptable depuis 1997 de lIHEC
Carthage prsidence.

La structure permanente, la comptence technique et l'exprience professionnelle des associs


et du personnel d'intervention permettent ACB d'offrir aux entreprises des services de
qualit, notamment dans les domaines d'activit suivants:
Audit & services de certification
Assistance juridique, fiscale et sociale
Externalisation des fonctions comptables et financires
Corporate finance
Organisation et amlioration des process de gestion et de pilotage

Notre clientle, diversifie, comprend aussi bien des entreprises tunisiennes que des filiales de
grands groupes multinationaux oprant dans les diffrents secteurs conomiques (Tlcom,
nergie, transport, services, industrie manufacturire, services, htellerie, tablissements
publics).

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Section Approvisionnement
La qualit et lexcellence dans la conduite des travaux daudit et de conseil nous ont permis
datteindre une parfaite image dans le paysage conomique national et une apprciation
favorable par la communaut des affaires.

II.Structure du cabinet

Notre effectif total compte prs de dix neuf experts et consultants, dont cinq experts
comptables, membres de l'Ordre des Experts Comptables de Tunisie, des ingnieurs, des
reviseurs, des comptables et des financiers. Tous nos collaborateurs sont diplms de facults
ou de grandes coles tunisiennes et trangres.
Lquipe permanente dACB comporte:
- Un associ grant,
- Un associ directeur excutif,
- Un associ co-grant directeur technique,
- Deux Partenaires exclusifs experts comptables,
- Directeur tudes et ingnierie,
- Directeur commercial et qualit,
- Deux managers,
- Trois chefs de mission,
- Et six auditeurs consultants sniors et juniors.
Par ailleurs, nous faisons appel des experts mtiers pour des interventions ponctuelles,
notamment dans le cadre des missions de diagnostic, dvaluation dentreprises, ou de
restructuration de consultation juridique et fiscale et daudit des systmes dinformation.

En outre, notre firme fait appel des consultants externes dans diffrentes spcialits dont
notamment:
- La Gologie,
- La Gophysique,
- Les accords et les contrats ptroliers,
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- Laudit des cots ptroliers,
- Linformatique (partenariat avec InnotechConsulting);
- Les ingnieurs Tlcom;
- Les avocats
- Les Mines,
- Les ingnieurs Electricit et Gaz (en faisant recours la STEG internationale),
- La gestion des ressources humaines,

En pratique, notre quipe de professionnels, disponibles, ractifs et expriments vous offre


une approche pragmatique et des solutions adaptes aux problmatiques et aux enjeux de
votre environnement, ceci dans un rel souci dexcellence et de rigueur.

ACB est dote des outils de travail les plus appropris pour assurer un bon droulement des
missions conformment aux normes et rglementations en vigueur (manuel daudit, matriel
et applications informatiques, etc.).

La supervision des missions est assure exclusivement par des experts comptables associs.
Le personnel technique bnficie dactions de formation continue pour amliorer son
efficacit.

Avant la prsentation des rapports de fin de mission, chaque dossier de travail fait lobjet dun
contrle de qualit exerc par un expert comptable associ (non responsable de la mission).

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III. Domaine dintervention


du cabinet

Audit and consulting Business (A&CB) a acquis une grande exprience dans les diffrents
domaines de lexpertise comptable et du conseil.
La structure permanente, la comptence technique et l'exprience professionnelle des associs
et du personnel d'intervention permettent Audit and consulting Business d'offrir aux
entreprises des services de qualit, notamment dans les domaines d'activit suivants :
Audit et services de certification
Assistance juridique, fiscale et sociale
Externalisation des fonctions comptables et financires
Corporate finance
Organisation et amlioration des processus de gestion et de pilotage.

La clientle du cabinet est diversifie et comprend aussi bien des entreprises tunisiennes que
des filiales de grands groupes multinationaux oprant dans les diffrents secteurs
conomiques (nergie, transport, services, industrie manufacturire, services, htellerie,
tablissements publics).

IV. Objectifs du cabinet

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Section Approvisionnement
La qualit et lexcellence dans la conduite des travaux daudit et de conseil ont permis Audit
and Consulting Business datteindre une parfaite image dans le paysage conomique national
et une apprciation favorable par la communaut des affaires.
Audit and Consulting Business est dote des outils de travail les plus appropris pour assurer
un bon droulement des missions conformment aux normes et rglementations en vigueur
(manuel daudit, matriel et applications informatiques, etc.).

V. Organigramme du cabinet
Figure 1 : organigramme du cabinet

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Section Approvisionnement

CHAPITRE 2:
Tches effectues et
Rfrence du Cabinet

Introduction
Pendant mon stage jai particip diverses activits de lentreprise savoir ltablissement
des dclarations fiscales et principalement la participation dans des missions de commissariat
aux comptes.

I. Etablissement des dclarations


fiscales
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Section Approvisionnement
1. Dclarations mensuelles dimpts

Toute personne physique ou morale est soumise limpt sur le revenu selon le rgime rel et
limpt sur la socit doit remplir chaque mois une fiche selon le modle exig par
ladministration fiscale ; il sagit dune dclaration qui comporte :

- prlvements sociaux assurs par une entit pour le compte de l'administration


bnficiaire. On trouve la retenue la source sur honoraires, loyer

- TFP : Taxe de Formation Professionnelle (au taux de 1% du salaire brut pour les
entreprises manufacturires ; 2% du salaire brut pour le reste des activits).

- FOPROLOS : Fonds de Promotion des Logements Sociaux. La contribution au


FOPROLOS est due par tout employeur public lexclusion de lexploitation agricole
prive. Cette taxe la mme base que la TFP soit le salaire brut, et son taux dimposition
est unique et fix 1% pour toutes les activits.

- Droit de timbre : Il est tabli daprs le nombre de facture de vente, dont chacune delle,
on est oblig de payer 0,500D.

- FODEC : Fond de Dveloppement de la Comptitivit Industrielle taxe de 1%, nest pas


dductible lorsquelle est porte sur les achats.

- TVA : est un impt indirect sur la consommation. Lassujetti doit dclarer mensuellement
le montant de la TVA dductible sur achats et le montant de la TVA collecte sur les ventes.
Le solde trouv peut tre soit un TVA payer soit un crdit de TVA qui sera imput sur le
solde de la TVA du mois suivant.

- TCL : Taxe au profit des collectivits locales. Les assujettis cette taxe sont les personnes
physiques ou morales soumises limpt sur les socits dans le cadre dune activit
industrielle, commerciales ou prestation de service ou dune profession librale

La dclaration mensuelle dimpt est remplie en deux exemplaires. Le premier est envoy
avec le rglement la recette des finances et le deuxime est conserv par le cabinet.

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Section Approvisionnement
Le dpt des dclarations mensuelles est pendant les 15 premiers jours du mois suivant celui
de limposition pour les personnes physiques, et pendant les 28 premiers jours pour les
personnes morales.

2. Dclaration de lemployeur

Chaque socit ou chaque employeur est cens de prparer la dclaration demployeur avant
le dernier dlai qui correspond au 28 fvrier, il sagit dune rcapitulation de lensemble des
dclarations mensuelles sur la personne physique et personne morale qui concerne le
paiement de retenue la source en matire des salaires, honoraires, rentes viagres, pensions
et loyers.

II. M ission daudit et com m issariat de


com ptes
1. Revue globale des tats financiers

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Section Approvisionnement
L'auditeur passe en revue les tats financiers de l'entreprise pour s'assurer
de leur cohrence gnrale. Cette revue consiste au rapprochement
entre :

- les donnes de la balance gnrale et celles des tats financiers ;

- les donnes de la balance gnrale et celles de la balance auxiliaire ;

- les donnes de la balance gnrale et celles du grand-livre.

2. l'Audit Fiscal

Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien et le
plus courant est l'audit comptable et financier ; Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui
constitue une notion tendue devront tre apprhend et contrl pour une meilleure efficacit
de l'entreprise.

Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au mieux aux proccupations de
l'entreprise et ce pour diverses raisons :

- L'intensit des liens que la fiscalit entretient avec la comptabilit

- L'importance et la complexit de la matire fiscale

- Le risque financier attach au non respect de la rgle fiscale.

Nous citons titre dillustration les tests effectus suivants :


1- Sassurer que toutes les retenues la source opres ont t dclares et verses au
receveur de finance.
2- Sassurer que tout les impts collects ou dduits ont t dclars (TVA, Droit de
timbre, TCL).
3- Sassurer de lexhaustivit du chiffre daffaire dclar.
Elle est fonction galement de la nature du crdit accord, suivant que l'on est en prsence
d'un prt amortissable ou une prime.

3. Provisions pour dprciation des actifs financiers


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Section Approvisionnement

Pendant mon stage, jai eu loccasion de participer au contrle des comptes des titres de
participation dun tablissement financier.

Afin de valider cette rubrique, nous devons vrifier la vraie valeur de ces participations et
destimer la provision pour leur dprciation.
Nous citons titre dexemples les tests effectus: (Annexe N3)
Calcul de la situation nette comptable SNC:

SNC= capitaux propres avec rsultat de lexercice - autres actif non courant

Dtermination des nombre des actions:

Nombre des actions = capital social / valeur nominal

Determination de la valeur mathmatique VM:

VM= SNC / Nombre des actions

Calcul de la valeur corrige VC:

Valeur corrige = VM* NB actions dtenues

Calcul de la provision:

Provision= Valeur Historique - Valeur corrige - garantie

4. Procdure dapprovisionnement

Durant ma priode de stage, jai pu tudier le cadre rglementaire des marchs publics, leur
rgime fiscal et auditer le systme de contrle interne.
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Section Approvisionnement
Cette tche a pris lessentiel de mon temps. Ceci explique le choix du sujet traiter dans le
prsent rapport.

III. Rfrences du cabinet


l quipe a ralis de nombreuses missions daudit, dorganisation de Conseil, de mise
niveau et dvaluation dentreprises en Tunisie et dans dautres pays que ce soit travers les
grandes structures par lesquelles ont pass les associs durant leur cursus professionnel (EY
Tunisie, Deloite Tunisie, Gnrale dexpertise et de management GEM membre du rseau
UHY, Cabinet Samir LAABIDI) ou par la participation directe de ACB dans des missions
dapurement, daudit, dorganisation et de conseil.

EN MATIERE DAUDIT

Ptrole & Energie


LOGO SOCIETE / ORGANISME

SOCIETE TUNISIENNE DE L'ELECTRICITE ET DU GAZ
THE TUNISIAN COMPANY FOR ELECTRICITY AND GAS
WWW.STEG.COM.TN

ENTREPRISE TUNISIENNE DACTIVITES PETROLIERES (ETAP)

Commerce & Services

OFFICE NATIONAL DE LA PROTECTION CIVILE

GROUPE SLAH LAHMAR

Agriculture

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Section Approvisionnement
MAJAL SOCIETE DE DEVELOPPEMENT AGRICOLE - MAJAL
SMVDA EL BOSTEN
SMVDA EL BOSTEN
SMVDA ETTAGHAIR SMVDA ETTAGHAIR

Manufacture

CIMENTERIE DE BIZERTE

CIMENTERIE JBEL OUST

CIMENTERIE ENFIDHA

SOVENA MENA

GROUPE DEMCO TUNISIE

Transport

CARTHAGO AIRLINE
SOCIETE NATIONALE DE TRANSPORT

Tourisme

SOCIETE DE GESTION TOURISTIQUE ABOU NAWAS - SOGES


CONSORTIUM KOWEITIEN-TUNISIEN DE DEVELOPPEMENT

Banques, Assurances & Finances

ARAB TUNISIEN BANK

Banque dHabitat
Banque tunisienne de solidarit

Tlcommunication

TUNISIE TELECOM
ORASCOM TUNISIANA

Travaux publics & Promotion immobilire

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Section Approvisionnement

AGENCE DE REHABILITATION ET DE RENOVATION URBAINE

SNIT
ANJA IMMOBILIERE

EN MATIERE DE CONSEIL ET DASSISTANCE COMPTABLE ET FISCALE

LOGO SOCIETE / ORGANISME

ENTREPRISE TUNISIENNE DACTIVITES PETROLIERES (ETAP)

KUFPEC (TUNISIA) LTD

KUWAIT FOREIGN PETROLIUM EXPLORATION COMPANY


CNPCIT

NIMIR NIMIR PETROLEUM COMPANY


RANGE RANGE PETROLEUM
EN MATIERE DEVALUATION
LOGO SOCIETE / ORGANISME
CIMENTERIE DE BIZERTE
GCT GRANDS CARRIERES DE TUNIS

TRAPSA COMPAGNIE DU TRANSPORT PAR PIPE-LINES AU SAHARA

EN MATIERE DE DUE DILIGENCES

LOGO SOCIETE / ORGANISME


CIMENTERIE DE BIZERTE
TUNISIE TELECOM

MISSIONS INTERNATIONALES

SOCIETE / ORGANISME

SAMIA Mauritanie (Industrie du pltre) : Evaluation


TOTAL Mauritanie: Audit des cots ptroliers
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Section Approvisionnement
WOODSIDE Mauritanie: Audit des cots ptroliers
DANA Mauritanie: Audit des cots ptroliers
DANA ABERDEEN: Audit des cots ptroliers
Socit Mauritanienne des Hydrocarbures : Audit contractuel
Socit Nationale Industrielle et Minire (SNIM Mauritanie) : Audit du
processus de lexploitation Minire
Socit Nationale Industrielle et Minire (SNIM Mauritanie) : Audit des
centrales lectriques
Numhyd Algrie : Prparation des tats financiers consolids
Groupe Karoui & Karoui : Algrie et Maroc
: Audit contractuel

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Figure 2 : Structure permanente du cabinet

Structure Permanente

Nom & prnom


Exprience
Fonction Diplme
(Ans)
& nombre

Grant : Associ Hilal OUALI Expert-comptable diplm 18

Directeur excutif du
Mohamed MIGAOU Expert-comptable diplm 18
cabinet : Associ

Directeur administratif et
Naim KAABI Expert-comptable diplm 16
commercial : partenaire

Directeur technique :
Zied KHDIMALLAH Expert-comptable diplm 14
Associ co-grant

Directeur tudes et
Karim BEN ISMAIL Expert-comptable diplm 12
ingnierie :

Partenaire : Expert
Karim KHARRAT Docteur en gestion 14
Diagnostic

Partenaire : Expert IT et
Imed MIGAOU Ingnieur IT 22
ERP

Managers 2 Rviseurs 7

Mastre comptabilit et
Chef de mission 3 3
finances

Auditeur consultant (s) 3 Maitrise comptabilit 2

Auditeur consultant (j) TEG & ISET comptabilit 2

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Conclusion
Tout au long de ce stage, le passage entre les diffrentes tches a t une exprience trs
instructive dans la mesure o jai pu mettre en pratique les connaissances acquises durant tout
le cursus LAC et matriser le concept daudit des entreprises publiques et lvaluation de
contrle interne.

Je passe maintenant la partie thorique qui est prsent en deux chapitres qui traitent le sujet
choisi.

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

PARTIE 2: PARTIE
THEORIQUE

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Introduction
Les procdures d'approvisionnement des entits publiques sont rglementes par les
dispositions du dcret n2002-3158 1du 17 dcembre 2002 portant rglementation des
marchs publics tel que modifi et complt par les dispositions du dcret n2012-515 du 2
juin 2012 , du dcret n 2014-1039 du 13 Mars

Cette rglementation comporte un ensemble de rgles et techniques censes couvrir la


majorit des cas de figure et difficults que lacheteur public est susceptible de rencontrer
dans le cadre de la passation, l'excution et rglement des marchs publics.

Dans le premier chapitre, je vais prsenter les particularits du secteur public, ensuite, dans le
second chapitre je vais voquer la gestion dapprovisionnement, la dfinir et prsenter ses
procdures, sa structure et son cadre rglementaire.
Finalement, au niveau du dernier chapitre, je vais noncer les travaux daudit en matire
dapprovisionnement (phase intrimaire).

1 Dcret n2002-3158 du 17 dcembre 2002


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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

CHAPITRE 1:
Les Particularits Du
Secteur Public

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Introduction
Jusqu' une priode rcente, le cycle achat fournisseur de l'entreprise tait assimil une
simple fonction administrative : il s'agissait essentiellement de commander les acquisitions
des immobilisations et de garantir la continuit de lapprovisionnement courant.

Aujourd'hui, on largi cette notion d'approvisionnement la logistique, qui est dsormais


considr comme une procdure bien dtermine.
Une bonne gestion des achats permet l'entreprise d'tre plus comptitive.
Page 27
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Section I : Notion de secteur public et ses


diffrentes entits
On peut nanmoins dfinir le secteur public comme un secteur qui regroupe toutes les
activits conomiques et sociales prises en charge par les administrations, les entreprises
publiques et les organismes publics de Scurit sociale (les caisses nationales).

I. Les formes des entreprises publiques :

En ce qui concerne le cas tunisien, les entreprises publiques recouvrent plusieurs formes. La
notion dentreprise publique a t dlimite par larticle 8 (nouveau) de la loi n96-74 Juillet
19962, modifiant et compltant la loi n89-9 du 1 er Fvrier 1989 relative aux participations et
entreprises publiques.
Sont considrs des entreprises publiques au sens de la prsente loi :
-Les tablissements publics caractre non administratif et dont la liste est fixe par dcret
-Les socits dont le capital est entirement dtenu par lEtat
-Les socits dont le capital est dtenu par lEtat, les collectivits locales, les tablissements
publics et les socits dont le capital dtenu entirement par lEtat plus de 50% chacun
individuellement ou conjointement.

Sont considres participations publiques, les participations de lEtat, des collectivits locales,
des tablissements publics et des socits dont le capital est entirement dtenu par lEtat.

II. Cadres rglementaires des entreprises publiques

Les entreprises publiques sont censes avoir des statuts et objectifs qui les diffrencient des
autres.

2Larticle 8 (nouveau) de la loi n96-74 Juillet 1996, modifiant et compltant la loi


n89-9 du 1er Fvrier 1989 et la loi n94-102 du 1er Aot 1994
Page 28
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Elles sont soumises des rglementations lgales rgies par la loi et les dcrets afin quil soit
sous le contrle total ou partiel de lEtat et ceux dont le but de protger lintrt gnral des
diffrents agents. Dans ce projet je vais mettre en vidence les particularits de lachat public.

Section II : La gestion des achats dans le


secteur public

I. Dfinition du cycle achat

Le cycle achat se dfinie comme "l'ensemble des activits ayant pour but
la mise en place, au moindre cot, d'une quantit dtermine de produits,
l'endroit et au moment o la demande existe" (ASLOG - Association
Franaise des Logisticiens d'entreprise).

Les achats publics sont rgls par les marchs publics. Et ces marchs
publics sont des contrats crits passs par lacheteur public, en vue de
satisfaire ses besoins annuels en travaux, fournitures de biens, services et
tudes.
Selon larticle 3 du dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014, portant
rglementation des marchs publics :
Les marchs publics sont des contrats crits, conclus titre onreux par
les acheteurs publics, en vue de la ralisation de commandes publiques.

Sont considres commandes publiques, la ralisation de travaux, la


fourniture de biens ou de services ou la ralisation dtudes.
Sont considrs acheteurs publics au sens du prsent dcret, l'Etat, les
collectivits locales, les tablissements publics, les tablissements publics
caractre non administratif et les entreprises publiques.

Page 29
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Est galement soumis aux principes rgissant les marchs publics et au
contrle des organes comptents tout autre personne morale organisme
de droit public ou priv concluant des marchs pour le compte de
personnes publiques ou sur fonds publics pour rpondre des besoins
dintrt gnral.

Ce cycle a un impact financier direct sur le rsultat dexploitation do il


reprsente la fonction la plus sensible dans lentreprise et dans ce cas
laudit est indispensable afin de vrifier les informations fournies, les
analyser et la fin formuler des recommandations et des conseils dans
une opinion.

II. Cadre rglementaire

La rglementation des marchs publics est fonde sur deux principes


savoir :
- Lgalit daccs des personnes physiques ou morales la commande
publique, faisant partie des principes gnraux du droit. Cest ainsi que les
procdures de passation des marchs publics ont t rgies de manire
rpondre un certain formalisme dont le respect des procdures est
considr par une jurisprudence comme relevant de lordre public.
- Lusage le plus rationnel possible des deniers publics, ceux des
contribuables en fait, se traduisant par lallocation optimale des ressources
financires de lEtat et des collectivits publiques la satisfaction de leurs
besoins. Un principe presque dordre constitutionnel, puisquil est exig
par les dcideurs des financiers.

Lachat public a connu une rglementation trs riche lui permettant


dviter toute orientation de lachat vers un fournisseur bien dterminer ou
bien limiter la concurrence et acheter des prix levs.

Page 30
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Les textes les plus connus sont le dcret n2002-3158 du 17 dcembre
2002 et le dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014, portant rglementation
des marchs publics3.

Selon larticle 5 du dernier dcret stipule que : que chaque entreprise


doit conclure des marchs crits pour les commandes dont les montants
:
toutes taxes comprises, sont suprieures ou gale
- Deux cent mille dinars (200.000 dinars) pour les travaux,
- Cent mille dinars (100.000) dinars pour les tudes et la fourniture
de biens ou de services dans le secteur de l'informatique et des
technologies de la communication,
- Cent mille dinars (100.000 dinars) pour la fourniture de biens ou de
services dans les autres secteurs,
- Cinquante mille dinars (50.000 dinars) pour les tudes.

Ces commandes doivent passer par une procdure standard se dtaillant


principalement dans les 3 tapes suivantes :
- Lappel la concurrence,
- Louverture des plis,
- Dpouillement des offres.

Les commandes dont les valeurs sont infrieures aux montants ci-dessus
indiqus doivent faire lobjet de mise en concurrence par voie de
consultation sans suivre les procdures spcifiques aux marchs publics et
travers des procdures crites fondes sur la transparence et
garantissant lefficacit et la bonne gestion des deniers publics et
obissant aux principes mentionns l'article 6 du prsent dcret.

III. Les diffrentes procdures relatives au circuit


dapprovisionnement :
3Les textes les plus connus sont le dcret n2002-3158 du 17 dcembre 2002 et
le dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014
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Section Approvisionnement

Les marchs publics peuvent tre conclus selon diffrentes procdures,


notamment par appel d'offres, devis ou consultation daprs larticle 41
du Chapitre 2 Des modes de passation des marchs ; Section 1 -
Dispositions gnrales : Les marchs publics sont passes aprs mise
en concurrence par voie d'appel d'offres4.
Toutefois, il peut tre pass titre exceptionnel, des marchs publics par
voie de ngociation directe.
L'acheteur public doit justifier par crit le caractre spcifique de la
commande ncessitant l'application de procdures exceptionnelles pour
conclure un march.
Ces exceptions ne portent pas atteinte l'obligation de respecter les
principes fondamentaux des marchs publics.

A. Les procdures des achats ordinaires


Les commandes dachats des marchandises et des matires ne doivent
tre faites quen fonction des besoins et pour des quantits optimales.

1- Demande interne dachat


Suivant le besoin du dpartement, le directeur tabli un bon de
commande interne et le transmet lunit des moyens gnraux pour
achat.

2- Consultation des fournisseurs :


La consultation systmatique des fournisseurs doit tre prvue.
Le choix du fournisseur doit permettre dobtenir, par comparaison des
possibilits offertes, le meilleur prix dans les limites de la qualit exige et
des conditions de crdit.

4 Dcret 2014-1039 du 13 mars 2014


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Section Approvisionnement
Une bonne mthode consiste tablir la liste des fournisseurs agres pour
les diffrents produits achets indiquant leurs offres de prix, leurs dlais
de livraison et leurs conditions de crdit.

3- Passation dune commande :


Aprs on tablie la demande de prix et transmet au bureau dordre pour
envoie et aprs vrification de toutes les documents, il ya eu importance
de constituer un dossier dachat comprenant la demande dachat et les
demandes de prix envoyes et classement provisoire et envoyer aux
divers fournisseurs aprs inscription sur le registre de dpart contre
dcharge par courrier ou fax.

Une fois que les fournisseurs envoient ses offres, les offres rceptionnes
doivent tre inscrites sur le registre des arrives.
Aprs lexpiration du dlai de consultation, le responsable tablit le
tableau comparatif comprenant les critres de slection (prix, qualit,
dlai de livraison,), il propose un fournisseur retenir et envoie la
direction pour approbation.

Ensuite, le contrleur de gestion vrifie la budgtisation de cette


consultation en sassurant des limites budgtaire par rubrique et de
lencours dj engag.
Et finalement, le Directeur Gnral approuve le dossier pour tablir le bon
de commande.

-Etablissement dun bon de commande :

Une fois la commande est valide, un bon de commande est matrialis


sur le systme dexploitation.
Ce bon de commande sera imprim en trois exemplaires et transmis aux
services concerns savoir :

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Section Approvisionnement
- La direction gnrale pour signature : matrialisation de son
approbation
- La direction approvisionnement pour conserver une copie du BC afin
de contrler la rception des biens ou services
- La direction moyens gnraux pour conserver une copie afin de
contrler le prix factur et le cas chant le rglement du
fournisseur
- La comptabilit afin de conserver une copie qui sera attacher au
liasse de la facture (Bon de commande +facture + Bon de livraison).

B. Les procdures de passation des appels doffres

Un appel doffre est une pratique permettant un commanditaire de


choisir un fournisseur ou un soumissionnaire pour raliser une prestation
de services, des travaux ou de fournitures.
Lobjectif de cette procdure mettre en concurrence plusieurs
entreprises ou socits pour fournir un service ou un produit.

Lappel doffres peut tre ouvert ou restreint:


Lappel doffres est dit ouvert lorsque tout oprateur conomique peut
remettre une offre
Lappel doffres est dit restreint lorsque seuls peuvent remettre des offres
les oprateurs conomiques qui y ont t autoriss aprs slection. Il
sadresse un nombre dfini de fournisseurs (gnralement dj connus).

Le choix entre les deux formes dappel doffres est libre.


Dans le processus dappel doffres, on distingue six tapes:

La premire tape : nest que la rdaction du cahier des charges


dcrivant les garanties produire par chaque soumissionnaire au titre du

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Section Approvisionnement
cautionnement provisoire et par les soumissionnaires retenus au titre du
cautionnement dfinitif.

La deuxime tape : est la publication de lavis de lappel doffre par


voie de presse et /ou au site web de la Banque et par tout autre moyen de
publicit matriel ou immatriel. cet avis dappel doffre est publi 20jours
au moins avant la date limite de rception des offres, ce dlai peut tre
ramen 10jours en cas durgence dument justifie.

La troisime tape est la rception des offres, ces dernires une fois
rceptionnes sont enregistre au bureau dordre central (BOC) suivant
leur ordre darrive. le BOC tient un registre spcial sur lequel il inscrit la
date darrive.
Le BOC soumet au secrtariat permanent de la commission interne de
contrle des Marchs (SPCICM) les offres au fur et mesure de leurs
rceptions.

Les plis parvenus sont enregistrs une 2 me fois sur un registre spcial
dtenu par le SPCICM suivant leur ordre darrive. Ils doivent demeurer
cachets jusquau moment de leur ouverture.
La quatrime tape concerne la sance douverture des plis et
lvaluation des offres Financires et Techniques.
La cinquime tape consiste choisir le soumissionnaire le moins disant
et le plus conformes aux exigences et finalement, la sixime tape
concerne la signature du contrat et le rglement dfinitif.

Conclusion
Les procdures des achats se diffrent normment dune socit une autre en fonction
de son volume dactivit dune part et de sa spcificit dautre part.

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Section Approvisionnement

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Section Approvisionnement

CHAPITRE 2:
Contrle Interne du
Cycle Achats-Fournisseurs

Page 37
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Introduction
Lexamen du systme de contrle interne a pour principales objectifs lapprciation du degr
de fiabilit des procdures usites au sein de la socit la dtermination, par voie de
consquence, de ltendue et de la nature des contrles effectuer sur les comptes, afin
dexprimer une opinion sur leur rgularit et leur sincrit des tats financiers.

Section1 : les principes gnraux du contrle interne

1- Dfinition du contrle interne:

Le Contrle interne est un processus conu et appliqu par ceux chargs


de la gouvernance, la direction et les autres personnes oprant dans
lentit, et destin fournir une assurance raisonnable quant latteinte
des objectifs de lentit au regard de la fiabilit des rapports financiers,
efficacit et efficience des oprations et conformit avec la rglementation
en vigueur. (Guide de lIFAC rsume prparer par Hechmi
Abdelwahed Expert Comptable Membre du SMPC)

2- Les diffrents objectifs de contrle interne:

Les principaux objectifs du systme de contrle interne sont :

Protger et sauvegarder le patrimoine

Garantir la fiabilit de linformation financire

Respecter les rgles de gestion arrtes par la direction

Amlioration des performances


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Section Approvisionnement
Assurer la conformit aux dispositions lgales et rglementaires

3- Les Caractristiques dun contrle interne de qualit:

Le tableau qui suit dcrit les lments de base qui caractrise un systme
de CI de qualit

Figure 3 : les caractristiques dun Contrle interne de qualit5

Une structure administrative


Pour faciliter la circulation de
adquate linformation et les prises de dcision.
Dfinir clairement lautorit et la
responsabilit attaches aux postes et
units de travail .
Un systme de documentation et
Qui suppose lexistence des
dinformation procdures crites.
Un support formalis de linformation
des rapports financiers et de gestion.
Un personnel qualifi Permet de diminuer les risques
d erreurs et contribue lefficience et
lefficacit des oprations
Un systme comptable appropri Lentreprise doit avoir un systme
comptable qui lui garantit le
traitement adquat des oprations
Une protection adquate des
Lentreprise doit tre convenablement
biens et des actifs protge contre les pertes de toutes
sortes. Cela peut rendre les employs

5 Le nouveau contrle interne , Raouf YAICH Ed.Raouf YAICH


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Section Approvisionnement
responsables.
Etablir une politique dentretien des
biens
Un systme dauto contrle Un transfert de responsabilit qui a
donn naissance la fonction
dauditeur interne

SECTION 2 : les outils, et les tapes


dvaluation du contrle interne

I. Les outils dvaluation du systme


contrle interne
Les principaux outils dvaluations du systme contrle interne sont :

l'entretien:

Cest un outil de prise de connaissance : durant les entretiens avec le


personnel de la socit, on cherche dcrire les procdures existantes.

Lentretien est un outil efficace de collecte de linformation, cet outil


permet dassurer une explication dtaille des divers circuits de cration,
denregistrements et de circulation de linformation.

Les questionnaires de contrle interne:

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Section Approvisionnement
Les questionnaires constituent un mode dentretien prpar lavance par
lauditeur.

Ils lui permettent, grce un grand nombre d'interrogations prcises,


d'valuer si les procdures de l'entreprise audite remplissent les objectifs
fondamentaux du contrle interne, en dcelant ses forces et ses
faiblesses.

Les questionnaires se prsentent habituellement sous deux formes : l'une


simplifie qui ne motive pas d'autres rponses que le oui ou le non ,
est appele questionnaires ferms, et l'autre plus complte, qui entrane
ncessairement des observations dtailles, est dnomm questionnaires
ouverts.

Lutilisation des questionnaires aboutit une classification des points de


contrle en deux catgories :

Figure 4 : les catgories des points de contrle

Les ils correspondent aux reponses


positives obtenus
points indiquant que l'entreprise dispose
thoriquement de mesure

forts
appropries propres atteindre les
objectifs du CI

Les Ils rsultent des rponses


ngatives au diffrents questions
points Ils concernent une ou plusieurs
failles des procdures

faibles
Les grilles d'analyse de contrle interne:

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Section Approvisionnement
Les grilles d'analyses de contrle interne servent dtecter les cumuls de
fonction. Il s'agit des tableaux double entre qui permettent de
dcomposer la procdure en diffrentes oprations assumes par les
agents ou les services de l'entreprise.

Dans la dmarche de l'auditeur, cette tape revient identifier les forces


et les faiblesses du systme examin.

Cette valuation peut se faire soit dans un rapport de synthse, soit par un
tableau d'valuation du systme prcisant l'impact des faiblesses sur les
tats financiers, les incidences sur la rvision ou les recommandations
faire pour amliorer le systme.

Le tableau d'valuation du systme:

Le tableau rsume l'ensemble des constats (forces et faiblesses)

Ce graphique rcapitule le contenu du ce tableau ;

Figure 5 : le contenu du tableau dvaluation du systme

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Section Approvisionnement
Les
faiblesses du
systme de
contrle

les
exemples Les forces
dgages
Tableau
d'valuation du
systeme de CI

Les
Les effets recommandations
possibles de ces faire
faiblesses : Les l'entreprise.
risques

II. Les tapes dvaluation du contrle


interne :
Cycle approvisionnement
Les tapes dvaluation du contrle interne se prsentent comme suit :

Saisie des procdures dachat de lentreprise:

Au cours de cette tape, lauditeur cherche obtenir une connaissance


suffisante et satisfaisante des diffrents circuits et procdures adopts par
lentreprise et ce dans le but de dterminer lensemble des procdures sur
les quelles il compte sappuyer lors de la rvision des comptes annuels.

Lauditeur choisira, tout dabord, les fonctions ayant une incidence


significative sur les comptes et sur lesquelles il va accentuer ce travail.
Ces fonctions peuvent tre slectionnes en tenant compte de
lorganisation interne de lentreprise, de la nature des risque qui peuvent
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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
affecter le droulement des oprations, de limportance des soldes
quelles prsentent et enfin, du caractre rptitif ou non de ces
oprations.
En second lieu, et afin de mieux comprendre son fonctionnement des
procdures consiste dcrire ce qui devrait se passer dans lentreprise et
ce qui se passe rellement.

Lors de cette description, lauditeur doit sintresser non seulement


lensemble des procdures relatives aux fonctions ayant un caractre
rptitif mais aussi celles relatives lensemble des fonctions
exceptionnelles et ponctuelles.

La prise de connaissance de procdures est ralise au moyen :


-dentretenir avec les principaux acteurs de ces procdures.
-de lexamen des manuels de procdure
-de la revue des principaux documents qui servent de support ces
procdures.

La prise de connaissance de ces procdures doit tre formalise dans une


description permettant didentifier:
-Les flux physiques.
-Les flux dinformations
-Les points de contrles.

Toutefois, suivant les spcificits de lactivit ou des types dorganisation


existant, les questionnaires types devront tre complts et adapts pour
tenir compte des risques spcifiques.
Je viens de prsenter des questionnaires concernant le cycle des achats
fournisseurs (annexe 1)

Tests de conformit

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Les tests de conformit permettant lauditeur de sassurer que sa


comprhension des procdures et des points cls mis en place est juste.

Ils consistent :
A mettre en uvre des tests de cheminement permettant de drouler
une procdure complte partir de quelques oprations
slectionnes.
A raliser des tests spcifiques sur des points de procdure
particuliers.
Lauditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent dans la
procdure contrle afin de confirmer son droulement et de vrifier
lexistence des lments matriels qui sont impliqus par sa mise en
uvre.

Evaluation prliminaire de la procdure dachat

La finalit du test de conformit se manifeste durant cette tape.


Cette valuation consiste une analyse approfondie des procdures du
systme de contrle interne afin de dgager les faiblesses et les forces
thoriques.

Lobjectif est de formuler un premier jugement sur la qualit des


procdures mises en place. Ainsi, par une analyse dtaille des
procdures, lauditeur va essayer dune part, de dgager les points forts
du systme correspondant aux scurits du contrle interne, et dautre
part, de dcouvrir ses points faibles correspondants aux dfaillances de
celui-ci.

Page 45
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Diffrentes mthodes peuvent tre utilises pour effectuer lvaluation
prliminaire des procdures notamment ltude visuelle et les
questionnaires de contrle interne.

Tests de permanence

Les points forts correspondent des procdures sur lesquelles lauditeur


sappuie pour dfinir son programme de travail. Il en ressort la ncessit
de mettre en uvre des tests de permanence.

Ces tests concernant les points forts dcouverts lors de lvaluation


prliminaire.
Ils ont pour objet de vrifier que les procdures constituant des points
forts du systme font lobjet dune application effective et constante.

Cependant, il est contraignant pour lauditeur dexaminer la totalit des


oprations accomplies, il procdera souvent par des sondages qui
consistent slectionner un ensemble de procdures sur lesquelles
lauditeur va appliquer ses tests de permanence.

La mise en uvre des ces tests va dgager :


Les points forts appliqus dune manire permanente
Les points faibles non appliqus dune manire permanente

Si le test de procdures sur les points forts permet de conclure quant la


fiabilit et la permanence de fonctionnement du point fort, lauditeur
peut sappuyer sur cette procdure et allger en consquence les
contrles mettre en uvre.

Evaluation dfinitive du contrle interne

Page 46
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Cette phase reprsente la consquence logique des diffrents contrle
ralises.
Il serait alors en mesure de porter une apprciation dfinitive sur le
systme de contrle interne existant au sein de lentreprise.

A cet gard, il peut mettre en vidence les points forts thoriques et


pratiques, ainsi que les points faibles dgags qui se rapportent soit une
mauvaise ou un dfaut de conception, soit une mauvaise ou une
absence dapplication sur le plan pratique.

Analyse des faiblesses

Elle concerne deux types danomalies: les faiblesses lies la conception


des procdures et celles lies leur application.

Pour la premire catgorie de faiblesses ; c'est--dire celles pouvant tre


dgages lors de lvaluation prliminaire, elles sont dues soit une
mauvaise conception des procdures, soit une absence de cette
conception.

En ce qui concerne les faiblesses lies lapplication des procdures, et


pouvant tre dceles lors du contrle de fonctionnement du systme de
CI.

Une fois lauditeur a pris connaissance suffisante des diverses anomalies


figurant dans les procdures, il doit procder leur tude et leur analyse.

Par consquent, lauditeur serait capable de formuler un jugement clair sur


la qualit du contrle interne et par la suite, il serait en mesure de
proposer les mthodes selon lesquelles elles doivent tre corriges.

Page 47
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Afin daboutir ces corrections, lauditeur sera amen discuter avec la
direction gnrale des anomalies et irrgularits rencontres. Cest ainsi
quil vrifie si les faiblesses quil a releves sont compenses par les
procdures de remplacement qui permettent de limiter les consquences
des anomalies constates.

A dfaut il les considre comme dfaillance dfinitive du contrle interne.


Il doit dans ce cas, dterminer leur incidence sur le programme du
contrle des comptes et ventuellement sur les comptes annuels.

Le diagramme suivant rcapitule les tapes dvaluation du systme de


CI :

Page 48
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Figure 6 : les tapes dvaluation du systme de Contrle interne 6


Saisie des procdures
= Description du Systme

Test de conformit
= Vrification de la comprhension du systme

Evaluation prliminaire du contrle interne


= Dgager les faiblesses et les forces thoriques

Forces Thoriques Faiblesses Thoriques


= Forces de conception = Faiblesses de conception

Tests de Permanence
= Vrification de lapplication
permanente des points forts

Points forts Points forts


Appliqus non appliqus

Faiblesses
Forces

EVALUATION DEFINITIVE DU
CONTROLE INTERNE

6Cours du contrle interne Mr Imed cheffi


Page 49
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

III. Le rapport dvaluation du systme


du CI
Le contrle interne constitue laspect constructif de la mission daudit dans la mesure ou il va
aider la direction mettre en place les actions correctives appropries.

Le rapport est une lettre de recommandations qui synthtise les forces et les faiblesses su CI
releves lors de lexamen.

En effet, llaboration du rapport sur le CI respecte certaines rgles qui sont les suivantes :
Les points dgags peuvent tre regroups par cycle (achat, vente, investissement)
Dans chaque cycle les points doivent tre classs en fonction de leur influence
Et enfin pour chaque point il faut prciser la faiblesse, les risques inhrents cette
faiblesse.

Conclusion
Le choix de l'valuation des procdures des achats fournisseurs dans les entreprises publiques
comme thme, a t motiv par le fait qu'il constitue une tape majeure de la mission du
commissariat aux comptes et qu'il demeure ncessaire dans l'accomplissement efficace de la
dite mission.
Je passe maintenant llaboration de la partie pratique dans le quel je vais traiter le cas dun
tablissement public dans le secteur bancaire, o jai eu de loccasion de participer une
mission daudit.

Page 50
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

PARTIE 3:
PARTIE PRATIQUE

Page 51
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Introduction
Dans cette partie, je vais mintresser lvaluation des procdures de cycle
approvisionnement (phase intrimaire) dans le cadre dune mission daudit lgal dun
tablissement public dans le secteur bancaire.

Page 52
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

CHAPITRE 1:
Evaluation du systme de contrle
interne
"APPROVISIONNEMENT"

Page 53
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Section1 : Prsentation gnrale de


ltablissement
I . I d e n t ifi c a t io n d e l t a b lis s e m e n t : L a
banque BTS

La Banque Tunisienne de Solidarit (BTS) est la premire banque tunisienne spcialise dans
le financement de petits projets par le biais du financement direct ou via les Associations de
Micro-Crdits (AMCs).
A. Zones et secteurs cibles
La BTS en tant que banque de proximit intervient gographiquement sur tout le territoire
tunisien.

Par ailleurs, les interventions de la banque couvrent pratiquement tous les secteurs de
lconomie notamment les petits mtiers, lartisanat, la petite agriculture et les activits de
services.
B. Bnficiaires
Les personnes ayant un mtier, une qualification professionnelle ou scientifique et qui
dsirent s'installer pour leur propre compte, notamment les diplms de l'enseignement
suprieur ou de la formation professionnelle et les personnes la recherche d'une rinsertion

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
dans le cadre de la restructuration de l'conomie nationale ainsi que les personnes appartenant
des catgories sociales besoins spcifiques tels que les handicaps et les personnes
frappes de ccit.

C. Nature des crdits


Les crdits sont destins essentiellement lacquisition des quipements et du matriel
ncessaires lexercice de lactivit. Le dblocage de ces fonds seffectue directement auprs
des fournisseurs.

En cas daccord de financement, un compte courant postal est ouvert pour chaque bnficiaire
pour la gestion et le remboursement de son crdit afin de rapprocher les services de la banque
du promoteur et simplifier les procdures.

II. Structure fonctionnell


Lorganigramme ci dessous prsente la structure organique de la Banque Tunisienne de
Solidarit BTS :

Figure 7 : organigramme de ltablissement bancaire

S e c t io n 2 : L v a lu a t io n d u s y s t m e d e c o n
L e s t r a v a u x e ff e c t u s

Dans cette section nous allons exposer les principaux contrles que doit
effectuer le commissaire aux comptes afin de sassurer du respect de la
rglementation.

Les achats par appels doffres


Les tests ci-dessous prsentent le programme de travail pratiqu afin
de contrler les achats par appel doffres :7

7 Le dossier de la mission relative la BTS 31.12.2014 : des travaux effectus en


collaboration avec le maitre de stage
Page 55
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Objectifs Rfrences Activits de co

1. La budgtisation des achats


1.1 Sassurer que les achats de Le budget valid et - Vrifier le suivi de bu
lentit publique figurent davance approuv par le dinvestissement et
dans le budget annuel d'exploitation conseil dadministration bud
ou d'investissement, dadministration dexploitation
1.2 Comparer le montant des achats - Vrifier la nature des
par produit ou groupe de produits par objet des marchs e
rapport ceux budgtiss; budgtisations

2. Identification du besoin et regroupement des demandes


1-1- Sassurer que les commandes - Article 9 du Dcret Regrouper les dpens
nont pas t fractionnes de manire n 2014-1039 pas fait lobjet dun m
se soustraire ltablissement dun - Article 3 du Dcret nature et par prestata
march crit n 2014-1039 du 13 ont dpass les seuils
mars2014, portant -Deux cent mille dinar
rglementation des dinars) pour les travau
marchs publics. - Cent mille dinars (10
dinars pour les tudes
fourniture de biens ou
services dans le secte
l'informatique et des
technologies de la
communication,
- Cent mille dinars (10
dinars) pour la fournit
biens ou de services d
autres secteurs,
- Cinquante mille dina
dinars) pour les tude
1-2- Sassurer que les caractristiques - Article 10 du dcret Examiner les clauses
techniques prvues aux cahiers des 2014-1039 de charges
charges ne permettent pas une
distinction entre les participants et Page 50
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Concernant les achats ordinaires
Nous avons remarqu daprs les procdures des achats et les entretiens effectus que :
- La banque ntablie pas une liste actualise des fournisseurs des biens, services et
travaux qui peuvent tre consults dans la prparation des demandes de prix.
Ceux qui peuvent restreindre la porte de la consultation avec les fournisseurs et
acheter des matriels et de services des prix levs.
- Il y a absence des procdures de demande interne.
- Il y a insuffisance des informations concernant les demandes de prix comme : la date
de prparation, la date maximale de confirmation de rponse, le nom du fournisseur et
certains dentre eux ne sont pas signs par la poste concerne.
- Prsence de retard important entre la date de prparation de bon de commande et la
date de passation de commande au fournisseur.

Nous avons constat quil Ya des risques au niveau de gestion de stock


Enfin, aprs avoir faire runir et partager les ides en faisant la comparaison entre les
remarques dgages et les rponses fournies, lquipe procde ltablissement dun
rapport de contrle interne dfinitif.

Page 57
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

CHAPITRE 2: Les
le rapport de l'valuation du systeme de
controle interne : section approvisionnement
commentaires qui y sont consigns ci-dessous se rapportent aux
faiblesses organisationnelles et d'application des procdures ayant une
incidence sur la prennit du systme de contrle interne et sur la fiabilit
des comptes de la Banque.

Ces faiblesses ont t releves, conformment aux normes


professionnelles, suite la mise en uvre de techniques de vrification et
de revue gnralement admises en la matire.

Le prsent rapport, de nature principalement critique, est tabli la suite


d'une tude visant :

L'apprciation du degr de fiabilit des procdures usites au sein


de la Banque Tunisienne de Solidarit et la dtermination, par voie de
consquence, de l'tendue et de la nature des contrles effectuer
sur les comptes, afin d'exprimer une opinion sur leur rgularit et leur
sincrit.
L'identification des faiblesses significatives des procdures
administratives, financires, comptables et la recommandation des
correctifs ncessaires.

Ces recommandations ne couvriront pas toutes les aspects que seule une
tude organisationnelle dtaille peut identifier.

1. Base de donnes des fournisseurs

Page 58
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Insuffisances et risques associs


La direction des services communs ne procde pas la tenue dune base
de donnes des fournisseurs comportant toutes les donnes relatives aux
fournisseurs avec lesquels la banque a entretenu des relations daffaires
savoir : raison sociale, secteur dactivits, qualit des prestations fournies,
prix ngocis, respect des obligations contractuelles, conflits, importance
des marchs conclus.

Cette situation ne permet pas de garantir :

- Le meilleure choix des fournisseurs de point de vue qualit et prix ;


- Lobjectivit et la transparence dans le choix des fournisseurs.

Recommandations
Nous recommandons la tenue dune base de donnes des fournisseurs de
biens et services, centralise au niveau de la direction des services
communs, qui doit :

- Inclure toutes les informations concernant les fournisseurs : les


coordonnes, les prix, les conditions de livraison et de rglement, etc.

- Faire lobjet de mises jour priodiques.

- Faire lobjet dune valuation priodique de ces fournisseurs, du point de


vue respect de leurs engagements avec la BTS pour les transactions
effectues ultrieurement.

2. Le respect des obligations dinformation, relatives aux achats


publics

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Insuffisances et risques associs
Lors de lexamen dun chantillon de dossiers dachats nous avons not
les manquements suivants :
- Lappel la concurrence pour les commandes publiques, dfinies par
larticle 2 du dcret n2012-515 du 2 juin 2012, nest pas publi dans le
site web des marchs publics relevant de lobservatoire national des
marchs publics.
- A lencontre de ce qui est prvu par la circulaire n64-2012 du 6
dcembre 2012, les achats soumis lapprobation des commissions
dachat ne sont pas notifis trimestriellement lobservatoire national
des marchs public.

Recommandations
Nous recommandons de respecter les obligations dinformation, relatives
aux achats publics, conformment la rglementation en vigueur.

3. Prsentation des cautions dfinitives

Insuffisances et risques associs


En application de larticle 48 du dcret n2002-3158 portant
rglementation des marchs publics tel que modifi et complt par les
textes subsquents, le cautionnement provisoire est restitu ou la
caution qui le remplace libre au titulaire du march aprs constitution
du cautionnement dfinitif, et ce dans un dlai de vingt jours partir de
la notification de march.
Cependant, suite la vrification de la procdure de traitement de
certains dossiers de marchs, nous avons relev le non respect de ce
dlai.

Exemple:
Page 60
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Section Approvisionnement
Date Date
Priode
N march Soumissionnaire notificatio caution
courue
n marchs dfinitive
10/03/201
04/2014 Etablissement douik 06/01/2014 63
4
27/01/201
04/2014 Rapide Bureautique Service 06/01/2014 21
4
04/2014 Chemical Ink Company (CIC) 06/01/2014 ABS -
Socit Consommable
04/2014 Informatiques et Accessoires 06/01/2014 ABS -
(SCIA)
05/03/201
06/2014 Socit Kraiem Slim 05/02/2014 30
4

Cette situation risque de retarder la procdure de traitement des


marchs publics.

Recommandation
Nous recommandons de veiller au respect de la rglementation en
vigueur notamment larticle 48 du dcret n2002-3158.

4. Rglement dfinitif des marchs

Insuffisances et risques associs


Conformment aux dispositions de larticle 121 du dcret n2002-3158
portant rglementation des marchs publics tel que modifi et complt
par les textes subsquents, chaque march doit faire lobjet dun
rglement dfinitif qui doit tre soumis la commission des marchs
comptente dans un dlai maximum de quatre-vingt-dix jours compter
de la rception dfinitive des prestations objet du march.

Page 61
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
La commission examine le dossier de rglement dfinitif dans un dlai
dun mois compter de la date de rception de toutes les pices et
claircissements requis pour lexamen du dossier.

Lexamen de certains dossiers dfinitivement rceptionns, nous a


permis de conclure labsence de dossiers de rglement dfinitif et leurs
soumission lavis de la commission de march comptente et
lapprobation de la direction gnrale, ainsi le paiement de fournisseur
seffectue aprs lapprobation du contrle de gestion, le service
administratif et la direction trsorerie et en fin approbation de la direction
gnrale de lordre de paiement

Cette situation nest pas conforme la rglementation en vigueur.

Recommandation
Nous recommandons de veiller la clture des marchs dfinitivement
rceptionns par la commission des marchs comptente et ce en
respectant les dlais rglementaires fixs par le dcret n2002-3158
moyennant la relance des structures concernes pour la communication
des pices justificatives relatives aux marchs achevs.

5. Validation des cahiers de charges.

Insuffisances et risques associs


Lexamen dun chantillon de dossiers des appels doffres lancs en
2014, nous a permis de constater que certains marchs ont t dclars
infructueux suite des anomalies dtectes au niveau des dispositions
consignes dans les cahiers de charges qui sont susceptibles de nuire
aux intrts de la banque.

Page 62
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Citons titre dexemple, lappel doffre n05/2014ayant pour objet la
mise en place dune architecture BLADE centre et lappel doffre
n07/2014 ayant pour objet lacquisition, livraison, pose, installation et
mise en service dune solution de dtection dintrusion au profit des
agences et du sige de la BTS.

Recommandation
Nous recommandons de pallier ces insuffisances dans les brefs dlais.

6. Marchs rservs aux petites entreprises

Insuffisances et risques associs


Conformment aux dispositions de larticle 7 du dcret n2011-623 du 23
mai 2011, portant dispositions spcifiques pour la rglementation des
marchs publics, l'acheteur public rserve annuellement aux petites
entreprises un pourcentage dans la limite de 20% de la valeur
prvisionnelle des marchs de travaux, de fourniture de biens et de
services et d'tudes.

Lexamen de la liste des marchs raliss au cours de lexercice 2014


nous a permis de constater que la BTS a rserv pour les petites
entreprises, uniquement un seul marchs (AO 4/2014) fractionn en 6
dont 2 sous lots sont rservs au petites entreprise comme suit :

Rfrence des LOTS Montant en DNT


Lot N4 8 725,513
Lot N5 24434,740

Ainsi, le montant du march rserv aux petites entreprises est trs


drisoire par rapport au volume des appels doffres lancs en 2014.

Page 63
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Cette situation non conforme la rglementation en vigueur ne permet
pas de promouvoir les petites entreprises.
Recommandation
Nous recommandons de se conformer aux dispositions de larticle 7 du
dcret n2011-623 du 23 mai 2011.

7. Budgtisation des achats

Insuffisances et risques associs


Lors de notre intervention, nous avons constat que la banque ne procde
pas lestimation du montant de lachat pour dterminer la procdure
suivre, achat hors marchs publics ou achat dans le cadre de march
publics.

Les estimations du montant des marchs sont effectues par la division


contrle de gestion aprs le lancement du march et des avis dappel
doffre.

Recommandation
Nous recommandons la BTS de procder lestimation du montant des
marchs antrieurement au lancement de la procdure dachat.

8. Gestion des cautions

Insuffisances et risques associs


Page 64
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
Lors de lexamen de la procdure de gestion des cautions, nous avons
relev les faiblesses suivantes:
- Les cautions dfinitives ne sont pas enregistres dans un dlai de 60
jours compter de la date de leur tablissement ;
- La restitution des cautions provisoires aux soumissionnaires non
retenus n'est pas systmatique.

Cette situation est contraire aux dispositions de larticle 48 du dcret


2002-3158 relatif aux marchs publics tel que modifi et complt par les
textes subsquents stipulant que la caution dfinitive doit tre prsente
dans un dlai de 20 jours compter de la date de notification du march
son titulaire et que les cautionnements provisoires des soumissionnaires
dont les offres nont pas t retenues, doivent tre restitus leurs
titulaires aprs le choix du titulaire du march.

Recommandation
Nous recommandons de pallier ces insuffisances dans les brefs dlais.

Conclusion Gnrale
Mon stage, effectu au sein dun tablissement bancaire, tait trs
bnfique. Dont jai acquis une exprience trs avantageuse dune part,
et dautre part il ma permis de faire de nouvelles connaissances.

Dans la partie thorique de ce prsent rapport, jai trait les procdures


du cycle achats fournisseurs et son cadre rglementaire. En effet, jai
expos la notion de secteur public et la gestion des achats. Et finalement
jai prsent une dmarche du contrle interne de la section
approvisionnement .
Page 65
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

En ce qui concerne la partie pratique, jai choisi l'valuation des


procdures des achats fournisseurs dans un tablissement publique
financiers : la banque BTS, ce choix a t motiv par le fait qu'elle
constitue une tape majeure de la mission du commissariat aux comptes.

Dans le cadre de cette mission, lquipe daudit a identifi, document et


valu les contrles effectus auprs de ltablissement.

En conclusion, durant ma priode du stage au sein dun cabinet


dexpertise comptable, ma permis :
Dtre en contact direct avec lenvironnement professionnel et de
dcouvrir le monde de travail.
Sur le plan humain, il est certain que le stage ou plutt les rapports
directs avec le personnel nous a offert une sociabilit assez rapide et
satisfaisante.
En partant de cet appui, jai appris des leons pratiques en essayant
de sadapter et damliorer mes connaissances thoriques.

Durant ce stage jai rencontr une seule difficult savoir lutilisation des
quelques outils informatique spcifique ltablissement bancaire : le
systme dexploitation ERP.

Page 66
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Bibliographie

TEXTES LEGILATIFS ET REGLMENTAIRES

- Journal Officiel de la Rpublique Tunisienne

- Dcret n 2002-3158 du 17 dcembre 2002, portant rglementation


des marchs publics
- Dcret n 2003-1638 du 4 aot 2003, modifiant et compltant le
dcret n 2002-3158 du 17 dcembre 2002, portant organisation des
marchs publics.
- Dcret n 2004-2551 du 2 novembre 2004 modifiant et compltant
le dcret n 2002-3158 du 17 dcembre 2002, portant organisation
des marchs publics.
- Dcret n 2014-1039 du 13 mars 2014
- Loi n 96-74 JUILLET 1996, relative aux participations, entreprises et
tablissements publics, telle que modifie et complte par les
textes subsquents.
- larticle 8 (nouveau) de la loi n96-74 Juillet 1996, modifiant et
compltant la loi n89-9 du 1er Fvrier 1989 relative aux
participations et entreprises publiques telle que modifie et
complte par la loi n94-102 du 1er Aot 1994.
- Code de l'impt sur les revenus des personnes physiques et l'impt
sur les socits
- Guide de lIFAC rsume prparer par Hechmi Abdelwahed Expert
Comptable Membre du SMPC
- Le nouveau contrle interne, Edition Raouf Yaich
- Cours du Contrle Interne Mr IMED CHEFFI

Page 67
Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement
SITES

- www.marchespublicspme.com/procedures-appels-d-offres.html
- www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentrepris
- www.ifac.org/
- www.cnudst.rnrt.tn/cgi-
- www.cmf.org.tn

LES ANNEXES

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Section Approvisionnement

ANNEXES 1
Questionnaires concernant
Le cycle Achat-Fournisseur

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Section Approvisionnement

RISQUE LI AU CYCLE ACHATS/FOURNISSEURS OUI NON

Les commandes font-elles l'objet d'une procdure


d'autorisation ?

Les commandes en cours font-elles l'objet d'une


valorisation rgulire ?

La livraison fait-elle l'objet d'un contrle qualitatif ?

La livraison fait-elle l'objet d'un contrle quantitatif ?

Ces contrles sont-ils matrialiss ?

Lors de la rception des factures, est-il appos un


cachet ORIGINAL sur l'un des exemplaires reus ?

Dtruit-on les exemplaires excdentaires ?

Les factures sont-elles rapproches des bons de


rception (ou de livraison) et des bons de commande,
en qualit ?

Y a-t-il un suivi des avoirs ?

Les factures comportent-elles l'imputation


comptable ?

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Evaluation du contrle interne dans le cadre des entreprises publiques
Section Approvisionnement

Les factures comportent-elles un visa de saisie ?

Les factures comportent-elles les rfrences du


rglement ?

Les factures comportent-elles un visa de paiement ?

La comptabilit fournisseurs est-elle jour ?

Les paiements se font-ils systmatiquement au vu


d'une pice justificative ?

ANNEXES 2 :
Tests concernant
Le cycle Achat-Fournisseur

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Section Approvisionnement

Montant
de
Montant march - cahi
N Structure Type du
Objet du marche de Estimatio des
Marche concern marche
march n charg
Budgtair
e
Mise en uvre
Dep 377 27
AO 1- d'une salle 272
informati travaux 2 Ou
2014 serveur au sige MDT
que
de la BTS
Dep
AO 3- Matriel Acquisitio 103734
informati Nant Ou
2014 informatique n
que
Acquisition de
Service papier extra
des blanc, 658
AO 4- Acquisitio 168768
Affaires consommables MDT Ou
2014 n
Administr informatiques et
atives fourniture de
bureau
TEST 1 : test sur les appels doffres

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Section Approvisionnement
TEST 2 : test sur les Cautions

Date Da
N march Soumissionnaire notification cau
marchs dfin
10/03
04/2014 A 06/01/2014
4
27/01
04/2014 B 06/01/2014
4
04/2014 C 06/01/2014 AB
04/2014 D 06/01/2014 AB
05/03
06/2014 E 05/02/2014
4

TEST 3: test sur les dlais enregistrement des cautions

N Cautionnement dfinitif
Marche Date Monta Dlai de Enregistrement dlais 60j de sa date
nt validit d'tablissement
lot n1 10/03/20 918,47 4 mois Oui
A 14 4
lot n2 Oui
C
lot n3 27/01/20 291,76 4 mois non
B 14 5
lot n4 10/01/20 247,39 4 mois Oui
R 14 3

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ANNEXES 3:
Provision pour dprciation
des actifs financiers

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Valeur Valeur
nominale SNC Nombre d'action mathmatique Valeur corrige Provision
10,000 -5 682 607 1 573 950 -3,610 -338 657 938 000
100,000 -2 051 625 74 300 -28 -76 984 278 800
100,000 13 758 590 12 960 000 1 12960 -
100,000 -3 654 816 1 400 100 -3 -27 801 1 065 000
100,000 -26 885 804 2 570 -10 461 -6 276 841 60 000

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