Université de Cadi AYYAD

Licence d’Economie et Gestion

Deuxième année
Cours de:
COMPTABILITE ANALYTIQUE

Mohamed LOULID
 Introduction Générale:

1- Les objectifs de la Comptabilité Analytique

d’Exploitation
• a) Définition: La CAE est un ensemble de méthodes et de
techniques permettant de:
• 1°) connaître les coûts des différentes fonctions de
l'entreprise ou d’un produit ou d’un service;
• 2°) expliquer les résultats en calculant les coûts réels des
produits ou d’un service et pour les comparer aux prix de vente
correspondants;
• 3°) établir des prévisions de dépenses et des revenus
d'exploitation de l’entreprise, d’un produit ou d’un service;
• 4°) en constater la réalisation;
• 5°) calculer les écarts entre les réalisations et prévisions,
les expliquer et les réguler.
• b) Rôle: C’est un outil d’aide à la prise de décision
permettant d'effectuer le contrôle budgétaire et le contrôle de
gestion d’un produit ou d’un service. 2
 2- Les objectifs du cours
• 1°) Connaître et appliquer les méthodes et
techniques de modélisation des coûts et
prix de revient d’une entreprise, d’un produit
ou d’un service.
• b) Maîtriser deux paramètres:
• 2°) la rentabilité de l’exploitation: aptitude
de l’entreprise à générer des bénéfices:
recherche de l’équilibre de l’exploitation;
• 3°) l’efficacité: absence de pertes probables
nées dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise : maîtrise du risque d’exploitation.
3
 3- Le plan du cours

• Trois parties:
• 1) Les fondements et l’organisation de la CAE :
analyse des concepts fondamentaux et de
l’organisation de la CAE (première partie)
• 2) Les méthodes et techniques de modélisation
des coûts et prix de revient du coût complet
(deuxième partie)
• 3) Les méthodes et techniques de modélisation
des coûts et prix de revient du coût complet
• coûts partiels(troisième partie);
• 4) Les méthodes des coûts préétablis: les coûts
standards, les techniques de calcul des écarts et de4
leur régulation (programme L3).
 Ie partie: Les fondements de la CAE

Chapitre 1: Les concepts fondamentaux

• Section 1: Des valeurs des flux au compte d’exploitation

• A: Le Prix = C’est l’expression monétaire de la valeur d’une
transaction.
• Ex. prix de vente ou d’achat d’un bien ou d’un service.
• B: Le Produit (revenu ou recette) = Valeur d’un bien et ou
service créée par l'entreprise. C’est une recette.
• On l’obtient en multipliant la quantité vendue par le prix de
vente unitaire hors taxe.
• Ex.: le Chiffre d’affaire = PVU x Quantité vendue
• C: Charge (dépense) = valeur de la consommation engagée
par l’entreprise pour acquérir un bien ou un service qu’elle ne
peut plus revendre.
• On l’obtient en multipliant la quantité achetée par le prix d’achat
unitaire (PAU) hors taxe.
5
• Ex.: frais d’électricité = PAU du Kwh x Quantité de kwh consommés
 D- Le compte d’exploitation ou de résultat

• C’est état qui représente la situation de l’exploitation de l’entreprise à un moment

donné. Il permet d’analyser sa rentabilité de l’exploitation.

• Il comprend deux grandes parties : les Produits et les Charges.

• 1) Les Produits (comptes de la classe 7 du PCG) = revenus = recettes= sources
d’enrichissement de l’entreprise
– Exploitation (activité normale)
– Financiers (activité financière)
– Exceptionnelles (activité exceptionnelle)

• 2) Les Charges (comptes de la classe 6 du PCG) = dépenses = charges= frais

des consommations = sources d’appauvrissement de l’entreprise
– Exploitation (activité normale)
– Financière (activité financière)
– Exceptionnelles (activité exceptionnelle)

• 3) Résultat = ∑ Revenus ( R ) - ∑ Dépenses (D)

– Bénéficiaire = ∑R > ∑D
– Déficitaire = ∑R < ∑D
– Nul = ∑R = ∑D
6
 Présentation: Le compte d’exploitation

Charges Produits
Exploitation Exploitation
Frais d’achat des Marchandises, des Ventes des Marchandises
Matières Premières et approvisionnements Ventes des PF
Frais consommations intermédiaires Subventions d’Exploitation
Autres Frais de gestion Autres Produits d’exploitation
DAP
Total I Total I

Financières Financiers
Frais Financiers Produits Financiers
Total II Total II

Exceptionnelles Exceptionnels
Frais Exceptionnels Produits Exceptionnels
Total III Total III

Bénéfice Perte 7
Total Général (TI + TII + TIII) Général (TI+TII+TIII
 Section 2: Du coût au résultat analytique

• A- Notion de coût: C’est une somme de charges

correspondant à un stade de réalisation d’un produit
ou d’un projet:
• - coûts d'approvisionnement = ∑ frais des achats et
approvisionnements;
• - coût de fabrication ou de production =∑ frais des
produits fabriqués;
• - coût de distribution = ∑ frais de vente des produits
vendus;
• - coût de revient des produits vendus ou coût total = ∑
frais achats + ∑ frais production + ∑ frais de vente.

8
 B: Les critères d’analyse des coûts
• 3 critères:
• le champ d'application:
– Fonction = découpage de l’organisation
– Produit ou service = production de l’entreprise
– Projet = activité à réaliser
• le contenu: coûts complets ou partiels
– Coût = Coût intégrant toutes les charges:
• coût complet traditionnel = charges de la CG sont intégrées
dans leur intégralité
• coût complet économique = charges de la CG sont ajustées à la
réalité de l’exploitation
– Coût partiel = Coût intégrant qu’une partie des charges.
• et le moment de calcul: coûts constatés (réels) ou
9
préétablis (anticipés ou prévisionnels).
 Section 3: Les marges et les résultats
analytiques
• A: Notion de marge = C’est la différence entre
un revenu et un coût partiel.
– Marge = Prix de Vente (PV) - Coût partiel (CP)
– Ex.: Marge brute = (PVU x Quantité Vendue) –
(Coût d’achat des marchandises vendues).
• Une marge peut être :
• Bénéficiaire = PV > CP
• Déficitaire = PV < CP
• Nulle = PV = CP

10
 B: Notion de Résultat

• Le RA: C’est la différence entre la somme des

Produits et le coût de revient ou total d’un
produit ou d’un service.
– Résultat = ∑ revenus ( R ) - Coût Revient ( CR)
• Un résultat peut être :
– Bénéficiaire = ∑R > CR
– Déficitaire = ∑R < CR
– Nul = ∑R = CR

11
 Chapitre 2: L’organisation de la CAE

• Section 1: Les procédures d’analyse des

coûts
• A – Par fonctions classiques: approvisionnement,
production, distribution, administration…
• B- Par produits fabriqués (P): P1, P2, P3…, Pn
• C- Par activités ou projets (Ap): Ap1, Ap2… Apn
• D- Par Commande ( c ): C1, C2, … Cn

12
 Section 2: Le cycle d’exploitation

• A- Notion de cycle d’exploitation = Ensemble des

phases conduisant à la fabrication d’un produit ou
d’un service dans une entreprise.
• Entreprise commerciale: achat de marchandises,
stockage, ventes.
• Entreprise industrielle: Achat des matières premières,
stockage des matières premières, fabrication des produits finis, vente des
produits finis.

• Entreprise de services: Achat de fournitures, stockage des

fournitures, production des services, distribution des services.

13
 B - L’organigramme technique

• 1) Définition: C’est un schéma du cycle d’exploitation de

l’activité de l’entreprise ou d’un projet dans lequel chaque
phase indique un coût à calculer.
• Phase d’approvisionnement = Σ coût d’achat
• Phase de fabrication = Σ coût de fabrication
• Phase de vente = Σ coût de distribution
2) Présentation: Le schéma dépend de la nature de
l’activité: commerciale, industrielle, service, agricole.
• Présentation matricielle ou par projet = identification
rapide des frais de chaque projet par fonction.
14
 IIe Partie: Le coût complet et la
modélisation des coûts et prix de revient
• Le CC consiste à cumuler l'ensemble des charges
au fur et à mesure de leur engagement dans le cycle
d'exploitation.
• On distingue le CC économique (chapitre 1) et
le CC avec imputation rationnelle (chapitre 2).

15
 Chapitre 1 La méthode du coût complet
économique
• Cette méthode consiste à ajuster les charges
et les produits aux réalités de l’exploitation
économique de l’entreprise pour obtenir le
résultat analytique par produit ou par service
qui reflète la vie réelle de l’exploitation.
• L’ajustement des charges implique des
traitements particuliers selon la nature des
charges et la période de calcul des charges.

16
 Section 1: Le traitement des charges de la CG

• A- Les charges non incorporables: Charges de la CG qui ne

sont pas prises en compte en CAE, parce que n’ayant pas de
lien direct avec l’exploitation. Ex. Les charges exceptionnelles.
• B- Charges incorporables: Toutes autres charges de la
Comptabilité Générale + les charges fictives ou supplétives
propres à la Comptabilité de Gestion.
• Les charges fictives: Charges non réelles, mais qui ont un
sens en CAE.
• rémunération de l’exploitant = salaire qu’aurait perçu
l’exploitant s’il était salarié de l’entreprise
• rémunération fictive des capitaux propres = intérêt financier
qu’aurait perçu l’entreprise si elle avait placé ses capitaux
propres sur le marché financier.
• Intérêt = K Propres x Taux d’intérêt. 17
 C: Les charges incorporées aux coûts
• Les charges incorporées aux coûts = charges incorporables
ajustées à la période de calcul: heure, jour, semaine, mois,
trimestre, semestre, année...

• Les Charges provenant de la CG:

– Les charges abonnées = charges payées périodiquement. Ex.: loyer,
assurance…
– Les charges étalées = charges pour couvrir des dépenses
prévisionnelles réelles. Ex.: les provisions
– Les charges d’usage = amoindrissement de la valeur d’une
immobilisation lié à l’usure ou au progrès technique. Ex.: Dotations aux
Amortissements ( selon la méthode linéaire).

• Les charges propres à CAE:

– La rémunération fictive de l’exploitant = salaire périodique qu’aurait perçu
l’exploitant s’il était salarié de l’entreprise.
– La rémunération des capitaux propres = Intérêt périodique = K
propres x taux d’intérêt périodique. 18
 Section 2: Affectation des charges incorporées
aux coûts

• A- L’affectation: selon la nature des charges:

directes ou indirectes.
• Les charges directes (CD) = Charges qui
concernent un seul coût.
– Elles sont affectées directement à ce coût sans
ambiguïté.
• Ex.: les frais d’achats de marchandises sont affectés au
coût d’achat des marchandises achetées.

19
 Les charges Indirectes (CI)

• Ce sont les charges qui concernent plusieurs coûts à la fois.

• Ex.: les Frais d’électricité, d’Eau, de Gardiennage.
• Elles transitent par un tableau de répartition des CI (TRCI)
pour obtenir les Coûts des Unités Œuvres (CUO) ou des
Taux de Frais (TF) permettant d’affecter les CI aux coûts.

CD C1

C2

CI C3
CUO ou
TF

20
Cn
 C- Affectation des CI selon la méthode des sections
homogènes
• a) Définition: Les sections homogènes sont des
divisions comptables de l’entreprise dans lesquelles
les charges indirectes sont affectées aux coûts selon
les mêmes unités de mesure: unité d’œuvre (UO) ou
le taux de frais (TF).
• UO = unité physique de mesure des coûts. Ex.: m²,
Kg, m3…
– Coût de l’UO (CUO) = ΣCI d’un centre / ΣUO de ce centre.
• les Taux de Frais (unités monétaires): Ex.: 100 € de
chiffre d’affaire; 1000 € de CPPFV.
– TF = ΣCI d’un centre / Assiette de frais de ce centre.
• Ex.: Assiette de frais pour un taux de frais de 100 € d’un CA de 100
21
000 € est égal à: 100 000 € /100 €
 b- L’organisation des sections:
• 2 types de sections ou centres: auxiliaire et
principal
• - les centres auxiliaires (logistiques) qui
offrent leurs œuvres ou charges aux centres
principaux en fonction des clés de répartition
(% ou fraction). Ex.: Entretien, Services
Généraux…
• - les centres principaux sont des centres
opérationnels sur lesquels reposent l’activité
essentielle de l’entreprise. Ex.:
Approvisionnement, Atelier, Distribution.. 22
 1) Les modalités de répartition des CI

• 2 modalités: Primaire et secondaire.

• Répartition primaire: Elle consiste à ventiler chaque
CI dans chaque centre auxiliaire et principal en
fonction d’une clé de répartition.
• La clé de répartition est une proportion d’une charge
exprimée soit en % ou en fraction (a/b).
• Répartition secondaire: Elle consiste à affecter les
CI des centres auxiliaires vers les centres principaux;
de telle manière qu’à la fin du processus, les œuvres
(CI) des centres auxiliaires soient égales à zéro.
– 3 procédés sont possibles: hiérarchique, croisé et en
escalier. 23
 a) La répartition hiérarchique

A1 A2 P1 P2 P3
• Chaque centre
auxiliaire donne ses Σ1ere ΣA1 ΣA2 ΣP1 ΣP2 ΣP3
CI ou œuvres aux
autres centres
ΣA1 - ΣA1 % % % %
auxiliaires et
principaux, sans ΣA2 - ΣA2 % % %
contrepartie.
Σ2 0 0 ΣP1 ΣP2 ΣP3

24
 b) La répartition croisée

A1 A2 P1 P2 P3
• il y a transferts croisés
lorsque les centres Σ1ere ΣA1 ΣA2 ΣP1 ΣP2 ΣP3

auxiliaires se fournissent
réciproquement des A1 - ΣA1 A1% % % %

prestations. On parle
alors des prestations A2 A2% - ΣA2 % % %

réciproques.
Σ2 0 0 ΣP1 ΣP2 ΣP3

25
 Résolution du problème des prestations
croisées
• On pose et on résout un système d’équation à
deux inconnues: X et Y
• Soit X = Total des CI de A1
• Soit Y = Total des CI de A2.
• X = ΣCI de A1 + % CI de A2 (1)
• Y = ΣCI de A2 + % CI de A1 (2)

26
 c) Les transferts en escaliers

• Ils se produisent, lorsque plusieurs centres

auxiliaires s’échangent réciproquement les
prestations.
• Dans ce cas, il convient de répartir d'abord les
centres les plus universels, c’est-à-dire ceux qui
fournissent leurs prestations à plusieurs autres
centres;
• Terminer la répartition secondaire par les moins
universels, c’est-à-dire par ceux qui ne fournissent
des prestations qu‘aux centres principaux.
27
 2) Le Tableau de répartition des Charges Indirectes
Eléments Total Ax 1 An P1 P2 Pn

CI 1 % % % % %

CI 2 % % % % %

CI n % % % % %

Total Répartition 1ere (T1) ΣCI Ax1 ΣCI An ΣCIP1 ΣCIP2 ΣCIPn

ΣCI Ax 1 -100% Ax 1 % % % %

ΣCI Ax n - 100 Ax n % % %

Total Répartition 2nd (T2) 0 0

Nature d’UO ou TF

Nombre d’UO ou Assiette TF

(NU)

28
CUO ou TF = T2/NU
 B- La structure d’un coût complet économique

Eléments Quantité (I) Prix Unitaire (CD) Total

CUO ou (I x II)
TF (CI) (II)

Charges Directes (CD)

CD1
CDn
Total CD (TI)
Charges Indirectes (CI)
CI du Centre 1
CI du Centre n
Total CI (TII)
29
Total = TI + TII
 1) La hiérarchie des coûts: selon
l’organigramme Technique de l’entreprise
• a) Cas d’une entreprise industrielle
Coût d’achat de Mat.1ere = CD Achats + MOD + CI Approvisionnement

Fiche de stock de Mat. 1ere = Consommation = SI + Entrées - SF

Coût de production du PF = CD Consommation + MOD + CI Ateliers

Fiche de stock de PF = Vente de PF = SI + Entrées - SF

Coût de Distribution de PF vendu = CD Vente de PF + MOD + CI Dist

Coût de Revient du PF Vendu = Coût Dist de FP vendus + Coût hors

Production de PF vendu
30
Résultat Analytique du PF Vendu = CA de PF vendu – Coût Revient PFV
 b) Cas d’une entreprise Commerciale

. Coût d’achat de M/se = CD Achats M/ses + MOD + CI Approvisionnement

Fiche de stocks de M/se = Ventes de M/se = SI + Entrées - SF

Coût de Distribution de M/se vendue = CD Vente de M/se + MOD + CI

Distribution

Coût de Revient de M/se Vendue= Coût Distribution de M/se vendue +

Coût hors Production de M/se vendue

Résultat Analytique de M/se Vendue = CA de M/se vendue – Coût Revient

de M/se vendue

31
 2) L’inventaire et la valorisation des stocks:
• a) Définition: Un stock = Réserve des biens en attente d’une utilisation
ultérieure.
• b) Enjeux: 2
• Détermination de la valeur des consommations si les prix des achats
de M/ses ou des Matières Premières varient d’une période à une autre.
• Le coût de la variation du stock =
• Variation de Stock M/ses = SI - SF
• Variation de Stock de Produits Finis = SF - SI
• L’entreprise doit éviter 2 écueils:
– Destockage = absence de stocks = perte des clients; Si SF > SI
– Surstockage = excès de stocks = trésorerie dormante.; SF < SI
• c) Une fiche de stock = C’est un tableau permettant de suivre les
mouvements ( entrée, sortie) des éléments stockables, afin de mieux
connaître:
• La valeur des éléments consommés durant une période = SI + Achats
–Stock final
32
 1°) La Fiche ou Compte de stock Simplifié

ΣEntrée = Σ Sortie
S’il y a une différence d’inventaire, elle se met du côté le plus faible pour
équilibrer le compte
Entrées Quantité Prix Total Sortie Quantité Prix Total
(I) Unitaire (I x II) (I) Unitaire (I x II)
(II) (II)

Stock initial (I) Sortie du

Stock (I)

Entrées de la Stock Final

période (II) (II)

Total (I + II) Total (I + II)

33
 2°) Fiche de stock standard

Date Libellé Entrée Sortie Stock Final

Q Pu M Q Pu M Q Pu M

34
 d) Les méthodes de valorisation des stocks

• Le PCG = 3 méthodes:
• 1°) Le Coût Unitaire Moyen Pondéré
(CUMP) = Les éléments sortent du stock par
leur la moyenne arithmétique.
• Cette moyenne est le rapport entre la somme
des valeurs des éléments en stocks en début
de période et des entrées durant la même
période par la quantité en stock en début de
période et les quantité entrée.
35
• C’est la méthode standard.
 2°) Premier Entrée Premier Sortie (PEPS ou FIFO)

• C’est la méthode d’épuisement des lots.

Selon cette méthode, ce sont les premiers
éléments qui sont entrés en stock qui
sortiront les premiers pour leur valeur.
• Elle s’applique au produit périssable

36
 3°) Dernier Entrée Premier Sortie (DEPS ou LIFO)

• C’est la méthode de gestion de stock selon

laquelle, le dernier lot entré en stock sortira le
premier pour sa valeur.
• Cette méthode est applicable au produit non
périssable.

37
 3) Le Résultat Analytique de la M/se ou du
Produit Fini vendu

Eléments Quantité (I) Prix Unitaire Total

(I x II)

Chiffre d’Affaire (I)

Coût de Revient (II)

Résultat Analytique = I - II

38
 Chapitre 2: La méthode du coût complet avec
l’imputation rationnelle des CF

• Section 1: Les objectifs et la démarche

• A- Définition: C’est une méthode du coût complet dans
laquelle, les charges incorporables aux coûts sont ventilées en
charges variables et en charges fixes.
• Les Charges Variables (CV) = Charges proportionnelles au
niveau de l’activité. Ex.: la M.O.D.; Achats de M/se
• Les charges Fixes (CF) = Charges invariables quelque soit le
niveau de production. Ex.: Le Loyer, DAP.

39
 B: Démonstration du problème de l’imputation
rationnelle des CF
Soit un centre ayant 3
niveaux d’activité: 500U 1000U 2000U

• Normale: 1000 U
% Activité 50% 100% 200%
• Eté : 500 U
• Hiver : 2000 U CV 500 1000 2000

• Les CV et CF se CF 1000 1000 1000

présentent ci-contre.
CT = CV +CF 1500 2000 3000
• Calculer: CU; CVU;
CFU? CU = CT/Q 3 2 1,5

CVU = CV/Q 1 1 1

CFU = CF/Q 2 1 0,5

40
 Représentation Graphique de la solution

2,5

1,5
CVU = CV/Q
CFU = CF/Q
1

0,5

0
500 U 1000 U 2000 U

41
 C - Les objectifs et les principes de la méthode

• Les objectifs: Neutraliser l’influence des CFU

dans le coût total en adaptant les CF au niveau de
l’activité.
• Les Principes: En connaissant les paramètres
suivants:
– Activité normale ou standard (AN)
– Activité réelle ou constatée (AR)
• On calcule: CIR, CFI, DIR
– Le Coefficient d’Imputation rationnelle (CIR) = AR/AN
– Les Charges Fixes Imputées (CFI) = CF x CIR
– La Différence d’Incorporation Rationnelle (DIR)=
42
CF – CFI
 TRCI avec IR
Eléments Total Ax 1 An P1 P2 Pn
CI 1 CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV%

CI 2 CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV%

CI n CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV% CF % CV%

Total Répartition ΣCI Ax1 ΣCI An ΣCIP1 ΣCIP2 ΣCIPn

1ere (T1)
CIR CIR CIR CIR CIR CIR

CFI = CF x CIR CFI CFI CFI CFI CFI

CT = CFI + CV CFI + CV CFI + CV CFI + CV CFI + CV CFI + CV

ΣCT Ax 1 -100% CT Ax 1 % % % %

ΣCT Ax n - 100 CT Ax n % % %

Total Répartition 0 0
2nd (T2)
Nature d’UO ou TF
Nombre d’UO ou
Assiette TF (NU)
CUO ou TF = 43
T2/NU
 Section 2: La mise en œuvre
• A: Répartition des CI
• Les CI sont réparties dans le TRCI avant d’être
imputées aux coûts comme dans la méthode du
coût complet économique en distinguant la
partie Variable et la partie Fixe.
• CFI sont imputées après la répartition primaire.
• B: Imputation des Charges aux coûts:
• Pour chaque coût on distingue:
– CD = CV Directes + CFI Directes
– CI = CV Indirectes + CFI Indirectes. 44
C: Calcul de chaque Coût et des fiches de stocks:
En suivant l’organigramme technique

Eléments Quantité (I) Prix Unitaire (CD) ou CUO ouTF Total

(CI) (II) (I x II)

Charges Directes (CD)

CFI+ CV du CD1
CFI + CV du CD2

CFI + CV du CD n
Total CD (TI)
Charges Indirectes

CFI + CV du C1

CFI + CV du C2
CFI + CV du Cn

Total CI (TII)
45
Total Général (TI+TII)
 D- Calcul du Résultat Analytique

Eléments Quantité (I) Prix Unitaire Total

(II) (I x II)

Chiffre d’Affaire (CA)

Coût Revient (CR)

Résultat Analytique =
CA -CR

46
 Conclusion de la 2e partie: le
rapprochement des résultats comptables
A: Les Principes : Le rapprochement consiste, à partir
des résultats analytiques élémentaires, à retrouver le
résultat de la comptabilité générale qui est, en
quelque sorte, le résultat "officiel".
• Le résultat de la comptabilité analytique doit toujours
être égal au résultat de la comptabilité générale.
• B: La méthode du rapprochement
• 1) Principe: Résultat de la Comptabilité
analytique= résultats élémentaires de la CAE ± Σ
différences de traitement comptable
47
 2) Les différences de traitements comptables

• Différence d’incorporation sur matières ou

marchandises ( technique de valorisation des stocks)
• Différence d’incorporation sur DAP
• Différence d’incorporation pour éléments supplétifs
• Différence d’incorporation pour autres charges de la
Comptabilité Générale
• Différence d’incorporation des produits de la
Comptabilité Générale
• Différence d’inventaire constatée ( vol, perte….,
arrondissement….
• Différence sur coût et taux de cession interne 48
 3) Tableau de rapprochement des Résultats des deux
Comptabilités (CAE et CG)
Eléments Charge (-) Produits (+)
Résultats Analytiques Elémentaires
DAP de la CG non incorporées
Charges supplétives
Différences d’inventaire
. Matière
. Produits Finis
. Marchandise
Différences d’incorporation:
Produits Exceptionnels
Charges Exceptionnelles
Différence sur Prix et Cession Interne

Différences d’arrondi
Solde = RCAE = RCG 49
Totaux
 Application
• Dans un centre, on dispose des informations suivantes:
• Résultat net Comptable: 140 152
• Résultat analytique du Produit A: 136 000
• Résultat analytique du Produit B : - 14 800
• Charges Supplétives: 25 000
• DAP non incorporées: 12 000
• Différences d’inventaire: 4 700
• Matières premières: stock réel: 5 000
• stock théorique: 5 000
• Produits finis: stock réel : 15 600
• stock théorique: 15 000
• Produits exceptionnels: 6 000
• Différence d’arrondi par défaut: 348
• Travail à faire: Calculer le résultat analytique et vérifier la50
concordance entre les deux comptabilités.
 Solution
Eléments Produit (+) Charge ( -)
Résultat global( 136 000 – 14 800) 121 200

DAP de la CG non incorporées 12 000

Charges supplétives 25 000

Différences d’inventaire
. Matière (4700 - 5000) 300
. Produits Finis (15 600 – 15 000) 600

Différences d’incorporation:
Produits Exceptionnels 6000

Différences d’arrondi 348

Solde = RCAE = RCG 140 152

51
Totaux 152 800 152 800
 Vérification arithmétique

• RA G = ΣRA +/- Σ Différences d’incorporation

• = (136 000 – 14 800) +/- (31 600 – 12 648)
• = 121 200 + 18 952
• = 140 152

D’où: RAG = RCG = 140 152

52
 3e partie: Le coût partiel et la modélisation
des coûts et prix de revient
• Introduction: Le CP est une méthode qui
n’intègre pas la totalité des charges aux coûts.
• Elle permet de calculer des marges contribuant
à la couverture des coûts pour obtenir le
résultat d’exploitation de l’entreprise.
• Trois méthodes: la méthode du coût variable
(chapitre 1) et la méthode du coût direct
(chapitre 2) et la méthode du coût marginal
(chapitre 3)
53
 Chapitre 1: Le coût variable

• Le CV consiste à retenir dans le calcul des coûts des

produits et services que les charges variables ou
opérationnelles = liées à l'activité de l'entreprise.
• Les charges fixes ou de structure sont
considérées globalement = elles ne sont pas
ventilées et imputées aux différents coûts.
• Les calculs des coûts et résultats analytiques se font
dans un compte d’exploitation différentiel
• On distingue: le CV simple et CV évolué

54
 Section 1: La méthode du coût variable
simple
• A- Principes: Le CV simple permet de
regrouper les charges Variables selon le niveau
de leur manifestation dans le cycle de
production (Approvisionnement, Production,
Distribution).
• Les charges fixes sont regroupées sans
distinction du niveau du cycle d’exploitation.
• On calcule les marge et les résultats:
• Marge sur coût variable (MCV) = CA –CV
• RA = MCV - CF 55
B: Le tableau d’exploitation différentiel du CVS

Eléments P1 P2 P3 Pn Total

Chiffre d’Affaire (I)

Coût Variable de production (II)

Coût Variable de distribution (III)

Coût Variable total (IV) = II + III

Marge sur Coût Variable (MCV) = I –IV

Coût Fixe total (CF)

Résultat d’Exploitation = MCV -CF 56

 Section 2: La méthode du coût variable évolué
(CVE)

• A: Principes: Cette méthode ventile les Charges

Fixes en Charges Fixes Spécifiques (CFS) à chaque
produits et en Charges Fixes Communes (CFC) pour
l’ensemble des produits ou projets.
• Elle permet de calculer les marges à chaque niveau
du cycle d’exploitation:
• marge sur production (MP)= CA – CV de XO
• marge sur distribution (MD)= MP-CDistrib
• marge spécifique (MS)= MD- CFS
• résultat analytique = MS - CFC
57
 B: Le tableau d’exploitation différentiel du
CVE
Eléments P1 P2 P3 Pn Total

Chiffre d’Affaire (I)

Coût Variable de production (II)

Marge sur Coût variable de Production (M/CXO) = I- II

Coût Variable de distribution (III)

Marge sur Coût Variable de Distribution (M/CD) = M/CXO – III

Coût Fixe Spécifique (CFS)

Marge sur Contribution (MC) = M/CD - CFS

Charges Fixes Communes (CFC)

Résultat d’Exploitation = MC -CFC

58
 Chapitre 2: La méthode du coût direct

• Section 1- Définition et Principes

• A- Définition: Elle ventile les charges en Charges
Directes et en Charges Générales.
• B- Principes: Les charges sont ventilées en charges
directes et en charges générales
• 1- Les Coûts Directs (CD): Ils sont formés par les
charges directes, affectées aux coûts sans ambiguïté.
• 2- Les Coûts Générales (CG): Ils sont constitués par
les charges indirectes. Leurs affectation aux coûts
nécessitent des calculs intermédiaires.
• 3- Calcul des marges et des résultats analytiques:
• Marge sur coût direct (M/CD)= CA – CD
59
• Résultat Analytique (RA) = M/CD - CG
 C: Le tableau d’exploitation différentiel du Coût Direct

Eléments P1 P2 P3 Pn Total

Chiffre d’Affaire (I)

Coût Direct (II)

Marge sur Coût Direct (M/CD = I- II

Charges Générales (CG)

Résultat d’Exploitation (RE) = M/CD - CG

60
 chapitre 3: La méthode du coût marginal

• Section 1: Définition et principes

• A: Définition: C’est la différence entre l'ensemble
des charges courantes nécessaires à une production
donnée et l’ensemble de celles qui sont nécessaires à
cette même production majorée ou minorée d’une
unité.
• C'est un coût estimé soit à partir de l'analyse
statistique des coûts constatés dans le passé, soit à
partir des données prévisionnelles et de simulation.

61
 B: Principes du Coût Marginal
• Appelons q les quantités produites d'un bien et
C le coût total nécessaire. On peut représenter
C en fonction de q. Soit C = t(q).
• Lorsque q accroît d'une fraction ∆q, C varie
d'une fraction ∆C.
• Le Coût marginal ∆(Cm) = ∆ C/ ∆q.
• Le Coût Moyen (CM) = C/q

62
 Section 2: Recherche des optimums

• A: L’optimum technique (OT): C’est le volume de

production pour lequel le coût moyen (CM) est égal au coût
marginal (Cm):
• OT = CM = Cm

• B= L'optimum économique (OE): C'est le volume de

production pour lequel l'entreprise réalise son profit
maximum.
• Or, le profit total (R) = Recette totale ( R(q)) - Coût total
(Ct(q).
• R est au maximum lorsque la dérivée de la recette marginale
R’(q) = Coût total marginal (Ct'(q). Car R passe par son
maximum lorsque sa dérivée s'annule.
• Soit : R’(q) – Ct’(q) = 0 ; OE = R’(q) = Ct’(q)
• L'entreprise devra produire jusqu'à ce qu'elle atteigne l‘ OE.
Si elle produit plus le profit va diminuer.
63
C- Représentation graphique

64
 D- Synthèse des calculs du coût marginal

Quantité Coût Coût Coût Coût Prix de Recette Recette Recette Bénéfice Bénéfic Bénéfice
(Q) Unitaire Total Moyen Marginal Vente Totale (RT) Marginale Moyenne Total e Marginale
(CU) (CT) = (CM) = Cm) = Unitaire = PVU x Q (Rm) = (RM) = (BT) = Moyen (Bm) =
CU x Q II/I ∆CT/∆Q (PVU) ∆RT/∆Q RT/Q RT - CT (BM) = ∆BT/∆Q
BT/Q

Q1

Q2

Q…

Qn

Total

Equilibre

OT CM = Cm
OE Cm = Rm
SR CM = Rm 65