Contrôle budgétaire

LE BUDGET DE TRESORERIE

HASSAINATE Mohammed Saber

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I/ Prévisions de trésorerie

A/ Que prévoir

n  les encaissements

n  les décaissements
les dates, les montants et les modes de règlements,
Etc.

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 B/ Comment prévoir ?
1. Le budget de trésorerie résulte des autres budgets
Budget des ventes

Budget de production

Budget « frais généraux » Budget des investissements/

Budget des financement
approvisionnements

Budget de TVA

Budget de trésorerie

Résultat prévisionnel

Bilan prévisionnel
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 Les opérations essentielles sont :
n  Pour les encaissements :
q  Les ventes
q  Paiements des valeurs immobilisées cédées
q  Règlements des acomptes versés par les clients
q  Intérêts et dividendes perçus, augmentations de capital,
emprunts, subventions, ventes de valeurs mobilières de
placement, Etc.

n  Pour les décaissements :

q  Les achats de biens,
q  Acquisitions de valeurs mobilières
q  Paiements de charges autres que les achats
q  Intérêts et dividendes versés, remboursements
d’emprunts, prêts, achats de titres, impôts,Etc.

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 II/ Budget de trésorerie

2. Le budget de trésorerie doit tenir compte de certains décalages par rapport aux autres budgets

n  Les encaissements ou décaissements pour lesquels des habitudes ou

une législation extérieure à l’entreprise imposent des échéances.

Il est ainsi :
n  Des charges de personnel (salaires et sécurité sociale)
n  Des impôts et taxes : la TVA est payable dans le cas général avant le …….pour les ventes du mois (n-1)
avec déduction de la TVA à récupérer du mois (n-1)
n  Les acomptes provisionnels
n  Les charges sociales

n  Les ventes au comptant, ou à crédit lorsque le crédit est accordé par
un établissement financier distinct de l’entreprise.

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 1. Ordre d'établissement des budgets
n  La priorité est donnée au budget des ventes.(catalyseur)
n  Le budget de production est établi. Après consultation des existants
en stock de produits finis.
n  Le budget des achats est établi en partant du budget de production et
après consultation des existants en stocks de matières premières.
n  Les budgets des investissements et des frais généraux sont construits
à partir des budgets des ventes et de production.
n  Le budget de trésorerie enfin est édifié en partant des budgets des
investissements, des charges, des achats et des ventes.
n  L'ensemble de ces budgets, y compris le bilan et le compte de
résultats prévisionnels, constitue le budget général.

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 2.Mise en harmonie des budgets
Les contraintes :

d'une part, la trésorerie doit être positive à quelque date que ce soit ;
d'autre part, le résultat doit être conforme à celui défini antérieurement.

La démarche
Lorsque ces deux impératifs ne sont pas satisfaits après une
démarche "descendante" de la construction budgétaire, il est
nécessaire de procéder de la façon "ascendante", pour assurer
l'harmonie et la cohérence de l'ensemble.

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 Le budget de trésorerie

n  Définition
n  Schéma d’élaboration du budget de trésorerie
n  Structure des tableaux
n  Le budget des encaissements
n  Le budget des décaissements
n  Le budget de TVA
n  Le budget général de trésorerie
n  Équilibre du budget de trésorerie

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 Définition

n  Le budget de trésorerie est un document de

synthèse qui permet d’avoir une vue
d’ensemble du système budgétaire et de
vérifier sa cohérence avec les capacités
financières de l’entreprise.

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n  Le budget de trésorerie est établi sur une
durée de douze mois et selon un découpage
mensuel.

n  Le budget de trésorerie doit être élaboré

de façon aussi exacte que possible et être
contrôlé aussi bien en cours qu'en fin
d'exercice.

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n  Le budget de trésorerie est un tableau de
bord prévisionnel de l’offre et de la
demande de liquidités de l’entreprise

n  Il permet au trésorier d’optimiser le

résultat financier de la société, en
mettant en concurrence les différentes
banques ainsi que les marchés
financiers.

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 Ø  Schéma d’élaboration du budget
de trésorerie
Tableau des encaissements Tableau des Tableau de Autres
sur ventes décaissements
+ La TVA décaissements
Autres encaissements Sur achats

Tableau général
Des décaissements

BUDGET DE TRESORERIE
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 EQUILIBRE DU BUDGET DE TRESORERIE

n  La planification des besoins et des ressources de

trésorerie permet d’adapter les outils d’emprunt ou
de placement mais surtout de piloter les frais
financiers.

n  De même, un placement de trésorerie sera plus

rentable sur une période déterminée initialement,
durant laquelle l’entreprise pourra s’engager à ne
pas utiliser les fonds.
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Le budget de trésorerie enregistre une anticipation des excédents et des
déficits de trésorerie,dans une double perspective :

n  Vérifier que les lignes de crédits initialement négociées suffiront à

combler les besoins éventuels.

n  Définir les utilisations prévisibles de crédits par grandes masses

( par exemple, nécessite de recourir à l’escompte compte tenu du
portefeuille de traites, etc.)

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 Problèmes particuliers liés a certains
postes
Il est évident que le budget de trésorerie ne regroupe que des dépenses
et des recettes :
Ainsi, ne doivent pas être pris en compte:

n  Les dotations, le résultat, les variations de stocks

n  Les reprises, les quotes-parts de subventions virées au résultat

n  Les transferts de charges sont considérés comme des produits

encaissables.

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a.clients et fournisseurs

n  Les montants correspondants ainsi que les

achats et ventes effectués au comptant sont
pris pour leur valeur TTC.

n  Les ventes de produits non soumis à la TVA

(Emballages, produits vendus en franchise
de TVA ou exportés…) sont considérées
pour leur montant HT.

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 b.TVA à décaisser

n  Un tableau de calcul séparé est nécessaire pour

déterminer le montant de la TVA à décaisser.
n  La TVA due, calculée, est réglée le mois
suivant.
n  Un crédit de TVA s’impute sur la TVA collectée
du mois suivant.

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Ø  Structure des tableaux

n  Tableau des encaissements sur ventes et

autres encaissements
n  Tableau des décaissements sur achats
n  Tableau de la TVA
n  Tableau général des décaissements
n  Budget de trésorerie

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 Tableau des encaissements sur ventes et autres
encaissements
n  Il prend en compte les encaissements directement liés à l’exploitation et
les encaissements hors exploitation.

Montant Janvier n Février n ………… Décembr

TTC (*) en
Créances clients bilan n-1

Ventes janvier n

……………………

Ventes décembre n

Totaux encaissements sur ventes

Autres encaissements

Encaissement totaux

(*) sauf ventes à l’exportation 19

Exemple
n  Il a été constaté sur les exercices précédents
que
10% :Des ventes sont réglés au comptant

20% :le deuxième mois,

60% :le troisième,

10% :le quatrième.

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n  Les ventes de février, mars avril et mai sont
respectivement de : 8000 10000 15000 et 20
000.
n  Encaissement de mai:
q  Sur ventes du mois de mai 10% . 2000
q  Sur ventes du mois d’avril 20% . 3000
q  Sur ventes du mois de mars 60% . 6000
q  Sur ventes du mois de février 10% . 800

q  Total encaissement 11800

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 Encaissement des ventes
Encaissement
Reliquat des
Montant
Mois mois Total
des ventes 1 10% 2 20% 3 60% 4 10% précédents

Janvier 12 000 1 200 5 000 6 200

Février 8 000 800 2 400 6 000 9 200

Mars 10 000 1 000 1 600 7 200 2 000 11 800

Avril 15 000 1 500 2 000 4 800 1 200 " 9 500

Mai 20 000 2 000 3 000 6 000 800 " 11 800

Juin 16 000 1 600 4 000 9 000 1 000 " 15 600

Juillet 14 000 1 400 3 200 12 000 1 500 " 18 100

Août 10 000 1 000 2 800 9 600 2 000 " 15 400

Septembre 12 000 1 200 2 000 8 400 1 600 " 13 200

Octobre 15 000 1 500 2 400 6 000 1 400 " 11 300

Novembre 15 000 1 500 3 000 7 200 1 000 " 12 700

Décembre 15 000 1 500 3 000 9 000 1 200 " 14 700

3 000 9 000 1 500 13 500

reliquat 9 000 1 500 10 500

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1 500 1 500
n  A partir de ce tableau, on peut aisément reconstituer
le montant du compte client à la fin de chaque moi.
Il est égal, par exemple, à fin avril, aux
encaissements qui interviennent en mai, juin et
juillet soit

q  Mai 3000 + 6000 + 800 = 9800

q  Juin 9000 + 1000 = 10000
q  Juillet 1500 = 1500
Total = 21300

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Tableau des décaissements sur achats
n  Il prend en compte les décaissements liés à l’exploitation et les
décaissements hors exploitation. Les achats sont enregistrés TTC.

Janvier Février n
……….
Dettes fournisseurs n-1

Achats janvier n

Achats février n

…………………………

Achats décembre n

Totaux décaissements
sur achats

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Tableau de la TVA
Janvier n Février n ………….. Bilan n+1

TVA collectée

TVA déductible
sur charges

TVA déductible
sur
immobilisation
TVA à
décaisser
Du bilan n-1
Règlement
TVA à
décaisser

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Tableau général des décaissements

Janvier n Février n ……………………..

Décaissements sur
achats

Règlements TVA due

Salaires

Charges sociales

Etc…

Décaissements totaux

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 Budget de trésorerie
Janvier n Février n ……. Bilan n+1

Trésorerie au
début du mois

encaissements

Décaissements

Trésorerie nette
en fin de mois
Trésorerie
cumulée fin du
mois
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 q  Utilité du budget de trésorerie
n  Le budget de trésorerie permet de vérifier, globalement, s’il y a
cohérence entre le FR et le BFR

n  Un budget constamment déficitaire (ou constamment excédentaire) doit

inciter à revoir les hypothèses d’établissement des autres budgets…

n  Si le budget de trésorerie est alternativement excédentaire et déficitaire,

il traduit une situation qui peut être qualifiée de ‘’normale’’

n  Le budget de trésorerie permet également de déterminer les dates

optimales auxquelles doivent avoir lieu certaines opérations
exceptionnelles
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III/ Contrôle et causes d’écarts
Il faut rechercher les causes d’écarts et si possible d’en déterminer
les responsabilités. Ces causes peuvent dépendre :

n  des services financiers qui n’ont par exemple pas respecter les
prévisions d’échéances.
n  Des variations d’activités de l’entreprise. Il est nécessaire de mettre
en rapport les écarts du budget de trésorerie et ceux provenant
d’autres budgets.
n  De la conjoncture : méventes, variations de prix, variations de
salaires.
n  Des tiers, notamment des clients qui par exemple ont pu éprouver
des difficultés à respecter les échéances. Ces difficultés peuvent
d’ailleurs elles-mêmes s’expliquer par la conjoncture.

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 Ø Résultat et bilan prévisionnel

q  Le compte de résultat prévisionnel

Le compte de résultat prévisionnel représente la synthèse
des budgets d’exploitation. Il permet de dégager le
résultat de l’exercice futur de façon à savoir s’il est
satisfaisant. Dans ce cas les choix budgétaires sont
valides au niveau de la rentabilité. Dans le cas inverse, il
faut revoir ces choix et envisager de nouvelles
hypothèses.

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 Ø Le bilan prévisionnel
n  Il présente l’image de l’entreprise en fin d’année
si l’ensemble des prévisions se réalise. Il permet de vérifier que la structure de
l’entreprise n’évolue pas vers des déséquilibres.
Il se construit à partir:
-du bilan de début de l’exercice,
-du budget de production et d’approvisionnement pour les stocks,
-du budget de trésorerie pour les disponibilités et les dettes et créances
d’exploitation,
-du compte de résultat prévisionnel pour les amortissements et le résultat
budgété,
-du budget des investissements pour l’actif immobilisé.

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n  L’établissement des budgets n’est pas une fin en
soi mais doit permettre la mise en place d’outils de
suivi et de contrôle de gestion.

n  L’ensemble de la démarche budgétaire, traduction

à court terme de la démarche prévisionnelle permet
donc d’établir le budget de trésorerie.

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