Méthode de l’imputation

rationnelle des charges fixes

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 Méthode de l’imputation
rationnelle des charges fixes

Exemple
Niveau d’activité 1 2 3

Charges variables : 80000 120000 64000

Charges fixes : 40000 40000 40000

Coût total : 120000 160000 104000

Unités vendues : 10000 15000 8000

Coût unitaire : 10,66 12 13

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Méthode de l’imputation rationnelle des charges
fixes

L’étude de la variabilité des charges a démontré

que le coût de revient total ou unitaire varie en
fonction du niveau d’activité :
Avec l’augmentation de l’activité : hausse du
coût de revient total, baisse du coût de
revient unitaire.
•Avec la diminution de l’activité : baisse du
coût de revient total, hausse du coût de
revient unitaire.
Ceci s’explique par le fait que le montant des
charges fixes est absorbé par un nombre plus grand
de produits fabriqués.

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Constats :
lorsque les quantités produites sont faibles,
le coût unitaire est plus élevé du fait de
l’imputation des charges fixes.
ce sont les coûts de sous-activité, que met
en évidence l’imputation rationnelle.

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1- Principe

La méthode de l’imputation rationnelle est une

technique qui permet :

-d’une part de neutraliser l’impact des variations du

niveau d’activité sur le coût des produits,

-d’autrepart d’isoler et d’identifier clairement le

montant de cet impact.

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2- Les étapes de la méthode
d’imputation rationnelle
2-1- Distinction des charges variables et des
charges fixes
La première étape consiste à distinguer les charges
fixes et les charges variables.
Certes les charges ne se comportent pas de la
même manière. Certaines charges sont
proportionnelles à l’activité (charges variables ou
opérationnelles). D’autres charges restent
inchangées quel que soit le niveau d’activité
(charges fixes ou de structure).

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 Exemple d’imputation rationnelle
Soit un établissement qui ne comprend qu’un seul atelier de production
pour lequel on a relevé plusieurs niveaux de coûts, au cours des trois
périodes de référence. L’unité d’œuvre retenue pour apprécier le
niveau d’activité est l’heure-machine.
Périodes 1 2 3
Activité (heures machines) : 500 H 400 H 550

Charges variables :
-Fournitures 20 000 16 000 22 000
-Main d’œuvre directe 25 000 20 000 27 500

Charges fixes
- Personnel 18 000 18 000 18 000
- Dotation aux amortissements 12 000 12 000 12 000

Coût Total 75 000 66 000 79 500

Coût unitaire 150 165 144,55

Dont coût variable 90 90 90
Dont coût fixe 60 75 54,55

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 2-2- Détermination de l’activité normale

L’imputation des charges fixes est réalisée par

rapport à un niveau d’activité considéré comme
normal par l’entreprise.

Cette activité normale est soit :

- théorique, déterminée par la capacité de
production ;
-réelle, déterminée par la moyenne mensuelle de
l’activité réelle de l’année précédente.

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 2-3-Détermination du taux d’activité ou le
CIR

Taux d’activité ou CIR = activité réelle / activité

normale.

CIR : Coefficient d’imputation rationnelle

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 2-4- Filtrer l’incidence du niveau d’activité
sur les coûts

- Chaque colonne, au cours d’une période, est

subdivisée en deux : l’une pour les charges variables,
l’autre pour les charges fixes.
- Les charges fixes sont imputées en fonction du
CIR. Le calcul se fait de la manière suivante :
Charges fixes imputées = charges fixes constatées x
taux d’activité.
- Frais fixes constatés – frais fixes imputés =
différence d’imputation ou d’incorporation (positive
ou négative).
- Le coût d’imputation rationnelle global = charges
variables constatées + charges fixes imputées.
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 Correction de l’exemple
Activité Réelle 500H 400 H 550 H
V F V F V F
Total des frais du centre : 45 000 30 000 36 000 30 000 49 500 30 000

CIR 1 0,8 1,1

Charges fixes imputées : 30 000 -30 000 24 000 -24 000 33 000 -33 000

Différence D’IR. 0 6 000 - 3 000

Total des charges 75 000 60 000 82 500

imputées :
150 150 150
Coût de l’unité d’œuvre :

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Trois situations sont possibles :
Nature de la différence sur le
niveau d’activité
Charges fixes réelles › charges
fixes imputées
Charges fixes réelles < charges
fixes imputées
Charges fixes réelles = charges
fixes imputées
Signification
La différence d’imputation est positive. Elle constate un
dépassement provenant de la répartition des charges
fixes sur des quantités inférieures aux quantités
produites. Elle exprime un coût de sous activité appelé
également coût de chômage. Le taux d’activité dans
cette hypothèse est inférieur à l’unité. Une part des
charges fixes n’a pas pu être absorbée par l’activité
réelle.
La différence d’imputation est négative. Elle constate
une économie provenant de la répartition des charges
fixes sur des quantités supérieures aux quantités
produites. Elle exprime un boni de suractivité. Le taux
d’activité dans cette hypothèse est supérieur à l’unité.
Les charges fixes sont absorbées par un surcroît
d’activité.
L’activité réalisée correspond à l’activité prévue.
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3- Intérêt et limite de la méthode de
l’imputation rationnelle
3-1- Intérêt
La pertinence de la technique de l’imputation rationnelle
des charges fixes réside dans les possibilités d’analyse :
- Annulation de l’influence des charges fixes dans la
variation du coût unitaire ;
- Mise en évidence d’un coût de sous activité et d’un
boni de suractivité ;

D’un point de vue économique :

- une sous activité répétée doit conduire les
responsables de l’entreprise à poser le problème de la
survie de celle-ci.
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Une suractivité répétée doit conduire les
responsables à envisager un accroissement de
l’infrastructure de l’entreprise dont ils ont la charge.

3-2- Limite
Si la méthode de l’imputation rationnelle est assez
simple dans ses principes, les difficultés apparaissent
lorsqu’il s’agit de la mettre en œuvre :
 le coefficient d’IR est-il commun à tous les centres
ou spécifique à chacun d’entre eux ?
 qu’entend on par activité normale ? une moyenne
issue du passé, une prévision, le potentiel maximum
du centre ou un potentiel plus réaliste ?
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