Chapitre4 - S4 - 22 - 2 (IRCF)

tableau d'exploitation différenciel
Comptabilité de Gestion
Partie «II »
Système des coûts partiels

Chapitre IV: La méthode d’imputation
rationnelle des CF
Dr Noureddine ABDELBAKI
Année Universitaire 2022 1

rationnelle des charges fixes
CR= CV + CF
CR= CD + Cind
R= PV - CR
CRU= CVU + CFU
2
Charges variables
Coût
Coût
Activité
Activité
Charges variables Charges variables unitaires
Coût
Charges fixes
Coût
Activité Activité
Charges fixes Charges fixes unitaires
Fondements
L’activité de l’entreprise fluctue dans le temps
Pour cette variation du niveau d’activité, le CF réel

reste constant mais le CFU varie dans le sens inverse
de la variation de l’activité
Exemple
soit un produit A fabriqué par un atelier prévu pour produire 1000
unités (unités mesurant l'activité de l'atelier) , la comptabilité a
enregistré les charges suivantes, pour trois périodes consécutives :
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CF 60000 60000 60000
TAF
1)Calculer le CVU et le CFU
2)Calculer le CT et le CTU
3)Interpréter le résultat
solution
1)
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CVU 90 90 90
CF 60000 60000 60000
CFU 60 75 54,54
2)
CT 150000 132000 159000
CTU 150 165 144,54
solution
3)
L'augmentation du CTU en P2 résulte uniquement de la baisse de l'activité,

qui a conduit à répartir 60000 de charges de structure sur une production
de 800 unités au lieu d’une production de 1000 unités.
Activité normale et activité réelle
Coût fixe réel = coût constaté

Coût fixe imputé = coût fixe corrigé
La méthode d’imputation rationnelle
Charges fixes Coûts indirectes
MIRCF MIRCInd 8
Principe
Le principe est d’ éliminer l’incidence de la

variation du volume d’activité sur le calcul des
CT de P° des produits.
L'objectif est de stabiliser le coût de revient

unitaire (CRU) quel que soit le niveau d'activité.
Illustration
Le service comptable à enregistré différents niveaux d’activité
de l’E/S mesurés par la production réalisée à des saisons
différents
Automne------4000 Utés
Printemps-----1000Utés
Normal--------2000 Utés
Les unités produites ont été obtenues dans les conditions des couts
suivantes:
Niveau d’activité P. 1000 Utés 2000 Utés Au. 4000 Utés
CV 1000 2000 4000
CF 2000 2000 2000
CT 3000 4000 6000
TAF:
Calculer pour chaque niveau de production, le coût complet unitaire, le
coût variable unitaire, le coût fixe unitaire et commenter les résultats.
Méthode
l’IR peut être définie comme une méthode qui

inclut dans les coûts, la part des charges fixes
calculées à un niveau d’activité préalablement
défini comme normal.
Correction
Niveau d’activité 1000Utés 2000Utés 4000Utés
ChV 1000 2000 4000
ChF 2000 2000 2000
ChT 3000 4000 6000
CVU 1 1 1
CFU 2 1 0,5
CTU 3 2 1,5
Lorsque la production diminue de 2000U à 1000U le CTU
passe de 2 à 3 cela explique la dégradation des conditions de
production puisque le CTU devient plus important en
Automne qu’en printemps
Lorsque l’activité augmente et passe de 2000U à 4000U on
constate une diminution du CTU (2 à 1,5) qui explique une
nette amélioration des condition de production.
Les étapes de la méthode d’IR
A fin de corriger l’incidence de la variation des
niveaux d’activités sur les coûts
les étapes sont:
⮚Distinction des charges variables des charges fixes
⮚Détermination du Coefficient d’IR.
D’où Charges fixes imputées = Charges fixes*K
⮚Calcul du cout de revient et du résultat rationnel

La méthode de l’IR repose donc sur le choix

d’une norme et la linéarité des charges fixes
Exemple
A fin d’appréhender la méthode d’imputation rationnelle des
charges fixes, des hypothèses relatives à la société gamma
sont supposées vérifiées.
Hypothèse N°1 :L’activité réelle est égale à 500HM
Hypothèse N°2 :L’activité réelle est égale à 2000HM
Hypothèse N°3 :Le montant des charges fixes s’élève à

1000
Exemple
A partir de ces trois hypothèses, il est possible d’élaborer
le tableau suivant
Niveau d’activité Activité Activité Activité

réelle normale réelle
500 h/m 1000 h/m 2000 h/m
Ch. variables 500 1000 2000
Ch. Fixes 1000 1000
TAF: Imputer rationnellement les charges aux coûts

Il convient de remarquer que le choix de la

norme est parfois délicate
La norme est définie par certaines capacité utile

d’UO qui fixe le niveau normal d’après des critères
fondés sur des facteurs quantitatifs et d’ordre
technique.
Exemple
On suppose que l’activité Normale est de 1000HM
Niveau d’activité Activité Activité Activité

réelle normale réelle
500 HM 1000 HM 2000 HM
Ch. variables 500 1000 2000
CF 1000 1000 1000
Coef d’imputation 0,5 1 2
Ch. Fixes imputés 500 1000 2000

Coût total(complet) 1000 2000 4000
CT U 2 2 2
CVU 1 1 1
CFU 1 1 1
Exemple
L’analyse de ce tableau indique que l’application de la MIR

permet des effets de fluctuation de l’activité sur le coût
unitaire, puisque ce dernier atteint la valeur de 2 Dh dans les
trois cas.
La différence d’imputation rationnelle
Elle correspond à La difference constatée entre les

charges fixes réelles et les charges fixes imputées
DIR= Ch fixes réelles–Ch fixes imp
Si DIR =0 donc activité réelle= activité normale

Si DIR >0 donc écart est positif : il résulte de la

part des charges fixes qui n’a pas été imputée au
coût: écart s’appelle le mali de sous activité qui
doit être retranché résultat
Si DIR <0 donc écart est négatif : il résulte de la

part des charges fixes injustement imputée au
coût: écart s’appelle le Boni de sur activité qui doit
être ajouté
Application
Soit un produit A fabriqué par un atelier prévu pour produire 1000 unités
(unités mesurant l'activité de l'atelier) et pour lequel la comptabilité a
enregistré les charges suivantes, pour trois périodes consécutives :
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CF 60000 60000 60000
CT
1) Calculer le CTU et interpréter

2) Calculer le k pour chaque période
3) Calculer le CT après la correction des CF et interpréter
4) Calculer le DIR
solution
1)Calculer le CT U et interpréter
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CF 60000 60000 60000
CT 150000 132000 159000
CTU 150 165 144,5
Si l'entreprise fixe le prix de vente de A à partir de ses coûts, elle sera

amenée à le majorer sur les périodes de faible activité,
Le stock de fin de mois (évalué au coût de production) sera surévalué du
seul fait que l'activité a baissé.
L'appréciation sur la gestion de la production durant cette période sera
négative (coûts en hausse)
solution
2) Et 3) Calculer le k pour chaque période
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CF 60000 60000 60000
K 1 0,8 1,1
CF corrigées 60000 48000 66000
CT 150000 120000 165000
CTU 150 150 150
Les coûts unitaires ont été régularisés : ils contiennent toujours la

même part de charges fixes que lors de l'activité normale.
solution
4) Calculer le DIR
Eléments P1 P2 P3
P° (Unités) 1000 800 1100
CV 90000 72000 99000
CF 60000 60000 60000
K 1 0,8 1,1
CF corrigées 60000 48000 66000
CT 150000 120000 165000
CTU 150 150 150
DIR (CF) 0 12000 -6000
DIR CT 0 12000 -6000
DIR =12000 positif = mali qui signifie le coût de chômage en période de

sous-activité
DIR =-6000 négatif = Boni de suractivité de la période.
Interprétation graphique
Dans notre exemple, les charges variables unitaires sont égales

à 90. Nous pouvons établir les équations suivantes en appelant
x l'activité :
Coût d'imputation rationnelle y : f(CTU) d’où y1 = 150 x
coût complet : CT = CV + CF comme CV: f(x)= CVU (x )

y2 = 90 x + 60 000
Interprétation graphique
La représentation graphique
Coût d'imputation rationnelle y1 = 150 x Coût complet : y2 = 90 x + 60 000
Ct yi
Dt d’IR= y1
Dt CT= y2
165000
1590000
150000
132000
120000
60000
Activité
800 1000 1100
Pratique de l'imputation rationnelle
La pratique de la MIR peuvent être cernées dans deux points:
1) Difficulté à définir l’activité normale
2) Difficulté du choix entre deux alternatives
a) Application d’un taux d’activité unique
b) Application d’un taux différent aux centres d’analyse.

30
2) Difficulté du choix entre deux alternatives:
L’application d’un K unique ou différent aux centres dépend

de la durée de cycle d’exploitation et du rapport AR/AN
Si le cycle d’exploitation est court on applique un taux

d’activité unique
Si le cycle d’exp est long ou K varie d’un centre à l’autre. On

applique un taux différent aux centres d’analyse
Difficultés de mise en œuvre de la MIR
a) Coefficient d’imputation unique
K est commun, l’imputation s’effectue avant la répartition des
charges dans les centres en respectant les étapes suivantes:
1) Distinction entre les CV et les CF pour chaque centre
2) Application d’un K uniques aux CF
3) Détermination du total incorporées (Cf imp et CV)
4) Continuer la répartition primaires et secondaire des charges
5) Calcul des différences sur niveau d’activités
6) Détermination de la NaUO
7) Détermination du NbUO
8) Calcul du CUO
Application
La Sté PLUS répartit ses charges indirectes dans un tableau contenant cinq
centres analyse. En février N les charges indirectes sont les suivantes:
Charges par nature Partie variable Partie fixe

Matières consommables 50000
Charges de personnel 200 000 150 000
Autres charges indirectes 550 000 450 000
La répartition de ces charges s’effectue suit:

Centres d’analyse
Charges par nature RH Ent Atelier A Atelier B Dist
Matières consommables 5% 15% 40% 30% 10%
Charges de personnel 10% 10% 20% 20% 40%
Autres charges indirectes 20% 10% 20% 20% 30%
Application
Centres principaux
Centres auxilliares Ent Atelier A Atelier B Dist
RH 20% 35% 35% 10%
Entretien 40% 40% 20%
TAF
Présenter le tableau de répartition des charges en appliquant

la MIR. Le taux d’activité est identique pour tous les centres
en février N et se situe à 95% de l’activité normale.
Correction
Distinction des CF et CV et application du Taux
unique
Charges par nature Ventilation des charges

Montant Total imp
Fixes Fixes imp Var
50000 50000
Charges de personnel 350000
150000 142500 200000 342500
Autres charges 1000000
indirectes 450000 427500 550000 977500
Total primaire 1400000 600000 570000 800000 1370000
Correction
Centres d’analyse
CA CP
Charges par Total imp RH Entretien Atelier Atelier Dist

nature A B
Matières 50000 2500 7500 20000 15000 5000
consommables
Charges de 342500 34250 34250 68500 68500 137000
personnel
Autres charges 977500 195500 97750 195500 195500 293250
indirectes
Total primaire 1370000 232250 139500 284000 279000 435250
RH -232250 46450 81287,5 81287,5 23225
Entretien - -185950 74380 74380 37190
Total secondaire
0 0 439667,5 434667,5 495665
Correction
Calcul des différences sur niveau d’activité
Charges par nature Ventilation des charges Différence d’imputation

Fixes Fixes imp Var Bonis Malis
Matières consommables 50000 ------ ------
Charges de personnel 150000 142500 200000 ------ 7500
Autres charges 450000 427500 550000 ------ 22500
indirectes
Total primaire 600000 570000 800000 ------ 30000
Difficultés de mise en œuvre de la MIR
b) Coefficient d’imputation différent
L’IR s’effectue sur la partie fixe des centres après la
répartition primaire et avant la répartition secondaires
1) Distinction au niveau de chaque centre entre CV et CF

2) Répartition primaire des CV et CF
3) Détermination des K pour chaque centre
4) Détermination des différences sur niveau d’activité
5) Détermination de la NaUO et le NbUOd’œuvres
6) Calcul du CUO
Application
Soit une entreprise comprenant les centres suivants :
Centres auxiliaires Centres principaux
G. du matériel Prestations connexes Atelier A Atelier B
Pour le mois de juin, les charges indirectes se répartissent de la façon suivante :

Matières consommables Charges de personnel
CV 300 000 CV 200 000
CF CF 400 000
Les matières consommables concernent :
G. du matériel 50 000
Prestations connexes 100 000
Atelier A : 80 000
Atelier B : 70 000
Les Ch P se répartissent comme suit : Les C Aux se répartissent comme suit :
– 10 % à la gestion du matériel ; – prestations connexes : 25 % à l'atelier A,
– 20 % aux prestations connexes ; 75 % à l'atelier B.
– 40 % à l'atelier A ; – gestion du matériel : 40 % à l'atelier A,
– 30 % à l'atelier B. 60 % à l'atelier B.
Application
Centres Unité d’oeuvre Activité N Activité R

Atelier A Kg de matière traitées 5000 4000
Atelier B Produit fabriqué 2500 3000
TAF
Présenter le tableau d'analyse des charges sachant que l'activité des centres
Gestion du matériel, Prestations connexes, Atelier A, Atelier B se situe
respectivement à 80 %, 60 %, 80 %, 120 % de leur activité normale.
Solution
1) Distinction au niveau de chaque centre entre CV et CF
Eléments Montant Montant Montant CF

T CV CF
Matières consommables 300.000 300.000
charges de personnel : 600.000 200.000 400.000
TRP 900.000 500.000 400.000
2) Répartition primaire des CV et CF

Eléments G du matériel Prestations connexes Atelier A Atelier B
CV CF CV CF CV CF CV CF
MC 50.000 100.000 80.000 70.000
ch per 20000 40000 40000 80000 80000 160000 60000 120000
TRP 70.000 40.000 140.000 80.000 160.000 160.000 130.000 120.000
Solution
3) Détermination des K pour chaque centre
Eléments G du matériel Prestations connexes Atelier A Atelier B
MC 50.000 100.000 80.000 70.000
ch personnel : 20000 40000 40000 80000 80000 160000 60000 120000
TRP 70.000 40.000 140.000 80.000 160.000 160.000 130.000 120.000
K 0,8 0,6 0,8 1,2
CF corrigés 32.000 0 48.000 0 128.000 0 144.000
4) Détermination des différences sur niveau d’activité
Eléments Centres auxiliaires Centres principaux
G du matériel Prestations connexes Atelier A Atelier B
M,C CV CF CV CF CV CF CV CF
Ch pe 50.000 100.000 80.000 70.000
TRP 20000 40000 40000 80000 80000 160000 60000 120000
K 70.000 40.000 140.000 80.000 160.000 160.000 130.000 120.000
0,8 0,6 0,8 1,2
CF corrigés
32.000 0 48.000 0 128.000 0 144.000
DIR 8.000 32.000 32.000 -24.000
TRP imp 102.000 188.000 288.000 274.000
Solution
5) Détermination de la RS et la NaUO et le NbUO d’œuvres

Eléments
G du matériel Prestations connexes Atelier A Atelier B
M. C
50.000 100.000 80.000 70.000
Ch personnel :
20000 40000 40000 80000 80000 160000 60000 120000
TRP
70.000 40.000 140.000 80.000 160.000 160.000 130.000 120.000
K
0,8 0,6 0,8 1,2
CF corrigés
32.000 0 48.000 0 128.000 0 144.000
DIR
8.000 32.000 32.000 -24.000
TRP imp 102.000 188.000 288.000 274.000
Prest connexes 0 -188.000 47.000 141.000
G du matériel -102.000 0 40.800 61.200
TRS 0 0 375.800 476.200
NaUO Kg de MT Produit fabriqué
NbUO 5000 2500
CUO 75,16 190,48
Application
Centres principaux
Centres auxilliaires Ent Atelier A Atelier B Dist
RH 20% 35% 35% 10%
Entretien 40% 40% 20%
L’activité de chaque centre est indiqué dans le tableau

suivant
Centres Unité d’oeuvre Activité N Activité R
RH Fonction de l’activité des centres
principaux receveurs des prestations
Entretien Fonction de l’activité des centres
Atelier A Kg de matière 5000 5500

traitées
Atelier B Produit fabriqué 2500 2500
Distribution 100 DH de CA 10000 8000
Application
La Sté PLUS répartit ses charges indirectes dans un tableau
contenant cinq centres analyse. En février N les charges
indirectes sont les suivantes:
Charges par nature Partie variable Partie fixe
Charges de personnel 200 00 150 000
Autres charges indirectes 550 000 450 000
La répartition de ces charges s’effectue suit:

Centres d’analyse
Charges par nature RH Ent Atelier A Atelier B Dist
Matières consommables 5% 15% 40% 30% 10%
Charges de personnel 10% 10% 20% 40% 20%
Autres charges 20% 10% 20% 20% 30%
indirectes
Application
TAF
Elaborer le tableau de répartition avec imputation

rationnelle des charges indirectes.
Correction
Ventilation des charges F et V
Ventilation des charges

Charges par nature Montant
Fixes Variables
Matière consommable 50000 50000
Charges de personnel 350000 150000 200000
Autres cahrges ind 1000000 450000 550000
Total primaire 1400000 600000 800000
Correction
Ventilation des charges F et V dans les sections et

détermination du Total Rép pri
RH Entretien
Elé Fixes Variables Fixes Variables
MC 2500 7500
CP 15000 20000 15000 20000
AC 90000 110000 45000 55000
Totp 105000 132500 60000 82500
Correction

Atelier A Atelier B Distribution
Elé Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables
MC 20000 15000 5000

CP 30000 40000 60000 80000 30000 40000
AC 90000 110000 90000 110000 135000 165000
Totp 120000 170000 150000 205000 165000 210000
Correction

RH Entretien Atelier A Atelier B Distribution
Elé Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables
MC 2500 7500 20000 15000 5000

CP 15000 20000 15000 20000 30000 40000 60000 80000 30000 40000
AC 90000 110000 45000 55000 90000 110000 90000 110000 135000 165000
Totp 105000 132500 60000 82500 120000 170000 150000 205000 165000 210000
Correction
Détermination du coef d’imputation
Centres Unité d’oeuvre Activité N Activité R Coef
RH Fonction de l’activité des centres ?
Entretien Fonction de l’activité des centres ?
Atelier A Kg de matière 5000 5500
traitées 1,1
Atelier B Produit fabriqué 2500 2500 1
Distribution 100 DH de CA 10000 8000 0,8
Ent AA AB Dist Cef

RH 0,2*1 0,35*1,1 0,35*1 0,1*0,8 1,015
ENT 0,4*1,1 0,4*1 0,2*0,8 1
Correction

détermination du Total Rép sec
RH Entretien
Charges par nature Montant
Fixes Variables Fixes Variables
Total primaire 1400000 105000 132500 60000 82500
Coefficient
d'imputation 1,015 1
Charges fixes
imputés 106575 60000
Total après impu 239075 142500
RH -239075 47815
Entretien 0 -190315
Tot Rép Sec 0 0
Correction
Calcul des CF imp et détermination du Total Rép Sec
Charges par nature Montant Atelier A Atelier B Distribution

Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables
Total primaire 1400000 120000 170000 150000 205000 165000 210000

Coefficient
d'imputation 1,1 1 0,8
Charges fixes
imputés 132000 -150000 150000 -132000 132000
Total après impu 302000 355000 342000
RH 83676,25 83676,25 23907,5

Entretien 76126 76126 38063
Total secondaire 461802,25 514802,25 403970,5
UO kg de mat Pt fabq 100dhCA
NUO 5500 2500 8000
CUO 83,964 205,921 50,496
Correction
Différences d’imputation
RH Entretien Atelier A Atelier B Distribution

Charges par nature
Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables
Malis 33000
Diff d'impu
Bonis -1575 -12000

Chapitre4 - S4 - 22 - 2 (IRCF)

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Chapitre4 - S4 - 22 - 2 (IRCF)

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tableau d'exploitation différenciel

Système des coûts partiels

Année Universitaire 2022 1

CRU= CVU + CFU

L’activité de l’entreprise fluctue dans le temps

Pour cette variation du niveau d’activité, le CF réel

L'augmentation du CTU en P2 résulte uniquement de la baisse de l'activité,

Activité normale et activité réelle

Coût fixe réel = coût constaté

Charges fixes Coûts indirectes

Le principe est d’ éliminer l’incidence de la

L'objectif est de stabiliser le coût de revient

l’IR peut être définie comme une méthode qui

D’où Charges fixes imputées = Charges fixes*K

⮚Calcul du cout de revient et du résultat rationnel

La méthode de l’IR repose donc sur le choix

Hypothèse N°1 :L’activité réelle est égale à 500HM

Hypothèse N°2 :L’activité réelle est égale à 2000HM

Hypothèse N°3 :Le montant des charges fixes s’élève à

Niveau d’activité Activité Activité Activité

TAF: Imputer rationnellement les charges aux coûts

Il convient de remarquer que le choix de la

La norme est définie par certaines capacité utile

Niveau d’activité Activité Activité Activité

Coef d’imputation 0,5 1 2

Ch. Fixes imputés 500 1000 2000

L’analyse de ce tableau indique que l’application de la MIR

Elle correspond à La difference constatée entre les

DIR= Ch fixes réelles–Ch fixes imp

Si DIR =0 donc activité réelle= activité normale

DIR= Ch fixes réelles–Ch fixes imp

Si DIR >0 donc écart est positif : il résulte de la

DIR= Ch fixes réelles–Ch fixes imp

Si DIR <0 donc écart est négatif : il résulte de la

1) Calculer le CTU et interpréter

Si l'entreprise fixe le prix de vente de A à partir de ses coûts, elle sera

Les coûts unitaires ont été régularisés : ils contiennent toujours la

DIR =12000 positif = mali qui signifie le coût de chômage en période de

Dans notre exemple, les charges variables unitaires sont égales

Coût d'imputation rationnelle y : f(CTU) d’où y1 = 150 x

coût complet : CT = CV + CF comme CV: f(x)= CVU (x )

La pratique de la MIR peuvent être cernées dans deux points:

1) Difficulté à définir l’activité normale

2) Difficulté du choix entre deux alternatives

a) Application d’un taux d’activité unique

b) Application d’un taux différent aux centres d’analyse.

L’application d’un K unique ou différent aux centres dépend

Si le cycle d’exploitation est court on applique un taux

Si le cycle d’exp est long ou K varie d’un centre à l’autre. On

Charges par nature Partie variable Partie fixe

La répartition de ces charges s’effectue suit:

Présenter le tableau de répartition des charges en appliquant

Charges par nature Ventilation des charges

Charges par Total imp RH Entretien Atelier Atelier Dist

Calcul des différences sur niveau d’activité

Charges par nature Ventilation des charges Différence d’imputation

1) Distinction au niveau de chaque centre entre CV et CF

Pour le mois de juin, les charges indirectes se répartissent de la façon suivante :

Centres Unité d’oeuvre Activité N Activité R

Eléments Montant Montant Montant CF

2) Répartition primaire des CV et CF

Centres auxiliaires Centres principaux

Centres auxiliaires Centres principaux