SOMMAIRE

I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt

II. Contrôle de la liasse fiscale -CPC

III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes

IV. Contrôle des déclarations annexes

V. Contrôle de la TVA
I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt

I.1 Cotisation minimale

 I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt
I.1 Cotisation minimale

1. Examiner la base de calcul de la cotisation minimale (CM) :

La base de calcul de la CM est constituée par le montant HT des produits suivants :
• Chiffre d’affaires et autres produits d’exploitation ;
• Produits financiers, à savoir :
- Produits des titres de participation et autres titres immobilisés ;
- Gains de change ;
- Intérêts courus et autres produits financiers.
• Subventions d’exploitation ;
• Subventions d’équilibre ;
• Autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus de l’administration au titre des impôts déductibles.
 I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt
I.1 Cotisation minimale

2. Vérifier que le taux approprié a bien été appliqué:

• 0,50 % (droit commun)
Ce taux est porté à 0,60% lorsqu’au-delà de la période d’exonération visée à l’article 144-I-C(1° et 2°) du CGI,
le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par l’entreprise, au titre de deux exercices consécutifs
• 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits
pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau et l’électricité
• 6% pour les professions libérales

Lorsqu’un contribuable exerce des activités relevant de deux taux de la cotisation minimale, c’est le taux correspondant à
l’activité principale qui est appliqué pour :
- les autres produits d’exploitation ;
- les produits financiers ;
- les subventions et dons reçus ;
- les autres produits non courants.
I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt

I.2. Résultat fiscal

 I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt
I.2. Résultat fiscal

1. Examiner le mode de détermination du Résultat Fiscal :

Opérer les vérifications suivantes :

• Le résultat net comptable déclaré au niveau du CPC est reporté correctement sur le tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal ;

• Le résultat brut fiscal = Résultat net comptable + Réintégrations – Déductions ;

• Le résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – reports déficitaires ;

• Le résultat brut fiscal, le report déficitaire et le résultat net fiscal figurant sur le tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal sont correctement reportés sur la déclaration du résultat fiscal ;

• La comparaison entre le déficit reporté sur la déclaration avec le déficit de l’exercice précédent.
 I. Contrôle de la détermination de la base de l’impôt
I.2. Résultat fiscal

2. S’assurer du respect des conditions nécessaires pour bénéficier des avantages

fiscaux :

Vérifier l’éligibilité de l’entreprise aux exonérations ou aux réductions auxquelles elle

prétend avoir droit et vérifier que les conditions d’exonération permanente ou temporaire en

faveur de certaines entreprises sont bien respectées.

II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC

II.1. Contrôle des intérêts versés aux

associés ou aux tiers
 II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC
II.1. Contrôle des intérêts versés aux associés ou aux tiers

Vérifier le respect des conditions de déductibilité des intérêts comptabilisés, à savoir :

- Le capital est entièrement libéré ;

- Les sommes portant intérêt n’excèdent pas le montant du capital ;

- Le taux de rémunération est plafonné au taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre des
Finances.
II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC

II.2. Contrôle de la Variation de stock

 II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC
II.2. Contrôle de la Variation de stock

1. Rapprocher la variation de stocks figurant sur le tableau 20 de la liasse avec celle retenue au
niveau du Détail CPC ;

2. Comparer les variations de stock d'un exercice à un autre : surveiller son évolution et son
importance au vu de l'activité et rapprocher par rapport aux chiffres d'affaires et aux achats ;

3. Calculer le taux de rotation de stocks de marchandises et de produits et le comparer d'un

exercice à un autre.
II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC

II.3. Contrôle des charges locatives

 II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC
II.3. Contrôle des charges locatives

1. Rapprocher le tableau relatif aux locations et baux autres que le crédit bail de l’exercice N avec
l’exercice N-1 ;

2. Rapprocher les éléments contenus dans la déclaration des éléments imposables Taxe Professionnelle et
Taxe de Services Communaux « ADC062F-15E» avec le tableau des locations et baux autres que le
crédit bail ;

3. Vérifier que les charges locatives puisées du détail CPC correspondent bien aux montants des loyers
compris dans les charges de l’exercice telles que détaillées dans le tableau des locations et baux autres
que le crédit bail (tableau 19 ou 18 de la liasse fiscale).
II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC

II.4. Contrôle des redevances crédit-bail

 II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC
II.4. Contrôle des redevances crédit-bail

1. S’assurer que le montant des redevances de crédit-bail correspond à celui figurant sur le tableau
des biens en crédit bail au niveau du tableau 7 ou 6 ;

2. Rapprocher les éléments contenus dans la déclaration des éléments imposables (Taxe
Professionnelle et Taxe de Services Communaux) N°ADC062F-15E avec les tableaux 6 et 7 .
II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC

II.5. Contrôle des charges d’entretien et

réparation
 II. Contrôle de la liasse fiscale - CPC
II.5. Contrôle des charges d’entretien et réparation

1. Vérifier si l’entreprise n’a pas passé en charges d’ entretien et réparation des dépenses
ayant le caractère d'immobilisations notamment celles qui ont pour effet :
- l’entrée d’un nouvel élément dans l’actif (immobilisations, titres de participation, valeurs
mobilières de placement, …) ;
- l’augmentation de la valeur d’un actif immobilisé ;
- la prolongation de la durée d’utilisation d’un élément de l’actif immobilisé.

2. Apprécier le caractère normal ou anormal des dépenses déduites compte tenu de la

nature de l'activité, de son importance et de la structure de l'actif immobilisé.
III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes
III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes

III. 1. Tableau sur +/- values sur cessions ou retrait

d’immobilisations
 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.1. Tableau sur +/- values sur cessions ou retrait d’immobilisations

1. Vérifier que les montants bruts figurant sur le tableau des plus ou moins values sur retrait d’immobilisations
(3ème colonne) correspondent à ceux figurant sur les colonnes « cession ; retrait » du tableau des immobilisations
autres que financières ;

2. Vérifier que le montant des « amortissements cumulés » est repris correctement à partir du tableau des
amortissements, notamment la 4ème colonne intitulée « amortissements sur immobilisations sorties »;

3. Vérifier que les biens cédés, dont la taxe a été déduite ou exonérée, ont donné lieu à la déclaration en matière de
TVA du prix de vente et de la TVA correspondante;

4. Vérifier que les provisions affectant les biens cédés, ont fait l’objet de reprise au niveau des produits du CPC.
III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes (Contrôle de fond)

III. 2. Tableau des amortissements

 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.2. Tableau des amortissements

Pour les immobilisations en non valeurs :

• S’assurer que le taux d’amortissement des charges immobilisées est linéaire et de 20% par an sans application du
prorata temporis ;

• Vérifier au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal que la fraction du déficit
correspondant aux amortissements de ces frais est reportée dans la limite de 4 ans.

Pour les immobilisations incorporelles :

• Pour les brevets d’invention, vérifier l’existence des brevets et marques et s’assurer s’ils sont amortis sur la durée de
protection légale (20 ans) ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus courte ;

• Pour le fonds de commerce, vérifier que seuls les éléments incorporels du fonds de commerce sont comptabilisés
dans cette rubrique.
 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.2. Tableau des amortissements

Pour les immobilisations corporelles :

• Pour les terrains, vérifier que les acquisitions de terrains ont été soumises aux droits d'enregistrement ;

• Pour les constructions : s’assurer de la ventilation du prix entre le terrain et la construction en cas
d'acquisition d'un ensemble immobilier ou de livraison à soi même d’une construction. Et à partir du plan
d’amortissement, vérifier que seule la fraction du prix correspondant à la construction a été amortie ;

• S'assurer que les constructions destinées à la revente sont inscrites en stocks et non en immobilisations.
III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes

III. 3. Tableau des provisions

 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.3. Tableau des provisions

1. Vérifier que le montant de début d’exercice est repris correctement à partir :

• de la colonne « amortissements et provisions » de l’actif de l’exercice précédent en ce qui concerne :
- les provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé ;
- les provisions pour dépréciation de l’actif circulant hors trésorerie ;
- les provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
• des comptes de provisions du passif de l’exercice précédent, à savoir :
- les provisions durables pour risques et charges ;
- les autres provisions pour risques et charges.

2. Vérifier que les dotations aux provisions comptabilisées sont déductibles fiscalement
 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.3. Tableau des provisions

3. Vérifier que les provisions sont reprises et constatées en produits lorsque :

• la perte ou la charge, pour laquelle la provision a été constituée, est réalisée ;
• la provision est devenue en tout ou en partie sans objet.
• le bien provisionné est cédé.

4. Vérifier que les montants des dotations et des reprises (d’exploitation, financières et non courantes) sont
reportés sur le CPC ;

5. Vérifier que le montant de fin d’exercice est reporté correctement sur :

• la colonne « amortissement et provisions » de l’actif ;

• les comptes de provisions du passif de l’exercice.

III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes

III.4. Tableau du détail de la TVA

 III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états annexes
III.4. Tableau du détail de la TVA

1. Vérifier que les soldes de début d’exercice correspondent aux soldes de fin d’exercice du tableau de l’exercice
précédent ;

2. Vérifier que la TVA facturée figurant sur la colonne « Déclarations T.V.A de l'exercice » correspond à la taxe
exigible annuelle déclarée en matière de TVA ;

3. Vérifier que la TVA récupérable sur charges et sur immobilisations figurant sur la colonne « Déclarations T.V.A de
l'exercice » correspond à la taxe déductible annuelle déclarée en matière de TVA ;

4. Vérifier que les soldes de fin d’exercice relatifs à la TVA facturée ou à la TVA récupérable sont positifs.
III. Contrôle de la liasse fiscale – Tableaux et états
annexes

III. 5. Tableau biens en crédit-bail et des locations

 III. Contrôle de la liasse fiscale –Tableaux et états annexes
III.5. Tableau des biens en crédit-bail et des locations

1. Vérifier que les soldes de début d’exercice correspondent aux soldes de fin d’exercice du tableau de l’exercice
précédent ;

2. Vérifier que la TVA facturée figurant sur la colonne « Déclarations T.V.A de l'exercice » correspond à la taxe
exigible annuelle déclarée en matière de TVA ;

3. Vérifier que la TVA récupérable sur charges et sur immobilisations figurant sur la colonne « Déclarations T.V.A de
l'exercice » correspond à la taxe déductible annuelle déclarée en matière de TVA ;

4. Vérifier que les soldes de fin d’exercice relatifs à la TVA facturée ou à la TVA récupérable sont positifs.
IV. Contrôle des déclarations annexes
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 1. Déclaration des rémunérations

allouées ou versées à des tiers
(modèle n° ADC030F-08EI)
IV. Contrôle des déclarations annexes
IV. 1. Déclaration des rémunérations
allouées ou versées à des tiers
(modèle n° ADC030F-08EI)

IV. 1.1. Contrôle de forme

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.1. Déclaration des rémunérations allouées ou versées à des tiers
IV.1.1. Contrôle de forme

1. S’assurer que la déclaration est produite conformément aux dispositions de l’article 151 du C.G.I :
• Personnes concernées :
Toute entreprise exerçant une activité au Maroc, y compris les sociétés non résidentes ayant opté pour l'imposition
forfaitaire
• Rémunérations concernées :
- Honoraires ; Commissions et Courtages ;
- Autres rémunérations de même nature ;
- rabais, remises et ristournes accordés après facturation.
• Délais de dépôt :

Dans les trois (3) mois qui suivent la date de clôture de chaque exercice comptable.

Avant le 1er avril de chaque année pour les sociétés non résidentes ayant opté pour l'imposition forfaitaire
 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.1. Déclaration des rémunérations allouées ou versées à des tiers
IV.1.1. Contrôle de forme
2. S’assurer que la déclaration contient pour chacun des bénéficiaires des rémunérations, les indications
suivantes :

• Nom ou raison sociale ;

• Profession ou nature de l’activité et l’adresse ;

• Numéro d’identification à la TP ou à l’IS ;

• Numéro d’inscription à la CNSS ;

• Montant, par catégorie, des rémunérations allouées (honoraires, commissions, courtages & autres rémunérations
similaire, rabais, remises & ristournes accordées après facturation).
IV. Contrôle des déclarations annexes
IV. 1. Déclaration des rémunérations
allouées ou versées à des tiers
(modèle n° ADC030F-08EI)

IV. 1.2. Contrôle de fond

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.1. Déclaration des rémunérations allouées ou versées à des tiers
IV.1.2. Contrôle de fond

• S’assurer que le montant figurant sur la déclaration des rémunérations allouées à des tiers correspond au
montant porté au compte 6136 « Rémunérations d'intermédiaires et honoraires » figurant sur l’état « détail
des postes du CPC »

• Pour arrêter une éventuelle insuffisance :

Recouper entre le montant figurant sur la déclaration des rémunérations versées à des tiers , le montant du compte 6136
« Rémunérations d'intermédiaires et honoraires » figurant sur l’état « détail du CPC » et le montant des commissions et
honoraires figurant sur la déclaration des rémunérations versées à des personnes non résidentes.
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 2. Déclaration des rémunérations versées à des

non résidents
(modèle n° ADC120F-12I)
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 2. Déclaration des rémunérations versées à des

non résidents
(modèle n° ADC120F-12I)

IV.2.1. Contrôle de forme

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.2. Déclaration des rémunérations versées à des non résidents
IV.2.1. Contrôle de forme

1. S’assurer que la déclaration a été produite en même temps que la déclaration du résultat fiscal
ou de revenu global et que la retenue à la source a été opérée

2. S’assurer que la déclaration contient pour chacun des bénéficiaires des rémunérations, les
indications suivantes :
• La nature et le montant des paiements effectués passibles ou exonérés de l'impôt ;
• Le montant des retenues y afférentes ;
• La désignation des personnes bénéficiaires des paiements passibles de l'impôt.
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 2. Déclaration des rémunérations versées à des

non résidents
(modèle n° ADC120F-12I)

IV.2.2. Contrôle de fond

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.2. Déclaration des rémunérations versées à des non résidents
IV.2.2. Contrôle de fond

1. Déceler l’insuffisance de versement en s’assurant de la concordance entre :

• le montant total des retenues figurant au verso de la déclaration et le montant versé figurant au recto de
la déclaration ;
• les montants versés portés au recto de la déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés et les montants des versements figurant sur les bordereaux avis de versement de la retenue à la
source (modèle RSC040) ;
• les retenues IS et les montants déduits en matière de TVA, et les montants de TVA auto-liquidés par la
société en l'absence de représentant fiscal.

2. S’assurer de l’application de la retenue à la source au taux de 10% sur les montants exigibles ;

3. S’assurer du respect du délai de versement.

IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 3. Déclaration des produits de placement à revenu

fixe
(modèle n° ADC160F-13I)
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 3. Déclaration des produits de placement à revenu

fixe
(modèle n° ADC160F-13I)

IV. 3.1. Contrôle de forme

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.3. Déclaration des produits de placement à revenu fixe
IV.3.1. Contrôle de forme

1. S’assurer du respect du délai :

La déclaration doit être déposée avant le 1er Avril de chaque année

2. S’assurer que la déclaration contient les indications suivantes :

• L’identité de la partie versante :
- Nom ou la raison sociale ;
- Profession ou nature de l’activité ;
- Adresse ;
- Numéro d’identification à la TP.
 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.3. Déclaration des produits de placement à revenu fixe
IV.3.1. Contrôle de forme

2. S’assurer que la déclaration contient les indications suivantes :

• Les éléments chiffrés de l’imposition :

- Date de versement, de mise à la disposition ou d’inscription en compte des produits distribués ;
- Montant global des produits distribués ;
- Date de la retenue à la source ;
- Montant de l’impôt retenu à la source ou, le cas échéant, la référence légale d’exonération ;

• L’identité des bénéficiaires des produits distribués, leur adresse ou leur numéro d’identification fiscale ;
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 3. Déclaration des produits de placement à revenu

fixe
(modèle n° ADC160F-13I)

IV. 3.2. Contrôle de fond

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.3. Déclaration des produits de placement à revenu fixe
IV.3.2. Contrôle de fond

1. Déceler l’insuffisance de déclaration à partir soit de :

• l’état des intérêts des emprunts

• ou l’exploitation des relevés de déductions joints aux déclarations de T.V.A.

2. S’assurer de l’application exacte des taux d’imposition et du respect du délai de versement.

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.3. Déclaration des produits de placement à revenu fixe
IV.3.2. Contrôle de fond

3. Déceler l’insuffisance de versement en s’assurant de la concordance entre :

• Montant total des retenues figurant au verso de la déclaration et le montant versé figurant au recto de la
déclaration ;

• Montants versés portés au recto de la déclaration et les montants des versements figurant sur les
bordereaux avis de versement de la retenue à la source (modèle RSC030).
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 4. Déclaration des traitements et salaires

(modèle n° ADC040F-15E)
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 4. Déclaration des traitements et salaires

(modèle n° ADC040F-15E)

IV. 4.1. Contrôle de forme

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.1. Contrôle de forme

1. S’assurer du respect du délai :

La déclaration doit être déposée avant le 1er Mars de chaque année.

2. S’assurer que la déclaration contient pour chacun des bénéficiaires les indications suivantes :
• Nom, prénom et adresse ;
• N° CIN ou carte séjour et N° CNSS ;
• Montant brut des traitements, salaires et émoluments ;
• Montant des indemnités versées à titre des différents frais professionnels ;
• Montant du Revenu Brut Imposable ;
 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.1. Contrôle de forme

2. S’assurer que la déclaration contient pour chacun des bénéficiaires les indications suivantes:

• Montant des retenues opérées ;

• Taux des frais professionnels ;
• Montant des échéances prélevées au titre du principal & intérêts de prêts pour logements sociaux ;
• Nombre de déductions pour charges familiales ;
• Montant du revenu net imposable ;
• Montant des retenues opérées au titre de l’impôt ;
• Période à laquelle s’applique le paiement.
 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.1. Contrôle de forme

3. S’assurer que la déclaration est complétée par un état annexe des rémunérations & indemnités
occasionnelles :
Cette déclaration doit indiquer pour chaque bénéficiaire :
• Nom et prénom ;
• Adresse ;
• Profession ;
• Montant des sommes payées & retenues opérées.
La société doit vérifier également les taux spécifiques appliqués.
 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.1. Contrôle de forme

Cas des stagiaires :

Lorsque la société fait appel à des stagiaires bénéficiant de l’exonération , celle-ci est tenue de produire et
déposer une déclaration comportant pour chaque stagiaire :
• Identification ;
• Copie du contrat de stage ;
• Attestation d’inscription à l’ANAPEC dûment légalisée par le stagiaire.
IV. Contrôle des déclarations annexes

IV. 4. Déclaration des traitements et salaires

(modèle n° ADC040F-15E)

IV. 4.2. Contrôle de fond

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.2. Contrôle de fond

1. Vérifier le calcul arithmétique et déceler les éventuelles insuffisances de déclaration en

s’assurant notamment que :
• le montant du revenu net imposable, calculé à partir des éléments de la déclaration des traitements &
salaires, correspond au montant figurant sur la déclaration ;
• les taux des frais professionnels appliqués correspondent bien à l'activité exercée ;

• la retenue à la source est correctement appliquée.

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.2. Contrôle de fond

2. Effectuer un contrôle de concordance, notamment entre :

• les montants déclarés au niveau de la déclaration et le montant porté au compte n°6171 « Rémunération
du personnel »;

• les montants figurant sur l'état annexe des rémunérations & indemnités occasionnelles et le montant
porté au compte 6135 « Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise ».

3. Vérifier les éléments imposables avec les états annexés à la déclaration

 IV. Contrôle des déclarations annexes
IV.4. Déclaration des traitements et salaires
IV.4.2. Contrôle de fond

3. S’assurer que les éléments exonérés sont justifiés et couvrent des frais engagés réellement dans
l’exercice de la fonction du salarié

4. Vérifier les conditions d’exonération de l’indemnité de stage en se référant au contrat du stage

5. Vérifier que les déductions opérées ont été effectuées conformément aux dispositions législatives
en vigueur
 V- Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

 V- Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

V.1. Contrôle de la correspondance entre le

CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré
en matière d’IS/IR
 V. Contrôle de la TVA
V.1. Contrôle de la correspondance entre le CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré en matière d’IS/IR

La vérification de la correspondance entre le CA IS/IR et le CA TVA

peut s’opérer de manière différente suivant le régime :

1. Régime des encaissements ;

2. Régime du débit.
 V. Contrôle de la TVA
V.1. Contrôle de la correspondance entre le CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré en matière d’IS/IR
REGIME DES ENCAISSEMENTS

INTITULE
Ventes de Marchandises en l’état
+ Ventes de biens et services produits + subventions d’exploitation + subventions
d’équilibre
+ T.V.A / Opérations comptables de l'exercice
+ Clients et comptes rattachés au début de l'exercice
- Clients et comptes rattachés fin exercice
+ Chèques et valeurs à encaisser au début de l'exercice
- Chèques et valeurs à encaisser fin exercice
+ Clients créditeurs, avances et acomptes reçus fin de l'exercice
- Clients créditeurs, avances et acomptes reçues début de l'exercice
= Chiffre d’affaires T.T.C théorique à déclarer à la TVA I
- CA TTC déclaré à la TVA II
= Ecart I-II
 V. Contrôle de la TVA
V.1. Contrôle de la correspondance entre le CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré en matière d’IS/IR
REGIME DE DEBIT
INTITULE
Ventes de Marchandises en l’état
+ Ventes de biens et services produits
+ subventions d’exploitation
+ subventions d’équilibre
+ T.V.A / Opérations comptables de l'exercice
+ Clients créditeurs, avances et acomptes reçus fin de l'exercice
- Clients créditeurs, avances et acomptes reçues début de l'exercice
= Chiffre d’affaires T.T.C théorique à déclarer à la TVA I
- CA TTC déclaré à la TVA II
= Ecart I-II
 V. Contrôle de la TVA
V.1. Contrôle de la correspondance entre le CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré en matière
d’IS/IR

Si les encaissements théoriques sont supérieurs à ceux déclarés, l’administration fiscale cherche
à savoir si l’écart est expliqué par les éléments suivants :
- Chiffre d’affaires hors champ non déclaré à la TVA. Dans ce cas, elle invite le contribuable à
rectifier ses déclarations de TVA car le CA hors champ est nécessaire pour le calcul du
prorata de déduction ;
- Chiffre d’affaires exonéré non déclaré ;
- Minoration du chiffre d’affaires déclaré en matière de TVA.
 V. Contrôle de la TVA
V.1. Contrôle de la correspondance entre le CA déclaré en matière de TVA et le CA déclaré en matière
d’IS/IR

Si les encaissements théoriques sont inférieurs à ceux déclarés, l’administration fiscale cherche à
savoir si l’écart est expliqué par les éléments suivants :
- Livraison à soi-même déclarée à la TVA, dans ce cas, ladite livraison doit apparaitre dans le
CPC au niveau du poste « immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même » ;
- Chiffre d’affaires déclaré pour le compte d’une entreprise étrangère et confondu par erreur
avec les déclarations de la société ;
- Minoration du chiffre d’affaires en matière d’IS.
 V- Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

V.2. Contrôle de la TVA sur subventions

d’exploitation
 V. Contrôle de la TVA
V.2. Contrôle de la TVA sur subventions d’exploitation

1. S’assurer que les subventions reçues et qui ne présentent pas le caractère d'une libéralité sont
incluses dans le chiffre d'affaires imposable passible de la TVA dans les conditions de droit
commun.

Il s’agit notamment des subventions d’exploitation ou d’équilibre octroyées dans le but de :

• soutenir le prix de vente d'un produit ou d'un service ;

• éponger un déficit dans la gestion ;

• prendre en charge une partie de dépenses de la formation professionnelle ;

• prendre en charge une partie de la masse salariale ;

• …
 V. Contrôle de la TVA
V.2. Contrôle de la TVA sur subventions d’exploitation

2. S’assurer de la comptabilisation de la subvention d’exploitation avec rattachement à

l’exercice de son obtention ;

3. Rapprocher le montant de la subvention d’exploitation déclarée à l’actif avec celui

déclaré en matière de la T.V.A (montant encaissé en subvention, par rapport au
montant ou reliquat à recevoir).
 V. Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

V.3. Contrôle de l’autoliquidation

 V. Contrôle de la TVA
V.3. Contrôle de l’autoliquidation

1. S’assurer que la TVA due par l’entreprise non résidente a été déclarée au niveau de la ligne
129 de la déclaration du chiffre d’affaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours
duquel le paiement a été effectué, et que la déduction de la taxe déclarée a été opérée ;
 V. Contrôle de la TVA
V.3. Contrôle de l’autoliquidation

2. Dans le cas d’un crédit de taxe, s’assurer que l’entreprise a servi la ligne 204 de sa
déclaration de chiffre d’affaires et a reversé la T.V.A due au titre de l’opération réalisée par
la personne non résidente ;

3. Dans le cas d’un crédit de taxe remboursable, vérifier que l’entreprise a justifié le paiement
de la T.V.A grevant l’opération réalisée par l’entreprise non résidente (la quittance de
paiement délivrée par le receveur de l’administration fiscale doit faire apparaître
distinctement le montant de la T.V.A réglé dans le cadre de l’autoliquidation) ;
 V. Contrôle de la TVA
V.3. Contrôle de l’autoliquidation

4. Rapprocher entre les montants figurant au niveau de la ligne 129 des déclarations de chiffre
d’affaires TVA avec les montants figurant au niveau de la déclaration ADC120F-12I
(DRVPNR) ;

5. Vérifier que le chiffre d’affaires déclaré par l’entreprise dans sa déclaration dans le cadre de
l’autoliquidation n’a pas été pris en considération dans le calcul, notamment du prorata de
déduction ou du plafond de remboursement (il ne s’agit pas de son propre chiffre

d’affaires).
 V. Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

V.4. Contrôle de la TVA sur intérêts des

comptes courants d’associés et autres
débiteurs
 V. Contrôle de la TVA
V.4. Contrôle de la TVA sur intérêts des comptes courants d’associés et autres débiteurs

1. Si le solde du compte « Comptes courants d’associés débiteurs » est positif, vérifier que les
produits financiers ont été comptabilisés au niveau du CPC et que la TVA a été dûment
déclarée et versée selon le régime (débit ou encaissement).

2. Si le solde du compte « Autres débiteurs » présente un solde positif, s’assurer de l’identité

des débiteurs. S’il s’agit de personnes physiques ou morales ayant bénéficié d’avances ou
de prêts, vérifier si les intérêts, qui sont des produits financiers imposables et taxables, ont
été comptabilisés.
 V. Contrôle de la TVA

Contrôles de fond et de cohérence

V.5. Contrôle de la dette TVA figurant au

Passif et de la créance TVA figurant à l’Actif
 V. Contrôle de la TVA
V.5. Contrôle de la dette TVA figurant au Passif et de la créance TVA figurant à l’Actif

Evaluer la cohérence de la dette TVA figurant au passif du bilan en procédant à la

reconstitution suivante :
TVA à payer de la dernière période de l'exercice (Mois ou Trimestre)
+ TVA / clients due en fin d'exercice
+ TVA due à la RAF en fin d'exercice (R.A.R.)
+TVA / effets escomptés non échus en fin d'exercice
= Dette TVA reconstituée (=Total 1 à 4)
- Dette TVA déclarée au passif du bilan
= Discordance relevée
 V. Contrôle de la TVA
V.5. Contrôle de la dette TVA figurant au Passif et de la créance TVA figurant à l’Actif

Evaluer la cohérence de la créance TVA figurant à l’actif du bilan en procédant à la

reconstitution suivante :
Crédit reportable en fin d'exercice
+ TVA restant à déduire à la clôture
= Créance TVA reconstituée
- Créance TVA déclarée à l'actif du bilan
= Discordance relevée