Mission Audit

AUTRES CRÉANCES ET AUTRES DETTES

Cette section porte sur le contrôle des comptes de créances, dettes, produits et charges non examinés dans les autres cycles.

Sont abordées la connaissance des opérations, la revue des procédures et la mise en œuvre des contrôles de substance sur ces comptes. Pour tout complément d'infor-
mation sur les aspects comptables du cycle, on pourra notamment se reporter au Mémento Comptable n° 41020 s. (charges à répartir et charges à étaler), n° 12045 s.
(subventions d'exploitation), n° 56440 s. (subventions d'investissement à recevoir), n° 52030 s. (distinction résultat courant/résultat exceptionnel) et n° 96300 s. (autres
charges de gestion courante).
Par ailleurs, les particularités de l'audit des opérations en devises sont abordées dans le cycle Trésorerie (n° 32700 s.).

Connaissance des opérations

L'auditeur doit acquérir une connaissance générale des autres créances, dettes, produits et charges. Le premier objectif sera de bien identifier ces
opérations.
L'utilisation d'un logiciel d'aide à la révision opérant un découpage par cycle des comptes de la balance permet d'être assuré de n'oublier aucun compte dans la mise en
œuvre de l'audit.

Connaissance générale
La prise de connaissance générale complète et met à jour les informations à caractère permanent collectées soit lors de la mise en place de la mission
de l'exercice, soit lors des contrôles mis en œuvre au cours des exercices précédents. Elle porte sur les opérations et les méthodes et principes comp-
tables de l'entité contrôlée.
Ces éléments sont en principe classés dans un dossier permanent par cycle, sous la rubrique correspondant au cycle examiné.

Opérations
L'auditeur prend connaissance des opérations donnant lieu à la comptabilisation d'autres créances, dettes, produits et charges telles que la détention
des comptes courants.
Il complète son information en fonction des sujets qui concernent l'entité et recense les différentes catégories de créances, dettes, produits et charges
significatifs supportés par l'entité et qui n'ont pas déjà été abordés au cours des cycles précédents.
Les autres créances comprennent notamment des comptes de subventions à recevoir ainsi que des créances diverses provenant d'opérations diverses
(ventes d'immobilisations, indemnités d'assurance, dommages et intérêts, etc.).
 Pour plus de détails sur la comptabilisation des opérations de régularisation, voir Mémento Comptable n° 45000 s.

Principes et méthodes
L'auditeur prend connaissance des principes et méthodes comptables appliqués par l'entité et notamment les principes retenus en matière de rattache-
ment des autres produits et charges à chaque exercice. Il vérifie notamment les principes de comptabilisation retenus pour les anciennes charges diffé-
rées ou à étaler en application du règlement sur les actifs.

La prise de connaissance des méthodes comptables permet également à l'auditeur d'identifier les changements de méthodes comptables intervenus ou
à venir.
Pour plus de détails sur les changements de méthodes comptables et leur incidence sur le rapport du commissaire aux comptes, voir n° 30904 s.

Procédures analytiques
Les procédures analytiques sont réalisées chaque année et permettent à l'auditeur de prendre connaissance de l'activité et des principales opérations
particulières de l'exercice au travers d'une revue indiciaire des comptes et d'entretiens avec les représentants de l'entité.
Ces travaux ont vocation à être classés dans le dossier de contrôle annuel de l'auditeur.

Les procédures analytiques réalisées sur les comptes du cycle des autres créances et dettes comportent généralement les travaux suivants :
- état comparatif des autres créances et dettes ainsi que des charges et produits correspondants ;
- justification des principaux soldes ;
- obtention d'explications sur les évolutions les plus significatives.

Évaluation du contrôle interne

Les procédures de contrôle interne concernant les autres créances, dettes, produits et charges sont étroitement liées aux procédures des autres cycles
avec lesquels l'auditeur doit faire le lien.
Ainsi, pour les comptes clients créditeurs, l'auditeur pourra utiliser les travaux du cycle « ventes/clients », notamment pour valider les assertions d'exhaustivité des pas-
sifs et de séparation des exercices.

Il en résulte que les éléments collectés issus des travaux réalisés sur ce cycle proviennent pour l'essentiel de contrôles de substance sur les comptes.

Contrôles de substance sur les comptes du cycle « autres créances et autres dettes »
Les contrôles de l'auditeur pourront porter notamment sur :
- l'exhaustivité des enregistrements ;
- l'existence des soldes ;
- la séparation des exercices ;
- la régularité des enregistrements ;
- la présentation des comptes et l'information donnée en annexe.
Les contrôles suggérés ci-après sont donnés à titre indicatif. L'auditeur devra adapter la démarche proposée ainsi que son programme de travail au cas particulier de l'en-
tité contrôlée.

Exhaustivité des enregistrements

Le contrôle de l'exhaustivité des enregistrements est réalisé pour l'essentiel en établissant un lien avec les travaux réalisés sur d'autres cycles (voir n°
34720).

Existence des soldes

L'auditeur examine la justification des montants inscrits au bilan.
Concernant par exemple les subventions à recevoir (« autres créances »), l'auditeur pourra mettre en œuvre les travaux suivants :
- vérification que les subventions sont définitivement acquises en se fondant sur l'analyse des contrats ou notifications de subventions ;
- obtention d'une confirmation directe des organismes ayant attribué des subventions à l'entité.

Séparation des exercices

L'auditeur examine par sondages les opérations post-clôture pour s'assurer qu'elles ne se rapportent pas à l'exercice audité.

Régularité des enregistrements

L'auditeur contrôle par sondages la nature et la justification des charges et produits comptabilisés.
Il valide le traitement comptable retenu.

Présentation des comptes et informations données en annexe

L'auditeur examine la pertinence des classements comptables retenus (notamment distinction entre le résultat courant et le résultat exceptionnel).

Autres contrôles
L'auditeur s'assure que les autres créances et autres dettes comptabilisées sont justifiées conformément aux principes comptables applicables. Il vérifie
le cas échéant le traitement fiscal retenu.

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