Eléments de cours : Audit et contrôle Interne 2 _ CCA _ Université Libre de Tunis

C/ Trésorerie

Les fonctionnalités attachées aux procédures de trésorerie sont :

- les paiements ;
- les encaissements.
Sont décrites ci-après, à partir des principaux risques potentiels liés au cycle examiné,
les mesures de contrôle interne mises en place usuellement dans les entités.

1. Paiements
1.1. Objectifs

Le contrôle interne doit garantir :

- que les paiements réalisés sont tous justifiés par des opérations initiées par l'entité ;
- que les paiements sont enregistrés correctement et rapidement dans les comptes de
trésorerie ;
- que les carnets de chèques, les caisses et les autres moyens de paiement sont protégés.
1.2. Risques potentiels

Les risques potentiels sont essentiellement :

- les mises en paiement sans justification, réalisées en double ou réalisées par virement sur
des comptes erronés ;
- le défaut d'enregistrement de certains paiements ;
- le vol de chèques ou d'espèces.
1.3. Mesures usuelles de contrôle interne

Les procédures de contrôle interne généralement mises en place pour couvrir les risques
mentionnés ci-dessus comprennent :
- des définitions de pouvoirs limitant strictement le nombre de personnes ayant accès aux
chèques et ayant la possibilité de faire des virements ;
- l'adjonction à toutes les préparations de règlements des pièces justificatives de paiement ;
- l'apposition systématique d'un bon à payer sur chaque pièce justificative de paiement,
donné par une personne bénéficiant d'un pouvoir suffisant ;
- l'estampillage systématique de la pièce justificative (par exemple avec la mention « Payé »),
de manière à éviter les doubles règlements ;
- la limitation des personnes ayant accès aux coordonnées bancaires des fournisseurs et le
contrôle strict des coordonnées utilisées pour les paiements ;

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- la mise à jour régulière des pouvoirs bancaires remis aux banques ;
- le contrôle de l'exhaustivité de la comptabilisation des paiements par établissement d'états
de rapprochement bancaire périodiques supervisés par une personne indépendante ;
- la protection physique des caisses et des formules de chèque.
2. Encaissements
2.1. Objectifs

Le contrôle interne doit garantir :

- que les chèques reçus sont rapidement remis en banque pour encaissement ;
- que les encaissements sont recensés exhaustivement ;
- que les encaissements sont enregistrés correctement et rapidement dans les comptes de
trésorerie ;
- que les fonds correspondants sont mis à la disposition de l'entité dans les délais les plus
rapides.
2.2. Risques potentiels

Les risques potentiels généralement liés au risque de fraude relatifs aux opérations
d'encaissement sont essentiellement :
- les détournements, pertes ou remises tardives de chèques reçus ;
- le non-enregistrement de chèques ou virements reçus ;
- l'enregistrement fictif d'encaissements.
2.3. Mesures usuelles de contrôle interne

Les procédures de contrôle interne permettant généralement de couvrir les risques

mentionnés ci-dessus sont :
- la comptabilisation systématique des chèques reçus par une personne indépendante de
celle chargée des remises en banque ;
- la séparation des fonctions de réception du courrier, de remise en banque des chèques, de
tenue des comptes de trésorerie et de tenue des comptes clients ;
- le rapprochement des chèques reçus et des chèques enregistrés ;
- le contrôle de l'exhaustivité de l'enregistrement et de la réalité des encaissements par
l'établissement d'états de rapprochements bancaires périodiques supervisés par une
personne indépendante.

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