COMBINAISON ET CONSOLIDATION

Distinction entre combinaison et consolidation

Les conditions de mise en uvre de la combinaison
Lapplication comptable
Linformation aux membres et aux tiers

Le rfrentiel comptable applicable

Les informations principales spcifiques fournir dans lannexe aux comptes

combins

Distinction entre combinaison et consolidation

En absence de capital social et de contrepartie en titre de proprit, deux entits personnes
morales ne peuvent consolider leurs comptes.
Ds lors, deux associations ne peuvent avoir recours la consolidation.
Lappellation comptes consolids nest utilise que si lassociation mre consolide des
filiales ou des participations dont elle dtient une partie du capital social.
En consquence, le terme consolidation ne peut tre retenu lorsquune association, ou une
fondation, intgre une structure de mme nature. Dans ce cas il sagit dune combinaison.
La consolidation concerne exclusivement les entits prsentant un lien capitalistique.
En revanche, un groupe consolid peut entrer dans le primtre de combinaison, au mme
titre quune association ou une fondation.
Les rgles qui fixent ltablissement des comptes du groupe consolid relvent du
CRC n99-02.
La combinaison des comptes annuels est dfinie par le rglement CRC n2002-12 du
12 dcembre 2002 qui constitue dsormais une section de lannexe du CRC n 99-02 ayant
trait aux comptes consolids.

Les conditions de mise en oeuvre de la combinaison

Le primtre est constitu par lensemble des entits qui sont soit combines entre elles,
soit consolides par lune ou plusieurs des entits combines.

Trois cas ligibles la combinaison peuvent tre distingus :

Cas 1 Les entits constitutives dun ensemble de tte, lies entre elles par un lien de
combinaison.
Le lien de combinaison rsulte de relations suffisamment proches et dun
accord entre les entits. Ainsi une direction commune, des services gnraux
mutualiss entranant un comportement social, commercial ou financier
commun, caractrisent un lien de combinaison.

Cas 2 Les entreprises consolides par une ou plusieurs entreprises comprises dans
le primtre de combinaison.
Il sagit des entreprises qui entrent dans le champ dapplication du rglement
CRC n99-02 ayant trait aux comptes consolids :
Entreprises sous contrle exclusif par une ou plusieurs entits
comprises dans le primtre de combinaison,
Entreprises contrles conjointement par une ou plusieurs entits
comprises dans le primtre de combinaison,
Entreprises sous influence notable dune ou plusieurs entits
comprises dans le primtre de combinaison.

Cas 3 Les entits non comprise dans lensemble de tte et non consolides, lies au
moins lune des entits du primtre.
Cest le cas, par exemple, de deux associations qui dcident de crer un outil
commun de moyens et dactions qui sinscrivent dans le moyen et long terme,
et qui ont fix, dans un document crit, la rpartition du patrimoine et des
rsultats de lactivit contrle simultanment.
On parle dans ce cas de contrle partag.
-

Les exclusions :
La simple poursuite dobjectifs communs, notamment moraux ou sociaux, voire
conomiques, ne suffit pas prsumer un lien de combinaison.
De mme, une mme entit ne peut pas appartenir deux combinaisons diffrentes.
La combinaison reste facultative pour les associations. Lobligation ne peut rsulter
que dun choix volontaire des gouvernances des entits ou ventuellement de
rglementations spcifiques (exemple : entits syndicales).

Lentit combinante est celle charge dtablir les comptes combins. Sa

dsignation fait lobjet dune convention crite entre toutes les entits de lensemble
de tte de combinaison.

La convention doit prciser :

Le rfrentiel rglementaire applicable (CRC n99-02 ayant trait aux comptes
consolids et le CRC n2002-12 venant tendre aux associations et fondations la
facult dtablir des comptes dits combins),
Les engagements pris par les entits justifiant les liens et la dure permettant
lentre dans le primtre de combinaison,
Le processus de collecte dinformations permettant ltablissement des
comptes combins.
Lapplication comptable
Les comptes combins constituent les comptes dun ensemble dentreprises, comme si cet
ensemble tait form dune seule entit.
Les principales rgles dtablissement sont les suivantes :
- Cumul des comptes des entreprises faisant partie du primtre des comptes
combins aprs retraitement et classement (ex : homognisation des plans
comptables),
- Elimination des comptes rciproques (actifs, passifs, charges et produits),
- Neutralisation des rsultats provenant doprations effectues dans les entreprises
dans le primtre de combinaison,
- Elimination des incidences comptables des critures constates par la seule
application des lgislations fiscales,
- Enregistrement des impositions diffres,
- Elimination des ventuels titres de participations par imputation sur les fonds propres,
- Non existence dventuels carts dacquisitions et dcarts dvaluations pour les
entits entrant dans le primtre de combinaison ne provenant pas de lacquisition
des titres,
- Enregistrement des valeurs dentre des actifs et passifs de chacune des entits
combines leur valeur nette comptable, retraite aux normes comptables du groupe
la date de la premire combinaison, en distinguant valeurs brutes, amortissements
et provisions. Les carts conscutifs lharmonisation des comptes aux normes du
groupe (ex : dure damortissement des biens comparables) sont ajouts ou
retranchs des fonds propres combins,
- Les dotations et reprises de provisions, ainsi que les plus ou moins value de cession,
contribuent au rsultat combin aprs la premire combinaison. Les valeurs
harmonises qui se rvlent par la suite errones ou injustifies, sont corriges avec
une modification rtroactive des fonds propres combins. Les ajustements sont alors
prsents en annexe des comptes combins.
Linformation aux membres et aux tiers

Le rfrentiel comptable applicable retenir par le groupe combin, et ce quelle

que soit la nature juridique de lentit combinante, est celui du rglement CRC n9903 relatif au plan comptable gnral.
Ce rfrentiel est complt pour lassociation entit combinante par le CRC n99-01,
relatif au plan comptable associatif.
Les comptes combins comprennent minima :
Le bilan combin
Le compte de rsultat combin
Lannexe aux comptes combins
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Les informations principales spcifiques fournir dans lannexe aux comptes

combins sont les suivantes :

Le primtre de la combinaison
w Lentit combinante
w La liste des entits combines,
w La description des liens de combinaison,
w Les critres de slection de lentre dans le groupe combin,
w Les explications des ventuelles excusions dune ou de plusieurs entits,
alors quelles sont ligibles au regard des critres de slection,
w Aprs la premire combinaison, la liste des entres et des sorties du
primtre, ainsi que lexplication du mouvement,
w La liste des accords de combinaison.

Les mthodes dhomognisation et dharmonisation retenues par le groupe combin

w La mthode de retraitement,
w La mthode de reclassement,
w Incidences sur les fonds propres combins.