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Audit Général
2021 /2022
Audit d’efficacité
L’ audit d’efficacité couvre toutes les fonctions de l’organisation : gestion
des ressources humaines, gestion des dépenses, gestion des recettes, gestion
budgétaire, gestion commerciale, gestion du patrimoine, …etc.
Audit de Management
L’audit de management est une dimension nouvelle de l’audit qui
constitue le stade ultime de développement de la fonction. Il peut s’agir :
d’une vérification de la conformité de la politique de chaque fonction
par rapport à la stratégie de l’organisation ou aux politiques qui en
découlent,
de la vérification de la façon dont les politiques sont conçues,
transmises et exécutées tout au long de la chaîne hiérarchique
2 – Audit Financier
Les normes de qualification (série 1000) qui énoncent les caractéristiques que
doivent présenter les organisations et les personnes accomplissant des activités
d’audit interne
Les normes de fonctionnement (série 2000) qui décrivent la nature des activités
d'audit interne et définissent des critères de qualité permettant d’évaluer les services
fournis
Les normes de mise en œuvre (série 1000 ou 2000 assortie d'une lettre) qui
déclinent les précédentes pour des missions spécifiques
NB:
Alors qu’il existe un seul ensemble de Normes de Qualification et de Normes de
Fonctionnement, il peut exister différents ensembles de Normes de Mise en œuvre
correspondant chacun à un grand type d’activité d’audit interne
1130. C1 – Les auditeurs internes peuvent être amenés à réaliser des missions de
conseil liées à des opérations dont ils ont été auparavant responsables
1210 – Compétence
Les auditeurs internes doivent posséder les connaissances, le savoir-faire et les autres
compétences nécessaires à l’exercice de leurs responsabilités individuelles. L’audit
interne doit posséder ou acquérir collectivement les connaissances, le savoir-faire et
les autres compétences nécessaires à l’exercice de ses responsabilités
1210. A3 – Les auditeurs internes doivent posséder une bonne connaissance des
principaux risques et contrôles liés aux technologies de l’information et des
techniques d’audit informatisées susceptibles d’être mises en œuvre dans le cadre des
travaux qui leur sont confiée. Toutefois, chaque auditeur interne n’est pas censé
posséder l’expertise d’un auditeur dont la responsabilité première est l’audit
informatique
1220. A3 – L’auditeur interne doit exercer une vigilance particulière à l’égard des
risques significatifs susceptibles d’affecter les objectifs, les opérations ou les
ressources. Toutefois, les procédures d’audit seules, même lorsqu’elles sont menées
avec la conscience professionnelle requise, ne garantissent pas que tous les risques
significatifs seront détectés
1220. A3 – L’auditeur interne doit exercer une vigilance particulière à l’égard des
risques significatifs susceptibles d’affecter les objectifs, les opérations ou les
ressources. Toutefois, les procédures d’audit seules, même lorsqu’elles sont menées
avec la conscience professionnelle requise, ne garantissent pas que tous les risques
significatifs seront détectés
2010. C1 – Lorsqu’on lui propose une mission de conseil, le responsable de l’audit interne,
avant de l’accepter, doit considérer dans quelle mesure elle est susceptible de créer de la
valeur ajoutée, d’améliorer le management des risques et le fonctionnement de
l’organisation. Les missions de conseil qui ont été acceptées doivent être intégrées dans le
plan d’audit
2201. C1 – Les auditeurs internes doivent établir avec le client donneur d’ordre un
accord sur les objectifs et le champ de la mission de conseil, les responsabilités de
chacun et plus généralement sur les attentes du client donneur d’ordre. Pour les
missions importantes, cet accord doit être formalisé
2500. C1 – L’audit interne doit surveiller la suite donnée aux résultats des missions de
conseil conformément à l’accord passé avec le client donneur d’ordre
Indépendance
Secret
professionnel
Professionnalisme
Normes générales
Normes de travail
Normes de rapport
1 - L’indépendance
La loi , les règlements et la déontologie, font une obligation au commissaire aux comptes
d’être et de paraître indépendant, pour effectuer sa mission d’audit avec intégralité et objectivité
De cette norme découlent les règles d’incompatibilité
Dans toutes les recommandations nationales et internationales, il est fait référence à cette norme
importante pour éviter des audits de complaisance
Des interdictions sont donc énoncées pour des cas où l’indépendance de l’auditeur pourrait être
remise en cause :
- Tenir une comptabilité et l’audité.
- Auditer une société où l’auditeur est associé.
- Lien entre les conclusions de la mission et la rémunération. (Intéressement de l’auditeur)
2 – La compétence
• Au Maroc, seuls les experts comptables inscrits sur la liste officielle sont
autorisés à effectuer des travaux de commissariat aux comptes
4 - Le secret professionnel
Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes
et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions
Il assure également que ses collaborateurs sont conscients des règles concernant le
secret professionnel et les respectent
IFAC :
L’auditeur doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies à
l’occasion de son travail et ne doit divulguer aucune de ces informations
La notion de risque
Le contrôle interne dans une entité peut être représenté par le modèle
COSO 2. Les cinq composantes sont les suivantes :
- Environnement de contrôle
- Evaluation des risques
- Activités de contrôle
- Information et communication
- Pilotage
I – Environnement de contrôle
C’est le fondement de l’ensemble du système de contrôle interne.
L’élément le plus important de cet environnement est la culture de
l’entité, car elle détermine le niveau de sensibilisation du personnel
au besoin de contrôle
IV – Information et communication
Une information et une communication efficaces sont cruciales pour la
gestion et le contrôle des opérations. Ainsi, la communication doit
être pertinente, exhaustive et fiable quelque soit le type d’événement
concerné
V – Pilotage
Le système de CI doit être suivi et piloté afin de maintenir sa qualité
dans le temps. Cela permet notamment de l’adapter en cas de
changements de l’environnement de l’entité, ou encore dans ses
objectifs, ses moyens et ses risques
2 - Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la traduction correcte
d'une opération réelle ?
3 – Phase de conclusion
3 - 1 : La synthèse des travaux d’audit
3 - 2 : Le rapport d’audit et l’opinion de l’auditeur
3 – Phase de conclusion
3 – 1 La synthèse des travaux d’audit
Cette synthèse porte sur l’étendue des travaux et sur les erreurs et
inexactitudes identifiées qui n’auraient pas déjà été prises en compte
par l’entreprise
L’auditeur doit décider si tous les travaux nécessaires ont été effectués
c'est-à-dire qu’il a pu mettre en œuvre tous les travaux qu’il a jugé
utiles
L’auditeur récapitule les erreurs et les inexactitudes relevées et examine
leurs ajustements. Il compare le total des montants des ajustements au
seuil de signification tel qu’il l’a défini au début de sa mission (et
éventuellement modifié pour tenir compte des éléments nouveaux)
I- L'EXAMEN ANALYTIQUE
L'examen (ou revue) analytique consiste à :
- faire des comparaisons entre les données résultants des comptes annuels et des données
* antérieures
* postérieures et prévisionnelles
* d'entreprises similaires
et établir des relations entre elles
- analyser les fluctuations et les tendances
- étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons
Technique d'audit susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission :
- prise de connaissance générale
- contrôle des comptes
- examen des comptes annuels
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un taux de progression normal
II – L’observation physique
Elle consiste en l’examen des procedures et de leur mise en oeuvre. C’est notamment l’un des
moyens utilisés pour s’assurer de l’existence d’un actif
Les pièces créées par l’entreprise et qui portent la marque d’une circularisation
extérieure : Les effets à recevoir acceptés; Les bordereaux de remise des valeurs à la banque;
Les doubles des bons de livraison signés et cachetés par le client
Les pièces créées par l’entreprise et adressées à des tiers : Les factures clients; Les bons
de commandes adressés aux fournisseurs; La correspondance adressée à des tiers
Les pièces créées et retenues par l’entreprise : ordres de fabrication; bons de sortie;
demande d’achat
La véracité d’un élément est meilleure lorsqu’il y’a différentes sources d’informations.
L’auditeur sera, en effet satisfait si une opération pourra être confirmée grâce au
rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources différentes
Pour certains postes, il suffit à l’auditeur d’en vérifier l’existence, sans pour autant que leur
expression en unités monétaires ne pose problème : banque, caisse….
Pour d’autres postes par contre, le contrôle de l’existence se double d’une appréciation des
évaluations : Stocks, immobilisations, créances…
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit de l’auditeur
Tenu d'une obligation de moyens, et non de résultat, l’auditeur n'a pas à vérifier toutes les opérations qui
relèvent du champ de ses missions, ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités
qu'elles pourraient comporter
objectif de l’auditeur : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à l'opinion qu'il est appelé à
formuler
objectif de l’auditeur : acquérir un degré raisonnable d'assurance quant à
l'opinion qu'il est appelé à formuler
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Le Seuil de signification
Le seuil de signification est la limite en deçà de laquelle une erreur commise de bonne
foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidèle des comptes annuels
Autrement dit, le seuil de signification est le montant à partir duquel des omissions ou
inexactitudes, isolées ou cumulées, auraient pour effet, compte tenu des circonstances,
de modifier ou influencer le jugement d’une personne raisonnable se fiant aux états de
synthèse
Remarque :
- S’assurer de l’existence d’un fichier d’immobilisations détaillé par article et faisant état de :
* la nature de l’immobilisation
* la référence de l’immobilisation
* la valeur d’acquisition
* la date d’acquisition
* la méthode d’amortissement
* la durée d’amortissement
* la dotation d’amortissement
* le cumul d’amortissement
* la valeur nette d’amortissement
- Procéder à un inventaire physique au moins une fois par an (n’oublier pas l’élaboration d’une procédure
d’inventaire)
- Procéder aux corrections nécessaires de la valeur comptable du stock conformément aux résultats de
l’inventaire physique
- Calculer le taux de marge brute par catégorie de produit et le comparer avec celui de l'exercice précédent
- Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantités en stocks
correspondent au coût moyen pondéré ou FIFO
- Vérifier la méthode de valorisation utilisée avec celle de la période précédente (principe de permanence
des méthodes)
* les stocks à rotation lente (ne pas omettre de tenir compte, en outre, des perspectives
de vente : risque d’obsolescence, durée d’écoulement lente…..),
* les éléments de stocks abîmés ou incomplets et les produits périmés
- Apprécier le bien fondé (caractère réel et suffisant) des provisions constituées sur
stocks
- Comparer par rapport à la période précédente les créances clients en pourcentage du chiffre
d'affaires et apprécier le caractère raisonnable du ratio
- Apprécier ce ratio avec la politique de crédit de l'entreprise (délai moyen normal accordé). Procéder,
si nécessaire, par catégories de clients, si des conditions différentes sont accordées
- Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libellés anormaux, des soldes
incohérents,…
- S'assurer que les soldes clients créditeurs sont justifiés et correspondent bien à des avances ou
acomptes reçus
- S'assurer que les règles fiscales généralement admises sont respectées (justification du
caractère déductible par l'introduction d'un recours judiciaire)
- Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libellés
anormaux, des mouvements incohérents, …
- S'assurer que les gains de change latents découlant de la conversion des dettes en
devises, ont été intégrés dans la base imposable à l'IS
6.1 TVA
- S'assurer que l'ensemble des activités de la société est correctement soumis à la TVA :
procéder au recensement de ces activités et vérifier l'application des règles correspondantes
(taxation à la TVA, bases et taux appropriés, …)
- Vérifier que les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et
réglementaires y afférentes : attestations d'exonération à la disposition de la société, …
- S'assurer que les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du droit
à déduction
- Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables au niveau
des créances clients (TVA collectée) et des dettes fournisseurs (TVA récupérable)
- S’assurer que la provision a été évaluée de manière précise ; à défaut, le recours aux
méthodes forfaitaires ou statistiques est autorisé dans la mesure où il est fait référence à
des données propres à l'entreprise (historique, statistiques internes, …)
- Porter une attention particulière au risque de double emploi avec des sommes figurant déjà
dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une facture dont l'entreprise
refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la dette correspondante ne figure
pas déjà en compte de tiers
- Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse ont
été régulièrement approuvés
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Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI
Le cycle Achat / Fournisseur : C’est toute une procédure qui
commence par l’étape d’expression de besoin jusqu’à ce que la facture
de fournisseur qui a livré le bien pour satisfaire la demande soit réglée
Service initiateur
Service Achat Service réception
de la commande
Service Magasin
Service Trésorerie Service Comptabilité Magasin
Comptabilité
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Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI
Services Rôles Documents
Vérification du besoin
Passation de la commande
Suivi de la commande
Réception de la livraison
Fichier Comptabilisation
Stockage
Fournisseur
Fichier de
Demande
stock
Normes à respecter :