10 Programme Examen de La Qualité PDF

RFRENTIELD'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER
Programme d'examen de la qualit
Secteur priv Rapport Dfinitif 4 Juillet 2009
LE PROGRAMME DEXAMEN DE LA QUALITE
PRAMBULE 1 - INTRODUCTION
3 4
LESOBJECTIFSDUPROGRAMMEDEXAMENDELAQUALIT LECHAMPDAPPLICATIONDUPROGRAMMEDEXAMENDELAQUALIT LESCOMPOSANTESDUPROGRAMMEDEXAMENDELAQUALIT

2 - LVALUATION INTERNE
4 5 5
6
LESACTEURSDELVALUATIONINTERNE LESPROCDURESDELVALUATIONINTERNE
3 - LVALUATION EXTERNE
6 9
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LESYSTMEDEMENTORS LORGANISATIONDESCONTRLESPARUNEAUTORITINDPENDANTE
4 - LE PROGRAMME DEVALUATION INTERNE DE LA QUALITE 5. LE PROGRAMME DEVALUATION EXTERNE DE LA QUALITE
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12 18
PROGRAMMED'EXAMENDELAQUALITSECTEURPRIV RAPPORTDFINITIF4JUILLET2009
PRAMBULE
Les travaux qui ont permis dlaborer ce programme dexamen de la qualit se sont fonds dune part sur les normes de rfrence en la matire : lISQC1, la norme ISA 220 (IFAC) et dautre part sur les runions de travail avec lensemble des acteurs concerns : LOrdre National des Experts Comptables et Comptables Agrs Maliens (ONECCAM) LAssociation des Contrleurs Internes et Auditeurs du Mali (ACIAM).
Un comit de pilotage compos du Bureau du Vrificateur Gnral (BCG), du Contrle Gnral des Services Publics (CGSP), de la Direction Nationale du Contrle Financier, de lInspection des finances, de lACIAM, de lONECCAM, de la commission des finances de lassemble nationale, de la CARFIP et de la Section des Comptes de la Cour Suprme a guid et valid les travaux dlaboration du code dthique.
1-
INTRODUCTION
Les objectifs du programme dexamen de la qualit

Par leurs activits de contrle des comptes, daudit des organisations, de certification des comptes, les structures daudit possdent des missions dterminantes pour limage du monde des affaires. Afin dassurer la crdibilit des audits mens par les structures daudit, il importe que ces derniers puissent fournir tout observateur, individuel ou collectif, national ou international, lassurance raisonnable quils se conforment ainsi que lensemble de leur personnel aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires qui les concernent. Le Programme dexamen de la qualit rpond cette ncessit en dfinissant les principes fondamentaux et les modalits dapplication du systme de contrle qualit applicable par une structure daudit. Le Programme dexamen de la qualit fournit les lments constitutifs dun systme de management de la qualit aux procdures diverses et aux acteurs multiples. Nanmoins, il repose sur un acteur principal : lauditeur. Si la qualit est laffaire de tous, elle est assurment celle des auditeurs qui doivent veiller en permanence dans le cadre de leurs missions au respect de lensemble des normes, rgles et bonnes pratiques de la profession. La direction doit soutenir activement ce systme en se positionnant comme initiateur et catalyseur de la dmarche. Dans cette optique, la direction doit formaliser les politiques et procdures de contrle qualit afin de les communiquer aux auditeurs comme lensemble du personnel de la structure daudit. Le systme de contrle qualit nest pas fig dans le temps, le programme dexamen de la qualit labor par une structure daudit doit pouvoir voluer, sadapter, samliorer. Pour ce faire, il convient de permettre, voire dencourager le personnel changer sur le systme en place. Une communication active doit tre mise en uvre par la direction de la structure daudit afin dassurer ladaptation de son systme de contrle de nouveaux besoins, de nouvelles attentes ou de nouveaux risques. Le Programme dexamen de la qualit permet : dapprcier la conformit de la pratique des professionnels aux exigences lgales, au code de dontologie, aux normes dexercice professionnel homologues et de suivre la prise en considration par les professionnels des bonnes pratiques identifies dans les guides daudit. damliorer le processus de travail des diffrentes structures daudit en renforant la crdibilit des modes dexercice professionnel. dvaluer le respect des normes daudit et du code dthique.
Le champ dapplication du programme dexamen de la qualit

Le prsent programme dexamen de la qualit sapplique toutes les structures daudit prives : auditeurs, direction ainsi que toute personne travaillant pour le compte dune structure daudit et participant aux missions.
Les composantes du programme dexamen de la qualit

Le Programme dexamen de la qualit sarticule autour de deux systmes de contrle : lvaluation interne et lvaluation externe. Lvaluation interne consiste pour la structure daudit instituer en son sein des autorits ayant vocation contrler les missions daudit, mais galement fournir le soutien ncessaire aux auditeurs dans lapplication des normes professionnelles. Lvaluation externe consiste pour la structure daudit soumettre son systme de contrle qualit lvaluation dune autorit indpendante.
2-
LVALUATION INTERNE
Le dispositif dvaluation interne se fonde sur des acteurs et des procdures. Il appartiendra chaque structure de dcliner au regard du contexte les modalits de mise en uvre.
Les acteurs de lvaluation interne
Le rfrent qualit
Dans le cadre du management du systme de contrle qualit de chaque structure daudit, la direction doit tre assiste dun rfrent qualit. Il : informera la direction du niveau de qualit atteint, du respect des objectifs de la politique qualit et des axes de progrs promouvoir. assistera les auditeurs dans la mise en uvre des normes et pratiques professionnelles dfinies par le code dthique et guides daudit et procdera aux contrles.
Le responsable qualit doit tre dsign par lorgane de direction de la structure daudit. Il doit tre dot dune exprience et dune autorit suffisantes lui assurant une expertise de son domaine et une coute attentive. La direction doit dfinir le nombre de personnes en charge de cette fonction au sein de leur structure compte tenu des effectifs et des spcificits de la structure daudit.
Le superviseur
Il sagit de confier un responsable hirarchique ou une personne exprimente le contrle permanent de la bonne ralisation de la mission. Ce contrle permettra dviter ou de surmonter les difficults rencontres par lquipe daudit. La supervision des travaux consiste 1: suivre l'avancement de la mission ; s'assurer, compte tenu des capacits et des comptences de lquipe affecte la mission que chaque membre dispose du temps suffisant pour effectuer les travaux, comprenne les instructions qui lui a t donnes, et que le travail est excut selon l'approche dfinie pour la mission ;
Extrait de la norme ISQC1.
rsoudre les problmes importants soulevs durant la mission, en tenant compte de leur importance, et faire modifier en consquence l'approche pralablement dfinie ; identifier les points ncessitant une consultation ou un examen par des membres plus expriments au sein de l'quipe au cours de la mission.
La responsabilit de la revue des travaux consiste allouer aux membres les plus expriments de l'quipe, ou en dehors de lquipe de mission, la revue du travail effectu par les moins exprimentes. Les personnes charges de la revue examinent si 1: les travaux ont t effectus selon les normes professionnelles conformment aux obligations lgales et rglementaires ; et
les questions importantes ont t releves pour un examen plus approfondi ; des consultations appropries ont t menes et si les conclusions auxquelles elles ont abouti ont t documentes et suivies ; il convient de modifier la nature, le calendrier et l'tendue des travaux ; les travaux effectus permettent de fonder les conclusions formules et sont correctement documents ; les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour tayer le rapport ; les objectifs assigns aux procdures mises en uvre sur la mission ont t atteints.
Le comit dthique
La structure daudit doit avoir accs un comit dthique, cr en interne ou constitu par une institution externe. La structure daudit doit laborer une procdure dinstruction des demandes par cette autorit (si constitue en interne) ainsi que les modalits de cette saisine. Les auditeurs doivent pouvoir accder cette autorit comme leur hirarchie et lensemble du personnel de la structure daudit. Le comit dthique peut avoir rpondre des questions concernant lapplication dun principe thique (doctrine) ou rendre des dcisions de sanctions concernant les infractions commises par les auditeurs dans le cadre de leurs missions. Pour les membres de lONECCAM, cette seconde mission peut tre confie une autorit distincte : le conseil de discipline. Ce conseil peut-tre galement constitu en interne. Dans ce cas, il ne doit pas faire obstacle la saisine des juridictions pnales en cas de dcouvertes de faits dlictueux.
Le comit de lecture
Le systme de contrle qualit dune structure daudit peut tre complt par une autorit charge de relire les rapports daudit avant remise dfinitive. A linstar des prcdents acteurs, les membres de ce comit doivent possder une anciennet, une exprience et une comptence suffisantes pour porter un jugement sur le travail accompli par lquipe daudit et la qualit du rapport. Lindpendance et lobjectivit des membres du comit doivent tre assures par le respect dune procdure de slection des membres approprie (absence de conflit dintrt). La lecture du rapport provisoire de mission est loccasion dun change avec lquipe daudit. Cette phase danalyse du rapport peut dboucher sur des investigations complmentaires, des vrifications (lments probants) ou de nouveaux contrles.
Le comit daudit
Chaque structure daudit doit sassurer que le systme qualit dploy en interne est pertinent, adquat, fonctionne efficacement et est respect. Il sagit de raliser un suivi du systme de contrle qualit. Ce suivi, peut tre confi un comit daudit. Le mode de dsignation des personnes composant le comit daudit doit tre dfini par chaque structure daudit. Pour les auditeurs externes, ses membres sont soumis aux mmes rgles dthique que celles sappliquant aux auditeurs ayant effectu la mission, notamment au regard de limpartialit de membres du comit qui ne doivent pas avoir t lis aux missions dont ils vont devoir juger la qualit (respect des normes daudit, de dontologie et du contrle qualit). La slection des membres du comit devra galement tenir compte de la qualification technique requise pour remplir cette fonction (y compris lexprience et lautorit ncessaire). Le responsable qualit, intervenant tout au long de la mission, ne peut tre membre du comit daudit afin de ne pas risquer de perturber lanalyse impartiale de la mission. La mise en uvre de ce contrle interne peut tre ralise sur la base dun chantillon de missions acheves. Il sagit de slectionner un chantillon reprsentatif de missions acheves puis de les analyser. Le programme de contrle (questionnaire du &3 du prsent document ddi au secteur priv peut aider raliser cette analyse. Les rsultats des revues de missions priodiques doivent permettre de dterminer si le systme de contrle qualit mis en uvre est ou non dficient. Il appartient alors aux responsables de la structure daudit de prendre toutes les mesures ncessaires afin damliorer son systme au travers de recommandations. Le suivi des recommandations pourra tre confi au responsable qualit. Pour les auditeurs internes, le comit daudit est constitu et exerce ses missions conformment aux textes en vigueur.
Les procdures de lvaluation interne

Le systme dvaluation interne est fond sur lapplication dun certain nombre de procdures qui concourent garantir la qualit de la mission. Le questionnaire dvaluation interne du programme qualit (4 du prsent document) est le support formalis du contrle. Ce document couvre lensemble des problmatiques de conduite dune mission daudit comptable et financier de lthique jusqu la production du rapport sur une mission donne. Pour les mandats de commissariats aux comptes, le questionnaire du programme dvaluation de la qualit interne doit tre systmatiquement complt pour chaque mission. Pour les autres types de mission, il appartient la direction de la structure de dfinir le primtre de mise en uvre au regard dune analyse des risques pralable. Le questionnaire dment complt est archiv dans le dossier de synthse de chaque mission.
3 - LVALUATION EXTERNE
Une structure daudit se soumet une valuation externe lorsquelle est contrle par une entit distincte et indpendante. Lvaluation externe a pour objectif de sassurer que lentit contrle possde un systme de contrle de sa qualit et quil est respect ; le respect de lensemble des rgles dontologiques, des normes professionnelles et des guides daudit est galement contrl. Le questionnaire dvaluation externe du programme qualit ( 5 du prsent document) est le support formalis du contrle. Ce document couvre lensemble des problmatiques de conduite dune mission daudit comptable et financier de lthique jusqu la production du rapport sur une mission donne et lorganisation de la structure.
Le systme de mentors
Pour les auditeurs externes, il est propos de fonder lvaluation externe des structures daudit sur un systme de mentors. Les mentors tant soumis des contrles croiss. Ce dispositif ncessite didentifier parmi lensemble des structures daudit du secteur celles pouvant jouer le rle de mentors. Il appartiendra lONECCAM de prciser les critres objectifs permettant de slectionner le nombre de structures daudit ncessaire pour raliser le programme de contrle de lanne venir. Le programme de contrle peut galement tre dclin et amend par cette autorit indpendante. Les critres de slection des mentors proposs peuvent tre : Lanciennet de la structure Lexprience moyenne des membres de la structure Le nombre de missions ralises sur les 3 dernires annes Le nombre de missions de plus de X FCFA ralises sur les 3 dernires annes Le Chiffre dAffaires annuel des 3 dernires annes Le degr de formalisation des procdures de la structure Le niveau de dveloppement du contrle qualit de la structure (obtenu suite valuation interne) Les conclusions des contrles externes de ces structures
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Lorganisation des contrles par une autorit indpendante

Pour les auditeurs externes, les contrles externes seront tre organiss par lONECCAM. Les missions de cette autorit indpendante pourraient tre dans ce cadre : Slectionner les entits contrler ; Planifier les contrles ; Slectionner les entits qui devront raliser les contrles (mentors) ; Organiser les contrles croiss entre mentors ; Analyser les rapports de contrle externes, en faire une restitution et effectuer un suivi des recommandations.
Le rythme conseill des contrles externes est de 3 ans. Toute structure doit tre soumise un contrle externe au moins une fois tous les 3 ans. Il est envisageable pour une structure nayant pas satisfait un contrle externe de subir des contrles plus frquents conformment la procdure de slection des entits contrler labore par lOrdre des Experts Comptables. Le rapport de contrle externe devra tre remis par lentit ayant ralise le contrle lOrdre des Experts Comptables ainsi qu la direction de lentit contrle qui prendra toutes les mesures ncessaires pour remdier aux irrgularits ou dysfonctionnements identifis. Le responsable qualit pourra tre en charge de la mise en uvre et du suivi de lapplication des dcisions de la direction en matire damlioration des procdures daudit et de contrle qualit de la structure. Pour les auditeurs internes, il est recommand lACIAM de mettre en place une commission de contrle externe destination des auditeurs internes. Il appartiendra lACIAM de dfinir les modalits de mise en uvre de cette commission.
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4 - LE PROGRAMME QUALITE
DEVALUATION
INTERNE
DE
LA
Oui Non N/Ai Observations
1.
LA DONTOLOGIE
LES INTERDICTIONS ET INCOMPATIBILITS Chaque auditeur avant daccepter sa mission a-til analys la possibilit de se retrouver en infraction avec le code dthique de sa profession ? Un auditeur est-il (ou a-t-il t durant la mission) dans une situation interdite ou incompatible avec ses fonctions (telles que dcrites dans le code dthique de la profession) ?
LES RISQUES ET MENACES Les auditeurs ont-ils valu rgulirement les menaces thiques pesant sur leur mission ? Des menaces ont-elles identifies sur la mission ? effectivement t
Existe-il des faits caractristiques de menaces nayant pas t dtects ? Si oui, les menaces non dtectes mettent-elles en cause les conclusions de laudit ?
LES MESURES DE SAUVEGARDE En cas de risques dtects par lquipe daudit, des mesures de sauvegarde ont-elles t prises ? Paraissent-elles appropries ? Ont-elles permis de rduire le risque un niveau acceptable ?
LES FAITS RPRHENSIBLES Le principe dintgrit a-t-il t respect ? Le principe dimpartialit a-t-il t respect ? Le principe dindpendance a-t-il t respect ? Le principe de bienveillance a-t-il t respect ? Le principe de discrtion a-t-il t respect ?
12
Oui
Non
N/Ai
Observations
Des faits dlictueux ont-ils t identifis ? o En cas didentification, ont-ils t rvls ? o Si non, pourquoi, qui a dcid de ne pas les rvler et quelle forme a pris cette dcision ?
Des sanctions disciplinaires ont-elles t prises en cas de non respect du code dthique ? Les sanctions disciplinaires prises sont-elles de nature dcourager les pratiques dviantes ?
LES BONNES PRATIQUES Les auditeurs ont-il eu accs des lments (guide, recueil, formation, changes) de bonnes pratiques ? Lthique fait-elle lobjet dune communication de la part de la direction dont les auditeurs ont pu bnficier ?
2.
LES INSTANCES DE SOUTIEN ET DVALUATION INTERNE DE LA QUALIT Des points dthique ont-ils fait dbat dans lesprit dun auditeur ? o Si oui, ont-ils fait lobjet dun change avec un tiers (suprieur hirarchique, rfrent qualit ou comit dthique) ? o Si oui, les rsultats de ces changes ont-ils t formaliss ?
Le rapport a-t-il t soumis un comit de lecture ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il t consult avant la remise dfinitive des rapports ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il rclam des complments danalyse ? Si oui, dans quelle proportion ?
Un superviseur mission ?
a-t-il
dsign
pour
la
Des auditeurs de lquipe sont-ils sous tutorat ? o Si oui, le tuteur a-t-il t consult au cours de la mission ? Selon quelle modalit ?
Lquipe dauditeurs sest-elle appuye dans sa mission sur le guide daudit et le manuel de procdures? o Si oui, le guide et le manuel de procdures sont-ils jour ?
13
Oui
Non
N/Ai
Observations
o Si oui, le guide et le manuel de procdures sont-ils disponible facilement par les auditeurs ? o Si oui, le guide et le manuel de procdures sont-ils de qualit et suffisamment prcis ?
3.
LA COMPOSITION DE LQUIPE DAUDIT La constitution de lquipe daudit a-t-elle fait lobjet dune analyse de comptence pralable des auditeurs ? Une analyse dabsence de conflits a-t-elle t ralise lors de la constitution de lquipe daudit ? La composition de lquipe a-t-elle du tre modifie en cours de mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? Lquipe a-t-elle due tre renforce en cours de mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? Y a-t-il eu recours un ou plusieurs expert(s) extrieur(s) ? o Si oui, tait-ce prvu ds le dpart de la mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? o Si oui, un contrat a-t-il t tabli ? o Si oui, une supervision des travaux de lexpert a-t-elle t effectue ? o Si oui, les honoraires de lexpert ont-ils t facturs dans le cadre de la mission ?
4.
LA PRPARATION DE LA MISSION
Les termes et conditions de la mission ont-ils t convenus avec la direction de lentit contrle de manire crite avant sa ralisation? Au cours de la mission, les termes de la mission ont-ils t revus ? Pour quelle(s) raison(s) : conditions financires, volutions de lentit contrle. Cette volution a-t-elle t formalise ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dune phase danalyse pralable afin de mieux apprhender le contexte et les enjeux de la mission ? o Une prise de connaissance gnrale de lentit a-t-elle t ralise et formalise ? o La revue analytique de lentit a-t-elle t analyse et formalise ?
14
Oui
Non
N/Ai
Observations
o Lvaluation du contrle interne de lentit at-il t analyse et formalise ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dentretiens avec la direction de lentit contrle ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dchanges entre les membres de lquipe daudit ? Un plan de travail a-t-il t labor avant le lancement des travaux ? o Le plan de travail prcisait-il les modalits de communication avec la direction de lentit contrle ? o Le plan de travail a-t-il t concertation avec les auditeurs ? tabli en
o Le plan de travail a-t-il t tabli sur la base des tudes pralables au lancement de la mission (y compris les audits antrieurs) ? o Le plan de travail prcise t-il la nature et ltendue des travaux ainsi que le calendrier de ralisation ? Un budget a-t-il t tabli ? o Le budget initial a-t-il t respect ? o Sinon, quelles sont les causes de ce non respect ? o Sinon, les modifications ont-elles prsentes et acceptes par le client ? t
o La rpartition des heures dintervention entre les diffrents travaux raliser est-elle cohrente avec les travaux planifis dans le plan de mission ? o Le budget global de la mission semble-t-il suffisant la ralisation de la mission en termes de qualit ?
5.
LA RALISATION DE LA MISSION
Le dlai initial de ralisation de la mission a-t-il t respect ? Sinon, pourquoi ? Le dlai initial de ralisation de la mission est ou tait-il raliste compte tenu de la taille de lentit contrler et de limportance de la mission ? Le planning des phases de la mission a-t-il t respect tout au long de la mission ? La mission a-t-elle fait lobjet dun suivi (en plus du planning) ?
15
Oui
Non
N/Ai
Observations
La proportion des travaux raliss chez lentit contrle est-elle suffisante compte tenu des collectes de donnes raliser ? La rpartition des travaux entre les auditeurs a-telle t respecte ? Sinon pourquoi ? Les travaux permettent-ils aux auditeurs dassoier leur opinion. Des programmes de travail ont-ils t labors ? o Si oui, sont-ils en conformit avec le plan de travail ? o Si oui, ont-ils t respects ?

6.
Le dossier de la mission est-il tenu conformment aux prescriptions du guide daudit. La protection des informations assure par une procdure spcifique ?
LES CONCLUSIONS DE LA MISSION
est-elle
Les conclusions sont-elles lments probants ?
fondes
sur
des
Des tests (contrle, chantillon) ont-ils t fait pour valider les opinions des auditeurs. Les lments probants utiliss sont-ils rcents (dans le champ temporel de la mission daudit) ? Les conclusions documentes ? sont-elles suffisamment
Lauditeur a-t-il mis en uvre toutes les techniques ncessaires lobtention dlments probants ? (Ex : Inventaires physiques) Les dtections danomalies importantes ont-elles t communiques lentit audite ? o Si oui des mesures conservatoires ont-elles t prises ?
Des entretiens ont-ils t mens par les auditeurs pour obtenir des explications des responsables sur les anomalies constates ? Lensemble des rponses fournies ont-elles t exploites par les auditeurs ? Le rapport est-il conforme prsentation du guide daudit? aux normes de
16
Oui
Non
N/Ai
Observations
7.
LES RGLES SPCIFIQUES DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
LES RGLES GNRALES DU COMMISSARIAT AUX COMPTES Les rgles de dclaration dun nouveau mandat de commissaire aux comptes ont-elles t respectes ? Sil sagit dun nouveau mandat le CAC a-t-il pris contact avec son prdcesseur ? Raisons du non renouvellement de lancien CAC. Lentit a-t-elle nomm supplants ncessaires ? le nombre de CAC
LE COMMISSARIAT Les CAC reprsentent-ils des cabinets distincts et/ ou associs ? Sinon, pourquoi ? La participation de chaque CAC la mission a-telle t quantifie et dfinie qualitativement ? Les changes entre CAC ont-ils t rguliers ? La rpartition des travaux a-t-elle t concerte (rpartition des procdures daudit et de vrification) ? La rpartition des travaux permettent-ils chaque CAC dobtenir le degr dassurance ncessaire pour fonder leurs conclusions ? La documentation de la revue rciproque et de ses rsultats est-elle suffisante pour chacun des CAC ? Y a-t-il assistance conjointe aux runions importantes avec les organes dcisionnels de lentit ?
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5. LE PROGRAMME QUALITE
DEVALUATION
EXTERNE
DE
LA
Oui
Non
N/Aii
Observations
1. LA DONTOLOGIE
LES INTERDICTIONS ET INCOMPATIBILITS Chaque auditeur avant daccepter sa mission a-til analys la possibilit de se retrouver en infraction avec le code dthique de sa profession ? Un auditeur est-il (ou a-t-il t durant la mission) dans une situation interdite ou incompatible avec ses fonctions (telles que dcrites dans le code dthique de la profession) ? Chaque auditeur avant daccepter sa mission a-til analys la possibilit de se retrouver en infraction avec le code dthique de sa profession ?
LES RISQUES ET MENACES Les auditeurs ont-ils valu rgulirement les menaces thiques pesant sur leur mission ? Des menaces ont-elles identifies sur la mission ? effectivement t
Existe-il des faits caractristiques de menaces nayant pas t dtects ? Si oui, les menaces non dtectes mettent-elles en cause les conclusions de laudit ?
LES MESURES DE SAUVEGARDE En cas de risques dtects par lquipe daudit, des mesures de sauvegarde ont-elles t prises ? Paraissent-elles appropries ? Ont-elles permis de rduire le risque un niveau acceptable ?
LES FAITS RPRHENSIBLES Le principe dintgrit a-t-il t respect ? Le principe dimpartialit a-t-il t respect ? Le principe dindpendance a-t-il t respect ? Le principe de bienveillance a-t-il t respect ?
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Oui
Non
N/Aii
Observations
Le principe de discrtion a-t-il t respect ? Des faits dlictueux ont-ils t identifis ? o En cas didentification, ont-ils t rvls ? o Si non, pourquoi, qui a dcid de ne pas les rvler et quelle forme a pris cette dcision ?
Des sanctions disciplinaires ont-elles t prises en cas de non respect du code dthique ? Les sanctions disciplinaires prises sont-elles de nature dcourager les pratiques dviantes ?
LES BONNES PRATIQUES Les auditeurs ont-il eu accs des lments (guide, recueil, changes) de bonnes pratiques ? Lthique fait-elle lobjet dune communication de la part de la direction dont les auditeurs ont pu bnficier? Les auditeurs ont-ils tous bnficis dune formation lthique datant de moins de 5 ans ?
2. LES INSTANCES DE SOUTIEN ET DVALUATION INTERNE DE LA QUALIT
Des points dthique ont-ils fait dbat dans lesprit dun auditeur ? o Si oui, ont-ils fait lobjet dun change avec un tiers (suprieur hirarchique, rfrent qualit ou comit dthique) ? o Si oui, les rsultats de ces changes ont-ils t formaliss ?
Le rapport a-t-il t soumis un comit de lecture ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il t consult avant la remise dfinitive des rapports ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il rclam des complments danalyse ? Si oui, dans quelle proportion ?
Un superviseur mission ?
a-t-il
dsign
pour
la
Des auditeurs de lquipe sont-ils sous tutorat ? o Si oui, le tuteur a-t-il t consult au cours de la mission ? Selon quelle modalit ?
Lquipe dauditeurs sest-elle appuye dans sa mission sur le guide daudit et le manuel de procdures ?
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Oui
Non
N/Aii
Observations
o Si oui, le guide daudit et le manuel de procdures sont-ils jour ? o Si oui, le guide daudit et le manuel de procdures sont-ils disponibles facilement par les auditeurs ? o Si oui, le guide daudit et le manuel de procdure sont-ils de qualit et suffisamment prcis ?
3. LA COMPOSITION DE LQUIPE DAUDIT
La constitution de lquipe daudit a-t-elle fait lobjet dune analyse de comptence pralable des auditeurs ? Une analyse dabsence de conflits a-t-elle t ralise lors de la constitution de lquipe daudit ? La composition de lquipe a-t-elle du tre modifie en cours de mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? Lquipe a-t-elle due tre renforce en cours de mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? Y a-t-il eu recours un ou plusieurs expert(s) extrieur(s) ? o Si oui, tait-ce prvu ds le dpart de la mission ? Pour quelle(s) raison(s) ? o Si oui, un contrat a-t-il t tabli ? o Si oui, une supervision des travaux de lexpert a-t-elle t effectue ? o Si oui, les honoraires de lexpert ont-ils t facturs dans le cadre de la mission ?
4. LA PRPARATION DE LA MISSION
Les termes et conditions de la mission ont-ils t convenus avec la direction de lentit contrle de manire crite avant sa ralisation? Au cours de la mission, les termes de la mission ont-ils t revus ? Pour quelle(s) raison(s) : conditions financires, volutions de lentit contrle. Cette volution a-t-elle t formalise ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dune phase danalyse pralable afin de mieux apprhender le contexte et les enjeux de la mission ? o Une prise de connaissance gnrale de lentit a-t-elle t ralise et formalise ?
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Oui
Non
N/Aii
Observations
o Une revue analytique a-t-elle t ralise et formalise ? o Lvaluation du contrle interne contrle interne de lentit a-t-elle t analyse et formalise ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dentretiens avec la direction de lentit contrle ? La planification de la mission a-t-elle fait lobjet dchanges entre les membres de lquipe daudit ? Un plan de travail a-t-il t labor avant le lancement des travaux ? o Le plan de travail prcisait-il les modalits de communication avec la direction de lentit contrle ? o Le plan de travail a-t-il t concertation avec les auditeurs ? tabli en
o Le plan de travail a-t-il t tabli sur la base des tudes pralables au lancement de la mission (y compris les audits antrieurs) ? o Le plan de travail prcise t-il la nature et ltendue des travaux ainsi que le calendrier de ralisation ? Un budget a-t-il t tabli ? o Le budget initial a-t-il t respect ? o Sinon, quelles sont les causes de ce non respect ? o Sinon, les modifications ont-elles prsentes et acceptes par le client ? t
o La rpartition des heures dintervention entre les diffrents travaux raliser est-elle cohrente avec les travaux planifis dans le plan de mission ? o Le budget global de la mission semble-t-il suffisant la ralisation de la mission en termes de qualit ?
5. LA RALISATION DE LA MISSION
Le dlai initial de ralisation de la mission a-t-il t respect ? Sinon, pourquoi ? Le dlai initial de ralisation de la mission est ou tait-il raliste compte tenu de la taille de lentit contrler et de limportance de la mission ?
21
Oui
Non
N/Aii
Observations
Le planning des phases de la mission a-t-il t respect tout au long de la mission ? La mission a-t-elle fait lobjet dun suivi (en plus du planning) ? La proportion des travaux raliss chez lentit contrle est-elle suffisante compte tenu des collectes de donnes raliser ? La rpartition des travaux entre les auditeurs a-telle t respecte ? Sinon pourquoi ? Les travaux permettent-ils aux auditeurs dassoier leur opinion. Des programmes de travail ont-ils t labors ? o Si oui, sont-ils en conformit avec le plan de travail ? o Si oui, ont-ils t respects ?
Le dossier de la mission est-il tenu conformment aux prescriptions du guide daudit. La protection des informations assure par une procdure spcifique ? est-elle
6. LES CONCLUSIONS DE LA MISSION
Les conclusions sont-elles lments probants ?
fondes
sur
des
Des tests (contrle, chantillon) ont-ils t fait pour valider les opinions des auditeurs. Les lments probants utiliss sont-ils rcents (dans le champ temporel de la mission daudit) ? Les conclusions documentes ? sont-elles suffisamment
Lauditeur a-t-il mis en uvre toutes les techniques ncessaires lobtention dlments probants ? (Ex : Inventaires physiques) Les dtections danomalies importantes ont-elles t communiques lentit audite ? o Si oui des mesures conservatoires ont-elles t prises ?
Des entretiens ont-ils t mens par les auditeurs pour obtenir des explications des responsables sur les anomalies constates ? Lensemble des rponses fournies ont-elles t exploites par les auditeurs ? Le rapport est-il conforme aux prsentation du guide daudit ? normes de
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Oui
Non
N/Aii
Observations
7. LES RGLES SPCIFIQUES DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
LES RGLES GNRALES DU COMMISSARIAT AUX COMPTES Les rgles de dclaration dun nouveau mandat de commissaire aux comptes ont-elles t respectes ? Sil sagit dun nouveau mandat le CAC a-t-il pris contact avec son prdcesseur ? Raisons du non renouvellement de lancien CAC. Lentit a-t-elle nomm supplants ncessaires ? le nombre de CAC
LE COCOMMISSARIAT Les CAC reprsentent-ils des cabinets distincts et/ou associs ? Sinon, pourquoi ? La participation de chaque CAC la mission a-telle t quantifie et dfinie qualitativement ? Les changes entre CAC ont-ils t rguliers ? La rpartition des travaux a-t-elle t concerte (rpartition des procdures daudit et de vrification) ? La rpartition des travaux permettent-ils chaque CAC dobtenir le degr dassurance ncessaire pour fonder leurs conclusions ? La documentation de la revue rciproque et de ses rsultats est-elle suffisante pour chacun des CAC ? Y a-t-il assistance conjointe aux runions importantes avec les organes dcisionnels de lentit ?
8. LVALUATION DE LORGANISATION
Lthique Lentit contrle possde-t-elle un systme de dtection des risques, menaces et manquements sur ses missions ? Si oui, lequel ? Identifiez-vous des manquements chapp lentit contrle ? qui ont
Le code dthique est-il accessible ? Sous quelle forme ? Des formations lthique sont-elles organises pour les auditeurs ? Les nouveaux recruts bnficient-ils dune formation lthique lors de leur intgration ?
23
Oui
Non
N/Aii
Observations
Les instances internes Les points dthique faisant dbat dans lesprit dun auditeur peuvent-ils faire lobjet dun change avec un tiers (suprieur hirarchique, rfrent qualit ou comit dthique) ? Les rsultats formaliss ? de ces changes sont-ils
Lentit possde-t-elle un rfrant qualit ? o Si oui, le rfrant qualit possde t-il la distance suffisante vis--vis des missions quil contrle ? o Si oui, le rfrant qualit possde t-il lexprience suffisante pour exercer cette fonction ? o Si oui, le rfrant qualit a-t-il t sollicit par des auditeurs directement ou via leur suprieur hirarchique ? o Si le rfrant a t sollicit les rponses apportes ont-elles t satisfaisantes et mises en uvre ?
Lentit possde-t-elle ou a-t-elle accs un comit dthique ? o Si lentit a constitu son comit dthique, les membres de ce comit ont-ils t forms au code dthique ? o Si lentit a constitue son comit dthique, les membres de ce comit possdent-il lexprience suffisante pour exercer cette fonction ? o Si oui, le comit dthique a-t-il t sollicit par des auditeurs directement ou via leur suprieur hirarchique ? o Si le comit dthique a t sollicit les rponses apportes ont-elles t satisfaisantes et mises en uvre ?
Lentit possde-t-elle un comit de lecture des rapports ? o Si oui, les membres du comit de lecture possdent-ils la distance suffisante vis--vis des missions quil contrle ? o Si oui, les membres du comit de lecture possdent-ils lexprience suffisante pour exercer cette fonction ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il t systmatiquement consult sur toutes les missions ?
24
Oui
Non
N/Aii
Observations
o Si oui, le comit de lecture a-t-il t consult avant la remise dfinitive des rapports ? o Si oui, le comit de lecture a-t-il rclam des complments danalyse ? Si oui, dans quelle proportion ? Lentit possde-t-elle un comit daudit ? o Si oui, les membres du comit daudit ont-ils t nomms conformment aux recommandations du Programme dexamen de la qualit ? o Si oui, le comit daudit a-t-il exerc ses missions conformment au Programme dexamen de la qualit ? o Si oui, le comit daudit effectue-t-il un suivi des recommandations ? Lentit possde-t-elle supervision ? un systme de
o Si oui, lorganisation du systme est-elle formalise ? o Si oui, lorganisation du systme est-elle satisfaisante ? Lentit possde-t-elle un systme de tuteur ? o Si oui, lorganisation du systme est-elle formalise ? o Si oui, lorganisation du systme est-elle satisfaisante ? Lentit possde-t-elle des guides de procdures ? o Si oui, les guides sont-ils jour ? o Si oui, les guides sont-ils facilement par les auditeurs ? disponibles
o Si oui, les guides sont-ils de qualit et suffisamment prcis ? Lentit possde-t-elle un conseil de discipline (ou autorit quivalente) interne ? o Si oui, les membres du conseil de discipline possdent-ils la distance suffisante vis--vis des missions quil contrle ? o Si oui, les membres du conseil de discipline possdent-ils lexprience suffisante pour exercer cette fonction ? o Si oui, le conseil de discipline a-t-il t consult ?
25
Oui
Non
N/Aii
Observations
o Si oui, les dcisions du conseil de discipline ont-elles t appliques ? Lentit possde-t-elle un systme de collecte et de traitement des rclamations ou plaintes clients ? o Si oui, est-il formalis ? o Si oui, a-t-il dj fonctionn ? o Si oui, les rclamations ont-elles t prises en compte ? Comment ?
NA = Non Applicable
26

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Programme d'examen de la qualit

Secteur priv Rapport Dfinitif 4 Juillet 2009

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Oui Non N/Ai Observations

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