Thème 1

S9 GFC
2023-2024

Les approches théoriques de

la consolidation des
comptes
Encadré par: Mr. Abouzaid Badr Enseignant Chercheur à l'ENCGT

HARRAK Nadia STITOU Aya

BELHAMEL Ghizlane BOUCHIKHI Hidaya
ZELLAL Hamza MARBOUH Fatima Zahra
ZARAOUI Taha BASRI Othmane
INTRODUCTION

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La consolidation des comptes consiste à regrouper les états
financiers de différentes entités liées au sein d'un groupe
d'entreprises.

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 1 Partie 1 : Arrière plan de la consolidation des comptes
1- Historique
2- Notions de base : Groupe, contrôle et intérêt

2 Partie 2 : Les approches théoriques de la consolidation des comptes

PLAN
1- Approche économique ( Intégration globale )
2- Approche patrimoniale ( Intégration proportionnelle )
3- Approche financière ( La mise en équivalence )
4- Approche mixte

3 Partie 3 : Terrain
1- Cibles choisies
2- Questionnaire
3- Guide d’entretien

4 Conclusion 4
 Arrière plan de la
consolidation des comptes

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 Présentation des premiers
comptes consolidés aux 1892
Etats-Unis par la National
Lead
Obligation de la
1933 consolidation par la SEC pour
les sociétés cotées
Obligation de la
consolidation pour les 1948
sociétés au Royaume Uni
Les groupes en Allemagne
1967 sont obligés de présenter les
comptes consolidés
Sources:
Didier Bensadon. ‘Analyse longitudinale de la consolidation des comptes dans les revues comptables professionnelles
(1954-1985)’
Nezha BAGHAR. ‘Les comptes de groupe au Maroc : origines, enjeux et pratique de la consolidation des comptes’
6
 Obligation de présentation
des comptes consolidés pour 1985
certaines sociétés en France
Présentation des normes lAS
1989 27 et IAS 28

Adoption du projet de la
méthodologie relative aux
1999
comptes consolidés

2011 Présentation de la norme

IFRS 10
Sources:
Didier Bensadon. ‘Analyse longitudinale de la consolidation des comptes dans les revues comptables
professionnelles (1954-1985)’

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Nezha BAGHAR. ‘Les comptes de groupe au Maroc : origines, enjeux et pratique de la consolidation des
comptes’
Notions de base

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 1 Notion de groupe

Selon l’IFRS 10 :

Un groupe est une société mère et ses filiales.

Une société mère est une entité qui en contrôle une ou

plusieurs autres.
Une filiale est une entité contrôlée par une autre.

Sources: IFRS 10 Consolidated Financial Statements 9

 1 Notion de groupe

Selon le CGNC:

La notion comptable et financière de "groupe" s'entend de

l’ensemble constitué par plusieurs entreprises placées sous
l’autorité économique et financière de l’une d'entre elles, qui définit
et contrôle la politique et la gestion de l’ensemble.

Sources: Code Général de la Normalisation Comptable

10
2 Notion de contrôle

11
 Selon IFRS 10, un investisseur est tenu de présenter des états financiers consolidés lorsqu’il
contrôle une ou plusieurs autres entités (filiales). L’investisseur détient le contrôle lorsqu’il est
exposé ou qu’il a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l’entité émettrice
et qu’il a la capacité d’influer sur ces rendements du fait du pouvoir qu’il détient sur celle-ci.

Source :
https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/pir-10-11-12/request-for-information-pir-of-ifrs-10-12-fr.pdf
12
 Types de contrôle

Contrôle Contrôle Influence

exclusif conjoint notable

IAS 31 “Participations dans des IAS 28 “Participations dans des

IAS 27 “Etats financiers consolidés et
co-entreprises ” entreprises associées ”
individuels”

IFRS 11 “Partenariats ” IFRS 10 & IFRS 11

IFRS 10 “Etats financiers consolidés ”

Sources:
Analyse Financière des comptes consolidés Normes IFRS « Bruno Bachy et Michel Sion »
Une vision claire des IFRS: IFRS 10, États financiers consolidés
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 Lien entre le contrôle, la méthode
de consolidation et les approches

Notion de contrôle Contrôle exclusif Contrôle conjoint Influence notable

Intégration Intégration Mise en

Méthode de consolidation
globale Proportionnelle équivalence

Approche Approche Approche

Approches de consolidation
économique patrimoniale financière

Sources:
Analyse Financière des comptes consolidés Normes IFRS « Bruno Bachy et Michel Sion), Synthèse Page 47
14
 3 Notion d'intérêt

Droit Financier de la société mère

Le pourcentage d’intérêt représente la quote-part du patrimoine

de la filiale ou de la participation que possède la société
consolidante

Le pourcentage d'intérêt est la somme des produits des

pourcentages de capital détenus, directement ou indirectement,
par la société-mère dans sa Filiale. Selon VERNIMMEN

Sources:

15
DSCG4 comptabilité et audit «Robert OBERT et Marie-Pierre MAIRESSE»
https://insightsoftware.com/fr/blog/distinction-pourcentage-de-controle-et-dinteret/ consulté le 28/09/2023
 Illustration

Une société A possède 30 % des actions d’une société B, laquelle possède 60 %

des actions du capital d’une société C : il n’y a pas d’actions sans droit de vote.

Le pourcentage d’intérêt de la société consolidante sur la société C est de :

30 % × 60 % = 18 %

Le pourcentage du contrôle est nul car la société A ne disposant pas de la détention

de la majorité des droits de vote de B ne peut indirectement contrôler la société C.

16
Sources:
DSCG4 comptabilité et audit «Robert OBERT et Marie-Pierre MAIRESSE»
Les approches théoriques de
la consolidation des comptes

17
L’approche économique

18
 L’approche économique

L’approche économique se base sur la théorie de l´entité économique,

cette dernière a été évoquée pour la première fois par Paton (1940), et
considérée par de nombreux fondateurs des normes comptables modernes.

A retenir ou bien l’idée globale de cette approche : Les comptes consolidés

sont ceux d’une « Entité économique » à part entière.

L'approche économique représente l'assise de la méthode d'intégration

globale

19
 La consolidation par intégration globale

L'intégration globale est appliquée lorsque la société consolidante

détient un contrôle exclusif sur la société à consolider, c’est à dire
en pratique la majorité du capital ou de droits de votes.

20
21
22
L’approche patrimoniale

23
 L’approche patrimoniale

Selon l’article 6 du Woman CPA (Certified Public Accountant) : Consolidated Financial Statements:
Understanding Their Theories : par Diana R. Franz :

Cette approche part du principe que les propriétaires d'une entreprise sont les
plus importants et que la société mère ne présente que sa part de la juste
valeur des actifs et passifs identifiables de la filiale acquise.

L’approche patrimoniale se marque des autres théories par le fait qu’elle ne

reconnaît jamais l'existence d'un intérêt minoritaire, ce qui veut dire qu’elle les
exclut des états financiers consolidés.

24
 Methode d'intégration proportionnelle
Approche
patrimoniale
Selon les paragraphes 25 à 31 de la norme IAS
31 et 1101 du règlement 99-02 :

« L’intégration proportionnelle consiste à

Contrôle
intégrer dans les comptes de l’entreprise
conjoint consolidante la fraction représentative de
ses intérêts dans les comptes de
l’entreprise consolidée, après retraitements
éventuels ; aucun intérêt minoritaire n’est
constaté ».

Intégration
Proportionnelle

25
26
27
L’approche financière

28
 L’approche financière

- L’approche financière en anglais : The Parent Company Theory

- Les comptes consolidés sont établis essentiellement pour les

actionnaires de la société mère

-L'approche financière est considérée comme le soubassement

théorique de la méthode de mise en équivalence

DSCG 04 : Comptabilité et audit

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 La méthode de mise en équivalence

la mise en équivalence s'applique dans les cas où une influence

notable est exercée.

Selon le plan comptable:

La mise en équivalence consiste à substituer, à la valeur

comptable des titres détenus, la quote-part des capitaux
propres (y compris le résultat de l'exercice déterminé d'après
les règles de consolidation).

30
31
32
L’approche mixte

33
 L’approche mixte : Parent company extension

L’approche mixte intègre des caractéristiques de l’approche

financière et de l’approche économique.

Dans cette approche , les comptes consolidés ont pour objet de

fournir aux associés de la société mère la véritable valeur de
leurs titres, mais à l’intérieur d’une entité économique
englobant intérêts majoritaires et minoritaires. Ces derniers ne
sont pas considérés comme des tiers.

DSCG 04 : Comptabilité et audit

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 En conséquence :

-Le bilan reprend la totalité des actifs et des passifs des filiales.

-Les intérêts minoritaires, en tant que composante distincte du bilan

située entre les dettes et les capitaux propres du groupe, sont également
pris en compte dans le compte de résultat, où le résultat consolidé reflète
la part qui revient à la société mère.

-Les résultats des transactions entre les sociétés du groupe sont éliminés,
puis répartis entre les différents types d'intérêts pour les filiales, ou
attribués intégralement à la société mère si elles sont effectuées par
cette dernière.

DSCG 04 : Comptabilité et audit

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Partie Terrain

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Cibles choisies

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 Cibles choisies
Les consolideurs (Maroc / France):

Mohamed Lotfi

GIOVANNI Boris Odoulami

RABHI Yassine

JOANNA Michel

Zaher Othmane

Benmassaoud Anas

Rzig Youssef

RESEAU DE RECHERCHE À ELARGIR...

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Questionnaire

39
Version en Francais

40
41
42
43
Version en Anglais

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45
46
47
48
Guide d'entretien

49
 Version
en Francais

50
51
 Version
en Anglais

52
53
CONCLUSION

54
.
https://www.compta-facile.com/methodes-de-consolidation/
55
Merci.

56