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II- Introduction
VIII- Personnes
Imposables au Bénéfice
Agricole
IX- Obligation de
l'Exploitant Agricole
X- Taxation d'office
XI- Sanctions
Le présent document tend essentiellement à rappeler aux services le Régime Fiscal en vigueur et les
règles de procédures qui concernent le secteur agricole et les activités qui lui sont rattachées.
Sur le plan fiscal, identifier l'ensemble des activités concernées par ce secteur et leur appliquer les
règles et les procédures auxquelles elles sont soumises.
DÉFINITION DE L' ACTIVITÉ AGRICOLE ET DE
L' AGRICULTEUR
Toute activité liée au déroulement d'un cycle de croissance de production d'un produit
végétal ou animal.
Est donc réputée agricole toute activité qui a pour support l'exploitation ou qui se déroule
dans son prolongement notamment le stockage,la transformation,la commercialisation et le
conditionnement des produits sont issus de l'exploitation.
Toute personne physique qui exerce à titre continu et habituel des activités agricoles,telles
que définies ci-dessus.
Toutefois,le propriétaire peut déléguer la gestion à une tierce personne en qualité de gérant
placé sous son autorité et sous sa responsabilité ou être titulaire d'un contrat de location ou de
jouissance passé avec un propriétaire,que la location ou la jouissance soit stipulée ou en nature.
Dans l'exploitation agricole familiale, seul le titulaire du titre cité ci-dessus (Métayer,Locataire
gérant etc ....) est considéré comme agriculteur et imposé en tant que tel
(cf. décret 96-63 du Ramadhan 1416 correspond au 27 Janvier 1996 - J.O N° 7 /96).
DÉFINITION DES REVENUS AGRICOLES
I- Définition d'Ensemble
I- Définition d'Ensemble
Produit de l'élevage.
Le produit de l'exploitation agricole d'un terrain par son ou ses propriétaires dans
l'indivision comprend :
Frappé par la taxe foncière des propriétés bâties (TEPB) mise à la charge du ou des
propriétaires dans l'indivision.
2. Le Revenu Agricole
III- Cas particulier : Limites du Revenu Agricole (IRG) avec les Impôts
(IBS) et ( BIC)
Au cas contraire l'activité relève de l'IRG / Catégorie BIC ou de l'IBS s'il s'agit de
coopératives ou de sociétés.
Les profits de l'élevage restent agricoles à condition qu'ils aient leur source des produits
de l'exploitant agricole de l'éleveur lui-même.
Pour ces profits restent agricoles, il faut que les bêtes soient nourries principalement avec
les produits de l'exploitation «Cette condition est considérée comme remplie si la proportion des
produits étrangers à l'exploitation n'excédent pas en valeur les deux tiers de l'ensemble» et que
les bêtes séjournent assez longtemps dans l'exploitation pour que les bénéfices réalisés lors de la
vente résulteraient du «CROIT» des animaux et non de la spéculation commerciale.
Les bénéfices réalisés par celui qui achète des bestiaux pour les revendre après un bref
séjour dans les prés qu'il possède sont de nature commerciale et non agricole, imposable donc à
l'IBS ou à l'IRG catégorie BIC. Retour
Les revenus tirés de la sous-location des terres et des locaux de l'exploitation agricole
relèvent de l'IRG catégorie BNC.
2. Élevage de Chevaux
Le revenu des propriétaires de chevaux de course qui n'ont pas la qualité d'éleveur
relèvent de l'IRG catégorie BNC pour les gains provenant des épreuves sportives.
Par contre sont imposables aux revenus agricoles , les propriétaires de chevaux qui
exploitent un domaine agricole dans lequel ils élèvent leur chevaux en vue de la reproduction,
suivie éventuellement de la vente de ses chevaux. Retour
INTERVENANTS DANS LE SECTEUR AGRICOLE
I- DÉFINITION
I- Définition
Parmi les intervenants dans le secteur agricole les plus importants sont:
Ces intervenants quoique ne réalisant pas des revenus agricoles, mais des revenus passibles
des autres impôts et des taxes de droit commun, il a paru opportun de donner la définition
exacte à chacun d'eux afin de ne pas les confondre avec les agriculteurs, d'une part, et de les
recenser puis les soumettre aux impôts et taxes qui leur sont propres, d'autre part.
1. Le Collecteur Livreur
Est un intermédiaire grossiste en fruits et légumes. Son activité consiste à acquérir auprès
des agriculteurs des récoltes de fruits et légumes soit sur pied soit après maturation en vue de la
revente, généralement dans les conditions de gros à des revendeurs détaillants. Cette activité
s'analyse comme une activité purement commerciale.
2. Maquignon
Les services tendent souvent à confondre l'activité de l'éleveur avec celle du maquignon,
dont l'activité est purement commerciale, puisqu'il ne fait qu'acheter les bestiaux pour les
revendre.
3. Le Chevillard
Le chevillard est un boucher grossiste son activité est aussi purement commerciale.
Certains maquignons pratiquent également l'activité de chevillard auquel les deux activités ne
relèvent pas du bénéfice agricole mais du régime de droit commun applicable aux commerçants
grossistes.
4. Le Mandataire
Cette activité est soumise à l'IRG/catégorie BNC, ses bénéfices sont fixés d'après les
commissions perçues et non pas d'après les valeurs de marchandises cédées.
Aussi pour ne pas confondre cette activité avec celle des collecteurs livreurs, il appartient
au mandataire d'apporter à l'appui de sa déclaration la liste des agriculteurs pour lesquels il
intervient et déclare en même temps le montant des commissions qui lui sont versées par
chacun de ces agriculteurs.
Dans le cas contraire, il convient de le considérer comme Collecteur Livreur et taxé en tant
que tel.
5. Prestataire de Services
Le prestataire de services peut intervenir auprès de l'agriculteur pour des raisons diverses,
entre autre autres pour:
Cette activité de prestataire de services n'est pas concernée par le bénéfice agricole, mais
par les différents impôts et taxes de droit commun.
La mission des coopératives consiste en la mise en oeuvre des procédés qui procurent des
avantages à ses adhérents, a ce titre elle intervient dans :
Il est impératif de les identifier, de les recenser et de les soumettre aux impôts et taxes dont
il relèvent comme il convient de recueillir et de transmettre les éléments de taxation à l'IRG
(Recoupements) au lieu de domicile de chaque contribuable.
(Voire note recensement n°309 MF/DGI du 08 Septembre 1996).
Il est rappelé que les commerçants grossistes sont soumis obligatoirement au régime du
bénéfice réel et assujettis par la même à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Retour
EXONÉRATIONS
I- EXONÉRATIONS PERMANENTES
I- Exonération Permanente
Pour les revenus issus des cultures de céréales et de légumes sec (Article 36 du C.I.D)
Les caisses de mutualité agricole au titre des opérations bancaires et d'assurances
réalisées exclusivement avec leur sociétaires.
Les coopératives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions
bénéficiant d'un agrément délivré par les services habilités du ministère de l'agriculture et
fonctionnant conformément aux dispositions légales et réglementaires qui les régissent
sauf pour les opérations réalisées avec des usagers non sociétaires.
Les sociétés coopératives de production, transformation, conservation et ventes de
produits agricoles et leurs unions agrées dans les mêmes conditions que celles visées ci-
dessus et fonctionnant conformément aux dispositions légales et réglementaires qui les
régissent sauf pour les opérations d"signées ci-après.
Cette exonération est applicable aux opérations effectuées par les coopératives de céréales
et leur unions avec l'office Algérien interprofessionnel des céréales (OAIC) relativement à l'achat
, la vente, la transformation ou le transport de céréales, il est de même pour les opérations
effectuées par les coopératives de céréales avec d'autres coopératives de céréales dans le cadre
des programmes élaborés par l'office ou avec son autorisation ( Loi de Finances pour 1997
ayant complété l'article 138 du C.I.D ) Retour
Par spéculation et par zone de potentialité dont l'arrêté est visé à l'Article 40 du C.I.D ci-
joint.
En fonction de la nature de culture des superficies complantées et du rendement moyen.
Des tarifs à l'hectare ou à l'unité selon le cas, situés chacun entre un minimum et un
maximum établis par Wilaya.
Pour l'activité de l'élevage le revenu correspond au croît des espèces Bovines, Ovines et
Caprines. Il est déterminé en fonction du nombre de bêtes par espèces et leur valeur vénale
moyenne à laquelle il est appliqué les tarifs par l'arrêté déjà cité.
Pour les activités Apicoles, le revenu est déterminé en fonction du nombre de ruches
PERSONNE IMPOSABLE AU BÉNÉFICE AGRICOLE
I- EXPLOITANT INDIVIDUEL
I- Exploitant Individuel
2. Le Fermage
Il s'agit d'un mode d'exploitation qui repose sur un contrat par lequel le propriétaire de
l'exploitation transmet à un fermier la libre jouissance du fond pour que celui-ci assume
l'exploitation agricole à profit et fournit en retour au bailleur une rémunération en nature ou en
numéraire.
3. Le Métayage
Il s'agit d'un autre mode d'exploitation qui s'appuie sur un contrat par lequel le processeur
d'un domaine rural le remet pour un temps déterminé à un preneur qui s'engage à le cultiver
moyennant un partage de fruits avec bailleur.
Dans ce cas, il s sont tous les deux imposables dans la catégorie des revenus agricoles
chacun pour sa part
4. Exploitation Familiale
Les personnes d'une même famille qui exploitent en commun des biens ruraux qu'ils
possèdent dans l'indivision (copropriétaire) sont soumis à l'impôt IRG catégorie revenu agricole
pour la part lui revenant dans les bénéfices de l'exploitation commune. Retour
Les sociétés civiles agricoles (EAC) instituée par le décret 87-19 du 08 Décembre 1987
sont passibles de l'IRG catégorie revenu agricole pour la part revenant à chaque membre
coopérateur. Retour
I- DÉCLARATIONS
I- Les Déclarations
1. Déclaration d'Existence
A déposer auprès de l'inspection dont relève son exploitation, Suivant le modèle fourni par
l'administration dans les jours du début de son activité (Article 183 du CID)
2. Déclaration Catégorielle
A déposer au lieu d'implantation de son exploitation avant le 1er Avril de chaque Année
qui doit comporter :
3. La Déclaration IRG
A déposer avant le 1er Avril de chaque année auprès de l'inspection des impôts du lieu de
son domicile
(Article 99 à 103).
Il s'agit de la déclaration (Exp 301 bis) concernant les retenues annuelles IRG catégorie
traitements et salaires (I.T.S) et versement forfaitaires (VF) à produire avant le 1er Avril de
chaque Année (Article75 du C.I.D). Retour
II- Tenue de certain Documents Comptables (Article 83 du C.I.D).
L'exploitant agricole doit tenir obligatoirement un registre coté et paraphé, sur lequel sont
inscrites les ventes d'articles ou de produits ou de récoltes dont la valeur par unité ou par lot
d'articles ou de produit de même nature ou par récolte excédant 50.000 DA.
Il s'agit d'un registre coté et paraphé faisant ressortir les sommes versées au titre des
traitements et salaires. Retour
1. Acomptes Provisionnels
Les contribuables soumis à l'IRG qui auraient été compris dans le rôle de l'année
précédente pour une somme excédent 1.500 DA doivent s'acquitter de deux acomptes
provisionnels dont les modalités de calcul et les dates de versements sont fixées par l'Article
355 du C.I.D
D'absence de déclaration
De retard de déclaration
I- DÉCLARATION EN RETARD
Lorsque la déclaration fait apparaître un bénéfice insuffisant, le montant des droits éludés
est majoré de:
10 % si le montant des droits n'excède pas 50.000 DA des montants des droits éludés
15 % si le montant des droits éludés est compris entre 50.000 DA et 200.000 DA des
droits réellement dus
25 % si le montant des droits éludés excède 200.000 DA des droits réellement dus.
2. Manœuvre Frauduleuse
100 % sur l'intégralité des droits lorsque le montant des droits éludés est
inférieur ou égal à 5.000.000 DA
200 % lorsque le montant des droits éludés est supérieur à 5.000.000 DA.
Les majorations prévues par les articles 193-1 et 193-2 du CID se cumulent,
le cas échéant, avec celles prévues à l'article 192 du même code. Retour
IV-CALCUL DE L'IMPÔT
Concernant les coopératives et autres personnes morales est déterminé suivant les
modalités prévues par l'article 150 du C.I.D Retour
TEXTE DE RÉFÉRENCE DU PRÉSENT DOCUMENT
Lois N° 87 -19 du 08 Décembre 1987 déterminant le mode d'exploitation des terres Agricoles du Domaine National et fixant les droits et
obligations des producteurs.
Décret N° 88 - 470 du 13 Septembre 1988 portant statut type de la coopérative Agricole de Services.
Instruction N° 309 MF/ DGI du 03 Septembre 1996 portant sur les modalités pratiques du recensement.
Note N° 24 F / LG. D5 du 13 Janvier 1982 définissant le régime fiscal des intermédiaires grossistes en Fruits et Légumes et de Maquignons.
Décret N° 93- 269 du 04 Novembre 1993 relatif aux marchés de gros de Fruits et Légumes.
Décret N° 95- 305 du 07 Octobre 1995 fixant les modalités d'établissement de la facture.
Arrêté interministériel du 06 Février portant règlement intérieur des marchés de gros de Fruits et Légumes, ainsi que l'activité de mandataire
grossiste en Fruits et Légumes