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Master CCA
S4 – Synthèse Comptabilité – Audit
2023-2024
Audit légal
1. DESCF 2003
2. DSCG 2008
3. DSCG 2009
4. DSCG 2010 – UE 1
5. DSCG 2010 – UE4
6. DSCG 2011 – UE 4
7. DSCG 2011 - UE 1
8. DSCG 2012 – UE 4
9. DSCG 2013 – UE 4
10. DSCG 2013 – UE 1
11. DSCG 2014 – UE 1
12. DSCG 2014 – UE 4
13. DSCG 2015 – UE 4
14. DSCG 2016 – UE 4
15. DSCG 2017 – UE 4 1
16. DSCG 2018 – UE 1
17. DSCG 2018 – UE 4
18. DSCG 2019 – UE4
19. DSCG 2020 – UE 4
20. DSCG 2021 – UE 4
21. DSCG 2022 – UE 4
22. DSCG 2023 – UE 4
1
Et une question courte sur la révélation des faits délictueux dans le dossier « Droit Pénal » de l’UE1.
1
Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
Analyse des thèmes dans les sujets DSCG d’audit légal du DSCG (et 2 millésimes DESCF) :
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Le conseil d'administration présidé par Alain LEBRETON comprend en tout cinq membres.
Monsieur LALOU est le commissaire aux comptes depuis juin N-2.
L’extrait du passif du bilan de la société OCEAPAK au 31 décembre N et la valeur
mathématique intrinsèque de l'action OCEAPAK sont présentés en annexe 11.
L'assemblée générale ordinaire qui s'est réunie le 10 juin N+1 avait à son ordre du jour
l'affectation du résultat de l'exercice achevé en report à nouveau.
Après réflexion sur les moyens d'améliorer la situation financière de la société, les
dirigeants ont décidé de convoquer une assemblée générale pour le 13 novembre N+1 afin
de statuer sur la réalisation d'un "coup d'accordéon".
Cette opération se déroulerait en deux temps :
- Première phase : il serait procédé à une réduction de capital par diminution de 3/5 de la
valeur nominale des actions, ainsi qu'à un prélèvement sur les autres réserves afin
d'éliminer entièrement les pertes.
- Seconde phase : une augmentation du capital (1/3 du capital résiduel) serait réalisée par
émission au pair de nouvelles actions selon les modalités suivantes :
Travail à faire
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
ANNEXE 11
Information complémentaire :
La valeur mathématique intrinsèque de l'action avant opérations sur le capital est de 23,68 €.
Au cours de l’exercice 2007, les dirigeants de la société PAUL INDUSTRIES ont sollicité leurs
commissaires aux comptes, Messieurs ROBERT et ALBERT, lors d’une augmentation de
capital avec abandon du droit préférentiel de souscription pour leur demander de produire un
rapport dans lequel ils marqueraient leur approbation sur les éléments de calcul retenus pour la
fixation du prix d’émission et sur les motifs invoqués de la demande de suppression du droit
préférentiel. Messieurs ROBERT et ALBERT ont refusé cette mission, s’appuyant sur l’article
10 du Code de déontologie du commissaire aux comptes qui précise qu’ « il est interdit au
commissaire aux comptes de fournir à la personne ou à l’entité dont il certifie les comptes, tout
conseil ou toute prestation de services n’entrant pas dans les diligences directement liées à la
mission de commissaire aux comptes ».
Vous êtes appelé(e) à répondre à ce différend. Il vous est remis, par ailleurs un extrait de la
norme NEP 700.
Travail à faire
1. Les commissaires aux comptes ont-ils eu raison de refuser la mission proposée par
les dirigeants de la société PAUL INDUSTRIES ?
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
4. Citer trois cas de missions dans lesquelles le commissaire aux comptes est en situation
d’incompatibilité.
5. Quelles sont les différences de hiérarchie juridique entre les normes d’exercice
professionnelle (NEP) et les autres normes de la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes.
6. Préciser le contenu des trois parties du rapport général du commissaire aux comptes
prévu par la NEP 700 (objectifs et exemples)
- certification des comptes (préciser les différentes formes de certification)
- justification des appréciations
- vérifications et informations spécifiques prévues par les textes légaux et
réglementaires.
1. Introduction
01. Lorsqu’il certifie les comptes en application de l’article L. 823-9 du code de commerce, le commissaire aux
comptes établit un rapport à l’organe appelé à statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant de ses
appréciations, il formule son opinion conformément aux dispositions de l’article R. 823-7 du code précité.
02. Le commissaire aux comptes rend compte, dans le même rapport, des vérifications et informations
spécifiques prévues par les textes légaux et réglementaires.
03. Le rapport sur les comptes consolidés est distinct du rapport sur les comptes annuels.
04. La présente norme a pour objet de définir les principes relatifs à l’établissement de ces rapports par le
commissaire aux comptes.
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
A la suite d’un rachat de titres de la société C (précédemment détenue à 100% par la société B),
par la société A établissant des comptes consolidés, des désaccords sont survenus entre les
cabinets de commissaires aux comptes de ces sociétés.
Le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) a été saisi par un commissaire aux
comptes pour donner un avis sur les points soulevés par les deux cabinets. Cet avis a été rendu
le 24 octobre 2008, reproduit à l’annexe 9 suivante.
Travail à faire
1. Quelles sont les missions du Haut Conseil au Commissariat aux Comptes ? Donner
deux exemples.
2. En quoi consistent l’impartialité et l’indépendance du commissaire aux comptes ?
3. Quelle est l’étendue de l’obligation au secret professionnel du commissaire aux
comptes ? Dans quels cas le commissaire aux comptes n’est-il pas lié par le secret
professionnel.
4. Quel est le problème déontologique soulevé par la saisine du Haut Conseil au
Commissariat aux Comptes ?
5. Dans quels cas le cabinet Y pourrait être amené à remettre en cause le maintien de
son mandat ?
6. A votre avis, que doit répondre le cabinet X s’il est sollicité par la société A pour
savoir comment elle doit s’y prendre pour agir en justice contre la société B ?
Annexe 9
Le 24 octobre 2008
Avis rendu par le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes en application de l’article R.821-6 du code de
commerce sur une saisine relative au conflit d'intérêts
Introduction
Le Haut Conseil a été saisi par un commissaire aux comptes, sur le fondement de l'article R.821-6 du code de
commerce, de la situation qui suit :
Des sociétés A, B et C interviennent sur un même marché et, selon les termes de la saisine, sont concurrentes.
- La société A a pour commissaire aux comptes le cabinet X,
- les sociétés B et C ont pour commissaire aux comptes le cabinet Y.
Au cours de l'année 2007, la société A a racheté à la société B 100 % des titres de la société C.
Toujours selon l’auteur de la saisine, les nouveaux dirigeants de la société C estiment ne pas pouvoir communiquer
au cabinet Y certaines informations ou documents dans la mesure où ce cabinet est également le commissaire aux
comptes de la société B. Ils estiment que le cabinet Y pourrait avoir connaissance, dans le cadre de sa mission
exercée dans la société C, de secrets d’affaires qu’il pourrait communiquer aux dirigeants de la société B.
Au surplus, ils font valoir le fait qu'il existe actuellement un litige entre la société A et la société B sur le prix
d'acquisition des titres de la société C.
Pour éviter une situation de blocage, le cabinet X a été nommé co-commissaire aux comptes avec le cabinet Y de
la société C.
Le cabinet X demande au Haut Conseil de se prononcer sur la situation du cabinet Y au regard des dispositions
relatives au conflit d’intérêts.
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
A- Sur la possibilité pour un commissaire aux comptes d'exercer ses fonctions dans des sociétés concurrentes :
L'article 6 du code de déontologie prévoit que « le commissaire aux comptes évite toute situation de conflit
d'intérêts. Tant à l'occasion qu'en dehors de l'exercice de sa mission, le Avis du H3C commissaire aux comptes
évite de se placer dans une situation qui compromettrait son indépendance à l'égard de la personne ou de l'entité
dont il est appelé à certifier les comptes ou qui pourrait être perçue comme de nature à compromettre l'exercice
impartial de cette mission ».
Le Haut Conseil estime que l'exercice par un commissaire aux comptes de ses fonctions dans des sociétés
concurrentes ne le place pas de ce seul fait en situation de conflit d'intérêts, son indépendance à l'égard de ces
entités et son impartialité dans l'exercice de ses mandats n'étant pas nécessairement affectées dans un tel cas.
Le cabinet Y n'est donc pas placé en situation de conflit d'intérêts, au sens de l'article 6 du code de déontologie, du
seul fait que les sociétés B et C soient concurrentes.
Par ailleurs, le Haut Conseil rappelle que les articles L.822-15 du code de commerce et 9 du code de déontologie
prévoient que les commissaires aux comptes sont soumis au secret professionnel. Dans la situation décrite, le
cabinet Y doit particulièrement veiller aux risques d’atteinte au secret professionnel.
B- Sur l’incidence de l’existence d’un litige portant sur le prix d'acquisition des titres de la société C :
L'article 6 du code de déontologie prévoit que « le commissaire aux comptes évite toute situation de conflit
d'intérêts. Tant à l'occasion qu'en dehors de l'exercice de sa mission, le commissaire aux comptes évite de se
placer dans une situation qui compromettrait son indépendance à l'égard de la personne ou de l'entité dont il est
appelé à certifier les comptes ou qui pourrait être perçue comme de nature à compromettre l'exercice impartial
de cette mission ».
Le Haut Conseil considère que l’indépendance d’un commissaire aux comptes et l’exercice impartial de sa
mission ne sont pas nécessairement compromises par l’existence d’un litige impliquant deux entités dont il
certifie les comptes. Une telle situation est toutefois susceptible de conduire à un conflit d’intérêts, au sens de
l’article 6 du code de déontologie, si les travaux de ce commissaire aux comptes sont susceptibles d’avoir une
incidence sur la résolution du litige.
Ainsi, dans la situation exposée, le Haut Conseil est d’avis que le cabinet Y doit examiner si ses travaux sont
susceptibles d’avoir une incidence sur la détermination du prix d’acquisition des titres de la société C. Dans
l’affirmative, il lui appartient de mesurer les risques d’influences de la part de la société B de nature à compromettre
l’exercice impartial de sa mission dans la société C et d’en tirer, le cas échéant, les conséquences sur le maintien
de son mandat.
Christine Thin
Présidente
Vous intervenez, en qualité de commissaire aux comptes, en mai 2010, sur le dossier de la SA
XTREME PARK qui exploite différents parcs d’attractions en France.
Les comptes audités font apparaître une perte de l’ordre de 115 000 € et, au 31 décembre 2009, les
capitaux propres sont négatifs à hauteur de 80 000 €. La perte constatée au titre de l’exercice 2009
s’explique principalement par la baisse du niveau d’activité résultant de nombreuses fermetures
administratives intervenues au cours de l’exercice. Ces fermetures sont liées au non-respect de
différentes normes de sécurité. Par ailleurs, au cours de votre intervention, vous apprenez que
certaines installations n’ont pas encore pu être mises aux normes et ne peuvent donc toujours pas
être accessibles au public. Cette situation fait craindre à la direction de la société une sous-
exploitation du parc pour la nouvelle saison qui va débuter et notamment sur la période de forte
activité qui court de juin à octobre.
La SA XTREME PARK est une société anonyme dotée d’un conseil d’administration ; ses exercices
coïncident avec l’année civile.
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
TRAVAIL A FAIRE
1. Quelles sont les raisons qui peuvent conduire le commissaire aux comptes à déclencher
une procédure d’alerte?
2. Exposer les différentes phases de la procédure d’alerte qui pourrait être déclenchée par
le commissaire aux comptes de la SA XTREME PARK.
Travail à faire :
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
4. A partir de la liste des travaux à réaliser pour l’audit d’acquisition (Annexe 7),
établir un tableau indiquant, pour chacun de ces travaux, s’il peut être réalisé ou
non par le commissaire aux comptes en application de la NEP 9060 (Annexe 8).
5. Indiquer les principaux outils et techniques que le commissaire aux comptes peut
utiliser lors de la prise de connaissance des systèmes de contrôle interne, leur
description et leur évaluation préliminaire.
6. Identifier les faiblesses du contrôle interne et en déduire les risques associés pour
chaque étape de la procédure « Achats/fournisseurs » de l’activité de production
de la SA CUISILUX (Annexe 9).
Les procédures concernant les achats peuvent être résumées de la façon suivante :
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4. Opérations de règlements :
– Par chèque bancaire établi par Mlle Sysley ;
– Signature par le directeur général ;
– Règlement enregistré en comptabilité par Mlle Sysley ;
– Envoi des chèques par courrier par Mlle Sysley
Monsieur Martin, gérant de la Sarl THARD, décide de transformer au 1er janvier N+1 la société
en société par action simplifiée. Il souhaiterait que Monsieur SUSE, expert-comptable de la
Sarl THARD devienne commissaire aux comptes de la SAS. D’ailleurs, il compte proposer sa
nomination à la prochaine assemblée générale ordinaire.
Monsieur SUSE effectue une mission de présentation des comptes annuels de la Sarl THARD
depuis l’exercice N-3.
Travail à faire
1. La nomination d’un commissaire aux comptes est-elle obligatoire pour la SAS
THARD ?
2. Monsieur SUSE peut-il accepter ce mandat ?
Travail à faire
3. Quelles sont les conséquences d’anomalies significatives relevées dans l’audit des
états financiers d’une entité sur le rapport du commissaire aux comptes relatifs
aux comptes annuels ?
4. Un commissaire aux comptes a identifié un évènement postérieur important
survenu après la date d’arrêté des comptes. La société ne souhaite pas procéder à
un nouvel arrêté des comptes. Quelle est l’incidence de cet évènement sur la
mission du commissaire aux comptes ?
5. Des nouveaux délais de paiement ont été instaurés pour les entreprises par la loi
de modernisation de l’économie (LME) du 4 août 2008. Quel est l’impact de cette
réglementation sur la mission du commissaire aux comptes ?
6. Qu’entend-on par DDL ? En citer un exemple. Sur quel référentiel s’appuie le
commissaire aux comptes pour réaliser de tels travaux ?
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
La SA e-VREST a été créée il y a cinq ans par sept actionnaires. Elle est présidée par M.
THORMAN, lequel détient 69% des 10 000 actions qui composent le capital de 100 000 €,
situation inchangée depuis la constitution de la société.
Le 12 mai 2011, une assemblée générale extraordinaire (AGE) est convoquée. Appelée se tenir
le 31 mai 2011, elle a pour objet un projet d'augmentation du capital de 100 000 €, au pair, en
numéraire, avec libération intégrale des actions souscrites. La suppression des droits
préférentiels de souscription est proposée aux actionnaires, au bénéfice intégral d'un tiers, la
SAS HIGHTITUDE.
TRAVAIL A FAIRE
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
3. La créance dont HIGHTITUDE fait état remplit-elle les conditions pour être
compensée avec la souscription d'actions par cette société au capital de e-VREST? Si
non, la situation peut-elle être corrigée?
4. Qui peut établir le certificat du dépositaire relatif à la créance de la société
HIGHTITUDE ?
La SARL YVON vous a désigné commissaire aux comptes depuis la clôture du 31/12/N-3 du
fait du franchissement des seuils de désignation obligatoires. L’expert-comptable de la SARL
YVON vous a adressé en date du 15 février N+1 le projet de comptes annuels. Vous décidez,
dès la réception de ce document, de démarrer vos travaux d’audit.
Vous avez fixé pour vos travaux un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur
ensemble égal à 20% du résultat net comptable soit 22 000€.
Travail à faire
1. Qu’entend-on par seuil de signification ? Quelle est sa finalité ? Dans quel document
est-il matérialisé ?
Dans le cadre de vos travaux, vous avez décidé de procéder à la confirmation des tiers clients
et fournisseurs significatifs de la société. Dans ce cadre, vous procédez à la sélection de 80 %
du montant total des créances clients et des dettes fournisseurs figurant au bilan.
Travail à faire
2. Précisez en quoi consiste la demande de confirmation des tiers et expliquer
succinctement le déroulement et les phases de cette procédure.
À l’examen de l’antériorité des créances clients de l’entreprise, votre attention est attirée par
une créance client dont l'antériorité est supérieure à un an et dont le montant s’élève à 72 000€
TTC. En consultant le site internet du registre du commerce et des sociétés puis en commandant
un extrait K-Bis de cette société, vous apprenez que la société a fait l’objet d’un jugement de
redressement judiciaire publié au BODACC en date du 19 octobre N. De surcroît, vous
apprenez que la SARL YVON a omis de déclarer sa créance au mandataire judiciaire.
Travail à faire
3. Quel est l’impact de cette situation sur le rapport d’opinion du commissaire aux
comptes relatif aux comptes annuels dans l’hypothèse où :
a. le gérant procède à une modification des comptes annuels ;
b. le gérant ne procède pas à une modification des comptes annuels.
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Lors de l’assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice N prévue le 30 juin N+1,
le gérant de la société envisage d’inscrire à l’ordre du jour la transformation de la SARL en
société par actions simplifiée (SAS).
Travail à faire
4. Dans l’hypothèse où la transformation en SAS serait votée, quel est le sort du mandat
du commissaire aux comptes ?
5. Y a-t-il lieu de désigner un commissaire à la transformation pour cette opération ?
Capital social : 50 000 € divisé en 500 parts sociales de 100 €. Répartition du capital :
- 70 % soit 350 parts détenues par la société XAVIER ;
- 30 % soit 150 parts détenues par 3 personnes physiques (50 parts sociales chacune).
Chiffres clés :
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
Dossier 3 - Restructuration
Question 1 (10 points sur 100)
Indiquer :
a) Si la désignation d’un commissaire à la scission est nécessaire.
b) Les modalités de désignation du commissaire à la scission ; le commissaire aux
comptes de la SA TRANS-MAGHREB pourrait-il être désigné ?
c) Les objectifs de la mission du commissaire à la scission.
EXTRAIT DSCG UE1 2013 (Pas de dossier spécifique mais dans dossier 4 – Financement)
Le commissaire aux comptes de la société OUISKI a été informé que la SARL GREENSURF
avait été placée, le 1er septembre 2013, sous procédure de conciliation par le Tribunal de
commerce. Or, la société OUISKI, qui vient de se voir notifier un redressement de cotisations
sociales d'un montant élevé, a besoin que la SARL GREENSURF rembourse à bref délai sa
dette à son égard, laquelle est du même montant depuis le 1er janvier 2013.
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La société AAA a été créée il y a de nombreuses années par les frères Albert et François
DURAND. Tous les deux sont très fiers de la réussite de leur société de négoce de spiritueux,
ayant réussi à fidéliser une clientèle ciblée sensible à la qualité des produits régionaux que
propose la société AAA.
En 2013, la société, qui compte une quinzaine de salariés, a réalisé un chiffre d'affaires de 11
M€ et dégagé un résultat net de 700 000 €, chiffres similaires à ceux de l'année précédente,
plutôt en hausse par rapport aux exercices antérieurs.
Originalité de la société, celle-ci a été constituée en société en nom collectif. Les deux frères,
co-gérants, détiennent chacun 5 000 des 10 000 parts composant le capital de 10 000 €. La
société a opté pour le régime de l'impôt sur les sociétés début 2006, pour préparer l'entrée d'un
tiers investisseur au capital, opération qui n'a finalement pas eu lieu. La transformation de la
société et la désignation d'un commissaire aux comptes, envisagées dans ce projet, n'ont pas
non plus été réalisées.
Les associés ont pour usage de distribuer une grande part du résultat net de l'exercice. Les
capitaux propres de la société, composés uniquement du capital social et de réserves libres,
s'élèvent ainsi à 300 000 € au 31 juillet 2014, après distribution d'un dividende de 600 000 €
après l'assemblée générale ordinaire du 30 juin 2014. Les autres postes du passif représentaient
600 000 € au 31 décembre 2013.
Pour faciliter les cessions de droits sociaux sur un plan juridique et fiscal, mais aussi pour
favoriser une gouvernance acceptable par les futurs associés minoritaires, François et Albert
s'interrogent sur la transformation de la société en société anonyme (SA) ou société par actions
simplifiée (SAS).
TRAVAIL À FAIRE
1. Au vu des éléments en votre possession, quelles sont les deux raisons d’ordre juridique
qui empêchent la transformation en SA ?
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
TRAVAIL À FAIRE
2. La nomination d'un commissaire aux comptes est-elle obligatoire de ce fait pour la
SNC ? Même question en cas de transformation en SAS.
TRAVAIL À FAIRE
3. La transformation de la société AAA en SAS nécessite-t-elle l’intervention d’un
contrôleur indépendant ? Dans l’affirmative, qui peut être désigné à cette fonction,
quelle est sa mission et à qui rend-il compte ?
Le cabinet JEAN est structuré de manière à séparer l’activité audit légal de l’activité expertise
comptable. Dans le cadre de l’activité expertise comptable, le cabinet a créé un pôle spécialisé
dans le secteur de l’hôtellerie-restauration.
La société MALAGA (cotée sur EURONEXT Paris, compartiment C), qui exerce
principalement l’activité « hôtellerie-restauration », est un client important de l’activité
expertise comptable du cabinet JEAN. La société MALAGA est dirigée par Madame PEREX,
présidente du directoire. La société anonyme MALAGA n’a pas choisi d’anticiper l’application
des IFRS 10 et IFRS 11. Cette décision a été prise suite aux conseils prodigués par Madame
BART, associée du cabinet JEAN, qui avait préconisé d’attendre 2014 afin de bénéficier de
l’expérience des groupes qui auront anticipé l’application à 2013.
En juin 2013, l'assemblée générale de la société PRINCE a nommé le cabinet JEAN,
commissaire aux comptes en remplacement du prédécesseur qui n’a pas souhaité être renouvelé
pour des raisons personnelles. La première certification par le cabinet JEAN portera donc sur
les comptes de 2013.
En tant qu’expert-comptable stagiaire au sein de ce cabinet, vous participerez à plusieurs
missions présentées sous la forme de quatre dossiers.
Madame PEREX qui souhaitait s’informer sur la société GAZI (cotée sur EURONEXT Paris,
compartiment C) a consulté le document de référence (DDR) de la société GAZI qui exerce une
activité industrielle particulièrement polluante. Madame PEREX a constaté que le DDR de la
société GAZI comportait une rubrique responsabilité sociale, sociétale et environnementale
(RSE). Suite à ce constat, Madame PEREX, dont la société MALAGA n’exerce pas une activité
industrielle particulièrement polluante, interroge le cabinet JEAN sur un certain nombre de
points.
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
TRAVAIL À FAIRE
À l’aide de l’annexe 6 :
La société PRINCE est une société par actions simplifiée. Elle a pour objet social tous travaux
de peinture, décoration, vitrerie, ravalement et pose de revêtements muraux. Elle clôture son
exercice social le 31 décembre.
Le Président est associé à hauteur de 51 %. Les 49 % restants sont détenus par une dizaine
d’autres associés sans qu’aucun d’entre eux ne détienne plus de 10 % du capital.
Le bilan et le compte de résultat de l'exercice clos le 31 décembre 2013 sont présentés en annexe
7.
Suite à la nomination du cabinet JEAN, début juillet 2013, le commissaire aux comptes
signataire, Madame BART associée du cabinet JEAN, vous demande de lui communiquer la
fourchette d’heures de travail à réaliser. Elle se chargera pour sa part de fixer le nombre d’heures
définitif en fonction du programme de travail final ainsi que le montant de la vacation horaire.
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminer dans quelle fourchette devra être fixé le nombre d’heures de travail à
réaliser sur ce dossier.
2. Préciser dans quel document doit figurer le budget d’honoraires en vue de son
acceptation par le client.
Début mars 2014, vous obtenez communication du projet de bilan et de compte de résultat au
31 décembre 2013 (annexe 7). Dès réception de ce document, vous décidez d’effectuer des
procédures analytiques.
4. Précisez en quoi consiste l’utilisation des procédures analytiques par le
commissaire aux comptes. Donner un exemple par rapport au cas.
Lors de votre intervention dans les locaux de l’entreprise, vous procédez à un certain nombre
de sondages sur les factures fournisseurs ainsi que sur les notes de frais. Votre attention est
attirée par l’examen des notes de frais de la responsable comptable qui totalise chaque mois
environ 800 kilomètres ce qui amène à un remboursement annuel d’indemnités kilométriques
à hauteur de 4 000 €. Or, son poste ne lui semble pas, d’après vous, nécessiter de déplacements
importants. Cette somme est virée mensuellement avec son salaire, salaires qui sont réglés par
virements déclenchés par cette même responsable comptable.
Vous en référez au Président de la société qui s’avère être totalement surpris de cette situation.
5. Comment pourrait-on qualifier cette situation ? Quelle doit être l’attitude du
commissaire aux comptes ?
Suite à cette découverte, le Président de la société a fait remonter les archives comptables de la
société et s’est aperçu que la situation décrite précédemment avait démarré il y a trois exercices.
Le Président de la société PRINCE envisage de mettre en cause la responsabilité du
commissaire aux comptes précédent pour ne pas, selon lui, avoir découvert ce
dysfonctionnement.
6. Indiquer :
a) les différentes responsabilités qui peuvent être retenues à l’encontre d’un commissaire
aux comptes ;
b) en l’espèce, quel(s) type(s) de responsabilité pourrait rechercher le Président de
PRINCE ?
c) les conditions qui doivent être réunies pour engager la responsabilité du CAC ;
d) comment le commissaire aux comptes pourrait se défendre.
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Lors de l’assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice 2013, qui s’est tenue le
30 juin 2014, le Président de la société vous informe qu’il envisage sérieusement un
rapprochement avec la société LUC (Société par actions simplifiée). Ce rapprochement
prendrait la forme d’une fusion absorption.
Objet de la NEP 9090 : Prestations relatives aux informations sociales et environnementales entrant
dans le cadre de diligences directement liées à la mission de commissaires aux comptes.
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Dans le cadre de l’opération de fusion étudiée dans le dossier 2, M. TUILIER, directeur général
de la société EAURENT souhaite que Monsieur ANCELIN commissaire aux comptes de la
société EAURENT intervienne. Le dirigeant lui propose deux missions : celle de commissaire
à la fusion et celle d’audit d’acquisition.
TRAVAIL À FAIRE
1. Un commissaire à la fusion est-il obligatoire dans toutes les opérations de fusions ?
Qu’en est-il dans l’opération projetée ?
2. Après avoir rappelé les modalités de désignation du commissaire à la fusion et avoir
précisé le contenu des rapports qu’il doit établir, vous expliquerez si M. ANCELIN,
commissaire aux comptes de la société EAURENT, peut accepter cette mission.
3. M. MARAT, commissaire aux comptes de la SAS ABC24 peut–il accepter la
mission ? Pourquoi ?
4. Sachant que M. ANCELIN a été nommé commissaire aux comptes pour la première
fois lors de l’assemblée générale de mai 2009, peut-il est être à nouveau désigné pour
un nouveau mandat ?
5. Est-ce que M. MARAT peut devenir commissaire aux comptes de la société
EAURENT ? Pourquoi ?
6. M. MARAT est-il intervenu dans le cadre de la distribution de l'acompte sur
dividendes de 200 000 € par la SAS ABC 24 au cours de l'exercice 2014 ? Si oui,
pour quelles missions ?
7. Qu’entend-on par normes d’exercice professionnel (NEP) en audit légal en France
? Par qui et comment sont-elles établies et rendues publiques ? Quelle est la force
juridique de ce type de texte ?
8. nep caduque => question n’est plus valide : quel est l’objectif de la nep 9060 (annexe 10) ? en déduire
la nature des travaux que peut réaliser m. ancelin dans le cadre de l'opération visée dans le dossier
2.
La SAS TRANSECLAIR, filiale du groupe NACILOR, est une société spécialisée dans le
transport routier, l’acheminement de colis et les activités de locations de camions avec
chauffeurs pour des tournées. Cette société a été achetée, il y a 10 ans par le groupe, afin de
diversifier ses activités. La SAS TRANSECLAIR a été créée en 1975 par Monsieur LE FUTE.
L’entreprise est actuellement dirigée par Monsieur DURAND. La SAS TRANS
ECLAIR a un capital détenu à 90% par la SA NACILOR. Les autres associés de TRANSECL
AIR sont deux personnes physiques (Messieurs LEGENIE et LEBONPLAN) qui détiennent
chacune 5% du capital. Vous êtes sollicité(e) pour éclairer le directeur de TRANSECLAIR sur
la mission du commissaire aux comptes dont l’intervention récente dans la société a suscité
beaucoup d’interrogations.
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TRAVAIL À FAIRE
1. À partir de l’annexe 11, préciser les points saillants d’analyse financière que le
commissaire aux comptes doit relever au 31/12/2015.
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ANNEXE 12 - Extrait de l’entretien réalisé par le commissaire aux comptes auprès du directeur
général de la société TRANSECLAIR, Monsieur DURAND, le 15 mars 2016
« TRANSECLAIR a été racheté par le groupe NACILOR, il y a une dizaine d’année avec la volonté de
développer l’activité transport. Mais la concurrence est rude et le groupe ne connait pas très bien ce
secteur d’activité dont les contraintes sont très différentes de la production et de la vente de nacelles.
Le groupe NACILOR s’est très vite désintéressé de TRANSECLAIR qui pèse très peu dans le chiffre
d’affaires consolidé et a limité fortement les investissements. Notre parc de camions est vieux et n’est
plus adapté aux besoins des clients…
L’année 2015 a été particulièrement difficile pour nous, les ventes ont baissé suite à une concurrence
très vive. Nos fournisseurs notamment les grandes plateformes logistiques nous imposent des
contraintes très fortes sur les prix. Des entreprises de transport basées à l’étranger et dont les coûts
salariaux sont plus faibles qu’en France se sont implantées sur la région. Nous avons beaucoup de mal
à être compétitifs…
J’ai demandé au directeur logistique de faire le nécessaire. Mais, il a été recruté très récemment car
deux cadres, responsables de la logistique et de l’organisation des tournées des camions et présents
dans la société depuis plus de 10 ans, ont démissionné au cours du mois de février. Malgré tous les
efforts que nous avons faits, les commandes sur le premier semestre sont en net repli (presque 20%) et
le chiffre d’affaires réalisé sur les mois de janvier et février a affiché une diminution de 15% par rapport
à la même période sur 2015. Actuellement, nous renégocions les contrats avec nos clients mais
beaucoup exigent une revue à la baisse du prix de la prestation…
Il en découle que notre établissement bancaire ne nous assure pas pour le moment le maintien de nos
lignes de découverts. Et, notre actionnaire principal, NACILOR, se refuse à apporter de nouveaux fonds
tant que les perspectives ne sont pas meilleures…
Comme vous connaissez bien notre structure, je voudrais vous confier une mission consistant à nous
éclairer sur la politique à mettre en place pour redresser notre situation. Je suis très inquiet et je pense
que nous avons besoin d’un oeil externe. Vous pourriez rencontrer tous nos partenaires et les convaincre
du fait que notre situation va se redresser ; ils ont confiance en vous… ».
M. Michel sollicite votre aide pour la préparation de la certification des comptes par le
commissaire aux comptes. Il a notamment relevé des anomalies dans la gestion des relations
avec les points de vente.
Les collections du groupe sont diffusées en France et à l’étranger dans 500 points de vente. Le
groupe a recours à des succursales, des franchisés, des enseignes multimarques et des
commissionnaires affiliés. Ces derniers représentent 20 points de vente.
Les commissionnaires affiliés sont des commerçants indépendants liés au groupe par un contrat
de commission d’affiliation. Dans le cadre des accords contractuels conclus avec les
commissionnaires affiliés, la société VETENFANT (ou l’une de ses filiales) demeure
propriétaire du stock, la société VETENFANT comptabilise l’intégralité du chiffre d’affaires,
les commissionnaires affiliés reversent les recettes le 15 du mois suivant sous déduction d’une
commission de 27 %. Ces commissions sont calculées sur la base du chiffre d’affaires transmis
par les commissionnaires affiliés.
Les invendus sont renvoyés par les points de vente en fin de saison à la société VETENFANT.
Face à l’afflux des retours en fin de saison, les services de la société VETENFANT ne sont pas
en mesure d’identifier les marchandises retournées par chacun des magasins.
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Bien que le groupe VETENFANT ait mis en place un progiciel de gestion intégré (PGI)
spécifique dont les modules de gestion commerciale et de caisse enregistreuse sont installés
dans certains de ses points de vente, les caisses enregistreuses sont assez mal utilisées
notamment par les commissionnaires affiliés.
Tous les soirs une fois les magasins fermés, chaque responsable doit réaliser un inventaire
physique de sa caisse. Le montant des encaissements en espèces, chèques, cartes bancaires est
inscrit sur un bordereau créé par le responsable. L’état est daté mais il n’est pas signé, il est
conservé par le commissionnaire affilié.
Chaque fin de mois, le responsable transmet au groupe le détail journalier de sa caisse et son
chiffre d’affaires mensuel.
Un audit interne a révélé un certain nombre d’irrégularités dans la gestion de certains
commissionnaires affiliés (annexe 14).
En raison du nombre important de points de vente, M. Michel souhaite mettre en place des
procédures de contrôle interne plus rigoureuses afin de garantir l’exhaustivité du chiffre
d’affaires.
Travail à faire
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Les clients commissionnaires affiliés se voient prélever le produit de leurs ventes, net de la
commission contractuelle, sur une fréquence mensuelle. Ces créances doivent être réglées avant
le 15 du mois suivant la constatation du chiffre d’affaires.
La SA FLEURET vend des meubles contemporains de luxe dans une boutique située au centre
de Paris. Afin de diversifier son offre de produits, elle s’est rapprochée de M. ARISTIDE qui
possède et exploite un fonds de commerce spécialisé en meubles anciens situé à Versailles. Il
est envisagé d’apporter ce fonds de commerce à la SA FLEURET. La valeur retenue par le
commissaire aux apports est de 1 000 000 €. Les trois actionnaires, également dirigeants de la
SA, et l’apporteur décident de ne pas retenir cette valeur qu’ils savent pertinente, et fixent la
valeur du bien à 1 500 000 €. En contrepartie, l’apporteur se retrouve à détenir 45 % du capital.
Le but est de présenter un bilan qui permette d’obtenir prochainement un prêt bancaire pour
réaliser un important investissement dans la société.
La SA est dirigée par un directeur général et un conseil d’administration.
Travail à faire
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
Dans le cadre de la diversification des activités du groupe, les dirigeants de la société Atlantic
Sailing (AS) étudient la possibilité de prendre le contrôle de la société SARL HUM par voie
d’acquisition de l’intégralité des parts sociales de cette société. La société HUM a pour activité
la fabrication d’emballages en carton et en papier. Créée en 1986, elle est propriétaire du foncier
sur lequel elle exerce son activité. Vous disposez de son dernier bilan simplifié (annexe 12). La
SARL HUM ne dispose pas de commissaire aux comptes et
Avant de prendre une décision définitive, notamment, sur le prix à proposer, les dirigeants
souhaitent faire réaliser un audit d’acquisition de la société HUM. Ces derniers s’interrogent
pour savoir à qui confier cette mission : Mme LAMPIRE, expert-comptable indépendante qui
accompagne la société Atlantic Sailing (AS), ou M. DUMONT, commissaire aux comptes de
la société Atlantic Sailing (AS). Vous êtes sollicité(e) courant octobre 2018 sur différents
points.
Les dirigeants ont choisi de confier une mission à M. DUMONT. Après lecture des comptes
annuels, ce dernier a décidé de mettre en œuvre une confirmation directe des clients et de
contrôler les installations physiques de la société HUM.
3. Après avoir expliqué ce qu’est une demande de confirmation des tiers, indiquer
l’intérêt de cette technique pour l’auditeur. Quels objectifs d’audit cela permet-il
d’atteindre au niveau des créances clients ?
4. Quels autres postes à l’actif du bilan pourraient faire l’objet d’une demande de
confirmation ?
5. Après avoir expliqué en quoi consiste une observation physique, indiquer l’intérêt
de cette technique pour l’auditeur. Quels objectifs d’audit cela permet-il
d’atteindre ?
6. En quoi consiste la technique d'inspection des actifs corporels et préciser quels
actifs corporels peuvent en faire l’objet ?
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Audit légal - N. Gonthier-Besacier CCA 23-24
dans la comptabilité de la société HUM. En analysant les factures en question, il a constaté qu’il
s’agissait d’une presse à balles HL 4809 de marque ANDRIST numéro de série A4JU541
vendue 80 000 euros et d’un chariot élévateur électrique RX 60 de marque STILL immatriculé
HF 345 vendu 40 000 euros. M. DUMONT est certain d’avoir vu ces deux équipements lors de
sa visite des lieux. Il sollicite auprès des clients le justificatif et ces derniers lui envoient la copie
des chèques libellés au nom du gérant de la société HUM. En s’entretenant avec le comptable
de la société HUM, M. DUMONT apprend que ces chèques sont en réalité une récompense
faite au gérant pour l’influence qu’il a exercée auprès d’élus de la commune lors de l’obtention
de marchés public. Les ventes comptabilisées n’ont jamais eu lieu.
30/09/18
ACTIF Amortissements 30/09/17 PASSIF 30/09/18 30/09/17
Brut Net
et dépréciation
Terrains 15 000 15 000 15 000 Capital social 50 000 50 000
Bâtiments 130 110 000 20 000 10 000 Réserve légale 5 000 5 000
000
Matériels 450 210 000 240 260 000 Réserves facultatives 326 000 298 000
000 000
Résultat 120 000 28 000
TOTAL I 595 320 000 275 285 000 TOTAL I 501 000 381 000
000 000
Stocks 85 000 5 000 80 000 75 000 Provisions pour risques 25 000 75 000
et charges
Créances clients 585 15 000 570 320 000 TOTAL II 25 000 75 000
000 000
Autres créances 14 000 14 000 27 000 Emprunts bancaires 82 000 100 000
VMP 10 000 10 000 50 000 Comptes courants 1 000 50 000
d’associés
Banque 25 000 25 000 85 000 Dettes d’exploitation 355 000 212 000
Caisse 5 000 5 000 1 000 Autres dettes 15 000 25 000
TOTAL II 724 20 000 704 558 000 TOTAL III 453 000 387 000
000 000
TOTAL 1 319 340 000 979 843 000 979 000 843 000
000 000
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L’imprimerie « BEAU SOLEIL » est une SARL dont le siège social est au Mans. Son capital
est de 150 000 €. Son exercice comptable se clôture au 31/12. Madame BEBALI est la
dirigeante de la société depuis une dizaine d’années. La structure de l’actionnariat et indiquée
ci-après :
NOM % de détention
Xavier DURAND 10%
Erwan LEQUEREC 12%
Yvonne LAURION 16%
Rachid ABDELAOUI 24%
Linda KEBALI 38%
Vous êtes sollicitée) sur différents points.
1. Préciser les nouveaux seuils de nomination d’un commissaire aux comptes dans les
sociétés commerciales (hors EIP) depuis l’entrée en vigueur de la loi PACTE ?
2. Les deux associés peuvent-ils réussir à nommer Monsieur TOUTJUSTE ?
3. Madame LAURION seule peut-elle obtenir la nomination d’un commissaire aux
comptes ?
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Monsieur TOUTJUSTE s’est rendu compte par une étude statistique sur des missions
antérieures que :
- Une écriture correctement passée a 95% de chance d’être acceptée par le réviseur,
- Une écriture fausse a 80% de chance d’être détectée,
- 80% des écritures étaient correctement passées.
8. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare une écriture quelconque fausse ?
9. Quelle est la probabilité que le réviseur déclare à tort qu’une écriture est fausse ?
10. Quelle est la probabilité d’une décision erronée du réviseur ?
Pour collecter les éléments qui lui permettent de forger son opinion, le commissaire aux
comptes décide de recourir à une confirmation auprès de tiers, notamment pour vérifier les
soldes des comptes clients. Monsieur TOUTJUSTE veut s’assurer qu’il n’existe pas d’actifs
fictifs.
11. Définir une demande de confirmation de tiers. Préciser les types de confirmation
et leurs différences.
12. Quelle doit-être l’attitude du commissaire aux comptes dans ce cas de figure ?
La société LES PEINTURES PASTELLES est spécialisée dans la production de peintures. Elle
emploie 350 salariés pour un chiffre d’affaires de 24 millions d’euros. L’usine de production
est implantée dans la banlieue de Bordeaux et elle dispose de trois centres de stockage : Dijon,
Poitiers et Paris. Les dirigeants de la société vous contactent pour vous proposer de nommer
FRANCE EXPERTS CONSEIL commissaire aux comptes car l’actuel commissaire aux
comptes titulaire et son suppléant prennent leur retraite.
Travail à faire
1. Avant d’accepter ce nouveau mandat, quels travaux préparatoires le commissaire
aux comptes doit-il réaliser ?
- Madame Pourpre. Elle est liée par un pacte civil de solidarité avec monsieur Albi, dirigeant
de la société LES PEINTURES PASTELLES.
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- Monsieur Carmin détient une action de la société LES PEINTURES PASTELLES, acquise
auprès d’un organisme de placement collectif en valeurs mobilières.
- Madame Cyan a obtenu le DSCG. Pour effectuer son stage d’expertise comptable de 3 ans,
elle a rejoint le cabinet depuis 2 mois. Auparavant, elle était employée au service comptable
de la société LES PEINTURES PASTELLES.
2. Pour chaque collaborateur, précisez s’il peut participer à cette mission. Justifiez
votre réponse.
Lors du contrôle des comptes clos au 31/12/2020, un collaborateur a constaté les faits suivants :
- cas 1 : le service achats vend parfois des pots de peinture directement aux clients pour
leur rendre service. Il arrive que le service achats oublie d’en informer le service
comptable. Le prix est fixé librement sans se référer au tarif officiel et le paiement
s’effectue en espèces ;
- cas 2 : l’entreprise PINCEAU a repeint le bureau du directeur commercial. La facture
de ces travaux a été compensée avec des factures d’achat de peinture.
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B – Acceptation de la mission
L’assemblée générale de l’association SENEGALFOREVER nomme monsieur JEMAITRISE
commissaire aux comptes.
2. Avant d’accepter une nomination que doit faire un commissaire aux comptes appelé à
succéder en tant que titulaire à un commissaire aux comptes dont le mandat vient à
expiration et ne sera pas renouvelé ?
3. Préciser les phases de mise en oeuvre d’un audit légal par le commissaire aux comptes.
D– Démission
Monsieur JEMAITRISE se pose la question de démissionner ou d’aider l’association
SENEGALFOREVER en participant à la gestion de l’association en lui apportant son
expérience :
7. Monsieur JEMAITRISE peut-il démissionner ? Citez les 4 motifs légitimes de démission
d’un commissaire aux comptes.
8. Monsieur JEMAITRISE peut-il participer :
- à la gestion de l’association ?
- à l’évaluation de l’efficacité du contrôle interne des stocks ?
Justifiez votre réponse.
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Travail à faire
La société TRAFALGARD est une société par actions simplifiée à associé unique (SASU) de
droit français. Au titre du dernier exercice, clos le 31 décembre 2022, elle a réalisé un chiffre
d’affaires de 19,7 millions d'euros. Le total du bilan s'élève à 4,1 millions d’euros et elle
emploie 31 salariés. Son président est Charles KINDT. Benoît DE LA PORTE est pressenti
pour être désigné en qualité de commissaire aux comptes. Il a été présenté à Monsieur KINDT
par un confrère et ami de longue date assurant une mission de présentation des comptes
annuels de la société TRAFALGARD.
3. Rappeler les seuils qui rendent obligatoires la nomination d'un commissaire aux
comptes. L'assemblée générale de la société TRAFALGARD doit-elle en nommer
un ?
4. Quelle sera la durée légale du mandat du commissaire aux comptes ? À partir de
quel exercice, sa mission débutera-t-elle ?
5. La désignation d’un commissaire aux comptes suppléant est-elle obligatoire ?
Désigné en juin 2023, Benoît DE LA PORTE n'a pas pu participer à l'inventaire physique des
stocks de marchandises au 31 décembre 2023.
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Avant la clôture des comptes au 31 décembre 2023, Benoît DE LA PORTE souhaite organiser
une confirmation des comptes clients.
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