Thème 3 - LE COMPTE DE RÉSULTAT

 Les opérations exceptionnelles : opérations qui ne relèvent ni du métier de

l’entreprise, ni de ses choix financiers. En règle générale, ce sont des opérations qui ne
Le compte de résultat est un tableau qui présente la synthèse des activités de
se répètent pas dans le temps.
l’entreprise sur une période donnée. Il compare les richesses obtenues par l’entreprise
Exemple : la vente d’un hangar non utilisé pour une entreprise de plomberie ; une
(les produits) aux valeurs utilisées lors du processus de création de ces richesses (les
amende...
charges).
Ceci permet de déterminer le résultat de l’activité : bénéfice ou perte. Ce résultat est
II. LE COMPTE DE RÉSULTAT
inscrit dans le bilan de l’entreprise, au passif, dans les capitaux propres (cf. thème 2-
Le bilan).
 Si les produits sont supérieurs aux charges, cela signifie enrichissement de COMPTE DE RÉSULTAT- Exercice N
l’entreprise : elle a réalisé un bénéfice qui augmente les capitaux propres, au CHARGES PRODUITS
bilan. Charges d’exploitation Produits d’exploitation
 Si les charges sont supérieures aux produits, cela signifie appauvrissement Charges financières Produits financiers
de l’entreprise : elle enregistre une perte qui diminue les capitaux propres. Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
TOTAL CHARGES Total produits
Mais comment ce résultat est-il obtenu ? La réponse se trouve dans le compte de BÉNÉFICE* (si P › C) PERTE* (si P ‹ C)
résultat. TOTAL GÉNÉRAL TOTAL GÉNÉRAL

I. LES TROIS GRANDES CATÉGORIES D’OPÉRATIONS Ou plus en détail :

Une entreprise réalise trois grands types d’opérations : COMPTE DE RÉSULTAT- Exercice N
 Les opérations d’exploitation : ensemble des activités liées au métier (dans CHARGES PRODUITS
son sens large) de l’entreprise. On distingue : CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D’EXPLOITATION
Achats de marchandises Ventes marchandises
- les charges d’exploitation : achat de marchandises, de matières premières ou
d’autres approvisionnements, achats de services extérieurs, de forces de Variation du stock de marchandises Production vendue
travail… Achats de matières premières (MP) et Production stockée
autres approvisionnements (AA) Production immobilisée
- les produits d’exploitation : ventes de marchandises, de produits finis, etc…
Variation du stock de MP et AA Subvention d’exploitation
 Les opérations financières : il s’agit principalement du coût de l’emprunt Services extérieurs et charges externes RADP exploitation
auprès d’établissements financiers (charges financières = intérêts), et des gains
Impôts, Taxes et Versements assimilés
(produits financiers) que l’entreprise perçoit lorsqu’elle place de la trésorerie ou prête
de l’argent. Il s’agit également des pertes de change ou des gains de change réalisés Charges de personnel
par l’entreprise, qui travaille en monnaie étrangère avec des paiements différés (voir DADP exploitation
L2 Cours d’Analyse comptable). Autres charges
ATTENTION : seules les conséquences (le coût, ou au contraire les gains…) des CHARGES FINANCIERES PRODUITS FINANCIERS
financements, des investissements financiers ou des opérations de change
apparaissent au compte de résultat. L’opération elle-même concerne le CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS EXCEPTIONNELS
patrimoine, et apparaît donc dans le bilan (emprunt, prêt, titres financiers, etc). TOTAL CHARGES TOTAL PRODUITS
Exemple : un emprunt apparaît au bilan, au passif, mais les intérêts versés durant BENEFICE* (si P › C) PERTE* (si P ‹ C)
l’exercice sont inscrits en charges, dans le compte de résultat.
TOTAL GÉNÉRAL TOTAL GÉNÉRAL

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L1 AES - Introduction à la comptabilité – Thème 3 LE COMPTE DE RÉ SULTAT
*La comparaison du total des produits et du total des charges permet de faire
apparaître soit un bénéfice, soit une perte : le résultat.
RÉSULTAT = PRODUITS – CHARGES
S’il s’agit d’une perte, elle est inscrite sous le total des produits et ne nécessite pas de
mettre un signe négatif. Seul son emplacement montre l’appauvrissement. Et
inversement.
III. LA VARIATION DE STOCK
A la fin de l’exercice comptable, un inventaire** est réalisé, faisant apparaître l’état
actuel du stock, que l’on l’appelle le « stock final » (SF). Dès lors, il faut éliminer des
comptes la valeur du stock initial (c'est-à-dire la valeur qui figure toujours dans les
comptes, depuis le premier jour de l’exercice comptable), et la remplacer par la valeur
du stock final (qui a été calculée lors de l’inventaire). (Voir thème 7)
De plus il faut déterminer la « variation de stock » c’est-à-dire régulariser la valeur
des biens achetés, pour connaître le coût d’achat des marchandises vendues
(= CAMV) ou le coût d’achat des matières et autres approvisionnements consommés
(= CAMC), ainsi que la production de l’exercice.

Le calcul de la variation de stock concerne les marchandises, les matières premières, B. CALCUL DE LA VARIATION DE STOCKS
les autres approvisionnements et les produits finis.
Retenir :
A. DÉFINITIONS
Les stocks de MP, AA et de m/dises sont évalués
 Marchandises : biens que l’entreprise achète et revend dans le même état, sans y au COÛT D’ACHAT
avoir apporté de transformation.
 Matières premières : biens achetés par l’entreprise pour les transformer. Les stocks de produits finis sont évalués
Attention, il ne s’agit pas seulement de matières brutes ! au COÛT DE PRODUCTION
 Autres approvisionnements : ce qui est nécessaire à l’entreprise, de manière
annexe, pour sa production, comme les emballages. 1. Compte de résultat1 : les variations côté charges
Exemple : le pot d’un yaourt est « un autre approvisionnement », alors que le lait et
les ferments lactiques sont des « matières premières ». Côté charges, dans le compte de résultat, se trouvent les variations des stocks qui
 Produits finis : biens que fabrique l’entreprise. Attention, il ne s’agit pas ont été constitués grâce à des achats : variation des stocks de marchandises, variation
nécessairement de biens arrivés au stade ultime de fabrication. des stocks de matières premières (MP) et autres approvisionnements (AA).
Règle : ce qui a été acheté dans l’exercice comptable sans être vendu ou utilisé ne
1ère entreprise 2ème entreprise 3ème entreprise doit pas être pris en compte dans le résultat.
Achat de Fabrication Achat de Fabrication Achat de Vente de
laine de tissus tissus de vestes vestes vestes Pour y parvenir, on calcule ainsi la variation :
(mat. 1ères) (prod. finis) (mat. 1ères) (prod. finis) (march/ses) (march/ses)
Ventes Ventes
Variation de stock MP, AA ou m/ses = SI - SF

La comptabilité générale n’exige pas la tenue d’un inventaire permanent (c’est-à-dire  SI < SF (c'est-à-dire du stock) = durant l’exercice, l’entreprise a plus
après chaque opération) mais la réalisation d’un inventaire intermittent**, c’est-à- acheté que vendu (ou utilisé), c'est-à-dire qu’elle a stocké des biens. On
dire au moins une fois par an. Ceci va avoir la conséquence suivante :
Au premier jour de l’exercice comptable, on connaît l’état du stock : on l’appelle le 1
Les variations de stock figurent dans le compte de résultat. Les stocks figurent dans l’actif
« stock initial » (SI). C’est ce montant qui figure dans le bilan durant tout l’exercice.
circulant du bilan.
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L1 AES - Introduction à la comptabilité – Thème 3 LE COMPTE DE RÉ SULTAT
 enlève donc la variation de stock (∆) du montant des charges (= signe Attention : le stockage des produits finis augmente le total des produits, mais en
négatif). même temps annule l’impact des éléments enregistrés dans les charges,
nécessaires à la fabrication de ces produits.

SI > SF (c'est-à-dire du stock) = durant l’exercice, l’entreprise a moins
acheté que vendu (ou utilisé), elle a donc dû destocker des biens pour Application :
répondre à la demande. On ajoute donc la variation de stock aux charges (=
signe positif).  Premier cas : il s’agit de marchandises
Première hypothèse : SI = 2 000, SF = 5 800, SI - SF = 2 000 – 5 800 = - 3 800. On a
Remarque : le signe du calcul donne le signe de la variation dans le compte de plus acheté que vendu : on enlève la variation de stock du résultat.
résultat.
Deuxième hypothèse : SI = 5 800, SF = 2 000, SI - SF = 5 800 - 2 000 = 3 800. On a
ATTENTION : l’augmentation du stock des MP, des AA et des marchandises moins acheté que vendu : on ajoute la variation de stock au résultat
entraîne une variation de stock négative, donc une diminution des charges. Cela
augmente le résultat, donc la base imposable… et donc l’impôt ! Et inversement.  Deuxième cas : il s’agit de produits finis
Première hypothèse : SI = 2000, SF = 5 800, SF – SI = 5 800 – 2 000 = 3 800 (à
2. Compte de résultat : les variations côté produits rajouter au résultat). L’entreprise a plus fabriqué que vendu !
Deuxième hypothèse : SI = 5 800, SF = 2000, SF – SI = 2 000 – 5 800 = - 3 800 (à
Côté PRODUITS se trouve la variation de stocks des produits finis, appelée
enlever au résultat).
Production stockée, dans le Plan comptable.
C. COÛT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES ET DES
Pour fabriquer un produit, l’entreprise a dû faire face à des charges qui sont
MATIÈRES CONSOMMÉES (CAMV et CAMC)
enregistrées en comptabilité. La valeur d’un bien fabriqué est égale à son coût de
production.
La variation de stocks (inscrite côté charges) permet de calculer :
Or ce qui a été fabriqué dans l’entreprise et qui n’a pas encore été vendu ne doit pas
- ce qu’ont réellement coûté à l’entreprise les marchandises sorties du
être pris en compte dans le résultat.
stock pour être vendues = le « coût d’achat des marchandises
vendues » (CAMV)
Pour y parvenir, on calcule ainsi la variation de stock :
- ou ce qu’ont réellement coûté à l’entreprise les matières sorties du
Variation de stock de Produits Finis (ou production stockée) = SF - SI stock pour être consommées (c'est-à-dire celles qui ont été utilisées pour
produire) = le « coût d’achat des matières consommées » (CAMC)

SI < SF (c'est-à-dire du stock) = durant l’exercice, l’entreprise a stocké,
Ainsi :
elle a donc supporté des charges qui n’ont pas entraîné des produits. On
ajoute la variation de stock de produits finis, du côté produit, pour compenser
les charges engagées pour produire (∆ avec un signe positif). COÛT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES (CAMV)
= Achats de marchandises + ou - variation de stocks de marchandises*
 SI > SF (c'est-à-dire du stock) = durant l’exercice, l’entreprise a moins
produit que le niveau de la demande. Elle a donc déstocké pour répondre à la et
demande. On enlève la variation de stock du côté produit (∆ avec un signe
négatif).
Remarque : le signe du calcul donne le signe de la variation dans le compte de
résultat.
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 = Achats de matières (ou d’autres approvisionnements) + ou - variation de stocks
de matières (ou d’autres approvisionnements)*

* + ou – selon le signe de la variation du stock, calculée SI – SF.

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