Exercice IAS 16

Opération d'acquisition des 22 voitures

La TVA récupérable, les primes d'assurance et les taxes de circulation payées par la société
LVT n'entrent pas dans Ia formation du coût d'acquisition des voitures de location.
Prix hors TVA des 22 voitures = 30 946,000 * 22 = 680 812,000
TVA = 22 * (30 946,000 * 18%) = 122 546,160
Frais des cartes grises = 12 188,000 (incorporables au coût d'acquisition des voitures)
Coût d'acquisition des 22 voitures 693 000,000, soit 31 500,000 la voiture

NB : Le taux de TVA devrait être de 19%, mais en respect des données de l'exercice nous avons maintenu 18%.

Pour la constatation de la dette envers le forunisseur, il y a lieu de déterminer le taux d'intérêt implicite (pour pouv
les intérêts).
Le taux d'intérêt implicite "t" sera déterminé par l'équation suivante : +

Donc t = 5%
Le tableau de remboursement de la dette envers le fournisseur d'immobillsations se présente comme suit :

Échéance Montant Intérêts Remb. Principal

31/12/2012 250000 34,040.600 215,959.400

31/12/2013 250000 23,242.630 226,757.370
31/12/2014 250000 11,904.771 238,095.230

1/1/2012
Matériel de transport / exploitation 693,000.000
État TVA récupérable 122,546.160
Trésorerie (122546,160 + 12188)
Four. D'immo à moins d'un an
Four. D'immo à plus d'un an
Acquisition de 22 voitures avec paiement différé du prix HT
2/1/2012
Primes d'assurance 33,000.000
Impôts et taxes 6,600.000
Trésorerie
Comptabilisation en charges des primes d'assurance et des taxes de
circulation
Au 31/12/2012 : Comptabilisation de l'amort, de la charge financière et de l'échéance
Valeur résiduelle = 30% du prix d'acquisition = 30946 * 30% 9,283.800
Valeur résiduelle des 22 voitures = 9283,800 * 22 204,243.600
Montant amortissable = 693000 - 204243,600 488,756.400
Durée d'amort. = 3 ans (conformémnt au cahier des charges)
Amort. Annuel = 488 756,400 / 3 162,918.800
31/12/2012
Dotations aux amort 162,918.800
Amort mat. Transport (exploitation)
Constation de la dotation aux amort de l'exercice 2012
d°
Charges financières 34,040.600
Four. D'immo à moins d'un an 215,959.400
Trésorerie
Paiement de la 1ère échéance
d°
Four. D'immo à plus d'un an 226,757.370
Four. D'immo à moins d'un an
Reclassement de l'échéance à moins d'un an
ées par la société

es voitures)

l'exercice nous avons maintenu 18%.

ner le taux d'intérêt implicite (pour pouvoir calculer

obillsations se présente comme suit :

Princ. Restant Détails de calcul des intérêts

680,812.000
464,852.600 Int 2012 = 680812 * 5% 34,040.600
238,095.230 Int 2013 = 464852,600 * 5% 23,242.630
0.000 Int 2014 = 238095,230 * 5% 11,904.771

134,734.160
215,959.400
464,852.600

39,600.000
t de l'échéance

soit 22 216,200 DT par voiture

162,918.800

250,000.000

226,757.370
Opération d'échange du 01/07/2013
Juste valeur du bien reçu =
Soulte payée
*) Juste valeur des actifs donnés en échange (7 voitures) = 200 000 - 50 000
*) Amort complémentaire des 7 voitures échnagées = (22 216,200 * 7)/3 * 6/12
*) VCN (7 voitures ) = V. d'origine - Somme des amort. (18 mois)
V. d'origine = 31 500 *7
Amort pour la période d'utilisation (18 mois) = Mt amortissable/3 * 18/12 = (22216,200*7)/3*18/12
VCN (7 voitures )
*) TVA à reverser (pour les 3 ans restants) = (30 946 * 7 * 18%) * 3/5
*) Résultat de cession = JV des biens cédés - VCN des biens cédés - TVA à reverser
Résultat de cession = 150 000 - 142 743,300 - 23 395,176

1/7/2013
Dotations aux amort 25,918.900
Amort mat. Transport (exploitation) 25,918.900
Amort complémentaire
d°
Constructions 200,000.000
Amort mat. De transport (exploitation) 77,756.700
Perte sur cession 16,138.476
Trésorerie 50,000.000
Mat. Transport (exploitation) 220,500.000
État, TVA à reverser 23,395.176
Opération d'échange

Au 31/12/2013 : Comptabilisation de l'amort, de la charge financière et de l'échéance

Charge d'amort. Des voitures restantes = (22 216,200 * 15)/3 111081

31/12/2013
Dotations aux amort 111,081.000
Amort mat. Transport (exploitation) 111,081.000
Constation de la dotation aux amort de l'exercice 2013
d°
Charges financières 23,242.630
Four. D'immo à moins d'un an 226,757.370
 Trésorerie 250,000.000
Paiement de la 2ème échéance
d°
Four. D'immo à plus d'un an 238,095.230
Four. D'immo à moins d'un an 238,095.230
Reclassement de l'échéance à moins d'un an
 200,000 DT
50,000 DT
150,000 DT
25,918.900 DT

220500 DT
77756.7 DT
142743.3 DT
23395.176 DT

-16,138 DT
Opérations de 2015
Transfert des 15 voitures vers les stocks
Les voitures sont retirées de l'activité de la location en vue de leur vente. Cette activité est habituelle puisque la so
a l'habitude de procéder ainsi pour les voitures ayant dépassé l'âge exigé par le cahier des charges.
Une entité qui, dans le cadre de ses activités ordinaires, vend habituellement des immobilisations corporelles déten
doit transférer ces actifs vers les stocksà leur valeur comptable lorsqu'ils cessent d'être loués et deviennent détenus
de la vente de ces actifs doivent être comptabilisés en produits des activités ordinaires, conformément à l'IAS 18 "
L'IFRS 5 ne s'applique pas lorsque les actifs détenus en vue de la vente dans le cadre des activités ordinaires sont

1/1/2015
Stocks de voitures usagées 139,257.000 9 283,800 * 15
Amort du mat de transport (exploitation) 333,243.000 (22216,200*15)
Matériel de transport (exploitation) 472,500.000 31 500 * 15
Transfert des voitures hors usage vers les stocks

Au 31/03/2015 : Cesion de 10 voitures

TVA à reverser = 30946 * 10 *18% * 1/5 11140.56
31/3/2015
Clients / Trésorerie 110,000.000 Prix de cession
Ventes de voitures usagées 98,859.440 Produit en HT = 110 000 -
État, TVA à reverser 11,140.560
Transfert des voitures hors usage vers les stocks
d°
Coût des marchandises vendues 92,838.000
Stocks de voitures usagées 92,838.000
Sortie des stocks (si inventaire permanent)
 habituelle puisque la société

isations corporelles détenues en vue de la location à d'autres,

és et deviennent détenus en vue de la vente. Les produits
nformément à l'IAS 18 "Produits des activités ordinaires".
activités ordinaires sont transférés vers les stocks.

283,800 * 15
2216,200*15)

ix de cession
oduit en HT = 110 000 - 11 140,560