Série 1 : énoncé et corrigé des exercices

Les immobilisations Corporelles

Exercice 1 :
A/ La société « ELECT- SA »', non assujettie à la TVA, et spécialisée dans la fabrication de
produits électroniques, a acquis le 01/03/2010, une machine M1 à crédit (paiement fin juin
2010) pour 150 000 DT hors TVA (TVA 18%). Le jour de l'acquisition, la société a engagé des
frais de transport de 2 000 DT hors TVA (TVA 12%) payés par chèque bancaire. Le
15/03/2010, des frais d'installation de 4 000 DT hors TVA (TVA 18%) ont été payés par chèque
bancaire.

Suite au non-respect des consignes de la première utilisation, un démontage de la machine M1

et une seconde installation ont eu lieu la dernière semaine du mois de juillet 2010. Cette
intervention, payée par chèque bancaire le 01/08/2010, a été estimée à 6 000 DT hors TVA
(TVA 18%). Le 05/08/2010, l'entreprise a payé au fournisseur 600 DT en espèce pour la
vérification du bon fonctionnement de la machine.

La société compte utiliser la machine pendant 10 ans à partir du 01/09/2010 et pouvoir

encaisser à la fin de sa durée d'utilisation 20 000 DT, moyennant des frais de démantèlement
de 8 000 DT.

TAF : Calculer le coût d'entrée de la machine M1 en précisant les frais qui sont exclus du
coût et passer les écritures comptables d'acquisition de M1.

B/ Suite à une mauvaise utilisation de la machine par les ouvriers de la société, pour calculer
l'amortissement de l'exercice 2012, on estime que la durée totale d'utilisation de la machine
doit être réduite de 2 ans et la valeur résiduelle ré-estimée à 6 000 DT. D'autre part, au
31/12/2012, la somme des cash-flows actualisés (compte tenu de la valeur résiduelle) provenant
de l'exploitation de la machine est estimée à 128 400 DT (montant jugé définitif).

TAF : Passer les écritures comptables au 31/12/2012.

C/ En 2013, les ingénieurs de la société ont voulu prendre les choses en main. Après avoir
assuré une formation aux ouvriers, ils ont engagé des dépenses pour mettre la machine en son
état initial de performance et des dépenses pour améliorer sa capacité de production. Le
01/07/2013, les dépenses d'amélioration sont estimées à 12 400 DT. A cette date, la valeur
récupérable de la machine après amélioration s'élève à 135 000 DT.

TAF : Passer les écritures comptables au 01/07/2013.

 CORRECTION EXERCICE 1 :

A/
Prix d’acquisition = 150.000 x1.18 = 177.000 DT
Frais transport = 2.000 x 1.12 = 2.240 DT
Frais installation = 4.000 x 1.18 = 4.720 DT
Cout d’acquisition = 183.960 DT

Les frais de la deuxième installation et les frais de vérification de la machine sont exclus du coût
(gaspillage)

01/03/2010
2234 Matériel industriel 179 240
404 Fournisseurs d'immobilisations 177 000

532 Banque 2 240

15/03/2010
2234 Matériel industriel 4 720

532 Banque 4 720

B/

Valeur résiduelle MI = 20.000 – 8.000 = 12.000 DT

Amortissement MI 2010 = ( 183.960 -12.000)/10 ans *4/12= 5.732

Amortissement MI 2011 = ( 183.960 -12.000)/10 ans = 17.196

VCN de MI au 31/12/2012 avant inventaire = 183.960- ( 17.196+5732) = 161.032DT

Nouvelle VR (6.000) inférieure VR initiale(12.000) donc ajustement

Durée restante = 10 ans -2 ans -16 mois = 80 mois

Amort. MI 2012 =( 161.032 -6.000)/80 mois*12 mois= 23.254,8 00DT

VCN de MI au 31/12/2012 après inventaire = 161.032-23.254,800 = 137.777,200 DT supérieur à V.

Récupérable

don réduction de valeur de 137.777,200 -128.400 (VR)=9.377,200 DT

31/12/2012
682 Dotations aux amortissements 23 254,800
28234 Amortissements Matériel industriel 23 254,800

31/12/2012
637 Réduction de valeur 9 377,200
2234 Matériel industriel 9 377,200
C/

Le 01/07/2013 ..... dépenses d’amélioration de 12.400 DT ont pour effet d’augmenter,la capacité de
production de l’immobilisation

On doit les immobiliser à condition que la VCN +dépenses ne dépasse pas la valeur récupérable

Amort. MI du 01/01/2013 au 01/07/213 =

( 12.400 -6.000)/68 mois*6 mois= 10.800 DT

VCN du MI au 01/07/2013 = 128.400 – 10.800 = 117.600 DT

VCN +dépenses = 117.600 + 12.400 = 130.000 DT inférieure à la V. récupérable de 128.400 DT donc

toutes les immobilisations sont immobilisées

01/07/2013
2234 Matériel industriel 12 400,000
72 Production immobilisée 12 400,000
 Les immobilisations Corporelles
Exercice 2 :
A/ La société « JOMA », assujettie à la TVA, a procédé le 05/02/2011, à l'acquisition d'une
machine industrielle. Le prix au comptant affiché chez le fournisseur s'élève à 150 000 DT
HTVA. A la date d'acquisition, l'entreprise a payé par chèque bancaire le montant de 27 900
DT au titre de la TVA déductible. Par ailleurs, pour règlement, le fournisseur a accepté une
traite d'un montant de 155 000 DT échéant début décembre 2011. La livraison de la machine
est assurée par un transporteur, le 28/02/2011, contre payement d'un chèque bancaire de 2 000
DT (HTVA 12%).
Le jour de la livraison, un chèque de 1 680 DT TTC (TVA 12%) représentant la police
d'assurance annuelle de la machine a été payé à l'assureur.
Pour l'installation de la machine, le fournisseur a envoyé des techniciens qui ont travaillé en
collaboration avec les techniciens de l'entreprise pendant une semaine. A cet effet,
l'entreprise « JOMA » a payé à son fournisseur, par chèque bancaire, la somme de 5 000 DT
(HTVA 18%) dont 1 000 DT le prix d'achat de fournitures diverses. La moitié de ces
fournitures a été utilisée dans l'installation. Par ailleurs, le coût de l'installation effectuée par
les techniciens de l'entreprise a été estimé à 2 500 DT (HTVA 18%). L'installation de la
machine est achevée le 15/03/2011.
La machine mise en service le 01/09/2011 a une durée d'utilisation de 10 ans. L'entreprise
estime qu'à la fin de cette durée un coût de démantèlement s'élève à 6 000 DT.
N.B : L'entreprise choisit la méthode linéaire pour l'amortissement de ses immobilisations.

TAF : 1/ Calculer le coût d'entrée de la machine en précisant les frais qui sont exclus du coût.
2/ Quel est l'impact de l'existence d'un coût de démantèlement sur les dotations aux
amortissements et aux provisions.
3/ Passer les écritures comptables d'acquisition de la machine.
B/ Au cours de l'exercice 2012, les ingénieurs et les techniciens de l'entreprise ont commencé
la production d'une composante ayant pour objet d'augmenter le niveau de performance de la
machine initialement prévu. Au 31/12/2012, la fabrication de cette composante non encore
achevée a coûté 12 000 DT. Le 01/06/2013, les ingénieurs de l'entreprise ont achevé la
fabrication de la composante et l'ont annexé à la machine. Le coût total de la composante (y
compris le coût de l'exercice 2012) a été estimé à 18 000 DT (HTVA 18%). A cette date, la
valeur récupérable dépasse la valeur comptable nette de la machine et la valeur de la
composante.
Par ailleurs, la composante annexée à la machine devra être renouvelée chaque 4 ans. A la fin
de cette durée de 4 ans, l'entreprise pourra encaisser la somme de 1 000 DT de la cession de la
composante.
TAF : Passer les écritures comptables au 31/12/2012, au 01/06/2013 et au 31/12/2013.
C/ Suite à une conjoncture économique difficile, l'entreprise « JOMA » a procédé, le
31/12/2014, à un test de réduction de valeur et a constaté que la valeur comptable nette de la
machine (tenant compte de la composante) dépasse sa valeur récupérable de 8 000 DT.
TAF : Présenter les différents traitements comptables, au 31/12/2014, pour régulariser la
situation de la machine.
 Correction : Exercice 2

A/1-
Prix d’acquisition = 150.000 DT
Frais transport = 2.000 DT
Frais installation = 7.000 DT ( 4.500 + 2.500)
Cout d’acquisition = 159.000 DT

Les frais exclus du coût ; sont :

-La police d’assurance annuelle ( 1.680 DT)

-Le prix d’achat des fournitures non utilisées

A/2

-Le coût de démantèlement n’a pas d’impact sur les dotations aux amortissements car le montant
amortissable ne doit pas dépasser le coût d’acquisition de la machine.

Par ailleurs, il a un impact sur les dotations aux provisions car l’entreprise doit constater une
provision pour risques et charges

A/3-

05/02/2011
224 Matériel industriel (150000+2000+4500+2500) 159 000
651 Charges d'intérêts 2 500
532 Banque (2000+4500) 6 500
404 Fournisseurs d'immobilisations (150000+2500+2500) 155 000

B/

Le coût total de la composante pourrait être immobilisée, car la composante a augmenté le niveau
des avantages économiques futurs initialement prévu, étant donné que la valeur récupérable est
supérieure à la VCN de la machine composante.
 31/12/2012
681 Dotations aux amortissements immob corp (159 000/10) 15 900
28234 Amortissements Matériel industriel 15 900
31/12/2012
232 Immobilisations corporelles en cours 12 000
72 Production immobilisée 12 000

01/06/2013
2235 Matériel industriel (composante) 18 000
43622 TVA déductible sur immobilisations (18000x18%) 3 240
232 Immobilisations corporelles en cours 12 000
72 Production immobilisée 6 000
43671 TVA collectée 3 240

31/12/2013
681 Dotations aux amortissements immob corp 18 379,167
28234 Amortissements Matériel industriel 15 900
28235 Amortissements composante [(18000-1000)/4]x7/12 2 479,167

• 1 er hypothèse : réduction de valeur définitive

31/12/2014
637 Réduction de valeur 8 000
2234 Matériel industriel 8 000

• 2 ème hypothèse : réduction de valeur non définitive

31/12/2014
6816 Dotations aux prov pour dép immob corp et incorp 8 000
29234 Provisions pour dépréciation Matériel industriel 8 000
 Les immobilisations Corporelles
Exercice 3 :

1/ Quelle est l’écriture comptable à passer dans le cas d’une valeur résiduelle négative ?
2/ Qu’est-ce qu’un test de réduction de valeur et quels sont les différents traitements
comptables qui peuvent en résulter ?
3/ Dans le cas d’acquisition d’une immobilisation, la différence entre le prix différé et le prix
au comptant est enregistrée dans le compte « frais d’actualisation sur crédit fournisseur
d’immobilisations », considéré comme un compte d’actif fictif. Expliquer la logique derrière
le choix de ce compte.

Exercice 3 / Question de cours :

1/Dans le cas d’une valeur résiduelle négative, il faut débiter le compte de charges: « dotations aux
provisions » et créditer le compte de passif « provisions pour risques et charges » pour le montant
que l’entreprise estime qu’elle payera à la fin de la durée d’utilisation d’une immobilisation

2/Le test de réduction de valeur est un test qui est appliqué aux entreprises suite à des indices de
baisse de valeur de l’immobilisation. Ce test consiste à confronter la valeur comptable nette (VCN) et
la valeur récupérable (VR)

-Au cas ou la VCN est inférieure à la VR = aucun traitement comptable à faire

-Au cas ou la VCN est supérieure à la VR = il faut baisser la VCN de l’immobilisation

Ainsi, deux cas se présentent :

*la réduction de valeur est définitive dans ce cas on débite le compte de charge « réduction de
valeur » et on crédite le compte de l’immobilisation

*la réduction de valeur est non définitive dans ce cas on débite le compte de charge « dotations aux
provisions » et on crédite le compte d’actif soustractif « provisions pour dépréciation de
l’immobilisation »

3/Le compte « frais d’actualisation sur crédit fournisseur d’immobilisation » est un compte d’actif
fictif qui n’existe pas dans la nomenclature comptable et qui a été créé pour pouvoir enregistrer les
charges d’intérêts de plusieurs exercices des crédits implicitement contractés auprès des
fournisseurs d’immobilisations.

A la fin de chaque exercice comptable, le compte « frais d’actualisation sur crédit fournisseur
d’immobilisation » sera soldé pour le montant de la charge d’intérêt qui correspond à cet exercice
comptable.