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INSTITUT SUPERIEUR DE FINANCE

ET DE FISCALITE DE SOUSSE

Le Rôle de l’audit fiscal dans


l’amelioration de l’efficience fiscale

Rim MUSTAPHA, ISFFS, Université de Sousse


Montej ABIDA, ISFFS, Université de Sousse
Hatem FATHALLAH, Ordre des experts comptables

Mastère professionnel en Comptabilité,


Contrôle et Audit
Sousse, le 24 juillet 2014
Plan de la présentation
Introduction
Partie 1/ L’audit fiscal
1.1 les fondements de l’audit fiscal
1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des risques
et l’identification des opportunités fiscales

Partie 2/ Etude de cas: société « ABC »


2.1 Description de la mission d’audit fiscal de l’entreprise
« ABC »
2.2 Apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale
Conclusion
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Introduction

• La commande publique a toujours constitué un potentiel


de marché pour le secteur privé.

• L’audit fiscal peut stimuler l’offre de services publics en


réduisant le poids des contraintes budgétaires

• Dans l’environnement interne de l’entreprise, l’audit fiscal


offre des possibilités de réinjection dans les capitaux
propres des fonds de dividende: participation financière ou
participation en nature dans le cadre de la comptabilité
interne de l’entreprise.
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Introduction

• En dépit de la crise financière et économique (de 2007 à nos


jours), les entreprises qui tiennent un audit fiscal régulière au
niveau mondial (sous leurs diverses formes) ont continué à
augmenter aussi bien en nombre qu’en volume
d’investissements grâce à leurs échanges économiques avec le
secteur publique.

• 7784 grands affaires ont été réalisés dans 139 pays à niveau
de revenu faible à moyen (pays en développement) au cours
de la période 2000-2016. Ces projets ont mobilisés des
investissements estimés à presque 3 billions de US.$.
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Problématique

Comment, l’audit fiscal œuvre pour une efficience fiscale


de l’entreprise ?

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Partie 1/ 1.1 les fondements de l’audit fiscal

Qu’est ce qu’alors l’audit fiscal ?


D’après ben Haj Saad,

« L’audit fiscal est une mission spécialisée permettant


d’obtenir des indications sur l’ampleur du risque encouru par
l’entreprise. Il vise donc à identifier les risques fiscaux
auxquels s’exposent l’entreprise et permet aussi l ’évaluation
de sa gestion fiscale »

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Partie 1/ 1.1 les fondements de l’audit fiscal

Identification des
risques fiscaux

Les documents Audit fiscal


comptables et fiscales

Opportunité

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Partie 1/1.1 les fondements de l’audit fiscal
Le régime fiscal
propre et approprié à la
Les objectifs de l’audit fiscal sont synthétisés en 5 fonctions:
société
Une fonction d’information
S’assurer que l’entreprise
Le risque fiscal
Détecter
profite des par
encouru opportunités
la sociétéleset des
Une fonction de prévention
anomalies,
avantagesirrégularités
offerts par la
UneDétecter
etLa
fonction deles
insuffisancesopérations
législationde fond
rectification
réalité de crédit
Permet
S’assure que
des la direction
dedeforme de de
qui entrainent
ou corriger
paiement
pouvantet
d’impôt et la chance
d’impôts
l’entreprise
la société intègre la faire
fiscalité
rectifier
Une fonction indusmener
d’organisation les eta erreurs,
taxes et
un
de se les
insuffisances
proposer les
redressement et anomalies
améliorations
rembourser fiscal
dans la prise de décision
détectées
Unenécessaires
fonction d’optimisation

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Partie 1/ 1.1 les fondements de l’audit fiscal

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Partie 1/1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des
risques et l’identification des opportunités

L’audit fiscal et la détection des risques fiscaux

• Pour la détection des éventuelles infractions à la


législation fiscal , l’auditeur doit contrôler les règles
relatives au fond et les règles relatives aux formes.

Contrôle des règles relatives au fond

L’auditeur doit vérifier tous les engagements fiscaux de


l’entreprise vis-à-vis des tiers. En effet cette investigation
englobe la vérification des impôts directs et indirects.

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Partie 1/ 1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des
risques et l’identification des opportunités

Impôts directs Impôts indirects

Audit de Audit de la
l’I/S TVA

Audit de la
Audit DC
R/S
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Partie 1/ 1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des
risques et l’identification des opportunités

Contrôle de règles relatives à la forme

L’auditeur doit s’assurer du respect des obligations de


formes par l’entreprise

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Partie 1/ 1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des
risques et l’identification des opportunités

Obligation d’ordre Obligation d’ordre


comptable fiscale

Les obligations
La tenue de la
relatives aux
comptabilité
factures

La conservation Les obligations


de la relatives aux
comptabilité déclarations
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Partie 1/ 1.2 Contribution de l’audit fiscal dans la détection des
risques et l’identification des opportunités

L’audit fiscal et l’optimisation des opportunités fiscales

L’auditeur doit chercher des opportunités et les avantages fiscaux.

Il doit s’assurer que la société a eu recours à une bonne gestion


lui permettant d’opter pour les choix fiscaux les plus pertinents et
de tirer profit des avantages fiscaux prévus par la réglementation
en vigueur.

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Partie 2/ 2.1 description de la mission d’audit fiscal dans la société
« ABC »

Prise de connaissance de la société

Dénomination : ABC
Forme juridique : SARL
Capital social (en TND) : 200000
Effectif total : 18
Activité principale : la commercialisation en gros des produits
alimentaires
Nombre d’associé : 4 associés
Société soumise aux dispositions du droit commun et n’est pas
régie par les dispositions du CII

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Partie 2/ 2.1 description de la mission d’audit fiscal dans la société
« ABC »

Evaluation de système du CI

Dans cette étape nous avons utilisé un


questionnaire pour évaluer le système du
contrôle interne.

Ce questionnaire nous a permis de


relever les faiblesses de système du
contrôle interne.

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Partie 2/ 2.1 description de la mission d’audit fiscal dans la société
« ABC »

Elaboration du manuel fiscal

Ce manuel fiscal est utile pour avoir une vision


complète de la situation fiscale dans la société

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Partie 2/ 2.1 description de la mission d’audit fiscal dans la société
« ABC »

Examen analytique

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Partie 2/ 2.1 description de la mission d’audit fiscal dans la société
« ABC »
Rubrique Erreurs Recommandations
 La R/S sur le salaire imposable n’a pas été déclarée  nous recommandons à l’entreprise
 Une partie de R/S sur loyer reste à déclarer d’établir une déclaration
 Des règlements supérieurs à 1000D et aucune R/S n’a rectificative avec les montants
été appliquée nécessaire et la déclarer sur le mois
R/S de décembre
 Des enregistrements comptables incorrectes dans le  Nous recommandons à l’entreprise
compte de la TVA de passer les écritures nécessaires
 Des sauts dans la séquence numérique des factures de pour la correction et d’utiliser des
TVA ventes factures de vente numérotées dans
une série ininterrompue
 La TFP au taux de 2% du salaire brut n’a pas été  Nous recommandons à l’entreprise
déclarée d’établir une déclaration
TFP rectificative et déclarée le montant
lors du mois de décembre.
 Le FOPROLOS au taux de 1% du salaire brut n’a pas  Nous recommandons à l’entreprise
été payé d’établir une déclaration
FOPROLOS rectificative et le déclarer lors du
mois de décembre.
 Paiement de trop de la TCL  Nous avons proposé à l’entreprise
de passer l’écriture de
TCL reclassement de perte suite à ce
paiement de trop de la TCL
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Partie 2/ 2.2 apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale

Analyse de système du CI

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Partie 2/ 2.2 apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale
Faiblesse Risque Recommandation
Les documents comptables ne sont ni La perte des documents comptables et Nous recommandons à la société de
classés ni conservés dans les locaux fiscaux , la perte des pièces bien conserver les documents dans
de la société justificatives en cas de contrôle fiscal ses locaux et d’établir des boites
d’archives qui doivent être bien
organisées
Les décharges des factures de vente Peut être à l’origine de problèmes en Nous recommandons à la société
ne sont pas toujours obtenues et cas de conflit avec les clients d’établir une décharge contre la
classées dans le dossier client remise des factures de vente et
correspondant doivent être signées par le client lors
de la réception de la facture , et
d’établir deux copies de chaque
décharge une copie pour la société et
l’autre pour le client.
Les fiches de pointage ne sont pas Cette situation ne permet pas de Nous recommandons à la société
signées par le chef de service délimiter les responsabilités en cas d’exiger la signature du chef de
commerciale qui les a établies d’erreurs service commerciale sur les fiches de
pointages
La société ne procède pas à la Cette situation peut être à l’origine Nous recommandons à la société de
validation mensuelle des d’erreurs, d’abus ou de modifications procéder à la validation mensuelle
enregistrements comptables comptables informatique des enregistrements
comptable
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Partie 2/ 2.2 apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale

Analyse des différentes erreurs détectées au cours de la mission


d’audit

Après avoir présenter les erreurs au cours de la mission ,


nous avons synthétisé les impôts et taxes exigibles envers
l’Etat, pour laquelle la société « ABC » doit établir une
déclaration rectificative pour régler sa situation fiscale et de
proposer des conseils afin de minimiser les montants des
pénalités.

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Partie 2/2.2 apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale

Propositions pour l’amélioration de la performance fiscale de


la société

Nous proposons à la société ;

1* Mettre en place une stratégie d’optimisation fiscale


lors de sa prise de décision

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Partie 2/2.2 apport de l’audit fiscal dans l ’amélioration de
l’efficience fiscale

2* Organiser des actions de formations pour afin d’assurer une


mise à jours des connaissances du personnel relatives aux lois et
réglementations fiscales, entre autre nous lui proposons de mettre
une structures permettant le suivi et le contrôle pour mieux
assurer une transparence fiscale, et ceci afin d’éviter des
situations d’erreurs et de fraudes

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Partie 2/ L’audite fiscale stimule l’entreprise pour qu’elle soit
efficiente si certaines contraintes sont levées….

3* Participe au capital d’une société totalement exportatrice


ce qui va lui permettre un dégrèvement de 100% du montant
réinvestit sous réserve du minimum d’impôt.

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Conclusion

Comme le mariage n’est pas toujours une


preuve d’amour mais une preuve de bonne
foi, l’audit fiscal n’est pas un mécanisme de
contrainte mais un mécanisme de bonne
foi… donc d’opportunité

Merci pour votre


attention
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