L’audit fiscal

Intervenant : Samouh El Mustapha

Expert comptable DPLE
Introduction

 L’audit : un examen critique des informations

fournies par l'entreprise

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Introduction

 Audit et Contrôle

Le contrôle constitue un outil et une technique d’audit.

 Audit et Conseil

L’audit peut être imposé ou contractuel.

Le conseil est toujours contractuel.

 Audit et Révision

 La révision est en général liée au contrôle des comptes

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Introduction

 Audit comptable

L’objectif est d’exprimer une opinion motivée sur les comptes

annuels.

 Audit fiscal

L’objectif est d’informer sur la nature du risque fiscal, sur son

étendue et particulièrement sur les actions à engager par
l’entreprise afin de corriger et réduire l’impact de ce risque ainsi
que la pertinence des choix fiscaux.

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Introduction

 Fiscalité

Un ensemble de règles mises en place par l’autorité

publique destiné à organiser la collecte des taxes et des
impôts.

 Impôt

Charge pécuniaire obligatoire sans contrepartie.

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Introduction

 Extension de l’audit au domaine fiscal

Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise
dont le plus ancien et le plus courant est l'audit comptable et financier.

Le domaine fiscal est l'un de ces secteurs qui constitue une notion
étendue devant être appréhendé et contrôlé pour une meilleure
efficacité de l'entreprise.

Facteurs:

 L'intensité des liens que la fiscalité entretient avec la comptabilité ;

 L'importance et la complexité de la matière fiscale ;
 Le risque financier attaché au non-respect de la règle fiscale.

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Caractéristiques du système fiscal

Déclaratif: le contribuable souscrit ses déclarations et paient les impôts

correspondants.

Complexe : plusieurs impôts et taxes avec des règles différentes.

Moderne: comporte des impôts similaires à ceux imposés à l’étranger.

Contrôle fiscal : le corolaire du système déclaratif.

Prescription : en général de 4 ans.

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Caractéristiques du système fiscal

 Principaux textes fiscaux

Le code général des impôts: IS, IR, TVA, Droits d’enregistrement,

droits de timbre, taxe sur les opérations d’assurance, taxe spéciale
annuelle sur les véhicules, contribution sociale de solidarité sur les
livraisons à soi-même de construction d’habitation personnelle,
contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et les revenus.

La loi sur fiscalité des collectivités territoriales: taxe professionnelle,

taxe d’habitation, taxe sur les services communaux, taxe sur les
terrains urbains non bâtis, taxe sur les opérations de construction,
taxe sur les opérations de lotissement, ……

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Audit fiscal

 Définition

L’audit fiscal est un examen critique de la situation fiscale d'une personne

physique ou personne morale en vue de formuler une appréciation.

L'audit fiscal permet d'établir un diagnostic des obligations fiscales de

l'entreprise et de proposer des solutions propres à diminuer la charge fiscale.

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Audit fiscal

 Objectif:
Recueillir des informations sur la nature et l'étendue du risque fiscal encouru
par l'entreprise, mais aussi sur l'aptitude de celle-ci à utiliser la fiscalité aux
mieux de ses intérêts.

 Objectif de régularité : S’assurer que l’entreprise auditée n’encourt pas de

risque fiscal et évaluer, le cas échéant, l’impact de ce risque.

 Objectif d’efficacité : Juger jusqu’à quel niveau l’entreprise mobilisée-t-elle les

ressources fiscales disponibles, compte tenu de sa situation et de ses
spécificités.

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Audit fiscal
Objectifs généraux Étendue Prescripteurs Préoccupations
poursuivis
Dresser un constat sur la  Bailleurs de *Assurance sur la fiabilité des
situation fiscale de Limitée fonds informations et détection de risques
l’entreprise susceptibles de compromettre l’aptitude
 de l’entreprise à honorer ses
. engagements.

 Reviseurs *Appréciation de l’incidence du risque

externes fiscal sur les comptes et recherche de
passif latent
Evaluation du passif fiscal latent ou
différée et éventuellement la négociation
de clauses de garantie de passif

 Investisseurs *Intégration au diagnostic préalable à la

potentiels mise en place de nouvelles orientations
en cas de changement de direction

Rechercher les voies et  Associés de *Appréciation de l’impact financier des

moyens possibles afin de Large l’entreprise irrégularités fiscales qui risquent d’obérer
corriger ou réduire les la rentabilité et également augmenter les
risques fiscaux détectés engagements des associes
*Sauvegarde de l’image de marque de
 Dirigeants de l’entreprise
l’entreprise *Risque de paralysie de l’entreprise
*Identification des conditions préalables
à tout programme de redressement

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Audit fiscal
Facteurs Nature de la mission
Nature des travaux *Limitée : lorsque le client désire connaitre les
irrégularités fiscales et leurs ampleurs
*Développée : lorsque le client souhaite connaitre les
moyens et actions nécessaires à l’élimination ou la
 . réduction des irrégularités constatées

Période couverte et fréquence
*Limitée : couvrant une période limitée dans le temps
*Etendue : couvrant au moins les exercices non
prescris fiscalement
Ponctuelle : limitée à une seule intervention
Périodique : programmées régulièrement

Nature de l’information soumise à l’audit fiscal *Partiellecouvrant uniquement une partie de

l’activité de l’entreprise :Fiscalité des relations avec le
groupe, fiscalité internationale etc.
*Totale : couvrant toute l’activité de l’activité de
l’entreprise, c’est le cas lorsqu’on simule un contrôle
fiscal.

Nature des impôts et taxes soumis à l’audit fiscal *Centrée : couvrant un seul impôt ou un type d’impôts
*Générale : portant sur tous les impôts et taxes

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Règles applicables à l’auditeur fiscal
 Indépendance

L’indépendance de l’auditeur fiscal se caractérise par l’exercice de sa

mission, en toute liberté, en réalité et en apparence.

 Compétence

Posséder les connaissances théoriques et pratiques nécessaires à

l’exercice de la mission.

A cet égard, l’auditeur fiscal doit maitriser non seulement la fiscalité,

mais également les autres disciplines telles que : la comptabilité,
l’informatique, les disciplines du droit, la finance et d’une manière
générale tout ce qui touche à la gestion des entreprises.

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Règles applicables à l’auditeur fiscal
 Secret professionnel

L’auditeur fiscal doit respecter le secret professionnel vis-à-vis des

informations confidentielles ou risques importants, qu’il est amené à
connaitre lors de ses missions.

Il fait preuve de prudence et de discrétion dans l’utilisation des

informations qui concernent les entités auditées fiscalement.

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Limites de l’audit fiscal
 Limites liées à la contrainte du temps de la mission

L’auditeur fiscal n’est pas présent en permanence dans la société

auditée. Il intervient selon un calendrier établi à l’avance et pour une
période bien déterminée.

Il procède à une estimation par le biais des sondages. Ces derniers

lui permettent d’obtenir une conviction et non pas une certitude.

La mission d’audit fiscal ne constitue pas une garantie dans le cadre

d’un contrôle fiscal ultérieure. La responsabilité d’auditeur fiscal ne
peut pas être mise en cause car sa mission est placée dans le
contexte d’une mission de conseil. Par conséquent, l’auditeur fiscal
n’a pas une obligation de résultat, mais de moyens.

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Limites de l’audit fiscal
 Limites liées à la délicate appréciation du risque fiscal

La généralité du texte, l’évolution permanente de la législation fiscale

offrent des différences d’interprétation.

Ceci donne un large pouvoir d’appréciation au contrôleur fiscal.

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Contrôles à effectuer
 Contrôles des déclarations
1- Vérifier que toutes les déclarations fiscales et paiements
correspondants sont déposées/effectués
En matière d’IS
- Déclaration du résultat fiscal + liasse fiscale + état des ventes par
client+ état explicatif de l’origine du déficit ou du résultat nul.

- Déclaration des rémunérations versées à des tiers.

- Déclaration des produits de placement à revenu fixe et des revenus

des certificats de Sukuk.

- Déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus

assimilés.
- Déclaration des rémunérations versées à des personnes non-
résidents.
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Contrôles à effectuer
 Contrôles des déclarations
1- Vérifier que toutes les déclarations fiscales et paiements
correspondants sont déposées/effectués
En matière d’IS
- Déclaration des revenus fonciers versés à des personnes physiques.
- Liste nominative des détenteurs des détenteurs d’actions ou de
parts sociales des sociétés à prépondérance immobilière.
- 4 acomptes provisionnels.
- Régularisation de l’IS
- Retenue à la source au titre des produits des actions, parts sociales
et revenus assimilés.
- Retenue à la source au titre des produits de placements à revenu
fixe.
- Retenue à la source au titre des rémunérations versées à des
personnes non-résidentes.
- Retenue à la source sur les honoraires, commissions et autres
rémunérations similaires. 18
Contrôles à effectuer
 Contrôles des déclarations
1- Vérifier que toutes les déclarations fiscales et paiements
correspondants sont déposées/effectués
En matière d’IR

- Déclaration des traitements et salaires.

- Retenue à la source au titre des revenus salariaux et assimilés.

En matière de TVA

Déclarations mensuelles/trimestrielles de TVA avec les paiements

correspondants

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Régime des dividendes (produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés)
 Sur le plan fiscal, les dividendes sont les bénéfices distribués par les
entités soumises à l’IS (à des personnes résidentes ou non-résidentes)

Une retenue à la source (RAS) de l’IS ou de l’IR est applicable. Son taux
varie selon le statut fiscal du bénéficiaire:

1- Si le bénéficiaire est une personne physique résidente: RAS à l’un de ces

taux
Produits distribués provenant des bénéfices réalisés au titre
l'exercice ouvert à compter du 1er janvier

2023 2024 2025 2026

Taux de la RAS 13,75% 12,50% 11,25% 10,00%

Toutefois, les dividendes distribués et provenant des bénéfices réalisés au

titre des exercices ouverts avant le 1er janvier 2023, demeurent soumis au
taux de 15%.

 Les dividendes distribués sont considérés avoir été prélevés sur les
exercices les plus anciens. 20
Régime des dividendes (produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés)

2- Si le bénéficiaire est une personne morale résidente soumise à l’IS:

exonérés de la RAS (à condition de présenter à la société distributrice
l’attestation de propriété des titres mentionnant l’identifiant fiscal).

3- Si le bénéficiaire est une personne physique ou morale non

résidente:

Les taux rappelés pour les personnes physiques résidentes restent

applicables sauf dispositions contraires des conventions fiscales
conclues par le Maroc.

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Régime des intérêts (produits de placement à
revenu fixe)
 Cette catégorie comprend les intérêts servis à des
personnes (physiques ou morales) résidentes

1- Si le bénéficiaire est une personne physique résidente soumise à

l’IR selon le régime du résultat net réel (RNR) ou du résultat net
simplifié (RNS): RAS de 20% IMPUTABLE SUR L’IR professionnel.

2- Si le bénéficiaire est une personne physique résidente autre que

celles visées au 1 ci-dessus: RAS de 30% LIBERATOIRE.

3- Si le bénéficiaire est une personne résidente soumise à l’IS: RAS

de 20% IMPUTABLE SUR L’IS (Certaines exonérations sont prévus par le
CGI).

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Régime des rémunérations des prestations
rendues par les non-résidents

Le principe est l’application d’une RAS de 10%.

Les intérêts servis à des non-résidents (personnes physiques et

morales) sont compris dans cette catégorie (Certaines exonérations
sont prévus par le CGI).

La RAS de 10% s’applique sauf disposition contraire des conventions

fiscales conclues par le Maroc.

NB: Les importations de biens ne sont pas soumises à cette RAS.

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Régime des honoraires, commissions, courtages et autres
rémunérations de même nature (servis à des résidents)
1- Si le bénéficiaire est une personne physique soumise à l’IR selon le régime du RNR ou
du RNS

RAS de 10% IMPUTABLE SUR L’IR professionnel.

2- Si le bénéficiaire est une entité soumise à l’IS

a- Si le débiteur est l’Etat, les collectivités territoriales, les établissements et entreprises publics et
leurs filiales : RAS de 5% IMPUTABLE SUR L’IS

b- Si le débiteur est une entité du droit privée : pas de RAS

3- Si le bénéficiaire est imposé à l’IR sous le régime de la CPU ou celui de l’auto-

entrepreneur: RAS de 30% libératoire sur le chiffre d’affaires dépassant 80 000 DH réalisé pour un
même client

4- Si le bénéficiaire est une personne physique NON inscrite à la taxe professionnelle

(particulier ocasionnel)

RAS de 30% non libératoire.

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