Audit Fiscal P1 Intro Et Is

2ème Année
AUDIT FISCAL
2ème Semestre 2024
Copyright CAC 7 1
AVERTISSEMENT
Ce document synthétique et non exhaustif est établi à titre illustratif afin de

favoriser l’échange interactif avec les participants à la formation.
Il ne peut en aucun cas se substituer aux textes légaux et règlementaires qui

demeurent la référence aux opérateurs et utilisateurs.
Toute erreur ou insuffisance ne peut incomber à son auteur.
2
C’est quoi un audit fiscal?
A quoi servira t-il ?
Quelle serait l’approche d’un audit fiscal?
A qui pourra t-il servir ?
3
- Présentation des objectifs du séminaire
• S’initier à l’audit fiscal
Initiation
• Maîtriser les techniques d’audit

fiscal
Maitrise
Savoir-faire
• Etre capable d’assurer une mission d’audit fiscal
4
- Evaluation des acquis
Conventions
Constitution
fiscales
Dispositions Dispositions
réglementaires légales (CGI,
(circulaires) LDF)
5
TAXES
IS, IR, TVA,
LOCALES:
DE, DT
T.P,T.S.C,TNB
Déclarations Calcul et
fiscales liquidation
6
Conseil Fiscal
Accompagnement
Audit Fiscal
Fiscal
Optimisation Fiscale
7
- Méthodologie
Présentation
et cadrage
Mener une
Etude de cas: mission Exposés
Synthèse
d’audit
fiscal
Templates et
canevas
8
- Exposés
Spécificités fiscales et zones de risques

sectorielles:
PORTUAIRE - G2 – imane Ertibi – Zones

logistiques
TRANSPORT MARITIME – G3 Meryem Maoulidi -
Aérien
COOPERATIVES – G1 – Fahd – ZAI
PHARMACEUTIQUE G4 – Amine et CFC

CLINIQUES PRIVEES – G5 – IHSANE -
enseignement privé
SECTEUR IMMOBILIER ET BTP – SALMA - prix de
transfert
9
PLAN INDICATIF
1 INTRODUCTION GENERALE
2 PRE-REQUIS DE L’AUDITEUR FISCAL
3 PRINCIPES GENERAUX DE L’AUDIT FISCAL
4 LES OBJETCIFS ET CONTEXTE DE L’AUDIT FISCAL
5 LA DEMARCHE DE L’AUDIT FISCAL
6 SYNTHESE ET RAPPORT D’AUDIT FISCAL
7 UTILISATION DU RAPPORT
10
11
DEFINITIONS
Fiscalité : La fiscalité ou le droit fiscal est l’ensemble des règles permettant à l’Etat de se
procurer des ressources
Assiette : base d’imposition , valeur à partir de laquelle est calculé l’impôt.
Taux : taux d’imposition : pourcentage à partir duquel un impôt est calculé.
Recouvrement des impôts = perception de l’impôt
Liquidation de l’impôt: calcul et versement de l’impôt
Impôt: prélèvement définitif servant à financer la dépense publique sans aucun lien avec
le service public rendu et sans contrepartie directe.
Taxe: prélèvement obligatoire perçu par l’administration contre une prestation de service
public. Son montant ne dépend pas du coût du service rendu, (elle est versée même par
celui qui ne bénéficie pas de ce service)
Redevance: somme versée par un usager d’un service ou d’un ouvrage public (le
montant est proportionnel au service rendu)
12
L’ENTREPRISE DANS SON ENVIRONNEMENT
ACTIONNAIRES 1 2 CLIENTS
INFORMAT° 3 FOURNISSEURS
LES SALARIES 6 FINANCIERE
5 4
L’ETAT BAILLEURS DE
FONDS
13
L’ENTREPRISE ET LA FISCALITE
Obligations déclaratives: 1 2 Obligations de

Spontannées liquidation de ses
impôts
INFORMAT° 3 Obligations de
Obligation de 6 FINANCIERE
collecte de
tenue des
l’impôt : TVA, IR
comptes
5 4
Obligation de Obligations de
Solidarité fournir les
informations
nécessaires au
contrôle 14
Spécificités
sectorielles ou
opérationnelles
Échéancier fiscal Défaut
trop large d'intérprétations
Changement de
Insuffisance de
dispositions
l'information
fiscales
Niveau de
Délais de
déclarations contraintes formation et de
veille fiscale
15
Déclarations INSUFFISANTES Manque d’optimisation
o
Insuffisance de contribution p
Contribution au-delà des capacités
t
i
Contrôle
R m
coût fiscal
i i
s sanctions s
q a
Impact sur la tréso t
u
Coût fiscal i
e
o
Impact sur les résultats n
Impact sur les résultats
Impact sur la valeur de l'entreprise Impact sur la Valeur de l'entreprise
16
Conformité
Risque Optimisation
17
Secteur
d’activité
Opérations
réalisées
Arbitrages
des choix
Optimisation
18
Qu’est ce qu’un audit fiscal?
19
L’audit fiscal
l’audit fiscal est un outil d'évaluation du risque fiscal de recommandation
pour limiter ce risque en menant des actions correctives à même
d’optimisation fiscale;
• L’audit de la régularité fiscale
vérifier le respect des obligations déclaratives et de versement et les

engagements de l'entreprise ;
• L’audit de l'efficacité de la gestion fiscale
il s’agit d’apprécier, d’une part, la pertinence des choix fiscaux et, d’autre
part, l'organisation mise en place pour ladite gestion fiscale.
20
La démarche de l’audit fiscal
Réunion de démarrage / Cadrage
Prise de connaissance générale
Evaluation de la fonction fiscale de l'entreprise.
Evaluation du contrôle interne.
Recensement des obligations déclaratives.
Examen des opérations spécifiques
21
La démarche de l’audit fiscal
Cartographie des risques
Examen des comptes et des déclarations.
Evaluation des risques et pistes d’optimisation.
Etablissement du projet de rapport.
Réunion de synthèse
Rapport définitif
22
23
Caractéristiques du droit fiscal
24
Objectifs de la règle fiscale
Equilibre
Stabilité Equité
Transparence Efficacité
25
• Zakat (Aumône) Pendant le Système fiscal
prélèvement protectorat • 1961: Taxe sur le C.A moderne
volontaire ) (6,8,9,12%)
• L’Achour (10% sur les • 1963:Constitution: Art
récoltes agricoles) 53 (vote LDF)
• La Jezya (capitation ) • l'impôt = principal
instrument • Nomenclature • 1984: loi-cadre 3-83
impôt versé par les Douanière
non musulmans d'intervention relative à la réforme
• Le Kharaj (impôt sur le économique • TIC: pétrole/tabac fiscale
terre utilisée par des • Tertib réaménagé en • prélèvement/ • 1986: Loi TVA (TCA)
non musulans) 1915 traitements et salaires • 1988: IS
• La Hédya (redevance • La taxe urbaine sur la (P.T.S) : 6 à 36% • 1990: IGR
de souveraineté valeur locative des • L’impôt des patentes • T.P.A, T.P.P.R.F, TPCVM
versée par les tribus propriétés bâties (professions libérales.
au sauverain) • 1996: charte
• la taxe d’habitation • Contribution sur le d’investissement
• La Harka, la Mouna, la revenu global
dans les villes
Sokhra, Ghorama et la • 1999: intégration des
Touiza • 1939: prélèvement • 1973 à 1983: avantages impôts cédulaires IS
sur les salaires fiscaux zones et IGR
• Le Meks
• Droits de douane, géorgaphiques
• Tertib • 2004: Réforme DE
DE.. Au lendemain • 2005: LAR
Avant le de
protectorat • 2006: LPF
l’indépendance • 2007: CGI
Copyright CAC 7 - reproduction interdite 26

Caractéristiques
Le régime fiscal moderne
1. Fiscalité moderne basée sur des piliers (IS, IR, TVA) largement connus et pratiqués
dans les pays à économie libérale et regroupé dans un code appelé : Code Général
des Impôts (CGI),
Le CGI est Institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire
2007, promulguée par le dahir n° 1-06-232 du 10 Hija 1427 (31 décembre 2006),
2. Système essentiellement déclaratif
3. Paiement essentiellement spontané
4. Moyen de financement de la dépense publique
5. Levier économique d’incitation
27
Sources du droit fiscal marocain
1. Conventions internationales
(Conventions fiscales de non double imposition: 57 à 63 pays)
2. Constitution
Art 39: Tous supportent, en proportion de leurs facultés contributives, les charges publiques que
seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente constitution, créer et répartir.
3. Code Général des Impôts (institué en 2007 + Amendements LDF)

Art 163: III.- Toute disposition fiscale doit être prévue par le présent code)
4. La Loi sur les collectivités locales 47-06
5. Le Code des Douanes
6. Autres textes spécifiques
7. Les circulaires commentant les dispositions du CGI et des LDF
28
II. CLASSIFICATION
Classification Classification Classification

économique administrative budgétaire
• Imposition du • Impôt direct et • Budget général de
revenu impôt indirect l’Etat
• Imposition de la • Impôt proportionnel • Collectivités locales
dépense et impôt progressif • Fonds spéciaux
• Imposition du • Impôt déclaratif, • Agences …
capital retenu à la source…

Textes de base Référence Nature
Code Général des Impôts IS - IR - TVA - DE - DT - TSAVA - TCA
Fiscalité des Collectivités locales Loi n° 47-06 TP-TH-TSC-TNB-TOC-TOL-TDB…
Fiscalité des Collectivités locales Loi 30-89 /loi 39-07 Red. d'occupat° Temp, droit d'Etat Civil..
Code des Douanes DI - TIC …
Autres Taxes Parafiscales Taxe CDVM, Promo touristique…
30
VI. Les principaux impôts et taxes du système fiscal marocain
Ordre Sigle Impôt
1 IS Impôt sur les Sociétés
2 IR Impôt sur le Revenu
3 IR professionnel
4 IR/ Revenus salariaux
5 IR/ Revenus et profits fonciers
6 IR/ Revenus et profits de capitaux mobiliers
7 TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
8 TVA à l'intérieur (DGI)
9 TVA à l'intérieur (Douanes)
10 TVA à l'importation (Douanes)
11 DE Droits d'Enregistrement
12 DT Droits de timbres
13 DT Droits de timbres (recouvrés par les Douanes)
14 TSAVA Taxe Spéciale Annuelle sur les Véhicules Automobiles
15 Taxe sur les Assurances
16 TP Taxe Professionnelle
17 TH Taxe d'Habitation
18 TSC Taxe de Services Communaux
19 TNB Taxe sur les Terrains Urbains Non Batis
20 Taxe sur les Opérations de Construction
21 Taxe sur les Opérations de Lotissement
22 Taxe sur les Débits de Boisson
23 Taxe de Séjour
24 Taxe sur les Eaux Minérales et de Table
25 Taxe sur le TransportCopyright
Public deCAC
Voyageurs
7 - reproduction interdite 31
VI. Les principaux impôts et taxes du système fiscal marocain
28 Taxe sur les Véhicules Automobiles soumis à la Visite Technique
29 Taxe sur la Vente des Produits Forestiers
30 Taxe sur les Permis de Chasse
31 Taxe sur les Exploitations Minières
32 Taxe sur les Services Portuaires
38 Droit de Fourrière
39 Droit de Stationnement sur les Véhicules Affectés à un Transport Public de Voyageurs
40 Droits d'Etat Civil
Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal pour Usage Lié à
43 la Construction
Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal pour Usage
44 Commercial, Industriel ou Professionnel
Redevance d'Occupation Temporaire du Domaine Public Communal par des Biens
Meubles et Immeubles Liés à l'Exercice d'un Commerce, d'une Industrie ou d'une
45 Profession
Taxe de licence à percevoir sur les établissements de consommation de boissons
46 alcooliques ou alcoolisées
Taxe annuelle sur la publicité par affiches aux bords des voies de communication
47 routières de l'Etat
48 Taxe pour la promotion du paysage audiovisuel national
49 Taxe sur la publicité radiodiffusée
50 Taxe d'affrètement pour la pêche des espèces pélagiques
Taxe sur la viande cacher au profit des comités des communautés israëlites
51 marocaines
52 Copyright
Taxe sur les spectacles CAC 7 - reproduction interdite
cinématographiques au profit de l'entraide nationale 32
Caractéristiques
Les principaux éléments à observer pour chaque impôt et taxe:
 Champ d’application
 DEFINITION
 PERSONNES IMPOSABLES
 TERRITORIALITE
 EXONERATIONS
 BASE IMPOSABLE
 LIQUIDATION DE L’IMPOT
 PERIODE D’IMPOSITION
 LIEU D’IMPOSITION
 TAUX D’IMPOSITION
 DECLARATION
 ……
 Procédures de recouvrement
 Procédures du contrôle et contentieux
33
Les principaux impôts et taxes du système fiscal marocain
L’IMPOT SUR LES SOCIETES
L’I.S. s’applique obligatoirement aux produits, bénéfices et revenus des :
• sociétés quels que soient leur forme et leur objet (exclusion des sociétés de fait ne comprenant
que des personnes physiques et des sociétés immobilières dites transparentes et des GIE);
• établissements publics et autres personnes morales réalisant des opérations à caractère lucratif ;
• Fonds créés par voie législative ou par convention ;
• centres de coordination de sociétés non résidentes
L’IMPOT SUR LE REVENU

s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n’ayant pas opté
pour l’IS. Sont concernés :
• les revenus professionnels ;
• les revenus provenant des exploitations agricoles ;
• les revenus salariaux et revenus assimilés ;
• les revenus et profits fonciers ;
• les revenus et profits de capitaux mobiliers.
LA TVA
La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d’affaires, s’applique aux opérations de
nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession libérale,
accomplies au Maroc, ainsi qu’aux opérations d’importation.
34
Les conventions fiscales
35
Les conventions fiscales de non double imposition
Conventions bilatérales signées par le Maroc et les autres pays (57 à nos jours) portant sur les
principes suivants:
Principe de non-discrimination:
les nationaux d’un Etat ne sont soumise à aucune imposition ou obligation y relative plus lourde que celles
auxquelles sont ou pourront être assujettis les nationaux de cet Etat qui se trouvent dans la même
situation.
Principe de non double imposition:
a. Imposition dans le pays de la source => attribution exclusive

b. Imposition dans le pays de résidence => attribution exclusive
c. Partage entre le pays de résidence et pays de source => Attribution
partagée (imputation du crédit impôt)
L’imputation de l’impôt payé dans l’autre Etat
36
Les conventions fiscales de non double imposition
1. Principe 1 : La suprématie du droit conventionnel sur le droit interne,

MAIS :
2. Principe 2 de Subsidiarité des conventions fiscales :
Illustration : Une contestation d’imposition est-elle valablement établie en droit interne ?
Si oui :
ð La convention fait elle obstacle au droit interne ?
3. Maintien du dispositif interne le plus avantageux ;
4. Principe de l’article pertinent : qualification de la nature de la rémunération ;
5. Nature de(s) l’impôt (s) concerné par la convention (impôt prévu dans le pays de résidence) ;
6. Territoire conventionnel : compétence territoriale ;
7. Personnes concernées : Principe de résidence (domicile fiscal)
PP : habitation permanente, sinon, centre d’intérêts écq, sinon, séjour (183/365), sinon,
nationalité, sinon, accord entre les deux administrations.
PM : Siège social statutaire
8. Notion du bénéficiaire effectif <> diligence de l’administration fiscale

9. Elimination de la double imposition
37
La comptabilité base de détermination des impôts
39
RAPPELS
1. Obligations Comptables des commerçants (Loi 9-88)
Tout commerçant au sens du code de commerce est tenu de tenir une comptabilité dans les
formes prescrites par la loi comptable et les indications figurant aux tableaux y annexés(
tableaux liasse).
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits sur
les charges de l’exercice, …, en application de la législation et de la réglementation comptable en
vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
- Tenue des journaux et du grand livre (art 2 de la loi comptable)
Les enregistrements comptables sont portés sous forme d'écritures sur le journal.
Les écritures du journal sont reportées sur le grand-livre.
- Tenue des livres légaux côtés et paraphés
Livre d’inventaire: (Art 6 et 8 de la loi comptable) sur lequel il est transcrit le bilan et le compte
de produits et charges de chaque exercice.
Livre journal : sur lequel sont portées les écritures centralisées par mois et par journal.
40
1. Obligations Comptables des commerçants (Loi 9-88)
Manuel des procédures comptables (art 4 de la loi comptable)

Les personnes dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur 10.000.000 doivent établir un manuel qui
a pour objet de décrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Inventaire des éléments actifs et passifs
(au moins une fois par exercice)
Deux grands types de travaux :
• Le recensement quantitatif : vérification matérielle ;
• L’estimation de la valeur actuelle à la clôture de l’exercice.
Établissement des états de synthèse
Les commerçants sont tenus d’établir des états de synthèse annuels, à la clôture de l'exercice, sur le
fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracés dans le livre-journal, le grand-
livre et le livre d'inventaire.
Etats de synthèse = (le bilan, le CPC, l’ESG, le TF et l’ETIC qui forment un tout indissociable
Autres obligations
Les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant 10 ans.
41
PLANS COMPTABLES SECTORIELS
PLAN COMPTABLE GENERALE DES ENTREPRISES
Plan Comptable des Plan Comptable des

Plan Comptable des
Etablissements de associations de micro-
assurances
Crédit crédit
Plan comptable Plan Comptable des Plan Comptable des

immobilier caisses de retraite OPCVM
Plan Comptable des Plan Comptable des Plan comptable des

Sociétés de Bourse ORMVA partis politiques
Plan Comptable des Plan comptable des

Plan comptable agricole
sociétés mutualistes coopératives
…
42
Système d’information comptable
Pièces comptables de base
Journal
Grand Livre
Balance avant inventaire
Opérations d’inventaire
Balances après inventaire
Etats de Synthèse
43
2. Obligations en matière de Droit Commercial
Code de commerce (art 19 & 20):
Le commerçant tient une comptabilité conformément aux dispositions de la loi n° 9-88

relative aux obligations comptables des commerçants.
Les tiers peuvent opposer au commerçant le contenu de sa comptabilité même

irrégulièrement tenue.
3. Obligation en matière de la loi sur la S.A et la loi sur les autres sociétés commerciales.
- art 72 loi SA pouvoirs du conseil
A la clôture de chaque exercice, le conseil d’administration dresse un inventaire des

différents éléments de l'actif et du passif social existant à cette date, et établit les états de
synthèse annuels, conformément à la législation en vigueur (loi comptable).
44
4. Obligations en matière du droit fiscal
Code Général des Impôts
• Tenue d’une comptabilité régulière (ART 145)
• Justification des dépenses et effectivité (ART 146)
• Conservation des documents comptables (ART 211)
 défaut de conservation des documents: sans préjudice de l’application des sanctions

prévues dans le CGI, Amende de 50.000 Dh/exercice (10 ans) (ART 185 bis)
L'administration fiscale peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues dans les
formes prescrites par la loi comptable (ARTICLE 213)
45
L’IS
46
CODE GENERAL DES IMPÔTS
Article 8: le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé :
D’après l’excédent des produits courants et non courants provenant des opérations de
toutes natures effectuées par la société Sur les charges courantes et non courantes
engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable.
RESULTAT FISCAL = PRODUITS IMPOSABLES – CHARGES DEDUCTIBLES
Tandis que :
RESULTAT COMPTABLE = PRODUITS - CHARGES
D’où la nécessité de retraitement pour le passage du résultat comptable au résultat

fiscal.
47
LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
Les travaux d’inventaire sont l’ensemble des travaux comptables et extra- comptables
de fin d’exercice qui permettent à l’entreprise de connaître sa situation et son résultat;
Avant la détermination du résultat de l’exercice, il est nécessaire de régulariser un

certain nombre de comptes, afin que ceux-ci expriment la situation réelle à la date de fin
d’exercice; c’est l’objet des écritures de régularisations;
Les écritures de régularisation ont pour but la régularisation :
• des comptes d’actif et du passif

• des comptes de charges et de produits
L’inventaire extra- comptable comporte deux types de travaux:
• le recensement en quantité des biens de l’entreprise;

• l’évaluation de ces biens à la clôture de l’exercice.

Inventaire Physique du patrimoine
Ecritures d’inventaire
Ecritures d’ajustement Regroupement des comptes
Etablissement des Etats de synthèse

Immobilisations
- Recensement et Titres
dénombrement des
éléments d’actif et
Inventaire Physique passif Stocks
du patrimoine
Créances
- Estimation et
évaluation à la date
de l’arrêté Disponibilités
Dettes

- Balance avant inventaire Amortissements
Provisions actifs et passifs
Ecritures Factures non parvenues

d’inventaire - Ecritures d’inventaire
Factures à Etablir
Charges Constatées d’avance

- Balance Après inventaire
Produits constatés d’avance
…….

LES STOCKS
le stock est définit comme l’ensemble des biens ou services qui interviennent dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
• soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours;

• soit consommés au premier usage.
Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits

intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui
sont la propriété de l’entreprise.

LES STOCKS
les biens acquis à titre onéreux  Coût

d'acquisition
les biens produits  coût de production
Biens et
titres les biens eapportés  valeur d'apport (l’acte
d'apport)
biens acquis par voie d'échange  Valeur
actuelle du lot plus sure

LES STOCKS
Evaluation selon les méthodes suivantes:
- CMUP : Coût moyen unitaire pondéré (après chaque entrée , par période)
- FIFO : First In First Out (1ère entrée, 1ère sortie)

L’AMORTISSEMENT
L’amortissement est l’étalement, sur une durée probable de vie, de la valeur des biens;
la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnel;
Cet étalement prend la forme d’un plan d’amortissement; Il peut être calculé suivant
diverses modalités choisies sur la base de critères économiquement justifiés (linéaire,
dégressif, …)
Terminologie relative aux amortissements:
Valeur d’origine= valeur d’entrée

Annuité d’amortissement = montant annuel d’amortissement de chaque exercice;
Taux d’amortissement = taux appliqué la valeur d’origine à amortir pour calculer
l’annuité d ’amortissement;
Amortissements cumulés = la somme des annuités d’amortissements pratiquées
depuis l’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine;
Valeur Nette Comptable = Valeur d’origine – Amortissements

L’AMORTISSEMENT
Compte Libellé Immobilisations Taux
232 Constructions Immeuble à usage d'habitation ou commercial 4%
232 Constructions Immeubles industriels construits en dur 5%
232 Constructions Constructions légères 10%
233 / 235 (sauf Installations techniques, matériel Matériel, Mobilier, Agencement, Installation 10%
2355) et outillage / Mobilier, matériel de
bureau et aménag. Divers
2355 Matériel informatique Gros matériel informatique 10%
2355 Matériel informatique Micro ordinateur, périphérique et programmes 15%
234 Matériel de transport Matériel roulant 20 à 25%
23324 Outillage Outillage de faible valeur 30%

L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
L’amortissement dégressif est applicable, sur option irrévocable, aux biens

d’équipement, à l’exclusion des immeubles et des véhicules de transport des
personnes.
Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant un coefficient au

taux d’amortissement dégressif à la valeur nette d’amortissement (VNC), Les
amortissements annuels sont dégressifs
Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux

d’amortissement linéaire par un coefficient de :
- 1,5 si la durée d’amortissement est 3 ou 4 ans
- 2 si la durée d’amortissement est 5 ou 6 ans
- 3 si la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans

PROVISIONS
Provisions pour Provisions pour Risques et

Provisions réglementées
dépréciation Charges
• Constatation comptable de • Provisions ne correspondant pas • Provisions évaluées à l'arrêté
l'existence, pour un élément à l'objet normal d'une provision des comptes, destinées à couvrir
d'actif, d'une valeur actuelle et comptabilisées en application des risques et des charges que
devenue inférieure à la valeur de dispositions légales des événements survenus ou en
d'entrée ou à la valeur nette cours rendent probables,
d'amortissements nettement précisés quant à leur
objet mais dont la réalisation est
• constituées afin que le passif du
• les titres de participation, incertaine
bilan indique non seulement les
• les stocks, dettes exigibles (certaines) mais
• les créances, aussi les dettes probables • provisions:
• les titres de placements (principe de prudence) • pour investissements,
• autorisées spécialement pour
certaines professions
(reconstitution de gisements)
• pour acquisition et
construction de logements

Régularisation des charges et produits
Charges Produits
Charges Produits
Constatées Constatés
d’Avance d’avance
Produits à
Charges à payer
recevoir
Principe de spécialisation des exercices

CA (ventes) + produits financiers + subventions
Produits
COMPTABILITE: CPC
reçues + transfert de charges…
Achats + charges+ salaires + amortissements +

Charges provisions…
Résultat
Comptable
Réintégrations Charges non déductibles

LOI FISCALE
Produits non
Déductions imposables
Résultat
Fiscal
60
Notion de déductibilité :
Pour être déductible, une charge doit :
- Se rattacher à la gestion de la société, ou être exposée dans l’intérêt de

l’exploitation.
- Correspondre à une dépense effective et être appuyée par des pièces justificatives.
- Etre comptabilisée.
- Se traduire par une diminution de l’actif net de la société.
Les charges ne remplissant pas ces conditions ne sont pas déductibles.
61
Principales Réintégrations:
• Il s’agit des charges comptabilisées non déductibles fiscalement.
1. Provisions
2. Pertes sur créances irrécouvrables
3. Charges non liées à l’exploitation.
4. Charges sur exercices antérieurs
5. Charges engagées pour les besoins personnels des dirigeants, pour
l’exploitation d’une autre société…etc).
6. Charges non provisionnées (non déductibles).
7. Infractions aux dispositions légales ou réglementaires (amendes et pénalités)
8. Paiements en espèces
9. Les intérêts des comptes courants d’associés
10. Les cadeaux publicitaires
11. Les dons
12. Les écarts de conversion passif
13. Les amortissements non déductibles
62
Principales déductions:
• Les dividendes reçus d’une société soumise à l’IS qui bénéficient d’un abattement
de 100%.
• Reprise des provisions ayant été réintégrée dans les exercices précédents (garder la
preuve de la réintégration: tableau de passage de l’année de sa réintégration).

Principales Réintégrations:
1. Provisions:
Conditions de fonds de déductibilité
• Faire face à une dépréciation, une perte ou une charge déductible;
• Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature: c'est-à-
dire qu'il y ait individualisation soit de l'élément d'actif susceptible d'être l'objet de la
dépréciation ou de perte, soit de la nature de la charge à prévoir et que le montant
de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'être évalué avec une
approximation suffisante.
• Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l’exercice en cours : La
probabilité des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de
provisions, doit être appréciée à la date de clôture de l'exercice.

1. Provisions:
Conditions de forme
Pour qu’elles soient déductibles, les provisions doivent être :
• Effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice;
• Portées sur le « Tableau des provisions » prévu par la liasse fiscale.
a. Provision sur clients:
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par

l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de
sa constitution.
L’absence de recours judiciaire  Provision non déductible

1. Provisions:
b. Provision pour risques et charges
Absence de recours judiciaire, réclamations, requête devant le tribunal

 Provision non déductible
c. Provision pour amendes et pénalités :
lorsque ces amendes et pénalités ne sont pas déductibles  Provision non déductible
d. Provisions pour dépréciation du stock :
absence d’un état détaillé article par article, expertise, prix de marché…  Provision
non déductible

1.
2. Pertes sur créances irrécouvrables
Les créances ne peuvent donner lieu à une annulation définitive qu’après épuisement
des procédures judiciaires et après exécution des décisions prononcées par les
tribunaux, en respectant notamment les conditions ci-après:
• Pour les créances assorties de garanties (hypothèques, nantissements, cautions

personnelles…) et quelle que soit la qualité juridique du débiteur, la provision et la
créance correspondante doivent être maintenues tant que la garantie n’a pas fait
l’objet d’exécution ;
• Pour les créances non assorties de garanties, La créance est annulée avec reprise
de la provision y afférente, lorsqu’il s’avère qu’il n’existe aucun moyen d’obtenir le
paiement des sommes dues (PV CARENCE….).

1.
2.
3. Charges non liées à l’exploitation
Il s’agit des charges engagées par la société et n’ayant pas de lien direct avec
l’exploitation de son activité
4. Charges sur exercices antérieurs

5. Charges engagées pour les besoins personnels des dirigeants, pour
l’exploitation d’une autre société…etc).
6. Charges non provisionnées (non déductibles)
7. Infractions aux dispositions légales ou réglementaires (amendes et pénalités)
en matière :
• D'assiette des impôts directs et indirects,

• De paiement tardif desdits impôts,
• De législation du travail,
• De réglementation de la circulation,t
• De contrôle des changes.
8. Paiements en espèces
Charges dont le montant est égal ou dépasse 5.000 DH non payées par chèque barré
non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement ou par virement
bancaire, procédé électronique, ne sont déductibles qu'à concurrence de 50%.
(5.000 /J/F dans la limite de 50.000 DH/M)
9. Les intérêts des comptes courants d’associés
Conditions :
• Le capital de l’entité emprunteuse entièrement libéré ;

• Le montant des sommes portant intérêts ne peut être supérieur au capital social
libéré;
Limites:
Les intérêts sont déductible dans la limite du taux fixé par arrêté (Taux fixé à 2 à 3,5 %.

10. Les cadeaux publicitaires
Les cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire maximale de 100 dhs TTC portant
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le commerce
11. Les dons
Les dons octroyés à des personnes ou entités non prévue dans l’article 11 du
CGI ne sont pas déductibles
(Exp des entités prévues dans l’article 11 :
- Habous publics et à l’entraide nationale;
- Associations reconnues d’utilité publique (dahir 1958 et 2002);
- Établissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de santé ou
d’assurer des actions dans les domaines culturel ou d’enseignement ou de recherche;
- La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
- La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- Œuvres sociales des entreprises publiques ou privées des institutions qui sont autorisées par
la loi qui les institue à percevoir des dons dans la limite de (2 pour mille du CA).
ETC…..

12. Les écarts de conversion passif
Réintégration écart de conversion passif (gains latents sur les créances et dettes en
monnaie étrangère) afférent à l’année N et déduction de l’écart de conversion passif
afférent à l’exercice N-1
13. Les amortissements non déductibles
La déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les limites des
taux admis d’après les usages de chaque profession, industrie ou branche d’activité.
Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient inscrits dans un
compte de l’actif immobilisé et que leur amortissement soit régulièrement constaté
en comptabilité.

Véhicule de tourisme :
La valeur amortissable 300 000 TTC

Le taux d’amortissement 20%.
Applicable également dans le cas du crédit bail et dans le cas de la location excédant 3
mois non renouvelables.
Exclusions : transport public, transport collectif du personnel et scolaire, véhicules des

sociétés de location, les ambulances

L’IMPÔT SUR LES SOCIETES
 Report des déficits:
 Déficit hors amortissements :
 Report limité au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
 Déficit lié aux amortissements :

 Indéfiniment reportable (exclusion des immobilisations en non valeurs).
 Cotisation Minimale
• La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’IS ou
à l’IR sont tenus de verser au trésor, même en l’absence de bénéfice.
•Exonération: 36 premiers mois.

•Base: CA + autres produits d’exploitation+ produits financiers + subventions reçues.
•Taux : 0,4% (0,15% pour les ventes portant sur produits pétroliers, le gaz, le beurre,
l’huile,le sucre, la farine, l’eau, l’électricité) à partir de 2023
•Minimum de cotisation: 3.000 DH

Taux d’imposition:

Taux d’imposition:
• Evolution des taux de l’IS vers 20% (DC)
Exercices ouverts à compter du 1er Janvier
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : Majoration du taux d'imposition de 12,50% 15% 17,50% 20%
10%
• Convergence progressive du taux de 31% vers 20% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 1
MDH et inférieur 100 MDH) et vers 35% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 100 MDH)
2023 2024 2025 2026

1M DH < bénéfice net fiscal < 100 MDH : 28,25% 25,5% 22,75% 20%
Minoration du taux d'imposition de 31%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 32% 33% 34% 35%
Majoration du taux d'imposition de 31%
• Sociétés installées dans les ZAI et sociétés ayant le statut CFC : convergence progressive du taux de
15% vers 20%
2023 2024 2025 2026

Majoration du taux d'imposition de 15% 16,25% 17,5% 18,75% 20%
Séminaire Sabhi
NOUVEAUTES DE LA LDF 2023
• Evolution des taux de l’IS vers 20% (DC)

2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : Majoration du taux d'imposition de 12,50% 15% 17,50% 20%
10%
• Convergence progressive du taux de 31% vers 20% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 1
MDH et inférieur 100 MDH) et vers 35% (lorsque le bénéfice net fiscal est supérieur à 100 MDH)
2023 2024 2025 2026

1M DH < bénéfice net fiscal < 100 MDH : 28,25% 25,5% 22,75% 20%
• Sociétés installées dans les ZAI et sociétés ayant le statut CFC : convergence progressive du taux de
15% vers 20%
2023 2024 2025 2026

Majoration du taux d'imposition de 15% 16,25% 17,5% 18,75% 20%
Séminaire Sabhi
Evolution du taux de l’IS

Bénéfice =<300 KDH ZAI / CFC
1 M<=Bénéfice <100 MDH 100 M<=Bénéfice
40
35
30
25
20
15
10
0
2022 2023 2024 2025 2026
Séminaire Sabhi
MESURES FISCALES EN MATIERE D’IS
• Entreprises bénéficiant du taux réduit de 20%

Maintien du taux de 20% et augmentation à 35% si le bénéfice est supérieur à 100 MDH pour :
• Entreprises hôtelières,
• Entreprises sportives,
• Entreprises minières,
• Entreprises exportatrices,
• Entreprises agricoles,
• Entreprises exerçant les activités d’externalisation de services, à l’intérieur ou en dehors des plateformes
industrielles intégrées dédiées à ces activités,
• Entreprises artisanales,
• Etablissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle
• Entreprises de location des cités, résidences et campus universitaires :

2023 2024 2025 2026
300 000 DH<bénéfice net fiscal<1MDH : 20% 20% 20% 20%
1M DH<bénéfice net fiscal<100MDH : 20% 20% 20% 20%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH : Majoration du taux d'imposition de 20% 23,75% 27,5% 31,50% 35%
Séminaire Sabhi
• Sociétés industrielles:
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal≤ à 300 000 DH : 12,50% 15% 17,50% 20%
300 000 DH<bénéfice net fiscal≤ 1MDH 20% 20% 20% 20%
Maintien du taux d'imposition de 20%
1MDH <Bénéfice net fiscal < 100 MDH : 24,50% 23% 21,50% 20%
Majoration du taux d'imposition ancien de 26%
Les sociétés qui réalisent un bénéfice net égal ou supérieur à 100 000 000 DH ne peuvent bénéficier de
l’application d’un taux inférieur à ceux visés ci-dessus, même si elles réalisent un bénéfice net inférieur audit
montant au titre de l’un des exercices ouverts durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre
2026.
Séminaire Sabhi
Etablissements financiers et d’assurances:
La LF 2023 a revu à la hausse le taux de 37% applicable aux établissements de crédit et

organismes assimilés, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises
d'assurances et de réassurance. Ainsi, ce taux est désormais fixé à 40%.
Pour la période transitoire allant de 2023 à 2026, les taux applicables se présentent comme suit :

2023 2024 2025 2026
Majoration du taux d'imposition de 37% 37,75% 39% 39,25% 40%
progressivement
Séminaire Sabhi
2. Modalités de calcul des acomptes provisionnels
Pour la période 2023 à 2026, La LF 2023 prévoit qu’à titre transitoire les acomptes provisionnels
dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre
2026, seront calculés selon les taux de l’IS applicables audit exercice.
Les acomptes de 2023 : seront calculés sur la base du taux de l’IS applicable audit exercice sur la
base du résultat fiscal de référence de 2022
Séminaire Sabhi
ETUDE DE CAS
82
La société « iscaistes reunis» a réalisé en N un chiffre d’affaires hors taxes de 17 530 000
Son capital s'elève à 1 000 000 entièrement libéré
Le bénéfice comptable pour l’exercice N est de 530 000
- un actionnaire dispose d’un compte courant d’associés de 4 000 000

Ce compte courant est rémunéré au taux de 7%. Le taux admis fiscalement en N est de 2,60%
- La société Riad, appartenant au président de « iscaistes réunis», a consenti en juillet N-1 un prêt à cette dernière
de 1 400 000
DH avec une rémunération au taux de 6%
Au niveau des charges de l'entreprise on trouve également :
- Rappel en matière d’impôt sur les sociétés d’un montant de 6 500
- Taxe de services communaux de N-3 reçus en N : 30 000

- Majoration pour paiement tardif de la taxe d’enseigne 9 500
- Frais d’entretien d’une voiture automobile utilisée par le Directeur de la société pour les besoins de
l’entreprise 24 000
- Dons en nature à des associations reconnues d’utilité publique pour un montant de 15 000
- Changement complet du moteur de la camionnette utilisée pour la livraison des marchandises 20 000
- Provision pour stock globale 50 000
83
Bénéfice comptable
530 000
ELEMENTS Réintégrations Déductions COMMENTAIRES
Comptes courant d'associé 254 000 Limitation au capital et taux admis
Prêt Société HAM RAS : Intérêts déductible
Rappel IS 6 500 Pénalités et amendes

Rôle de la T.S.C RAS: TSC déductible émise par voie de rôle
Majoration taxe d'enseigne 9 500 Pénalités et amendes
Entretien auto RAS: charge déductible
Don en nature RAS: don déductible
il s'agit d'une immo : charge à réintégrer et
constatation de l'amortissement = non
Changement moteur 20 000 comptabilisée
Prvision globale sur stock 50 000 Provision globale non individualisée
TOTAL 340 000
Bénéfice FISCAL
870 000
84
SUITE – EXEMPLE -
Copyright CAC7 85
L’IS
Reprenons l’exemple :
Sachant que la société a versé en 2021 au titre de chaque provisionnel un montant de

24.000 DH.
Calculer la cotisation minimale
Calculer l’IS sur la base du barème progressif 2021
Calculer les acomptes de 2022
86
L’IS
CA 17 530 000
CM 87 650
RF 870 000
TAUX 20%
SOMME A DEDUIRE 30 000
IS CALCULE 144 000
IS A PAYER 144 000
ACOMPTES VERSES 96 000
RELIQUAT A VERSER 48 000 a verser avant le 31 mars N+1
1er Acompte 43 500 a verser avant le 31 mars N+1
87
SUITE – EXEMPLE -
Copyright CAC7 88
L’IS
Reprenons l’exemple avec une autre hypothèse:
Sachant que la société a versé au titre de chaque provisionnel un montant de 24.000 DH.
Aussi, le tableau 3 de la liasse fiscale les déficits reportables ci-dessous:
• Ex N-1 : 5.000 DH (dont déficit lié aux Amt : 3.000)

• Ex N-2 : 34.000 DH (dont déficit lié aux Amt : 4.000)
• Ex N-3 :0
• Ex N-4 : 1.000.000 (dont déficit lié aux Amt : 500.000)
Calculer l’IS à payer,
Calculer les acomptes de N+1
Calculer le montant des déficits reportables.
89
QUESTIONNAIRE RELATIF A L’IS
90
DOCUMENTS COMPTABLES
Réf impôt Contrôles oui Non N/A Incidence Observ.
Doc La société dipose t-elle des registres légaux? rejet de comptabilité
 Livre journal
 Livre d’inventaire :
 Registre des assemblées générales
 Registre des délibérations du conseil d’administration
 Le registre des mouvements de titre
 Le livre de paie (électronique fait foie)
Doc Si le C.A > 10 MDH, la société dispose t-elle d'un manuel d'organisation
comptable? rejet de comptabilité
Doc La société tiens t-elle une comptabilisté conformément aux
prescriptions légales et réglementaires? Et conformèment au Plan
Comptable sectoriel?
Doc La société dispose t-elle des supports comptables (GL, Journaux aux,
états de synthèse…)
Doc La société dispose t-elle des états de synthèse sur support électronique? Amende de 50.000
DH
Doc la société conserve t-elle les documents comptables pendant 10 ans? Amende de 50.000
DH
Doc La société procède t-elle au dépôt et au paiement de ces impôts et Amende de 1% pour
taxes par télédéclaration? la télédéclaration et
1% pour le
télépaiement
91
CYCLE VENTES - CLIENTS
IS Est-ce que toutes les ventes de l'exercice ont été comptabilisées?
Est-ce que les ventes sur exercices antérieurs non comptabilisées antérieurement
IS ont été prises en compte dans les produits imposables?
Est-ce que les factures sont pré- numérotés et tirés d'une série continue ou édités
IS par un système informatique selon une série continue ? (art 145)
Est-ce que les factures comportent l'ensemble des indications prévues par l'article
IS 145 ? Y.C l'ICE du client ?
IS Est ce que toutes les livraisons de biens et les prestations fournies au cours de
l'exercice, même non facturées, sont comptabilisées dans les produits ?
IS Est ce que les travaux fournis et réceptionnés même partiellement ont été
comptabilisés dans les produits imposables ?
IS Y'a-t-il des ventes dont le montant > 20.000 dh réglées en espèces ? Art 193
IS La société effectue -t-elle des ventes en tournées? Auquel cas, les factures
comportent t-elles le numéro de la T.P du client? (ART 190)
IS Les ventes de déchets sont elles comptabilisés ?
IS Les ventes de produits ou services accessoires sont elles comptabilisées?
IS Est-ce que les charges immobilisées ont été comptabilisées en transferts de
charges ?
IS Les ventes en devises sont elles correctement évaluées?
IS Les créances libellés en devises ont elles été correctement évaluées ?
IS Les gains de change latent ont ils fait l'objet de réintégration au résultat fiscal ?
IS Les provisions antérieurement constituées et qui ont bénéficier de la déductibilité
fiscale conservent elles leurs objet ?
IS Les abondons de créances sont ils appuyés de justificatifs suffisants?
IS Est-ce que les RRR accordés hors factures sont reportés sur la déclaration des
rémunérations allouées à des tiers ?
92
CYCLE STOCKS
L'entreprise effectue- t- elle un inventaire au moins une fois par an à la fin de
IS l'exercice ?
Les données de la comptabilité analytique sont - elles rapprochées avec les écritures
IS de stocks ?
IS Les ajustements de stocks sont - ils conformes à l'état d'inventaire ?
IS L'inventaire est- il reporté sur le livre d'inventaire prévu par la loi comptable ?
IS Les biens en stock achetés sont - ils valorisés au coût d'achat calculé suivant la
méthode FIFO ou le coût moyen pondéré ?
IS Les stocks ayant pour origine la production, sont - ils valorisés au coût de production
correctement calculé ?
IS Les déchets et les rebuts sont - ils évalués au cours du marché ou à la valeur
probable de leur réalisations ?
IS Les frais financiers sont- ils exclus du coût de revient sauf dans le cas des frais
financiers spécifiques à un cycle de production supérieur à 1an ?
IS Les provisions pour dépréciation des stocks sont- elles justifiées ? Individualisées ?
IS Les provisions pour dépréciation des stocks sont - elles portées sur le tableau 9 de la
déclaration de résultat fiscal ?
IS Les emballages récupérables et identifiables ainsi que les pièces de rechange
relatives à des biens immobilisées sont ils inscrits en immobilisations et non en stock
?
IS Les destructions de stocks sont elles appuyées par des P.V établis en présence des
autorités?
93
CYCLE ACHATS - FOURNISSEURS
Les achats sont - ils appuyés de pièces probantes admises par le CGI ( factures ,
IS mémoires, ticket de caisse,…) et des éléments justifiant leur réception définitive ?
Les achats de services sont ils appuyées par les documents probants justifiant leur
réalisation et leur effectivité?
IS
Les achats non réceptionnés au cours de l'exercice ou en transit sous la
responsabilité du fournisseur sont ils comptabilisés?
IS
La TVA légalement récupérable sur les biens et services est - elle exclue du coût
des achats comptabilisées ?
IS
IS Les achats acquis sont - ils réglés par les moyens admis fiscalement ? (chèque BNE,
effet, procédé électronique..)
IS Les achats acquis en espèces sont ils limités à 5.000 dh / Fournisseur par jour et
dans la limite de 50.000 DH par mois par fournisseur?
IS Les achats sans factures ,effectués auprès de fournisseurs non patentables
(agriculteurs) , sont ils justifiés par un ordre de dépenses précisant le nom et
l'adresse du fournisseur, la nature , les quantités et le prix unitaire de chaque
produits, les modalités de règlement et le numéro de la carte d'identité nationale
de fournisseur ?
IS Les produits et matières importés ont ils été correctement évalués au taux de
change la date du transfert de propriété ?
IS Le coût d'acquisition des achats importés et comptabilisés pendant l'exercice ,
comprend - t- il les droits et les frais accessoires admis ( fret, transit, assurances) ?
IS Le coût d'acquisition des importations est il appuyés par un dossier regroupant
tous les justificatifs du coût de l'importation ( titre d'importation, facture
fournisseur, DUM, quittance douaniére etc…) ?
94
AUTRES CHARGES
Les charges locatives ont été réellement rattachées à leur exercice?
IS
Les dépôts de garantie pour les locaux ont ils été inscrits dans le compte dépôt et
IS cautionnement au lieu des charges?
Les baux à durée déterminée : le loyer annuel comporte le droit au bail
proportionnel suivant le nbre d'années du contrat de bail ?
IS
Les redevances crédit bail, les charges LLD et les dotations d'amortissement se
rapportant à des véhicules de tourisme sont elles incluses dans les charges de
l'exercice dans la limite de la dotation correspondant à la valeur TTC de 300.000
DH?
IS
IS Les charges constatées d'avance sont elles dûment justifiées ?
IS Les intérêts des emprunts comptabilisés en charges ont t - ils été rattachées à leur
exercice ?
IS Les intérêts sur comptes courants d'associés respectent ils les conditions et les
limitations prévues par la réglementation fiscale?
IS les pertes et charges probables nées pendant l'exercice et ouvrant droit à
déduction sont elles constatées?
95
CYCLE PAIE - PERSONNEL
Les rémunérations versées au personnel non permanent , correspondent elles à
IS une prestation effectives reçues par l'entreprise ?
Toutes les charges du personnel sont liées à des salariés effectifs de l'entreprise?
IS
Toutes les charges portant sur la rémunération des non patentables au titre des
prestations de services ont-elles fait l'objet d'une RAS à 30%?
IS
Les produits bruts versés à des sociétés étrangères ont ils fait l'objet de la retenue
à la source au taux de 10%
IS
IS La rémunération des non patentables au titre des prestations de services
continues ne constitue t elle une forme de salariat déguisé?
IS Toutes les charges de personnel ont-elles étaient déclarées au niveau de l'Etat des
rémunérations et salaires ? Comptes 617 et 613,614 (avantages hors paie)
IS Les indemnités de licenciement ont été déduites du résultat fiscal de l'exercice de
la rupture du contrat ?
96
AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
Les amortissements des immobilisations sont ils correctement calculés et
IS comptabilisés?
Les dotations annuelles concernent elles la dépréciation effective relative à
IS l'exercice?
Les taux d'amortissement utilisés respectent elles la dépréciation effective liés à
l'usage, le secteur?,
IS
La différence entre les taux d'amortissements appliqués et les taux admis
usuellement est elle justifiée?
IS
IS Les provisions inscrites au passif respectent - elles les conditions de fonds et de
forme de déductibilité ? (destinées a faire face à une charge ou à une perte
déductible , nées dans l'exercice en cours, nettement précisées, évaluation
approximative de la perte ou de la charge, comptabilisées, figurent sur le tableau
des prov..).
IS L'entreprise a- t- elle procéder à la réintégration au résultat fiscal des provisions
qui ne respectent pas les conditions de déductibilité et celles des provisions
devenues sans objet ?
IS La société tient-elle des dossiers individuels et suffisamment fournis justifiant la
nature et le mode de calcul des provision?
IS Les provisions des titres de participation sont elles justifiées eu égard de la
situation nette, cours boursiers…?
IS Les provisions pour perte de stock sont individualisées?
IS Les provisions pour perte des créances sont elles approuvée par l'introduction d'un
recours judiciaire dans les 12 mois suivant chaque exercice?
Les pertes sur créances sont elles justifiées et l'entreprise a-t-elle épuisé toutes les
voies de recours ? P.V de carence
97
CAPITAUX PROPRES

IS L'entreprise a- t- elle procéder à l'actualisation des emprunts contractés en
monnaies étrangères au cours de change de clôture?
IS Le résultat intègre t-il les provisions pour risques de change ?
IS Le résultat comptable a -t- il été rectifié par la réintégration extra- comptable des
gains de change latents?
IS Les intérêts versés à des non résidents ont- ils fait l'objet de retenue à la source
reversée le mois qui suit la date du paiement ou de l'inscription en compte ?
IS Ces intérêts ont- ils fait l'objet de la déclaration annuelle
IS Les emprunts contractés auprès des tiers ou des associés ont ils été reportés
correctement sur le tableau n° 18 de la déclaration de résultat fiscal
98
LES IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

IS Les dépenses inscrites au poste immobilisations en non- valeurs constituent-elles
des frais préliminaires ou des charges à répartir sur plusieurs exercices ?
IS Les honraires immobilisés eont- ils fait l'objet de la déclarationdes rémunération

allouées au tiers?
IS Les immobilisations en non valeur sont amortis sur 5 ans, sans prorata temporis?
IS Les déficit d'amortissement correspondant aux frais préliminaires est il considéré

comme un déficit d'exploitation pour l'imputation des déficit fiscaux ?
IS Les dépenses inscrites au poste immobilisations en non- valeurs constituent-elles

des frais préliminaires ou des charges à répartir sur plusieurs exercices ?
IS Les honoraires immobilisés ont- ils fait l'objet de la déclaration des rémunérations
allouées au tiers?
99
LE TABLEAU DE PASSAGE – T3

IS L'IS a t il été réintegré au resultat fiscal ?
IS Est ce que toutes les majorations pour paiement tardif d'impôts ont été
réintegrées au résultat fiscal ?
IS Est ce que l'écart de conversion passif a été réintégré dans le tableau 3,
IS Est-ce que les intérêts sur CCA non déductibles ont été réintégré fiscalement?
IS Toutes les charges ayant caractère de libéralité fiscalement non déductibles ont
été reintégrés?
IS Tous les dons à des associations non reconnues d'utilité publique ont été
réintégrées?
IS Les dons aux association des œuvres sociales dépassant 2%o ont été réintégrées?
IS Les cadeaux à la clientèle dont la valeur dépasse 100 Dh et ne portant pas

l'identité de l'enreprise ont t ils été réintégrées?
IS Toutes les charges non déductibles (voir feuille précédente) ont été réintégrées
fiscalement?
100
LE TABLEAU DE PASSAGE – T3

IS L'IS a t il été réintegré au resultat fiscal ?
IS Est ce que toutes les majorations pour paiement tardif d'impôts ont été
réintegrées au résultat fiscal ?
IS Est ce que l'écart de conversion passif a été réintégré dans le tableau 3,
IS Est-ce que les intérêts sur CCA non déductibles ont été réintégré fiscalement?
IS Toutes les charges ayant caractère de libéralité fiscalement non déductibles ont
été reintégrés?
IS Tous les dons à des associations non reconnues d'utilité publique ont été
réintégrées?
IS Les dons aux association des œuvres sociales dépassant 2%o ont été réintégrées?
IS Les cadeaux à la clientèle dont la valeur dépasse 100 Dh et ne portant pas

l'identité de l'enreprise ont t ils été réintégrées?
IS Toutes les charges non déductibles (voir feuille précédente) ont été réintégrées
fiscalement?
101
CONTRÔLE DE LA LIASSE FISCALE
TABLEAU CHAPITRE ANNEXE N° LIGNE COLONNE
DATE - - -
EGALITE ACTIF-PASSIF - - -
BILAN NET N-1 ET BILAN NET N 2 XIII -
EGALITE RESULTAT 5 X -
3 I -
A+B+C BRUTES 4 - DERNIERE
16 - 2
A+B+C AMTS 8 - DERNIERE
16 - 8
ACTIF
D- TITRES 11 - 5
E- ECA 9 1 DERNIERE
F- STOCKS 20 - 2+3
G- PROVISIONS 9 4 DERNIERE
I- ECA 9 5 DERNIERE
102
A- CAPITAL 13 - 6
A- RESERVES 14 - -
PASSIF A- RAN 14 - -
B- PROVISIONS 9 2 DERNIERE
C- DETTES NON BANCAIRES 18 - 4

D- PROVISIONS 9 3 DERNIERE
G- PROVISIONS 9 5 DERNIERE
I- PDTS EXPLOITATION 6 71 -
I- VENTES 15 - 2
II- MOINS DOTATIONS ET IMPOTS 6 61 -
DOT AUX AMORTS II 8 - 3
CPC
DOT AUX PROV II + DOT V + DOT IX 9 - 3+4+5
IV- AUTRES PDTS FINANCIERS 6 738 ET AUTRES -
V- AUTRES CHARGES FINANCIERES 6 638 ET AUTRES -
IX (V.N.A) 10 - 5
V- REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES VII + VIII TAB3 N-1 -

VI- RESULTAT NET FISCAL PASSIF - CPC - T3 -
RT FISCAL VII- CUMUL DES AMTS DIFFERES VII TAB3 N-1 -
DEDUCTION + VALUE 10 7
103
ACQUISITIONS 16 - 2
IMMOBILISATION
CESSIONS 16 - 2
II-2- DOT° EXPLOITATION 8 - 3

II-3- DOT° FINANCIERES 9 1+3 4
II-4- DOT° NON COURANTES 9 1+2+3 5
II-5- REPRISES D'EXPLOITATION 9 1+2+3 6
ESG
II-6- REPRISES FINANCIERES 9 1+3 7
II-7- REPRISES NON COURANTES 9 1+2+3 8
II-8- PODTS DE CESSION D'IMMO 2 VIII -
II-9- VNA DES IMMO CEDEES 2 IX -
612- LOYERS 19 - 6
LOYERS
613- LEASING 7 - 7
614- HONORAIRES Décl des honoraires - -
AMRTS DES IMMOS SORTIES

10 - 4
AMRTS
16 - 8
104
ETUDE DE CAS
Dans le cadre d’une mission d’audit fiscal de la société EACSI (CA= 50 Millions DH)
vous avez collecté les informations suivantes :
- La société EACSI a pour activité le négoce et la distribution des produits
phytosanitaires auprès des grandes et moyennes surfaces (GMS) et des détaillants.
Pour les GMS la société édite des factures systèmes ne comportant pas le nom du
client (il est porté manuellement).
- Pour les clients détaillants, la société utilise des factures manuelles sur des carnets
prénumérotés.
- Pour optimiser la trésorerie de la société, les commerciaux préfèrent
l’encaissement des factures de vente en espèces (aucun plafond n’est déterminé).
- La société n’applique pas de marge sur les ventes réalisées avec les sociétés du
groupe. Le PDG considère qu’il n’y pas d’impact sur le plan fiscal.
- Ces commerciaux ne figurent pas dans la liste des salariés de la société et sont
payés en espèces suivant le volume du chiffre d’affaires réalisé.
- Le chiffre d’affaires encaissé pendant le mois de M est porté sur la déclaration de
TVA du trimestre suivant.
105
ETUDE DE CAS
A l’aide des informations fournies, citez les zones de risques fiscaux liés à
l’activité de la société et les impôts concernés.
106

Audit Fiscal P1 Intro Et Is

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Audit Fiscal P1 Intro Et Is

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

2ème Année

2ème Semestre 2024

Ce document synthétique et non exhaustif est établi à titre illustratif afin de

Il ne peut en aucun cas se substituer aux textes légaux et règlementaires qui

Toute erreur ou insuffisance ne peut incomber à son auteur.

A quoi servira t-il ?

Quelle serait l’approche d’un audit fiscal?

A qui pourra t-il servir ?

• Maîtriser les techniques d’audit

Spécificités fiscales et zones de risques

PORTUAIRE - G2 – imane Ertibi – Zones

PHARMACEUTIQUE G4 – Amine et CFC

2 PRE-REQUIS DE L’AUDITEUR FISCAL

3 PRINCIPES GENERAUX DE L’AUDIT FISCAL

4 LES OBJETCIFS ET CONTEXTE DE L’AUDIT FISCAL

5 LA DEMARCHE DE L’AUDIT FISCAL

6 SYNTHESE ET RAPPORT D’AUDIT FISCAL

2 PRE-REQUIS DE L’AUDITEUR FISCAL

3 PRINCIPES GENERAUX DE L’AUDIT FISCAL

4 LES OBJETCIFS ET CONTEXTE DE L’AUDIT FISCAL

5 LA DEMARCHE DE L’AUDIT FISCAL

6 SYNTHESE ET RAPPORT D’AUDIT FISCAL

Assiette : base d’imposition , valeur à partir de laquelle est calculé l’impôt.

Taux : taux d’imposition : pourcentage à partir duquel un impôt est calculé.

Recouvrement des impôts = perception de l’impôt

Liquidation de l’impôt: calcul et versement de l’impôt

Obligations déclaratives: 1 2 Obligations de

Impact sur la valeur de l'entreprise Impact sur la Valeur de l'entreprise

• L’audit de la régularité fiscale

vérifier le respect des obligations déclaratives et de versement et les

• L’audit de l'efficacité de la gestion fiscale

Réunion de démarrage / Cadrage

Prise de connaissance générale

Evaluation de la fonction fiscale de l'entreprise.

Evaluation du contrôle interne.

Recensement des obligations déclaratives.

Examen des opérations spécifiques

Cartographie des risques

Examen des comptes et des déclarations.

Evaluation des risques et pistes d’optimisation.

Etablissement du projet de rapport.

3 PRE-REQUIS DE L’AUDITEUR FISCAL

3 PRINCIPES GENERAUX DE L’AUDIT FISCAL

4 LES OBJETCIFS ET CONTEXTE DE L’AUDIT FISCAL

5 LA DEMARCHE DE L’AUDIT FISCAL

6 SYNTHESE ET RAPPORT D’AUDIT FISCAL

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 26

Le régime fiscal moderne

2. Système essentiellement déclaratif

3. Paiement essentiellement spontané

4. Moyen de financement de la dépense publique

5. Levier économique d’incitation

3. Code Général des Impôts (institué en 2007 + Amendements LDF)

Classification Classification Classification

Copyright CAC 7 - reproduction interdite 29

Les principaux éléments à observer pour chaque impôt et taxe:

L’IMPOT SUR LE REVENU

Principe de non double imposition:

a. Imposition dans le pays de la source => attribution exclusive

L’imputation de l’impôt payé dans l’autre Etat

1. Principe 1 : La suprématie du droit conventionnel sur le droit interne,

8. Notion du bénéficiaire effectif <> diligence de l’administration fiscale

Manuel des procédures comptables (art 4 de la loi comptable)

PLAN COMPTABLE GENERALE DES ENTREPRISES