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Rapport dAudit Fiscal

Audit Fiscal
2011
PLAN DU RAPPORT
!" #ontexte et objectifs de la mission
$ #ontexte et %bjectifs
&$ Risques
'$ #ontraintes
!!" ()roulement de la mission
$ *hase pr)liminaire
a$ +ettre de mission
b$ %bligations de lauditeur
&$ *rise de connaissance g)n)rale
a$ %bjectifs
b$ ,l)ments de la prise de connaissance
'$ ,tude du contr-le interne sp)ci.que au domaine
.scal
a$ %bjectifs
b$ /ise en 0uvre de l)tude du contr-le interne
inh)rent 1 la fonction .scale
2$ +e contr-le des op)rations .scales
!!!" Finalisation 3
$ Forces4Faiblesses 5 %pportunit)s4/enaces 5
&$ #hoix Fiscaux
!6$ Recommandations
INTRODUCTION
Audit Fiscal
2011
+a .scalit) constitue aujourdhui une composante essentielle
dans la vie des entreprises appel)es7 plus que jamais7 1 la
manipuler au quotidien$
Ainsi7 t en examinant l)volution des la .scalit) au /aroc7 nous
constatons que celle"ci a connu un d)veloppement important
induit principalement par la loi cadre n8'"9'7 portant r)forme
.scale ainsi que par les imp)ratifs de d)veloppement
)conomique qui connaissent7 de plus en plus7 des mutations
profondes et imposent r)guli:rement des changements et
adaptations de cette discipline
+e (ahir n8"9'"'9 portant promulgation de la loi cadre n8'"9'
a pour objectifs fondamentaux de 3
#orriger les disparit)s du syst:me .scal /arocain
!nstituer toute mesure de nature 1 pr)venir et supprimer la
fraude et l)vasion .scale
/ettre en place des proc)dures l)gales garantissant les
droits des contribuables
*romouvoir et consolider les .nances des collectivit)s
locales en tenant compte des exigences du
d)veloppement )conomique et social7 dans le cadre dune
justice sociale
*r)server les mesures tendant 1 encourager les
investissements
(ans le pr)sent rapport nous allons essayer de mener une
mission daudit .scal pour la soci)t) ##FA"/aroc ;arl en
respectant la d)marche d).nie$
Audit Fiscal
2011
!$ #ontexte < %bjectifs de la mission
1. Contexte & Objectifs
+a pr)occupation de lentreprise ou du prescripteur de laudit .scal
est avant tout7 d=tre renseign) sur lexistence de risque .scal et
dappr)cier le cas )ch)ant7 l)tendue et limportance de ce risque$
>aturellement7 lidenti.cation du risque .scal devrait commander 1
lentreprise de chercher 1 localiser les moyens n)cessaires 1
pr)venir ou gu)rir ce risque .scal$
+a r)ponse 1 ces objectifs r)sulte des conclusions faisant suite 1 un
examen m)thodique auquel proc)dera un professionnel comp)tent$
+a r)alisation de cette mission7 quelque soit sa nature et ses
objectifs7 suppose la d).nition au pr)alable de r:gles pr)cises7
formalis)es7 connues et accept)es des )metteurs et des r)cepteurs
de linformation soumise 1 lAudit$
,n e?et7 la cr)dibilit) de cette intervention d)pend essentiellement
du @ professionnalisme A de lauditeur7 cBest"1"dire son aptitude 1
simposer des normes dans lex)cution de ses travaux$
+audit .scal n)chappera pas 1 cette r:gle$ ,n e?et7 lexistence dun
autocontr-le sur lactivit) de lauditeur .scal constituera un cadre
g)n)ral de r)f)rence lui permettant de conduire sa mission dune
mani:re satisfaisante en utilisant les techniques les plus adapt)es$
;ans pr)tendre 1 une d).nition de normes pour la mission7 nous
nous proposons dans ce rapport daudit de poser certaines questions
suscitant des r)ponses quant 1 lint)r=t de la normalisation de la
conduite dune mission daudit .scal en faisant notamment aux
standards actuellement utilis)es en mati:re daudit comptable$
+audit .scal pourrait constituer un recours privil)gi) pour pr)venir
et r)duire le risque .scal$ (une mani:re g)n)rale7 lexercice dune
mission daudit suppose un objectif pr)alablement d).ni et une
d)marche permettant datteindre cet objectif avec le maximum
deCcacit) et en utilisant le minimum des moyens$
Audit Fiscal
2011
+a diversit) des missions daudit .scal peut )galement se traduire
dans la nature des missions demand)es par lentreprise et qui
peuvent )galement sappr)cier par rapport aux facteurs suivants 3
Facteus Natue !e "a #ission
Natue !es ta$aux
+imit)e 3 lorsque le client d)sire
connaitre les irr)gularit)s .scales
et leur ampleur
()velopp)e 3 lorsque le client
souhaite connaitre les moyens et
actions n)cessaires 1 l)limination
ou la r)duction des irr)gularit)s
constat)s
P%io!e cou$ete et
f%&uence
+imit)e 3 couvrant une p)riode
limit)e dans le temps
,tendue 3 couvrant au moins les
exercices non prescrits
.scalement
*onctuelle 3 limit)e 1 une seule
intervention
*)riodique 3 programm)es
r)guli:rement
Natue !e "'info#ation
sou#ise ( "'au!it )sca"
*artielle couvrant uniquement une
partie de lactivit) de lentreprise 3
Fiscalit) des relations avec le
groupe7 .scalit) internationaleD
Eotale 3 couvrant toute lactivit) de
lentreprise7 cest le cas lorsquon
simule un contr-le .scal$
Natue !es i#*+ts et
taxes sou#is ( "'au!it
)sca"
#entr)e 3 couvrant un seul imp-t
ou un type dimp-ts
F)n)rale 3 portant sur tous les
imp-ts et taxes
+es objectifs de la mission se pr)sentent ainsi 3
o ,valuer les risques .scaux encourus par lBentreprise en mati:re
dB!;7 *atente7 E6A et autres imp-ts
o %ptimiser la gestion .scale de lBentreprise$
o 6)ri.er que l entreprise nest pas expos)e 1 des risques .scaux
quelle na pas identi.)s$
Audit Fiscal
2011
o 6)ri.er que compte tenu de la structure juridique existante de
lentreprise7 la charge .scale est minimum$
o Rechercher si une modi.cation des structures juridiques
existantes ne permettrait pas de diminuer la charge .scale$
o Faire le point sur lBenvironnement .scal de lBentreprise$
o #erner les choix .scaux op)r)s par lBentreprise et int)grer les
crit:res .scaux pour )clairer ses d)cisions
2. Ris&ues
+e Risque dBAudit est une intersection entre ' ensembles7 ou
composantes$ #es composantes sont d).nies comme suit 3
Risque Inhrent3 li) 1 lBexistence dBerreurs signi.catives dans les
)tats .nanciers relatifs aux d)clarations .scales Gaudit)sH dBune
entreprise7 dues7 ces erreurs7 1 lBenvironnement externe de
lBentreprise Gcela en supposant que les proc)dures de contr-le
interne ne soient pas op)rationnellesH$
Risque de Non Contrle3 li) 1 lBexistence dBerreurs signi.catives dans
les )tats .nanciers relatifs aux d)clarations .scales Gaudit)sH dBune
entreprise7 dues7 ces erreurs7 1 lBenvironnement interne de
lBentreprise 3 cela dit ces erreurs seraient dues aux proc)dures de
contr-le interne ineCcaces ou inexistantes$
Risque de Non Dtection3 li) 1 lBexistence dBerreurs signi.catives
dans les )tats .nanciers relatifs aux d)clarations .scales Gaudit)sH
dBune entreprise7 dues 1 lBincapacit) de lBauditeur 1 les d)tecter Gcela
en supposant que lBenvironnement externe et lBenvironnement
interne de lBentreprise aient fonctionn) comme il le faut pour
emp=cher lBinsertion dBerreurs dans les )tats .nanciersH$
+e risque dBaudit est alors lBensemble des erreurs pouvant exister
dans les )tats .nanciers et pouvant )maner de ces trois
composantes7 de lBune ou de lBautre ou des trois en m=me temps$
+Bestimation du risque dBaudit doit se faire en d)but de mission
dBaudit$ ;i lBentreprise 1 auditer est de tr:s petite taille7 lBapproche
par les risques devient inutile7 trop coIteuse en termes dBheures de
Audit Fiscal
2011
travail7 par rapport aux )critures comptables7 transactions et
proc)dures de contr-le interne 1 v)ri.er$ ;i lBentreprise est dBune
taille importante7 lBapproche par les risques devient eCcace7
puisquBelle vise mieux les zones de risques dans lBaudit dBune
entreprise et permet ainsi lB)conomie de coIts initialement inutiles$
>ormalement7 lauditeur suit les )tapes suivantes 3
" !l commence par une prise de connaissance g)n)rale de
lBentreprise 1 auditer7
&" il estime le risque dBaudit
'" quand le risque est estim) fort7 cela veut dire que les )tats
.nanciers 1 auditer comporteraient beaucoup dBerreurs7 et vice"
versa si le risque est estim) faible
2" +Bimportance des travaux de v)ri.cations en audit .scal est
proportionnelle 1 lBimportance du risque dBaudit 3 ;i le risque est fort7
lBauditeur doit e?ectuer dBimportantes v)ri.cations7 et si le risque est
estim) faible7 lBimportance des travaux de v)ri.cations serait
r)duite$
J" 1 ce stade7 lBauditeur plani.e ses travaux de v)ri.cation7 leur
)tendue7 leur timing7 lB)quipe intervenante$$$
K" au fur et 1 mesure que ces travaux de v)ri.cation avancent7
lBauditeur devrait r)viser son estimation du risque dBaudit7 selon que
les preuves quBil trouve confortent son estimation premi:re ou
lBin.rme$$$ cBest un raisonnement par it)ration qui LsBinstalleL au
cours de la r)alisation des travaux de v)ri.cation$
M" lBauditeur d)cidera dBarr=ter ses travaux de v)ri.cation7 lorsquil
aura lBintime conviction quBune Lit)rationL suppl)mentaire serait
inutile et ne lui fera d)couvrir aucune erreur suppl)mentaire
signi.cative$ G,t cBest pour cela essentiellement que le risque dBaudit
sBapproche de la valeur z)ro7 en .n de mission7 mais ne lui est jamais
)galH
,. Containtes
LAudit fiscal couvre un champ spcifique qui croise droit et comptabilit, et ne peut
donc tre ralis quen faisant appel une technique spcifique permettant danalyser
Audit Fiscal
2011
en profondeur les questions fiscales en assurant un lien troit avec les domaines
juridique et comptable.
l'auditeur fiscal doit se fonder sur les diffrents travau raliss lors du contr!le de la
r"ularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. #l doit
aussi valuer travers les outils traditionnels de l'audit, l'eistence ou l'absence de
dfinition des t$ches, des objectifs et directifs de travau fis au service fiscal ou
dfaut au personnes char"es des questions fiscales.
Laudit de la capacit de la fonction "estion fiscale crer de la valeur dpend
directement de la fa%on dont sont relever les dfis qui peuvent men parfois des
lacunes en mati&re de contr!le interne, au retraitement des tats financiers, des
pnuries de ressources, et parfois mme une perte de confiance "nralise dans la
fonction "estion fiscale
'ne autre contrainte rside dans la probabilit deistence derreurs fiscales au niveau
des comptes de lentreprise .cette probabilit est de plus en plus importante eu "ard
la compleit de la mati&re fiscale, la multitude des obli"ations mises la char"e de
lentreprise, de lautonomie du droit comptable et "alement au niveau de comptence
des services fiscau de lentreprise et des consultants eternes auquels elle fait appel.
(autre part, lventualit de mise en )uvre par ladministration du contr!le fiscal qui
devient de plus en plus probable compte tenu du fait que celle*ci renforce de plus en
plus sa fonction de contr!le notamment par la nouvelle ror"anisation de
ladministration fiscale, leercice des contr!les sur pi&ces dits "alement contr!les
+ de cabinet , qui montent en puissance et "alement la consolidation des moyens
matriels et humains des services de contr!le.
-n effet, la non*conformit la r&"le fiscale portera atteinte la qualit de
linformation comptable et par voie de consquence la notion dima"e fid&le que
devraient en principe, traduire les comptes sociau et ce, en raison du risque financier
li ces irr"ularits.
Audit Fiscal
2011
.eci justifie amplement la pro"rammation de revues fiscales au niveau des missions
daudit comptable, quelles soient l"ales ou contractuelles.
##. (roulement de la mission
$ *hase pr)liminaire
a. Lettre de /ission
%bjectifs de la phase pr)liminaire
*r)alablement 1 lacceptation de la mission7 lauditeur .scal est
amen) 1 entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir si
la mission demand)e par le client est possible7 dans quels d)lais et 1
quel cout
#ette phase d)bouchera sur la pr)paration dun contrat daudit
appel) commun)ment lettre de mission qui devrait r)sumer les
concluions de lauditeur7 les modalit)s dintervention et le budget
propos) pour la r)alisation de la mission
+ettre de mission
+a lettre de mission permet de d).nir les obligations r)ciproques des
parties a.n de pouvoir sy r)f)rer en cas de litige
(es termes de la lettre de mission7 il sera possible de d).nir avec
pr)cision lobjectif assign) 1 lauditeur7 la p)riodicit) des contr-les7
les crit:res de contr-le7 l)tendue des travaux 1 r)aliser dans le
temps Gexercices 1 contr-lerH et )galement dans lespace Gimp-ts7
activit)s7 entit)s juridiquesH
+a lettre de mission est un doucement contractuel qui formalise le
mandat donn) par la direction g)n)rale au cabinet daudit$ !l a aussi
une fonction dinformation des auditeurs de la nature7 date7 lieuD$
(e la mission daudit
Audit Fiscal
2011
b$ %bligations de lAuditeur < de l,ntreprise audit)e
R-."e .%n%a"es a**"icab"es ( "'au!iteu )sca" /
+es r:gles g)n)rales devraient sappliquer dune faNon personnelle 1 lauditeur
.scal$ ,lles concernent son ind)pendance7 sa comp)tence et son int)grit)$
Eanger7 le & Oanvier &P
Lette !e #ission
De/ 1. Diecteu .%n%a" !e "a soci%t% CCAF21aoc
A/ Cabinet 3P14
Objet/ Audit Fiscal
/onsieur7
(ans le but doptimiser la charge .scale et de pr)venir et r)duire le risque
.scal7 nous demandons votre collaboration pour mener une mission
daudit .scal de notre ;oci)t) ##AF"/aroc ;arl$
>ous tenons 1 vous informer que nous op)rons dans le conseil7 le n)goce7
la prospection et le d)veloppement des op)rations immobili:res au capital
de PP PPP (hs$
(ans lattente de vous recevoir7 veuillez accepter7 monsieur7 nos hautes
salutations$

(irecteur g)n)ral
Audit Fiscal
2011
In!%*en!ance 3 lauditeur .scal doit =tre et paraQtre impartial dans
son jugement$ #ette ind)pendance devrait sappr)cier aussi bien sur
le plan mat)riel que sur le plan moral$ +ind)pendance mat)rielle
exige que lauditeur ne soit pas dans une situation de d)pendance
qui risque de compromettre son objectivit)7 tel que par exemple le
fait d=tre en relation da?aires avec le client ou encore davoir un
lien quelconque avec laudit) qui pourrait restreindre sa libert)$
+ind)pendance morale par contre7 permettra de sassurer que
lauditeur .scal fait preuve dhonn=tet) et dint)grit) dans son
comportement en )cartant toute possibilit) de subir des pressions
externes lamenant 1 modi.er son jugement$
Co#*%tence 3 ce crit:re rev=t une grande importance pour laudit
.scal7 du fait quil va conditionner le d)veloppement de ce type de
missions$ en e?et7 le succ:s de laudit .scal aupr:s des entreprises
marocaines d)pendra en premier lieu dun niveau minimum de
qualit) que seule la comp)tence des intervenants dans ce domaine
pourrait garantir$ ,n mati:re daudit .scal7 cette exigence se pose
avec beaucoup dacuit) )tant donn) que lauditeur .scal doit
maitriser non seulement la .scalit)7 mis )galement les techniques
daudit7 ce qui pr)suppose quil est maitre de la mati:re comptable7
informatique7 .nanci:re7 juridique et dune mani:re g)n)rale tout ce
qui a trait au management des entreprises$
5ecet *ofessionne" / lauditeur .scal est amen) tout au long de
ses missions 1 prendre connaissance dinformations con.dentielles
ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des
pr)judices 1 lentreprise audit)e$ !l d)tient )galement toutes les
conclusions relatives 1 la situation .scale de lentreprise7
conclusions qui7 si elles arrivent 1 tomber entre les mains de tierces
personnes7 pourraient =tre utilis)es contre elle$
Ob"i.ations !e "'ente*ise au!it%e ( "'%.a! !e "a #ission
+entreprise audit)e a lobligation de faciliter le travail de lauditeur ou de
sassurer que lentit) audit)e facilitera le travail de lauditeur au cas oR le client
nest que prescripteur de la mission$ (e m=me que lobligation de r)mun)rer
lAuditeur$
+a coh)rence des d)clarations est tr:s importante7 car elle constitue le premier
)l)ment sur lequel reposera linspecteur .scal pour op)rer des redressements ou
encore pour programmer un contr-le .scal$
#et examen aura pour objectif de v)ri.er 3
Audit Fiscal
2011
Sue les d)clarations sont coh)rentes compte tenu de la connaissance
g)n)rale quil a de lentreprise7 de son secteur dactivit) et du contexte
)conomique 5
Sue les d)clarations souscrites sont coh)rentes entre elles et quil nexiste
pas de contradictions Tagrantes entre ces d)clarations
Sue ces d)clarations concordent avec les donn)es de la comptabilit)
Sue les d)clarations sont servies conform)ment aux prescriptions de la loi
Sue toute linformation n)cessaire 1 la pr)paration des d)clarations est
conserv)e en vue de r)pondre 1 post)riori 1 toute demande de
justi.cation$
(ans le but dassurer ce contr-le de coh)rence7 nous proposons ci"apr:s un
questionnaire permettant dassurer le rapprochement des di?)rentes
d)clarations courantes de lentreprise$
&$ *rise de connaissance g)n)rale
a. Objectifs !e "a *ise !e connaissance .%n%a"e /
+a phase de prise de connaissance g)n)rale est une phase commune 1 toutes
les missions daudit$ ,lle a pour objectif de permettre 1 lauditeur .scal de
simpr)gner des sp)ci.cit)s .scales de lentreprise et de recueillir tous les
)l)ments susceptibles de laider dans le cadre de lorientation de ses travaux$
+auditeur .scal devra dans ce cadre sint)resser 1 3
!mplantations g)ographiques qui peuvent avoir des incidences .scales au
niveau de lapplication des conventions internationales
+a r)partition du capital social et l)ventuelle appartenance de la soci)t) 1
un groupe
+)tude des e?ectifs
+e pass) .scal de lentreprise
+a situation .nanci:re de lentreprise
+e pro.l des dirigeants
+es statuts7 *6 de lassembl)e des actionnaires et du conseil
dadministration
+ecture des rapports des autres auditeurs
b. 6"%#ents !e *ise !e connaissance .%n%a"e /
Ca!e jui!i&ue !e "'ente*ise
Forme de la soci)t) ;oci)t) 1 responsabilit) limit)e
#apital social PP PPP (U
%bjet social #onseil7 n)goce7 prospection et
d)veloppement des op)rations
immobili:res
#lauses essentielles des statuts
O.anes !e .estion et !e cont+"e
#ontr-le externe et interne
Audit Fiscal
2011
Ca!e jui!i&ue !e "'ex*"oitation et
Caact%isti&ues %cono#i&ues
+iens juridiques avec des groupes Associ)e dans Fruas Aguilar /aroc
;arl
*artenariat avec !;AF%> /aroc
>ature de lactivit) ;ecteur des services
/arch) de lentreprise /arch) local
/arch) international
+iens )conomiques avec des
groupes
+ieu dactivit) Eanger" /aroc
1o7ens 8u#ains
,?ectif *as dinformation
Distibution
#lients #lients de la soci)t)
/ode de livraison *restation de services sur demande
R%."e#entation
R)glementation sp)ci.que 1 la
forme dexercice de lactivit)
Relative au secteur
R)glementation .scale sp)ci.que 1
lactivit)
Relative au secteur
O.anisation co#*tab"e
!mportance du syst:me
dinformation comptable
*as dinformations sur lexistence
dune 3
#omptabilit) analytique
#omptabilit) mati:re
#omptabilit) budg)taire
%rganisation de la comptabilit)
g)n)rale
*as dinformation
%rganisation du service comptable *as dinformation
*rincipes comptables *as dinformation
Finance#ent !e "'acti$it%
,xamen de la situation .nanci:re R)sultat d).citaire7 lentreprise ne
paie pas d!; Gex &PPVH7 elle na 1
payer que la cotisation minimale
#aract)ristiques .nanci:res *as demprunt 1 long terme
,xistence demprunts 1 court et
moyen terme Gcr)dits fournisseurs$$H
*as de recourt au d)couvert7 au
cr)dit descompteD
Ainsi7 nous constatons que la phase de prise de connaissance g)n)rale implique
une charge importante de travail pour lauditeur .scal et constitue de ce fait7 un
investissement qui sera rentabilis) au niveau de la plani.cation de la mission et
)galement pour les travaux qui seront ex)cut)s sur les exercices futurs$
Audit Fiscal
2011
+e d)roulement de cette phase pourrait amplement =tre facilit) par lexistence
de di?)rentes missions daudit dont les conclusions constitueront une aide
pr)cieuse pour lauditeur .scal$
, e?et7 dans le cadre de cette phase de prise de connaissance g)n)rale7
lauditeur .scal pourrait prendre connaissance du dossier de laudit comptable et
du commissariat aux comptes qui constituent une source importante
dinformations et qui peuvent lui permettre de tirer des conclusions notamment7
sur le respect des principes comptables7 dont linobservation peut motiver le rejet
de la comptabilit) par ladministration .scale$
#ette phase est )galement compl)t)e par un examen analytique global
consistant 1 analyser les )tats .nanciers de la soci)t) et des d)clarations .scales
et )galement des informations non .nanci:res
+)tude des )tats de synth:se permet non seulement de se familiariser avec
lactivit) de lentreprise7 mais )galement dattirer lattention sur les postes dans
lesquels des erreurs importantes pour laudit .scal son susceptibles de se
produire
Eypes dexamen %bjectifs
Analyse des Tuctuations des postes d
bilan dans le temps
Relever certains postes qui connaissent
des variations anormales et en
rechercher les causes$
,xemple 3 comptes courants7 les
comptes de r)gularisation7 les postes
supprim)s ou nouvellement cr))s7
,tc$$$
Analyse des Tuctuations des postes de
produits et de charges dans le temps
()tecter les augmentations ou
diminutions de ces postes et relever les
tendances anormales qui m)ritent une
attention particuli:re
Recours 1 lanalyse des ratios Am)liorer a compr)hensions de
lactivit) de lentreprise
Relever des situations qui pourraient
passer inaperNues lors de lexamen des
op)rations au niveau du contr-le
Rapprochement avec les autres
d)clarations .scales et sociales
#es rapprochements peuvent r)v)ler
des incoh)rences entre ces di?)rentes
d)clarations qui sont dues 1 des
erreurs ou irr)gularit)s$
,W,/*+, 3 rapprochement des
montants d)clar)s au niveau des
salaires avec l)tat V2& et les
d)clarations de salaires de la #>;;
Recoupement des informations
.nanci:res et comptables avec les
donn)es non .nanci:res du secteur
dactivit)
*ermet de v)ri.er que les donn)es
comptables sont coh)rentes et
raisonnables compte tenu de la
situation du secteur dactivit)
Audit Fiscal
2011
A lissue de cette phase de prise de connaissance g)n)rale7
lauditeur .scal serait en mesure de 3
o Red).nir les objectifs de la mission dans le cas ou les
informations collect)es dans cette phase ont permis de d)celer
des facteurs de risque qui imposent une r)orientation de la
mission 5
o *lani.er le d)roulement de sa mission compte tenu des
)l)ments dinformation r)unis$
A lBissue de cette premi:re phase de connaissance et dBanalyse7
lBauditeur .scal )tablit un plan dBintervention qui reposera en
premier lieu sur la r)capitulation des points de risques identi.)s
dans un )tat du mod:le ci"apr:s 3
(omaines 4 %p)rations
sp)ci.ques
*oint relev) !ndication du risque
potentiel de
redressement .scal
Risque Inhrent0 li
l'eistence d'erreurs
si"nificatives dues,
l'environnement eterne de
l'entreprise
1isque de 2on .ontr!le0
li l'eistence d'erreurs
si"nificatives dues
l'environnement interne
de l'entreprise :
1isque de 2on (tection0
li l'eistence d'erreurs
si"nificatives dues
l'incapacit de l'auditeur
les dtecter
Audit Fiscal
2011
'$ ,valuation du contr-le interne sp)ci.que
a$ %bjectifs
(ans le cadre de cette phase, lauditeur fiscal va sinterro"er sur laptitude de scurits
releves limiter le risque fiscal et mettre en vidence les anomalies "nratrices de
risque fiscal.
.ette phase sach&vera donc par une synth&se sur les forces et faiblesses du syst&me
observ afin dorienter les travau lors de la phase suivante.
A lissue de ces travau sur le contr!le interne spcifique au domaine fiscal, lauditeur
peut tablir un rapport de recommandations sur le contr!le interne, destin
sensibiliser lentreprise sur les faiblesses de son syst&me et les actions envisa"er pour
pallier ces insuffisances.
Afin de donner une orientation pratique notre travail, nous dressons ci*apr&s un
questionnaire de contr!le interne permettant de servir comme "uide lauditeur fiscal.
.e questionnaire rcapitule certains contr!les ju"s ncessaires pour la satisfaction des
besoins de contr!le.
-tant bien entendu que les composantes du questionnaire propos ne sont donnes
qu titre indicatif et quelles ncessitent une adaptation pour chaque cas desp&ces.
.hacune des questions devrait faire lobjet de recherches approfondies dont les
rsultats seront consi"ns dans des feuilles de travail correctement indees et
comportant des conclusions.
b. 1ise en 9u$e !e "'%tu!e !u cont+"e intene in8%ent (
"a fonction )sca"e
Audit Fiscal
2011
:uestionnaie !e cont+"e intene )sca"
R)
f
#ontr-les
%X! >%> %bservations
Audit Fiscal
2011
,xiste"t"il des
proc)dures dans
lentreprise qui
permettent de
sassurer que les
r-les dimp-ts reNus
sont correctement
)tablis par
ladministration et
correspondent 1 la
charge r)ellement
due par lentreprise Y
,xiste"t"il des imp-ts
et taxes sp)ci.ques
au secteur dactivit)
de la soci)t) Y
+entreprise r)alise t
elle des op)rations
sp)ci.ques dont le
traitement .scal
n)cessite une
comp)tence
appropri)e Y
,xiste"t"il un plan
comptable
professionnel
sp)ci.que 1
lentreprise Y
+entreprise est elle
soumise 1 un r)gime
particulier au regard
de la E6A 3
convention sign)e
avec
ladministration Y
,xiste"t"il au sein de
lentreprise un
service .scal Y
;i oui quelle est
son organisation

#onsolidation
des comptes
de la soci)t)
##FA$
6)ri.cation de
la
#oncordance
des r:gles
.scales
marocaines et
espagnoles$
Xn
organigramme
de la soci)t)
nest pas
fourni doR
limpossibilit)
de v)ri.er
lexistence
dun service
.scal$
Audit Fiscal
2011
et quel est le
pro.l des
responsables de
ce service Y
Suelle est sa
position dans
lorganigramme
Y
;i non7 quelles
sont les
personnes qui
prennent en
charge les
probl:mes
.scaux de
lentreprise et
quel est leur
niveau de
quali.cation Y
,st"ce que toutes les
questions dordre
.scal sont soumises
1 lavis pr)alable
dun sp)cialiste .scal
avant leur
comptabilisation Y
,st"ce que le service
.scal ou son
)quivalent dans
lentreprise est
syst)matiquement
inform) de toutes les
op)rations et
conventions 1
incidence .scale Y
,xiste"t"il des
sch)mas d)critures
comptables
permettant de
sassurer que toutes
les op)rations
pouvant =tre 1
lorigine de conTit
avec ladministration
sont soigneusement

Fusion a$ec
"a soci%t%
4RUA5
1AROC
Audit Fiscal
2011
conserv)s par
lentreprise Y
,xiste"t"il au sein de
la soci)t) des
proc)dures
permettant de
sassurer que les
obligations
comptables )dict)es
par ladministration
.scale sont
respect)es Y
+es comptes imp-ts
et taxes sont ils
r)guli:rement
analys)s et
rapproch)s avec les
d)clarations
.scales Y
+entreprise a"t"elle
pay) au cours de
lexercice des
amendes7 p)nalit)s
et majorations de
retard Y
,xiste"t"il des
contr-les permettant
de sassurer que les
pi:ces justi.catives
appuyant les
)critures comptables
respectent les
conditions de forme
prescrites par les lois
.scales Y
,xiste"t"il des faits
susceptibles dactiver
un contr-le .scal
Gfusion7 apport partiel
dactif7 cessation
partielle de certaines
activit)s etc H$
Suelle est
limportance des
charges et des

Augmentation
des charges
de lexercice
&PPV de &2Z
par rapport 1
celles de
lexercice
&PP9$
#onvention de
repr)sentation
Audit Fiscal
2011
produits
comptabilis)s au
cours de lexercice
correspondant 1
lexercice Gn"H par
rapport aux charges
et produits de
lexercice Y
,xiste"t"il un service
daudit interne au
sein de lentreprise Y
Suelles sont les
principales
conventions de
lentreprise Y
%bservations par rapport aux zones de risques potentiels d)tect)s 3
+a soci)t) ne disposant pas dun service .scal7 se trouve dans
lobligation de mettre en place ce dernier7 pour assurer la gestion
et le contr-le de ses di?)rentes op)rations .scales$
+es di?)rentes transactions 1 caract:re .scal e?ectu)es au sein
de lentreprise doivent =tre soumises 1 lavis dun expert avant
leur comptabilisation$
+e syst:me dinformation de lentreprise nassure pas la bonne
circulation et di?usion de linformation 1 caract:re .scal dans
lentreprise$
+absence de proc)dures claires quant au contr-le pr)alable des
pi:ces justi.catives indispensables 1 la comptabilisation des
op)rations 1 caract:re .scal$
+es incidences de lop)ration de fusion envisag)e avec la soci)t)
FRXA; /AR%# doivent donner suite 1 un contr-le .scal$
Audit Fiscal
2011
+absence dun service daudit interne au sein de la soci)t)7 ne
permet pas un bon contr-le des proc)dures existantes susceptible
dinduire une mauvaise gestion .scale$
2$ +e contr-le des op)rations .scales
Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors des phases
prcdentes ainsi que lvaluation des forces et faiblesses du contr!le interne permettra
lauditeur fiscal de dfinir ltendue des contr!les oprer. .es contr!les dpendront
de la nature et des objectifs de la mission et peuvent tre selon le cas as
essentiellement 0
3ur le respect des r&"les fiscales dans le cadre du contr!le de la r"ularit
fiscale
3ue lvaluation des choi fiscau oprs par lentreprise dans le cadre de
laudit de lefficacit de la "estion fiscale
Le contr!le de la r"ularit fiscale peut se faire laide des techniques suivantes 0
Le questionnaire daudit fiscal
Les contr!les complmentaires portant sur le respect des r&"les de forme et la
cohrence
PRO4RA116 D6 ;6RIFICATION
#lient 3 #ode 3
,xercice 3 Fait par 3 (ate 3
Audit Fiscal
2011
TRA;AU< A FAIR6 TRA;AU<
6FF6CTU65
#%>#+X;!%>;
R%
f
Libe""% Te#
*s
*%$
u
co""aboat
eu
R%f
FT
=ase et
%ten!ue
!es
cont+"es
Te#*
s
*ass
%
Obse$ations
1 2 , > ? @ A B
1. R)f)rence de loutil de contr-le interne
2. +ibell) du travail 1 e?ectuer
,. Eemps pr)vu pour laccomplissement du travail 1 v)ri.er avec
le budget temps
>. *ersonne responsable dex)cuter le contr-le
?. R)f)rence 1 la feuille de travail qui justi.e laccomplissement
du travail et comporte les conclusions
@. Eemps consomm) pour lex)cution du travail
A. !ndication des bases retenues pour e?ectuer les contr-les 3
limit)es ou )tendues
B. R)capitulation pour faciliter la conclusion g)n)rale
Modalit de contrle de la rgularit
+e contr-le de la r)gularit) .scale peut se faire 1 laide des
techniques suivantes 3
+e questionnaire de laudit .scal
+es contr-les compl)mentaires portant sur le respect des
r:gles de forme de la coh)rence
Le contrle par questionnaire :
+e questionnaire a pour objectif de servir de guide 1 lauditeur .scal
pour pr)parer un programme sp)ci.que en fonction des objectifs
d).nis dans le cadre de la lettre de mission et en fonction )galement
des r)sultats de lappr)ciation du contr-le interne sp)ci.que au
domaine .scal$
Audit Fiscal
2011
#ependant7 bien que le questionnaire sav:re un outil incontournable
dans le cadre dune mission daudit portant sur la r)gularit) .scale7 il
demeure insuCsant pour traiter lensemble des probl:mes .scaux$
,n e?et7 le questionnaire de contr-le de r)gularit) est un moyen
privil)gi) pour examiner lapplication des r:gles de fonds en
favorisant notamment un examen syst)matique de lensemble des
r:gles .scales$ *ar contre7 il sav:re moins adapt) au contr-le de
lapplication des r:gles de forme7 ce qui conduira lauditeur 1
compl)ter son investigation par le recours 1 dautres techniques lui
permettant de sassurer que lentreprise respecte les obligations
d)claratives et de versement inh)rentes 1 son r)gime et 1 son
activit)$
#e questionnaire comporte des questions ferm)es qui appellent des
r)ponses par %X! ou par >%>$ Xne r)ponse n)gative devrait alerter
lauditeur sur lexistence dune irr)gularit) .scale$
!l est bien entendu conNu dans une approche standard qui ne peut
pr)tendre 1 lexhaustivit) car certaines entreprises peuvent avoir
des sp)ci.cit)s qui imposent une adaptation des questions
soulev)es$
5.2.2 Les contrles complmentaires
#es contr-les ont pour objectif de d)celer des erreurs ou irr)gularit)s
qui ne peuvent =tre appr)hend)es 1 loccasion du contr-le par
questionnaire$
!l sagit de contr-les ax)s essentiellement sur la v)ri.cation des
obligations de forme impos)es dans le cadre de notre syst:me .scal
qui est marqu) par la pr)dominance du mode d)claratif$
,n e?et7 lexamen du respect des obligations d)claratives imposera
1 lauditeur .scal de sint)resser 1 la v)ri.cation de deux aspects
li)s 1 la forme 3
;assurer que lentreprise souscrit e?ectivement les
d)clarations requises en utilisant les supports ad)quats
;assurer que les d)clarations ont )t) d)pos)es dans les d)lais
prescrits
!l y a lieu )galement de sassurer de la concordance des contenus
des di?)rentes d)clarations souscrites avec les informations
Audit Fiscal
2011
comptables et avec les di?)rentes d)clarations sociales d)pos)es
par lentreprise$ !l sagira dans ce cas de porter un jugement sur la
coh)rence des di?)rentes d)clarations et informations comptables et
sociales$
.ontr!le de lehaustivit des dclarations
Contrle de la forme des dclarations
!l sagit dans ce cas pour lauditeur7 de v)ri.er dans quelle mesure
lentreprise sacquitte correctement des di?)rentes d)clarations
requises en portant une attention particuli:re sur les points
suivants 3
+entreprise a"t"elle souscrit les d)clarations obligatoires Y
Xtilise"t"elle les imprim)s requis Y
()pose"t"elle les d)clarations aupr:s des services
comp)tents Y
#onserve"t"elle les justi.catifs de d)p-t des d)clarations Y
+es d)clarations sont"elles correctement servies Y
+entreprise dispose"elle des moyens n)cessaires pour justi.er
le contenu des di?)rentes d)clarations souscrites Y
Contrle des dlais de dclarations
+e non respect des d)lais peut coIter cher 1 lentreprise$ #est pour
cette raison l1 que lauditeur est amen) 1 examiner lagenda .scal
de lentreprise en v)ri.ant si les d)clarations ont )t) d)pos)es dans
les d)lais et dans le cas contraire appr)cier lincidence .scale des
ces infractions en terme damendes7 p)nalit)s et majorations de
retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont
loctroi est conditionn) par le d)p-t de d)clarations ou demandes
dans les d)lais$
.ontr!le de la cohrence des dclarations
+a coh)rence des d)clarations est tr:s importante7 car elle constitue
le premier )l)ment sur lequel reposera linspecteur .scal pour op)rer
des redressements ou encore pour programmer un contr-le .scal$
#et examen aura pour objectif 3
Audit Fiscal
2011
Sue les d)clarations sont coh)rentes compte tenu de la
connaissance g)n)rale quil a de lentreprise7 de son secteur
dactivit) et du contexte )conomique7
Sue les d)clarations souscrites sont coh)rentes entre elles et
quil nexiste pas de contradictions Tagrantes entre ces
d)clarations
Sue ces d)clarations concordent avec les donn)es de la
comptabilit)
Sue les d)clarations sont servies conform)ment aux
prescriptions de la loi
Sue toute linformation n)cessaire 1 la pr)paration des
d)clarations est conserv)e en vue de r)pondre 1 post)riori 1
toute demande de justi.cation$
Cont+"e !e co8%ence C Passa.e !u R%su"tat co#*tab"e au
%su"tat )sca" D
Intitu"%s =ase 1ontan
t
1ontan
t
Oui Non R%f Obse$ati
ons
I. R65ULTAT N6T CO1PTA=L6
[)n).ce net
*erte nette &P' &&'7
P'
E n8&
< '
II. R6INT64RATION5 FI5CAL65 V KPP7P
P
Frais g)n)raux nincombant pas 1 la
soci)t)
Frais g)n)raux non d)ductibles
R)mun)rations ne correspondant pas
1 un service e?ectif
!mp-t sur les soci)t)s et *;>4!;
Autres imp-ts non d)ductibles
/ajorations < p)nalit)s de retard sur
imp-ts et taxes
Amendes p)nales
,xc)dent damortissements non
d)ductibles
Amortissement des v)hicules de
tourisme non d)ductibles
,xc)dent redevance cr)dit"bail
a?)rente 1 des v)hicules de tourisme
dont la valeur dorigine est
sup)rieure 1 &PP$PPP (hs
*rovisions non d)ductibles
!nt)r=ts exc)dentaires des comptes

&
'
2
J
K
M
9
V
P

&
'
2
J
K
V KPP7P
P
&M
Audit Fiscal 2011
courants dassoci)s
(ons non d)ductibles
#adeaux publicitaires dont la valeur
exc:de PP (hs
*ro.ts latents de change
(ivers
III. D6DUCTION5 FI5CAL65
*rovisions r)glement)es
*rovisions non d)ductibles
ant)rieurement tax)es et r)int)gr)es
dans le r)sultat .scal de lexercice
Abattement sur les plus values de
cession de biens immobilis)s
,xon)ration PPZ de la plus value sur
cession de biens immobilis)s
Abattement de PPZ sur les produits
de participation
()gr:vements sur imp-ts non
d)ductibles
()ductions diverses
M
9
V
&P
&
&&
&'
I. R65ULTAT =RUT FI5CAL 9' K&'7
P'
;II. R6PORT5 D6FICITAIR65 I1PUT65
,xercice &PPK
,xercice &PPM
,xercice &PP9
&2
Audit Fiscal 2011
,xercice &PPV
;III. R65ULTAT N6T FI5CAL
[)n).ce net .scal
().cit net .scal
9' K&'7
P'
;II. CU1UL D65 A1ORTI55616NT5
FI5CAL616NT DIFF6R65
&J '9 VP972
P
;III. CU1UL D65 D6FICIT5 FI5CAU<
R65TANT A R6PORT6R
,xercice &PPK
,xercice &PPM
,xercice &PP9
,xercice &PPV
&K
K& 2VV7
9
J& VJ7
M'
'2 KVJ7
J2
Finalisation
$ Forces4Faiblesses 5 %pportunit)s4/enaces
F%R#,; Faiblesses
+existence de sch)mas
d)critures comptables
permettant de sassurer que
toutes les op)rations pouvant
=tre 1 lorigine de conTit avec
ladministration sont
soigneusement conserv)s par
##FA$
+es comptes imp-ts et taxes
sont r)guli:rement analys)s et
rapproch)s avec les d)clarations
.scales$
!nexistence de proc)dures
qui permettent de sassurer
que les r-les dimp-ts reNus
sont correctement )tablis
par ladministration et
correspondent 1 la charge
r)ellement due par
lentreprise$
!nexistence dun plan
comptable professionnel
sp)ci.que 1 lentreprise$
toutes les questions dordre
.scal ne sont pas soumises
1 lavis pr)alable dun
sp)cialiste .scal avant leur
comptabilisation$
le service .scal ou son
)quivalent dans lentreprise
nest pas syst)matiquement
inform) de toutes les
op)rations et conventions 1
incidence .scale$
!nexistence au sein de la
soci)t) de proc)dures
permettant de sassurer que
les obligations comptables
)dict)es par
ladministration .scale sont
respect)es$
inexistence de contr-les
permettant de sassurer que
les pi:ces justi.catives
appuyant les )critures
comptables respectent les
conditions de forme
prescrites par les lois
.scales$
!nexistence dun service
daudit interne au sein de
lentreprise
'P
Audit Fiscal
2011
%pportunit)s /enaces
(iminution des charges
patronales
+es barri:res 1 lentr)e condition
li)e 1 lexercice de lactivit)
(iminution du taux dimposition
(iminution du taux de la E6A
Augmentation du taux
dimposition
#hangement des r:gles de
d)ductibilit)s de la E6A
Augmentation des charges
patronales
*erte des clients
Augmentation du niveau de
la concurrence
&$ #hoix Fiscaux
+a forme Ouridique impose 1 la soci)t) d=tre soumise 1 l!;$
+a soci)t) avait un r)sultat d).citaire7 donc elle ne payera pas l!;
mais la #otisation /inimale avec un minimum de JPP(h
,n cas de cr)ation dune .liale7 opter pour la zone franche
!6$ Recommandations
%bservations par rapport aux zones de risques potentiels d)tect)s 3
+a soci)t) ne disposant pas dun service .scal7 se trouve dans
lobligation de mettre en place ce dernier7 pour assurer la gestion
et le contr-le de ses di?)rentes op)rations .scales$
+es di?)rentes transactions 1 caract:re .scal e?ectu)es au sein
de lentreprise doivent =tre soumises 1 lavis dun expert avant
leur comptabilisation$
+e syst:me dinformation de lentreprise nassure pas la bonne
circulation et di?usion de linformation 1 caract:re .scal dans
lentreprise$
+absence de proc)dures claires quant au contr-le pr)alable des
pi:ces justi.catives indispensables 1 la comptabilisation des
op)rations 1 caract:re .scal$
+es incidences de lop)ration de fusion envisag)e avec la soci)t)
FRXA; /AR%# doivent donner suite 1 un contr-le .scal$
+absence dun service daudit interne au sein de la soci)t)7 ne
permet pas un bon contr-le des proc)dures existantes susceptible
dinduire une mauvaise gestion .scale$
Audit Fiscal
2011
#%>#+X;!%> F,>,RA+,
*our r)capituler 7 nous avons essayer tout au long de ce rapport de pr)senter la
d)marche daudit .scal appliqu)e 1 la soci)t) ##FA"/aroc
+a d)marche sarticule autour de 3
+a prise de connaissance g)n)rale
+evaluation du contr-le interne
+examen des op)rations .scales
>ous avons propos) quelques recommandations quon esp:re que la soci)t)
puisse les appliquer avec laide dun consultant$