GESTION DU RISQUE FISCAL DES ENTREPRISES :

FONDEMENT THEORIQUE ET ROLE DES ACTEURS

CAS DES ENTREPRISES MINIÈRES DE LUBUMBASHI

NGANDWE KITAMBO Henock

Mémoire présenté et soutenu en vue de l'obtention du

grade académique de Master en Gestion des entreprises
et Ingénierie financière.

Directeur: Prof Adalbert KITOPI KIMPINDE

ANNEE ACADEMIQUE 2019 - 2020

 I

DÉDICACE

À vous mes chers parents Norbert KITAMBO et Georgette NGANDWE. Aucune dédicace ne
saurait exprimer mon respect, mon amour éternel et ma considération pour les sacrifices que
vous avez consenti pour mon instruction et mon bien-être. Que Dieu vous bénisse !

À vous mes frères et sœurs ; Pauline SAFI, Nono KITAMBO, Arsène KITAMBO, Patricia
MULISA, Jemima KABOYO et Melcha KITAMBO. Je vous dédie ce travail en témoignage
de mon affection fraternelle et de ma reconnaissance.

À vous mes amis : Germain KINAMA, Alex KATOLO, Armand KAPELLA, Ange
MUHIYA, Patrick ELONGO et Venant KABEYA. Ce travail est aussi le fruit de votre amitié
que vous n’avez cessé de me donner.
 II

REMERCIEMENTS

Je tiens à remercier tout particulièrement le Professeur Adalbert KITOPI KIMPINDE, qui m'a
fait l'honneur d'être mon Directeur de mémoire, pour son encadrement patient et exigeant tout
au long de ces mois de recherche, pour sa rigueur et sa compréhension, enfin pour ses
nombreux conseils, tant académiques que méthodologiques.

Ce mémoire a été réalisé sous la couverture de l’École Supérieure de la Gouvernance

Economique et Politique de Lubumbashi (EcoPo). J’exprime toute ma reconnaissance au
Professeur Emmanuel BANYWESIZE, Directeur Général de l’EcoPo et à tous les membres
du comité de gestion de cette institution, particulièrement à Monsieur Kalilu DIAKO et
Monsieur Auguet KABWIT, pour leur soutien pendant toutes ces années d’études. Ce travail
n'aurait pu être réalisé sans l'aide, matérielle ou immatérielle, des personnes suivantes,
auxquelles j'adresse mes remerciements : A Monsieur Marc RAVALO, Alpha SOBONGO,
Jean ELONGO, Joël MUBAYA, Fefe MULOBE, Levi MWEMBO et au Frère Patient MIJ.

L’ensemble de mes collègues, et plus particulièrement Cédrick BALELA et Glodie

KASOKOTA pour les nombreuses discussions que j'ai eues avec eux, et tous les bienfaits qui
en sont sortis.

Je suis redevable à toutes ces personnes qui ont accepté, avec une infinie patience, de nous
lire afin d’apporter leur avis sur l’objet de notre recherche et sur la rédaction de ce mémoire.
Nos remerciements s’adressent à Monsieur Victor KAYOBO, Armand KAPELLA et à
Monsieur Alex KATOLO.

A toute personne qui m’a offert de loin ou de près un soutien inconditionnel, tout au long de
ce parcours académique, je dis merci.

Je ne saurais terminer ce Mémoire sans exprimer ma gratitude au Tout Puissant, Le Bon Dieu,
Le Créateur Suprême. Par Sa Grâce et Sa Volonté, je suis en vie et j'ai la force de me fixer des
nouveaux objectifs dans ma vie.
 III

TABLE DES MATIERES

DÉDICACE ................................................................................................................................. I
REMERCIEMENTS ................................................................................................................. II
TABLE DES MATIERES ....................................................................................................... III
LISTE DES TABLEAUX ........................................................................................................ VI
LISTE DES FIGURES ............................................................................................................VII
LISTE DES ABREVIATIONS ............................................................................................. VIII
NOTE DE SYNTHÈSE ........................................................................................................... IX
INTRODUCTION GÉNÉRALE ................................................................................................ 1
1. INTRODUCTION .................................................................................................................. 1
2. REVUE DE LITTÉRATURE ................................................................................................ 4
3. PROBLÉMATIQUE .............................................................................................................. 9
4. HYPOTHÈSES .................................................................................................................... 10
5. MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE ............................................................................... 12
5.1. RAISONNEMENT SCIENTIFIQUE : L’INDUCTION .................................................. 12
5.2. L’APPROCHE QUALITATIVE ...................................................................................... 13
5.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES ............................. 14
5.3.1. MÉTHODE DE COLLECTE DES DONNÉES : LE SONDAGE D’OPINION ........... 14
5.3.2. TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES : L’ENTRETIEN .......................... 14
5.3.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES D’ANALYSE DES DONNÉES .............................. 15
6. OBJECTIFS POURSUIVIS ................................................................................................. 16
7. CHOIX ET INTÉRÊT .......................................................................................................... 16
8. DÉLIMITATION DU SUJET .............................................................................................. 17
9. STRUCTURE DU TRAVAIL ............................................................................................. 18
CHAPITRE 1. CADRE CONCEPTUEL ET THÉORIQUE ............................................... 19
SECTION.1. CADRE CONCEPTUEL ................................................................................ 19
1.1. RISQUE FISCAL ...................................................................................................... 19
1.1.1. CARACTÉRISTIQUES GÉNÉRALES DU RISQUE FISCAL ................................ 21
1.1.1.1. RISQUE FISCAL INVOLONTAIRE ..................................................................... 21
1.1.1.2. RISQUE FISCAL VOLONTAIRE ......................................................................... 22
1.1.1.2.1. NOTION DE LA FRAUDE FISCALE ................................................................ 22
1.1.1.2.2. NOTION VOISINE DE LA FRAUDE FISCALE ............................................... 23
 IV

1.1.1.2.2.1. NOTION D’ACTE ANORMAL DE GESTION............................................... 23

1.1.1.2.2.2. NOTION DE TRANSFERT DES BÉNÉFICES A L’ÉTRANGER ................. 24
1.1.2. SOURCES DU RISQUE FISCAL ............................................................................. 24
1.1.2.1. LES LOIS ET RÉGLEMENTATIONS FISCALES ............................................... 25
1.1.2.2. L’ORGANISATION DE L’ENTREPRISE ............................................................ 25
1.1.2.3. L’ORGANISATION DE L’ADMINISTRATION FISCALE ................................ 26
1.1.3. SANCTIONS DU RISQUE FISCAL ......................................................................... 27
1.1.4. TYPOLOGIE DU RISQUE FISCAL ......................................................................... 31
1.1.4.1. RISQUE DE NON-CONFORMITÉ ....................................................................... 31
1.1.4.2. RISQUE D’OPPORTUNITÉ .................................................................................. 31
1.2. GESTION DU RISQUE FISCAL ................................................................................. 33
1.2.1. ÉTAPES DE LA GESTION DES RISQUES FISCAUX .......................................... 34
SECTION.2. CADRE THÉORIQUE ................................................................................... 36
2.1. THÉORIE DES JEUX (Von Neumann et Morgenstern, 1944) .................................... 37
2.2. THÉORIE PARTENARIAL DE LA GOUVERNANCE (Berle et Means, 1932) ....... 39
2.3. THÉORIE DU DILEMME DU PRISONNIER de Tucker (1950)................................ 41
CHAPITRE 2. PRÉSENTATION DU CHAMP EMPIRIQUE........................................ 43
2.1. HISTORIQUE DU SECTEUR MINIER NATIONAL ............................................. 43
2.2. RESSOURCES MINÉRALES .................................................................................. 45
2.3. ACTIVITÉS D’EXPLOITATION ............................................................................. 46
2.3.1. L’EXPLOITATION ARTISANALE ...................................................................... 46
2.3.2. L’EXPLOITATION INDUSTRIELLE .................................................................. 48
CHAPITRE 3. RESULTATS DE L’ETUDE ................................................................... 50
3.1. PRÉPARATION DES DONNES .............................................................................. 50
3.1.1. PRÉSENTATION DE L’ÉCHANTILLON ........................................................... 50
3.1.2. RETRANSCRIPTION DES DONNÉES ................................................................ 52
3.2. ANALYSE DES DONNEES ..................................................................................... 58
3.2.1. RATTACHEMENT DES ETIQUETTES (MOTS CLÉS) AUX HYPOTHESES . 58
3.2.1.1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux .................................................. 58
3.2.1.2. Cas GECAMINES : Conseil d’administration .................................................... 61
3.2.1.3. Cas NB MINING : Conseils externes .................................................................. 63
Fréquence d’utilisation des hypothèses par cas. ............................................................... 65
3.2. INTERPRÉTATION DES RÉSULTATS ................................................................. 68
 V

3.3. DISCUSSION DES RÉSULTATS ............................................................................ 69

3.4. PROPOSITION DES SOLUTIONS .......................................................................... 70
I. Documents administratifs communs et obligatoires .................................................. 71
I. Documents administratifs communs et obligatoires (suite 2) ................................... 72
II. Obligations fiscales et sociales : droit commun ..................................................... 73
III. Obligations fiscales spécifiques ............................................................................. 74
IV. Obligations parafiscales communes ....................................................................... 75
V. Obligations administratives périodiques ................................................................... 75
VI. Obligations comptables & diverses ....................................................................... 76
VII. Conséquence d’un changement d’adresse du siège social ou d’exploitation......... 77
CONCLUSION GÉNÉRALE ........................................................................................... 78
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................ 80
I. OUVRAGES ET ARTICLES ....................................................................................... 80
II. THÈSES ET MÉMOIRE ....................................................................................... 83
III. AUTRES ................................................................................................................ 84
IV. SITES INTERNET ..................................................................................................... 84
ANNEXES ........................................................................................................................ 85
 VI

LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 : Tableau récapitulatif des sources du risque fiscal .............................................................. 27

Tableau 2 : Tableau des estimations des réserves minérales de la RDC ............................................... 45
Tableau 3 : Profil des répondants aux entretiens semi-directifs ............................................................ 51
Tableau 4. Etiquette 1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux .............................................. 53
Tableau 5. Etiquette 2. Cas MMG KINSEVERE : Responsables fiscaux ........................................... 54
Tableau 6. Etiquette 3. Cas GECAMINES : conseil d’administration ................................................. 55
Tableau 7. Etiquette 4. Cas CHEMAF : conseil d’administration ....................................................... 56
Tableau 8. Etiquette 5. Cas NB MINING : conseils externes ..................... Erreur ! Signet non défini.
Tableau 9. Etiquette 6. Cas HUACHIN MINING : conseils externes ................................................. 58
Tableau 10 : Rattachement des étiquettes : Cas de Ruashi mining : Responsables fiscaux .................. 58
Tableau 11 : Rattachement des étiquettes : Cas de MMG Kinsevere : Responsables fiscaux .............. 60
Tableau 12 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Gécamines : Conseil d’administration .............. 61
Tableau 13 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Chemaf : Conseil d’administration ................... 62
Tableau 14 : Rattachement des étiquettes : Cas d’NB mining : Conseils externes ............................... 63
Tableau 15 : Rattachement des étiquettes : Cas de Huachin mining : Conseils externes ...................... 64
Tableau 16 : La fréquence de répétition des hypothèses par cas ........................................................... 65
Tableau 17 : Modèle d’un tableau de bord fiscal et parafiscal .............................................................. 71
 VII

LISTE DES FIGURES

Figure 1 : Modèle théorique explicatif .............................................................................................. 11

Figure 2 : Triangulation de la démarche inductive ............................................................................ 12
Figure 3 : Schéma récapitulatif de la typologie, sources et sanctions ............................................... 32
Figure 4 : Photo d’un creuseur sur un site minier artisanal à Likasi, Haut-Katanga ......................... 46
Figure 5 : Photo d’un site minier industriel à Fungurume, Lualaba .................................................. 48
Figure 6 : Typologie des caractéristiques de notre échantillon ......................................................... 52
Figure 7 : La cartographie générale des hypothèses .......................................................................... 66
Figure 8 : La courbe de tendance d’une hypothèse ........................................................................... 67
 VIII

LISTE DES ABREVIATIONS

ACT : Analyse des Contenus Thématiques

CAMI : Cadastre minier

CNSS : Caisse National de Sécurité Sociale

CPCC : Conseil Permanent de la Comptabilité au Congo

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

DASO : Déclaration annuelle de la situation de la main d’œuvre

DGE : Direction des Grandes Entreprises

DGI : Direction Générale des impôts

IBP : Impôt sur les Bénéfices et Profits

IERE : Impôt Exceptionnel sur Rémunérations des Expatriés

IM : Impôt mobilier

INPP : Institut National de Préparation Professionnelle

IPR : Impôt Professionnel sur les Rémunérations

ONEM: Office National de l’emploi

KPMG: Klynveld Peat Marwick Goerdeler

OCDE : Organisation de Coopération et de Développement Economique

PIB : Produit Intérieur Brut

PNUE : Programme des Nations Unies pour l’Environnement

PWC : Price Waterhouse Coopers

RCCM : Registre de Commerce et de Crédit Mobilier

SAESSCAM : Service d’Assistance et d’Encadrement matériel du Small-Scale Mining

TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée

ZEA : Zone d’Exploitation Artisanale

 IX

NOTE DE SYNTHÈSE

Dans la recherche de la compréhension du rôle que pourraient avoir les responsables fiscaux,
conseils externes ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein
de certaines entreprises minières de Lubumbashi. Cette étude montre que dans le contexte
lushois, 32,65 % des responsables fiscaux interrogés assurent une meilleure conformité aux
obligations fiscales, 6,12 % s’assurent que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages
fiscaux prévus par la législation en vigueur et dont elle a le droit, 10, 21 % vérifient
l’opportunité des choix fiscaux opérés par l’entreprise, 22,45 % des membres du conseil
d’administration pilotent et surveillent le dispositif de contrôle interne, 8, 16 % déterminent
les risques acceptables et inacceptables, 2,04 % identifient les risques importants liés à la
réalisation des objectifs de l’entreprise, 12,24 % des conseils externes aident les contribuables
à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette et du montant de l’impôt et 6, 12 %
aident les entreprises à respecter leurs obligations fiscales.

Pour une gestion saine des risques fiscaux, nous avons recommandé aux responsables des
entreprises minières de la ville de Lubumbashi, l’élaboration d’un tableau de bord qui
représente de façon synthétique et claire toutes les obligations fiscales et parafiscales dont ils
doivent souscrire, déclarer et déposer auprès des services compétents du Fisc dans les
conditions et délais légaux. Nous avons fini par proposer un modèle d’un tableau de bord
fiscal et parafiscal adapté au contexte lushois.

Mots clés : Gestion du risque fiscal des entreprises, Entreprises miniers, fondement théorique
et rôle des acteurs.
 1

INTRODUCTION GÉNÉRALE
1. INTRODUCTION

La fiscalité est une préoccupation majeure pour les entreprises, elle occupe une place centrale
dans leur vie économique, financière et managériale. En effet, toutes les décisions qu’elles
prennent ne sont pas sans incidences fiscales qui se traduisent inéluctablement par des impacts
sur leurs performances, leurs positions concurrentielles, leurs stratégies, leurs gouvernances,
leurs gestions et leur survie. Dans ce cadre, plusieurs chercheurs soulignent l'importance de la
gestion des risques comme étant l'un des éléments fondamentaux d'une bonne gouvernance
des entreprises.

Il est essentiel qu’un processus de gouvernance efficace reconnaisse les différents types de
risques auxquels l'entreprise peut être confrontée et les maîtrisés afin d'assurer sa pérennité et
sa compétitivité aussi bien sur le plan national qu'international. Dans le monde actuel de la
gouvernance des entreprises, les actionnaires investissent massivement dans l’audit fiscal,
pour mieux gérer les divers risques fiscaux, en particulier celui involontaire lié à la
conformité, dont ses effets sont dévastateurs sur leurs entités.

La fiscalité constitue donc une contrainte avec laquelle toute entreprise doit composer, en lui
créant une sorte de procédé managérial spécifique pour l’intégrer au sein de sa structure
organisationnelle comme fonction à part entière, (comme c’est le cas de plusieurs entreprises
en République Démocratique du Congo, qui ont des directions fiscales), sous peine de
s’exposer aux risques fiscaux involontaires liés à la conformité.

Le cabinet d’audit KPMG (2009 : 9) pour sa part poursuit en précisant que les risques fiscaux
peuvent impacter la gouvernance et la réputation de l’entreprise, tout le monde en semble
conscient et souhaite avoir une direction fiscale capable de contribuer à ces enjeux au-delà du
travail déjà réalisé.

Pour Rossignol (2010 :157), Une entreprise ne peut en effet chercher à réduire la facture des
impôts de ses opérations sans maîtriser préalablement le risque fiscal. Ce risque englobe,
selon le même auteur, deux acceptions : La première, classique, correspond au non-respect,
volontaire ou non, des règles fiscales, la seconde, toute aussi inefficiente, se rapporte
davantage à la méconnaissance d'une disposition favorable qui peut générer un manque à
gagner important.
 2

Le risque fiscal, se conjugue ainsi un risque sanction à un risque perte d'opportunité. Ce

risque peut, non seulement, engendrer des problèmes financiers, mais peut aussi nuire à la
réputation des entreprises. C’est ainsi qu’un intérêt croissant est accordé actuellement à la
gestion du risque fiscal.

Les premières études ont été menées principalement par les cabinets d'audit internationaux
(Ernst & Young 2004, 2006, 2008 ; PWC, 2004…) ; elles ont été suivies par d’autres
recherches plus récentes (Wunder, 2009 ; Erle, 2008 ; Lanis et Richardson, 2011 ; Armstrong
et al. 2012…) qui soulèvent l’importance de la mise en place d’une stratégie de gestion du
risque fiscal du côté de l’entreprise et examinent, entre autres, les rôles que peuvent jouer
certains acteurs interne et externe dans la réduction de ce risque (la fonction fiscale de
l’entreprise, le conseil d’administration et le conseil externe).

1
D’autres recherches mettent encore l’accent sur la nécessité d’adopter une stratégie de
gestion du risque fiscal du côté de l’administration fiscale afin de permettre une meilleure
allocation de ses ressources dans les opérations de contrôle et présentent les actions menées
dans ce cadre par les autorités fiscales de plusieurs pays dans le monde (Freedman et al., 2009
; OCDE, 2009, 2004).

Négliger le paramètre fiscal, exposerait l’entreprise à ces énormes risques qui génèrent des
répercutions dévastatrices sur le plan financier, concurrentiel, stratégique, menaçant de fait sa
performance voire sa survie.

Toutefois, les entreprises qui commettent volontairement des irrégularités, quelques soient
leur degré de gravité, c'est-à-dire que ce soit par des manœuvres frauduleuses, défaut de
déclaration ou dissimulation et minorisation volontaire des montants exactes réalisés sont
conscientes de la gravité du risque qu’elles encourent et peuvent ne pas avoir besoin d’un
procédé de gestion adéquat sous forme d’audit d’ingénierie ou de gestion fiscale pour le
détecter, ce qui est considéré par Jean Luck Rossignole (2013 : 50-63)comme risque
volontaire du contribuable d’échapper à la réglementation fiscale.

Mais c’est pour les entreprises qui sont les plus exemplaires en terme de respect de
réglementation fiscale, réputées pour le fisc comme étant des contribuables ayant une bonne
moralité fiscale, où les irrégularités dont elles peuvent être exposées sont sous forme des

1
L’OCDE est l’organisation de coopération et de développement économique. Composée de 36 pays, cette
organisation soutient les pays membres dans la mise en place d’un développement économique, financier et
social.
 3

inexactitudes, insuffisances et / ou omissions commises involontairement et généralement à

leur insu lors de leurs souscriptions de leurs déclarations que le risque fiscal est latent.

Il est vital pour ces entreprises de prendre conscience de l’ampleur de ce risque latent émanant
de ces erreurs, qui pèse sur leur survie, et ce, en faisant appel à un procédé managérial interne
et/ou externe, qui est approprié à une étude approfondie de l’état de conformité de la situation
qui est axée généralement sur des techniques de l’audit.

En République Démocratique du Congo et principalement dans la province du Haut-Katanga

plusieurs managers considèrent de plus en plus la gestion du risque fiscal comme une partie
de leur système de gouvernance global, c’est ainsi qu’ils mettent en place un procédé
managérial interne ou externe (Direction fiscale, cabinet d’audit fiscal, expertise–
comptable,…), qui est approprié pour réduire le risque de sanction de la part de
l’administration fiscale congolaise se traduisant notamment par des 2
pénalités de
recouvrement, 3des amendes administratives, 4des astreintes.

5
Dans la ville de Lubumbashi, nous avons observé que certaines entreprises quand bien même
elles disposent d’une direction fiscale ou font recours à un conseil extérieur (cabinet d’audit
fiscal, expertise-comptable…) que ces entreprises malgré l’armada des mécanismes pour
réduire les risques fiscaux, subissent constamment de la part de l’administration fiscale
congolaise des sanctions dues au retard dans le paiement des impôts, au non-respect des
formalités comptables et fiscales. Comme ce fut le cas de Mining Chang, Mining Services
DRC et Acropolis Prosperties, qui ont étaient verrouillées par la Direction Générale des
Impôts en sigle DGI à cause du non-respect des obligations fiscales.

En effet, en réponse à l’évolution permanente des règles fiscales, l’établissement d’une

direction fiscale et le recours aux conseils externes aident les entreprises à respecter leurs
obligations fiscales et à comprendre la complexité de la législation, en particulier avec

2
Les pénalités de recouvrement : sanctionnent le retard dans le paiement des impôts et autres droits dus.
3
Amendes administratives : répriment le non-respect des formalités comptables et fiscales ainsi que le mauvais
comportement du contribuable, du redevable ou de toute autre personne, tendant à faire perdre au trésor
public les droits dus, soit par le contribuable ou le redevable légal, soit par les tiers.
4
Les astreintes : sont des sanctions pécuniaires frappant les personnes mises en demeure pour n’avoir pas
donné suite, dans le délai, à une demande de renseignement de l’administration des Impôts dans le cadre du
droit de communication.
5
Le phénomène observé est une situation réelle, un fait empirique, un état de chose, une réalité observée qui
est phénoménale. Cette observation faite par le chercheur devrait être phénoménale et récurrente pour
qu’elle puisse justifier l’intention d’une recherche approfondie. Elle indique également l’importance du
problème (en termes de fréquence, de gravité). Elle est donc quantitative (Quivy et Campehoudt Van Luc,
2006).
 4

l’internationalisation des affaires. Plus spécifiquement, les conseillers fiscaux aident les
entreprises à élaborer des processus internes de gestion du risque et à s’y conformer et permet
ainsi de réduire la présence des risques fiscaux.

Si tel est le cas, pourquoi certaines entreprises de Lubumbashi subissent constamment de la

part de l’administration fiscale des sanctions malgré la présence des conseillers fiscaux ?6

Pour tenter de répondre à cette question, nous allons explorer la littérature existante en
sciences de gestion sur le rôle des responsables fiscaux, le conseil d’administration, ainsi que
les conseils externes dans la gestion du risque fiscal.

2. REVUE DE LITTÉRATURE

Dans cette partie, il est question de procéder à une recension de la littérature traitant sur La
gestion du risque fiscal des entreprises et plus particulièrement dans les entreprises minières.
La revue de littérature sur les risques fiscaux en sciences de gestion est très vaste, elle est
fonction d’une réalité contextuelle selon que l’on adopte une approche managériale,
financière, marketing, ou stratégique. Toutefois, il existe très peu d’études traitant sur cette
question en RDC. Dans le cadre de ce travail, nous nous proposons d’explorer quelques
ouvrages, articles et études empiriques réalisées avant nous dans le domaine de la gestion du
risque fiscal des entreprises.

Neubig et Sangha (2004 :114-119), soulignent l’importance du rôle joué par le conseil
d’administration dans la gestion des risques fiscaux et dans la préservation des intérêts des
actionnaires. Ce mécanisme de contrôle doit décider du niveau de risque fiscal compatible
avec le niveau de risque global de l’entreprise, et ce pour satisfaire les attentes des
actionnaires.

C’est ainsi que pour Erle (2008 : 215), la gestion du risque fiscale constitue une partie
intégrante du système de gouvernance des entreprises et conditionne son efficacité. Dans une
enquête réalisée par le cabinet KPMG en 2006, 72% des entreprises interrogées considèrent
l’impôt et ses risques comme relevant de la responsabilité du conseil d’administration. Ce
dernier doit procéder à l’évaluation des risques financiers et de réputation associés à une
stratégie fiscale particulière (Owens, 2008 : 9-12).

6
La question de départ se définit selon Quivy et Campehoudt Van Luc (2006), comme étant la première
conduite de toute étude scientifique, elle est une ossature qui structure et synthétise l’étude en la rendant
cohérente.
 5

Rossignol (2010 : 156-167) ajoute, dans ce cadre, que les membres du conseil
d’administration sont de plus en plus sensibles au risque de réputation lorsque la stratégie de
gestion des risques fiscaux manque de transparence. De plus, les décisions sur le risque fiscal
qui peuvent affecter toute l’entreprise ou une grande partie de celle-ci doivent être prises par
le conseil d’administration (Erle, 2008 : 205- 220).

Elgood et al. (2004 : 64) montrent que le conseil d’administrations doit se concentrer sur deux
risques clés qui sont le risque de portefeuille et le risque de réputation. Il doit comprendre le
profil du risque de l’entreprise et s’assurer que le risque de portefeuille respecte ce profil.
Aussi, il est important pour le conseil d’administration de comprendre l’impact de certaines
positions fiscales sur la réputation de l’entreprise. Ces mêmes auteurs ajoutent que la mise en
place d’une politique du risque fiscal documentée et approuvée par le conseil est capitale pour
une bonne gouvernance de l’entreprise.

Contrairement aux auteurs cités ci-haut, OCDE (2008 : 95), considère que le comité d’audit
interne est responsable de l’élaboration et du contrôle de la stratégie globale de la gestion du
risque fiscal.

Maders (2009 : 261), rejoint l’idée de l’OCDE (2008 : 95), Dans le sens ou le comité d’audit
interne est chargé de superviser le système de contrôle interne. Ce comité doit, selon le même
auteur, examiner la qualité du système de contrôle interne ainsi que son efficacité dans la
gestion des risques fiscaux de l’entreprise.

Dans ce cadre, Deslandes et Landry (2009 : 1-18) examinent l’impact de la présence d’un
membre ayant une expertise comptable au sein du comité d’audit interne sur le risque de
planification fiscale agressive. Les résultats mettent en évidence l’existence d’un impact
positif et soulèvent ainsi le rôle important de l’expertise comptable ou fiscale du comité
d’audit interne dans la gestion du risque fiscal. De même, Armstrong et al. (2012 : 35)
trouvent que les comités d’audit interne composés de membres ayant une expertise comptable
sont plus capables d’exercer le contrôle et d’assurer ainsi une meilleure qualité des états
financiers divulgués.

Pour Bidaud (2010 : 132), l’organisation fiscale n’est performante que si elle repose sur un
consensus entre les acteurs et les clients de la fonction fiscale. Ce consensus doit porter sur les
objectifs de la fonction, les procédures à mettre en place et les mesures de performance. Les
acteurs sont les responsables fiscaux et la direction comptable en tant que fournisseurs
d’information.
 6

La fixation des objectifs de la fonction fiscale constitue, selon le même auteur, la première
étape de mise en place d’une fonction fiscale performante. Ces objectifs doivent être dérivés
de l’environnement interne et externe des entreprises, en particulier de l’environnement
réglementaire. Bien que les objectifs de la fonction fiscale diffèrent dans leurs détails entre les
entreprises, Elgood et al. (2008 : 37- 40) soulignent que l’efficacité de la fonction fiscale est
basée fondamentalement sur sa capacité à réaliser les objectifs suivants : créer, protéger et
optimiser la valeur de l’entreprise (optimiser le taux effectif d’imposition) ; assurer la
conformité aux règles fiscales et aux exigences de publication et gérer la panoplie de risques
fiscaux résultant de l’activité.

L’étude du cabinet Ernst &Young (2012 : 21), se complète à celle de Bidaud (2010 :132),
dans le sens ou à travers la gestion des risques fiscaux, la fonction fiscale a besoin d’être
intégrée dans le processus de gestion du portefeuille global des risques. Aussi, dans son rôle
de gestion des risques fiscaux, elle est chargée de développer des plans d’actions et de traiter
des domaines de risques (Erle, 2008 : 205- 220). Pour Elgood et al (2004 :64), la fonction
fiscale identifie les niveaux acceptables de risque afin d’assurer la création de valeur pour
l’entreprise.

Quant à une étude faite par le cabinet Ernst &Young auprès des responsables fiscaux de
grandes entreprises situées dans 10 pays du monde confirme la grande nécessité d’avoir un
système interne de gestion des risques fiscaux. Ce système permettra, selon ces responsables
et par ordre de priorité, de gérer la totalité de la fonction fiscale, de protéger la réputation de
l’entreprise, de maintenir un système de gouvernance efficace et, en dernier lieu, de gérer le
risque global de l’entreprise (Ernst &Young, 2004 : 15-25).

Dans une enquête plus récente faite par le même cabinet auprès de 541 responsables fiscaux
appartenant à 18 pays, une division claire apparaît entre les entreprises qui gèrent d’une
manière proactive et celles qui prennent une approche plus réactive. D’après cette enquête, les
entreprises ont augmenté le temps alloué à l’identification, la gestion et le reporting; le
pourcentage des entreprises qui passent plus de 20% du temps de travail de la fonction fiscale
à ces tâches a augmenté de 16% à 25% (Ernst &Young, 2016 : 32).

Par ailleurs, dans une étude menée par Elgood et Debaker (2002), la meilleure pratique dans
les grandes entreprises consiste à développer annuellement des plans de formation formels
pour chaque membre du département fiscal. Pour les entreprises de moyenne taille, le
département fiscal est représenté souvent par une seule personne qui, d’après les auteurs, doit
 7

avoir des compétences de haut niveau pour mieux gérer la fonction fiscale et non seulement
des compétences basiques de conformité et de comptabilité fiscale.

Ces auteurs ajoutent que, dans les grandes entreprises, une seule personne ne peut également
être chargée de la fonction fiscale si la plupart des activités de gestion fiscale est externalisée.
Dans ce cas, le responsable doit être un individu de haut niveau qui gère d’une manière
efficace les relations entre les fournisseurs de services fiscaux externes et l’entreprise et
assure un suivi de la stratégie fiscale décidée par cette dernière. Elgood et Debaker (2002)
concluent leur analyse par les phrases suivantes :« The key asset of a tax function is its people.
Having the right people doing the right things will be crucial to the success of the tax
function. Keeping them focused and motivated is hence a key part of the role of the head of
tax»7.

Pour sa part, l’OCDE (2008 : 15) souligne le rôle du conseil externe dans la gestion du risque
fiscal qui peut être résumé comme suit : « quels que soient les contribuables, les types
d’impôts et les situations particulières considérées, la grande majorité des conseillers aide
leurs clients à éviter certaines erreurs et les dissuadent de s’engager dans des activités
illégales ou excessivement agressives ».

L’étude Russ (2008), corrobore celle de l’OCDE (2008 :15), dans le sens ou le recours à des
conseillers fiscaux externes est souhaitable et ce pour soutenir la fonction fiscale interne dans
l’identification, la quantification et la gestion des risques fiscaux éventuels liés à ces
opérations.

Toutefois, certains de ces conseils externes peuvent concevoir et promouvoir des pratiques de
planifications fiscales agressives auprès de leurs clients, ce qui pourra par la suite avoir des
effets pervers pour l’entreprise en cas de découverte par l’administration fiscale. Pour cette
raison, certaines administrations fiscales ont élaboré des stratégies ayant un caractère dissuasif
et servant à accroître le risque pour les intermédiaires fiscaux adoptant de telles pratiques.

Notons tout d’abord que peu d’études empiriques ont examiné le rôle des responsables
fiscaux, conseil d’administration ainsi que les conseils externes dans la gestion du risque
fiscal de l’entreprise. Ces quelques travaux portent en particulier sur 8la planification fiscale

7
La traduction en français est la suivante : « l'atout majeur d'une fonction fiscale est son personnel. Avoir les
bonnes personnes qui font les bonnes choses est crucial pour le succès de la fonction fiscale. Les garder
concentrées et motivées est donc un élément clé du rôle du directeur fiscal ».
8
La planification fiscale risquée ou « Tax shelters » en anglais signifie l’ensemble des transactions réelles ayant
pour but exclusif la réduction de l’impôt.
 8

risquée (Deslandes et Landry, 2009 ; Lanis et Richardson, 2011 ; Richardson et al. 2017 ;
Armstrong et al. 2012).

Dans une étude menée sur un échantillon de 70 sociétés canadiennes cotées à la bourse de
Toronto pour la période 2000-2005,Deslandes et Landry (2009 : 6-10) examinent si les
risques de perte de réputation (mesurés par les coûts politiques résultant de la conduite d’un
comportement agressif) et les caractéristiques du conseil d’administration (indépendance,
absence de dualité, comité de vérification indépendant, présence d’un membre ayant une
expertise comptable au sein de ce comité) influencent les risques de planifications fiscales.

Dans le cadre de cette étude, le concept de 9planification fiscale agressive englobe les deux
notions d’évitement fiscal et d’évasion. Les résultats montrent que les sociétés qui semblent
ne pas mettre en place de planifications fiscales agressives sont celles qui se préoccupent de
leur réputation et celles ayant au sein de leur comité de vérification un membre ayant une
expertise comptable. Cependant, la relation entre l’expertise comptable des membres de
comité audit interne et la planification fiscale agressive n’a pas été vérifiée.

Dans une étude plus récente menée dans le contexte australien (812 entreprises australiennes
cotées sur la période de 2006 à 2009), Richardson et al. (2017) examinent l’impact de la
gestion des risques fiscal et des caractéristiques d’audit interne sur l’agressivité fiscale. Les
résultats montrent que si le conseil d’administration établit un système de gestion des risques
et de contrôle interne efficaces et si le comité d’audit interne est indépendant, l’entreprise est
moins susceptible d’être agressive sur le plan fiscal.

En résumé, l’exploration nous a permis de repérer le rôle des responsables fiscaux, le conseil
d’administration, ainsi que les conseils externes dans la gestion du risque fiscal au sein de
certaines entreprises minières de Lubumbashi. Les responsables fiscaux jouent théoriquement
un rôle important dans la gestion des risques fiscaux. Ce rôle est d’assurer une meilleure
conformité aux obligations fiscales, vérifier l’opportunité des choix fiscaux opérés par
l’entreprise et s’assurer que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la
législation en vigueur et dont elle a le droit. Plusieurs chercheurs ont soulignés l’importance
du rôle joué par le conseil d’administration dans la gestion des risques fiscaux et dans la
préservation des intérêts des actionnaires. C’est à lui que revient la tâche d’identifier les
risques importants liés à la réalisation des objectifs de l’entreprise, déterminer les risques

9
La planification fiscale agressive appelée « tax sheltering » ; est un terme utilisé dans le contexte anglo-saxon
qui désigne le fait de s’engager dans des transactions destinées exclusivement à réduire la charge fiscale.
 9

acceptables et inacceptables et procède par la suite au pilotage et à la surveillance du

dispositif de contrôle interne. La fonction de conseil externe peut être exercée par l’expert-
comptable, un avocat ou par un cabinet d’audit fiscal. Son rôle est d’aider les contribuables à
respecter leurs obligations fiscales et à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette de
l’impôt, la souscription ainsi que dans la déclaration.

Notre travail trouve son originalité premièrement sur le plan empirique, par le fait que nous
avons orienté notre étude dans le secteur minier ; deuxièmement sur le plan méthodologique,
par le fait que nous avons utilisé l’approche qualitative pour identifier le rôle des responsables
fiscaux, le conseil d’administration ainsi que les conseils externes dans la gestion du risque
fiscal; troisièmement sur le plan d’ordre théorique en ce sens que nous avons mobilisé la
théorie des jeux pour modéliser le comportement de l’entreprise et de l’administration fiscale
à l’égard du risque fiscal, ensuite la théorie partenariale de la gouvernance pour cerner le rôle
joué par certains acteurs internes et externes à l’entreprise dans la gestion et la réduction du
risque fiscal et la théorie du dilemme du prisonnier pour essayer de comprendre une situation
de dilemme social dans laquelle les intérêts individuels de certains acteurs internes ou
externes s'opposent aux intérêts de l’entreprise et de l’administration fiscale dans la gestion du
risque fiscal.

3. PROBLÉMATIQUE
Avant de pouvoir choisir une technique d’enquête, de formuler une hypothèse, le chercheur
doit avoir perçu en amont un « problème » à élucider, à étudier par sa recherche. C’est une
étape essentielle du processus de recherche. La problématique est élaborée après avoir cerné
ce qui fait problème.

Pour Sem et Cornet (2017 : 37-38), la problématique est une formulation de la question
centrale de recherche. Il s’agit de l’ensemble des questions pertinentes que se pose un
chercheur sur le phénomène observe. Elle est la question de recherche qui vise à savoir
comment doit-on aborder un phénomène ; elle est donc une manière d’interroger le
phénomène. Eu égard à ce qui précède, la question de recherche dans cette étude est formulée
de la manière suivante :

Quel est le rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le
conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de certaines
entreprises minières de Lubumbashi ?
 10

4. HYPOTHÈSES

Au regard de la problématique ci-dessus, cette étape consiste à proposer les réponses

provisoires qui seront testées par la suite. Pour Sem et Cornet (2017 : 41), une hypothèse est
l’ensemble des propositions de réponses à la question de recherche. Il s’agit d’une réponse
anticipée, une affirmation provisoire qui décrit ou explique un phénomène.

Trois hypothèses peuvent être formulées dans cette étude :

1. Les responsables fiscaux joueraient théoriquement un rôle important dans la gestion

des risques fiscaux. Ce rôle est d’assurer une meilleure conformité aux obligations
fiscales, vérifier l’opportunité des choix fiscaux opérés par l’entreprise et s’assurer que
l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la législation en
vigueur et dont elle a le droit.
2. La fonction de conseil externe pourrait être exercée par l’expert-comptable, un avocat
ou par un cabinet d’audit fiscal. Son rôle est d’aider les contribuables à respecter leurs
obligations fiscales et à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette et du
montant de l’impôt, la souscription ainsi que dans la déclaration.
3. Le conseil d’administration identifierait les risques importants liés à la réalisation des
objectifs de l’entreprise, déterminerait les risques acceptables et inacceptables et
procèderait par la suite au pilotage et à la surveillance du dispositif de contrôle interne.

10
Le modèle théorique explicatif de cette hypothèse fait intervenir les variables suivantes :

 Variables indépendantes : Manque de personnel fiscal compétent,

l’internationalisation des affaires
 Variables dépendantes ; Le recours aux conseillers fiscaux et leurs rôles dans la
gestion du risque fiscal

10
Un modèle est une représentation théorique d’une réalité restreinte de la nature qui n’est pas accessible par
les sens. Il a pour utilité, expliquer, d’interpréter ou de prévoir des évènements dans le cadre de cette réalité et
s’applique qu’à un nombre limité de phénomène (M’Bayo, 2014).
 11

Figure 1 : Modèle théorique explicatif

VARIABLES EXPLICATIVES

CONTENU :
Identification, Evaluation, CONTEXTE :
Traitement, Pilotage et contrôle des Interne : Manque de
risques fiscaux
personnel fiscal compétent

Externe :
PROCESSUS : L’internationalisation des

Stratégie de gestion du risque fiscal affaires

VARIABLE EXPLIQUÉE

Le recours aux conseillers fiscaux et leurs rôles dans la gestion du

risque fiscal

Source : nous-mêmes
 12

5. MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE

5.1. RAISONNEMENT SCIENTIFIQUE : L’INDUCTION

Pour réaliser cette étude, nous nous sommes inscrit dans une démarche de raisonnement
inductif qui, selon Mourral et Millet (1995 : 73), consiste à trouver une règle générale qui
pourrait rendre compte de la conséquence si l’observation empirique était vraie. Ainsi, le
phénomène observé, les conséquences ou les effets générés par les écarts et les règles
(explications théoriques) sont les variables autours desquelles s’articule ce raisonnement.

Dans notre raisonnement, l’observation faite démontre une complexité croissante des règles
fiscales et leur mouvance exposant les entreprises en générale et particulièrement les
entreprises minières de Lubumbashi à commettre certaines erreurs lors des souscriptions de
leurs déclarations, cette complexité croissante a comme conséquences l’établissement d’une
direction fiscale et le recours aux conseils externes (expert-comptable, avocat, cabinet d’audit
fiscal…). Les explications théoriques révèlent le rôle des responsables fiscaux, le conseil
d’administration, ainsi que les conseils externes dans la gestion du risque fiscal.

Notre démarche inductive est présentée à l’aide de la triangulation ci-dessous :

Figure 2 : Triangulation de la démarche inductive

Le cas sous observation

(phénomène observé)

Quel est le dysfonctionnement ?

Confrontation avec le terrain

Les conséquences Les règles

(effets générés par les (explications
écarts) théoriques)
Que dit la théorie ?

Source : Kabwit Rang (2016)

 13

Notre schématisation est soutenue par Mourral et Millet (1995 :73) par le fait qu’ils
considèrent l'induction comme l'opération par laquelle l'intelligence passe des faits aux lois
qui les expliquent.

5.2. L’APPROCHE QUALITATIVE

L’approche utilisée dans la présente recherche est qualitative, cette démarche scientifique
cherche à donner sens à un phénomène à travers ou au-delà de l’observation, de la description,
de l’interprétation et de l’appréciation du contexte et du phénomène tel qu’il se présente
(Gavard-Perret et al, 2008 ; 106). Ce type de recherche consiste à produire et analyser des
données descriptives, telles que les paroles écrites ou dites et le comportement observatoire
des personnes.

Taylor et Bogdan (1984 : 52-66), soutiennent que l’approche qualitative s’intéresse au sens et
à l'observation d'un phénomène social en milieu naturel, elle traite donc pour les auteurs, des
données difficilement quantifiables. Pour ces auteurs, il est question pour le chercheur, de
connaître les facteurs conditionnant un certain aspect du comportement de l'acteur social mis
au contact d'une réalité. Dans ce cas, l'accent est mis sur les processus qui se développent au
sein des acteurs (ici, on est intéressé par les significations que l'acteur attribue à son
environnement de même qu’à ces interprétations) et cela dans un modèle interprétatif.

À en croire Taylor et Bogdan (1984 : 52-66), un chercheur peut recourir à l’approche

qualitative pour étudier le comportement d’un acteur social, pris dans un contexte donné, afin
de :

 Détecter des besoins ;

 Poser un choix ;
 Prendre une décision ;
 Cerner un phénomène ;
 Tester aussi des hypothèses scientifiques ;
 Améliorer un fonctionnement, des performances.

Cette approche nous a été utile car elle nous a permis de comprendre et de contextualiser le
rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le conseil d’administration dans la
gestion du risque fiscal au sein de certaines entreprises minières de Lubumbashi.
 14

5.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES

5.3.1. MÉTHODE DE COLLECTE DES DONNÉES : LE SONDAGE D’OPINION

Pour Aktouf (1987 : 27), une méthode peut être définie comme la procédure logique d'une
science. En d’autres termes, c’est l'ensemble des pratiques particulières qu'elle met en œuvre
pour que le cheminement de ses démonstrations et de ses théorisations soit clair, évident et
irréfutable.

Pour ce qui est de la collecte des données, la démarche utilisée est le sondage d’opinion. Elle
est une application de la technique de sondage d’opinion à une population humaine visant à
déterminer les opinions (ou les préférences) probables des individus la composant, à partir de
l'étude d'un échantillon de cette population. Elle permet, à partir de l'étude d'une petite partie
d'une population, de déduire la probabilité d'évènements impactant la totalité de la population
concernée. Elle analyse plus particulièrement des opinions ou des préférences.

Les enquêtes par sondage concernent tous les secteurs d'activité mais ce sont les différentes
disciplines des sciences sociales qui ont le plus largement recours aux sondages d'opinion.
Pour Bérubé (2008 : 23), les sondages d’opinion auprès des employés sont maintenant
beaucoup plus accessibles et abordables aux entreprises.

Ainsi, les sondages d’opinion en entreprise deviennent un instrument de diagnostic

organisationnel qui peut donner à la direction une indication claire de la perception des
employés sur des sujets particuliers de préoccupation ou sur leur niveau de satisfaction
général (Bérubé, 2008 : 23).Plusieurs recherches démontrent que les entreprises qui portent
une attention particulière à l’opinion de leurs employés, de leurs clients, des parties prenantes,
etc. les tiennent informés et les mobilisent sont systématiquement plus performantes que les
entreprises qui ne le font pas. C’est pour cette raison que nous avons emprunté cette méthode
pour comprendre le rôle de certains acteurs dans la gestion et la réduction du risque fiscal.

5.3.2. TECHNIQUES DE COLLECTE DES DONNÉES : L’ENTRETIEN

L’entretien ou l’interview est une technique très répandue durant laquelle une ou plusieurs
personnes posent des questions à un ou plusieurs sujets afin de collecter de l’information et
des connaissances sur un phénomène particulier. L’entretien présente plusieurs avantages
selon les objectifs qu’on se fixe, il permet :
 15

 L’analyse du sens que les acteurs donnent à leur pratique et aux événements auxquels
ils sont confrontés : leurs systèmes de valeurs, leurs repères normatifs, leurs
interprétations de situations conflictuelles etc.
 L’analyse d’un problème précis : ses données, ses enjeux, les différentes parties en
présence, les systèmes de relations etc.
 La reconstitution d’un processus d’action, d’expériences ou d’événement du passé.

Pour Thompson (1988 : 87-100), le lancement de l’entretien se déroule selon trois conditions
qui sont, premièrement, la mise en place d’un contexte social, deuxièmement, la réaffirmation
du but de l’entretien et, troisièmement, poser une première question. Dans la suite, le
chercheur va laisser se développer un discours narratif au cours duquel il se contentera
uniquement de faire quelques relances et recadrages lorsque le sujet de l’étude s’éloigne trop.

5.3.3. MÉTHODES ET TECHNIQUES D’ANALYSE DES DONNÉES

Pour Huberman et Miles (2003 : 370), le processus d’analyse peut être défini globalement en
trois étapes consistant : à condenser les données (réduction, codage), à présenter les données,
enfin à formuler et vérifier les conclusions.

Nous avons utilisé l’analyse des contenus thématiques (ACT)pour traiter nos données avec les
techniques suivantes ; le codage, l’étiquetage et la consolidation (Miles et Huberman, 2003 :
139).

Le codage est une étape de l’analyse de contenu thématique, qui consiste en élaboration des
codes thématiques d’un discours, il est l’étape qui incite le chercheur à faire une première
tentative d’organisation des données pour que, par la suite, il retourne aux données pour
l’appréciation de leur pertinence. Il est donc question de voir comment cette représentation se
confirme, se modifie ou se contredit (Desgagné, 1994 ; Mukamurera & al., 2006).

L’étiquetage est la formulation significative de l’ensemble des données, sous forme

d’étiquettes utilisables. Les étiquettes thématiques désignent des unités de signification pour
l’information descriptive au cours d’une étude.

La consolidation des thèmes s’accompagne de leurs cartographies. Selon saldana (2003), la

consolidation des thèmes a pour finalité d’établir une organisation entre les thèmes et leur
interaction. En d’autres termes, cette étape consiste à vérifier si deux ou plusieurs étiquettes
identiques désignent bien le même contenu sémantique ou non. Elle comporte aussi le tri des
 16

passages pour lesquels l’étiquetage a été hésitant ou impossible. La consolidation est la phase
de détermination définitive du statut des thèmes, les uns par rapport aux autres.

6. OBJECTIFS POURSUIVIS

En réalisant ce travail, nous poursuivons un double objectif : Le premier objectif a trait à

l’identification de la nature des problèmes fiscaux entre les entreprises minières de
Lubumbashi et l’administration fiscale et des sources éventuelles de ces problèmes ;Le
deuxième objectif porte sur une analyse du rôle des responsables fiscaux, conseils externes
ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de quelques
entreprises minières de Lubumbashi. Plus précisément, nous allons essayer de comprendre le
degré d’efficacité de ce procédé managérial à gérer le risque fiscal dans la sphère
environnementale fiscale ordinaire congolaise lié au 11cadre déclaratif.

7. CHOIX ET INTÉRÊT

Les organisations sont, dans leur gestion quotidienne, confrontées à un besoin de performance
permanente. Cependant, celle-ci constitue un défi majeur souvent difficile à relever pour
certaines organisations.

Pesqueux (2004 : 1-13) démontre que la largesse du domaine de définition de la performance

constitue des freins pour les organisations en termes d’efficacité. En effet, dans un
environnement en totale mutation, il n’est toujours pas aisé d’acquérir la performance totale :
économique (compétitivité), financière (rentabilité), juridique (solvabilité), organisationnelle
(efficience) ou encore sociale. Cette problématique a constitué pour nous une grande
motivation, car en effet, l’objectif d’un mémoire en science de gestion est l’amélioration de la
performance des organisations.

Ceci dit, le dévolu porté sur le sujet : La gestion du risque fiscal des entreprises : fondement
théorique et rôle des acteurs. Cas des entreprises minières de Lubumbashi, est justifié par les
raisons suivantes :

 Sur le plan personnel :la présente étude est une occasion opportune pour nous de
compléter notre formation en gestion des entreprises et ingénierie financière par la
découverte de la discipline gestion fiscale des entreprises qui est actuellement l’un des

11
Le système fiscal congolais étant déclaratif c’est-à-dire que l’impôt est établi d’après les éléments déclarés
par le contribuable. La déclaration permet de faire connaître au fisc la matière imposable, son montant, les
éléments nécessaires au calcul et au contrôle. Elle est autrement appelée la « confession fiscale » (Kitopi,
2019).
 17

domaines phare du management à l’instar du marketing, gestion des ressources

humaines, gestion financière, etc.
 Sur le plan managérial : comme souligné ci-haut, la maitrise des outils de gestion est
devenue indispensable voire obligatoire pour les responsables des entreprises minières
et celles de Lubumbashi en particulier. Cette étude deviendra pour ces managers, un
guide pratique pour la bonne gestion tant demandée par les autres parties prenantes.
 Sur le plan scientifique : notre étude contribue à la littérature existante en proposant
une définition complète qui traite tous les aspects du risque fiscal. En effet, les
définitions existantes semblent être très générales ou visent, dans certains cas,
quelques aspects du risque fiscal (sources ou sanctions de ce risque). La définition
présentée dans cette étude, rejoint et complète celle avancée par Rossignol (2002 :26-
30) qui semble être la plus précise et la plus adaptée au contexte congolais. Cette étude
enrichie la littérature existante en examinant le rôle des responsables fiscaux, conseils
externes ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal et ne se
12
limite pas seulement à la planification fiscale risquée qui constitue une composante
de ce risque. En effet, la plupart des recherches académiques existantes s’est limitée à
l’examen de l’impact des mécanismes de gouvernance sur la planification fiscale
risquée.

8. DÉLIMITATION DU SUJET

Les entreprises minières sont disséminées sur toute l’étendue de la République Démocratique
du Congo, il nous sera de ce fait difficile de mener une étude longitudinale sur toute l’étendue
pour raison de temps et manque des moyens appropriés. D’où, il est impérieux de restreindre
notre champ empirique pour raison d’efficacité et de pertinence dans la démarche adoptée.
C’est ainsi que dans le cadre de la présente étude, nous nous focaliserons sur quelques
entreprises de la province du Haut-Katanga et principalement de la ville de Lubumbashi, lieu
où sont domiciliées celles qui constituent notre échantillon raisonné. Pour ce qui est de la
délimitation temporelle, notre étude s’est focalisée sur l’année de l’observation, soit 2018-
2019.

12
La planification fiscale risquée ou « Tax shelters » en anglais signifie l’ensemble des transactions réelles ayant
pour but exclusif la réduction de l’impôt.
 18

9. STRUCTURE DU TRAVAIL

Mis à part l’introduction générale et la conclusion générale, ce mémoire s’articule autour de

deux parties avec des finalités distinctes, l’une théorique, l’autre pratique.

La partie théorique répond à un double objectif : d’une part définir les concepts clés de notre
étude afin d’aboutir à une clarification de la notion même de risque fiscal qui constitue un
préalable indispensable, qui nous permettra de mieux cerner les caractéristiques, les sources
ainsi que les sanctions associées, en vue d'une typologie pertinente. La notion de gestion du
risque fiscal est aussi définie en mettant l’accent sur les différentes étapes de cette gestion.
D’autre part, présenter les différentes théories qui ont soutenu notre raisonnement afin
d’examiner le rôle des acteurs internes et externes dans la gestion du risque fiscal.

Cette partie comprend deux chapitres : le premier chapitre fixe le cadre conceptuel et
théorique, le deuxième chapitre présente le champ empirique.

La partie pratique comprend un seul chapitre. L’objectif poursuivi dans cette partie est celui
de mettre à l’épreuve des faits afin de déterminer le rôle des responsables fiscaux, conseils
externes ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de
certaines entreprises minières de Lubumbashi.

La présentation, l’analyse, l’interprétation des données, la discussion des résultats et la

proposition des solutions sont autant des points développés dans le dernier chapitre qui
constitue en même temps la partie pratique de ce mémoire.
 19

CHAPITRE 1. CADRE CONCEPTUEL ET THÉORIQUE

Dans le présent chapitre, il est question de définir quelques concepts clés. Ensuite de procéder
à une recension des théories traitant sur notre sujet de recherche.

Ainsi ce chapitre est composé de deux sections qui présentent premièrement les définitions
des différents concepts clés, à savoir le risque fiscal et la gestion du risque fiscal. La
deuxième section présente le fondement théorique de notre étude et examine le rôle des
responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du
risque fiscal. Dans ce cadre, la théorie des jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944), la
théorie partenariale de la gouvernance (Berle et Means, 1932) ainsi que la théorie du dilemme
du prisonnier (Tucker, 1950) semblent être des cadres propices pour analyser les
comportements des acteurs principaux dans le cadre de notre étude.

SECTION.1. CADRE CONCEPTUEL

Cette section est consacrée à l’éclaircissement de certains concepts clés utilisés dans la
présente étude. Un cadre conceptuel est un outil d'analyse comptant plusieurs variations et
contextes. Il est utilisé pour faire des distinctions conceptuelles et organiser des idées. Le
cadre conceptuel nous a permis de mieux recadrer l’aspect définitionnel de chaque concept
dans le contexte de notre étude.

Cette section s’articule ainsi de la manière suivante. Dans un premier temps, il convient de
présenter les définitions et les caractéristiques de la notion du risque fiscal. Cette définition
sera complétée par l’exposition de la typologie des risques fiscaux dans un deuxième temps.
En dernier lieu, il sera question de définir la notion de la gestion du risque fiscal ainsi que la
présentation de ses étapes.

1.1.RISQUE FISCAL

Dans une définition générale du concept de risque fiscal, Erle (2008 : 205-220) le considère
comme le risque de subir un coût fiscal qui soit supérieur ou inférieur à celui exigé légalement
ou à celui que le contribuable est préparé ou capable de payer.

La notion de risque fiscal englobe, selon Rossignol (2002 : 26), deux acceptions : la première,
classique, correspond au non-respect, volontaire ou non, des règles fiscales, alors que la
seconde, toute aussi inefficiente, se rapporte davantage à la méconnaissance d'une disposition
favorable qui peut générer un manque à gagner important.
 20

Selon ce même auteur, le risque fiscal, se conjugue un risque sanction à un risque perte
d'opportunité. Ce risque se définit, par l’OCDE (2004 : 79), comme le risque lié au non-
respect par le contribuable des obligations suivantes : l’enregistrement dans le système, la
production en temps utile de déclarations et de renseignements, l’établissement
d’informations complètes et exactes (y compris la tenue correcte de documents comptables) et
le paiement ponctuel de l’impôt dû.

Plus spécifiquement, les autorités fiscales de plusieurs pays dans le monde s’efforcent à
mettre en place des stratégies destinées à gérer le risque d’indiscipline fiscale ou de non-
respect des règles fiscales et ce afin d’assurer une meilleure allocation de leurs ressources
dans les opérations de contrôle. A titre d’exemple, les autorités fiscales du Royaume-Uni
(HMRC) définissent le risque fiscal comme suit : « c’est le risque que le contribuable ne paie
pas le montant exact d’impôt au temps opportun » (Freedman et al. 2009 :76).

Par ailleurs, d’autres chercheurs (Lacroque et Alpin, 2008 : 44-46) se sont intéressés, dans
leurs définitions du risque fiscal, à l’examen de l’origine ou des sources de ce risque (les lois
et réglementations fiscales, les faits spécifiques, les systèmes de l’entreprise…). Dans sa
définition, Russ (2008 : 2) considère le risque fiscal comme l’incertitude associée à :

 L’application des règles fiscales à des faits particuliers ;

 La capacité des systèmes de l’entreprise à déterminer les conséquences fiscales
résultant de l’activité et des opérations ;
 Aux changements des lois fiscales et aux interprétations faites par les autorités
fiscales.

Une autre définition examine les différentes conséquences de l’existence d’un risque fiscal
pour l’entreprise. Ce dernier se définit comme suit : n’importe quel événement, action ou
inaction dans la stratégie fiscale, les opérations, le rapport financier et la conformité qui
affectent défavorablement la position fiscale ou d’affaire de l’entreprise ou qui entraînent un
niveau imprévu de pénalités, de redressements, d’impôts supplémentaires, une atteinte à la
réputation, des pertes d’opportunité ou une exposition des états financiers (Ernst & Young,
2008 : 3).

Au regard de l’absence d’une définition qui englobe tous les aspects du risque fiscal, il
convient d’analyser ses caractéristiques générales, ses sources et les sanctions associées pour
pouvoir aboutir à une définition aussi précise que complète.
 21

1.1.1. CARACTÉRISTIQUES GÉNÉRALES DU RISQUE FISCAL

Une revue de la littérature sur le risque fiscal a permis aussi d’en dégager plusieurs
caractéristiques. La première, largement citée par les chercheurs, est la difficulté de détection
et d’évaluation de ce risque (Lacroque et Alepin, 2008 ; Rossignol, 2002 : 26-30).

Rossignol (2002 : 26-30) signale, dans ce cadre, que la difficulté de cerner ce type de risque
revient au fait que les probabilités de contrôle fiscal et de détection de l’irrégularité à l’issue
de ce contrôle restent inconnues. Cette difficulté de détection est consolidée, dans certains
cas, par la difficulté d’évaluation de l’irrégularité. En effet, le même auteur suggère que, dans
le cas où la règle fiscale énonce un principe, l’appréciation du comportement de l’entreprise
face au respect de ce principe est souvent difficile à faire et donne l’exemple des transactions
à prix normal ou des rémunérations non excessives. Il souligne aussi qu’un problème
d’évaluation ou de quantification du risque vient compléter le problème d’appréciation de ce
risque. En effet, Si une rémunération est excessive, ou si une transaction est conclue à prix
anormal, la question se pose ensuite de savoir où se situe la norme, qui seule permettra de
quantifier le risque.

Une autre caractéristique très importante du risque fiscal réside dans ses aspects volontaire et
involontaire. En effet, le non-respect des dispositions fiscales peut être involontaire comme il
peut résulter de la volonté délibérée du contribuable (Rossignol, 2002 : 26-30). Dans ce cadre,
il conviendra de clarifier les notions d’erreur et de fraude fiscale.

1.1.1.1. RISQUE FISCAL INVOLONTAIRE

Si le risque fiscal est involontaire, il peut résulter dans ce cas d’une simple erreur dans
l’application des règles fiscales ou d’une ignorance d’une disposition fiscale. Selon Cozian
(2008 : 549), tout le monde peut se tromper, y compris l’administration surtout quand il s’agit
du maniement de textes fiscaux dont la clarté n’est pas toujours la qualité première.

Dans le deuxième cas, le contribuable n’a pas pu bénéficier d’une disposition fiscale
avantageuse étant donné qu’il n’en a pas eu connaissance. Ceci peut avoir comme cause
l’incompétence du personnel fiscal de l’entreprise ou le changement fréquent de la législation
fiscale. Le risque fiscal involontaire peut ainsi prendre la forme d’une simple erreur ou d’une
méconnaissance des avantages fiscaux. La situation devient plus complexe lorsque le
caractère volontaire est introduit dans l’étude du risque fiscal.
 22

1.1.1.2. RISQUE FISCAL VOLONTAIRE

Le risque fiscal volontaire peut résulter, selon Rossignol (2002 :26-30), soit du non-respect
intentionnel de la réglementation fiscale, soit d’un non bénéfice voulu des avantages fiscaux.
D’un côté, l’entreprise peut renoncer au bénéfice des avantages fiscaux dans le but de ne pas
attirer l’attention de l’administration fiscale sur certains faits. D’un autre côté, le non-respect
des règles fiscales est volontaire, il résulte dans ce cas d’une volonté délibérée d’échapper à la
loi par des procédés illégaux, et s’appelle une fraude fiscale.

D’autres notions évoquent la volonté du contribuable et s’apparentent aussi à la fraude. Elles

diffèrent selon le pays d’étude. Pour éviter des confusions de terminologie liées à l’étude du
risque fiscal, il est indispensable de définir les notions en se plaçant dans le contexte de notre
étude. S’agissant du contexte congolais, le législateur semble se contenter d’utiliser le seul
terme de fraude dans les textes législatifs. Ce terme désigne une forme de délinquance
consistant à réduire de manière illégale les impôts dus. C’est la manifestation d’une volonté
délibérée d’enfreindre à la loi fiscale par : l’omission volontaire de déclaration, la minoration
de revenus, la majoration de charges (Kitopi, 2019 : 20).

La fraude fiscale crée des inégalités entre contribuables. Voilà pourquoi une prévention,
notamment dans le système d’établissement des impôts et, en cas de manifestation, une
répression en vue de punir les fraudeurs et d’intimider les imitateurs (Kitopi, 2019 :20).

Le législateur a aussi introduit dans l’arsenal fiscal congolais les notions de transfert de
bénéfices à l’étranger et d’acte anormal de gestion par simulation comme un acte de fraude
(Kitopi, 2019 : 53).

Toutefois, le contexte anglo-saxon présente une vision tout à fait différente de la fraude
fiscale en opposition au contexte congolais que nous avons présenté ci-dessus. Une
clarification de la notion de fraude semble ainsi nécessaire et sera suivie par une définition des
termes qui lui sont liés et ce selon le contexte d’étude.

1.1.1.2.1. NOTION DE LA FRAUDE FISCALE

La fraude fiscale est définie par Rossignol et Chadefaux (2001 :16) comme étant l’action qui
consiste à se soustraire ou à tenter de se soustraire frauduleusement à l’établissement ou au
paiement total ou partiel de l’impôt. Cette fraude constitue un délit qui, pour être caractérisé
en tant que tel, repose sur une intention délibérée. Selon Cozian (2008 : 549), il y a fraude
lorsque le contribuable viole, de façon délibérée et éhontée, les prescriptions de la loi fiscale.
 23

Il ne déclare pas les bénéfices ou le chiffre d’affaires qu’il a réalisés, il déduit des charges
qu’il n’a pas payées, sa comptabilité est truquée.

Dans le contexte anglo-saxon, la notion de fraude prend une autre appellation. Il s’agit de la
notion de ‘tax evasion’. Au Canada par exemple, cette notion signifie la violation d’au moins
une disposition réglementaire en matière fiscale et de ce fait elle constitue une action illégale.
Le terme ‘tax evasion’ désigne ainsi la fraude fiscale ou la réduction illégale d’impôt. Ce
terme doit être distingué de la notion de ‘tax avoidance’. Selon Kirchler et al. (2003 : 538),
‘tax avoidance’ fait référence à une tentative de réduire les paiements d'impôts par des
moyens légaux, en exploitant par exemple les failles de la loi, alors que ‘tax evasion’ se réfère
à une réduction illégale des paiements d'impôts, par exemple en sous-déclarant des revenus ou
en déclarant plus de déductions.

1.1.1.2.2. NOTION VOISINE DE LA FRAUDE FISCALE

Dans les contextes congolais, ces notions sont transfert de bénéfices à l’étranger et d’acte
anormal de gestion alors que, dans le contexte anglo-saxon, les notions de 13
‘agressive tax
planning’ ou de ‘abusive tax planning’ sont utilisées.

1.1.1.2.2.1. NOTION D’ACTE ANORMAL DE GESTION

L’administration fiscale peut contester un choix fiscal effectué dès lors que ce choix est
contraire à l’intérêt de l’entreprise. Est anormal l’acte qui est accompli dans l’intérêt non de la
société, mais d’un tiers (exemple : renoncer à percevoir des recettes sans contrepartie et sans
justification, supporter des charges dans l’intérêt d’un tiers, dépenses exagérées) (Fourriques,
2007 : 8).La théorie de l’acte anormal de gestion s’applique en matière d’imposition des
bénéfices ; elle n’a pas place en revanche en matière de TVA (Cozian, 2008 : 558).Dans le
contexte congolais l’acte anormal de gestion concerne non seulement les charges légalement
définies ou non, mais également toute forme d’avantages ou d’aides accordées à des tiers sans
contrepartie équivalente pour l’entreprise (Kitopi, 2019 : 53). C’est le cas notamment :

 Des versements sous forme de majoration ou minoration d’achats ou de ventes ;

 Des paiements de redevances excessives sans contrepartie ;
 Des renonciations à recette (vente à prix minoré, fourniture de prestations gratuites,
octroi de prêts sans intérêts ou assortis d’un intérêt insuffisant) ;

13
Les termes ‘agressive tax planning’ ou ‘abusive tax planning’ sont utilisés dans le contexte anglo-saxon. Ils
se définissent comme une « planification impliquant une structure fiscale tenable mais ayant des conséquences
involontaires et inattendues en termes de recettes fiscales » (OCDE 2008 : 11).
 24

 Des abandons de créances ou de commissions ;

 Des remises de dettes ;
 Des avantages hors proportion avec le service rendu

En droit congolais, les avantages ou aides accordés à des sociétés appartenant au même
groupe ne peuvent être considérés comme relevant d’une gestion normale que si l’entreprise
qui les consent démontre l’existence d’un intérêt propre à agir de la sorte. L’intérêt général du
groupe ne suffit pas à lui seul à justifier de telles pratiques (Kitopi, 2019 : 53).

Toutefois, les redevances (ou sommes versées en rémunération de l’utilisation des brevets,
marques, dessins et modèles en cours de validité), les versements d’intérêts ainsi que les
rémunérations des prestations de services effectuées par une société située en RDC à une
société étrangère installée dans un pays à faible fiscalité ou à fiscalité nulle sont réintégrées
dans le résultat imposable de la société locale si celle-ci n’apporte pas la preuve que ces
versements correspondent à des opérations réelles et qu’ils ne sont pas exagérés (Kitopi,
2019 : 53).

Par ailleurs, les intérêts payés à l’étranger aux associés ou à toute autre personne qui se trouve
directement ou indirectement dans des liens quelconques d’interdépendance avec la société,
ne sont déductibles que si le remboursement du principal intervient dans les cinq ans de la
mise à disposition et que le taux desdits intérêts ne dépasse pas le taux moyen interbancaire
internationalement reconnu au cours du mois de versement du principal (Kitopi, 2019 : 53).

1.1.1.2.2.2. NOTION DE TRANSFERT DES BÉNÉFICES A L’ÉTRANGER

Le renforcement du dispositif destiné à lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le

transfert des bénéfices à l’étranger par l’amélioration des outils de contrôle des déductions
opérées par les entreprises se trouvant sous la dépendance ou le contrôle des entreprises ou
groupes d’entreprises situés hors de la République Démocratique du Congo.

A ce titre en droit congolais, ce qui constitue les transferts des bénéfices passibles de l’IBP,
les paiements ou dépenses effectués, par quelque moyen que ce soit, assimilables à des actes
anormaux de gestion, par des sociétés qui sont en dépendance, de droit ou fait, d’entreprises
ou groupes d’entreprises situées hors de la RDC ou par celles qui possèdent le contrôle
d’entreprises situées en dehors de la RDC (Kitopi, 2019 : 53).

1.1.2. SOURCES DU RISQUE FISCAL

 25

Les sources ou les facteurs qui sont à l’origine du risque fiscal peuvent être de trois types à
savoir :

1.1.2.1. LES LOIS ET RÉGLEMENTATIONS FISCALES

Les incertitudes ou les zones de risques proviennent en premier lieu de l’environnement

externe et plus précisément des lois et réglementations fiscales. Le manque de transparence ou
de clarté de certaines dispositions fiscales semblent être les causes principales des
irrégularités fiscales (Oyedele, 2006 ; OCDE, 2004). D’après l’étude de l’OCDE (2004 : 47)
sur la gestion du risque d’indiscipline fiscale, une législation très complexe ou ambigüe
multiplie les possibilités, pour le contribuable, d’adopter un comportement que le législateur
ne jugeait pas souhaitable.

Toutefois, même dans le cas où la loi est claire quant à sa finalité ainsi qu’à son application,
les contribuables peuvent y échapper lorsqu’elle est jugée trop lourde (OCDE, 2004 : 79). En
effet, si l’impôt dû est d’un montant élevé susceptible de compromettre la viabilité de
l’entreprise, le contribuable pourra se soustraire au paiement de l’impôt ou essayera d’ajuster
les données mentionnées dans la déclaration fiscale pour que l’impôt dû soit plus faible.

Outre l’impôt dû, le contribuable supporte aussi des coûts supplémentaires liés à l’exécution
de ses obligations fiscales tels que le temps nécessaire pour se conformer aux formalités, les
frais encourus en faisant appel à un conseil. Ces coûts influencent l’indiscipline fiscale du
contribuable.

Le risque fiscal trouve aussi son origine dans les changements des lois fiscales et des
interprétations faites par les autorités fiscales (Russ, 2008).Dans une enquête menée par le
cabinet international Ernst & Young en 2004 auprès de plus de 350 directeurs fiscaux de
grandes entreprises dans 11 pays du monde, les changements dans les lois fiscales (95%), les
changements dans l’interprétation des lois par les autorités fiscales (94%) et d’autres
changements réglementaires (83%) sont cités plus fréquemment comme étant les principaux
contributeurs externes au risque fiscal (Ernst &Young, 2004 : 21).

1.1.2.2. L’ORGANISATION DE L’ENTREPRISE

La deuxième source principale du risque fiscal se rapporte à l’organisation même de
l’entreprise. L’identification des sources potentielles du risque fiscal dans une organisation
passe en premier lieu par une compréhension complète de ce qui se passe dans chaque unité
d’activité ou dans chaque fonction de l’entreprise. Dans ce cadre, il est important de noter que
 26

les domaines du risque fiscal ne sont pas limités aux transactions et aux processus qui se
trouvent sous la seule autorité de la fonction fiscale.

Le profil de l’entreprise constitue un facteur important qui peut influencer son indiscipline
fiscale. En effet, la structure de l’entreprise, les activités exercées, l’orientation (locale ou
internationale) et les investissements de l’entreprise exercent un effet sur sa capacité à se
conformer à ses obligations fiscales. La taille de l’entreprise peut influencer son niveau de
risque fiscal. En effet, les grandes entreprises sont susceptibles d’être agressives sur le plan
fiscal. Elles possèdent un pouvoir économique et politique en comparaison avec les petites
entreprises.

Ignorance des lois fiscales, ignorance des taux des impôts ou d’une modification de la loi
fiscale ayant une incidence sur le montant de l’impôt à devoir à l’échéance au trésor public,
Ignorance des procédures fiscales pouvant conduire à une mauvaise application de la loi
fiscale ainsi que le non-respect des échéances fiscales pour le paiement des impôts dus
peuvent engendrer le risque de non-conformité pour les entreprises se trouvant dans des telles
situations.

L’internationalisation des affaires ou la mondialisation est aussi source de risque fiscal. En

effet, ces dernières se trouvent confrontées à une multitude de règles fiscales qu’elles doivent
maîtriser et respecter. Une étude de l’OCDE (2004 : 15) signale que le transfert incorrect de
bénéfices dans un contexte multinational afin d’en retirer un avantage fiscal (prix de transfert)
est un risque d’indiscipline fiscale qui doit être traité via la procédure de gestion de ce risque.
Rossignol (2010 : 158) ajoute, dans ce cadre, que la question des prix de transferts constitue
un enjeu fiscal de toute première importance dont les implications sont toutes à la fois
stratégiques, opérationnelles et organisationnelles.

Par ailleurs, le recrutement de personnel qualifié dans la fonction fiscale ainsi qu’une
formation continue assure que les risques fiscaux de l’entreprise soient identifiés et gérés à
temps.

1.1.2.3. L’ORGANISATION DE L’ADMINISTRATION FISCALE

Les autorités fiscales qui ne disposent pas de ressources financières suffisantes et des
technologies d’informations nécessaires pour exploiter les énormes volumes d’informations
variées sur les contribuables peuvent ne pas se rendre compte des comportements
d’indiscipline fiscale de certains de ces contribuables, ce qui pourrait accroître la prise de
 27

risque par ces derniers. Par ailleurs, le manque de compétence, de formation continue et de
maîtrise de l’outil informatique par le personnel de l’administration fiscale augmente le risque
de non détection des risques fiscaux des contribuables lors d’un contrôle fiscal surtout en cas
d’adoption par ces derniers d’outils informatiques sophistiqués et peut accroître ainsi les cas
d’indiscipline fiscale. Le problème des moyens humains et des moyens matériels reste posé au
sein de l’administration fiscale congolaise qui, jusque-là, n’arrive pas avec le potentiel dont
elle dispose à accomplir sa tâche d’une façon à la fois performante et efficace.

Tableau 1 : Tableau récapitulatif des sources du risque fiscal

Lois et réglementations Organisation de l’entreprise Organisation de

fiscales
Changements de la
réglementation fiscale et des
interprétations faites par le juge
ainsi que par l’autorité fiscale
Lourdeur des dispositions
fiscales
Le manque de transparence ou
de clarté de certaines
dispositions fiscales
Source : nous-mêmes
Ignorance des lois fiscales
Ignorance des taux des
impôts ou d’une modification
de la loi fiscale ayant une
Incidence sur le montant de
l’impôt à devoir à
l’échéance au trésor public
Ignorance des procédures
fiscales pouvant
Conduire à une mauvaise
application de la loi
Fiscale
Internationalisation des
affaires ou la mondialisation
l’administration fiscale
Manque de ressources
financières et de
technologies
d’informations pour
l’administration fiscale
Manque de compétence,
de formation continue et
de maîtrise de l’outil
informatique par le
personnel de
l’administration fiscale

1.1.3. SANCTIONS DU RISQUE FISCAL

Il s’agit en premier lieu de la sanction fiscale qui dépend largement des opérations de contrôle
conduites par l’administration fiscale. Plus précisément, la sanction fiscale est largement
fonction des appréciations des administrations fiscales quant au comportement de l’entreprise.
Les législateurs, partout dans le monde, prévoient généralement la possibilité de conduite
d’opérations de contrôle pour vérifier l’application adéquate ou la conformité aux règles
fiscales et dictent les sanctions éventuelles en cas de non-respect de ces règles.

Nous avons eu recours aux notes de cours de gestion fiscale de l’entreprise Kitopi (2019 :104-
107), pour essayer d’énuméré les pénalités applicables en droit congolais qui sont :
 28

I. Les pénalités d’assiette : Sanctionnent le défaut des déclarations au regard des délais
légaux, les déclarations inexactes, incomplètes ou fausses. Elles sont assises sur le
montant de l’impôt dû, éludé, reconstitué ou fixé forfaitairement par la loi, elles sont
appliquées en cas de taxation d’office pour absence de déclaration, de régularisation
tardive, de redressement ou de défaut de paiement de l’acompte provisionnel. Les
Taux14de ces pénalités sont classés de la manière suivante :
 En cas de régularisation dans le délai de 5 jours après forclusion du
délai réglementaire : majoration de 25% ;
 En cas de taxation d’office pour absence de la déclaration servant au
calcul de tout impôt, première infraction : majoration de 50% ;
 En cas de récidive (absence de déclaration entrainant taxation d’office)
: majoration de 100% du montant ;
 Tous les autres cas de taxation d’office : impôt dû majoré de 25 % ;
 En cas de récidive autres cas de taxation d’office : impôt majoré de
50% ;
 En cas de redressement : majoration égale à 20 % du montant de
l’impôt éludé ;
 En cas de récidive (redressement) : la majoration est de 40 % du même
montant.
II. Les pénalités de recouvrement : Sanctionnent le retard dans le paiement des impôts
et autres droits dus (Kitopi, 2019 : 105).
 Elles ont pour base de calcul le montant des droits et des pénalités d’assiette
pour lesquels le paiement n’est pas intervenu dans le délai légal ;
 Taux d’intérêt moratoire de 4 % par mois de retard15;
 L’intérêt moratoire est décompté du premier jour du mois au cours duquel
l’impôt aurait dû être payé au jour du mois du paiement effectif, tout mois
commencé étant compté intégralement.
III. Amendes administratives :Répriment le non-respect des formalités comptables et
fiscales ainsi que le mauvais comportement du contribuable, du redevable ou de toute
autre personne, tendant à faire perdre au trésor public les droits dus, soit par le
contribuable ou le redevable légal, soit par les tiers (Kitopi, 2019 :105).16Absence

14
Cf. Ordonnance-loi n° 13/005 du 23/02/2013
15
Idem.
16
Cf. Ordonnance-loi n° 13/005 du 23/02/2013.
 29

d’annexes à la déclaration de l’impôt sur les bénéfices et profits sanctionnée par une
amende de 100.000 FC par annexe et 200.000 FC/annexe en cas de récidive, absence
d’une déclaration ne servant pas au calcul de l’impôt (cas de relevé trimestriel des
sommes versées aux tiers et relevé mensuel des précomptes) est sanctionnée par une
amende de 500.000 Francs congolais pour les personnes morales et de 250.000 Francs
congolais pour les personnes physiques.
IV. Les astreintes : Sont des sanctions pécuniaires frappant les personnes mises en
demeure pour n’avoir pas donné suite, dans le délai, à une demande de renseignement
de l’administration des Impôts dans le cadre du droit de communication. En cas du
refus de répondre à une demande de renseignement, 17le taux est de 100.000 FC pour
les personnes morales et 25.000 FC pour les personnes physiques, par jour de retard,
jusqu’au jour où les informations demandées seront communiquées.
V. La communication de faux renseignements est sanctionnée par une amende de
1.500.000 Francs congolais pour les personnes morales et de 250.000 Francs congolais
pour les personnes physiques.
VI. La communication de renseignements incomplets est sanctionnée par une amende de
750.000 Francs congolais pour les personnes morales et de 125.000 Francs congolais
pour les personnes physiques ;
VII. Toute omission d’une mention obligatoire constatée dans une facture ou document en
tenant lieu entraîne l’application d’une amende de 750.000 Francs congolais pour les
personnes morales et de 250.000 Francs congolais pour les personnes physiques, par
omission ;
VIII. L’opposition au droit d’enquête ou au contrôle inopiné est sanctionnée par une
amende de 1.000.000 de Francs congolais. En cas de récidive, cette amende est
doublée.
IX. L’exercice d’une activité soumise à l’impôt sans au préalable remplir la formalité
prescrite à l’article 1er de la présente Loi est sanctionné par la fermeture provisoire
ainsi que par une amende de 1.000.000 de Francs congolais pour les personnes
morales, de 100.000 Francs congolais pour les personnes physiques exerçant le
commerce ou une profession libérale et de 50.000 Francs congolais pour les personnes
physiques bénéficiaires de revenus locatifs.

17
Cf. Ordonnance-loi n° 13/005 du 23/02/2013
 30

X. Le défaut de paiement de l’acompte provisionnel donne lieu à l’application d’une

amende égale à 50 % du montant de l’acompte non versé.
XI. Les frais de poursuites, en matière de recouvrement forcé, sont fixés à :
 3 % pour le commandement et la vente ;
 5 % pour la saisie.

Les infractions fiscales sont les suivantes :

 Omission volontaire de déclaration ;

 La dissimulation volontaire des sommes sujettes à l’impôt ;
 La passation délibérée des écritures fictives ou inexactes dans les livres comptables ;
 L’incitation du public à refuser ou à retarder le paiement de l’impôt ;
 L’émission de fausses factures ;
 L’opposition à l’action de l’administration des impôts ;
 L’agression ou l’outrage envers un agent de l’administration des impôts.

Ces infractions sont sanctionnées pénalement, les poursuites étant exercées par le Procureur
de la République à la requête de l’Agent de l’Administration des Impôts revêtu de la qualité
d’Officier de Police Judiciaire à compétence restreinte, du Directeur Général ou du Directeur
compétent selon le cas (Kitopi, 2019 : 106).Sans préjudice des peines portées aux articles 123
et 124 du Code Pénal, les auteurs d’infractions fiscales qui procèdent manifestement d’une
intention frauduleuse sont passibles des peines ci-dessous :

1. Pour la première infraction :

 Un emprisonnement d’un à trente jours ;
 Une amende égale au montant de l’impôt éludé ou non payé dans le délai ;
 Ou l’une de ces peines seulement.
2. En cas de récidive :
 Un emprisonnement de quarante à soixante jours ;
 Une amende égale au double du montant de l’impôt éludé ou non payé dans le
délai ;
 Ou l’une de ces peines seulement.

L’intention frauduleuse consiste à poser des actes en vue de se soustraire ou de soustraire des
tiers à l’établissement ou au paiement total ou partiel de l’impôt dû (Kitopi, 2019 : 107).
 31

1.1.4. TYPOLOGIE18 DU RISQUE FISCAL

La typologie adoptée sera celle avancée par Rossignol (2002 : 26-30). A partir de sa
définition, le risque fiscal peut, essentiellement, être de deux natures : un risque de non-
conformité en cas de non-respect des règles fiscales et un risque d’opportunité. Les deux cas
de risques fiscaux ajoutés à la définition de Rossignol (2002 : 26-30) relèvent du risque
d’opportunité dans la mesure où ils n’impliquent pas un non-respect de la réglementation mais
sont plutôt liés à la gestion fiscale des entreprises. Deux principaux types de risque fiscal
peuvent se réaliser pour l’entreprise.

1.1.4.1. RISQUE DE NON-CONFORMITÉ

C’est le risque lié au non-respect des règles fiscales. Ce risque peut être involontaire et il
s’agit dans ce cas d’une erreur, comme il peut avoir un caractère volontaire. Dans ce
deuxième cas, le contribuable a une volonté d’échapper à la réglementation fiscale. Le risque
de non-conformité trouve son origine dans les facteurs suivants :

 Le risque de non-conformité peut être dû aux incertitudes provenant des lois et

réglementations fiscales. La complexité des règles fiscales, leur ambiguïté, leur
lourdeur en termes de coût et la mauvaise interprétation de la loi par l’entreprise
peuvent conduire au non-respect de ces règles qui peut dans certains cas être
volontaire.
 Le manque de personnel formé et compétent contribue aussi à ce risque. En effet, les
personnes ayant la responsabilité de gestion des risques fiscaux doivent disposer des
compétences, capacités et ressources nécessaires.
 Les prix de transfert peuvent être aussi à l’origine d’un risque fiscal et ce dans le cadre
des opérations internationales réalisées entre les sociétés d’un groupe. Ainsi, lorsque le
prix de transfert pratiqué dans de telles opérations est abusif ou incorrect et s’écarte du
prix de pleine concurrence adopté entre deux entreprises indépendantes, il peut dans ce
cas faire naître un risque fiscal.

1.1.4.2. RISQUE D’OPPORTUNITÉ

Le deuxième type de risque peut être désigné comme un risque d’opportunité et se rapporte à
la stratégie fiscale adoptée par l’entreprise, stratégie qui se fait dans le cadre du respect des

18
Une typologie est une démarche méthodique consistant à définir ou étudier un ensemble de types, afin de
faciliter l'analyse, la classification et l'étude de réalités complexes. Par extension, le terme typologie désigne
parfois la liste des types propres à un domaine d'étude.
 32

règles fiscales. Les responsables fiscaux de l’entreprise peuvent ignorer les options qui
permettent de réduire sa charge fiscale. Le non bénéfice des avantages fiscaux est de nature à
engendrer un manque à gagner pour l’entreprise ce qui affecte ainsi sa performance globale.
Pour conclure, le risque d’opportunité peut avoir deux conséquences sur l’entreprise. Il peut
engendrer une atteinte à la performance globale de l’entreprise et ce en cas de non bénéfice
des avantages fiscaux ou en cas de conduite d’opérations réelles ayant pour but de d’échapper
à l’impôt. Ce risque peut conduire à des redressements et des sanctions de la part de
l’administration fiscale. La typologie, les sources et les sanctions du risque fiscal ainsi
avancées peuvent être présentées dans le schéma récapitulatif de la Figure 3.

Figure 3 : Schéma récapitulatif de la typologie, sources et sanctions

Risque fiscal

Risque de non-conformité
(Volontaire ou non : Risque d’opportunité
Types

erreur, fraude)

Organisation de
Sources

l’administration Organisation de Lois et

fiscale l’entreprise réglementations
fiscales
Organisation
Sanctions

Non bénéfice des avantages

Sanctions administratives ou
fiscaux
pénales

Réputation de l’entreprise

Source : nous-mêmes
 33

Commentaire : Le schéma ci-dessus montre la typologie, les sources du risque fiscal ainsi
que les sanctions associées à chaque risque et leurs incidences sur la réputation de
l’entreprise.

1.2. GESTION DU RISQUE FISCAL

Selon Hassid (2008 : 87), l’entreprise a été la première organisation à investir le champ des
risques en se dotant de moyens adaptés pour les combattre. Ainsi, pour répondre d’une
manière efficace aux nuages d’incertitudes qui les entourent, les entreprises sont appelées à
mettre en place un système de gestion ou de management des risques.

Dans le même ordre d’idée, le référentiel de bonnes pratiques en matière de gestion des
risques de l’entreprise a été proposé par le COSO (Committee of Sponsoring Organization of
19
the treadway Commission) en 2004. Dans ce sens, le rapport du COSO (COSO, 2004 :
2)définit la gestion du risque fiscal comme suit:« le management des risques fiscaux est un
processus mis en œuvre par le conseil d'administration, la direction générale, le management
et l'ensemble des collaborateurs de l'organisation. Il est pris en compte dans l'élaboration de
la stratégie ainsi que dans toutes les activités de l'organisation. Il est conçu pour identifier les
éléments potentiels susceptibles d'affecter l'organisation et pour gérer les risques dans les
limites de son appétence pour le risque. Il vise à fournir une assurance raisonnable quant à
l'atteinte des objectifs de l'organisation ».

L’appétence pour le risque désigne le niveau de risque global qu’une organisation accepte de
prendre pour répondre à son objectif de création de valeur (COSO, 2005 : 42). Cette
appétence est directement liée à la stratégie de l’entreprise et étant donné que chaque stratégie
induit des risques différents, le management des risques permet à l’entreprise de choisir la
stratégie qui concorde avec son niveau d’appétence pour le risque.

Une autre définition avancée par Tarantino (2008 : 15) stipule que la gestion des risques
fiscaux cherche à identifier, évaluer et mesurer les risques et développer ensuite des contre-
mesures pour le traiter. Dans le même sens, Maurer (2006 : 50) souligne que la gestion du
risque fiscal dans une entreprise est le processus par lequel différentes expositions aux risques
sont identifiées, mesurées, et contrôlées. Ces définitions soulèvent ainsi la nécessité d’adopter
non seulement des stratégies défensives qui permettent de réduire au minimum l’effet d’un

19
Le COSO 2 promulgué en 2004 constitue un référentiel de management des risques et repose sur le concept
de gestion globale du risque ou Entreprise Risk Management comme étant la condition d’un contrôle interne
amélioré (Renard, 2009).
 34

risque fiscal en cas de réalisation mais aussi des stratégies offensives visant la prévention
contre la réalisation de certains risques fiscaux.

D’autres auteurs mettent l’accent, dans leurs définitions, sur la nécessité d’adopter une gestion
proactive ou préventive des risques, en plus de la gestion curative, au niveau de l’entreprise.
Ainsi, Darsa (2009 : 40-41) souligne que gérer les risques consiste à mettre en œuvre les
actions appropriées d’identification, de compréhension, d’évaluation et de maîtrise préventive
ou curative des risques potentiels ou avérés de l’entreprise ; cette mise en œuvre est réalisée
grâce au déploiement des ressources humaines, financières et matérielles adaptées favorisant
la sensibilisation et l’engagement des équipes autour d’un objectif commun : la maîtrise des
risques de l’organisation, donc le renforcement de sa pérennité.

Les définitions citées ci-dessus mettent aussi l’accent sur les étapes du processus de gestion
des risques de l’entreprise.

1.2.1. ÉTAPES DE LA GESTION DES RISQUES FISCAUX

La plupart des chercheurs sont unanime sur le fait que le processus de gestion des risques
fiscaux de l’entreprise doit contenir l’identification, l’évaluation, le traitement et le pilotage
de ces risques (Desroches et al. 2007 ; Darsa, 2009 ; Louisot, 2009 ; Nguéna, 2008). Ce
processus peut ainsi être divisé en quatre étapes qui sont les suivantes :

 Première étape : identification du risque fiscal : il s’agit d’identifier les risques

fiscaux qui pèsent sur l’entreprise pouvant affecter la réalisation de ces objectifs. Cette
identification peut être suivie par la présentation d’une cartographie des risques
fiscaux de l’entreprise, afin de définir par la suite les actions de traitement adaptées à
chaque type de risque.
 Deuxième étape : Evaluation du risque fiscal : il s’agit de déterminer dans quelle
mesure les risques fiscaux potentiels sont susceptibles d’avoir un impact sur
l’entreprise et ce en évaluant la probabilité d’occurrence et l’impact de ces risques
fiscaux. Pour ce faire, l’entreprise recourt à une combinaison de méthodes
quantitatives et qualitatives. Cette évaluation permet à l’entreprise de hiérarchiser les
risques et de détecter les risques majeurs qui nécessitent une gestion a priori. Selon
Darsa (2009), la priorisation des risques fiscaux s’appuie sur trois indicateurs
fondamentaux qui sont la détectabilité ou la capacité de l’entreprise à détecter le risque
fiscal, l’impact financier du risque et l’occurrence c'est-à-dire la probabilité de
réalisation de ce risque.
 35

 Troisième étape : Traitement du risque fiscal : il s’agit d’apporter des solutions ou

des réponses appropriées aux risques fiscaux identifiés. Ces réponses peuvent prendre
la forme de l’évitement, l’acceptation, la réduction ou le partage du risque tout en
mettant en adéquation le niveau des risques avec le seuil de tolérance et l’appétence
pour le risque de l’entreprise. La première stratégie de traitement consiste à éviter le
risque du moment où l’entreprise juge que le risque identifié est d’un niveau élevé ou
inacceptable. La deuxième stratégie consiste à accepter le risque tel qu’il est tant que
l’entreprise juge qu’elle maîtrisera les coûts en cas de survenance. La troisième
stratégie consiste quant à elle à réduire le coût du risque identifié alors que la dernière
consiste à partager le risque avec des parties externes à l’entreprise.
 Quatrième étape : Pilotage et contrôle du risque fiscal : il s’agit de mettre en place
des procédures afin de veiller à la bonne application des mesures de traitement des
risques fiscaux. La fonction de pilotage doit apprécier si le risque fiscal résiduel (qui
subsiste après traitement) est acceptable au regard de l’atteinte des objectifs de
l’entreprise. Il s’agit aussi d’assurer une mise à jour de la liste initiale des risques
fiscaux en éliminant certains ayant été déjà traités et en ajoutant de nouveaux devenus
inacceptables.

Le risque fiscal requiert la mise en place d’une stratégie de gestion assez spécifique qui vise
aussi bien la prévention contre la réalisation de ce risque que la réduction de son effet sur
l’entreprise en cas de survenance. Par ailleurs, la gestion du risque en général ne peut être
attribuée à une seule fonction dans l’entreprise. La gestion du risque fiscal fait partie
intégrante de la gestion du risque de l’entreprise et ne peut ainsi être attribuée à la seule
fonction fiscale.

Elgood et al. (2004 :25-57) soulignent, dans ce cadre, que plusieurs partenaires, à l’intérieur et
à l’extérieur de l’entreprise, sont impliqués dans la gestion du risque fiscal.

La première section de ce chapitre a portée sur la définition des concepts clés de ce mémoire à
savoir le risque fiscal et la gestion du risque fiscal. Une clarification de la notion du risque
fiscal que peut subir une entreprise a été mis en lumière dans cette section. L’étude des
caractéristiques et des attributs spécifiques de ce type de risque a permis d’en dégager une
définition qui vient compléter celles existantes dans la littérature. Cette définition est suivie
par la présentation d’une typologie du risque fiscal. Dans ce cadre, la typologie retenue est
celle faite par Rossignol (2002 : 26- 30). Ce dernier considère que le risque fiscal peut être de
deux natures : un risque de non-conformité et un risque d’opportunité. Dans une deuxième
 36

étape, la notion de gestion du risque fiscal a fait l’objet d’une clarification en commençant par
la présentation des définitions de la notion de gestion du risque fiscal ainsi que la présentation
de ses étapes. L’examen du rôle de chaque acteur doit ainsi être fait en présentant au préalable
le fondement théorique qui justifie la nécessité de la gestion du risque fiscal.

SECTION.2. CADRE THÉORIQUE

L’étude du risque fiscal des entreprises peut trouver son fondement théorique dans trois
théories à savoir : la théorie des jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944), la théorie
partenariale de la gouvernance (Berle et Means, 1932) ainsi que la théorie du dilemme du
prisonnier (Tucker, 1950). Dans le cadre de notre étude nous avons eu recours à la théorie des
jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944) pour modéliser le comportement de l’entreprise et
de l’administration fiscale à l’égard de l’impôt. Cette théorie postule l’existence d’un jeu entre
ces deux acteurs. La transposition de cette théorie dans le cadre de l’étude du risque fiscal
semble ainsi être appropriée étant donné qu’elle va permettre d’étudier le comportement de
l’entreprise et l’administration fiscale, à l’égard du risque fiscal. La plupart des études se
basant sur cette théorie a été menée dans le contexte anglo-saxon. Ainsi, la transposition de
cette théorie à l’étude du risque fiscal dans le contexte congolais doit être faite en respectant
les spécificités de ce contexte. Toutefois, la modélisation faite en reposant sur la théorie des
jeux ne tient pas compte du rôle des autres acteurs internes et externes à l’entreprise et semble
simplifier davantage la nature de la relation entre les deux joueurs. Pour cette raison, le
recours à la théorie partenariale de la gouvernance (Berle et Means, 1932) semble être
primordial. Cette théorie permet de cerner le rôle joué par certains acteurs internes et externes
à l’entreprise dans la gestion et la réduction du risque fiscal.

Le recours à la théorie du dilemme du prisonnier (Tucker, 1950) dans le contexte de la

présente étude se justifie par le fait que, cette dernière nous a permis de comprendre une
situation de dilemme social dans laquelle les intérêts individuels de certains acteurs internes
ou externes s'opposent aux intérêts de l’entreprise dans la gestion du risque fiscal.

Ceci étant, la mobilisation de ce corpus théorique nous a permis d’appréhender la

problématique de la gestion du risque fiscal des entreprises minières en général, et de
contextualiser cette dernière selon la réalité des entreprises minières congolaises et celles de
Lubumbashi singulièrement, en vue de comprendre le rôle que pourrait avoir les responsables
fiscaux, conseils externes ainsi le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal.
 37

2.1. THÉORIE DES JEUX (Von Neumann et Morgenstern, 1944)

La théorie des jeux trouve son fondement dans le travail de Von Neumann et Morgenstern
(1944) dans leur livre intitulé « Theory of Games and Economic Behavior ».

Schmidt (2001 : 32), signale dans ce cadre, que ce n’est pas tout à fait un hasard si Von
Neumann s’associa à l’économiste Morgenstern pour rédiger le volumineux ouvrage theory of
Games and Economic Behavior qui, publié immédiatement à la fin de la seconde guerre
mondiale, a marqué la naissance officielle de la théorie des jeux. Ce livre englobe pour sa
majorité des développements mathématiques présentant les solutions de jeux à somme nulle.
Après un certain nombre d’années, d’autres développements de cette théorie viennent
s’ajouter par Nash (entre 1950 et 1953).

Selon Schmidt (2001 : 32), il a donc fallu attendre Nash, ses jeux non coopératifs à somme
variable, son célèbre équilibre, et son modèle de négociation, pour que les économistes
professionnels commencent à prendre au sérieux la théorie des jeux. En quelques pages
denses, Nash résolvait plusieurs des casse-tête qui avaient occupé des générations
d’économistes.

Pour les économistes, la théorie des jeux sert à analyser les interactions économiques sous la
forme de jeux stratégiques, c'est-à-dire de jeux où les gains d'une personne dépendent à la fois
de ses actions mais aussi de celles des autres.

Cette observation permet de constater que la théorie des jeux se base sur l’interaction entre les
joueurs, c'est-à-dire que l’utilité d’un joueur ne dépend pas seulement de ses propres décisions
mais dépend aussi des décisions prises par les autres joueurs. Cette théorie suppose aussi que
les joueurs sont rationnels c'est-à-dire que chaque joueur cherche à maximiser sa propre
utilité. Selon Guerrien (2002 : 7), l’hypothèse fondamentale de la théorie des jeux est celle qui
stipule que chacun cherche à maximiser ses gains quelle que soit la façon dont ils sont
mesurés. Souvent, on parle de rationalité à propos de cette hypothèse.

Thepot (1998 : 11) considère que la théorie des jeux n’est pas une théorie normative. Selon ce
même auteur, la théorie des jeux n’est pas une théorie normative que l’on pourrait appliquer
sans vergogne, puisqu’il faut être normatif en lieu et place de l’ensemble des acteurs du jeu.
Elle ne prétend être rien d’autre qu’une manipulation de faits stylisés, destinée à nourrir la
réflexion du décideur en l’aidant à prendre en compte les interactions stratégiques avec ses
protagonistes.
 38

L’application de la théorie des jeux dans le domaine des sciences de gestion a été soulevée par
plusieurs chercheurs. Dans ce cadre, Umbhauer (2002), dans son ouvrage intitulé « Théorie
des jeux appliquée à la gestion », a cherché à convaincre les gestionnaires de l’utilité de cette
théorie dans l’éclairage de nombreux contextes de gestion. Selon ce même auteur, la théorie
des jeux n’est d’aucune utilité au gestionnaire s’il ne peut saisir le pourquoi des différents
résultats qu’elle met en avant. Aussi l’accent est mis sur le raisonnement stratégique qui fonde
chaque résultat ; la théorie des jeux n’a pas pour ambition de remplacer le décideur en lui
fournissant la solution à son problème d’interactions.

Par des jeux de structure simple, elle s’attache à souligner pourquoi certaines propriétés d’un
contexte, contrairement à d’autres, sont susceptibles d’avoir un impact sur les résultats, et
précise la nature de cet impact. En bref, son but est d’enrichir la réflexion qui guide la
décision (Umbhauer, 2002 : 8).

Les domaines d’application de la théorie des jeux couvrent aussi la fiscalité. Plus
spécifiquement, la relation entre l’entreprise et l’administration fiscale. Graetz et al. (1986)
sont les premiers à introduire la théorie des jeux dans l’étude des comportements du
contribuable et de l’administration fiscale.

Les auteurs proposent un nouveau cadre théorique pour l’analyse du problème de non-
conformité fiscale en le considérant comme un système interactif. Ils incluent ainsi dans leur
modèle théorique l’autorité fiscale comme un élément interactif important. L’autorité fiscale
est en effet considérée comme un acteur stratégique dans le modèle de la théorie des jeux. Sa
décision de contrôle repose sur les déclarations faites par les contribuables. Les niveaux de
non-conformité, de contrôle et de pénalités sont par conséquent les résultats de l’interaction
entre les contribuables et l’administration fiscale.

Dans leur modèle de base, les auteurs supposent que l’administration fiscale cherche à
maximiser le revenu total du gouvernement, y compris les impôts et pénalités nets des coûts
de contrôle. Leur modèle inclut aussi deux types de contribuables : les contribuables
stratégiques (strategic non compliers) qui font rationnellement l’équilibre entre les coûts
potentiels et les bénéfices de la réduction de la charge fiscale et les contribuables honnêtes
(habitual compliers) qui déclarent leur résultat fiscal correctement sans regarder les coûts et
bénéfices du jeu de la « loterie de contrôle ».

L’entreprise, qu’elle soit honnête ou stratégique, peut adopter deux stratégies : risque fiscal /
pas de risque fiscal. En effet, si l’entreprise respecte toutes ses obligations fiscales, bénéficie
 39

des avantages fiscaux et réalise des opérations réelles n’ayant pas un but exclusivement fiscal
ou qui soient compatibles avec sa politique générale, elle ne court dans ce cas aucun risque
fiscal. Alors que si l’entreprise poursuit au contraire la deuxième stratégie se traduisant par un
non-respect des règles fiscales, par la méconnaissance des avantages fiscaux ou par la
réalisation d’opérations réelles incompatibles avec la politique globale de l’entreprise ou
ayant un but exclusivement fiscal (ces actions peuvent être à titre volontaire ou involontaire),
elle encourt dans ce cas un risque fiscal.

Nous avons mobilisé ce corpus théorique pour comprendre l’interaction ainsi que les
comportements de l’entreprise et de l’administration fiscale. Cette théorie représente ces
comportements sous la forme d’un jeu, dans lequel une décision prise par l’un des deux
joueurs dépend de la décision prise par l’autre joueur. Dans le cadre de cette étude, l’utilité de
cette théorie est justifiée dans la mesure où la décision de contrôle de l’administration fiscale
et l’issue de ce contrôle dépendent dans une grande mesure de la décision de déclaration des
entreprises. Cette décision de déclaration dépend à son tour de la stratégie fiscale de
l’entreprise sachant que cette stratégie peut être entachée de risques. Ce sont les risques
fiscaux qui influencent ainsi la décision et l’issue du contrôle de l’administration fiscale.

2.2. THÉORIE PARTENARIAL DE LA GOUVERNANCE (Berle et Means, 1932)

Dans le cadre de l’entreprise, les actionnaires en tant que propriétaires confient la

responsabilité de décision aux dirigeants non propriétaires. Or, les intérêts des deux parties ne
convergent pas nécessairement. Ces deux acteurs sont liés par un contrat incomplet et
obscure, ce qui conduit les actionnaires à supporter des coûts, appelés coûts d’agence. Ces
coûts sont destinés à contrôler les dirigeants (coûts de surveillance), à tenir compte des
dépenses des dirigeants engagés afin de rendre compte de leurs actions et à tenir compte aussi
des pertes résiduelles (coûts résiduels) pouvant résulter de l’inadéquation de certaines
décisions managériales avec l’intérêt des actionnaires (Jensen et Meckling, 1976 : 305-360).

Or, les actionnaires ne constituent pas les seuls concernés par l’activité de l’entreprise.
D’autres acteurs sont des parties prenantes à l’entreprise soit par l’existence d’un contrat soit
par l’effet que pourrait avoir cette activité sur son environnement (Pérez, 2009 : 34). L’intérêt
a été ainsi déplacé de la théorie actionnariale vers la théorie partenariale de la
gouvernance.

Dans ce cadre, la théorie partenariale de la gouvernance désigne l’ensemble des mécanismes

destinés à contrôler l’action managériale et à préserver l’intérêt de tous les partenaires et non
 40

seulement des actionnaires. Selon Hirigoyen (2000 : 12), un second courant fondé sur une
gouvernance de partenariat défend au contraire la thèse que les dirigeants doivent gérer les
sociétés en prenant en compte l’ensemble des ayants droit.

La théorie partenariale de la gouvernance insiste également sur le rôle central du dirigeant

dans la relation entre les parties prenantes et l’entreprise. Ce rôle est d’autant plus grand qu’il
appartient au dirigeant d’accorder une priorité à une exigence exprimée par une partie
prenante donnée.

Chaque partie prenante dispose de moyens d’influence sur le processus décisionnel. D’une
façon générale, la gestion des risques vise à protéger l’intérêt de toutes les parties prenantes
de l’entreprise. C’est ainsi qu’elle fait partie intégrante de la gouvernance partenariale.

Cette dernière s’intéresse aux relations que l’entreprise entretient avec ses diverses parties
prenantes afin d’atteindre ses objectifs. L’entreprise doit ainsi tenir compte des attentes de
toutes les parties prenantes et non seulement des actionnaires. Selon Mauléon (2009 : 147), un
des moyens efficaces pour gérer les risques de réputation est de mettre en place une
gouvernance d’entreprise comportant une gestion anticipative des risques, une écoute des
parties prenantes et une communication transparente sur les problèmes rencontrés par
l’entreprise.

L’administration fiscale constitue un acteur principal avec l’entreprise dans l’étude de la

problématique du risque fiscal. Ce partenaire possède une part dans le bénéfice des entreprises
et dispose d’un pouvoir de contrôle qui dépasse même celui des actionnaires majoritaires. Ce
pouvoir peut conduire les entreprises soit à payer plus d’impôt. Par le biais de l’impôt sur les
sociétés, l’Etat est généralement le demandeur le plus grand sur les cash flows avant impôt et
par conséquent le plus grand partenaire dans la plupart des entreprises.

L’étude du risque fiscal doit reposer ainsi sur la théorie partenariale de la gouvernance en
mettant l’accent sur le rôle du système de gestion de ce risque dans la protection des intérêts
de toutes les parties prenantes, y compris ceux de l’administration fiscale. Cette dernière a
comme intérêt l’obtention du montant correct d’impôt. Plus précisément, l’objectif
fondamental des autorités fiscales est de percevoir les impôts, taxes et droits prévus par la loi
d’une façon qui ne nuise pas à la confiance dans le système fiscal et dans l’administration de
l’impôt (OCDE, 2004 : 9).
 41

Or, en présence d’un risque fiscal pour l’entreprise non ou mal géré, l’intérêt de ce partenaire
sera lésé dans la mesure où il ne va pas recevoir le montant exact d’impôt. Selon la même
étude, pour le succès à long terme de l'entreprise, les dirigeants sont tenus de prendre dûment
en considération, et de traiter équitablement, les intérêts d'autres intervenants, y compris ceux
des salariés, créanciers, clients, fournisseurs et de la communauté locale.

Nous avons mobilisé ce corpus théorique parce que la problématique du risque fiscal trouve
son fondement théorique dans la théorie partenariale de la gouvernance en mettant l’accent
sur le rôle de plusieurs acteurs internes et externes dans la gestion de ce type de risque dans la
préservation des intérêts des actionnaires mais aussi de toutes les parties prenantes de
l’entreprise, y compris l’administration fiscale.

2.3. THÉORIE DU DILEMME DU PRISONNIER de Tucker (1950)

Le dilemme du prisonnier est une situation de dilemme social dans laquelle les intérêts
individuels s'opposent aux intérêts collectifs. En économie, le dilemme du prisonnier est
fondamental car il prend le contre-pied de la célèbre « main invisible » formulée par Adam
Smith au 18ème siècle dans laquelle la recherche par chacun de l'intérêt personnel conduit à
l'harmonie sociale. Le dilemme du prisonnier a été proposé par deux mathématiciens, Melvin
Dresher et Merril Flood, pour tester le concept d'équilibre inventé par John Nash (1950), et
qui est au centre de la théorie des jeux.

Albert Tucker (1950), un autre mathématicien, rend le dilemme populaire, lors d'un séminaire
au département de psychologie de l'Université de Stanford. L'appellation vient de l'anecdote
racontée par Tucker (1950) que nous pouvons résumer comme suit :

Deux prisonniers sont interrogés séparément par un officier de justice. Arrêtés pour un petit
délit pour lequel ils risquent une année de prison, ils sont également soupçonnés d'être les
auteurs d'un délit bien plus important pour lequel ils risquent dix ans de prison. Les policiers
n'ont cependant aucune preuve quant à' ce deuxième délit. Chacun d'entre eux se voit une
remise de peine d’un an ou se taire. Ainsi, s'ils se taisent tous les deux, ils seront condamnés
pour le petit délit à un an chacun. Si l'un des deux seulement témoigne contre son camarade il
sera gracié, et son camarade sera condamné à dix ans de prison.

Confrontés à ce choix et sans possibilité de communiquer l'un avec l'autre, nos deux
complices se retrouvent confrontés à une situation que la théorie des jeux a stigmatisée sous le
nom de « dilemme du prisonnier ». Le dilemme du prisonnier est alors de savoir s’il faut faire
 42

confiance à son complice et continuer à nier pour espérer être libéré, ou s’il vaut mieux le
dénoncer plutôt que de prendre le risque d’être lourdement puni si l’autre avoue.

La mobilisation de ce corpus théorique se justifie par le fait que, cette dernière nous a permis
de comprendre une situation de dilemme social dans laquelle les intérêts individuels de
certains acteurs internes ou externes à l’Enterprise s'opposent aux intérêts de l’entreprise dans
la gestion du risque fiscal.

La deuxième section de ce chapitre a portée sur la présentation du fondement théorique de la

recherche. La théorie des jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944) a fait l’objet d’une
présentation, tout en montrant son utilité dans l’étude de la problématique du risque fiscal. En
effet, l’examen du comportement de l’entreprise et de l’administration fiscale vis-à-vis du
risque fiscal en se basant sur la théorie des jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944) a
permis de ressortir des constatations théoriques sur les facteurs qui sont susceptibles
d’influencer la probabilité de prise de ce risque ainsi que celle de contrôle par l’administration
fiscale. Toutefois, le modèle de la théorie des jeux (Von Neumann et Morgenstern, 1944)
parait réducteur dans la mesure où il ne tient pas compte d’autres acteurs et d’autres facteurs
qui peuvent également influencer la prise du risque fiscal par l’entreprise.

A cet effet, il s’est avéré indispensable de recourir à la théorie partenariale de la gouvernance

(Berle et Means, 1932). Cette dernière considère la gestion du risque fiscal comme une partie
intégrante d’un système de gouvernance efficace et que cette gestion permet de préserver
l’intérêt de toutes les parties prenantes de l’entreprise, y compris celui de l’administration
fiscale. Pour parvenir à une telle gestion, plusieurs acteurs internes et externes à l’entreprise
doivent y être impliqués.

Comme acteurs internes, le conseil d’administration ainsi que les responsables fiscaux de
l’entreprise jouent le rôle décisionnel et de contrôle. Le conseil externe est un acteur externe
qui contribue aussi à cette gestion en exerçant des activités de conseil (conseil externe) et de
contrôle.

Le recours à la théorie du dilemme du prisonnier (Tucker, 1950) dans cette section nous a
permis de comprendre une situation de dilemme social dans laquelle les intérêts individuels de
certains acteurs internes ou externes s'opposent aux intérêts de l’entreprise dans la gestion du
risque fiscal.
 43

CHAPITRE 2. PRÉSENTATION DU CHAMP EMPIRIQUE

Le présent chapitre est consacré à la présentation du champ empirique qui est le secteur
minier. Toutefois il important de noter qu’à défaut de trouver une documentation complète sur
le secteur minier à Lubumbashi, nous allons présenter le secteur minier national toute en
notant que notre travail se focalise uniquement sur les entreprises minières de la ville de
Lubumbashi. Ainsi ce chapitre s’intéresse à la présentation de l’historique du secteur minier
nationale, a ses ressources minérales ainsi que ses activités d’exploitation.

2.1. HISTORIQUE DU SECTEUR MINIER NATIONAL

Le secteur minier national, composé par des exploitations minières industrielles et à petite
échelle, ainsi que par des exploitations minières artisanales, a toujours eu une importance
vitale dans l'économie de la RDC. 20Pendant la période coloniale, il fournissait de 70 à 80 %
des recettes à l'exportation. Après l'indépendance, dans les années 1970 et 1980, ce même
secteur minier intervenait pour au moins 80 % en valeur dans les exportations totales du pays,
pour 60 % dans les recettes budgétaires et pour 50-55 % dans son PIB21.

Les entreprises publiques créées22 à l'époque coloniale ont dominé le secteur minier. Ces
entreprises agissaient comme des gouvernements dans un gouvernement. Elles prenaient en
charge de multiples services sociaux destinés à leurs employés et leurs familles : des hôpitaux,
des écoles, des centres sociaux, des adductions d'eau, des centrales électriques, des routes, des
bacs pour traverser les rivières. Les entreprises privées n'occupaient, par contre, qu'une place
mineure dans l'exploitation minière.

Les entreprises publiques ont progressivement dépéri à partir de la fin des années 1980. Elles
se sont ensuite complètement délitées dans le courant des années 1990 et sont à présent
moribondes. Ce déclin s'explique par de piètres pratiques de gestion, par la chute des cours
des matières premières sur les marchés mondiaux et par les troubles qui ont accompagné
l'éviction du Président Mobutu et le changement de régime qui s'ensuivit. La ruine des
entreprises publiques est catastrophique pour l'économie nationale car elle dépossède l'Etat
d'une part importante de ses recettes. C'est ainsi qu'à l'heure actuelle l’industrie minière ne
fournit plus que 17 % des recettes de l’Etat (MARZALTO, 2008 : 53-80)

20
http://congomines.org/categories/55-katanga (consulté le 16/07/2020).
21
Le produit intérieur brut (PIB) est un indicateur économique très utilisé, qui mesure le niveau de production
d'un pays. Il est défini comme la valeur totale de la production interne de biens et services dans un pays donné
au cours d'une année donnée par les agents résidents à l'intérieur du territoire national.
22
GECAMINES, OKIMO, MIBA, SAKIMA...
 44

23
La détérioration des entreprises publiques et le démantèlement de leur système de gestion
paternaliste privent les populations des services sociaux que ces compagnies minières
fournissaient auparavant à leurs travailleurs. Le cas de la Société Minière de Bakwanga
(MIBA) est particulièrement éclairant à ce sujet. Les infrastructures de la société sont
tellement vétustes et obsolètes que la production de diamant a été stoppée de novembre 2008
à février 2011.

24
La Générale des Carrières et des Mines (GECAMINES) a suivi une trajectoire analogue à
celle de la MIBA. Elle a organisé dans un premier temps le départ volontaire à la retraite de
10 655 travailleurs sur les 25 000 que comptait l'entreprise et de 5 000 travailleurs
supplémentaires dans un second temps. L'impact social de ces mesures drastiques fut énorme
car non seulement les travailleurs perdaient leur salaire mais aussi l'accès aux services sociaux
financés par la GECAMINES.

Vu leur état de délabrement, la privatisation des entreprises d'Etat moribondes fut orchestrée à
partir de l'année 2000 avec le concours des institutions financières internationales. La priorité
était désormais donnée aux investissements du secteur privé. L’ancien Code Minier de 2002
avait été conçu dans cette perspective et avait notamment pour objectif d'attirer les capitaux
étrangers. De nombreux contrats associant des investisseurs privés et d'anciennes entreprises
25
publiques dans des joint-ventures furent conclus dans la période 2003-2006. Des co-
entreprises furent ainsi créées par des partenariats entre des compagnies minières privées et
publiques.

En 2008, le gouvernement de la RDC a conclu des accords avec des entreprises chinoises
pour la réalisation de travaux infrastructurels en échange du droit d'exploitation des ressources
minières. Ces accords visent à percevoir des capitaux pour exécuter le programme de
développement économique national.

23
http://www.congomines.org/fr/rdc-2013-rapport-conference-transparence-etbonne-gouvernance-2/
(consulté le 20/07/2020).
24
Entretien informel à Lubumbashi avec un haut responsable de la GECAMINE.
25
Une joint-venture ("coentreprise" ou "opération conjointe" en français), désigne une entreprise fondée sur la
coopération d'au moins deux entreprises indépendantes.
 45

2.2. RESSOURCES MINÉRALES

La RDC est l’un des pays miniers les plus riches au monde. Cependant, il n’existe jusqu’à
présent, à notre humble connaissance aucune évaluation quantitative et financière
véritablement fiable des ressources minérales du pays. Le calcul de l’évaluation de la valeur
financière des gisements des matières premières ne peut se faire qu’en inventoriant toutes les
quantités et les qualités physiques intrinsèques à chaque produit. Et ceci, à un instant donné,
en tenant compte des techniques d’extraction et des prix du marché.

Le tableau ci-après indique des estimations des réserves des principales ressources minérales
présentes en RDC.

Tableau 2 : Tableau des estimations des réserves minérales de la RDC

Ressources minérales Réserves estimées Réserves mondiales (%)

Diamant >500 millions carats 25 %
Cobalt 3,4 millions tonnes 50 %
Cuivre 55 million tonnes 10 %
Or 500 tonnes >1%
Tantale 0,2 million tonnes 25 à 65 %
Source : 26PNUE (2012)

La conception du droit des affaires francophone, adoptée par la plupart des Etats
francophones d’Afrique, y compris la RDC, considère que le sous-sol appartient à l’Etat. Les
gisements des matières premières constituent un portefeuille de ressources naturelles non
renouvelable. Une évaluation financière de l’ensemble des gisements a donc une signification
stratégique parce qu’elle permet au gouvernement d’en optimiser sa gestion dans le domaine.
Dès lors que la propriété des gisements est parfaitement sécurisée, physiquement et
juridiquement, l’évaluation financière permet également de titrier ces matières premières afin
de les valoriser sur les marchés financiers. Dans ce contexte, quelques tentatives d’estimation
financière de la valeur des ressources naturelles de la RDC ont été réalisées. La richesse
minérale du pays a été globalement estimée à 24 000 milliards USD (PNUE, 2012).

26
Créé en 1972, le PNUE est la plus haute autorité environnementale au sein du système des Nations Unies. Le
Programme des Nations Unies pour l'Environnement (United Nation for Environment Program) joue le rôle de
catalyseur, de défenseur, d’instructeur et de facilitateur œuvrant à promouvoir l’utilisation avisée et le
développement durable de l’environnement mondial.
 46

2.3. ACTIVITÉS D’EXPLOITATION

Les activités d’exploitation minière connaissent un dynamisme renouvelé depuis quelques

années. Depuis la fin des années de conflit et l’entrée en vigueur de l’ancien Code Minier en
2002, on a assisté à un regain d’intérêt des investisseurs qui se traduit par une activité
d’exploitation et de développement de mines relativement intense. Les activités d’exploitation
des richesses minières de la RDC se fait de deux manières qui sont ;

2.3.1. L’EXPLOITATION ARTISANALE

L’émergence du secteur artisanal remonte aux années 1970, pour s’amplifier vers les années
1980, période au cours de laquelle l’ordonnance loi n°82/039 du 5 novembre 1982 a autorisé
l’exploitation artisanale des matières précieuses.

Figure 4 : Photo d’un creuseur sur un site minier artisanal à Likasi, Haut-Katanga

Source : La presse (2012)

Cette exploitation devait se faire en dehors des concessions couvertes par des titres miniers
exclusifs. La compréhension, par les creuseurs artisanaux, du terme en dehors des concessions
couvertes par des titres miniers a posé pas mal de problèmes et a souvent donné lieu à des
confrontations entre les concessionnaires et les creuseurs. Cette situation de confrontation
demeure une réalité aujourd’hui dans les provinces minières de la RDC. Pour faire face aux
menaces des creuseurs, les sociétés ont recouru à des brigades minières constituées
principalement d’unités spéciales de la police pour la protection de leurs concessions
respectives. Bien que le secteur artisanal soit souvent qualifié d’informel, la législation
congolaise consacre son existence.
27
En effet, le titre IV du Code minier, complété par le titre IX du Règlement minier, précise le
cadre légal d’organisation du secteur artisanal. Le chapitre I du titre IV du Code minier stipule

27
https://www.researchgate.net/publication/317645565_Exploitation_miniere_Industrielle_et_artisanale
(consulté le 16/07/2020).
 47

: En effet, lorsque les facteurs techniques et économiques caractérisant certains gîtes d’or, de
diamant ou de toute autre substance minérale ne permettent pas une exploitation industrielle
ou semi-industrielle, le Ministre des Mines peut ériger de tels gîtes dans les limites d’une aire
géographique déterminée en zone d’exploitation artisanale. La loi minière précise donc que
cette activité doit être effectuée dans les ZEA (Zone d’Exploitation artisanale) dédiées à cette
exploitation. ZEA qui, à leur tour, sont déterminées par le service du CAMI (Cadastre minier)
sur base des critères géologiques et économiques que présentent les gisements à affecter.
L’objectif de l’organisation de l’exploitation artisanale est double : organiser les creuseurs en
coopératives, et assurer le contrôle du Gouvernement congolais sur le secteur dans son
ensemble afin d’en extraire plus de recettes.

Son administration est confiée aux Divisions provinciales des mines, tandis que son
organisation et son encadrement sont confiés à un service public, le Service d’Assistance et
d’Encadrement 28
du Small-Scale Mining (SAESSCAM), qui a, entre autres, pour mandat de
donner un encadrement matériel et technique, et de veiller à la stricte application des normes
de sécurité sur les sites d’exploitation. Sur le terrain néanmoins, le Gouvernement congolais
se heurte à d’énormes difficultés. Cela s’explique non seulement par l’incapacité de
l’administration minière de contrôler l’ensemble du secteur artisanal, mais aussi par les
pratiques de celui-ci. En effet, depuis plus de trente ans, ce secteur a évolué dans une
indépendance totale.
Il est caractérisé par son propre cadre institutionnel et est bien enraciné dans les économies
locales dans et autour des sites miniers. Cela pousse parfois le Gouvernement à opter pour le
secteur industriel, qui est plus facile à contrôler.
D’exploitants artisanaux qui désirent procéder à la recherche de substances minérales classées
en mines à l’intérieur de la Zone d’Exploitation artisanale à l’aide de procédés industriels ou
semi-industriels sont tenus de se constituer en coopérative et solliciter auprès du Ministre
ayant les Mines dans ses attributions l’agrément au titre de coopérative minière. créé par le
décret n° 047-C/2003 du 28 mars 2003.Pourtant, dans le contexte actuel de la RDC, plusieurs
éléments peuvent contrebalancer le choix de privilégier le secteur industriel au détriment du
secteur artisanal. Premièrement, le secteur minier artisanal occupe directement et appuie

28
SAESSCAM est un service public à caractère technique chargé de l’assistance et de l’encadrement des
creuseurs artisanaux, créé par le décret n° 047-C/2003 du 28 mars 2003.
 48

indirectement un très grand nombre de personnes. Elles sont estimées à plus ou moins dix
millions sur l’ensemble du pays (World Bank 2008 : 56).
Cette capacité d’absorption de la main d’œuvre donne du fil à retordre au Gouvernement dans
son arbitrage entre les secteurs industriel et artisanal. Deuxièmement, les revenus que les
creuseurs en retirent leur permettent de subvenir d’une manière ou d’une autre aux besoins de
leur ménage et ainsi de participer au fonctionnement de l’économie locale des zones minières.
Comme le mentionne le rapport de la Banque mondiale : la rémunération moyenne des
exploitants miniers artisanaux dans les grandes zones minières est largement supérieure au
PIB par habitant ou au revenu qu’un minier pourrait tirer de l’agriculture ou d’une autre
activité (World Bank 2008 : 58).
Malgré les conditions de travail très déplorables dans ce secteur, avec tous les corollaires y
afférents, il vaut son pesant d’or à Lubumbashi. Dans certaines zones et cités minières les
infrastructures de base se développent grâce à l’activité minière artisanale. Bien que cet
apport du secteur artisanal soit encore marginal, il est évident que tant qu’il n’y a pas une
autre possibilité compensatoire, il sera difficile, voire impossible d’opter seulement pour le
secteur industriel et d’abandonner le secteur artisanal.
2.3.2. L’EXPLOITATION INDUSTRIELLE

L'exploitation minière à l’échelle industrielle s'opère avec des procédés techniques complexes et
sophistiqués au sein d'entreprises formelles de grande taille qui disposent de droits d'exploitation sur
des gisements miniers importants.
Figure 5 : Photo d’un site minier industriel à Fungurume, Lualaba

Source : La presse (2011)

L’exploitation minière à petite échelle est définie par l’ancien Code Minier (2002 :10)
chapitre IV comme toute activité par laquelle une personne morale se livre à une exploitation
de petite taille et permanente exigeant un minimum d’installations fixes, en utilisant des
 49

procédés semi-industriels ou industriels, après la mise en évidence d’un gisement. L’article

204 du Règlement Minier (2003) en donne des caractéristiques plus précises (montant de
l’investissement ; durée de vie des réserves exploitables ; le degré de mécanisation des
opérations).

La petite mine occupe une position intermédiaire entre l'exploitation industrielle et artisanale.
Elle s'établit sur des gisements qui n'ont pas une ampleur suffisante pour permettre une
exploitation à grande échelle et se distingue des procédés artisanaux par la mécanisation au
moins partielle de la production. La petite mine est soumise au paiement annuel d'une taxe
superficiaire à laquelle les exploitants artisanaux ne sont pas contraints. En son article 262, le
Code Minier stipule en outre que le taux de l’imposition unique pour les activités
d’exploitation minière à petite échelle est fixé à 10 % du chiffre d’affaires résultant de la
valeur de vente des produits marchands.

Petite Mine sont régies par des dispositions identiques à celles d’une exploitation de type
industriel (articles 151 à 153 du Règlement minier), les petites mines seront fédérées à la
catégorie « industriel » dans la suite de ce rapport, par opposition à la catégorie « exploitation
de type artisanale » soumise à des contraintes différentes.

29
Du point de vue de la gestion environnementale, une grande partie des sociétés minières,
bien que disposant des ressources et d’informations nécessaires, répugnent à mettre en œuvre
les pratiques adéquates pour la protection de l’environnement. Cela est dû au coût de ces
pratiques, mais surtout au fait du faible contrôle dont elles font l’objet de la part des pouvoirs
publics. L’administration du secteur minier est limitée par l’insuffisance des capacités
matérielles, humaines et financières. On relève deux éléments particulièrement significatifs
d'un point de vue social à propos des entreprises industrielles :

 Ces entreprises emploient du personnel local et sont dès lors soumises à l'application
du Code du Travail ;
 Elles sont aussi obligées d'appliquer les dispositions du Code Minier relatives aux
communautés locales (procédures de délocalisation-relocalisation involontaire, plan
de développement durable, indemnisations et dédommagements).

29
http://www.oecd.org/fr/daf/inv/mne/GuideEdition2.pdf (consulté le 16/07/2020).
 50

CHAPITRE 3. RESULTATS DE L’ETUDE

Le présent chapitre est la réponse à l’interrogation autour de laquelle a tourné notre recherche,
celle de savoir : Quel est le rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le
conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de certaines entreprises
minières de Lubumbashi ?

Ainsi, pour répondre à cette question, ce dernier chapitre est organisé en cinq sections, parmi
lesquelles ; la section première consacrée à la préparation des données, la deuxième section
consacrée à l’analyse des données, la troisième section qui porte sur la présentation des
résultats, la quatrième section qui donne du sens aux résultats et enfin la cinquième section
qui ponctue ce troisième et dernier chapitre par quelques propositions des solutions en vue
d’améliorer la gestion des risques fiscaux au sein des entreprises minières de la ville de
Lubumbashi en particulier et de la RDC en général.

3.1. PRÉPARATION DES DONNES

Comme susmentionné, les entretiens semi-directifs nous ont permis de collecter les données.
Ils ont été réalisés du 01 avril 2020 au 27 juin 2020 soit pendant 2 mois. Ces entretiens ont été
menés à l’aide des questionnaires. Ces questionnaires ont été, soit déposés dans les entreprises
(4 entreprises minières au total), soit envoyé par courrier électronique (2 entreprises minières
au total) en raison de la pandémie du covid-19.

3.1.1. PRÉSENTATION DE L’ÉCHANTILLON

Ci-dessous, nous présentons dans le tableau les caractéristiques des individus interviewés.
Avant cela, il sied de noter que deux critères principaux étaient retenus comme variable de
contrôle dans la constitution de notre échantillon de base composé de 6 entreprises minières
de la ville de Lubumbashi, à savoir : le milieu et l’accessibilité. Toutefois, nous avons relevé
les caractéristiques suivantes pour les interviewés : nom de l’entreprise, secteur d’activité,
durée de l’activité, nombre des travailleurs, et la nature des capitaux.
 51

Tableau 3 : Profil des répondants aux entretiens semi-directifs

N° Entreprise Secteur Durée de l’activité N° des travailleurs Nature des capitaux

1 GECAMINES Minier 53 ans 8500 Congolais
2 CHEMAF Minier 17 ans 857 Indien
3 RUASHI MINING Minier 20 ans - Chinois
4 NB MINING Minier 3 ans 2000 Français
5 MMG KINSEVERE Minier 13 ans 3000 Chinois
6 HUACHIN MINING Minier 5 ans 820 Chinois
Source : nous-même

Les caractéristiques ci-dessus présentent la typologie de notre échantillon :

53+17+20+3+13+5
 Durée moyenne de l’activité : = 18 ans et 5 mois
6
8500+2000+2500+820+857
 Nombre moyen des travailleurs : = 3035Travailleurs
3
 52

Figure 6 : Typologie des caractéristiques de notre échantillon

Typologie des caractéristiques de notre échantillon

3500
3035
3000

2500

2000

1500

1000

500
18 0
0
Nombre moyen des travailleurs Durée moyenne de l'activité

Série 2 Série 1

Source :nous-mêmes
La lecture du graphique ci-dessus, montre que notre échantillon renferme les caractéristiques
suivantes : la durée moyenne de l’activité est d’environ 18 ans et 5 mois et le nombre moyen
des travailleurs est de 3035 (taille de l’entreprise grande entreprise).

3.1.2. RETRANSCRIPTION DES DONNÉES

Auerbach et Silverstein (2003 : 85), soulignent que la retranscription est une étape qui
consiste à procéder à l’inventaire des informations recueillies et leur mise en forme. Il s’agit
d’organiser le corpus recueilli sous un format directement accessible à l’analyse. À l’issue de
nos entretiens axés sur le sondage d’opinion, nous avons collecté quelques corpus que nous
avons par la suite filtrés en vue d’obtenir des idées fines en lien étroit avec notre
problématique de recherche. Il s’agit dans l’analyse des contenus thématiques (ACT), de la
phase de codage ou de repérage. Berelson (1952 : 1-2), complète cette démarche en
soulignant que les catégories créées doivent répondre aux règles suivantes : l’homogénéité,
l’exhaustivité, l’exclusivité, l’objectivité et la pertinence.
 53

Tableau 4. Etiquette 1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux

Acteur 1 : Au sein de notre entreprise il n’y a pas une direction fiscale, également un
service chargé de la fiscalité […] ce service est composé de deux membres dont j’en fais
partie. Le service est rattaché aux finances, mais nous travaillons beaucoup avec le
département de comptabilité parce qu’il nous fournit les informations que nous traitons par
la suite [……]les agents qui travaillent au service de fiscalité possèdent au moins un
bac+3, mon collègue lui possède un bac+5 [……] nous travaillons dans une grande
entreprise, l’expérience compte beaucoup étant donné que la moindre erreur peut coûter
beaucoup à la société ou peut coûter même le poste à l’agent, qui a commis cette erreur
[……] d’où la société veuille à ce que nous qui travaillons au service de fiscalité que nous
ayons un niveau d’étude élevé mais aussi une grande expérience professionnelle[……]en
règle général les engagements se font rarement au sein de la société d’où la plupart des
agents qui travaillent ici ont plus de 5 ans [……] l’entreprise organise régulièrement des
formations pour mettre à jour nos connaissances techniques.

La fiscalité évolue il y’a des nouvelles règlementations en la matière qui viennent

compléter ou modifier les anciennes, [……] les agents doivent être à jour pour éviter de
commettre certaines erreurs qui peuvent nuire non seulement à l’entreprise mais aussi à
leur propre carrière, le métier de responsable fiscal demande beaucoup de connaissances
en la matière d’où il faut chaque fois se mettre à jour [……] le service de fiscalité n’est pas
responsable de l’établissement des états financiers, mais plutôt le département de
comptabilité qui établit les états financiers et le transmet au service de fiscalité [……].

Le gros du travail du service de fiscalité, c’est de veiller sur l’entreprise d’être en ordre
avec toutes les réglementations fiscales et parafiscales pour éviter à l’entreprise de payer
des pénalités ou être redressé par l’administration fiscale [……] Tu sais mon ami l’objectif
de toute entreprise c’est de maximiser les recettes et minimiser les coûts de production, et
on sait très bien que les couts liés à la règlementation fiscale sont des coûts très élevés
alors il est de notre devoir de s’assurer que l’entreprise a payé exactement ce qu’il doit à
l’Etat pas un centime de plus. Il faut faire de notre mieux pour que l’entreprise respecte
toutes les échéances de payement prévues par la loi [……]il faut avoir une bonne
connaissance de taux légal, il faut aussi avoir cette aptitude à utiliser la bonne base
d’imposition au risque d’utiliser la mauvaise base d’imposition.

Acteur 2 : [……] il est de notre devoir de veiller sur l’entreprise afin d’être bénéficiaire
des certains avantages accordés par l’Etat dont elle bénéficie [……] Après un temps, on
fait un rapport à la hiérarchie sur la situation de notre département, la hiérarchie doit être
au courant de nos activités [……] Tu sais tout comme moi que les investisseurs étrangers
se soucient beaucoup de leurs investissements et souvent ces entreprises appartiennent à
des groupes des sociétés d’où la conformité aux obligations est une chose qu’ils prennent à
cœur, parce que une situation de non-conformité au sein d’une société au Congo peut nuire
à la réputation de tout le groupe, sur le marché international. Les rapports permettent au
groupe de vérifier le taux d’imposition dans chaque pays ou sont établis chacune de leurs
sociétés, ils permettent aussi à la société de choisir une politique fiscale qui convient à la
société.

Tout le service est chargé de la résolution des problèmes fiscaux. Il existe des situations ou
l’entreprise ne s’est pas conformée aux règles fiscales et se doit de le régulariser dans un
 54

bref délai, ces problèmes sont d’abord transmis à la Direction Générale puis au service de
fiscalité pour une éventuelle régularisation [……] Ces régularisations sont faites sur base
d’un procédé interne que je ne peux te dévoiler parce que cela relève du secret
professionnel. Bref au sein de notre service nous faisons de notre mieux pour que
l’entreprise, à une certaine date, se conforme à toutes les règlementations fiscales et
parafiscales.

Tableau 5. Etiquette 2. Cas MMG KINSEVERE : Responsables fiscaux

Acteur 1 : J’ai une licence en gestion financière à la faculté d’économie à l’Université de

Lubumbashi. Au cours de ma carrière professionnelle, j’ai travaillé dans un cabinet
d’Audit de la place [……] c’est au cours de mon passage dans ce cabinet que je me suis
plus familiarisé avec la fiscalité, cette formation m’a permis de décrocher un poste chez
MMG kinsevere [……] mon travail est beaucoup plus rattaché au respect des obligations
fiscales [……] c’est pour cette raison que chaque mois on procède par des déclarations de
la TVA, IPR et beaucoup d’autres obligations que l’entreprise doit à l’Etat congolais, c’est
ainsi qu’il est primordial que nous nous assurons que cela soit fait à temps selon
l’échéance légale [……].

C’est un travail assez complexe, dans la mesure où il faut avoir une maitrise en fiscalité
nationale non seulement nationale mais également internationale. MMG kinsevere est une
entreprise qui appartient à un groupe Chinois, elle effectue certaines opérations qui font
apparaitre des éléments d’extranéités d’où il faut avoir une maitrise en fiscalité
internationale [……] l’entreprise réalise souvent des séries de formations dont le but est de
mettre à niveau ses employés pour qu’ils puissent se familiariser avec des nouveaux outils
de gestion, qu’ils prennent connaissance des nouvelles réglementions en matière fiscale et
s’assure que ces agents pourront à un moment donné faire tourner la fiscalité au profit de
l’entreprise [……] le secteur minier est un secteur complexe, d’où il faut faire de notre
mieux pour que les choix fiscaux opérés par l’entreprise soient un choix où l’entreprise
pourrait se retrouver est tiré un bénéfice de ce choix opéré.

Acteur 2 : Nous avons aussi pour charge, l’établissement des états fiscaux réglementaires
pour se conformer avec l’administration fiscale [……] il y'a une série de documents que
nous devons établir à un moment donné pour être en règle avec l’administration publique
[……] moi, j’ai comme mission que cela soit fait à temps. On fait un suivi permanant de
l’évolution de la règlementation fiscale [……].

Vous savez la complexité de certaines dispositions fiscales constitue le premier problème

qui caractérise la relation entre les entreprises minières et l’administration fiscale. En
effet, le secteur minier est le secteur le plus important aujourd’hui en République
Démocratique du Congo, mais certaines dispositions légales semblent étouffer
l’investissement dans ce secteur notamment le nouveau code minier qui prévoit des
dispositions qui ne permettent pas la bonne marche de l’entreprise. Moi je trouve que ce
sont ces dispositions, qui sont à l’origine même du risque fiscal. Je suis content qu’un
étudiant aborde cette problématique parce que cela va permettre d’éclaircir un peu le rôle
que nous jouerons pour réduire ces risques fiscaux qui, je pense, sont causés par
l’administration fiscale congolaise [……] mon rôle sera et restera celui de m’assurer que
l’entreprise puisse être en règle avec l’Etat et de tirer le plus d’avantages de la loi.
 55

Acteur 3 : La question qui consiste à connaitre le rôle joué par un responsable fiscal est
une très bonne question que je peux répondre parce que cela revient à décrire le travail
que je fais au quotidien [……] il existe des échéances légales pour les déclarations et le
payement des différentes taxes et impôts associés à notre activité qui est exploitation
minière [……] Mon travail consiste à faire en sorte que cela soit fait en respectant le délai
légal, mon travail consiste aussi à trouver des voies et moyens pour que l’entreprise opère
des choix fiscaux qui lui soient bénéfiques. j’ai participé aussi à l’élaboration des états
fiscaux règlementaires et beaucoup d’autres choses qui consistent à identifier la base
imposable, le taux [……].

Tableau 6. Etiquette 3. Cas GECAMINES : conseil d’administration

Acteur 1 : Le conseil d’administration de la Gécamines est composé d’un président et de

sept membres, parmi ces derniers, il y’a de membres internes et externes. Les
administrateurs externes assurent un contrôle efficace des dirigeants [……] Ces
administrateurs possèdent à la fois une grande expertise pour l’évaluation des projets
entrepris par les dirigeants et une indépendance à son égard, qui garantit l’objectivité et
l’impartialité de cette évaluation. Quant aux administrateurs internes, leur position
hiérarchique par rapport aux dirigeants favorise une grande dépendance à son égard
[……].

Les administrateurs externes jouent un rôle important dans le contrôle des actions
managériales [……] Le conseil d’administration détermine aussi le choix fiscal que
l’entreprise doit mener ou pas [……] c’est à lui que revient la charge de déterminer la
position fiscale de l’entreprise et de contrôler l’opérationnalité de celle-ci.

La plupart des membres du conseil d’administration sont des personnes ayant reçu une très
grande formation en économie et en finances dans des universités prestigieuses [……] non
seulement ça ils ont de concert une très grande expérience professionnelle en finances et en
fiscalité. Ce sont des personnes qui maitrisent la loi [……] évidement qu’ils participent
aussi aux décisions stratégiques fiscales parce que c’est à eux que revient la charge
d’identifier les risques fiscaux liés à son activité et de mettre en place un procédé
managérial qui sera ensuite exécuté par les dirigeants.

Acteur 2 : Quand nous devons faire face à un choix fiscal stratégique par exemple en
matière des perspectives des développements internationaux [……] le conseil
d’administration participe à la prise des décisions parce que cela engage l’avenir de
l’entreprise et des actionnaires et le conseil d’administration est là pour protéger les
intérêts des actionnaires [……]le conseil d’administration doit savoir quel est le choix
fiscal que l’entreprise vas prendre [……]le conseil doit savoir si le choix fiscal adopté par
l’entreprise est un bon choix ou pas, Cette décision doit être prise aussi en concertation
avec la direction générale.

[……] Ce sont des décisions très complexes qui nécessitent une étude approfondie d’abord
sur la situation fiscale du pays dans lequel l’entreprise veut s’implanter [……] Les
rapports entre notre fiscalité et leur fiscalité pour voir s’il existe des accords entre les pays
pour arriver à faire un choix fiscal adéquat [……] j’ai pensé qu’il n’existait pas un réel
 56

problème entre l’administration fiscale congolaise et les entreprises minières [……]. Je

pense tout simplement qu’il y’a juste une divergence d’opinion quant à ce qui doit être fait
ou pas, cette divergence des points de vues est le fruit de la divergence d’intérêt entre
l’administration fiscale congolaise et les entreprises minières [……].
L’administration fiscale chargeant à maximiser les intérêts de l’Etat congolais et à réduire
davantage la Fraude fiscale dans le secteur minier [……] c’est ainsi qu’elle met en place
une série de lois et règlementations fiscales pour justement essayer d’une part de
maximiser les recettes de l’Etat et d’autre part de réduire au maximum la fraude fiscale
[……]mais les entreprises minières elles, cherchent à maximiser les recettes et à minimiser
le cout de production [……] cherchent à tout prix que la réglementation fiscale converge
avec leurs propres intérêts, c’est ainsi qu’elles jugent la réglementation fiscale trop lourde,
nous aidons aussi l’entreprise dans ces choix fiscaux et enfin nous assurons que
l’entreprise soit bénéficiaire de toutes les exonérations.

Tableau 7. Etiquette 4. Cas CHEMAF : conseil d’administration

Acteur 1 : Je détiens un diplôme universitaire en économie et j’ai fait plusieurs formations

en fiscalité nationale et internationale [……] vous savez qu’aujourd’hui l’impôt constitue
une très grande charge pour l’entreprise [……] payer l’impôt est une obligation légale
cependant, certaines entreprises éprouvent une certaine réticence à s’acquitter de cette
obligation légale [……] il y’a même de ces entreprises qui utilisent des méthodes illégales
pour se soustraire à cette obligation, considère par certaines comme trop lourde étant
donné que l’économie tourne au ralenti [……] mais se soustraire à cette obligation ne pas
la solution [……].

Mon rôle en tant que membre du conseil d’administration est de faire en sorte que la
procédure fiscale mise en place par l’entreprise soit respectée à la lettre [……] ce contrôle
que nous faisons en permanence, nous donne une certaine latitude quant au respect des
procédés managériaux mis en place par le conseil d’administration, pour justement gérer
ces risques fiscaux [……] Le conseil d'administration a aussi pour mission le suivi de
l’efficacité du système de contrôle interne et de gestion des risques mis en œuvre par
l’entreprise.

[……] Certaines personnes sont tentées de penser que les risques fiscaux s’imputent
limitativement aux questions se rattachant au service de fiscalité de l’entreprise. Certes, les
risques fiscaux sont générés en grande partie par la possibilité de conflits pouvant avoir
lieu entre l’entreprise et les services de l’administration fiscale lors d’une vérification de la
situation fiscale de l’entreprise. Ces conflits sont susceptibles de générer des redressements
en matière imposable dont les répercussions pèsent, généralement, lourdement sur la
situation économique et financière de l’entreprise. Toutefois, ces mêmes personnes
ignorant que le conseil d’administration développe et met en place des structures et des
procédures nécessaires pour la bonne marche de l’entreprise [……] le conseil établi un
plan fiscal stratégique en court et long terme de l’entreprise [……] ils mettent aussi en
place un processus de contrôle.

Acteur 2 :Nous avons une obligation légale de veiller sur les intérêts de l’entreprise [……]
nous définissons ce qu’il doit être réalisé ou pas, étant donné qu’aujourd’hui il est
important de comprendre le fonctionnement de la fiscalité, il est de notre devoir d’élaborer
 57

un plan fiscal et définir un seuil d’acceptabilité des risques fiscaux que l’entreprise peut en
courir[……]il faut s’assurer que les objectifs fiscaux mis en place par le conseil soient
respectés à la lettre lorsque vous ne faites pas un suivi permanent de l’entreprise, le chef
d’entreprise peut prendre certaines dispositions à votre insu et qui auront des vastes
répercutions sur l’entreprise hors notre mission est de veiller sur la bonne marche de
l’entreprise [……] mais, il faut noter que les travaux du conseil d’administration sont
beaucoup plus danse aujourd’hui [……] les aléas de l’ environnement économique étant
assez difficile conduit à ce que le conseil participe de plus en plus à la vie de l’entreprise
[……] il est important d’avoir au sein du conseil des personnes avec une très grande
expérience professionnelle ou une formation poussée dans le domaine de la fiscalité pour
justement apporter ce petit plus à l’équipe dirigeante [……] le conseil doit aussi veiller sur
ces dirigeant ayant cette capacité de sortir l’entreprise dans des situations compliquées
[……] le conseil met en place un plan et assure le suivi.

Tableau 8. Etiquette 5. Cas NB MINING : conseils externe

Acteur 1 : Nous faisons souvent recours à des cabinets d’audit pour gérer notre fiscalité
[……] il y’a ceux qui viennent de façon ponctuel pour effectuer un contrôle, il y’a aussi un
cabinet partenaire avec lequel nous travaillons quotidiennement [……] c’est une très
bonne question, étant donné que le système fiscal se mite tout le temps et prend des
nouvelles règles parfois difficiles à comprendre [……] pour éviter d’avoir en encourir des
pénalités et de comprendre ces nouvelles règles fiscales, il est important de faire recours à
des auditeurs pour éviter de commettre certaines erreurs lors de la souscription de nos
déclarations qui seront considérées comme une tentative de fraude et cela va entrainer le
payement des pénalités et un redressement [……] le conseil externe aide à éviter ces
erreurs.

Il permet aussi à l’entreprise d’éviter toutes les charges qui proviennent du non-respect des
obligations fiscales [……] pour toutes les opérations de l’entreprise, il y’a un volet fiscal et
si le volet fiscal n’est pas respecté il y aura des sanctions et l’administration fiscale ne
cherchera pas à connaitre si l’erreur fiscale est de bonne ou de mauvaise foi [……] chaque
erreur est assortie des sanctions, c’est ainsi qu’il important pour l’entreprise de connaitre
d’une manière parfaite toutes les dispositions légales [……] en règle générale un
consultant externe est sensé connaitre tous les intervenants dans les opérations fiscales les
délais et toutes obligations fiscales de la société [……] L’auditeur apporte un filet de
sécurité à l’entreprise sur le plan fiscal.

Acteur 2 :le conseil externe nous aide aussi à maitriser notre risque fiscal [……] ils nous
aident aussi à avoir une vision beaucoup plus claire sur les procédés que l’entreprise
utilise [……] il garantit aussi une certaine fiabilité lors de nos déclarations [……]il nous
permet d’éviter les erreurs de calcul des bases imposables [……] des omissions sont prises
en considération d’une valeur incluse dans une base d’imposition d’un impôt ou d’une taxe
entraine souvent des répercutions déviatrices sur la situation financière de l’entreprise
mais le conseil externe nous permet de prévenir ce genre de situation et de les éviter et
permet ainsi une meilleure conformité avec les obligations fiscales.
 58

Tableau 9. Etiquette 6. Cas HUACHIN MINING : conseils externes

Acteur 1 : Au sein de notre entreprise il n’y a pas un conseiller fiscal externe permanent
[……] cependant, nous recourons à un expert-comptable dans certaine situation
particulière. Cet expert nous aide dans le cadre de sa mission a préparé et a supervisé les
déclarations fiscales de l’entreprise [……] il nous aide aussi à éviter certaines erreurs lors
des souscriptions des déclarations mensuelles ou annuelles [……] il nous apporte une plus
grande sécurité au niveau de l’administration fiscale congolaise.

Acteur 2 :Comme toutes personnes, parfois on est limité sur certaine matière, c’est ainsi
qu’on fait recours à un expert-comptable pour nous éclaircir sur certaine matière en vue
d’être en règle avec l’Etat congolais [……] une mauvaise interprétation de la loi peut
conduire au payement des pénalités qui ne serait pas souhaitable par l’entreprise [……] la
clarification de la loi par un expert est un atout vraiment essentiel pour l’entreprise dans la
mesure où il permet de comprendre ce que le législateur a voulu dire et permet à
l’entreprise d’éviter certaines confusions dans l’interprétation de la loi qui peuvent
entrainer des dommages et intérêts néfastes[……] tu sais mon fils, la fiscalité est un
couteaux a deux tranchants que l’on peut utiliser à son avantage si seulement si on a une
grande connaissance à la matière.

3.2. ANALYSE DES DONNEES

Analyser les résultats d’une recherche consiste à « faire parler » les données recueillies en vue
de confirmer ou d’infirmer l’hypothèse de recherche. Dans le cadre de notre recherche, nous
avons employé l’analyse thématique pour faire parler les données présentées ci-dessus. Cette
analyse a été effectuée de façon manuelle en faisant ressortir dans chaque étiquette le
problème qui peut être rattaché aux différentes hypothèses retenues dans le cadre d’analyse
(Miles et Huberman, 1991). La fréquence de répétition des différentes hypothèses après
analyse va déterminer le rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le conseil
d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de certaines entreprises minières de
Lubumbashi.

3.2.1. RATTACHEMENT DES ETIQUETTES (MOTS CLÉS) AUX HYPOTHESES

3.2.1.1. Cas RUASHI MINING : Responsables fiscaux

Tableau 10 : Rattachement des étiquettes : Cas de Ruashi mining : Responsables fiscaux

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Le gros du travail du service de fiscalité  Assure la conformité
c’est veiller à ce que l’entreprise puisse
 59

être en ordre avec toutes les

réglementations fiscale et parafiscale
 S’assurer que l’entreprise a payé  Assure la conformité
exactement ce qu’il doit à l’Etat
 L’entreprise respecter tous les échéances  Assure la conformité
de payement prévues par la loi
 Avoir une bonne connaissance des taux  Assure la conformité
légaux d’imposition
 Avoir cette aptitude à utiliser la bonne
base d’imposition au risque d’utiliser la  Assure la conformité
mauvaise base d’imposition

A2  L’entreprise puisse être bénéficiaire de  Veille à ce que

certains avantages accordés par l’Etat
 La conformité aux obligations est une
chose qu’ils prennent à cœur
 Ils permettent aussi à la société de choisir
une politique fiscale qui convient à la
société.
 Régularisation de la situation fiscale de
l’entreprise
l’entreprise bénéficie
des avantages fiscaux
 Assure la conformité
 Vérifie l’opportunité
des choix fiscaux
 Assure la conformité
 Assure la conformité

 Nous faisons de notre mieux pour qu’à

une certaine date l’entreprise se conforme
à toutes les règlementations fiscale et
parafiscale  Vérifie l’opportunité
des choix fiscaux
 Nous aidons aussi l’entreprise dans ses
choix fiscaux  Veille à ce que
l’entreprise bénéficie
 60

 S’assurer que l’entreprise soit bénéficiaire des avantages fiscaux

des exonérations auxquelles elle a droit

Tableau 11 : Rattachement des étiquettes : Cas de MMG Kinsevere : Responsables

fiscaux

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Mon travail est beaucoup plus rattaché  Assure la conformité
au respect des obligations fiscales
 On procède par des déclarations de la  Assure la conformité
TVA, IPR et beaucoup d’autres
obligations que l’entreprise doit à l’Etat
congolais
 C’est ainsi qu’il est primordial que nous  Assure la conformité
nous assurions que cela soit fait à temps
selon l’échéance légale
 S’assurer que les agents pourront à un  Vérifie l’opportunité
moment donné faire tourner la fiscalité des choix fiscaux
au profit de l’entreprise
 Les choix fiscaux opérés par l’entreprise  Vérifie l’opportunité
soient des choix où l’entreprise pourra se des choix fiscaux
retrouver et tirer un bénéfice de ces
choix opérés.

A2  Nous avons aussi pour charge

 Assure la conformité
l’établissement des états fiscaux
réglementaires pour se conformer avec
l’administration fiscale

 Il y'a une série de documents que nous

devons établir à un moment donné pour  Assure la conformité
être en règle avec l’administration
 61

fiscale

 Moi j’ai comme mission que cela soit

fait à temps
 Assure la conformité

 Tout en essayant de tirer le plus

d’avantages de la loi.  Veille à ce que
l’entreprise bénéficie
des avantages fiscaux
 Puisse être en règle avec l’Etat
 Assure la conformité
 Mon travail consiste aussi à trouver des

A3 voies et moyens pour que l’entreprise

opère des choix fiscaux qui lui soient  Vérifie l’opportunité
bénéfiques des choix fiscaux

 Je participe aussi à l’élaboration des

états fiscaux règlementaires

 Assure la conformité

3.2.1.2. Cas GECAMINES : Conseil d’administration

Tableau 12 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Gécamines : Conseil

d’administration

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Les administrateurs externes assurent  Pilote et surveille le
un contrôle efficace des dirigeants dispositif de contrôle
 Les administrateurs externes jouent un interne
rôle important dans le contrôle des  Pilote et surveille le
actions managériales dispositif de contrôle
 Le conseil d’administration détermine interne
aussi le choix fiscal que l’entreprise  Détermine les risques
doit opérer ou non acceptables ou pas
 62

 Déterminer la position fiscale de  Pilote et surveille le

l’entreprise et contrôler dispositif de contrôle
l’opérationnalité de celle-ci interne
 Evidement qu’il participe aux décisions  Détermine les risques
stratégiques acceptables ou pas
 C’est à eux que revient la charge  Identifie les risques
d’identifier les risques fiscaux liées à importants
son activité
 Mettre en place un procédé managérial  Pilote et surveille le
qui sera ensuite exécuté par les dispositif de contrôle
dirigeants et ensuite contrôlé par eux. interne

A2  Nous définissons ce qui doit être fait ou  Détermine les risques

pas acceptables ou pas

Tableau 13 : Rattachement des étiquettes : Cas de la Chemaf : Conseil d’administration

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Fait en sorte que la procédure fiscale  Pilote et surveille le
mise en place par l’entreprise soit dispositif de contrôle
respectée à la lettre interne
 Contrôler ce que les agents font en  Pilote et surveille le
permanence dispositif de contrôle
interne
 A aussi pour mission le suivi de
l’efficacité du système de contrôle  Pilote et surveille le
interne et de gestion des risques mis en dispositif de contrôle
œuvre par l’entreprise interne

 Met aussi en place un processus de

 Pilote et surveille le
contrôle.
dispositif de contrôle
interne
A2  Avoir un plan fiscal et définir un seuil
 Détermine les risques
 63

d’acceptabilité des risques fiscaux acceptables ou pas

 Pilote et surveille le
dispositif de contrôle
 Fait un contrôle permanent des structures
interne
et procédures mises en place
 Pilote et surveille le
dispositif de contrôle
 Lorsque vous ne faites pas un suivi
interne
permanent de l’entreprise
 Pilote et surveille le
dispositif de contrôle
 Met en place un plan et assure le suivi.
interne

3.2.1.3. Cas NB MINING : Conseils externes

Tableau 14 : Rattachement des étiquettes : Cas d’NB mining : Conseils externes

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Pour éviter de commettre certaines erreurs  Aide l’entreprise à
lors de la souscription de nos déclarations éviter certaines erreurs
fiscales dans le calcul de
l’assiette et du montant
de l’impôt

 Le conseil externe aide à éviter ces  Aide l’entreprise à

erreurs. éviter certaines erreurs
dans le calcul de
l’assiette et du montant
de l’impôt

 Il permet aussi à l’entreprise d’éviter  Aide l’entreprise à

toutes les charges qui proviennent du non- respecter ses
respect des obligations fiscales obligations fiscales
 L’administration fiscale ne cherchera pas  Aide l’entreprise à
 64

à connaitre si l’erreur fiscale est de bonne éviter certaines erreurs

A2 ou de mauvaise foi dans le calcul de
l’assiette et du montant
de l’impôt
 Le conseil externe nous permet de
prévenir ce genre de situation et de les  Aide l’entreprise à
éviter éviter certaines erreurs
dans le calcul de
l’assiette et du montant
de l’impôt
 Et permet ainsi une meilleure conformité
avec les obligations fiscales  Aide l’entreprise à
respecter ses
obligations fiscales

Tableau 15 : Rattachement des étiquettes : Cas de Huachin mining : Conseils externes

Acteur Mots clés Hypothèses retenues

A1  Nous aide dans le cadre de sa mission à  Aide l’entreprise à
préparer et à superviser les déclarations respecter ses
fiscales de l’entreprise obligations fiscales
 Il nous aide aussi à éviter certaines  Aide l’entreprise à
erreurs lors des souscriptions des éviter certaines
déclarations fiscales mensuelles ou erreurs dans le calcul
annuelles de l’assiette et du
montant de l’impôt
A2  Aide l’entreprise à
 Une mauvaise interprétation de la loi éviter certaines
peut conduire au payement des pénalités erreurs dans le calcul
qui ne serait pas souhaitable par de l’assiette et du
l’entreprise montant de l’impôt
 65

Fréquence d’utilisation des hypothèses par cas.

Tableau 16 : La fréquence de répétition des hypothèses par cas

HYPOTHESES GECAMINES RUASHI CHEMAF HUACHIN MMG KIN NB MINING TOTAL

RETENUES
A1 A2 A1 A2 A1 A2 A1 A2 A1 A2 A3 A1 A2
Assure la conformité 0 0 5 3 0 0 0 0 3 3 2 0 0 16

Veille à ce que l’entreprise 0 0 0 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 3

bénéficie des avantages
fiscaux
Vérifie l’opportunité des 0 0 0 2 0 0 0 0 2 0 1 0 0 5
choix fiscaux
Pilote et surveille le dispositif 4 0 0 0 4 3 0 0 0 0 0 0 0 11
de contrôle interne
Détermine les risques 2 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 4
acceptables ou pas
Identifie les risques important 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1
Aide l’entreprise à éviter 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 4 0 6
certaines erreurs dans le calcul
de l’assiette de l’impôt
Aide l’entreprise à respecter 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 1 1 3
ses obligations fiscales
TOTAUX 7 1 5 7 4 4 2 1 5 4 3 5 1 49
Source : nous-mêmes
 66

Commentaire : le tableau ci-dessus montre que les hypothèses retenues dans ce travail ont
été utilisées 49 fois dans l’ensemble, avec des fréquences suivantes : 32,65 % des
responsables fiscaux interrogés assurent une meilleure conformité aux obligations fiscales,
6,12 % s’assurent que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la
législation en vigueur et dont elle a le droit, 10, 21 % vérifient l’opportunité des choix fiscaux
opérés par l’entreprise, 22,45 % des membres du conseil d’administration pilotent et
surveillent le dispositif de contrôle interne, 8, 16 % déterminent les risques acceptables et
inacceptables, 2,04 % identifient les risques importants liés à la réalisation des objectifs de
l’entreprise, 12,24 % des conseils externes aident les contribuables à éviter certaines erreurs
dans le calcul de l’assiette de l’impôt et 6, 12 % aident les entreprises à respecter leurs
obligations fiscales.

Figure 7 : La cartographie générale des hypothèses

Cartographie générale des hypothèses

6%
12%
33%
2%
8%

6%
23%
10%

Assure la conformité
Veille à ce que l’entreprise bénéficie des avantages fiscaux
Vérifie l’opportunité des choix fiscaux
Pilote et surveille le dispositif de contrôle interne
Détermine les risques acceptables ou pas
Identifie les risques important
Aide l’entreprise à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette de l’impôt
Aide l’entreprise à respecter ses obligations fiscales

Source : nous-mêmes
 67

Commentaire : Cette cartographie illustre bien les répartitions en pourcentages de chaque

hypothèse retenue dans ce travail. Nous avons donc32,65 % des responsables fiscaux
assurent la conformité aux obligations fiscales, 6,12 % s’assurent que l’entreprise à bénéficier
des tous les avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur et dont elle a le droit, 10, 21
% vérifient l’opportunité des choix fiscaux opérés par l’entreprise, 22,45 % des membres du
conseil d’administration pilotent et surveillent le dispositif de contrôle interne, 8, 16 %
déterminent les risques acceptables et inacceptables, 2,04 % identifient les risques importants
liés à la réalisation des objectifs de l’entreprise, 12,24 % des conseils externes aident les
contribuables à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette et du montant de l’impôt et
6, 12 % aident les entreprises à respecter leurs obligations fiscales.

Les pondérations susmentionnées montrent bien le rôle des responsables fiscaux, conseils
externes ainsi que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de
certaines entreprises minières de Lubumbashi.

Figure 8 : La courbe de tendance d’une hypothèse

35
30
25
20
15
10
5
0

Hypotheses Puissance (hypotheses)

Source : nous-même

Commentaire : Eu égard aux indications du graphique ci-haut, il convient de noter que la

puissance de l’hypothèse « Assure la conformité » est la plus élevée. Elle se situe dans
l’intervalle de 25 et 30. Cette hypothèse est suivie de celle de « Pilote et surveille le dispositif
de contrôle interne »dont la puissance est de 20, celle de « Aide l’entreprise à éviter certaines
 68

erreurs dans le calcul de l’assiette et du montant de l’impôt » a une puissance de 10, Cette
hypothèse est suivie de « Vérifie l’opportunité des choix fiscaux », « Détermine les risques
acceptables ou pas», qui se situe dans l’intervalle de 5 et 10, les hypothèses« Veille à ce que
l’entreprise bénéficie des avantages fiscaux », « Aide l’entreprise à respecter ses obligations
fiscales » ont une puissance de 5. Par contre, l’hypothèse « Identifie les risques important » se
place en dernière position avec une puissance qui se situe dans l’intervalle de 0 et 5.

3.2. INTERPRÉTATION DES RÉSULTATS

L’interprétation des résultats de recherche ne doit pas être confondue avec leur analyse.
L’analyse des résultats consiste à rendre compte des données par rapport à l’objet de
recherche ; leur interprétation consiste à en livrer le sens dans le contexte théorique de la
recherche ; à en livrer le sens en rapport avec la problématique de recherche et à faire ressortir
les pistes de recherche sur lesquelles les résultats nous amènent. En d’autres mots, il s’agit
d’insérer les résultats obtenus dans la problématique d’ensemble, de montrer leur pertinence
dans la discipline concernée, et d’indiquer quelles recherches nouvelles pourraient être
entreprises sur la base de ces résultats.

Compte tenu de ce qui précède, l’un des objectifs poursuivis dans cette recherche consistait à
faire une analyse du rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le conseil
d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de quelques entreprises minières de
Lubumbashi. Plus précisément, nous avons essayé de comprendre le degré d’efficacité de ce
procédé managérial à gérer le risque fiscal dans la sphère environnementale fiscale ordinaire
congolaise lié au cadre déclaratif. Au vu des résultats obtenus après analyse des données
présentées ci-haut, il résulte ce qui suit :

 Les responsables fiscaux jouent un rôle très important dans la gestion du risque
fiscal. En se basant sur la cartographie présentée ci-haut, il ressort que 32,65 % des
responsables fiscaux assurent une meilleure conformité aux obligations fiscales, ce
rôle est revenue plusieurs fois dans les opinions avancées par les diffèrent acteurs du
secteur minier. Les responsables fiscaux vérifient aussi l’opportunité des choix fiscaux
opérés par l’entreprise, ce rôle se place à la deuxième position avec 10, 21 % et afin
6,12 % des responsables fiscaux s’assurent que l’entreprise a bénéficié de tous les
avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur et dont elle a le droit.
 69

 L’analyse des résultats nous a permis de déterminer que 22,45 % des membres du
conseil d’administration pilotent et surveillent le dispositif de contrôle interne, se
rôle permet au conseil de veillé à préservation des intérêts des actionnaires. Etant
donné que les responsables fiscaux peuvent être moins averses au risque que la haute
direction ou les actionnaires, 8, 16 % déterminent les risques acceptables et
inacceptables, 2,04 % identifient les risques importants liés à la réalisation des
objectifs de l’entreprise.
 Enfin, les conseils externes aident les contribuables à éviter certaines erreurs dans le
calcul de l’assiette de l’impôt, ce rôle a une pondération de 12,24 % et 6, 12 % aident
les entreprises à respecter leurs obligations fiscales.

Ainsi, après analyse et interprétation des rôles joués par différents acteurs, nous nous rendons
compte que les hypothèses « Assure la conformité aux obligations fiscales », « Pilote et
surveille le dispositif de contrôle interne » et « Aide l’entreprise à éviter certaines erreurs dans
le calcul de l’assiette et du montant de l’impôt » constituent les rôles le plus important dans la
gestion des risques fiscaux au sein des certaines entreprises minières de Lubumbashi.

3.3. DISCUSSION DES RÉSULTATS

Il est question dans cette section de procéder par une confrontation de nos résultats à la revue
de littérature.

Dans ce travail, nous avons identifié dans un premier temps, la nature des problèmes fiscaux
entre les entreprises minières de Lubumbashi et l’administration fiscale et les sources
éventuelles de ces problèmes. Ceci nous a permis de ressortir dans un deuxième temps, le rôle
des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que du conseil d’administration dans la
gestion du risque fiscal au sein de quelques entreprises minières de la ville de Lubumbashi.

Selon notre étude, les membres du conseil d’administration procèdent d’abord par le pilotage
est à la surveillance du dispositif de contrôle interne ensuite ils déterminent les risques
acceptables et inacceptables et enfin ils identifient les risques importants liés à la réalisation
des objectifs de l’entreprise. De cette manière les résultats ci-haut s’inscrivent dans la logique
de l’étude d’Erle (2008 : 215), qualifiant l’impôt et ses risques comme relevant de la
responsabilité du conseil d’administration. Les résultats obtenus corroborent aussi celui de
Neubig et Sangha (2004 : 114-119), que nous avons mentionnés parmi les études théoriques
sur lesquelles nous nous sommes basés pour appréhender la question du risque fiscal des
entreprises. Ces auteurs soulignent l’important rôle joué par le conseil d’administration dans
 70

la gestion des risques fiscaux et dans la préservation des intérêts des actionnaires. Ce
mécanisme de contrôle doit décider du niveau de risque fiscal compatible avec le niveau de
risque global de l’entreprise, et c’est pour satisfaire les attentes des actionnaires.

Les études réalisées par Elgood et al. (2008 : 37-40), qui soutiennent que l’efficacité de la
fonction fiscale est basée fondamentalement sur sa capacité à réaliser les objectifs suivants :
créer, protéger et optimiser la valeur de l’entreprise (optimiser le taux effectif d’imposition) ;
assurer la conformité aux règles fiscales et aux exigences de publication et gérer la panoplie
de risques fiscaux résultant de l’activité. Ces études corroborent quant à elles, aux résultats
trouvés dans notre travail sur le rôle des responsables fiscaux qui est celui d’assurer une
meilleure conformité aux obligations fiscales, de vérifier l’opportunité des choix fiscaux
opérés par l’entreprise et d’assurer que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux
prévus par la législation en vigueur et dont elle a le droit.

Au regard de ce qui précède, un point doit cependant être mis en exergue. Aujourd’hui la
notion du risque fiscal est de plus en plus accordée à la notion de la responsabilité des acteurs
au sein des entreprises en mettant l’accent sur l’obligation de transparence fiscale des
entreprises. La responsabilité fiscale doit passer d’abord par un changement de mentalité, par
davantage de transparence au travers d’une communication de vrais états financier de
l’entreprise. Ceci renvoie à la notion de la culture fiscale, D’une façon générale, pour que la
gestion des risques fiscaux soit efficace, elle doit se traduire dans les attitudes, la culture et le
comportement des agents.

3.4. PROPOSITION DES SOLUTIONS

Comme énoncé plus haut dans la partie réservée aux objectifs poursuivis dans le présent
travail, nous avons fini par desceller le rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi
que le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal. Nous avons également
remarqué que dans le contexte congolais la notion du risque fiscale est beaucoup plus associée
à notion de la culture fiscale. Ainsi, pour une gestion saine des risques fiscaux, nous
recommandons aux entreprises minières de la ville de Lubumbashi ce qui suit :

L’élaboration d’un tableau qui permettra aux responsables des entreprises minières de
représenter de façon synthétique et claire toutes les obligations fiscales et parafiscales dont ils
doivent souscrire, déclarer et déposer auprès des services compétents du Fisc dans les
conditions et délais légaux. Cette recommandation est complétée par la modélisation ci-
dessous :

Tableau 17 : Modèle d’un tableau de bord fiscal et parafiscal
I. Documents administratifs communs et obligatoires
Document/Acte
Notarisation des statuts/Procès-
verbal d’assemblée générale
Immatriculation ou modification au
RCCM et dépôt d’acte au greffe du
Tribunal de commerce
Publication au Journal Officiel
Identification Nationale (Id. Nat)
Taxe unique d’établissement
Permis d'exploitation (Taxe
d'implantation & Taxe
Rémunératoire Annuelle)
Source : nous-même
Entité ou Service compétent
Office notarial du siège social
Greffe du Tribunal de
Commerce du ressort du siège
social
Journal Officiel du siège social
Ministère/ division provinciale
de l'Economie
Commune du siège sociale mais Demande d’ouverture
également du site
d’exploitation.
Demande de permis
Service de l'environnement de
la province du siège social et du
site d’exploitation le cas
échéant
71
Fait générateur
Rédaction des statuts ou du
procès-verbal
Demande d’immatriculation ou
de modification du RCCM
Demande d’insertion au journal
officiel
Création d’un établissement ou
d’une société commerciale
Echéance
Immédiatement après la rédaction
Immédiatement après la
notarisation
Au plus tard dans les 15 jours de
l’immatriculation au RCCM
Endéans les 15 jours de
l’immatriculation au RCCM
Avant l’exploitation d’une
activité.
A l’ouverture

I. Documents administratifs communs et obligatoires (suite 2)
Document/Acte
Affiliation de l'employeur au
CNSS
Immatriculation des employés à
l'CNSS
Affiliation de l'employeur à
l'INPP
Affiliation de l’employeur à
l’ONEM
Visa des contrats de travail et des
déclarations de mouvement des
travailleurs.
Visa de l'horaire de travail
Visa du document de
classification des emplois
Visa du règlement d’entreprise
Source : nous-même
72
Entité ou Service compétent Fait générateur Echéance
Caisse National de Sécurité Dans le 8 jours qui suivent
Sociale du siège social Demande l’acquisition du permis
d’exploitation.
Caisse National de Sécurité Dans les 15 jours suivant
Sociale du siège social Embauchage l’embauchage
Institut National de Préparation Début d’activités
Professionnelle du siège social Être employeur
Office National de l’emploi du Etre employeur Début d’activités
siège social
Embauchage et rédaction des Délai maximum de 15 jours
Inspection du travail & Office contrats de travail prenant cours à la date de la
National de l’Emploi signature du contrat
Mise en place d’un horaire de Début activités et en cas de
Inspection provinciale du travail travail. modification des horaires de
travail initiaux.
Inspection provinciale du travail Classification des employés en A la déclaration de
catégorie l’établissement
Inspection provinciale du travail L’établissement de l’entreprise. A la déclaration de
l’établissement

II. Obligations fiscales et sociales : droit commun
Impôt/ Taxes/Redevances
Impôt sur les bénéfices et
profits (IBP)
IBP minimum (IBP)
Impôt mobilier (IM)
Impôt professionnel sur les
rémunérations (IPR)
Impôt Exceptionnel sur
Rémunérations des Expatriés
(IERE)
Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA)
Cotisations Sociales (CNSS)
Contributions patronales
(INPP)
Contributions patronales
(ONEM)
Entité ou Service compétent
DGE/Direction des Grandes
Entreprises
DGE/ Direction des Grandes
Entreprises
DGE/ Direction des Grandes
Entreprises
DGE/ Direction des Grandes
Entreprises
DGE/ Direction des Grandes
Entreprises
DGE/ Direction des Grandes
Entreprises
CNSS direction provinciale
INPP direction provinciale
ONEM direction provinciale
73
Fait générateur Taux Échéance
Réalisation d’un bénéfice ou 30% sur le bénéfice 1er acompte de 40%
d’une perte annuel ou 1% du chiffre avant le 1er août, 2ième
d’affaire en cas de perte. acompte de 40% avant le
1er décembre et le solde
au plus tard le 30 avril
N+1
Sans activité durant l’exercice 500.000,00 FC au plus tard le 30 avril
fiscal N+1
Distribution de dividendes ou 20% du montant 10 jrs qui suivent le mois
autres revenus similaires distribué ou de la distribution ou de la
comptabilisé, net de 30% comptabilisation
Paiement ou attribution d'un Application du barème au plus tard le 15 du
salaire progressif sans que cet mois suivant
impôt n'excède 30%.
Paiement ou attribution d'un 12,5% pour les dix au plus tard le 15 du
salaire premières années du mois suivant
projet et de 25 % pour les
années suivantes
Importation ou 16% en cas de prestation au plus tard le 15 du
consommation d’un bien ou de service ou livraison de mois suivant
d’un service bien
Embauchage 12,5% sur la masse au plus tard le 30 du
salariale mensuelle brute mois suivant
pour la quote part
ouvrière et patronale
Embauchage 2% de la masse salariale au plus tard le 15 du
mensuelle brute mois suivant
Embauchage 0,2% de la masse au plus tard le 15 du
salariale mensuelle brute mois suivant

III. Obligations fiscales spécifiques
Impôt/ Taxes/Redevances
Impôt sur les bénéfices et
profits (IBP) pour société
étrangère
Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA) pour société étrangère
Source : nous-même
30
Note : Il existe une
Africaines.
30
Signée à Prétoria, le 29 avril 2005 ; Ratifiée en vertu de la Loi n° 11/019 du 15 septembre 2011 ; -Publiée au Journal Officiel de la République Démocratique du Congo le
1er octobre 2016.
74
Entité ou Service Fait générateur Taux Échéance
compétent
Etre représentant légale des 14% sur les revenus au plus tard le 15 du mois
DGE/Direction des Grandes sociétés non résidentes du réalisés retenus à la suivant
Entreprises groupe réalisant des revenus source par le
sur le territoire de la RDC représentant légal
Etre représentant légal des 16% sur les revenus au plus tard le 15 du mois
DGE/Direction des Grandes sociétés non résidentes du réalisés retenus à la suivant
Entreprises groupe assurant des source par le
prestations ou des livraisons représentant légal
de biens directement sous
leur propre nom.
convention entre la RDC et la RSA qui rend non applicable la disposition ci-haut sur la TVA pour les sociétés Sud-
 75

IV. Obligations parafiscales communes

Impôt/ Entité ou Service Fait générateur Taux Échéance

Taxes/Redevances
Retenue locative
Taxe rémunératoire
annuelle
Taxe de pollution
Autorisation d’utilisation
temporaire du domaine
public
Source : nous-même
compétent
DRHKAT/division 20% du loyer brut retenu à 10 jrs après le paiement du
urbaine Contrat de bail la source pour compte du loyer
bailleur
Division provinciale Exploitation d'une activité Confère arrêté ministériel au plus tard le 30 juin de
Environnement fixant taux. chaque année
Division provinciale de Exploitation annuelle Confère arrêté ministériel à payer avant le 30 juin de
l’Environnement d’une installation classée fixant taux. chaque année.
DRHKAT/division Aménagement d’un A payer après chaque
urbaine domaine public pour 50$ par trimestre trimestre
utilisation privée

V. Obligations administratives périodiques

Obligations Entité ou Service compétent Échéance

Déclaration d’accidents de travail
Déclaration des maladies professionnelles
Examens médicaux périodiques
Octroi du congé annuel légal
Déclaration du bilan social
CNSS 15 jours suivant la connaissance par
l’employeur de la survenance de l’accident de
travail.
CNSS 15 jours suivant la constatation médicale
initiale par l’employeur
Inspection du travail & de la prévoyance Au moment de l’embauchage puis au moins 1
sociale fois l’an.
Inspection du travail & de la prévoyance Accordé à tout employé ayant totalisé une
sociale année de service continu
Inspection du travail & de la prévoyance Au plus tard le 31 janvier N+1
sociale
 76

Déclaration annuelle de la situation de la
main d’œuvre (DASO)
Plan d’urgence de bord (prévention et lutte
contre la pollution)
Déclaration de sa structure de prix par activité
Affichage de l’enseigne d’identification de
l’entreprise avec RCCM et ID. NAT
Source : nous-même
Inspection du travail & de la prévoyance
sociale + ONEM
Ministère de l’environnement
Ministère de l’économie Nationale
Ministère de l’économie Nationale
Au plus tard le 31 janvier N+1
Avant toute activité
Une fois l’an ou à chaque changement de prix
appliqué.
A la création de la société et actualisation à
chaque modification.

VI. Obligations comptables & diverses

Obligations
Dépôt des états financiers de synthèse & de la déclaration IBP auprès
de la DGI
Tenu d’une assemblée générale ordinaire devant approuver les Etats
financiers de synthèse N
Dépôt des états financiers de synthèse accompagné du procès-verbal
d’assemblée générale approuvant les EF auprès du CPCC, du
Ministère de l’économie nationale & du Tribunal de Commerce
Inventaire des immobilisations
Désignation d’au moins un commissaire aux comptes
Source : nous-même
Observation
Dépôt et déclaration au plus tard le 30 avril N+1
Au plus tard le 30 juin N+1
Dépôt au plus tard le 30 juin N+1. Le défaut de transmission, le retard
non autorisé expressément ou la déclaration erronée constituent une
infraction passible de sanctions pénales.
Obligation de dresser au moins 1 fois l'an cet inventaire et de le
sanctionner dans un registre d'immobilisation
Lorsqu’au moins 2 des 3 conditions suivantes sont réunies : a) avoir
un effectif d’au moins 50 personnes ; b) de réaliser un chiffre d’affaire
annuel de CFA 250.000.000 c) d’avoir un total bilan de CFA
125.000.000
 77

VII. Conséquence d’un changement d’adresse du siège social ou d’exploitation

Le changement d’adresse d’un siège social ou d’exploitation implique les conséquences ci-après :

 Dépôt du procès-verbal de l’Assemblé Général Extraordinaire au greffe du tribunal de commerce ;

 Modification du RCCM ;
 Publication du procès-verbal de l’Assemblé Général Extraordinaire au journal officiel ;
 Actualisation de l’Identification National ;
 Actualisation de l’autorisation d’ouverture (Taxe unique d’ouverture) ;
 Actualisation du Permis d’exploitation ;
 Actualisation des Enquêtes commodo et incomodo ;
 Actualisation de la déclaration d’ouverture auprès de l’inspection du travail ;
 Actualisation de son adresse auprès de l’administration fiscale par la transmission du RCCM modifié ;
 Correspondance à toutes les administrations publiques sous tutelle : INSS, INPP, ONEM, etc.

N.B : Les documents présentés ci- haut ne présente pas une liste exhaustive des droits, taxes, redevances et autres droits auxquels les entreprises
minières seraient assujetties mais a pour objectif de présenter une synthèse des obligations les plus récurrentes et présentant un risque plus
important en cas de non-respect.
 78

CONCLUSION GÉNÉRALE

Nous voici arriver au terme de notre travail intitulé : « La gestion du risque fiscal des
entreprises : fondement théorique et rôle des acteurs. Cas des entreprises minières de
Lubumbashi ». L'idée d'entreprendre cette étude est née de l’observation faite sur certaines
entreprises quand bien même elles disposaient d’une direction fiscale ou faisaient recours à un
conseil extérieur (cabinet d’audit fiscal, expertise - comptable,…) que ces entreprises malgré
l’armada des mécanismes pour réduire les risques fiscaux, subissent constamment de la part
de l’administration fiscale congolaise des sanctions dues au retard dans le paiement des
impôts, au non-respect des formalités comptables et fiscales.

Cette observation, nous a conduit à poser la question de départ suivante : pourquoi certaines
entreprises de Lubumbashi subissent constamment de la part de l’administration fiscale des
sanctions malgré la présence des conseillers fiscaux ?

Pour trouver des justifications scientifiques à la question posée, nous avons parcouru la revue
de littérature en sciences de gestion traitant sur le risque fiscal des entreprises. Cette
exploration réalisée selon l’approche contextualiste (contenu, contexte et processus) nous a
permis à formuler notre question de recherche de la manière suivante : Quel est le rôle des
responsables fiscaux, conseils externes ainsi que le conseil d’administration dans la
gestion du risque fiscal au sein de certaines entreprises minières de Lubumbashi ?

Les hypothèses retenues à cette question étaient les suivantes :

1. Les responsables fiscaux joueraient théoriquement un rôle important dans la gestion

des risques fiscaux. Ce rôle est d’assurer une meilleure conformité aux obligations
fiscales, vérifier l’opportunité des choix fiscaux opérés par l’entreprise et s’assurer que
l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la législation en
vigueur et dont elle a le droit.
2. La fonction de conseil externe pourrait être exercée par l’expert-comptable, un avocat
ou par un cabinet d’audit fiscal. Son rôle est d’aider les contribuables à respecter leurs
obligations fiscales et à éviter certaines erreurs dans le calcul de l’assiette et du
montant de l’impôt, la souscription ainsi que dans la déclaration.
3. Le conseil d’administration identifierait les risques importants liés à la réalisation des
objectifs de l’entreprise, déterminer les risques acceptables et inacceptables et procède
par la suite au pilotage et à la surveillance du dispositif de contrôle interne.
 79

Pour tester ces hypothèses, nous avons élaboré notre échantillon représentatif, et nous avons
fait recours à l’approche qualitative qui s’est appuyée sur la méthode de sondage d’opinion et
la technique d’entretien pour collecter les données. Ces dernières ont été traitées au moyen de
l’analyse de contenu thématique.

Les résultats obtenus à l’issue de notre démarche méthodologique montrent 32,65 % des
responsables fiscaux interrogés assurent une meilleure conformité aux obligations fiscales,
6,12 % s’assurent que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la
législation en vigueur et dont elle a le droit, 10, 21 % vérifient l’opportunité des choix fiscaux
opérés par l’entreprise, 22,45 % des membres du conseil d’administration pilotent et
surveillent le dispositif de contrôle interne, 8, 16 % déterminent les risques acceptables et
inacceptables, 2,04 % identifient les risques importants liés à la réalisation des objectifs de
l’entreprise, 12,24 % des conseils externes aident les contribuables à éviter certaines erreurs
dans le calcul de l’assiette et du montant de l’impôt et 6, 12 % aident les entreprises à
respecter leurs obligations fiscales.

Ainsi, pour aboutir à une gestion saine des risques fiscaux, nous avons recommandé aux
entreprises minières l’élaboration d’un tableau de bord fiscale et parafiscale qui présente une
synthèse des obligations les plus récurrentes et présentant un risque plus important en cas de
non-respect.

Par ailleurs, si ce mémoire ne pouvait amener à une généralisation des résultats, il a cependant
le mérite d’avoir mis en évidence le rôle des responsables fiscaux, conseils externes ainsi que
le conseil d’administration dans la gestion du risque fiscal au sein de certaines entreprises
minières de Lubumbashi, et surtout d’avoir structuré les observations et la réflexion selon
l’approche contextualiste (contenu, contexte et processus). Toutefois, la réflexion peut se
poursuivre afin d’éclairer encore cette problématique, tant d’un point de vue méthodologique
pour donner une capacité de lecture plus fine en utilisant une approche économétrique, que
d’un point de vue empirique afin d’élargir la recherche à un échantillon plus vaste en vue
d'enrichir nos résultats et ainsi d’obtenir des conclusions susceptibles d’être généralisées.
 80

BIBLIOGRAPHIE
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II. THÈSES ET MÉMOIRE

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Lubumbashi.
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III. AUTRES
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numéro spécial du 18 février 2006, Kinshasa, 2006.
2. KITOPI. A (2019) : Notes de cours de gestion fiscale de l’entreprise, Ecole supérieure
de la gouvernance économique et politique.
3. Loi n°18/001 du 09 mars 2018 modifiant et complétant la loi n° 007/002 du 11 juillet
2002 portant code minier.
4. Loi de finances n° 18/025 pour l’exercice 2019, col. 2.

IV. SITES INTERNET

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http://www.congomines.org/fr/rdc-2013-rapport-conference-transparence-etbonne-
gouvernance-2/(consulté le 20/07/2020).
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https://www.researchgate.net/publication/317645565_Exploitation_miniere_Industrielle_et_ar
tisanale (consulté le 16/07/2020).
http://www.oecd.org/fr/daf/inv/mne/GuideEdition2.pdf (consulté le 16/07/2020).
 85

ANNEXES

GUIDE D’ENTRETIEN

Bonjour Monsieur/ Madame,

Ce guide d’entretien s'inscrit dans le cadre de notre travail de mémoire en sciences de
gestion et ingénierie financière à l'École supérieure de la gouvernance Économique et
Politique (EcoPo-Lubumbashi). La présente recherche porte sur la gestion du risque fiscal
dans certaines entreprises minières de la ville de Lubumbashi. L’objectif de cette étude
est d’examiner le rôle de plusieurs acteurs (les responsables fiscaux, le conseil
d’administration et le conseil externe) dans la gestion du risque fiscal des entreprises. Ce
dernier peut être un risque de non-respect des règles fiscales, comme il peut être un risque
de perte d’opportunité (telle que la méconnaissance des avantages fiscaux qui pourrait
engendrer un manque à gagner pour l’entreprise).
Comme moyen d’investigation, je soumets à votre attention le questionnaire ci-joint, tout
en vous assurant que les données recueillies seront strictement confidentielles et
exclusivement réservées pour les besoins statistiques de mon étude. Les résultats de cette
étude pourront vous être communiqués si vous le désirez.
N'ignorant pas les responsabilités qui sont les vôtres ainsi que le peu de temps que vous
pouvez consacrer à de tels travaux, je vous remercie, par avance, de tout l'intérêt que vous
voudrez bien y accorder et vous prie de croire, Monsieur, Madame, l'expression de ma plus
respectueuse considération.

A. Informations sur les responsables fiscaux de l’entreprise

1.Existe-t-il un service ou une direction fiscale au sein de votre entreprise ?

 Oui
 Non

Si oui,

2.Quel est l’effectif de ce service ou de cette direction ?

3.Ce service est rattaché :

 A la direction comptable et/ou financière ?

 A la direction générale ?
 86

 A la direction juridique ?
 Au secrétariat général ?
 Autre (à préciser)

4.Quelle est le nombre d’années passées par le responsable fiscal sur ce poste ?

5.Veuillez répartir le personnel du service fiscal de l’entreprise selon son niveau de

formation :

 Technicien
 Technicien supérieur
 Titulaire d’une maîtrise
 Titulaire d’un diplôme de master
 Licence
 Autre (à préciser)

6.Au cours de l’année, l’entreprise a-telle organisé une formation au profit de son
personnel fiscal pour mettre à jour ses connaissances fiscales ?

 Oui
 Non

7.Le service fiscal est-il responsable :

 De l’établissement des états fiscaux obligatoires ?

 Du contrôle des états fiscaux établis par le service de la comptabilité ?
 D’une veille régulière en matière de la réglementation fiscale ?
 Du bénéfice des avantages fiscaux ?
 De l’identification de risques fiscaux éventuels ?
 Autre (à préciser)

8.Le service fiscal adresse-t-il un rapport sur la situation fiscale de l’entreprise au

conseil d’administration ?

9.L’entreprise a-t-elle comptabilisé des provisions pour risque au titre de charges

probables d’impôt ?

 Oui
 Non
 87

B. Informations sur le conseil d’administration

1.Veuillez indiquer la répartition des membres du conseil d’administration selon les

catégories qui suivent :

 Administrateurs internes : dirigeants et cadres de l’entreprise

 Administrateurs affiliés : qui ont un lien familial avec le DG ou le PDG de
l’entreprise, une relation d’affaire avec l’entreprise (consultant, avocat, banquier,
fournisseur, client…) et qui sont des anciens employés de l’entreprise
 Administrateurs externes : qui n’ont aucun lien avec l’entreprise à part le poste détenu
au sein du conseil d’administration.

2.Existe-t-il, au sein du conseil d’administration, un membre dont la formation

universitaire est en comptabilité ou en fiscalité ?

 Oui
 Non

3.Le conseil d’administration participe-t-il aux décisions fiscales stratégiques de

l’entreprise ?

 Oui
 Non

C. Informations sur le conseil externe

1.Avez-vous recours à un conseil externe en matière fiscale ?

 Oui
 Non

Si oui,

2.S’agit-il d’un :

 Expert-comptable ?
 Conseil fiscal ?
 Avocat ?
 Bureau d’encadrement et d’assistance fiscale ?
 88

3.S’il est un expert-comptable, conseil fiscal ou avocat, appartient-il à un cabinet :

 National ?
 International ?

4.Le conseil externe en matière fiscale intervient-il :

 De façon permanente ?
 De façon ponctuelle ?

5.Qu’attendez-vous de ce conseil externe ?

 Une plus grande sécurité face à l’administration fiscale

 Un contrôle qualité pour la tenue des comptes
 Des conseils en matière de gestion
 Des conseils en matière d’optimisation fiscale
 Une assistance en matière de contrôle fiscal
 Une assistance fiscale lors de la réalisation d’opérations spécifiques - un double
contrôle de la régularité et de l’efficacité fiscale
 Autre (à préciser)

D. Informations sur les choix fiscaux stratégiques de l’entreprise

1. Quand votre entreprise est face à un choix fiscal stratégique (en matière de
restructurations, perspectives de développements internationaux…), qui participe au
processus de décision :

 Le service fiscal ?
 Le service comptable ?
 La direction financière ?
 La direction générale ?
 Le conseil externe ?
 Le conseil d’administration ?
 Autre (à préciser) :

2.En cas de divergence des points de vue, qui décide finalement :

 Le service fiscal ?
 Le service comptable ?
 89

 La direction financière ?
 La direction générale ?
 Le conseil externe ?
 Le conseil d’administration ?
 Autre (à préciser) :

E. Informations sur la relation avec l’administration fiscale

1.Veuillez classer par ordre décroissant d’importance en retenant 1 pour l’item que vous
jugez le plus important, la nature des problèmes avec l’administration fiscale tunisienne
:

 Lourdeur de la charge fiscale

 Ambigüité et complexité de certaines dispositions fiscales
 Les changements fréquents de la réglementation fiscale
 Manque de communication entre l’entreprise et l’administration
 Autre (à préciser) :

2.Pensez-vous que l’adoption de la technique du rescrit fiscal aide à résoudre les

problèmes fiscaux de l’entreprise ?

 Oui
 Non

Merci pour votre collaboration

90