Cours de Fiscalité

FASEG, PARCOURS LICENCE GESTION
UNIVERSITE DE LOME REPUBLIQUE TOGOLAISE

Travail-Liberté-Patrie
Domaine : Sciences Economiques et de Gestion
Parcours : Sciences de Gestion
Etablissement : FASEG
Code et Intitulé de l’UE : DRVX5C « Introduction à la fiscalité »
Crédits : 5
Public cible : Etudiants en Licence Sciences de Gestion (CCA,
Marketing et GRH)
Semestre : 4
Pré-requis : Comptabilité
Enseignants responsables de l’UE : M. Ahmed Esso-wavana ADOYI,

Master, Commissaires des Impôts, Tél. (+228) 22 53 14 00 - 22 61 51 23
/24 – portable 90 04 31 21.
M. Nalêwazou AWI, DEA en Finance – Contrôle ; Tél : 90 84 99 65 ;
E-mail: davidawi2020@gmail.com
Disponibilité: Lundi 10H15 – 13H15
MOUSSON 2020
1
Cours d’introduction à la fiscalité de ADOYI Esso-Wavana et AWI Nalêwazou

2. DESCRIPTION DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT
2.1. OBJECTIFS DE L’UNTE D’ENSEIGNEMENT
2.1.1. Objectif général :
L’objectif général de l’introduction à la fiscalité en parcours Licence

Sciences de Gestion consiste à faire connaitre aux apprenants le
contenu des différents régimes avec les impôts et taxes y afférents ainsi
que leurs modalités de perception par l’état togolais et les collectivités
locales conformément au Code général des Impôts (CGI) et au Livre des
Procédures Fiscale (LPF) du Togo.
2.2.2. Objectifs spécifiques :
De façon spécifique, au terme de cette UE, les étudiants seront

capables :
- de connaitre l’environnement du système fiscal togolais ;
- d’appliquer correctement les techniques de liquidation de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques ;
- d’appliquer correctement les techniques de liquidation de l’impôt sur les
sociétés ;
- d’appliquer correctement les techniques de liquidation de certains impôts
régissant la fiscalité locale et partagée ;

.2.2 CONTENU DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT
Ce cours l’introduction à la fiscalité est un cours pratique structuré en quatre grands

titres permettant de donner une vision de la fiscalité en générale et celle du Togo
en particulier en mettant l’accent sur les impôts et taxes directs.
Ainsi, chaque titre comprend des chapitres. Les différents chapitres décrivent les
modalités de détermination de base imposable, de liquidation et de recouvrement
les impôts et taxes directs au Togo à travers.
Les thèmes abordés sont complétés par des cas pratiques pour illustrer clairement
l’application de la théorie sur le terrain afin d’éclairer davantage les apprenants.

Plan du contenu d’enseignement

Séance Rappel des objectifs Titres des parties/ chapitres / sous-chapitres
n° spécifiques
1 Connaitre l’environnement du TITRE 1 : INTRODUCTION GENERALE A LA
système fiscal togolais FISCALITE
CHAPITRE 1 : Définition et importance de la
fiscalité
CHAPITRE 2 : Sources et principes du droit fiscal
CHAPITRE 3 : Définition, caractéristiques et
fonctions de l’impôt
CHAPITRE 2 : Régimes d’imposition en vigueur
au Togo
CHAPITRE 3 : Eléments de technique fiscale
2 Connaitre l’environnement du TITRE 1 : INTRODUCTION GENERALE A LA
système fiscal togolais FISCALITE (suite)
CHAPITRE 4 : Régimes d’imposition en vigueur

au Togo
CHAPITRE 5 : Eléments de technique fiscale
CHAPITRE 6 : Classification des impôts et taxes
3 Appliquer correctement les TITRE 2 : IMPOT SUR LE REVENU DES
techniques de liquidation de l’impôt PERSONNES PHYSIQUES (IRPP)
sur le revenu des personnes
physiques CHAPITRE 1 : Dispositions générales
techniques de liquidation de l’impôt PERSONNES PHYSIQUES (Suite)
sur le revenu des personnes CHAPITRE 2 : Détermination des bénéfices
physiques ou revenus nets des diverses catégories de
revenus
SOUS CHAPITRE 2.1. Revenus d’emplois,
pensions
revenus
SOUS CHAPITRE 2.2. Revenus fonciers
SOUS CHAPITRE 2.3. Revenus des capitaux
mobiliers


revenus
SOUS CHAPITRE 2.4. Revenus d’affaires
7 Appliquer correctement les TITRE 3 : IMPOSITION DES BENEFICES
techniques de liquidation de l’impôt D’UNE ENTREPRISE (IMPOT SUR LES
sur les sociétés SOCIETES)
CHAPITRE 1 : Imposition des bénéfices dans
le cadre des entreprises individuelles
le cadre des sociétés
1. Définition et champs d’application
sur les sociétés SOCIETES) (Suite)
le cadre des sociétés (suite)
2- Détermination de la base d’imposition
3. Charges déductibles
le cadre des sociétés (suite)
4. Charges non déductibles
5. Lieu d’établissement de l’impôt
6. Les obligations déclaratives et de paiement
CHAPITRE 3 : Minimum forfaitaire de perception

au titre de l’impôt sur les sociétés et de l’impôt
sur le revenu
CHAPITRE 4 : Taxe sur les plus-values (TPV) de

cession a titre onéreux de biens immeubles,
d’actions ou de parts sociales et de titres miniers
ou licences d’exploitation délivrées par l’Etat
11 Appliquer correctement les TITRE 4 : LA FISCALITE LOCALE OU LA

techniques de liquidation de FISCALITE PARTAGEE ET LA FISCALITE
AFFECTEE
5

certains impôts régissant la fiscalité CHAPITRE 1: Introduction sur la fiscalité

locale et partagée locale
CHAPITRE 2 : Droit de patente
CHAPITRE 3 : TAXE FONCIERE
12 Appliquer correctement les TITRE 4 : LA FISCALITE LOCALE OU LA
techniques de liquidation de FISCALITE PARTAGEE ET LA FISCALITE
certains impôts régissant la fiscalité AFFECTEE (suite)
locale et partagée CHAPITRE 4: Régime fiscal synthétique de
l’entreprenant et des entreprises individuelles
CHAPITRE 5 : Taxe d’habitation

CHAPITRE 6 : Autres taxes spécifiques au
profit des collectivités
CHAPITRE 7 : Régimes d’incitation pour les
contribuables affilies aux centres de gestion
agréées (CGA)
Modalités d’évaluation :
Par écrit à la session de Mousson
Bibliographie
Béatrice et Francis Grandguillot (2016), « les points clés de la fiscalité des

entreprises et de la fiscalité des particuliers », édition Gualino, 52 p.
Bernard Plagnet (2013), « Fiscalité pour non spécialistes », édition Dunod,

205 p.
Cahier fiscal togolais de 2011 à 2020
Code général des impôts (au Togo version Août 2016)
Code général des impôts (au Togo version Décembre 2018)

COZIAN M. et CHADEFEAUX (M), Exercices de fiscalité des entreprises,

Litec, rééd. annuelle.
COZIAN M. et DEBOISSY F., Précis de fiscalité des entreprises, Litec,

rééd. annuelle.
COZIAN M., Les grands principes de la fiscalité de l’entreprise, Litec 1999.
de BISSY A., Comptabilité et fiscalité, Lexis Nexis, 2ème éd. 2016.
de LA MARDIERE C., Droit fiscal de l'entreprise et Fiscalité notariale,

LGDJ, 1ère éd. 2018.
de LA MARDIERE C., Droit fiscal de l'entreprise et Fiscalité notariale,

Exercices pratiques, LGDJ, 1ère éd. 2018.
DEBAT O., Droit fiscal des affaires, Montchrestien, coll. Cours, 4ème éd.
2017.
Francis Lefebvre, « Mémento Fiscal 2020 », 1760 pages.
Guide d’application SYSCOHADA Révisé, 2017, 437 pages

GUTMANN D., Droit fiscal des affaires, Montchrestien, réed. annuelle.
LAMULLE T., Fiscalité 2018-2019, Exercices corrigés, Gualino.
LAMULLE T., Fiscalité 2018-2019, Gualino.

Livre de Procédures fiscales (au Togo version Décembre 2018)
Loi de finances gestion 2011 à 2019
Loi de finances gestion 2020
MIDIOHOUAN Amessi Kodjo (2011), Mémento de la fiscalité togolaise
MIDIOHOUAN Amessi Kodjo (2017), Gestion fiscale de l’entreprise au

Togo.
Référentiel SYSCOHADA Révisé, 2017, 1204 pages
SERLOOTEN P. et DEBAT O., Droit fiscal des affaires, Précis Dalloz,

rééd. annuelle.

SEANCE N°1
Objectif : Connaitre l’environnement du système fiscal togolais
Contenu : Voir ci-dessous
Activités : L’étudiant doit traiter les cas pratiques donnés à la fin du support de cours
TITRE 1 :
INTRODUCTION GENERALE A
LA FISCALITE
Dans cette partie introductive, nous commencerons par présenter :

 la définition de la fiscalité et son importance (pour les finances publiques, pour les
citoyens et pour les entreprises),
 un petit panorama du système fiscal togolais,
 une étude successivement portant sur la définition de l’impôt, ses principales
caractéristiques et ses fonctions essentielles, les régimes de déclaration fiscales,
les sources du droit fiscal, son autonomie et ses principes, les éléments de
technique fiscale, le calcul de l’impôt, son recouvrement et enfin les classifications
des impôts et taxes.

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CHAPITRE 1 :
DEFINITION ET IMPORTANCE DE LA FISCALITE
1. Définition de la fiscalité
La fiscalité d’un pays peut être définie comme étant le système de perception des
impôts, l'ensemble des lois qui s'y rapportent et les moyens qui y conduisent.
Branche du droit public, la fiscalité est constituée de l'ensemble des règles juridiques
concernant les impôts. Elle organise la participation des sujets de droit, aussi bien
personnes physiques que morales, à la vie financière de l'État.
2- Importance de la fiscalité
La fiscalité occupe une place importante dans la vie politique, économique et sociale
d’un pays.
Aussi devrions-nous étudier son importance : pour les finances publiques, dans la vie des
citoyens et pour les entreprises.
Mais au préalable, en quoi l'étude de la fiscalité présente un grand intérêt pour
l'étudiant ?
La fiscalité est une compétence majeure pour les professions comptables, juridiques
et financières pour les 3 principales raisons suivantes :
 C'est une compétence indispensable à l'exercice des métiers comptables,
juridiques et financiers, etc.
 C'est un créneau porteur (place disponible sur le marché économique). Le marché
de la fiscalité est appelé à prendre un essor important au cours des prochaines
années.
 C'est une compétence de plus en plus prisée (estimée) dans le marché du travail.
2.1. Importance de la fiscalité pour les finances publiques

Les finances publiques jouent un rôle capital dans l’ordre économique et social d’un
pays. Elles permettent à l’Etat de fonctionner notamment en faisant face aux dépenses
de fonctionnement et d’investissements nécessitées par la mise en œuvre et le
financement des services publics fondamentaux tels que : la défense du territoire, la
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sécurité des citoyens, la représentation des intérêts des togolais à l'étranger, la

formation, la santé, etc...
De même qu’elles permettent de contribuer au financement des infrastructures si
nécessaires au développement économique et social : routes, écoles, lycées et
universités, hôpitaux, télécommunication, etc...
2.2. Importance de la fiscalité pour les citoyens
Les citoyens sont à la fois les sujets qui supportent l’impôt et les bénéficiaires, en
retour, des services financés par l’impôt.
Toute gratuité de service public est financée par l’impôt. Ainsi, si les étudiants ne se
soucient pas du financement de leurs études, c’est parce que les dépenses de
l’université sont prises en charge par l’Etat, autrement dit par l’impôt.
Mais d’où provient l’impôt ? Bien entendu, il provient, en dernière analyse, des citoyens
ou agents économiques sous la forme de prélèvements de plusieurs sortes.
Dans toute action, dans tout acte, dans toute activité économique et sociale, vous
rencontrez l’impôt que ce soit en tant qu’utilisateur d’un service gratuit ou subventionné
(c’est-à-dire offert à un prix inférieur à son coût économique) ou bien en tant que
contribuable qui supporte l’impôt de façon visible ou invisible, consciente ou
inconsciente.
- Lorsque vous consommez un bien ou un service, une partie du prix que vous payez
est constituée par l’impôt (notamment la taxe sur la valeur ajoutée).
- Lorsque vous travaillez dans une entreprise quelconque, sur la rémunération que
votre employeur vous verse, il prélève une partie pour l’impôt : la retenue à la source
au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (I.R.P.P).
- Si vous vous sentez en sécurité, c’est l’impôt qui finance la sécurité publique.
- La justice à laquelle peut recourir tout citoyen est financée par l’impôt.
2.3. Importance de la fiscalité pour les entreprises

Si la règle fiscale est imposée par l'Etat, dans son intérêt, pour régler ses rapports
financiers avec les particuliers, il n'en demeure pas moins que lorsque la règle est
appliquée aux entreprises, la lourdeur de la charge financière en découlant les incite
à intégrer la variable fiscale dans toute décision de gestion.
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L’entreprise est à la fois un contribuable au titre des impôts qu’elle supporte et

redevable au titre des impôts qu’elle fait supporter à ses clients ou qu’elle retient à la
source sur les sommes dues à certains fournisseurs ou à ses salariés.
L’impôt constitue pour l’entreprise un coût ou un élément qui peut influencer sa
capacité de faire face à la concurrence lorsqu’elle ne peut le répercuter sur le client.
Les entreprises ont donc intérêt à adopter une stratégie de sécurité et d’optimisation à
l’égard de l’impôt :
 Sécurité : par le respect des règles fiscales et l’option à la régularité fiscale.
 Optimisation : par une bonne connaissance de la fiscalité et l’utilisation optimale
des options et solutions avantageuses pour l’entreprise dans la limite de la loi.
3- Aperçu du système fiscal togolais

Le système fiscal peut être défini comme l’ensemble des impôts et taxes en vigueur
dans un pays. Il tient compte également des modalités de gestion desdits impôts et
taxes.
Le système fiscal togolais est un système déclaratif, auto-liquidé, ce qui signifie qu’il
revient au contribuable seul, de déclarer ses revenus, de calculer le montant de l’impôt,
et de le payer, charge à l’administration d’exercer son droit de contrôle. Il repose sur
un ensemble d’impôts dont l’existence et la cohérence relèvent à la fois de raisons
historiques et considérations de politique budgétaire. La question de l’impôt est une
question sensible, non seulement du fait de son caractère impératif, mais aussi pour
ses fonctions sociales et économiques.
L’établissement de l’impôt passe par plusieurs étapes qui permettent de définir les
bases économiques de l’impôt et les personnes concernées, et de préciser les
modalités de leur imposition. Ces étapes sont essentielles pour exercer le contrôle du
processus d’imposition dans l’entreprise.
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CHAPITRE 2 : SOURCES ET PRINCIPES DU DROIT FISCAL
1. Les sources du droit fiscal
Le droit fiscal peut être défini comme l’ensemble des règles applicables à la gestion
de l’impôt. C’est l’ensemble des principes juridiques entraînant le droit d’imposer et de
percevoir l’impôt. Le droit fiscal, de par son mode de fonctionnement (création et
gestion) relève du droit public. Il confère de ce fait à l’administration fiscale un pouvoir
exorbitant de droit commun. Il conserve, compte tenu de sa nature hautement sociale,
des liens étroits avec le droit privé, du fait de son assise sur les activités économiques.
Les sources du droit fiscal sont les instruments juridiques qui donnent naissance aux
règles applicables à l’impôt. Au Togo, les règles applicables aux impôts ont une source
essentiellement nationale, en ce qu’elles proviennent d’abord des autorités nationales.
Toutefois, certaines règles fiscales ont une origine internationale et proviennent des
engagements internationaux souscrits par le Togo. On distingue :
1.1. La constitution
Les dispositions relatives à l'impôt et aux fondements de l'obligation fiscale s'imposent
à toutes les autres sources du droit fiscal et doivent être conformes à la constitution.
La constitution est la source fondamentale du droit fiscal. Elle donne à l’impôt son
fondement juridique et désigne les autorités habilitées à consentir l’impôt et celles
compétentes pour l’exécuter. Ainsi, l’article 47 de la constitution togolaise pose le
principe de l’impôt en disposant que « Tout citoyen a le devoir de contribuer aux
charges publiques dans les conditions définies par la loi ». Le devoir de s’acquitter de
ses obligations fiscales conformément à la loi, s’impose à chacun. L’article 91 confère
à l’Assemblée Nationale le pouvoir de consentir l’impôt et de contrôler l’action du
gouvernement dans ce domaine, lui confère le pouvoir de « fixer les règles concernant
l’assiette, le taux et les modalités de recouvrement des impositions de toutes natures
».
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1.2. Les conventions fiscales internationales

Les conventions fiscales internationales sont des traités conclus entre deux Etats ou
plus en vue de définir les règles d'imposition des revenus qu'un citoyen de l'un des
Etats réalise dans l'autre Etat. Elles visent aussi à éviter ou du moins à limiter la double
imposition de ces revenus. En vertu du principe de non-discrimination et de la règle de
non-aggravation, l'imposition instituée par une convention internationale s'applique
lorsqu'elle n'aboutit pas à une imposition plus lourde que celle résultant de l'application
du régime de droit commun.
Le Togo s’est engagé dans de nombreux accords internationaux traitant de questions

fiscales. Les accords peuvent être bilatéraux (Togo- France) ou multilatéraux
(UEMOA, CEDEAO…). D’autres sont de simples accords commerciaux visant à
réaliser le désarmement douanier entre les produits importés et les produits
nationaux, exemple O.M.C. Il faut noter enfin l’importance des traités d’intégration
régionale qui visent l’harmonisation des fiscalités intérieure et de porte.
1.3 - La loi
Sont pris sous forme de lois, les textes relatifs à l'amnistie, à l'assiette, aux taux et aux
procédures de recouvrement des impôts. L'impôt relève du domaine de la loi ordinaire.
Ainsi, seule la loi peut instituer un impôt, définir son assiette, fixer son taux et les
procédures de recouvrement. Néanmoins, les lois fiscales et la loi de finances peuvent
déléguer au Président de la République d'instituer des règles fiscales régissant
l'assiette, les taux et les procédures de recouvrement par décret.
Elle est donc la principale source de référence du droit fiscal, dans la mesure où elle
autorise, conformément à la constitution, le gouvernement à prélever les impôts, fixe
les règles relatives à l’assiette, aux taux et aux modalités de recouvrement des
différents impôts. Ainsi, le Code général des Impôts rassemble l’ensemble des textes
fiscaux régissant la fiscalité intérieure et le Code général des douanes, ceux de la
fiscalité de porte.
1.4- La loi de finances

Le budget annuel de l'État est voté par une loi de finances qui autorise annuellement
la perception des impôts et détermine les charges publiques. En plus des données
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budgétaires, la loi de finances comporte généralement des dispositions fiscales.

Hormis les cas de réforme fiscale ou d'institution d'un nouvel impôt, l'essentiel des
changements en matière fiscale de l'année est édicté par la loi de finances d'où
l'importance majeure qu'elle occupe en matière fiscale. Lorsque, en cours d'année, le
budget connaît une évolution non conforme aux prévisions, le gouvernement peut
recourir à une loi de finances complémentaire ou rectificative.
1.5 - Les règlements

Ils émanent du pouvoir exécutif et ont pour fonction de préciser les modalités
d’application de la loi fiscale. Ce sont notamment les décrets, les arrêtés et surtout les
instructions administratives intervenant dans le domaine fiscal. Destinées à préciser le
sens de la loi fiscale, les dispositions réglementaires, jouent un rôle déterminant dans
le calcul de l’impôt.
C’est ainsi que :

 Les décrets relèvent de la compétence du Président de la république. Ils sont pris
soit en vertu d’une délégation d’une loi fiscale ou d’une loi de finances soit en vertu
des pouvoirs généraux de réglementation qui sont conférés à la fonction de
Président de la République par la constitution. Dans le domaine fiscal, les décrets
présidentiels sont pris en exécution des lois fiscales.
 Les arrêtés :
La réglementation par voie d’arrêté se limite en matière fiscale au pouvoir dont dispose
le ministre des finances ou la personne déléguée par le ministre des finances pour
prendre des arrêtés motivés de taxation ainsi que les arrêtés pris en application
d’autres dispositions législatives ou réglementaires.
1.6 - La jurisprudence fiscale

Elle provient des décisions rendues par les cours et tribunaux en matière fiscale. Ces
décisions ne peuvent être, en principe, considérées comme de véritables sources de
droit fiscal, dans la mesure où les juges n’ont pas de pouvoir de création de normes
juridiques et doivent se borner à appliquer la loi fiscale. Tout au plus peuvent-ils
interpréter celle-ci. Cependant, le juge étant toujours obligé de dire le droit, il peut être
conduit à donner naissance à de nouvelles règles de droit.
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La jurisprudence constitue donc une source d'enrichissement du droit par le fait qu'elle
l'interprète pour l'appliquer d'une part et qu'elle est tenue d'apporter une solution au
litige même en présence d'un vide juridique. Dans son deuxième aspect, la
jurisprudence peut précéder l'élaboration de la loi et l'influencer : ainsi, de nombreuses
lois viennent consacrer une position jurisprudentielle ; mais l'inverse existe aussi (c'est-
à-dire, il arrive que des lois soient établies pour contrecarrer une jurisprudence).
Au Togo, la jurisprudence fiscale est encore quasi inexistante, en raison de l’étroitesse
du contentieux fiscal.
1.7- La doctrine fiscale

Elle concerne l’ensemble des écrits et opinions des théoriciens et praticiens de la
fiscalité. Bien que n’étant pas une source formelle directe du droit fiscal, elle contribue
à faciliter la connaissance de celui-ci et, par ses réflexions, peut inspirer le législateur
sur la politique fiscale. Mais la doctrine fiscale au Togo est aussi encore embryonnaire
La doctrine administrative est constituée par les bulletins officiels du Commissariat des
Impôts, les réponses ministérielles ainsi que les réponses adressées par les autorités
fiscales aux questions posées par les contribuables (dites prises de position).
2- L’autonomie du droit fiscal.

On parle d’autonomie d’une discipline juridique lorsque celle-ci a ses finalités, ses
sources et ses techniques propres distinctes des finalités, des sources et des
techniques d’autres disciplines. Ainsi, le droit fiscal peut être considéré comme une
discipline autonome dans la mesure où il a une finalité propre (fournir des ressources
à l’Etat et à ses démembrements en vue de leur permettre de couvrir leur dépenses),
ses sources distinctes (législation spécifique), et ses techniques particulières (recours
à la contrainte, absence de consensualisme). Dans de nombreux cas, le droit fiscal
adopte des solutions qui s’écartent de celle du droit administratif, du droit civil, du droit
commercial etc. Ainsi, il qualifie certains meubles d’immeubles ; il considère comme
revenu ce que l’on appelle capital dans les rapports régis par le code civil ; il appelle «
commerçant » des personnes qui n’ont pas cette qualité d’après le code de commerce
; il entend les notions de domicile et de résidence, ainsi que la nationalité de manière
différente. Ces différentes conceptions propres au droit fiscal confirment le caractère
autonome de celui qui se distingue ainsi des autres disciplines.
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Ainsi, l'autonomie résulte du caractère spécial de la loi fiscale, elle signifie notamment
que le droit fiscal peut définir ses propres concepts et que dans le cas où la loi fiscale
diverge avec une autre loi, c'est la règle fiscale qui s'applique pour la détermination de
l'imposition.
3- Les principes du droit fiscal
3.1. Principe de légalité de l’impôt.

Le principe de légalité de l’impôt tire son origine du principe de consentement à l’impôt
qui indique que désormais, aucune levée d’impôt ne pourra s’effectuer si elle n’a pas
été préalablement décidée par l’Assemblée Nationale.
Ainsi, c’est la loi qui fixe les règles concernant l’assiette, le taux et les modalités de
recouvrement des impositions de toute nature. En conséquence, seul le parlement est
habilité, dans le cadre de la loi des finances ou d’une loi ordinaire, à créer, à modifier
ou supprimer un impôt, à en définir les règles d’assiette, de calcul et de recouvrement.
Cette autorisation législative de l’impôt a pour but d’en fixer les règles, d’en autoriser
chaque année la perception, d’entraîner l’obligation pour l’administration fiscale d’en
effectuer le recouvrement.
3.2. Principe de liberté

Le principe de liberté en matière fiscale s’entend non seulement de la liberté
individuelle mais aussi de la liberté de commerce et de l’industrie. Ce principe est à la
base de beaucoup de procédures du droit fiscal alors même que l’impôt constitue le
premier facteur de limitation des libertés individuelles. Il n’en demeure pas moins que
seul l’impôt permet le fonctionnement des sociétés organisées, le faisant apparaître
comme facteur d’émancipation. De toute façon, le droit fiscal ne porte pas atteinte à la
liberté de gestion de l’entreprise en ce sens que l’entrepreneur est libre de sa gestion
et que les frais qu’il expose sont déductibles.
3.3. Principe de nécessité de l’impôt

Le principe de nécessité de l’impôt préconise que « pour l’entretien de la force publique
et pour les dépenses de l’administration, une contribution commune est indispensable
» donc la nécessité de la contribution publique.
18

Ce caractère indispensable et nécessaire fonde la légitimité du contrôle fiscal et de la

répression de la fraude. Ni la fraude, ni le refus de l’impôt ne saurait se justifier au nom
de la liberté individuelle. Il faut donc concilier nécessité et liberté.
3.4. Principe d’annualité de l’impôt

Le principe d’annualité de l’impôt procède de deux autres principes : celui du
consentement à l’impôt et celui de l’annualité budgétaire. Il signifie que la perception
des impôts doit être autorisée pour une année, l’année civile, par la loi des finances.
Ce principe concerne uniquement l’autorisation qui est annuelle, non la validité dans
le temps des dispositions fiscales, qui demeurent applicables tant qu’un texte les
modifiant ou les supprimant n’a pas été voté. Le principe n’interdit pas le recouvrement
de l’impôt au-delà de l’année.
Il ne fait pas obstacle non plus à la réparation d’insuffisances, d’erreurs ou d’omissions
commises lors de l’établissement de l’impôt ou des déclarations des contribuables.
Aussi, l’administration dispose-t-elle d’un droit de reprise sur trois années antérieures,
qui peut être prorogé dans certains cas. Au-delà de ce délai, il y a prescription et les
droits de l’administration ne peuvent plus s’exercer.
3.5. Principe de territorialité

Le principe de territorialité définit l’application de la loi fiscale dans l’espace.
Généralement, l’espace fiscale et la sphère de compétence dévolue aux organes
politiques sont les mêmes et constituent l’espace de souveraineté fiscale. Cependant,
le pouvoir fiscal peut, dans certains cas, s’étendre au-delà des frontières nationales
ou inversement, ne pas couvrir l’ensemble du territoire national ou encore être limité
par un droit fiscal supranational. C’est le cas lorsque, en vertu de certaines conventions
fiscales internationales, la souveraineté peut être affectée par des normes supérieures
à la loi nationale parce que découlant d’un traité ratifié et approuvé par le parlement.
3.6. Principe de la non rétroactivité de la loi fiscale.

Ce principe, qui est de portée générale, découle de l’article 2 du Code Civil togolais
qui stipule que : « La loi ne dispose que pour l'avenir ; elle n'a point d'effet rétroactif ».
Alors que ce principe constitue l’un des fondements essentiels de la sécurité juridique,
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son application en matière fiscale est loin d’avoir un caractère systématique. La raison
de cette application partielle tient aux relations entre droit fiscal et droit budgétaire.
Ainsi, la loi fiscale est nécessairement rétroactive en ce qui concerne les impôts directs
dans la mesure où c’est la loi des finances initiale qui fixe les tarifs ou taux d’imposition
applicables aux revenus acquis au cours de l’année qui vient de s’écouler. Le principe
d’annualité et la règle du fait générateur rendent quasiment inévitable la rétroactivité
de la loi en matière d’imposition directe.
20

CHAPITRE 3 : DEFINITION, CARACTERISTIQUES ET

FONCTIONS DE L’IMPOT
1. Définition de l’impôt
Nous retiendrons la définition fonctionnelle suivante :
Les impôts sont des prestations pécuniaires, obligatoires mises à la charge

des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacités
contributives et sans contrepartie déterminée, en vue de la couverture des
dépenses publiques et de la réalisation d’objectifs économiques et sociaux
fixés par la puissance publique.
2. Les principales caractéristiques

- L’impôt est un prélèvement pécuniaire définitif : dans ses modalités, l’impôt
est un prélèvement sous forme pécuniaire et ce, contrairement aux modalités
de règlement en nature qui ont pu exister dans un passé lointain. Actuellement,
l’impôt est acquitté en argent (monnaie scripturale, fiduciaire ou divisionnaire).
Contrairement à l’emprunt, il n’y a ni paiement d’intérêts, ni remboursement à
attendre.
- il est obligatoire : les contribuables ont l’obligation de payer leurs impôts sous
peine des sanctions prévues en cas de retard, de fraude, de dissimulation ou
d’omission.
- L’impôt ne comporte pas de contrepartie : il n’est pas proportionnel à
l’utilisation d’un service public, ni le prix à payer à l’état ou aux collectivités
locales (à la différence des participations à une cantine ou des redevances pour
le traitement des déchets ménagers par exemple).
- L’impôt n’est pas affecté : la recette fiscale correspondante n’est pas affectée
à une dépense particulière de la collectivité qui le perçoit (principe de
l’universalité budgétaire)
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- L’impôt assure la couverture et la répartition des dépenses publiques : les

impôts constituent des recettes servant à financer les dépenses de la collectivité
publique qui les perçoit (Etat, région, département, commune).
3- Les fonctions de l’impôt

A travers l’importance de l’impôt décrite ci-dessus, il y a lieu de préciser ses trois (3)
types de fonctions essentielles qui se présentent comme suit :
3.1- La fonction financière

C’est la fonction la plus classique de l’impôt. L’impôt doit servir à la mobilisation des
ressources financières nécessaires à la couverture des dépenses de l’Etat et des
collectivités locales. Ex : frais de fonctionnement des services publics, salaires des
fonctionnaires, frais liés à l’existence même de l’Etat et à la protection de la nation
(Police, Santé, Education, Défense nationale). Ce rôle classique est de nos jours
encore prédominant, surtout pour nos pays dont les ressources naturelles sont
limitées.
3.2- La fonction économique

Cette fonction s’est, tout comme la fonction sociale, développée avec le passage du
concept d’Etat-Gendarme (armée, police, justice et certains travaux d’infrastructure) à
celui d’Etat-providence, censé assurer l’intérêt général. L’Etat-providence doit, entre
autres, assurer une fonction de stabilisation ou de régulation qui sert à lutter contre les
déséquilibres économiques (notamment le sous-emploi), qui ne peuvent être corrigés
par le marché seul. Dès lors, le prélèvement fiscal sera utilisé comme moyen de
régulation et de relance économique. Ex : promotion des investissements à travers
des incitations fiscales (exonérations et autres facilités fiscales) ; subvention des
entreprises fournissant des biens et services d’intérêt général, orientation de la
consommation en surtaxant ou en sous taxant certains produits,...
3.3- La fonction sociale

Ce rôle social de l’impôt exige d’une part qu’il soit tenu compte de la capacité
contributive de chaque citoyen (notion d’équité) et d’autre part qu’à partir des produits
de l’impôt, l’Etat procède à une redistribution des ressources en direction des couches
22

les plus défavorisées (à travers des bourses, allocations familiales, aides sociales,...).
La loi fiscale, instrument par excellence de la politique de l'Etat en matière
économique, veille dans son principe comme dans son application à la justice sociale
et l'équité afin que l'impôt ne puisse pas frapper aveuglement les riches et pauvres,
salariés et paysans, ménage sans enfant et familles nombreuses, valides et
invalides...Bref l'impôt est un outil de la politique sociale et de l'équité entre citoyens.
Comme on peut l’imaginer, il peut y avoir conflit entre la fonction financière et les
fonctions économique et sociale. En effet, l’exonération de certains contribuables ou
de certains produits (pour des raisons économiques et sociales) est de nature à réduire
le montant des recettes fiscales (rendement financier de l’impôt). Ainsi, les pouvoirs
publics, en fonction de l’orientation politique, effectuent un dosage entre ces
différentes fonctions.
3.4- La fonction environnementale de l’impôt

Les entreprises, les ménages, lorsqu’ils achètent, vendent ou fixent le prix des
produits, n’intègrent pas spontanément le coût des dommages qu’ils causent à
l’environnement, et très imparfaitement la rareté future des énergies et des matières
premières.
Depuis quelques années, des procédures relatives à l’environnement sont à l’origine
de dispositions incitatives ou pénalisantes. Il est question de recourir à la fiscalité pour
définir des mesures incitant à préserver l’environnement (développement durable) ou
sanctionner sa destruction.
Ainsi, la fiscalité environnementale est un outil destiné à réduire les pollutions et les
atteintes à l’environnement en taxant fortement certaines activités qui lui sont
défavorables.
La fiscalité environnementale vise à intégrer, dans le coût supporté par chacun des
acteurs économiques, les coûts sociaux et environnementaux qu’il occasionne
appelés « externalités ».
Elle constitue donc un moyen de modifier les comportements des acteurs dans un
sens plus favorable à l’environnement, en complément de l’approche réglementaire,
et stimule à moyen terme l’innovation (conception de produits et de procédés de
fabrication moins polluants). Le recours à la fiscalité environnementale est également
23

justifié par le principe « pollueur-payeur », qui trouve son fondement dans la Charte
de l’environnement, partie intégrante du bloc de constitutionnalité.
La fiscalité environnementale va plus loin en s’appliquant aux quatre grandes
problématiques environnementales suivantes : le changement climatique, les
pollutions, la biodiversité et la consommation de ressources naturelles.
Dans chacun de ces domaines, des instruments fiscaux existent dans nos pays en
voie de développement comme le Togo mais demeurent pour une part d’entre eux
incomplets, peu utilisés ou perfectibles.
24

ACTIVITES DE L’ETUDIANT AU TERME DE LA SEANCE N°1
L’étudiant doit répondre correctement aux questions de réflexion suivantes :
1. Après avoir défini l’impôt, dites trois caractéristiques qui en découlent.

2. Pourquoi parle-t-on de système fiscal déclaratif auto liquidé ?
3. Définir et relever les enjeux que présente chaque mission ou fonction de l’impôt
par rapport à l’évolution du système fiscal.
4. Qu’est-ce qu’un système fiscal et quelles sont ses variantes ?
5. Quel est l’importance de la fiscalité pour les finances publiques, pour les
citoyens et pour les entreprises ?
6. Enumérez et expliquez les sources du droit fiscal.
7. Quels sont les principes du droit fiscal ?
25

SEANCE N° 2
Objectif : Connaitre l’environnement du système fiscal togolais

TITRE 1 :
INTRODUCTION GENERALE A
LA FISCALITE (suite)
26

CHAPITRE 4 : LES REGIMES D’IMPOSITION EN

VIGUEUR AU TOGO
1. Définition et aperçu sur l’historique des régimes d’imposition au Togo
1. Définition du régime d’imposition au Togo
Le régime fiscal est l’ensemble des règles et des institutions qui régissent le statut
fiscal d’une personne physique ou morale. Il s’agit, par conséquent, de l’ensemble des
droits et des obligations découlant du développement de certaines activités
économiques.
Le régime fiscal agit comme orienteur, guide concernant les obligations de
déclarations et de payement des impôts et taxes. Au moment de développer une
activité économique, l’agent économique doit choisir et s’inscrire dans une catégorie
afin de répondre aux obligations fiscales. Il y a donc diverses options de régimes
fiscaux à choisir en fonction des caractéristiques de son entreprise ou affaire.
La législation fiscale de chaque pays détermine les conditions des régimes fiscaux.
Les obligations déclarations et de paiements, tout ce qui concerne les impôts
dépendent de la réglementation en vigueur dans les différents territoires qui peuvent
également changer au fil du temps avec les lois de finances.
Il est possible de changer de régime fiscal si l’activité économique se développe
différemment que ce qui était prévu ou si les obligations du cadre ne sont plus
conformes à la réalité.
1.2. Aperçu sur l’historique des régimes d’imposition au Togo

En rappel historique, les régimes d’imposition au Togo étaient au nombre de quatre :
- le régime du réel normal ;
- le régime du bénéfice réel simplifié d’imposition ;
- le régime du forfait ; et
- la taxe professionnelle unique (TPU).
Ces régimes varient selon les dispositions des différentes lois de finances.
27

Ainsi, depuis l’exercice 2008, ces régimes sont réduits à trois (3) avec la suppression
du forfait dans les conditions suivantes :
REGIMES D’IMPOSITION CONDITIONS
Régime du réel normal applicable aux contribuables dont le chiffre
d’affaires dépasse 100 millions
Régime du bénéfice réel simplifié applicable aux entreprises dont le chiffre
d’imposition d’affaires est compris entre 30 millions et
100 millions
Régime de la taxe professionnelle applicable aux contribuables dont le chiffre
unique d’affaires est inférieur à 30 millions.
2. Les régimes de déclaration en vigueur au Togo

Pour se conformer aux modifications apportées dans le domaine des systèmes
comptables par l’Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
(OHADA) révisée et dans le souci de faciliter les climats des affaires, la loi de finances,
pour la gestion 2018 a apporté beaucoup de réformes en ce sens en ramenant à deux
(02), les régimes fiscaux suivants : le régime de déclaration fiscale selon le système
minimal de trésorerie et le régime de déclaration fiscale selon le système normal.
2.1. Le régime de déclaration fiscale selon le système minimal de trésorerie

Sont placés sous le régime de la déclaration fiscale selon le système minimal de
trésorerie, les contribuables personnes physiques ou morales quelle que soit leur
activité dont le chiffre d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée est inférieur ou
égal à soixante millions (60 000 000) francs de CFA à l’exclusion des contribuables du
réel sans TVA, soumis à la taxe sur la valeur ajoutée de droit ou sur option.
Les contribuables placés sous le régime de la déclaration selon le système minimal de

trésorerie peuvent opter pour le régime de la déclaration fiscale selon le système
normal. Cette option est faite par courrier adressé au Commissaire des Impôts.
2.2. Le régime de déclaration fiscale selon le système normal

Sont placés sous le régime de la déclaration fiscale selon le système normal, les
contribuables personnes physiques ou morales quelle que soit leur activité dont le
28

chiffre d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée est supérieur à soixante millions
(60 000 000) francs de CFA ainsi que ceux sont sous le régime du réel sans TVA.
Sont toutefois assujettis au régime de déclaration selon le système normal, quel que
soit le montant du chiffre d’affaires réalisé, les personnes morales ou physiques
exerçant une profession libérale ainsi que les titulaires de charges et offices. Il en est
de même pour les personnes physiques ou morales exerçant la profession de
commissionnaires de transports aériens et maritimes, d’agent de fret aérien et
maritime, de commissionnaires agréés portuaires, des consignataires de navire et les
professions d’expertise maritime.
3. CIRCULAIRE N°010-2019/OTR/CI RELATIVE A L’APPLICATION DES REGIMES

DE DECLARATIONS FISCALES
La loi N°2018-024 du 20 novembre 2018, portant nouveau Code Général des Impôts
(CGI), a apporté des modifications relatives aux régimes de déclarations fiscales
précédemment énoncés dans les dispositions de l’article 1464 de l’ancien Code
Général des Impôts.
En effet, nonobstant les dispositions en matière du bénéfice réel d’imposition, il est

institué un régime synthétique d’imposition dénommé régime de la Taxe
Professionnelle Unique (TPU), conformément à l’article 128 du nouveau Code
Général des Impôts (CGI). Ce régime est applicable aux contribuables dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur ou égale à soixante millions (60 000 000) de francs CFA,
exclusion faite de ceux sous le régime du réel sans TVA.
La TPU n'est pas due, par les personnes physiques assujetties, pour les deux
premières années de création de leurs entreprises, régulièrement enregistrées
au Centre de Formalités des Entreprises (CFE), sans se soustraire aux
obligations de déclarations mensuelles et annuelles.
Le régime synthétique d’imposition est subdivisé en régime forfaitaire et en régime

déclaratif conformément à l’article 131 du nouveau CGI.
En effet :
29

1- sont soumises au régime forfaitaire les personnes physiques dont le chiffre

d’affaires annuel est inférieur ou égal à trente millions (30 000 000) de francs CFA.
2- sont soumises au régime déclaratif, les personnes physiques dont le chiffre
d’affaires annuel est supérieur à trente millions (30 000 000) de francs CFA et inférieur
ou égal à soixante millions (60 000 000) de francs CFA.
Le dépassement de la limite prévue à l’article ci-dessus en cours d’année entraîne une
dénonciation systématique par l’Administration fiscale du régime synthétique
concerné.
La TPU selon le régime déclaratif est établie et due pour l’année entière sur la base
des déclarations souscrites au titre du dernier exercice clos. Elle est assise sur le
chiffre d’affaires à partir de la déclaration souscrite par le contribuable par application
à la base d’imposition des taux ci-après :
- 2% du chiffre d’affaires pour les activités de production et/ou de commerce ;
- 8% du chiffre d’affaires pour les activités de prestation de services.
Ces taux sont applicables sur les revenus des exercices clos le 31 décembre
2019 à déclarer au plus tard le 31 mars 2020.
Toutefois, pour les contribuables commercialisant des produits dont la marge brute
autorisée est fixée à un montant spécifique par quantité ou unité de produit vendu, la
base est constituée par cette marge.
La TPU suivant le régime forfaitaire est déterminé conformément à l’article 135 du
nouveau CGI.
Les contribuables qui remplissent les conditions d’admission au régime de la TPU

selon le régime déclaratif ou forfaitaire peuvent exercer, avant le 30 novembre de
l’année, une option pour leur assujettissement au régime supérieur. Cette option
prend effet à compter du 1er janvier de l’année suivante et est irrévocable.
En clair, les contribuables soumis de plein droit ou sur option au régime du bénéfice
réel d’imposition, sont placés sous le système normal du SYSCOHADA révisé et sont
tenus au respect des obligations fiscales déclaratives conformément aux dispositions
30

des articles 23, 49, 50, 55 et suivants du Livre des Procédures Fiscales (LPF). Il
en est de même pour ceux qui ont opté pour le régime du réel normal sans
obligations de facturation de la TVA (REEL SANS TVA).
Les contribuables soumis au régime synthétique d’imposition ont l’obligation de tenir

leur comptabilité selon le système minimal de trésorerie (SMT) du SYSCOHADA
révisé quel que soit le type de TPU.
Ils sont tenus, à cet effet, de produire :
‒ le bilan ;
‒ le compte de résultat ;
‒ et les notes annexes pour ceux qui relèvent de la TPU déclarative.
Ils joignent en outre la liste des fournisseurs et un état des clients pour lesquels le
montant des ventes excède cinq cents mille (500 000) francs CFA.
Chaque contribuable est tenu de respecter toutes ces obligations pour le dépôt des états
financiers de l’exercice clos au 31 décembre 2018.
31

CHAPITRE 5 : ELEMENTS DE TECHNIQUE FISCALE
L’application de l’impôt nécessite d’en expliquer le mécanisme, c’est-à-dire de définir :

- son champ d’application,
- son assiette,
- l’exigibilité et le fait générateur,
- les règles de calcul de l’impôt, les modalités de son recouvrement.
1. Le champ d’application
Définir le champ d’application d’un impôt revient à préciser principalement : les
opérations imposables, les personnes imposables et les règles de territorialité.
1.1. Les personnes imposables

Les personnes imposables sont celles qui sont désignées comme contribuables ou
assujetties par la loi. Une personne est le plus souvent imposable en fonctions des
opérations qu’elle réalise.
C’est le cas des commerçants qui par nature réalisent des actes de commerce qui sont
imposés dans le cadre de la fiscalité des entreprises.
Il s’agit soit d’une personne physique, soit d’une personne morale : société ou
association.
1.2. Les opérations imposables

Les opérations imposables sont les actes ou les évènements relatifs au revenu, à la
dépense ou au capital devant être soumis à l’impôt.
Selon les impôts et les taxes concernés, certaines opérations sont imposables par leur
nature, d’autres par option, d’autres enfin sont exonérées.
1.3. Les règles de territorialité

Les règles de territorialité précisent le territoire auquel s’applique la législation fiscale
en vigueur ainsi que les règles applicables lorsqu’interviennent des personnes ou des
opérations mettant en jeu des pays autres que le pays où s’applique cette législation.
32

2. L’assiette de l’impôt
La détermination de l’assiette de l’impôt consiste à cerner la matière imposable et à
fixer les règles d’évaluation correspondante.
Cela nécessite également de préciser l’événement déclencheur de l’imposition.
2.1. La matière imposable

La matière imposable est l’élément économique qui est à la source de l’impôt.
Son évaluation permet d’établir la base imposable, c’est-à-dire le montant auquel
s’appliquera le tarif de l’impôt.
Par exemple, le revenu net professionnel constitue la matière imposable dans le cadre
de l’imposition des exploitants individuels à l’impôt sur le revenu.
2.2. L’évaluation de la matière imposable

Il s’agit de définir la base imposable et de l’évaluer.
La législation fiscale définit (souvent avec une précision extrême) les modalités de
détermination de la base imposable et les procédés retenus pour son évaluation. C’est
d’ailleurs la partie la plus importante de la matière … de ce cours.
On rencontre trois types d’évaluation :

 l’évaluation réelle qui consiste à chercher à connaître le montant réel de la base
imposable, ce qui suppose, dans la plupart des cas, la tenue d’une comptabilité précise
et détaillée.
Le système fiscal étant déclaratif auto-liquidé, l’administration fiscale se contente de
la déclaration du contribuable. Mais cette confiance a pour contrepartie le droit de
contrôle et de vérification que se réservent les services fiscaux. C’est un mode
d’évaluation très usité et qui semble avoir de plus en plus les faveurs de
l’administration (TVA, IS ou IR par exemple).
 L’évaluation approchée qui revient à renoncer à l’évaluation réelle parce que trop
coûteuse. La base imposable est déterminée de façon approximative par
l’administration à partir d’éléments jugés significatifs du contribuable ou de sa capacité
33

contributive (c’est le cas en particulier en matière de bénéfices et de chiffres d’affaires

pour certaines petites entreprises dans la détermination du forfait).
 L’évaluation indiciaire est encore plus approximative et se fonde sur des critères
extérieurs à la base imposable elle-même. Il s’agit par exemple de l’évaluation des
valeurs locatives des bâtiments en matière d’impôts locaux et fondées sur le
classement des immeubles en catégories présentant des caractéristiques de qualité
ou de confort commun.
3. L’exigibilité et le fait générateur
3.1. L’exigibilité
L’exigibilité est l’événement, l’acte ou la situation qui rend une personne redevable de
l’impôt et qui donne naissance à la dette envers la collectivité bénéficiaire de l’impôt.
Par exemple, la TVA est exigible au titre du mois duquel est intervenue la livraison
consécutive à la vente d’un bien soumise à la TVA.
3.2. Le fait générateur

Le fait générateur est une notion très voisine puisqu’il s’agit de l’événement par lequel
sont réalisées les conditions légales nécessaires à l’exigibilité de l’impôt, et qui fait
naître l’obligation fiscale. Par exemple, le fait générateur est fixé au 31 décembre de
l’année au titre de laquelle l’impôt est établi en ce qui concerne l’impôt sur le revenu.
Pour l’impôt sur les sociétés, c’est la date de clôture de l’exercice.
4. Le calcul de l’impôt
Une fois la base imposable évaluée, l’impôt est liquidé.
Liquider un impôt consiste simplement à en calculer le montant exigible une fois que
sa base imposable a été définie et évaluée.
En pratique, il s’agit le plus souvent d’appliquer un barème (comme pour l’impôt sur le
revenu) ou d’appliquer un tarif (comme pour la « vignette automobile ») ou encore
d’utiliser un taux (comme pour la TVA).
La liquidation est effectuée par le contribuable lui-même étant donné que le système
fiscal togolais est déclaratif auto-liquidé comme annoncé précédemment.
34

5. Le recouvrement de l’impôt
Le recouvrement des tous impôts droits et taxes établies par la législation en matière
fiscale est confié aux agents de l’OTR en charge du recouvrement.
Il s’agit de la dernière phase qui consiste à opérer l’encaissement réel de l’impôt :
- soit spontanément, comme c’est le cas du système déclaratif auto-liquidé, le
contribuable déclare et paie lui-même et sans recevoir de demande de
l’administration, l’impôt ou taxe dont il est redevable.
- soit, par retenue à la source qui consiste pour une personne d’opérer elle-même,
lors d’un paiement, un prélèvement d’office sur un revenu et la reverser dans les
caisses de l’administration fiscale.
La créance fiscale dont la perception est obligatoire ne peut faire l'objet de

compensation. Elle est portable et bénéficie de prérogatives et privilèges destinés à
en faciliter le recouvrement.
Les impôts et taxes sont payables à la caisse de l’OTR ou aux guichets des
établissements financiers et bancaires en convention avec lui. Le paiement peut être
soit en numéraire, soit par chèque, soit par virements postaux, mandats cartes,
mandats lettres et mandats contributions, soit par obligations cautionnées.
Les redevables peuvent également effectuer leur paiement au moyen des
télépaiements ou toute autre procédure dans les conditions prévues par l’Office.
La remise d'un chèque en paiement laisse subsister la créance initiale avec toutes ses
garanties jusqu'au paiement effectif du chèque. Tout versement d'impôt donne
obligatoirement lieu à la délivrance d'une quittance.
Tout contribuable qui n’a pas acquitté à l’échéance fixée par la législation fiscale le
montant exigible de ses impositions est passible de poursuites portant sur la totalité
des sommes dues.
A cet effet, les agents chargés du recouvrement et les personnes dûment habilitées
préviennent le contribuable retardataire par un avis de mise en recouvrement remis,
35

par lettre recommandée avec accusé de réception ou directement contre décharge,

au siège de son établissement, à son domicile ou à celui de son représentant.
Le contribuable doit se libérer de sa dette dans un délai de quinze (15) jours à partir
de la date de réception de l’avis de mise en recouvrement. L’avis de mise en
recouvrement comporte :
1. les indications nécessaires à la connaissance des droits, taxes, redevances,
impositions ou autres sommes qui font l’objet de cet avis.
2. les éléments du calcul et le montant des droits et des pénalités, majorations ou
intérêt de retard qui constituent la créance.
36

CHAPITRE 6:
CLASSIFICATION DES IMPOTS ET TAXES
On observe, en pratique, que la plupart des pays ont opté pour un système fiscal fondé
sur la multiplicité des impôts et ont ainsi écarté l’idée d’un impôt unique.
Bien que les raisons essentielles de cet état de fait tiennent à des considérations
historiques, cela est révélateur d’une « stratégie fiscale » des différents
gouvernements tentés, suivant les objectifs poursuivis, de recourir à des impôts
diversifiés en fonction de leurs caractéristiques propres.
Cette diversité conduit à des classifications traduisant ces différentes approches.
1. La Classification administrative
Cette classification se fonde sur le fait de savoir si un impôt alimente le budget de l’état
ou des collectivités locales.
C’est ainsi qu’on distingue : les impôts d’état (impôt sur les sociétés, …), les impôts
locaux (taxe professionnelle, taxe foncière…) et les taxes parafiscales (Taxe Spéciale
sur la Promotion Touristique…).
2. La classification économique
Cette classification est fondée sur la distinction entre :
 l’origine de la richesse qui se traduit :
- soit par la possession ou la transmission d’un capital ou d’un patrimoine,
- soit par la perception d’un revenu lié au travail ou à la propriété ;
 et ses emplois par la dépense soit du revenu soit du capital lui-même.
Elle permet de définir l’élément économique sur lequel la contribution est assise. Cela
revient à préciser la matière imposable.
2.1. L’imposition du revenu

Le revenu est constitué par le total des sommes perçues par un individu (ou un
« foyer ») pendant une année. Son origine provient soit du travail (salaires par
exemple), soit du capital (loyers et revenus fonciers par exemple), soit encore est
37

composé de façon mixte (bénéfices réalisés par l’exploitant d’une entreprise

individuelle).
L’impôt sur le revenu catégorie revenu d’emploi est annuel, progressif dans son
barème et personnel dans la mesure où il prend en considération les caractéristiques
particulières de chaque contribuable : situation familiale, personnes à charges, etc.
A ce titre, l’impôt sur le revenu est souvent considéré comme un instrument de justice
sociale.
2.2. L’imposition de la dépense

Cette forme d’imposition frappe le revenu au niveau de son utilisation. Au Togo, il s’agit
essentiellement de la TVA qui constitue un impôt général sur la dépense, et des
différents droits indirects (sur les tabacs, alcools, produits pétroliers, etc.).
2.3. L’imposition du capital

L’impôt sur le capital est assis sur le capital mais il est le plus souvent prélevé sur les
revenus (afin de ne pas épuiser le capital lui-même).
Il peut être soit permanent, comme par exemple l’impôt foncier (impôt local perçu
annuellement sur la propriété foncière) ou l’impôt de solidarité sur la fortune, soit plus
souvent, réclamé à l’occasion de certaines opérations réputées conduire à un
enrichissement, comme pour l’imposition des plus-values, ou l’imposition des
mutations et des successions (droits d’enregistrement).
3. Classifications juridiques
Cette classification repose sur une distinction ancienne qui a conduit, à une époque, à
la spécialisation des services fiscaux mais qui n’est plus toujours aussi claire ni aussi
pertinente aujourd’hui.
3.1. Les caractéristiques de l’impôt direct et de l’impôt indirect

 Le critère essentiel est économique et concerne l’incidence de l’impôt : l’impôt
direct est supporté « à titre définitif » par le contribuable, alors que l’impôt indirect
peut être répercuté (souvent par l’intermédiaire des prix) sur d’autres contribuables.
38

 Sur le plan technique, l’impôt direct est permanent. Le fait générateur intervient à
date fixe (définie par la loi ou l’administration fiscale). L’impôt indirect est
intermittent puisque fondé sur des événements économiques qui relèvent de
l’activité et de l’initiative des contribuables.
3.2. Comparaison entre impôt direct et impôt indirect
Les principaux avantages et inconvénients respectifs sont résumés dans le tableau

suivant :
Avantages Inconvénients
- recouvrement aisé - recouvrement lent
Impôt direct - rendement assez stable - faible élasticité économique
- visible et connu du contribuable - mal accepté par le contribuable
- contrôle relativement aisé
- payé facilement par le contribuable - contrôle lourds et nécessaires
- très productif - rendement instable
Impôt indirect - forte élasticité économique - recouvrement partiel (fraudes)
- recouvrement rapide
4. Les autres classifications
4.1. Impôt réel – impôt personnel

Cette distinction peut paraître fictive dans la mesure où c’est toujours une personne
qui finit par être le contribuable final.
L’impôt réel atteint un bien sans tenir compte de la situation personnelle de son
détenteur. On voit immédiatement que les taxes sur le chiffre d’affaires (TVA répondent
à cette définition).
Par contre, l’impôt personnel est censé prendre en considération l’ensemble de la
situation économique, financière et sociale du contribuable. L’impôt sur le revenu en
est un bon exemple.
39

4.2. Impôt de répartition et impôt de quotité
L’impôt de quotité s’applique à toute la base imposable et comporte un tarif déterminé

à l’avance.
Le produit de l’impôt n’est pas connu à l’avance et dépend souvent des conditions
économiques. C’est le cas de la plupart de nos impôts modernes : IR, IS, TVA, etc.
L’impôt de répartition est en général défini à l’avance et en masse globale, puis réparti
ensuite sur l’ensemble des contribuables sur le territoire déterminé en fonction des
éléments imposables. Le taux de l’impôt résulte alors de la répartition. Son rendement
est donc connu à l’avance. C’est le cas de tous les impôts locaux.
5. La classification retenue par les services fiscaux

L’administration des impôts togolaise utilise une classification qui sert en grande partie
de critère pour l’organisation des services fiscaux. Elle distingue :
- la fiscalité personnelle comprenant les différentes catégories de l’impôt sur le
revenu (sauf les bénéfices industriels et commerciaux) ;
- la fiscalité des entreprises (bénéfices industriels et commerciaux et impôt sur les
sociétés) ;
- les taxes sur le chiffre d’affaires (TVA et droits indirects) ;
- la fiscalité immobilière ;
- les droits d’enregistrement ;
- les impôts directs locaux.
6. La liste des impôts et taxes en vigueur au Togo à partir du 1er janvier 2019
Les lois N°2018-024 et N°2018-025 du 20 novembre 2018, portant Code Général des
Impôts (CGI) et Livre des procédures fiscales (LPF) ont apporté des modifications
relatives aux différents impôts et taxes régis par la législation fiscale togolaise.
Désormais, le CGI, relevant de la politique fiscale, régit le champ d’application des
impôts ou taxes, la détermination du revenu imposable et les taux ou tarifs applicables.
Le LPF, ressort de l’Administration fiscale, quant à lui, décrit les règles relatives aux
obligations déclaratives et de paiement, aux sanctions, aux contrôles, au
recouvrement et au contentieux.
40

Ce nouveau CGI qui a pris effet à compter du 1er janvier 2019 a notamment reconduit,
réaménagé, créé ou supprimé certains impôts et taxes comme suit :
6.1. Les impôts et taxes reconduits :
- Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) ;

- Impôt sur les Sociétés (IS) ;
- Taxe Professionnelle Unique (TPU) ;
- Taxe d’habitation (TH) ;
- Taxe Foncière sur les Propriétés Bâties (TFPB) ;
- Taxe Foncière sur les Propriétés Non Bâties (TFPNB)
- Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- Taxe sur les Activités Financières (TAF) ;
- Taxe à l’Émission des Billets d’Avion (TEBA) ;
- Taxe sur les produits des jeux de hasard (TPJH) ;
- Taxe sur les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle, une
audition ou un divertissement ;
- Droits d’accises (sur les produits pétroliers et autres droits d’accises) ;
- Droits d'Enregistrement ;
- Droits de Timbre ;
- Taxe sur les conventions d'assurance (TCA) ;
- Droit de conservation de la propriété foncière (DCPF).
6.2. Les impôts et taxes ayant subi des réaménagements :
L’IRPP, catégorie des plus - values de cession est devenu la Taxe sur les plus- values
de Cession à titre onéreux de biens et immeubles d’actions ou de parts sociales et de
titres miniers ou licences d’exploitation délivrées par l’Etat (TPV).
L’Impôt sur le revenu des transporteurs routiers est intégré à la Taxe Professionnelle
Unique (TPU).
La Taxe d’enlèvement des ordures (TEO) est devenue la Taxe annuelle de voirie.
41

L’impôt minimum forfaitaire n’est plus considéré comme un impôt à part entière tel qu’il
fut consacré par la législation antérieure. Il est considéré dorénavant comme un
minimum de perception au titre de l’impôt sur les sociétés et de l’impôt sur le revenu.
6.3. Les impôts et taxes créés :

- Droit de Patente ;
- Taxe sur les véhicules à moteur (TVM).
6.4. Les impôts et taxes supprimés :

- Taxe sur les salaires (TS) ;
- Taxe sur les véhicules des sociétés (TVS) ;
- Impôt sur le revenu des transporteurs routiers (IR-TR) ;
- Surtaxe foncière sur les terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis ;
- Taxe Complémentaire à l'impôt sur le Revenu (TC-IR) ;
- Taxe complémentaire sur les salaires (TCS) ;
- Taxe Spéciale sur la Fabrication et le Commerce des Boissons
(TSFCB) ;
- Taxe professionnelle (TP).
En définitive, les impôts et taxes en vigueur dans la législation fiscale à compter

du 1er janvier 2019 se présentent donc comme suit :
6.5. Les impôts et taxes en vigueur

- Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) ;
- Impôt sur les Sociétés (IS) ;
- Patente (P) ;
- Taxe Foncière sur les Propriétés Bâties (TFPB) ;
- Taxe Foncière sur les Propriétés Non Bâties (TFPNB) ;
- Taxe d’Habitation(TH) ;
- Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- Taxe sur les Activités Financières (TAF) ;
- Taxe sur les Conventions d’Assurance (TCA) ;
42

- Taxe sur les Produits des Jeux de Hasard (TPJH) ;

- Taxe à l’Émission des Billets d’Avion (TEBA) ;
- Droits d’Accises sur les Produits Pétroliers (DAPP) ;
- Autres Droits d’Accises (ADA) ;
- Droits d'Enregistrement (DE) ;
- Droits de Timbre (DT) ;
- Droits de Conservation de la Propriété Foncière (DCPF) ;
- Taxe sur les Plus-values de Cession à titre onéreux de biens immeubles,
d’actions ou de parts sociales et de titres miniers ou licences
d’exploitation délivrées par l’Etat (TPV) ;
- Taxe sur les Véhicules à Moteur (TVM).
Par ailleurs, le nouveau CGI institue au profit des collectivités locales :

- une taxe annuelle dite de voirie ;
- une taxe sur les spectacles et autres manifestations publiques ;
- une taxe sur les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle,
une audition ou un divertissement.
Les tarifs de ces taxes sont proposés par les organes délibérants des collectivités
territoriales et approuvés dans les conditions prévues par la loi relative à la
décentralisation.
Il y a lieu de préciser que toutes contributions directes ou indirectes, autres que celles
qui sont autorisées par les lois et décrets en vigueur, à quelque titre ou sous quelque
dénomination qu’elles se perçoivent, ne sont pas autorisées, sous peine de poursuite,
contre les fonctionnaires et agents qui confectionneraient des états d’émission et tarifs
et ceux qui en assureraient le recouvrement, comme concussionnaires, sans préjudice
de l’action en répétition pendant trois 03) années, contre tous receveurs, percepteurs
ou individus qui en auraient fait la perception.
Sont également passibles des peines prévues à l’égard des concussionnaires, tous
détenteurs de l’autorité publique, qui, sous une forme quelconque et pour quelque
motif que ce soit, auront, sans autorisation de la loi, accordé des exonérations ou
43

franchises de droits, impôts ou taxes publiques ou auront effectué gratuitement la

délivrance de produits détenus par les services et établissements relevant de l'Etat ou
des collectivités locales.
Toutefois, les dettes fiscales relatives aux impôts et taxes supprimés restent dus au
titre des exercices clos non prescrits soumis au droit de reprise de l’Administration
fiscale tant en matière de contrôle fiscal que de recouvrement.
44

1. Enumérez et expliquez les régimes fiscaux en vigueur au Togo.

2. Schématisez et expliquez les éléments de techniques fiscales.
3. Nuancez les concepts d’exigibilité et de fait générateur.
4. Quels sont les principaux avantages et inconvénients ?
L’étudiant doit répondre correctement aux questions à choix multiples

suivantes en précisant le numéro de la question et le choix correspondant
(exemple Q1 : e). Prendre soin de numéroter les propositions selon les lettres
de l’alphabet (a, b, c, d, e, etc selon le nombre de proposition).
Q1 : Le système fiscal togolais peut être défini comme :

- l’ensemble des impôts et taxes en vigueur dans la législation fiscale
- l’ensemble des taxes municipales en vigueur dans les communes
- l’ensemble des règles statistiques dans les préfectures
- l’ensemble des taxes en vigueur dans la région maritime
Q2 : Le système fiscal togolais est déclaratif, auto-liquidé signifie que :

- Le contribuable paye tous les impôts et taxes sur les revenus que l’administration lui
a déclarés
- Le contribuable déclare lui-même ses revenus, calcule le montant de l’impôt
- Le contribuable déclare lui-même une partie de ses revenus, calcule le montant de
l’impôt et le paye
- Le contribuable déclare lui-même tous ses revenus, calcule le montant de l’impôt, et
le paye
Q3 : La détermination de l’assiette de l’impôt consiste

- A cerner la matière imposable et à fixer les règles d’évaluation correspondante
- A payer les taxes communales et les arriérés de salaires
- A réclamer l’argent des collectivités locales
- A rendre une personne redevable de l’impôt et donner naissance à la dette envers
elle
Q4 : Selon le nouveau CGI la TPU n'est pas due par les personnes physiques
assujetties et enregistrées au Centre de Formalités des Entreprises :
- pour la première année de création de leurs entreprises
- pour les deux premières années de création de leurs entreprises
- pour les trois premières années de création de leurs entreprises
- pour les quatre premières années de création de leurs entreprises
45

Q5 : Les réformes du droit fiscal togolais font apparaitre désormais :

- le code général des impôts
- le code de sécurité social
- la taxe professionnelle unique
- le livre de procédures fiscales
Q6 : Le livre de procédures fiscales est destiné à la définition des règles

relatives :
- à la détermination de la base d’imposition
- aux obligations déclaratives et de paiement
- aux contrôles et aux sanctions
- aux taux ou tarifs d’imposition
Q7 : Parmi les impôts suivants, lesquels ont été créés dans le nouveau CGI ?
- Taxe sur les véhicules à moteur (TVM).
- Droit de Patente ;
- Taxe d’habitation (TH)
Q8 : Parmi les impôts anciens et taxes suivants, lesquels existent dans le

nouveau CGI ?
- Taxe Complémentaire à l'impôt sur le Revenu (TC-IR)
- Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
- Taxe sur les salaires (TS)
- Droits d'Enregistrement
46

SEANCE N°3
Objectif : Appliquer correctement les techniques de liquidation de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques
TITRE 2 :
L’IMPOT SUR LE REVENU
DES PERSONNES
PHYSIQUES (IRPP)
47

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES
1 – Définition et structure
D’après l’article 1 du nouveau Code Général des Impôts (C.G.I.), Il est établi un impôt
annuel sur le revenu des personnes physiques désigné sous le nom d'impôt sur le
revenu, assis sur les revenus nets catégoriels ci-après :
1- revenus fonciers ;
2- traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions ;
3- rémunérations allouées aux gérants et aux associés de certaines sociétés ;
4- bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
5- bénéfices des exploitations agricoles ;
6- bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés ;
7- revenus de capitaux mobiliers.
Pour la détermination du revenu imposable : les traitements, salaires, indemnités,

émoluments et rémunérations des gérants sont constitutifs des revenus d’emplois.
Sont constitutifs des revenus d’affaires en vue de l’imposition les bénéfices
commerciaux, et artisanaux, les bénéfices des exploitations agricoles et les bénéfices
des professions non commerciales et assimilés
Catégorie des plus-values :
Les plus-values de cession à titre onéreux de certains biens ou droits seront traitées
dans une taxation spécifique pour mieux appréhender ces revenus qui ne sont pas
des revenus d’activités. C’est d’ailleurs la pratique dans la plupart des pays qui ne l’ont
pas cité dans la liste des revenus catégoriels IRPP (Bénin, Sénégal). Cette catégorie
fera l’objet d’étude à la deuxième partie de ce cours
48

2 – Domicile fiscal - Personnes imposables
2.1. Domicile fiscal
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Togo au sens de l'article 2 du
CGI :
a) les personnes qui ont au Togo leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;
b) les personnes qui exercent au Togo une activité professionnelle salariée ou non, à
moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire ;
c) les personnes qui ont au Togo le centre de leurs intérêts économiques ;
d) les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans
un pays étranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays à un impôt personnel sur
l'ensemble de leurs revenus.
2.2. Personnes imposables

Sous réserve de l'application des conventions fiscales internationales relatives aux
doubles impositions, sont passibles de l’impôt sur le revenu :
- les personnes physiques togolaises ou étrangères qui ont au Togo leur domicile fiscal
à raison de l’ensemble de leurs revenus qu’ils soient de source togolaise ou de source
étrangère;
- les personnes physiques de nationalité togolaise ou étrangère qui n'ont pas au Togo
leur domicile fiscal, à raison de leurs revenus de source togolaise ou si elles disposent
au Togo d'une ou plusieurs habitations.
- Sont également passibles de l'impôt sur le revenu, les personnes physiques de

nationalité togolaise ou étrangère ayant ou non leur domicile fiscal au Togo, qui
recueillent des bénéfices ou revenus dont l'imposition est attribuée au Togo par une
convention internationale relative aux doubles impositions.
49

1er Cas
Personnes Domicile Fiscal Personnes

Physiques Physiques
Au Togo
Etrangères Togolaises
IRPP SUR LE REVENU TOGOLAIS ET ETRANGER
2ème Cas
Togolais à Etranger
l’étranger
Revenu de Habitation sur

source
OU Sol Togolais
Togolaises
IRPP SUR LE REVENU DE SOURCE TOGOLAISE
3ème Cas
Togolais Revenu ou bénéfices Etranger

attribués
Au Togo par une convention

fiscale
IRPP / REVENUS
50

2.4. Les exemptions

Sont affranchis de l'impôt sur le revenu :
- les Ambassadeurs et Agents diplomatiques, les Consuls et Agents Consulaires de
nationalité étrangère sous conditions de réciprocité. Cette exemption ne vise toutefois
que les rémunérations officielles des intéressés et les revenus privés de source
étrangère perçus par eux ;
- les personnes physiques soumises à un impôt synthétique (taxe professionnelle
unique).
Il faut rappeler qu’au lieu d’« exonération », il est écrit « exemption » en ce qu’elle vise
les personnes qui sont hors du champ d’application de l’IRPP. L’ancienne disposition
fiscale qui concernait la tranche exonérée (0-900 000 FCFA) de d’IRPP est intégré
dans le barème d’imposition avec un taux de 0,5%.
3. Les caractéristiques de l’IRPP
L’IRPP présente les caractères généraux suivants :

1. L’IRPP est un impôt annuel établi au titre d’une année civile en raison des
revenus retenus au titre de ladite année.
2. L’IRPP est un impôt personnalisé, uniquement pour la catégorie
traitement salaire, déterminé et calculé en tenant compte d’éléments
subjectifs tels que la situation de famille, de l’état physique, de l’âge, la
richesse etc.
3. L’IRPP est un impôt progressif parce que calculé suivant un barème à
taux progressif par tranches de revenu d’emploi et de revenu foncier.
4. Principes généraux d’imposition
Désormais, l’impôt sur le revenu est établi sur l'ensemble des ressources personnelles
du contribuable.
Les enfants mineurs lorsqu'ils tirent un revenu de leur propre travail ou d'une fortune
doivent déclarer eux-mêmes leurs propres revenus tout comme leurs parents.
Le nouveau Code togolais des personnes et de la famille aux articles 99 et suivants
consacre au profit de la femme le pouvoir de codiriger le foyer avec le mari. Le mari
51

n’est plus de plein droit le chef de famille, par conséquent, les dispositions de l’ancien
CGI qui l’attribuaient au mari sont réaménagées afin de mettre la loi fiscale en phase
avec le droit civil.
Ainsi, la personne considérée comme ayant les enfants à charge au sens de l'article
72 du nouveau CGI est déterminée par les conjoints d’accord partie au moyen d’une
déclaration adressée à l’employeur au plus tard au 15 janvier de l’année d’imposition.
A défaut de déclaration dans le délai indiqué, cette qualité appartient au mari sauf
lorsque celui-ci est empêché, notamment s'il est hors d'état de manifester sa volonté
en raison de son incapacité, de son absence, de son éloignement ou de toute autre
cause. Dans ce cas, elle est attribuée à l’épouse ou à l’une des épouses. A défaut, elle
peut être attribuée à un ascendant ou descendant qui a la responsabilité morale et
patrimoniale des enfants mineurs.
Le conjoint bénéficiant de revenus propres ou chacun des conjoints en cas de mariage

polygame est imposé séparément à raison de l'ensemble de ses revenus. Mais le
conjoint est alors considéré pour le calcul de l'impôt comme célibataire sans pouvoir
obtenir les réductions prévues à l'article 73 du CGI pour enfants à charge, sauf s'il
apporte la preuve qu'il a effectivement à sa charge personnelle et exclusive un ou
plusieurs de ses enfants.
En aucun cas, le bénéfice des réductions prévues audit article ne peut être accordé
pour les mêmes enfants à deux (02) ou plusieurs conjoints.
Pour toute personne majeure atteinte d'une infirmité, et qui ne peut, de ce fait,
souscrire par elle-même la déclaration de revenus, cette déclaration est souscrite en
son nom par la personne qui en assurait la charge avant sa majorité ou qui assure sa
tutelle. Il en va de même pour les enfants mineurs disposant de revenus propres qui
ne peuvent souscrire eux-mêmes leur déclaration.
A partir du 1er janvier 2019 et conformément aux nouvelles dispositions fiscales, en

cas de décès du contribuable, l'impôt afférent aux bénéfices ou revenus non taxés est
établi au nom du défunt par ses héritiers. Il ne sera plus intégré au revenu de la veuve
dans l’optique d'une imposition unique au nom du ménage (foyer fiscal) comme
l’exigeait l’ancien CGI. La veuve devant faire une déclaration distincte au nom de la
52

nouvelle règle de déclaration séparée des conjoints. Il en est de même en cas de

décès de la conjointe.
5. Cas particuliers de personnes imposables
L’associé unique d’une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée domiciliée au

Togo, lorsqu’il s’agit d’une personne physique, les associés des sociétés en nom
collectif et les commandités des sociétés en commandite simple sont, lorsque ces
sociétés ont opté pour le régime fiscal des personnes physiques, personnellement
soumis à l'impôt sur le revenu pour la part de bénéfices sociaux correspondant à leurs
droits dans la société.
Il en est de même pour :
1 - des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en droit ou en fait l'une des
formes des sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés et qui ne se livrent pas à une
exploitation ou à des opérations à l’IR.
2 - des membres des sociétés en participation y compris les syndicats financiers qui
sont indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont été indiqués à
l'Administration fiscale ;
3 - des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des membres personnes
physiques de groupements d’intérêt économique (GIE) ;
4 - des sociétés coopératives, des groupements et leurs unions et fédérations, ainsi
que des confédérations des sociétés coopératives et groupements, quelle que soit leur
activité.
6. Lieu d'imposition
Pour les contribuables domiciliés au Togo, l'impôt est établi au lieu de leur résidence,
s'ils ont une résidence unique au Togo. En cas de pluralité de résidence au Togo,
l'impôt est établi au lieu où le contribuable est réputé posséder son principal
établissement.
Le lieu du principal établissement est celui où réside l'intéressé de façon effective et
habituelle sans qu'il y ait à se préoccuper du fait que le logement dont il dispose soit
53

ou non sa propriété, qu'il corresponde ou non à son domicile civil ou au lieu d'exercice
de sa profession ou même qu'il soit loué au nom d'un tiers.
Pour les contribuables exerçant des activités au Togo ou y possédant des biens sans
y avoir leur domicile fiscal ainsi que pour les personnes désignées au A-d, le lieu
d'imposition est le lieu d’exercice de ses activités, le lieu de situation de ses
biens ou le siège du service qui les administre.
La date à retenir pour apprécier le lieu d'imposition est le 31 décembre de l'année de

perception des revenus. Toutefois, lorsqu'un contribuable a déplacé sa résidence ou
le lieu de son principal établissement, les cotisations dont il est redevable au titre de
l'impôt sur le revenu, pour les années antérieures non atteintes par la prescription,
peuvent valablement être établies au lieu d'imposition qui correspond à sa nouvelle
situation.
7. Détermination de la base imposable à l’Impôt sur le Revenu des Personnes

Physiques
Le bénéfice ou revenu net de chaque catégorie de revenus est déterminé

distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles.
Le résultat d'ensemble de chaque catégorie de revenus est obtenu en totalisant s'il y
a lieu le bénéfice ou le revenu afférent à chacune des entreprises, exploitations ou
professions ressortissant à cette catégorie et déterminé dans les conditions prévues
pour cette dernière.
La nouvelle disposition du CGI consacre la détermination du revenu net global
imposable qui est déterminé à partir de l’agrégation des différents revenus catégoriels.
Le Principe de globalité a laissé place au régime quasi-dual, la référence au principe
de la globalité du revenu net imposable est supprimée.
Ainsi, le nouveau CGI apporte deux innovations par l’introduction de deux nouvelles
notions. Il s’agit des « revenus d’emploi » et des « revenus d’affaires ».
54

 Les revenus d’emploi :

La réforme du CGI se caractérise par l’introduction de la notion de « revenus d’emploi
» qui recouvre les revenus aux titres des :
- traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions ;
- rémunérations des gérants de sociétés et autres rémunérations en raison d’une
activité salariée.
 Les revenus d’affaires :

Ils concernent des revenus d’activités autres que salariés. Sont regroupés sous la
cagoterie de revenus d’affaires :
- les activités industrielles et commerciales,
- les bénéfices agricoles,
- les bénéfices non commerciaux.
Aussi, le traitement est marqué par l’uniformisation des règles de détermination du

revenu imposable sur la base de la comptabilité d’engagement à partir du 1 er janvier
2019.
A la différence des revenus d’emploi qui sont imposés à un taux progressif
(barème), les revenus d’affaires quant à eux sont imposés à un taux
proportionnel de 30%.
8. Notion de revenu imposable
L’IRPP est dû chaque année à raison des bénéfices ou revenus de source

Togolaise ou étrangère que le contribuable réalise ou dont il dispose au cours de
la même année. Cette notion de disposition de revenus implique que c’est un
revenu acquis ou revenu perçu.
Par revenu acquis, il faut entendre un revenu qui de droit doit revenir au
bénéficiaire quand bien même que le fait qui le rend disponible ne soit pas encore
intervenu.
Exemple : des loyers, des arrérages de rentes stipulés payables mensuellement
ou trimestriellement et à terme échu sont acquis au jour le jour, mais ils ne seront
pas disponibles avant la date de leur échéance.
55

Il s'ensuit qu'un revenu acquis au contribuable, mais non encore disponible, ne peut
être soumis à l'impôt (salaires, arrérage des rentes, loyers) sauf exception légale.
Un revenu est considéré comme disponible du jour où, étant échu, il ne dépend
que de l'intéressé d'en percevoir le montant. Le revenu perçu est celui qui est
effectivement encaissé.
La mise à disposition des revenus fonciers, des revenus de capitaux mobiliers, des
traitements, salaires, pensions et rentes coïncide, d'une manière générale, avec leur
encaissement.
C'est ainsi que la somme inscrite au 31 décembre d'une année au crédit du
compte courant d'un directeur général de société doit être regardée comme
ayant été mise à la disposition de l'intéressé, dès lors qu'aucune circonstance
indépendante de la volonté de ce dernier ne l'a empêché d'en disposer
immédiatement.
Le bénéfice ou le revenu imposable est constitué par l’excédent du produit brut

y compris la valeur des profits et avantages dont le contribuable a joui en nature
sur les dépenses effectuées en vue de l’acquisition ou de la conservation du
revenu.
56


1. Quelles sont les caractéristiques de l’IRPP ?
2. Citez et expliquez les exemptions à l’IRPP.
3. Qu’entend-on par revenu acquis ? revenu disponible ?
4. Les sept types de revenu imposables à l’IRPP sont répartis en quatre groupes.
Lesquels ? Préciser les types de revenus dans chaque groupe.
57

SEANCE N°4
TITRE 2 :
DES PERSONNES
PHYSIQUES (suite)
58

CHAPITRE 2
DETERMINATION DES BENEFICES OU REVENUS

NETS DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS
Les revenus nets catégoriels sont déterminés conformément aux dispositions des
articles 1 à 82 du nouveau Code Général des Impôts (CGI). Ce code distingue les
revenus d’emplois (sous chapitre 2.1.), les revenus fonciers (sous chapitre 2.2.),
les revenus de capitaux mobiliers (sous chapitre 2.3.) et les revenus d’affaires
(sous chapitre 2.4.).
Les plus-values de cession font objet d’un traitement spécifique.
SOUS CHAPITRE 2.1. REVENUS D’EMPLOIS, PENSIONS
1. Définition et champ d’application
Sont imposables au titre de cette catégorie :

- les traitements, émoluments, salaires, indemnités, rémunérations assimilées,
pensions ainsi que les avantages en nature perçus ;
- les rémunérations des gérants des sociétés en nom collectif, des sociétés en
commandite simple, des sociétés à responsabilité limitée et de sociétés civiles
ainsi que les rémunérations de l’associé unique de la société anonyme s'ils sont
admis en déduction des bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés, même si
les résultats de l'exercice social sont déficitaires.
Le champ d’application ainsi que la détermination du revenu imposable dans
cette catégorie varie selon que ce soit :
- les traitements, émoluments, salaires, indemnités, rémunérations assimilées
ainsi que les avantages en nature perçus ;
- les pensions ;
- les rémunérations des gérants de certaines sociétés.
59

2. Détermination du revenu imposable en matière de revenus d’emplois
2.1. Traitements, émoluments, salaires, indemnités et rémunérations

assimilées : existence d’un contrat de travail, un lien de subordination
2.1.1. Définition et champ d’application
a. Traitement et salaire : sont des rémunérations perçues par les personnes qui sont
liées à un employeur par un contrat de travail ou se trouvent, vis-à-vis de lui, dans un
état de subordination. L'existence de l'état de subordination s'apprécie généralement
en fonction des situations de fait, mais il peut être utilement tenu compte des éléments
exposés ci-après :
a1. Le contrat de travail (ou de louage de services)
Le contrat de travail est une convention par laquelle une personne s'engage à exercer
son activité professionnelle sous la direction d'une autre personne moyennant une
rémunération. D'une manière générale, le salarié exerce sa profession au lieu et
suivant l'horaire prescrit, sans auxiliaires rémunérés par lui, avec un matériel et des
matières premières fournis par l'employeur et sous son contrôle.
a2. Critères retenus par la jurisprudence pour apprécier l'existence de liens de

subordination
En règle générale, sont assimilées à des salariés les personnes qui :

- sont soumises à des obligations précises quant au lieu et aux horaires de travail ainsi
que, le cas échéant, à l'itinéraire à emprunter ou au secteur géographique à parcourir ;
- ne disposent que d'une liberté réduite quant à l'organisation et à l'exécution de leur
travail ;
- ont l'interdiction de travailler pour le compte d'un autre employeur ou pour leur propre
compte.
Sont exclues, des rémunérations des personnes considérées comme travailleurs
indépendants et agissant en tant que tels.
60

Agir de manière indépendante pour un travailleur signifie exercer une activité sous sa
propre responsabilité et jouir d'une totale liberté dans l'organisation de son travail ainsi
que pour la réalisation de celui-ci.
Par exemple, les personnes notamment réputées pour agir d'une manière
indépendante, sont celles qui exercent une activité professionnelle dans le cadre :
- d'un contrat d'entreprise : convention par laquelle une personne s'engage à faire un
ouvrage pour autrui, en conservant son indépendance dans les conditions d'exécution
des tâches ;
- d'un contrat de mandat : convention par laquelle une personne s'engage à agir au
nom d'une autre qu'elle représente juridiquement.
b. Emoluments : rétribution des actes effectués par un officier ministériel tels

que notaire, huissier de justice ou avocats tarifés par l’autorité publique.
c. Sont aussi considérés comme des salaires, les gains réalisés par les travailleurs
à domicile qui exécutent moyennant une rémunération forfaitaire et avec les concours
de leur(s) conjoint(s), de leurs enfants mineurs pouvant être considérés comme étant
en apprentissage, de leurs enfants majeurs poursuivant leurs études ou infirmes ou
malades chroniques dans l'impossibilité permanente de se livrer à une activité salariée
et d'un auxiliaire, un travail confié par un ou plusieurs établissements industriels,
artisanaux, non commerciaux ou agricoles.
d. Sont imposables et suivent le sort de la rémunération proprement dite, les

rémunérations accessoires telles que :
1 - les allocations afférentes à la qualité et aux conditions du travail notamment primes

d’ancienneté et d’assiduité, de rendement, primes ou indemnités de sujétion et de
risques généraux pour travail pénible, intempéries, de responsabilité, pour heures
supplémentaires ;
2 - les allocations ou indemnités pour frais professionnels dès lors qu'elles ne

répondent pas aux conditions d’utilisation conformément à leur objet ;
61

3 - les indemnités, remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux

dirigeants de sociétés et cadres assimilés, quel que soit leur objet ;
4 - les allocations afférentes à la situation personnelle ou familiale du salarié
notamment les primes pour gratification de mariage, de naissance, les allocations de
caractère social sauf les prestations familiales légales et lorsque ces allocations
revêtent le caractère d'un secours compte tenu des circonstances et des modalités de
leur attribution ;
5 - les participations allouées en espèces aux salariés en application d'un contrat
facultatif d'intéressement ;
6 - les prestations sociales telles que :
a) les indemnités de congé pour motifs d'ordre familial ;
b) les rémunérations servies durant les congés formation ;
c) les sommes et avantages alloués par l'employeur aux salariés accomplissant un
stage de formation ou de perfectionnement ou un service national ;
d) les indemnités journalières de maladie versées par les organismes de la Sécurité
Sociale et de la mutualité sociale agricole ou pour leur compte à l'exclusion
cependant :
- des indemnités allouées aux victimes d'accident du travail ;
- des indemnités journalières de maladies versées à des personnes atteintes des
maladies figurant sur la liste, établie par décret, des affections comportant un
traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse.
7- les prestations en espèces versées aux femmes enceintes bénéficiant d'un congé
de maternité ;
8- les primes dites de dépaysement ou d'éloignement et toutes autres rémunérations
ayant le même objet.
e. Les rémunérations en nature entrent également dans le champ d'application

de l'impôt au même titre que les rémunérations en espèces, que ces
rémunérations couvrent l'intégralité de l'activité du salarié ou seulement une partie de
celle-ci.
Ces rémunérations consistent dans la concession gratuite au salarié d'un bien dont
l'employeur est propriétaire ou locataire ou dans la fourniture de services.
62

Toutefois, la valeur des avantages en nature perçus par des employés au pair
(équivalents) ne recevant, ni rémunérations en espèces, ni allocation représentative
de frais, est négligée pour l'assiette de l'impôt.
Sont constitutifs d’avantages en nature le logement, la domesticité, l’eau, l’électricité,

le téléphone, la mise à disposition d’un véhicule, la prise en charge des frais de voyage
et de séjour-congé et la nourriture. Ces avantages en nature sont pris en compte
pour leur montant réel.
En ce qui concerne la mise à disposition d’un logement, la valeur retenue est le loyer
ou la valeur locative cadastrale.
En ce qui concerne la mise à disposition d’un véhicule, la valeur retenue est de 10%
du salaire brut taxable. Le salaire brut taxable = ensemble des rémunérations
imposables à l’IR à l’exception dudit avantage.
f. Les allocations, primes ou indemnités perçues par un salarié en fin d'activité

pour cause de démission volontaire ou de départ à la retraite constituent un
supplément de rémunération entrant dans le champ d'application de l'impôt sur le
revenu.
Toutefois, l'indemnité de départ à la retraite n'est comptée pour l'application de

l'impôt que pour 50 % de son montant (75% jusqu’à fin 2018).
Les indemnités de licenciement sont imposables pour la fraction représentant
l'indemnité compensatrice de préavis ou de délai-congé, l'indemnité compensatrice de
congés payés et celle représentant une quote-part des primes, gratifications et autres
avantages acquis par le salarié avant son départ de l'entreprise.
63

En résumé :
1. Traitements proprement dits : toujours imposables pour toutes les
personnes
2. Indemnités + allocation forfaitaire + remboursement de frais réels :
a. Frais forfaitaires :
 Engagés par un employé ordinaire : non imposables
 Engagés par des dirigeants de société et cadres assimilés :
imposables
b. Frais réels : non imposables pour les deux catégories.
3. Avantages en nature : imposables pour les deux catégories
2.1.2. Les exonérations
Sont exonérées de l'impôt :

1) les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à
l'emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet sauf les indemnités,
remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux dirigeants de sociétés
et cadres assimilés, quel que soit leur objet ;
2) les prestations familiales légales selon les dispositions du code de la sécurité
sociale;
3) les pensions de retraite ainsi que les majorations de retraite ou de pension pour
charge de famille dont le montant total annuel n’excède pas deux millions quatre cent
mille (2 400 000) francs CFA ;
4) les salaires ou indemnités versés aux apprentis munis d'un contrat d'apprentissage
répondant aux conditions posées par le code du travail et des lois sociales ;
5) les traitements et gratifications attachés à une distinction ayant un caractère de
reconnaissance nationale ainsi que les traitements attachés à d'autres distinctions
étrangères ;
6) les pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre ainsi que la retraite et
les retraites mutualistes du combattant et des victimes de guerre ;
7) les indemnités temporaires, prestations servies aux victimes d'accidents du travail
ou à leurs ayants-droit ;
64

8) les allocations, bourses, indemnités et prestations servies sous quelque forme que
ce soit par l'Etat, les collectivités et les établissements publics en application des lois
et décrets d'assistance et d'assurance,
9) La provision alimentaire perçue par la femme mariée en instance de séparation de
corps ou de divorce.
2.1.3. Détermination du revenu imposable

Pour la détermination des bases d'imposition, il est tenu compte du montant net de
toutes les sommes qui ont été mises à la disposition du contribuable, à titre de
traitements, indemnités et émoluments, salaires, pensions et rentes viagères soit par
voie de paiement soit par voie d'inscription au crédit d'un compte sur lequel l'intéressé
a fait ou aurait pu faire un prélèvement durant l'année d'imposition.
Le revenu d’emploi inclut tout paiement en espèces ou avantage en nature reçu par
une personne physique à titre de rémunération tels que les salaires, traitements,
indemnités de congés, indemnités de maladie, indemnités d’annulation de congés
payés, les commissions, les primes, les allocations au titre du coût de la vie, les
allocations de subsistance, les allocations de logement, les frais de représentation ou
de déplacement, tout paiement occulte ou autre avantage que l’employé reçoit d’une
tierce personne indépendamment de leur caractère légal ou illégal, ou de leur origine
douteuse.
2.1.4. Cheminement du calcul du montant net du revenu imposable pour une

personne physique salariée
Le montant net du revenu imposable est déterminé de la façon suivante :
a. On considère d’abord le revenu brut imposable c’est – à – dire le montant de

toutes les sommes mises à la disposition du salarié à titre de traitement salarial,
émolument, indemnité et des avantages en nature qui ont été concédés.
b. De ce montant, on déduit :
65

b1. les retenues faites par l’employeur en vue de la constitution de la pension ou

de la retraite relevant d’un régime obligatoire de prévoyance dans la limite de :
- 7 % de toutes les rémunérations perçues assujetties pour le secteur public
(Caisse de Retraite),
- 3,5% de toutes les rémunérations perçues assujetties à l’Institut National
d’Assurance Maladie (INAM),
- jusqu’à 6% des rémunérations brutes, mais 4 % actuellement pour le
secteur privé (la CNSS).
Les cotisations sont calculées sur l’ensemble des rémunérations du travailleur y
compris les indemnités, primes, gratifications, commissions et tous autres
avantages en nature, mais à l’exclusion des revenus ayant un caractère de
remboursement de frais.
N.B : la rémunération mensuelle servant de base au calcul des cotisations
ne doit pas être inférieure au Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti
(SMIG).
b.2 - les cotisations salariales aux assurances sociales et assurances maladies
obligatoires ;
b.3 - les retenues pratiquées par l'employeur en représentation de tout ou partie des
avantages en nature concédés ;
b.4- Il est appliqué une déduction calculée forfaitairement en fonction du revenu brut
après défalcation des retenues et cotisations visées aux alinéas 1, 2 et 3 ci-dessus.
Elle est fixée à 28 % sur la fraction du revenu n’excédant pas dix millions (10 000 000)
de francs CFA.
b.5- le montant à déduire pour charges de famille ;
b.6 - les versements volontaires pour la constitution de retraite ou de complément de
retraite dans la limite de 6 % du revenu net taxable ;
b.7 - les frais inhérents à la fonction ou à l'emploi lorsqu'ils ne sont pas couverts par
des allocations spéciales ;
b.8 - les intérêts des dix (10) premières annuités des emprunts contractés pour la
construction, l'acquisition ou les grosses réparations du logement dont le propriétaire
se réserve la jouissance à titre d'habitation principale ainsi que les dépenses de
ravalement nécessitées par la remise en état des façades de ce logement sous réserve
de la production du tableau d’amortissement du prêt certifié par l’organisme prêteur ;
66

b.9 - les intérêts des emprunts contractés pour faire un apport en capital à une
entreprise industrielle ou commerciale ou à une exploitation agricole togolaise ;
b.10 - les arrérages des rentes payées par le contribuable à titre obligatoire et gratuit
et les pensions alimentaires fixées par l’article 109 et suivants du code des personnes
et de la famille ;
b.11 - les primes d'assurances versées aux compagnies agréées au Togo, afférentes
aux contrats d'assurances dont l'exécution dépend de la durée de vie humaine lorsque
ces contrats comportent la garantie d'un capital en cas de décès et sont d'une durée
effective au moins égale à six (06) ans ou bien comportent la garantie d'une rente
viagère ou d'un capital avec jouissance effectivement différée d'au moins six (06) ans,
quelle que soit la date de souscription. Ces primes sont déductibles du revenu
imposable du souscripteur dans la limite de deux cent mille (200 000) francs CFA
majorées de trente mille (30 000) francs CFA par enfant à charge dans la limite de six
(06) enfants.
c. Ayant obtenu le revenu net imposable et arrondi au millier de francs inférieur,

on se reporte au barème et on lit dans la colonne impôt, le montant I.R. qui
représente la somme annuelle due au titre l’IR.
 Précision sur les charges de familles (point b.5)

Avant le calcul de l'impôt, et exclusivement en matière de revenus d’emplois catégorie
traitement salaire, le revenu net imposable est réduit en considération des charges de
famille dans les conditions suivantes :
Sont considérés comme étant à la charge du contribuable :
- le (ou les) conjoint(s) ne disposant pas de ressource ;
- les enfants s'ils sont âgés de moins de vingt et un (21) ans ou s'ils sont infirmes ;
- les enfants jusqu'à l'âge de vingt-cinq (25) ans lorsqu'ils poursuivent des études ou
sont en apprentissage ;
- les enfants recueillis au propre foyer du contribuable dont celui-ci a la charge effective
et exclusive et dans les mêmes limites d'âge que les enfants légitimes, adoptifs ou nés
hors mariage ;
- les ascendants ou collatéraux du contribuable ou ceux de son (ou ses) conjoint(s)
même si ce (ou ces) dernier(s) est (ou sont) décédé(s), lorsque invalides ou incapables
67

de subvenir à leur existence, ces ascendants ou collatéraux vivent en permanence

sous le toit du contribuable qui pourvoit seul à la satisfaction de tous leurs besoins.
En tout état de cause, le nombre de personnes à charge telles qu’elles sont
définies ci-dessus est limité à six (06).
Les charges de famille à retenir pour le calcul de l'impôt sont celles existant au 1 er
janvier de l'année de l'imposition, année de réalisation des revenus. Toutefois, en cas
d'augmentation de ses charges de famille en cours d'année, il est tenu compte de la
nouvelle situation dans la déclaration qui suit les événements ayant occasionné la
charge.
 Le revenu net déterminé est réduit d'un montant fixe par personne
à charge.
Le montant à déduire pour charges de famille est de 10 000 F CFA par mois par
personne à charge sans excéder 6 personnes. Les charges de familles sont
seulement dédiées à l’imposition des revenus d’emploi (Traitements Salaires).
Le produit obtenu par application du barème est arrondi à la dizaine de francs
inférieure.
Le minimum de perception de l’impôt ne peut être inférieur à trois mille (3 000)
francs CFA par an.
2.2. Les pensions
2.2.1. Champ d’application

Pour les pensions, le revenu brut est constitué par le montant total des arrérages
perçus en espèces ou en nature au cours de l'année d'imposition.
Le cas échéant, peuvent être déduites de ce revenu brut, les cotisations à caractère
social incombant obligatoirement au pensionné.
2.2.2. Détermination du revenu imposable

La détermination de la base imposable des pensions se limite à la quote-part
imposable à l’exclusion de toute autre justification de frais réels par souci de
simplification de la détermination de la base imposable.
68

Le revenu net à retenir pour le calcul est de :

- 25% lorsque le montant annuel est compris entre deux millions quatre cent mille (2
400 000) et trois millions six cent mille (3 600 000) francs CFA ;
- 50% lorsque le montant annuel excède trois millions six cent mille (3 600 000) francs
CFA.
Le revenu ainsi obtenu ne subit aucune autre déduction ni abattement.
2.3. Les rémunérations allouées aux gérants et aux associés de certaines

sociétés
2.3.1. Définition et champ d’application

Dans les sociétés à responsabilité limitée dont les gérants sont majoritaires, de même
que dans les sociétés en commandite simple, les sociétés en nom collectif et les
sociétés en participation ayant exercé l'option pour le régime fiscal des personnes
physiques, les traitements et toutes autres rémunérations alloués aux associés
gérants majoritaires, à l’associé unique personne physique, aux commandités des
sociétés en commandite simple, aux associés en nom et aux membres des sociétés
en participation, sont admis en déduction du bénéfice de la société pour
l'établissement de l'impôt à la condition que ces rémunérations correspondent à un
travail effectif et ne soient pas excessives eu égard à l'importance du service rendu.
Ces rémunérations sont soumises à l'impôt sur le revenu au nom des bénéficiaires.
Ainsi, les gérants qui n'ont pas personnellement la propriété des parts sociales sont
considérés comme associés si leur conjoint ou leurs enfants non émancipés ont la
qualité d'associés.
Dans ce cas, comme dans celui où le gérant est associé, les parts appartenant en
toute propriété ou en usufruit au conjoint et aux enfants non émancipés du gérant sont
considérées comme possédées par ce dernier.
Le montant brut des rémunérations comprend : l'ensemble des sommes dont le
contribuable a disposé au cours de l'année d'imposition, qu'elles soient effectivement
versées ou créditées en compte et la valeur réelle des avantages en nature à lui
concédés.
69

2.3.2. Détermination du revenu net imposable

Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des
rémunérations, les frais inhérents à l'exploitation sociale et fixés forfaitairement à
20% desdites rémunérations (30% sur le total des rémunérations fin 2018). Cet
abattement est fait sur la fraction du revenu n’excédant pas dix millions (10 000 000)
de francs CFA.
Le revenu net ainsi déterminé est pris en compte pour le calcul de l'impôt à
raison de son montant total sans abattement d'aucune sorte.
REMUNERATIONS ET TRAITEMENTS ALLOUES
Gérants SARL Sociétés de

IS Traitements
majoritair SCA capitaux
pris dans les
es
charges
déductibles
Sociétés Sociétés en Sociétés de de la
participation Sociétés personnes Option pour Société si
en nom collectif l’IRPP travail
effectif ou
rémunératio
Imposition à l’IRPP aux noms des n non
bénéficiaires excessive
(Même en cas de déficit)
3. Obligations fiscales des employeurs et débirentiers conformément aux

articles du Livre des Procédures Fiscales (LPF).
L’impôt dû par les salariés du secteur public et du secteur privé ainsi les gérants et
associés de certaines sociétés déterminées est retenu à la source par l’employeur lors
de chaque paiement des sommes imposables. Mention en est faite sur la fiche de paie
remise au salarié.
Il doit être reversé au plus tard le 15 du mois suivant à la caisse du service des impôts.
70

Chaque versement est accompagné d'un bordereau-avis daté et signé par la partie
versante qui indique la période au cours de laquelle les retenues ont été faites, la
désignation, l'adresse et la profession de la personne, société, association ou
administration qui les a opérées et le montant total des retenues effectuées.
Les documents sur lesquels sont enregistrés les paiements effectués doivent être
conservés pendant un délai de dix (10) ans ; ils doivent à toute époque être
communiqués sur leur demande aux agents chargés de l'assiette de l'impôt.
Les revenus n’ayant pas fait l’objet desdites retenues ou les régularisations afférentes
aux différentes retenues doivent être déclarés, et l’impôt acquitté au plus tard le 15
janvier de l’année suivante.
Toutefois une déclaration annuelle des salaires (DAS) doit être souscrite au plus tard
le 31 janvier de chaque année. Cette déclaration doit en outre faire apparaître
distinctement pour chaque bénéficiaire appartenant au personnel dirigeant ou cadres,
le montant des indemnités pour frais d'emploi qu'il a perçues ainsi que le montant des
frais de représentation, des frais de déplacement, des frais de mission et des autres
frais professionnels qui lui ont été alloués ou remboursés au cours de l'année
précédente.
Toute personne physique ou morale payant des pensions ou rentes viagères est tenue
dans les conditions et délais prévus à l'article 28 du LPF de fournir une déclaration de
la même nature comportant notamment pour chaque bénéficiaire :
- les noms, prénoms et numéro d'immatriculation à la sécurité sociale ;
-la nature des sommes versées ;
-les arrérages de la pension ou de la rente avant et après déduction des retenues à
caractère social ;
-le montant des sommes soumises à la retenue à la source et le montant de la retenue
effectuée et versée à ce titre.
4. Liquidation de l’IRPP en matière de revenus d’emplois
71

4.1. Pour les revenus de 2013 à 2018
De 2013 à 2018, le barème et la formule suivants ont été appliqués pour le

revenu net imposable annuel arrondi au millier de franc inferieur :
4.1.1. Barème annuel

Tranche Taux d’IRPP
de 0 à 900 000 Exonération
de 900 001 à 4 000 000 7%
de 4 000 001 à 6 000 000 15%
de 6 000 001 à 10 000 000 25%
de 10 000 001 à 15 000 000 30%
Plus de 15 000 000 35%
4.1.2. Formule annuelle

Ainsi, s’agissant du calcul de l’IRPP pour les revenus annuels supérieurs à
15 000 000, la formule est la suivante :
I = (R – 15 000 000)35 % + 3 017 000
NB : pour les revenus nets inférieurs à 75 000 francs par mois, c’est une cotisation
forfaitaire uniforme et unique de 250 francs par mois qui est retenue au titre de la
seule taxe complémentaire sur salaire (TCS).
4.2. Pour les revenus de à partir de Janvier 2019
A partir 1er janvier 2019, l’exonération de la tranche de revenue inférieur à

75 000 a été supprimé ainsi que la TCS.
La nouvelle formule de calcul de l’IRPP revenu d’emploi dont le RI supérieur

à 15 000 000 annuel se présente comme suit :
72

4.2.1. Barème annuel

Tranche Taux d’IRPP
de 0 à 900 000 0.5%
de 900 001 à 4 000 000 7%
de 4 000 001 à 6 000 000 15%
de 6 000 001 à 10 000 000 25%
de 10 000 001 à 15 000 000 30%
Plus de 15 000 000 35%
4.2.2. Formule
Ainsi, s’agissant du calcul de l’IRPP pour les revenus annuels supérieurs à
15 000 000, la formule est la suivante :
I = (R – 15 000 000) 35% + 3 021 500
73


1. Qu’entend-on par personne à charge ? Qui sont considérés comme étant
à la charge du contribuable ?
2. Actuellement, l’IRPP est calculé non plus uniquement par le taux progressif
mais aussi par les taux proportionnels. Indiquer pour chaque catégorie de
revenu la méthode applicable (barème ou taux proportionnel), et les taux
appliqués.
3. Je suis un commerçant burkinabè résident avec ma famille à
OUAGADOUGOU. Je perçois des revenus de source togolaise. Dans quel pays
dois-je payer l’impôt sur le revenu ?
4. Lorsqu’un contribuable a des personnes à charge, de quel avantage peut-il
bénéficier ? Donnez les données chiffrées de cet avantage.
5. Vous avez commencé par travailler, et du premier salaire perçu fin février 2019
vous avez constaté qu’il est fait une retenue au titre de l’IR. Au titre de quelle
catégorie avez-vous été imposé ? Si le revenu brut annuel perçu était de 14 500
000 F, par quelle méthodologie devriez-vous calculer cette retenue ? Faites-en
l’application pratique avec le revenu ci-dessus.
6. Comment calcule-t-on l’IRPP lorsque le revenu est supérieur à 15 000 000 ? Si
le revenu est inférieur à 15 000 000 ?
L’étudiant doit traiter correctement cas suivants :
CAS 1 :
Mr AFANFI est informaticien programmeur dans une grande société de la place. Les
traitements et salaires perçus au cours de l’exercice s’élèvent à 30 326 510 F. Ce
traitement est ainsi composé :
Solde cadre 16 936 784
Ancienneté 4 325 445
Remboursement de frais 1 237 400
Prime de rendement 3 400 000
Prime de bilan 4 426 881
74

Mr AFANVI bénéficie de la concession d’une voiture faite par la société qui opère une
retenue à la source à cet effet. Il a, pour construire sa 1ère maison d’habitation
principale emprunté auprès de sa banque. L’annuité d’intérêt s’élève pour cette année
à 783 625. Il a contracté une assurance vie pour laquelle le montant total payé au
cours de l’exercice s’élève à 423 600.
Travail à faire :
Déterminer :
1. Le revenu imposable de Mr AFANVI sachant qu’il est marié et père de 4 enfants
dont 1 est en apprentissage âgé de 24 ans et 3 mineurs.
2. Le revenu net annuel viré sur le compte de Mr AFANVI.
CAS 2 :
Les rémunérations brutes totales d’un salarié d’une SA pour l’année 2018
s’élèvent à 22 096 000 (dont 96 000 d’allocations familiales). Il a souscrit à une
assurance-vie de 400 000 à GTA-C2A et bénéficie des réductions pour
personnes à charge. Par application des dispositions du nouveau code général
des impôts, l’IRPP de ce salarié s’élève à :
a) 4 071 500
b) 3 903 500
c) 3 899 000
d) 4 183 500
e) Aucune réponse
CAS 3 :
Les rémunérations brutes totales d’un gérant d’une SARL pour l’année 2019
s’élèvent à 20 000 000. Par application des dispositions du nouveau code général
des impôts, l’IRPP de ce gérant s’élève à :
a) 4 071 500
b) 4 067 000
c) 3 371 500
d) 3 021 500
e) 3 017 000
75

SEANCE N°5
TITRE 2 :
DES PERSONNES
PHYSIQUES (suite)
76

CHAPITRE 2 (suite)
DETERMINATION DES BENEFICES OU REVENUS NETS

DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS
SOUS CHAPITRE 2.2. REVENUS FONCIERS
1. Définition et champ d’application
Sont compris dans la catégorie des revenus fonciers, lorsqu’ils ne sont pas inclus
dans le bénéfice d’une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, d’une
exploitation agricole ou d’une profession non commerciale :
1- les revenus des propriétés bâties telles que maisons, usines, magasins ou bureaux,
ainsi que les revenus :
a) de l'outillage des établissements industriels considéré comme immeuble par nature
ou par destination au sens du code civil ou reposant sur des fondations spéciales
faisant corps avec l'immeuble ;
b) de toutes installations commerciales ou industrielles assimilables à des
constructions ;
c) des bateaux utilisés en un point fixe, et aménagés pour l'habitation, le commerce ou
l'industrie même s'ils sont seulement retenus par des amarres ;
2- les revenus des propriétés non bâties de toute nature y compris ceux des terrains
occupés par les carrières, les mines, les étangs, les salines et les marais salants ;
3- les revenus provenant de la location du droit de chasse, de pêche, de cueillette,
d'affichage, de la concession du droit d'exploitation des carrières, de redevances
tréfoncières ou d'autres redevances analogues ayant leur origine dans le droit de
propriété ou d'usufruit.
2. Exonérations
Ne sont pas compris dans les revenus imposables à l'impôt sur le revenu des
personnes physiques :
77

a) les revenus nets des propriétés affectées de manière permanente et exclusive à

un usage agricole ;
b) les revenus fictifs des logements dont le propriétaire se réserve la jouissance.
3. Détermination du revenu imposable
3.1. Définition du revenu net foncier
Le revenu net foncier est égal à la différence entre le montant du revenu brut et le total
des charges de la propriété.
Le revenu brut est constitué par le montant des recettes brutes perçues chaque année
par le propriétaire y compris le cas échéant les recettes accessoires, augmenté du
montant des dépenses qui lui incombent normalement et qui sont mises par convention
à la charge des locataires et diminué du montant des dépenses supportées par le
propriétaire pour le compte de ses locataires.
Le revenu net imposable est obtenu après :
1 - une déduction forfaitaire exclusive de toute justification égale à 50 % des revenus
bruts et représentant les frais de gestion, d'assurance, d'amortissement et de frais
divers ;
2 - et une déduction des taxes foncières dont le paiement incombe normalement au
propriétaire.
La détermination du revenu net compte tenu des règles ci-dessus exposées est
effectuée pour chacune des propriétés appartenant au contribuable.
78

Schéma du revenu foncier brut
- Recettes brutes
- Recettes accessoires
Recettes
+ Dépenses à la charge du propriétaire mises par convention à la charge du

locataire
- Dépenses à la charge du locataire effectuées par le propriétaire
Dépenses
=
R.N.F = RBF - Dépenses
Forfait (= 50 % RBF) + Taxes
foncières (= 15% RNF)
3.2. Détermination du revenu net foncier
Dans l’optique de simplification du régime de détermination de la base imposable à

l’IRPP catégorie revenus fonciers, le nouveau CGI s’en tient à l’abattement forfaitaire
de 50% et à la déduction des taxes foncières.
A partir du 1er janvier 2019, il n’y a plus de déficit foncier étant donné que les
dépenses foncières ne constituent que le forfait de 50% du revenu brut foncier et
la taxe foncière.
4. Obligations des contribuables en matière foncière (LPF)
Pour permettre aux services compétents de déterminer les valeurs imposables aux
taxes foncières, les propriétaires et principaux locataires et en leur lieu et place les
gérants d'immeubles, sont tenus de fournir par écrit aux agents desdits services, avant
le 30 septembre de chaque année, une déclaration indiquant au jour de sa production
:
79

1 - les nom et prénoms usuels de chaque locataire, la consistance des locaux qui leur
sont loués, le montant du loyer principal ;
2 - les nom et prénoms usuels de chaque occupant à titre gratuit et la consistance du
local occupé ;
3 - la consistance des locaux occupés par le déclarant lui-même ;
4 - la consistance des locaux vacants ;
5 - la superficie exacte des terrains imposables à la taxe foncière sur les propriétés
non bâties.
Les constructions nouvelles, reconstructions et additions de constructions ainsi que

les changements de consistance ou d'affectation des propriétés bâties et non bâties,
sont portés par les propriétaires à la connaissance de l'Administration fiscale dans les
quatre mois de leur réalisation définitive.
A défaut de déclaration dans les délais précités, les constructions nouvelles, additions
de constructions et reconstructions sont imposées dès le 1er janvier de l’année qui
suivra celle de leur achèvement présumé.
Le barème prévu pour le revenu d’emploi s’applique également aux revenus
fonciers.
5. Modalités de Paiement (LPF)
La taxe foncière est due pour l'année entière à compter du 1er janvier de l'année de
l'imposition. Elle est payable sur titre émis par l’Administration fiscale dans le délai d’un
mois à compter de la réception dudit titre. Le propriétaire du sol et le locataire sont
solidairement responsables du paiement de l'impôt.
Par contre, l’IR est payé par acompte provisionnel au plus tard le 31 janvier, le 31 mai,
le 31 juillet et le 31 octobre de chaque année. L’impôt dû ou le solde est spontanément
acquitté au moment du dépôt de la déclaration au plus tard 31 mars de l’année
suivante.
80

SOUS CHAPITRE 2.3. REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS

(RCM)
1- Définition et champ d’application

Les revenus des capitaux mobiliers sont les revenus tirés des placements financiers.
Ils comprennent :
- les produits de placements à revenu variable ;
- les produits de placements à revenu fixe.
Les produits de placements à revenu variable sont les revenus des actions et parts
sociales et revenus assimilés distribués par les personnes morales passibles de l'impôt
sur les sociétés.
Les produits de placements à revenu fixe sont les revenus de créances, dépôts,
cautionnements, comptes courants, revenus de fonds d'Etat, revenus des obligations
et autres titres négociables émis par des personnes morales de droit public ou privé et
les revenus de bons de caisse.
 Les distributions imposables dans la catégorie des revenus

variables sont celles qui sont réalisées par :
- les sociétés et autres collectivités assujetties obligatoirement à l'impôt sur les
sociétés ;
- les collectivités qui seraient normalement passibles de l'impôt sur les sociétés mais
qui en sont expressément exonérées par ledit code ;
- les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilières (OPCVM) et toutes
autres formes de placement collectif agréées par le Conseil Régional de l’Epargne
Publique et des Marchés Financiers (CREPMF).
Sont considérés comme revenus distribués, tous les bénéfices qui ne demeurent pas
investis dans l’entreprise, notamment :
1) Tous les produits ou bénéfices qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au
capital.
81

Les bénéfices et réserves capitalisés étant eux-mêmes imposables lorsqu’ils sont

remboursés aux associés, par voie de réduction du capital ;
2) Toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés actionnaires, ou
porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices notamment :
a) sauf preuve contraire, les sommes mises à la disposition des associés directement
ou par personnes ou sociétés interposées à titre d’avances, de prêts ou d’acomptes,
lorsque ces sommes sont remboursées à la personne morale, elles viennent en
déduction des revenus imposables pour la période d’imposition au cours de laquelle
le remboursement est effectivement intervenu ;
b) les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts bénéficiaires ou de
fondateur au titre de rachat de ces parts, pour la partie excédant leur valeur initiale ;
c) les rémunérations et avantages occultes ;
d) les rémunérations et avantages divers alloués aux associés des sociétés anonymes
ou à responsabilité limitée, et réintégrés dans les bénéfices dans le cadre des
procédures de contrôle.
3) Les rémunérations allouées aux membres des Conseils d’Administration des
sociétés anonymes et à l’exclusion des salaires et des redevances de propriété
industrielle ;
4) Les rémunérations allouées aux membres des Conseils d’Administration des
établissements publics, des entreprises du secteur public et parapublic à quelque titre
que ce soit.
Sous réserve des conventions internationales, les bénéfices des sociétés n’ayant pas
leur domicile ou leur siège social au Togo, sont réputés distribués au titre de chaque
exercice à des personnes n’ayant pas leur domicile ou siège social au Togo.
Lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés cesse d'y être
assujettie, ses bénéfices et réserves capitalisés ou non sont réputés distribués aux
associés en proportion de leurs droits.
Cette disposition est applicable, le cas échéant, au prorata des résultats qui cessent
d'être soumis à cet impôt.
 Ne sont pas considérés comme revenus distribués et échappent à

l’imposition dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers :
82

1) les répartitions présentant pour les associés ou actionnaires le caractère de

remboursement d’apports ou de primes d’émission. Toutefois, une répartition n’est
réputée présenter ce caractère que si tous les bénéfices et les réserves autres que la
réserve légale ont été auparavant réparties.
Ne sont pas considérés comme des apports pour l’application de la présente

disposition :
a) les réserves incorporées au capital ;
b) les sommes incorporées au capital ou aux réserves (primes de fusion) à l'occasion
d'une fusion de sociétés ;
2) les amortissements de tout ou partie de leur capital, parts d'intérêts ou de
commandite effectués par les sociétés concessionnaires de l'Etat, des communes ou
autres collectivités publiques lorsque ces amortissements sont justifiés par la caducité
de tout ou partie de l'actif social notamment par dépérissement progressif ou par
l'obligation de remise de la concession à l'autorité concédante;
3) les remboursements consécutifs à la liquidation de la société et portant sur le capital
amorti, à concurrence de la fraction ayant, lors de l'amortissement, supporté au Togo
l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières ou l'impôt sur le revenu ;
4) les sommes mises à la disposition des associés dès lors qu'elles constituent la
rémunération d'un prêt, d'un service ou d'une fonction et qu'elles sont valablement
comprises dans les charges déductibles pour l'assiette de 1’Impôt sur les Sociétés ;
5) les sommes attribuées aux remboursements des actionnaires pour le rachat de leurs
titres par une société d'investissement.
La dissolution des personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés entraîne la
taxation du boni de liquidation entre les mains des associés.
Le boni attribué lors de la liquidation d'une société aux titulaires de droits sociaux en
sus de leur apport n'est compris, le cas échéant, dans les bases de l'impôt sur le
revenu que jusqu'à concurrence de l'excédent du remboursement des droits dans les
cas où ce dernier est supérieur au montant de l'apport.
La même règle est applicable dans le cas où la société rachète au cours de son
existence, les droits de certains associés actionnaires ou porteurs de parts
bénéficiaires.
83

En cas de fusion de sociétés, les attributions gratuites d'actions ou parts de capital de

la société absorbante ou nouvelle aux membres de la société absorbée ne sont pas
considérées comme des attributions imposables si la société absorbante ou nouvelle
a son siège social au Togo.
Les dispositions ci-dessus s'appliquent également en cas d'apport partiel d'actif
lorsque la répartition des titres a lieu dans un délai d'un (01) an à compter de la
réalisation de l'apport.
 Les produits de placements à revenu fixe entrent dans la catégorie

des revenus de capitaux mobiliers. Ils s'analysent d'une manière générale comme
des prêts d'argent consentis à des personnes physiques ou à des personnes morales
de droit privé ou public et assortis d'une rémunération revêtant la forme d'un intérêt.
Ils comprennent :
- les revenus des fonds d'Etat ou produits des emprunts émis par le Trésor Public ;
- les revenus de bons du Trésor et assimilés ;
- les intérêts, arrérages et produits de toute nature des obligations, effets et tous autres
titres d'emprunt négociables émis par les personnes morales togolaises de droit public
et de droit privé, les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des mêmes
titres ;
- les produits des bons de caisse émis en contrepartie d'un prêt par les banques, les
entreprises industrielles et commerciales et quel que soit leur objet par les collectivités
passibles de l'impôt sur les sociétés même si elles sont en fait exonérées dudit impôt
par une disposition particulière ;
- les revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants ;
- les rentes viagères constituées à titre onéreux ;
- les revenus des obligations émises par les Etats membres de l’Union Economique et
Monétaire Ouest Africaine (UEMOA), les collectivités publiques et leurs
démembrements.
84

2– Les exonérations
Sont exonérés de l'impôt, les intérêts des sommes inscrites sur les livrets d'épargne à
hauteur d'un plafond de dépôts de dix millions (10 000 000) de francs CFA.
Ne sont pas applicables aux intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes
courants figurant dans les recettes provenant de l'exercice d'une profession
industrielle, commerciale ou agricole ou d'une exploitation minière, les qualités de
revenus distribués, sous la double condition :
- que les contractants aient l'un et l'autre, l'une des qualités d'industriel, de commerçant
ou d'exploitant agricole ou minier ;
- que les opérations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement à
l'industrie, au commerce ou à l'exploitation agricole ou minière des deux (02) parties.
L'impôt sur le revenu n'est pas applicable aux emprunts ou obligations des sociétés
de toute nature dites de coopération et des associations de toute nature, quels qu'en
soient l'objet et la dénomination, constituées exclusivement par ces sociétés
coopératives.
Il en est de même des revenus des membres des Institutions Mutualistes Coopératives
d’Epargne et de Crédit pour les parts sociales, les revenus tirés de leur épargne et les
paiements d’intérêts sur les crédits qu’ils ont obtenus de ces institutions.
Les dispositions des articles 47 et 59 du CGI ne s'appliquent pas :

- aux parts d'intérêts, emprunts ou obligations de sociétés ou unions de sociétés
coopératives agricoles, ou caisses locales de crédit agricole, associations agricoles,
constituées conformément à la réglementation en vigueur ;
- aux emprunts contractés par les caisses centrales de crédit mutuel agricole ;
- aux intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes courants ouverts dans
les établissements de crédit au nom des caisses de crédit mutuel agricole.
L'exonération prévue au numéro 3 ci-dessus n'est pas étendue aux intérêts des dépôts
effectués par les non adhérents auxdites caisses. Elle s'applique aux sociétés
coopératives de pêche et d'élevage et à leurs unions.
Sont affranchis de l'impôt sur le revenu, les intérêts, arrérages et tous autres produits
des rentes, obligations et autres effets publics émis par l'Etat togolais et les collectivités
territoriales lorsque leur durée est supérieure à dix (10) ans.
85

Sont également affranchis dudit impôt, les intérêts, arrérages et tous autres produits
des emprunts contractés par l'Etat, les collectivités territoriales et établissements
publics auprès des organismes de financement en vertu de conventions ou accords
liant ces organismes à l'Etat, aux collectivités territoriales et établissements publics.
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
- les intérêts, arrérages et autres produits des prêts consentis sous une forme
quelconque par les personnes exerçant le commerce de banque ou une profession s'y
rattachant ainsi que par toutes sociétés togolaises, au moyen des fonds qu'elles se
procurent en contractant des emprunts eux-mêmes soumis à l'impôt sur le revenu des
valeurs ou capitaux mobiliers ;
- les intérêts, arrérages et autres produits des prêts consentis sous une forme
quelconque et des dépôts effectués par les associations constituées en vue de mettre
à la disposition de leurs membres ou des associations similaires auxquelles elles sont
affiliées, les fonds qu'elles se procurent en contractant des emprunts ou en recevant
des dépôts.
Le montant des prêts exonérés ne peut excéder celui des emprunts contractés ou des
dépôts reçus et il doit en être justifié par la société, la personne ou l'association.
- les revenus distribués par les Organismes de Placement Collectif en Valeurs

Mobilières (OPCVM) et les autres formes de placement collectif agréées par le Conseil
Régional de l’Epargne Publique et des Marchés Financiers (CREPMF) ;
- les plus-values résultant des cessions de parts ou actions d’Organismes de

Placement Collectif en Valeurs Mobilières (OPCVM) et de toute autre forme de
placement collectif agréée par le Conseil Régional de l’Epargne Publique et les
Marchés Financiers (CREPMF) effectuées par leurs adhérents ;
86

- les revenus des valeurs mobilières des entreprises d’investissement à capital fixe
exerçant leur activité sur le territoire des Etats membres de l’Union Economique et
Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) pendant une période de douze (12) ans à
compter de la date de création de l’entreprise ;
- les plus-values de cession des titres détenus par les entreprises d’investissement à
capital fixe exerçant leur activité sur le territoire des Etats membres de l’UEMOA
lorsque les titres cédés ont été conservés dans leurs portefeuilles pendant une période
minimale de trois (03) ans à compter de leur date d’acquisition.
Les plus-values de cession de titres réinvestis dans d’autres titres dans un délai de
douze (12) mois à compter de l’exercice de cession sont exonérées quelle que soit la
durée de leur séjour dans le portefeuille de l’entreprise.
- les revenus générés par les fonds déposés en gestion pour une durée minimale de
trois (03) ans auprès des entreprises de capital-risque.
- les lots et les primes de remboursement attachés aux bons et obligations émis au
Togo avec l'autorisation du ministre chargé des finances ;
Les dispositions du présent article ne sont pas applicables aux banquiers,
établissements de banque, entreprises de placement ou de gestion de valeurs
mobilières et aux sociétés autorisées par le gouvernement à faire des opérations de
crédit foncier.
L'impôt sur le revenu n'est pas applicable aux avances faites aux sociétés au moyen
d'endossement de warrants.
3- La détermination du revenu imposable
3.1- Les produits de placements à revenu variable sont constitués par le

montant brut des dividendes versés.
Le revenu brut s'entend du montant brut des produits distribués effectivement perçus
par le bénéficiaire.
87

Lorsqu'ils sont payables en espèces, les revenus de cette nature sont imposables au
titre de l'année soit de leur paiement en espèces ou par chèque soit de leur inscription
au crédit d'un compte. Il n'est donc pas tenu compte de leur date d'échéance.
3.2- Les produits de placements à revenu fixe sont déterminés de la façon

suivante :
- pour les obligations, effets publics et emprunts, par l'intérêt ou le revenu distribué
dans l'année ;
- pour les lots, par le montant même du lot ;
- pour les primes de remboursement, par la différence entre la somme remboursée et
le taux d'émission des emprunts ;
- pour les revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants, par le
montant brut des intérêts, arrérages ou tous autres produits des valeurs rentrant dans
la catégorie des revenus de capitaux Mobiliers.
L'impôt est dû par le seul fait, soit du paiement des intérêts de quelque manière qu'il
soit effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d'un compte dès lors que le
créancier à son domicile fiscal au Togo ou y possède un établissement industriel ou
commercial dont dépend la créance, le dépôt ou le cautionnement.
En cas de capitalisation des intérêts d'un prix de vente de fonds de commerce, le fait
générateur de l'impôt est reporté à la date du paiement effectif des intérêts.
- pour les rentes viagères constituées à titre onéreux, par une fraction de la rente
d’après l'âge du crédirentier lors de l'entrée en jouissance de la rente d’après
l'âge du crédirentier lors de l'entrée en jouissance de la rente comme suit :
• 70 % si l'intéressé est âgé de 50 ans au plus ;
• 50 % si l'intéressé est âgé de 51 à 59 ans ;
• 40 % si l'intéressé est âgé de 60 à 69 ans ;
• 30 % si l'intéressé est âgé de plus de 69 ans.
Il faut noter que sont exonérées :
88

- les rentes viagères pour charge de famille dont le montant total annuel n’excède pas
deux millions quatre cent mille (2 400 000) francs CFA
- les rentes viagères servies en représentation de dommages-intérêts en vertu d'une
condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d'un préjudice corporel
ayant entraîné pour la victime une incapacité permanente totale l'obligeant à avoir
recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la
vie ;
- les rentes viagères servies aux victimes d'accidents du travail ou à leurs ayants-droit
;
NB : Le viager est un contrat de vente d’un bien suspendue à l’aléa, c’est à dire la
durée de vie du vendeur. Cette notion d’alea (risque) est inséparable au viager, même
si ce risque est très largement calculé et pris en compte dans la rédaction des actes
dans l’intérêt de toutes les parties.
En conséquence, vendre un bien en viager, c’est en transférer la propriété à un tiers

(l’acheteur ou débirentier) qui versera au vendeur (crédirentier) une rente jusqu’à son
décès.
On distingue principalement deux types de viager, à savoir le viager immobilier et le
viager financier.
Ces formes de viager pouvant en outre être concédées sur une seule tête s’il s’agit
d’un vendeur unique, sur deux têtes dans le cas du décès du dernier survivant d’un
couple, ou même plus rarement, sur la tête d’un tiers étranger au contrat.
A notre époque où l’allongement de la durée de vie a profondément remis en question

les notions même de propriété pleine et entière, le viager est certainement une façon
très « moderne » pour les personnes âgées d’augmenter substantiellement leurs
revenus tout en restant dans leur logement.
Les rentes perçues par le vendeur sont imposables en tant que rentes viagères à titre
onéreux. Toutefois, ces montants sont en partie exonérés selon l'âge du bénéficiaire
au moment de la vente.
89

 Le bouquet : Partie du prix payable comptant, le jour de la vente.

 La rente : C’est le revenu (annuel) payé par l’acheteur au vendeur durant sa
vie.
 Le crédirentier : Le vendeur à qui l’on verse la rente.
 Le débirentier : L’acheteur qui paye la rente.
 Les arrérages : Les parties de la rente restant à verser au crédirentier.
Les pertes réalisées au cours d'une année à l'occasion de cessions à titre onéreux de
valeurs mobilières et de droits sociaux sont imputables exclusivement sur les gains de
même nature réalisés au cours de la même année.
4. Les modalités de taxation des R.C.M
4.1. Les produits de placements à revenus variables ainsi que les revenus
énumérés ci-dessus font l'objet d'une retenue à la source par la
société distributrice.
Ainsi les taux de la retenue sont fixés comme suit pour :
4.1.1. Les personnes morales :

- 13% du montant des revenus distribués ;
- 7% du montant des dividendes distribués par les sociétés cotées sur une bourse des
valeurs agréées par le Conseil Régional de l’Épargne Publique et des Marchés
Financiers (CREPMF) au sein de l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine
(UEMOA) ;
4.1.2. Les personnes physiques :

- 13% du montant des revenus distribués ;
- 3% du montant des dividendes distribués par les sociétés cotées sur une bourse des
valeurs agréées par le Conseil Régional de l’Épargne Publique et des Marchés
Financiers (CREPMF) au sein de l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine
(UEMOA).
Pour les personnes physiques, ces retenues sont libératoires de l’impôt sur le revenu
pour les produits auxquels la retenue est appliquée.
90

4.2. Les produits de placements à revenus fixes font l'objet d'une retenue
à la source par la personne qui assume le paiement desdits revenus.
Les taux de la retenue sont fixés comme suit :
4.2.1. Personne morale

- 6% pour les lots payés aux créanciers ;
- 6% pour les revenus des obligations quel que soit l’émetteur desdites obligations ;
- 3% pour les revenus des obligations émises par les collectivités publiques et par leurs
démembrements lorsque leur durée est comprise entre cinq (05) et dix (10) ans ;
- 0% pour les revenus des obligations émises par les collectivités publiques et par leurs
démembrements lorsque leur durée est supérieure à dix (10) ans ;
- 3% pour les plus-values de cession des obligations ;
- 6% pour les autres revenus.
4.2.2. Personne physique

- 13% libératoire de l’impôt sur le revenu pour les produits auxquels la retenue est
appliquée.
NB : le caractère libératoire du prélèvement ne peut être invoqué pour les produits qui
sont pris en compte pour la détermination du bénéfice imposable d'une entreprise
industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou d'une profession non commerciale.
5. Obligations en matière des revenus de capitaux mobiliers
L’IR, au titre des revenus des capitaux mobiliers déterminés, conformément aux
dispositions de l’Article 56 et suivants du CGI, est retenu à la source par la personne
qui effectue le paiement des produits visés.
91

5.1. En ce qui concerne les produits de placements à revenus variables

En ce qui concerne les produits de placements à revenus variables, la retenue est
reversée au service des impôts dans les quinze (15) jours qui suivent la date de mise
en paiement de ces produits.
En tout état de cause, et conformément aux dispositions de l’Article 146 de l’Acte
uniforme OHADA, relatif au droit des sociétés commerciales et des GIE, les dividendes
mis en distribution par l’Assemblée Générale sont réputés mis à la disposition des
bénéficiaires, dans un délai de neuf (09) mois après la clôture de l’exercice, sauf
prolongation accordée par le Président du tribunal territorialement compétent.
Demeurent soumis à la retenue à la source de l’IR, au titre des revenus des capitaux
mobiliers, les distributions et autres produits visés ci-dessus lorsqu’ils profitent aux
sociétés exonérées de l’impôt sur les sociétés, à l’exception des dividendes perçus
par les Sociétés d’Investissement.
5.2. En ce qui concerne les produits de placements à revenus fixes
En ce qui concerne les produits de placements à revenus fixes, les retenues opérées
par l'établissement payeur au cours de chaque trimestre civil doivent être versées aux
services des impôts dans le mois suivant l'expiration de ce trimestre et donnent lieu au
dépôt d'une déclaration dont le modèle est établi par l’administration fiscale.
L’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques, au titre des revenus des capitaux
mobiliers de source étrangère perçus par les personnes physiques ou morales ayant
leur domicile, résidence habituelle ou siège au Togo, est retenu à la source par la
personne qui effectue le paiement au Togo.
Dans l’hypothèse où le paiement de ces produits a lieu à l’étranger, le bénéficiaire doit

déclarer et acquitter spontanément l’impôt correspondant dans un délai de quinze (15)
jours à compter de la date de perception des revenus.
Sous réserve également de l'application des conventions internationales, les bénéfices

réalisés au Togo par des sociétés étrangères exerçant des activités au Togo ou y
possédant des biens sans y avoir leur siège social sont réputés distribués au titre de
92

chaque exercice à des associés n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège social au
Togo.
Les bénéfices visés à l'alinéa précédent s'entendent du montant total des résultats
imposables ou exonérés, après déduction de l'impôt sur les sociétés.
Les distributions ainsi déterminées font l'objet d'une retenue à la source. Cette retenue
est libératoire de l’impôt sur le revenu si le bénéficiaire est une personne physique et
non libératoire lorsque le bénéficiaire est une personne morale.
Cette retenue doit être versée au service des impôts dans les six (06) mois qui suivent
la clôture de l’exercice par la société étrangère elle-même ou son représentant
désigné.
6. Revenus perçus par des personnes domiciliées au Togo ou non et

revenus de valeurs mobilières étrangères
6.1. Retenue à la source versée à des non-résidents

Sous réserve de l'application des conventions fiscales internationales, donnent lieu à
l'application d'une retenue à la source lorsqu'ils sont payés par un débiteur établi au
Togo à des personnes ou des sociétés relevant de l'impôt sur le revenu, qui n'ont pas
dans ce pays d'installations professionnelles permanentes :
- les sommes versées en rémunération d'une activité déployée au Togo dans l'exercice
d’une profession libérale ;
- les produits perçus par les inventeurs ou au titre de droits d'auteur ainsi que les
produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale et de droits assimilés ;
- les sommes payées en rémunération des prestations de toute nature fournies ou
utilisées au Togo.
Le taux de la retenue est fixé à 20 % des sommes et produits bruts ci-dessus.

La retenue s'impute sur le montant de l'impôt sur le revenu établi au titre d’une année.
Elle n'est pas restituable.
Elle est effectuée par le débiteur des sommes versées quelle que soit sa qualité et
versée au receveur chargé du recouvrement contre quittance dans le mois qui suit
celui au cours duquel les sommes taxables ont été payées.
93

Les versements donnent droit, à des attestations individuelles de retenues que la

partie versante est tenue de remettre aux personnes ayant fait l’objet de retenue.
6.2. Retenues à la source sur les sommes versées à des résidents

Sont soumis à une retenue à la source les sommes versées en rémunération de
prestations de services des professions non commerciales titulaires des revenus et
utilisées au Togo par des débiteurs établis au Togo à des personnes qui y résident.
Sont également soumis à la retenue à la source des sommes versées aux

intermédiaires en opérations des banques et de services de paiement tels que les
agents généraux d’assurance, les courtiers, les commissionnaires, les agents
d’affaires, les mandataires exclusifs et les mandataires de ces intermédiaires.
Sont considérés comme débiteurs établis au Togo :
‒ les personnes physiques et personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés
ou à l’impôt sur le revenu catégorie revenus d’affaires ;
‒ l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics ;
‒ les organisations non gouvernementales ;
‒ les projets et programmes.
La retenue est opérée au taux de :

- 10 % si le bénéficiaire ne possède pas un numéro d’identification
fiscale ;
- 5% pour les autres.
6.3. Revenus de valeurs mobilières étrangères
Lorsque les revenus de valeurs mobilières étrangères sont compris dans les recettes
d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou non commerciale, ils
interviennent pour la détermination du résultat imposable dans la catégorie
correspondante du revenu.
Les revenus de valeurs mobilières émises hors du Togo et les revenus assimilés sont
en principe et sous réserve de l'application des conventions internationales, soumis à
94

l'impôt sur le revenu togolais lorsqu'ils sont perçus à titre privé par des personnes
physiques ayant leur domicile fiscal au Togo.
Le revenu est déterminé par la valeur brute en monnaie togolaise des produits
encaissés d'après le cours du change au jour des paiements sans autre déduction que
celle des impôts établis dans le pays d'origine et dont le paiement incombe au
bénéficiaire.
Le montant des lots est fixé par le montant même du lot en monnaie togolaise.
Pour les primes de remboursement, le revenu est déterminé par la différence entre la
somme remboursée et le taux d'émission des emprunts.
Sous réserve de l'application des conventions et accords internationaux, les intérêts,

arrérages ou tout autre produit des créances, dépôts, cautionnements et comptes
courants sont soumis, lorsqu'ils ont une origine étrangère, à l'impôt sur le revenu dans
les mêmes conditions que les revenus de la même nature dont la source se trouve au
Togo.
Les retenues effectuées doivent être versées à la caisse du receveur chargé du

recouvrement contre quittance au plus tard le 15 du mois suivant.
Les versements donnent droit, à des attestations individuelles de retenues que la
partie versante est tenue de remettre aux personnes ayant fait l’objet de retenue.
Ces dernières peuvent faire valoir ces attestations sur les cotisations d’impôts qui sont
à leur charge. Les crédits résiduels sont apurés par compensation dans les conditions
définies par l’Administration fiscale. Ces crédits résiduels sont constatés par un
certificat de crédit de retenue à la source.
Les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises ne sont pas
concernées par la présente disposition en tant que redevables réels. Il leur est délivré
une attestation de dispense à cet effet.
7. Autres retenus à la source : Prélèvement au titre d’acompte BIC/BA – IRPP
D’autres retenues à la source sont effectuées par prélèvement au titre des acomptes
au niveau du cordon douanier et à l’intérieur sur les importations et les achats en gros.
95

L’assiette du prélèvement est constituée par le prix hors taxe des biens objet de
l’opération, c’est-à-dire :
1. En matière d’importation, la valeur CAF augmentée des droits et taxes de Douanes.
2. En matière de ventes en gros, la valeur servant de base pour la liquidation de la
TVA.
3. Pour les produits dont la marge brute autorisée est fixée à un montant spécifique
par quantité ou unité de produit vendu en vertu d’un arrêté du Ministre chargé du
commerce, l’assiette est constituée par cette marge
Le taux du prélèvement est fixé comme suit :

a) Au cordon douanier
 1% sur présentation d’une carte d’immatriculation fiscale en cours de
validité.
b) A l’intérieur, pour les achats en gros :

 5% pour les opérateurs économiques ne possédant pas un numéro
d’identification fiscale ;
 1% pour les autres.
Il faut noter que ce prélèvement constitue, de par sa nature, un impôt personnel
dû par la personne qui en supporte la charge. Cette dernière ne peut donc ni le
récupérer sur ses clients ni le faire figurer sur ses factures.
En effet, lesdites retenues constituent, en principe, une perception anticipée à valoir,

sous forme d'un crédit d'impôt, sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés.
8. Retenues à la source au titre de l’impôt sur les revenus locatifs
Sont soumis à une retenue à la source les loyers bruts dus aux propriétaires en raison
de la location des immeubles leur appartenant. Cette retenue au taux de 12,5 % du
montant des loyers bruts est admise sur justification de son acquittement, en déduction
des taxes foncières et de l'impôt sur le revenu à payer par ces propriétaires après
bulletin d’émission desdits impôts et taxes. Les imputations s'opèrent de la façon
suivante :
96

- 7,5% sur la taxe foncière ;

- 5% sur l’impôt sur le revenu
Le locataire et le propriétaire restent solidaires pour le paiement de cette
retenue.
Les redevables légaux, c’est-à-dire les personnes désignées par la loi pour opérer la
retenue sont les locataires suivants : les collectivités publiques, les organisations
internationales, les personnes morales de droit public ou privé, les personnes
physiques exerçant une activité artisanale, commerciale ou non commerciale.
Les personnes qui supportent effectivement la retenue sont les propriétaires des
immeubles baillés. La retenue est faite et reversée au plus tard le 15 du mois suivant
la période à laquelle le loyer est dû.
Les contribuables bénéficiaires des revenus fonciers ne subissant pas la retenue à la

source, sont tenus de payer sur déclaration au plus tard le 15 du mois suivant la
période à laquelle le loyer est dû, les acomptes provisionnels au taux de 12,5%.
9. Prélèvement au titre des acomptes d’impôt sur le revenu sur l’exportation des
produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche
Les exportations de produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche sont soumises

à un prélèvement perçu au profit du Budget Général à titre d’acompte sur les impôts
applicables aux revenus ou les impositions forfaitaires en tenant lieu. Ce prélèvement
est dû par les personnes physiques ou morales de droit public ou de droit privé dont
les résultats entrent dans le champ d’application de l’impôt sur les sociétés ou de
l’impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus d’affaires.
Le prélèvement est à la charge de l’exportateur en cas d’exportation. Il est liquidé

et recouvré par les services des Douanes au moment de l’exportation pour le
compte de l’Administration des impôts. La mention apparente du taux du
prélèvement et de son montant est portée sur la déclaration en douane
97

L’assiette du prélèvement est constituée par le prix hors taxe des produits objet de
l’opération c’est-à-dire :
1°) la valeur FOB augmentée des droits et taxes de douanes,
2°) pour les produits exonérés de la TVA, la base est le montant de la transaction.
Le taux du prélèvement au cordon douanier est fixé à un pour cent (1%) sur
présentation d’une carte d’immatriculation fiscale en cours de validité.
98


1. Rappeler les règles de détermination du revenu net foncier.
2. Les titulaires de revenus foncier bénéficient d’une réduction pour
personnes à charge. Vrai ou Faux ?
L’étudiant doit traiter correctement les cas suivants :
CAS 1
Monsieur Igor est également propriétaire d’un magasin non meublé situé à Adidogomé
qu’il a mis en location. Il a encaissé au cours de l’année 2018 un loyer de 17 000 000
F. Il a en outre encaissé une somme de 8 000 000 pour les arriérés de loyer de l’année
2017
Travail à faire :
1. Identifiez le revenu catégoriel en cause.
2. Calculez le revenu net catégoriel.
3. Liquidez l’IRPP correspondant sachant qu’il a trois personnes à charges.
CAS 2
Madame KATE KPATCHA est commerçante au grand marché de hédzranawoé où
elle a érigé un complexe de 10 boutiques loués chacune à 175 000 par mois et 5 autres
loués à 145 000 F par mois. Elle perçoit également des revenus accessoires provenant
des installations publicitaires de la société MOOV autour du bâtiment. Loyer annuel
perçu 8 430 000 F.
Travail à faire
Calculer le revenu imposable de Mme KATE KPATCHA dans cette catégorie sachant
qu’elle a effectué au cours de l’exercice des dépenses réelles qu’elle peut justifier pour
un montant 20 465 000 F, qu’elle est mère de 4 enfants dont deux sont majeurs et
poursuivent les études et 2 mineurs.
99

CAS 3
L’entreprise individuelle DIAMONT qui est au réel normal d’imposition détient 41% des
parts de la société GRAND ZODIAC SARL. A la fin de l’exercice clos le 31 décembre
2018, la société a dégagé un résultat bénéficiaire qui lui a permis de distribuer des
dividendes à ses actionnaires. A cet effet l’Entreprise Individuelle a perçu des
dividendes d’un montant de 21 346 700 F.
Travail à faire :
1. Quel est le montant de l’IR catégorie RCM retenu par la société GRAND ZODIAC ?
2. Comment peut-on qualifier cette retenue ?
3. Y a-t-il une conséquence de cette retenue pour l’Entreprise Individuelle ?
CAS 4 :
La SA KOULI a réalisé au titre de l’exercice clos au 31/12/2018 un bénéfice avant
impôt de 800 000 000. Au cours de cet exercice, elle a perçu des dividendes issus des
produits de ses actions dans la société SUCO d’un montant de 216 000 000. Le
montant des dividendes retenus a fait l’objet de retenue à la source par la société
distributrice aux termes des dispositions du CGI.
Travail à faire :
Liquider l’impôt dû par la SA KOULI pour l’exercice clos au 31/12/2018.
100

SEANCE N°6
TITRE 2 :
DES PERSONNES
PHYSIQUES (suite)
101

CHAPITRE 2 (suite)
DETERMINATION DES BENEFICES OU REVENUS

NETS DES DIVERSES CATEGORIES DE REVENUS
SOUS CHAPITRE 2.4. REVENUS D’AFFAIRES
1. Définitions et champ d’application
Sont considérés comme revenus d’affaires, qu’ils soient payés en espèces ou en

nature, les revenus réalisés par des personnes physiques et provenant de l’exercice à
titre indépendant d’une profession commerciale ou non commerciale, industrielle,
artisanale, agricole ou financière (BIC, BNC, BA).
Les revenus d’affaires incluent les produits de toute vente et location d’actifs et tous
produits dont l’origine est incertaine.
Par personnes physiques, il faut entendre non seulement les exploitants individuels,
mais encore les membres des sociétés civiles, des sociétés de personnes et
assimilées ayant opté pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
2. Les bénéfices industriels commerciaux et artisanaux (B.I.C)
L'exercice d'une profession industrielle et commerciale s'entend de

l'accomplissement habituel, par des personnes agissant pour leur propre compte et
poursuivant un but lucratif, d'opérations de caractère industriel ou commercial telles
que :
- les achats de marchandises, matières ou objets en vue de leur revente en l'état ou
après transformation ;
- les acquisitions de meubles ou d'immeubles en vue de la location ;
- les transports, le transit, les manutentions ;
- les exploitations d'établissements destinés à fournir le logement, la nourriture, les
soins personnels ou les distractions ;
- les opérations de commission et de courtage, les opérations d'assurance.

102

Sont également considérés comme relevant des bénéfices industriels et

commerciaux :
- les profits réalisés par les agriculteurs sur la vente des produits achetés ;
- les profits réalisés par les contribuables qui ne participent pas eux-mêmes à la culture
des produits ou à l’élevage des animaux qu’ils vendent ;
- les profits que les agriculteurs retirent de la vente des produits de leur récolte réalisée
dans une installation commerciale permanente agencée pour la vente au détail ou à
l'aide d'un personnel spécialisé ;
- les profits réalisés par les agriculteurs qui font subir des transformations aux produits
qu'ils récoltent eux-mêmes lorsque les opérations de transformation portent sur des
produits ou sous-produits autres que ceux qui sont destinés à l'alimentation de
l'homme et des animaux ou qui peuvent être utilisés à titre de matière première dans
l'agriculture et l'industrie ;
- le commerce de l’argent et des valeurs.
Présentent également le caractère de bénéfices industriels et commerciaux pour

l’application de l’impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les personnes
physiques désignées ci-après :
- celles qui donnent en location un établissement commercial ou industriel
muni du mobilier ou du matériel nécessaire à son exploitation, que la
location comprenne ou non tout ou partie des éléments incorporels du
fonds de commerce ou d’industrie ;
- les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
- les membres de copropriété de navires pour la part correspondant à
leurs droits dans les résultats déclarés par la copropriété ;
- les personnes qui louent ou sous-louent des locaux meublés ;
- les personnes qui, habituellement, achètent en leur nom, en vue de les
revendre, des immeubles, des fonds de commerce, des actions ou parts
de sociétés immobilières ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de
les revendre, des actions ou parts créées ou émises par les mêmes
sociétés. Ces personnes s’entendent notamment de celles qui achètent
des biens immeubles en vue d’édifier un ou plusieurs bâtiments et de les
vendre en bloc ou par locaux ;
103

- les personnes se livrant à des opérations d’intermédiaire pour l’achat, la

souscription ou la vente des biens ;
- les personnes ayant la qualité de marchand de biens qui procèdent à la
cession d’un terrain divisé en lots destinés à être construits ;
- les personnes bénéficiaires d’une promesse unilatérale de vente portant
sur un immeuble qui est vendu par fractions ou par lots à la diligence de
ces personnes.
3. Bénéfices des exploitations agricoles (BA)
Sont considérés comme bénéfices de l'exploitation agricole pour l'application de l'impôt

sur le revenu, les revenus que l'exploitation de biens ruraux procure soit aux fermiers
ou métayers, soit aux propriétaires exploitants eux-mêmes.
Les revenus provenant de l'exploitation de biens ruraux s'entendent de ceux résultant
de la culture et de l'élevage.
Ils comprennent notamment ceux qui proviennent de la production forestière même si
les propriétaires se bornent à vendre les coupes de bois sur pied, ainsi que les produits
des exploitations agricoles, avicoles, piscicoles, ostréicoles, mytilicoles et
conchylicoles ainsi que les profits réalisés par les chercheurs et obtenteurs de
nouvelles variétés végétales.
Limite avec la catégorie des BIC :

 Lorsque les agriculteurs vendent en même temps que les produits de leur
propre exploitation des produits achetés, les profits réalisés sur la vente de ces
derniers relèvent de la catégorie des BIC.
 De même, les contribuables ne participant pas eux – mêmes à la culture des
produits ou à l’élevage des animaux qu’ils vendent, réalisent ainsi à raison de
ces ventes des profits de nature commerciale.
 Les profits que les agriculteurs retirent de la vente des produits de leurs
récoltes doivent être assujettis à l’IR dans la catégorie des BIC lorsque les
ventes sont réalisées dans une installation commerciale permanente agencée
pour la vente au détail ou à l’aide d’un personnel spécialisé.
104

 De même, les profits réalisés par les cultivateurs qui font subir des
transformations aux produits qu’ils récoltent eux-mêmes sont considérés
comme des BIC lorsque les opérations de transformations portent sur des
produits ou sous-produits autres que ceux qui sont destinés à l’alimentation de
l’homme et des animaux ou qui peuvent être utilisés à titre de matière première
dans l’agriculture et l’industrie.
 Lorsqu’une entreprise industrielle ou commerciale étend son activité à des
opérations dont les résultats entrent dans la catégorie de bénéfice de
l’exploitation agricole, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination
des bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de
l’impôt sur le revenu. En ce sens qu’il faut un lien étroit entre activité
commerciale et l’activité accessoire agricole et que l’activité commercial soit
prépondérante.
4. Bénéfices des professions non commerciales (BNC)
Sont considérés comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale ou

comme revenus assimilés aux bénéfices non commerciaux, les bénéfices des
professions libérales, des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de
commerçants et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits
ne se rattachant pas à une autre catégorie de bénéfices ou revenus.
Ces bénéfices comprennent notamment :

- les produits des opérations de bourse effectuées à titre habituel par les particuliers ;
- les produits de droits d'auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs, qu'ils
assurent ou non l'édition et la vente de leurs œuvres et par leurs héritiers ou légataires
;
- les produits perçus par les inventeurs au titre soit de la concession de licences
d'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de
fabrique, procédés ou formules de fabrication ;
- les bénéfices réalisés par les greffiers titulaires de leur charge sous déduction des
traitements et indemnités alloués par l'Etat qui sont imposés en tant que tels ;
105

- les revenus non dénommés et profits divers même occasionnels dès lors que leur
source est susceptible de renouvellement. Il en est de même des subsides, aides
régulièrement versés par des tiers à certaines personnes et qui constituent pour celles-
ci, dès lors qu'elles en disposent librement, des moyens habituels d'existence.
Les membres des professions libérales qui apportent leur collaboration à des confrères
sans être placés vis-à-vis de ceux-ci en état de subordination sont considérés comme
exerçant eux-mêmes une profession non commerciale. Ils relèvent en conséquence,
à raison des revenus retirés de cette collaboration, de la catégorie des bénéfices non
commerciaux.
On peut regrouper les professions dans trois catégories suivantes :
 Professions libérales : médecin, chirurgien, avocat, expert-comptable,

géomètre expert, vétérinaire, dentiste, sage-femme, infirmière, masseur-
kinésithérapeute, pédicure, architecte, professeur libre, artiste peintre,
sculpteur, ingénieur-conseil, mandataire agréé près des tribunaux de
commerce, commissaire aux comptes, conservateur restaurateur des biens
culturels, etc.
 Titulaires de charges et offices : avocats au conseil d’Etat et à la Cour de

Cassation, notaires, huissiers commissaires-priseurs greffiers des
tribunaux de commerce, etc.
 Autres professions ne relevant par ailleurs d’aucune autre catégorie :

boxeurs professionnels, coureurs cyclistes professionnels, guérisseurs,
magnétiseurs et rebouteurs, prêtre catholique, pasteur, etc.
Selon un arrêt du Conseil d’Etat de 1994, les revenus tirés d’une activité
frauduleuse sont des BNC.
- La différence entre BNC et salaire tient essentiellement à

l’indépendance.
106

- Les BNC doivent être distingués des BIC (vente d’aliments pour
animaux par un vétérinaire).
Lorsqu’une entreprise industrielle ou commerciale étend son activité à des

opérations dont les résultats entrent dans la catégorie de bénéfice non
commercial, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des
bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de l’impôt sur
le revenu. En ce sens qu’il faut un lien étroit entre activité commerciale et l’activité
accessoire non commerciale et que l’activité commerciale soit prépondérante dans
le cas contraire, c’est une activité BNC.
5. Les exonérations
Les bénéfices réalisés par des personnes physiques et provenant de l'exercice d'une
profession agréée dans le cadre des dispositions d'un code des investissements sont
exonérés de l'impôt sur le revenu dans les conditions fixées par la loi.
Les revenus agricoles provenant de cultures vivrières sur une surface inférieure à
vingt-cinq (25) hectares sont exonérés.
Sont également exclus, les gains retirés de la pratique des jeux de hasard et
régulièrement justifiés.
6. la détermination du revenu net imposable du revenu d’affaires
Il faut rappeler que la Loi de finances gestion 2019 a donc uniformisé la tenue de
comptabilité d’engagement en y faisant rentrer les catégories des BNC et BA qui
étaient tenues sous la comptabilité de caisse.
Ainsi :
1- le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les résultats d'ensemble
des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment,
107

les produits accessoires, les produits financiers, les plus-values de cessions

d'éléments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-
values de réévaluation libre des bilans.
2 - Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la
clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à l'impôt,
diminuée des suppléments d'apport et augmentée des prélèvements effectués au
cours de cette période par l'exploitant ou par les associés. L'actif net s'entend de
l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les
amortissements et les provisions justifiés.
3 - Pour l'application des alinéas 1 et 2 précité, les produits correspondant à des

créances sur la clientèle ou à des versements reçus à l'avance en paiement du prix,
sont rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les
ventes ou opérations assimilées et l'achèvement des prestations pour les fournitures
de services.
4 - La plus-value du fonds de commerce, éléments corporels et incorporels, constatée

à l'occasion du décès de l'exploitant n'est pas comprise dans le bénéfice imposable
lorsque l'exploitation est continuée soit par un ou plusieurs héritiers ou successibles
en ligne directe ou par le conjoint survivant, soit par une société en nom collectif ou en
commandite simple constituée exclusivement, soit entre lesdits héritiers ou
successibles en ligne directe, soit entre eux et le conjoint survivant. L'application de
cette disposition est subordonnée à l'obligation pour les nouveaux exploitants de
n'apporter aucune augmentation aux évaluations des éléments de l'actif figurant au
dernier bilan dressé par le défunt.
Conformément aux dispositions de l’article 38 du nouveau CGI et sous réserve

des dispositions particulières ci-après, le bénéfice imposable est déterminé dans les
mêmes conditions que celles prévues en matière d’impôt sur les sociétés
notamment les articles 97 à 103 dudit code.
Ainsi, les spécificités des dispositions propres aux personnes physiques régies
par l’article 38 du CGI sont énoncées comme suit :
108

1-Le salaire du conjoint de la personne physique peut être déduit du bénéfice

imposable, dans la mesure où il correspond à un travail effectif à temps complet, et
n’est pas excessif eu égard à la consistance du service rendu, à la condition qu’il soit
justifié que ce salaire a donné lieu aux prélèvements sociaux et fiscaux en vigueur.
2-Lorsque les dépenses revêtent un caractère mixte, usage privé et professionnel, un

tiers (1/3) desdites dépenses est réputé correspondre à un usage non professionnel.
3-Les appointements que les exploitants individuels prélèvent sur leurs recettes
professionnelles à titre de rémunération de leur travail personnel sont exclus des
charges déductibles. Il en est de même des dépenses exposées dans l'intérêt
personnel de l'exploitant.
4-Les rémunérations allouées aux membres des sociétés de personnes et organismes

dont les bénéfices sont imposés par option à l’IR, ne sont pas déductibles desdits
bénéfices.
5-Lorsque le contribuable est propriétaire des locaux affectés à l'exercice de sa

profession, aucune déduction au titre des loyers n'est apportée de ce chef au bénéfice
imposable.
Dans le cas de bail à portion de fruits, le bailleur et le métayer sont personnellement
imposés pour la part de revenu imposable revenant à chacun d'eux
proportionnellement à leur participation dans les bénéfices ou dans les produits (BA).
Dans le cas de décès ou de changement d'exploitant, le bénéfice de l'exploitation

transférée est imposable au nom de l'exploitant qui a levé les récoltes au cours de
l'année de l'imposition. Si l'exploitant sortant et l'exploitant entrant ont participé l'un et
l'autre aux récoltes, le bénéfice est partagé au prorata de la durée d'exploitation de
chacun d'eux au cours de l'année considérée.
Toutefois, ce bénéfice est partagé au prorata de la part de produits revenant

respectivement à l'exploitant sortant et à l'exploitant entrant sur demande expresse et
109

conjointe des intéressés indiquant les conditions exactes dans lesquelles ces produits
ont été ou seront répartis.
7. Processus de détermination du résultat imposable à l’IR/BIC/BNC/BA
La détermination du résultat imposable à l’IR/BIC/BNC/BA est soumise à des

règles comptables et fiscales.
Les règles comptables permettent de déterminer le résultat d’exploitation et le
résultat net.
Il est égal à la différence entre les produits comptabilisés et les charges

comptabilisées (PC-CC).
Quant aux règles fiscales, elles influent directement sur certaines règles
comptables et permettent, à partir du résultat comptable de déterminer le résultat
fiscal donc la base imposable. On procède alors dans un tableau au retraitement
fiscal qui consiste aux rectifications extracomptables. Ces rectifications se
résument donc en Réintégrations extracomptables et Déductions
extracomptables.
Les Réintégrations concernent essentiellement les charges comptabilisées qui

ne sont pas fiscalement déductibles et les déductions, les produits dont
l’imposition est différée ou concerne une autre catégorie d’impôt. Il faut aussi
déduire au cas échéant les déficits antérieurs (DFn-1) dans la limite de 50% du
résultat excédentaire.
Enfin on calcule le résultat imposable (RI) de la manière suivante :
RI = RC + RE - DE - DFn-1
Outre les dispositions de l’article 38 du CGI, les détails sur les réintégrations
et déductions sont régis par les articles 98 à 103 du CGI qui seront
110

développés au niveau de l’impôt sur les sociétés mais qui restent

applicables aux revenus d’affaires.
8. Obligations des déclarations de revenu

Tout contribuable assujetti à l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques est tenu
de souscrire, au plus tard le 31 mars de chaque année une déclaration détaillée des
revenus dont il a disposé au cours de l’année fiscale écoulée sur un imprimé conforme
au modèle prescrit par l’Administration.
La déclaration peut en outre être faite par voie électronique dans les conditions et
modalités fixées par l’Office.
La déclaration est adressée au service chargé de l'assiette de l'impôt du lieu du
domicile fiscal du contribuable.
Les contribuables ne jouissant que des traitements, salaires, pensions, rentes viagères
et/ou des revenus des capitaux mobiliers sont dispensés de l’obligation déclarative
prévue ci-dessus, dès lors que l’impôt a été retenu à la source.
Les contribuables, soumis à l’impôt sur les revenus au titre des revenus d’affaires sont
tenus de souscrire au plus tard le 31 mars une déclaration en cinq (05) exemplaires
du montant de leur bénéfice imposable de l'année ou de l'exercice précédent.
Si l'entreprise a été déficitaire, la déclaration du montant du déficit est produite dans le
même délai. La déclaration est adressée à l'Administration chargée de l'assiette de
l'impôt qui en donne décharge. Dans l'impossibilité justifiée de déterminer avec
exactitude le bénéfice dans le délai légal, les contribuables pourront
exceptionnellement produire dans le même délai, une déclaration provisoire qui devra
être régularisée dans les trois mois qui suivent.
Les contribuables sont tenus de fournir en même temps que la déclaration dont la
production est prévue audit article, les documents ci-après :
‒ le bilan ;
‒ le compte de résultat ;
‒ le tableau des flux de trésorerie ;
‒ les notes annexes ;
‒ la liste détaillée par catégorie de frais généraux ;
111

‒ l'indication détaillée des rectifications extracomptables à opérer en vue d'obtenir le

résultat fiscal ;
‒ le relevé des amortissements et des provisions présenté conformément à des
modèles qui sont fixés par l’Administration fiscale. Ces mêmes contribuables doivent
obligatoirement inscrire en comptabilité sous une forme explicite la nature et la valeur
des avantages en nature accordés à leur personnel. Ils sont tenus d'indiquer en même
temps qu'ils fournissent les déclarations et documents, les nom et adresse du ou des
comptables ou experts chargés de tenir leur comptabilité.
9-Période d’imposition
L’impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l’année précédente.
Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31
décembre, sauf en cas de cession ou cessation d’activités en cours d’année.
Les entreprises nouvelles, créées antérieurement au 30 juin sont tenues d’arrêter leur
premier exercice comptable au 31 décembre de la même année. Celles créées
postérieurement au 30 juin sont autorisées à arrêter leur premier exercice comptable
au 31 décembre de l’année suivante. L’impôt est établi sur les bénéfices réalisés au
cours de cette période.
10-Taux d’imposition
Pour les contribuables qui réalisent des revenus d’affaires, l’impôt est déterminé par
application du taux de 30% du revenu net imposable.
11-Paiement
Les acomptes provisionnels sont payés au plus tard le 31 janvier, le 31 mai, le 31 juillet
et le 31 octobre de chaque année.
L’impôt dû ou le solde est spontanément acquitté au moment du dépôt de la
déclaration au plus tard 31 mars de l’année suivante.
112


1. Quelles sont les règles de détermination du résultat en matière de revenus
d’affaires ?
2. Qu’est-ce qu’une charge déductible ? Réintégration ? Déduction ?
CAS 1
Monsieur Isaac dispose d’un commerce de détail de produits vestimentaires achetés
localement. Au titre de l’année 2018, il a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de
13 000 000. Parmi les produits et charges ayant servi à la détermination de ce résultat,
on relève entre autres :
- une majoration de 10% pour paiement tardif de la taxe professionnelle. Le
montant total payé s’élève à 13 200 000 ;
- les dépenses personnelles s’élevant à 5 420 000 ;
- une réduction de base d’imposition pour 3 570 000 ;
- un produit non imposable pour 1 080 000 ;
- des amendes pour discrimination du chiffre d’affaires s’élevant à
4 200 000 ;
- diverses charges dont la déduction est exclue en vertu des dispositions du code
général des impôts pour 6 870 000.
Travail à faire :
3. Liquidez l’IRPP correspondant.
CAS 2
Mr ERIC vous déclare pour le compte de son commerce qu’il fait dans le petit village
d’Atalotè un chiffre d’affaires de 225 000 000 F. Pour déterminer son résultat
comptable de l’exercice clos le 31 décembre 2018, les opérations suivantes ont été
113

enregistrées. Il vous est demandé d’analyser à la lumière de vos connaissances

fiscales ces opérations. Résultat comptable déclaré 20 000 000 F.
RESULTAT FISCAL = RESULTAT COMPTABLE + REINTEGRATIONS –
DEDUCTIONS
- frais de réception et de restauration 1 500 000 F par an ;
-dégrèvement de la taxe professionnelle payée au cours de l’exercice antérieur 150
000 F ;
-il fait des dons au village d’enfants SOS reconnu d’utilité publique pour un montant de
400 000
-il paie la taxe foncière de l’immeuble inscrit à l’actif du bilan 125 000 ;
-salaire de sa fille ainée gérante de la boutique de Atalotè 3 250 000 F ;
-il paie son impôt sur le revenu 1 250 000 F ;
-amortissement du véhicule utilitaire, annuité d’amortissement 4 500 000 F, date
d’acquisition du véhicule 1er janvier 2017.
TRAVAIL A FAIRE
3. Liquidez l’IRPP correspondant.
114

SEANCE N°7

TITRE 3 :
IMPOSITION DES
BENEFICES D’UNE
ENTREPRISE
115

CHAPITRE 1 :
IMPOSITION DES BENEFICES DANS LE CADRE DES
ENTREPRISES INDIVIDUELLES
Il s’agit ici d’imposition des entreprises individuelles. Cette procédure d’imposition a

déjà fait l’objet d’étude dans le cadre de l’IR (Revenu d’affaires) et donc l’obligation est
faite aux étudiants de se référer à l’étude détaillée de cette catégorie de revenu.
Nous allons juste rappeler d’une manière résumée :

- son champ d’application ;
- la détermination du bénéfice imposable et ;
- le traitement qui est réservé aux déficits.
1. Le champ d’application des bénéfices catégorie revenu d’affaires (BIC, BNC

et BA)
Il s’agit donc des opérations réalisées par les entreprises individuelles et imposées
dans les trois types de revenus à savoir des bénéfices industriels commerciales et
artisanaux, les bénéfices non commerciaux et les bénéfices des exploitations
agricoles. L’étude a été portée notamment sur le champ d’application à savoir les
personnes imposables, les opérations imposables, les opérations exonérées et les
règles de détermination du résultat comptable et de résultat fiscal.
Remarque
Les sociétés commerciales (SARL, SA) sont des personnes morales. Bien qu’elles
réalisent des opérations à caractère commercial, l’imposition de leurs bénéfices ne
relève pas de l’impôt sur le revenu mais de l’impôt sur les sociétés.
2. La détermination du bénéfice imposable
Il y’a lieu de rappeler que c’est les mêmes principes, procédures que dans le cadre de
détermination revenu imposable à l’IR catégorie revenu d’affaires.
116

2.1. Principe
Le résultat imposable aux revenus d’affaires est établi à partir des règles fiscales. Ces
règles sont théoriquement indépendantes des règles comptables (ce que l’on appelle
parfois : « l’autonomie du droit fiscal »
Il en résulte que le résultat comptable et le résultat fiscal sont différents dans la plupart
des cas.
Toutefois, plutôt que d’établir un calcul du résultat fiscal complètement séparé du
résultat comptable, on part en général du résultat comptable de l’exercice, que l’on
corrige pour obtenir le résultat fiscal.
2.2. Analyse et conséquences
Trois étapes sont nécessaires pour déterminer le résultat fiscal.
2.2.1. Première étape : le calcul du résultat comptable
Résultat comptable = produits comptabilisés- charges

comptabilisées
2.2.2. Deuxième étape : Réintégrations et déductions extracomptables
On détermine la liste des corrections fiscales à apporter au résultat comptable.
 Les réintégrations
Elles sont essentiellement composées :
- des charges et des pertes comptabilisées, mais non déductibles sur le
plan fiscal ;
- des produits dont l’imposition a été différée précédemment et qui
deviennent imposables au cours de l’exercice ;
- des résultats de cessions (certaines moins-values) déjà pris en compte
par la comptabilité, mais qui relèvent d’un autre régime d’imposition : leur
influence sur le résultat doit être éliminée pour dégager le résultat fiscal.
117

Ces éléments doivent être ajoutés du résultat comptable. Ils constituent les
réintégrations extracomptables.
 Les déductions
Elles comprennent :
- les profits non imposables au cours de l’exercice (ces profits seront
imposés plus tard ou soumis à un autre régime fiscal ;
- les produits définitivement exonérés d’impôts ou non imposables ;
- les charges réintégrées au cours des exercices précédents et devenues
déductibles lors de l’exercice.
Ces éléments doivent être déduits du résultat comptable. Ils constituent les déductions
extracomptables.
2.2.3. Troisième étape : le calcul du résultat fiscal

Le résultat fiscal et égal au résultat comptable augmenté des réintégrations
extracomptables, diminué des déductions extracomptables et des déficits.
La formule se présente comme suit :
Résultat fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations

extracomptables - Déductions extracomptables - Déficit cumulé N-1
2.3. Report déficitaire (le déficit)

Le déficit définit un déséquilibre entre les produits comptabilisés et les charges
comptabilisées. Une entreprise se retrouve donc en situation de déficit lorsque les
produits tirés de son activité sont inférieurs aux charges engendrées par l'exercice de
cette activité.
Il y a lieu de préciser que s’il y a un déficit N-1 dans le cadre de l’entreprise
individuelle, ces déficits pourront donc être imputés sans limitation de temps
sur ses bénéfices futurs à concurrence de 50% de bénéfice dégagé de l’exercice.
118

CHAPITRE 2 :
L’IMPOSITION DES BENEFICES DANS LE CADRE
DES SOCIETES
Au terme de ce chapitre, l’étudiant doit maîtriser :

- le champ d’application de l’IS ;
- la notion de chiffres d’affaires et sa détermination ;
- la notion et la détermination des produits principaux et produits
accessoires ;
- Le concept de bénéfice comptable ainsi que sa détermination ;
- le bénéfice net imposable et comment le déterminer ;
- les produits fiscalement imposables ;
- les charges fiscalement déductibles ;
- Le mécanisme de calcul et de recouvrement de l’IS.
1. Définition et champs d’application
1.1- Définition
L’impôt sur les sociétés est un impôt annuel sur l'ensemble des bénéfices ou revenus
réalisés par les sociétés et autres personnes morales ou entités énumérées à l'article
92 ci-dessous. Cet impôt est désigné sous le nom d'impôt sur les sociétés (IS).
1.2. Champ d’application
1.2.1. Personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés
1.2.1.1. Règles juridiques des sociétés commerciales
- Les sociétés commerciales

Les sociétés commerciales sont des personnes morales de droit privé composées de
personnes qui décident de mettre en commun des biens ou de l’argent afin de partager
119

le bénéfice (ou l’économie) qui pourra en résulter et expriment leur volonté de

collaborer sur un pied d’égalité à la réalisation de l’œuvre commune (affectio societas).
Ils acquièrent la personnalité morale lors de leur immatriculation au registre du
commerce et du crédit mobilier (IRCCM).
- Le statut et la responsabilité des associés des sociétés

Les sociétés anonymes (SA) et les sociétés à responsabilité limité (SARL) sont des
sociétés commerciales par nature. Leurs associés n’ont pas la qualité de commerçant.
Ils ne sont normalement responsables des dettes éventuelles de la société que dans
la limite de leurs apports.
1.2.1.2. Règles fiscales des sociétés commerciales
Conformément à l’article 92 du CGI :
1- sont passibles de l'impôt sur les sociétés quel que soit leur objet, les sociétés
anonymes, les sociétés anonymes unipersonnelles, les sociétés par action simplifiées,
les sociétés à responsabilité limitée, les entreprises unipersonnelles à responsabilité
limitée lorsque l’associé unique est une personne morale.
2- Sont également assujettis audit impôt :
a- les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple, les sociétés
par action simplifiées, les sociétés en participation, les sociétés de fait, les
groupements d’intérêt économique ;
b- les sociétés coopératives, les groupements et leurs unions et fédérations, ainsi
que les confédérations des sociétés coopératives et des groupements ; quelle
que soit leur activité ;
c- les personnes morales et sociétés se livrant à des opérations d’intermédiaires
pour l’achat ou la vente d’immeubles ou de fonds de commerce ou qui
habituellement, achètent en leur nom les mêmes biens en vue de les revendre,
et les sociétés de crédit foncier ;
d- les personnes morales et sociétés qui procèdent au lotissement et à la vente
des terrains leur appartenant ;
120

e- les personnes morales et sociétés qui donnent en location un établissement

commercial ou industriel muni du mobilier et du matériel nécessaire à son
exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des éléments
incorporels du fonds de commerce ou d’industrie.
f- les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
g- les sociétés d’assurances et de réassurances, quelle que soit leur forme ;
h- les banques et établissements financiers ;
i- les loueurs d’appartements meublés ;
j- les établissements publics, les organismes de l’Etat ou des collectivités
décentralisées qui jouissent de l’autonomie financière et qui se livrent à une
activité à caractère industriel ou commercial ;
k- toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif, y compris les sociétés et autres entités non-
résidentes disposant d’un établissement stable au Togo.
3 - Les associés ou membres des sociétés en nom collectif, des sociétés en commandite
simple, des sociétés en participation, des sociétés de fait, les groupements d’intérêt
économique ; des sociétés civiles professionnelles l’associé unique, personne physique,
de la société à responsabilité limitée, peuvent opter pour le régime de l’impôt sur le
revenu.
Pour être valable, la demande d’option doit être signée par tous les associés et notifiée
au service du lieu d’imposition dans les trois (03) mois du début de l’exercice fiscal.
L’option est irrévocable et ne peut être exercée par les sociétés de personnes issues de
la transformation antérieure de sociétés de capitaux.
1.2.2. Produits imposables
Sont imposables à l’IS, les profits résultant de l’ensemble des activités ordinaires et
hors activités ordinaires des entreprises précitées et qui peuvent résulter de l’une ou
plusieurs catégories de revenus tels que les revenus d’affaires (BIC, BNC ou BA), des
revenus des capitaux mobiliers ou des revenus fonciers.
121

1.2.3. Exonérations
Conformément à l’article 93 du CGI, sont exonérés de l'impôt sur les sociétés :
- les sociétés coopératives à forme civile et leurs unions à forme civile également,
de production, de transformation, de conservation et de vente de produits
agricoles sauf pour certaines opérations à caractère commercial telles que : les
ventes effectuées dans un magasin de détail distinct de l'établissement principal,
les opérations de transformation de produits ou sous-produits autres que ceux
destinés à l'alimentation humaine ou animale ou pouvant être utilisés comme
matière première dans l'agriculture ou l'industrie et les opérations effectuées avec
des non sociétaires;
- les sociétés coopératives et syndicats agricoles d'approvisionnement et d'achat
fonctionnant conformément aux dispositions qui les régissent ;
- les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à grouper les
commandes de leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt, les
denrées, produits ou marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;
- les caisses de crédit agricole mutuel ;
- les sociétés, organismes, coopératives et associations reconnus d'utilité publique
chargés du développement rural ou de la promotion agricole ;
- les sociétés et unions de sociétés de secours mutuel ;
- les offices, établissements publics et sociétés d'économie mixte ainsi que les
unions de ces offices, établissements et sociétés, chargés de l'aménagement et
de la construction d'habitations à loyer modéré ainsi que des opérations de
lotissement et de vente de terrains leur appartenant en vue de la construction
d'habitations économiques ou d'opérations d'aménagement urbain ;
- les sociétés coopératives de construction, les sociétés d'économie mixte et
groupements qui procèdent sans but lucratif au lotissement et à la vente de
terrains leur appartenant ;
- les offices publics et sociétés de crédit immobilier ainsi que leurs unions pour les
financements de constructions économiques ;
- les mutuelles scolaires ;
122

- les collectivités locales, les syndicats de communes ainsi que leurs régies de
services publics ;
- les chambres de commerce, d'industrie, d'artisanat et d'agriculture et des métiers
lorsqu’elles ne se livrent pas à des activités de nature commerciale ;
- les plus-values provenant de la cession des titres de participation par les sociétés
de holding de droit national si le portefeuille desdites sociétés est composé d’au
moins 60% de participation dans les sociétés dont le siège est situé dans l’un des
Etats de l’UEMOA ;
- les revenus des obligations émises par les collectivités publiques et par leurs
démembrements lorsque leur durée est supérieure à dix (10) ans ;
- les opérations de collectes de l’épargne et de distribution du crédit effectuées par
les Institutions Mutualistes Coopératives d’Épargne et de Crédit (IMCEC) à
condition que ces opérations ou activités accessoires s’inscrivent dans le cadre
prévu par la loi régissant le secteur. Il en est ainsi également pour les membres
de ces institutions pour les parts sociales, les revenus tirés de leur épargne et les
paiements d’intérêts sur les crédits qu’ils ont obtenus de l’institution. Toutefois,
toutes opérations ou activités exercées par ces institutions en dehors du cadre
prévu par la loi régissant le secteur, sont soumises au droit commun ;
- les bénéfices réalisés par les associations sans but lucratif légalement constituées
organisant, avec le concours de l’Etat, des Préfectures et des Communes, des
foires, expositions, réunions sportives et autres manifestations publiques
correspondant à l'objet défini par leurs statuts et présentant un intérêt économique
et social certain pour la Région, la Préfecture ou la Commune ;
- les organismes sans but lucratif légalement constitués et dont la gestion est
désintéressée, pour les services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif
rendus à leurs membres ;
- les clubs et cercles privés pour leurs activités autres que le bar, la restauration et
les jeux ;
- les associations de mutilés de guerre et d'anciens combattants reconnues d'utilité
publique ;
- les entreprises d’investissement à capital fixe exerçant leur activité sur le territoire
des Etats membres de l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine
123

(UEMOA), pendant une période de douze (12) ans à compter de la date de

création de l’entreprise ;
- les revenus générés par les fonds déposés en gestion pour une durée minimale
de trois (03) ans auprès des entreprises de capital-risque exerçant leur activité sur
le territoire des Etats membres de l’UEMOA.
Sont exonérées à titre temporaire totalement ou partiellement, dans le cadre des
dispositions d'un code des investissements, toutes sociétés et autres personnes
morales bénéficiant d'un agrément.
1.2.4. Territorialité
Conformément à l’article du 95 CGI, l'impôt sur les sociétés est dû en tenant compte
uniquement des bénéfices réalisés dans les entreprises exploitées au Togo ainsi que de
ceux dont l'imposition est attribuée au Togo par une convention internationale relative aux
doubles impositions.
1) Sont réputées exploitées au Togo :

a) les sociétés et autres entités résidentes au Togo, c’est-à-dire dont le siège social
ou le lieu de direction effective est situé au Togo ;
b) les sociétés et autres entités non-résidentes disposant d’un établissement stable
au Togo sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives
aux doubles impositions.
L'exploitation d'une entreprise s'entend de l'exercice habituel d'une activité

commerciale qui peut soit s'effectuer dans le cadre d'un établissement stable, soit
résulter de la réalisation d'opérations formant un cycle commercial complet.
2) L’expression établissement stable désigne une installation fixe d’affaires par

l’intermédiaire de laquelle l’entreprise exerce tout ou partie de son activité.
Constituent notamment des établissements stables :

a) un siège de direction ou d’exploitation ;
b) une succursale ;
124

c) un magasin de vente ;
d) un entrepôt ;
e) un bureau ;
f) une usine ;
g) un atelier ;
h) une mine, carrière ou autre lieu d’extraction de ressources naturelles ;
i) un chantier de construction ou de montage ou des activités de surveillance s’y
exercent, lorsque ce chantier, ce projet ou ces activités ont une durée supérieure à
six (06) mois.
3) On ne considère pas qu’il y a établissement stable si :

a) il est fait usage d’installations aux seules fins de stockage ou d’exposition de
marchandises appartenant à l’entreprise ;
b) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de
stockage ou d’exposition ;
c) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
d) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de publicité ;
e) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins d’exercer, pour
l’entreprise, toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire ;
f) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de l’exercice cumulé
d’activités mentionnées aux points a) à e) à condition que l’activité d’ensemble de
l’installation fixe d’affaires résultant de ce cumul garde un caractère préparatoire ou
auxiliaire.
4) Une personne agissant au Togo pour le compte d’une entreprise non

résidente au Togo, autre qu’un agent jouissant d’un statut indépendant visé au
point 7 ci-après, est considérée comme établissement stable :
a) si elle dispose au Togo de pouvoirs généraux qu’elle y exerce habituellement lui
permettant de négocier et de conclure des contrats au nom ou pour le compte de
l’entreprise ;
125

b) si elle conserve habituellement au Togo un stock de marchandises sur lequel elle

prélève régulièrement des marchandises aux fins de livraison au nom ou pour le
compte de l’entreprise.
5) Une entreprise d’assurances ou de réassurances non résidente au Togo est

considérée comme ayant un établissement stable au Togo si elle y perçoit des primes
ou assure des risques qui y sont courus par l’intermédiaire d’un employé ou par
l’intermédiaire d’un représentant qui n’entre pas dans la catégorie de personnes visées
au point 7 ci-après.
6) On ne considère pas qu’une entreprise non résidente au Togo a un

établissement stable au Togo du seul fait de l’achat de marchandises pour le compte
de l’entreprise.
7) On ne considère pas qu’une entreprise non résidente au Togo a un

établissement stable au Togo du seul fait qu’elle y exerce son activité par l’entremise
d’un courtier, d’un commissionnaire ou de tout autre intermédiaire jouissant d’un statut
indépendant à condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur
activité. Ces principes sont applicables pour déterminer la situation au regard de
l'impôt togolais tant des opérations extraterritoriales réalisées par les sociétés
togolaises que des opérations réalisées au Togo par les sociétés étrangères.
►Tableau récapitulatif des principaux cas d’assujettissement à l’impôt sur les

sociétés
Personnes morales soumises à l’IS De plein Observations
droit
1- Les sociétés anonymes X 1-Quel que soit leur objet
2-Les sociétés par actions simplement X 2-Quel que soit leur objet.
3-Les sociétés à responsabilité limitée X 3-Les SARL à caractère familial
peuvent opter pour le régime des
sociétés de personne.
4-Les entreprises unipersonnelles à X 4-Si l’associé unique est une
responsabilité limitée personne morale.
Sur option Si l’associé est une personne
physique.
126

►Le cas d’une société située au Togo est résumé dans le tableau ci-dessous.
LIEUX Sociétés ayant une Société ayant une
activité au Togo activité à l’étranger
Non soumise à l’IS au
Société dont le siège est Soumise à l’IS au Togo Togo pour les opérations
au Togo réalisées à l’étranger(1)
Soumise à l’IS au Togo Non soumise à l’IS au
Société installée à pour les opérations Togo
l’étranger réalisées au Togo (1)
(1) Dans le cadre d’établissements autonomes ou par l’intermédiaire de
représentants ou si ces opérations forment un cycle commercial complet.
Sont donc imposables à l’IS les bénéfices résultant des entreprises exploitées
au Togo, c’est-à-dire provenant d’une activité réalisée :
- Soit dans le cadre d’un établissement autonome (installation permanente disposant
d’un personnel et de services propres ou constituant un centre de décision) ;
- Soit par l’intermédiaire de représentants agissant pour le compte de l’entreprise ;
- soit réalisant un « cycle commercial complet au Togo » (achats ventes)
►Conséquences
Les bénéfices résultant d’opérations réalisées à l’étranger ne sont pas imposables au

Togo à l’IS lorsqu’ils ont été effectués dans le cadre d’un établissement autonome, ou
par un représentant de l’entreprise ou encore lorsque les opérations constituent un
cycle commercial complet à l’étranger.
Par symétrie, les pertes réalisées à l’étranger dans les mêmes conditions ne sont pas
déductibles des bénéfices réalisés au Togo.
127

1. Quelles sont les règles de territorialité en matière d’impôt sur les sociétés ?
2. Comment détermine – t – on le revenu net imposable d’un exploitant individuel ?
3. Expliquez le mécanisme de report déficitaire dans le cadre d’une entreprise
individuelle.
128

SEANCE N°8

TITRE 3 :
IMPOSITION DES BENEFICES
D’UNE ENTREPRISE
(cas d’une société)
129

CHAPITRE 2 :
DES SOCIETES (suite)
2- Détermination de la base d’imposition
2.1- Principes
L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l'année précédente.
Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31
décembre, sauf en cas de cession ou de cessation d’activités en cours d’année.
Les sociétés nouvelles, créées antérieurement au 30 juin, sont tenues d’arrêter leur
premier exercice comptable au 31 décembre de la même année. Celles créées
postérieurement au 30 juin sont autorisées à arrêter leur premier exercice comptable
au 31 décembre de l’année suivante. L’impôt est établi sur les bénéfices réalisés au
cours de cette période.
2.2- Détermination du bénéfice net
Nous resterons dans le cadre des sociétés industrielles et commerciales dont les
résultats sont déterminés par l’application des règles des bénéfices industriels et
commerciaux (BIC) ou les dispositions des articles 91 à 127 du nouveau code général
des impôts.
Ainsi, conformément à l’article 97 du CGI :
1-Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les résultats d'ensemble
des opérations de toute natures effectués par les entreprises, y compris notamment,
les produits accessoires, les produits financiers, les plus-values de cessions
130

d'éléments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-
values de réévaluation libre des bilans ;
2- Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l’actif net à
la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats servent de base à l’impôt,
diminuée des suppléments d’apports et augmentée des prélèvements effectués au
cours de cette période par le ou les associés. L’actif net s’entend de l’excédent des
valeurs d’actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les
amortissements et les provisions justifiés.
En résumé, on dira que le bénéfice, c’est le résultat des opérations de l’exercice. Ce

sont également les variations de l’actif net au cours de l’exercice. En principe, ces deux
définitions aboutissent au même résultat. La variation de l’actif net est égale au solde
du compte de résultat.
Pour l'application des alinéas ci-dessus, les produits correspondant à des créances
sur la clientèle ou à des versements reçus à l'avance en paiement du prix, sont
rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes
ou opérations assimilées et l'achèvement des prestations pour les fournitures de
services.
Toutefois, ces produits doivent être pris en compte :

- pour les prestations continues rémunérées notamment par des intérêts ou des
loyers et pour les prestations discontinues, mais à échéances successives
échelonnées sur plusieurs exercices, au fur et à mesure de l'exécution ;
- pour les travaux d'entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle, à la
date de cette réception même si elle est seulement provisoire ou faite avec réserves,
ou à celle de la mise à disposition du maître de l'ouvrage si elle est antérieure.
Pour l'application des dispositions du présent article, les stocks sont évalués au prix
de revient ou au cours du jour de la clôture de l'exercice si ce cours est inférieur au
prix de revient.
Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
Les avoirs et dettes en monnaies étrangères sont évalués à la clôture de chaque
exercice d'après le dernier cours officiellement connu. Les pertes et profits découlant
131

de cette évaluation doivent être rattachés exercice par exercice aux résultats nets de
l'entreprise en tant que pertes et profits exceptionnels.
Les bénéfices passibles de l'impôt sur les sociétés sont déterminés d'après les règles
fixées ci-après :
1- La détermination du Résultat comptable de l’exercice
= Produits comptabilisés – Charges comptabilisées ;
2- L’analyse dans un tableau de corrections extracomptables, les opérations extra-

comptablement en distinguant les réintégrations extra comptables et déductions
extra comptables comme elles sont définies dans le cadre de revenu d’affaires
et dans les conditions étudiées aux points III et IV ci-dessous ;
3- La détermination du Résultat fiscal de l’exercice
= Résultat comptable avant impôt + Réintégrations extra comptables -
Déductions extra comptables - déficitN-1
3. Charges déductibles
Conformément à l’article 98 et suivant du CGI, le bénéfice est établi sous

déduction de toutes les charges remplissant les conditions suivantes :
- être exposées dans l’intérêt direct de l’entreprise ou se rattacher à la gestion
normale de l’entreprise ;
- correspondre à une charge effective et être appuyée de justifications
suffisantes ;
- se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise ;
- être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été
engagées ;
- concourir à la formation d’un produit non exonéré d’impôt sur le bénéfice.
Sous les conditions générales ci-dessus et spécifiques ci-après, sont

notamment déductibles les charges énumérées aux articles 99 à 102.
132

3.1. Frais généraux de toute nature
Conformément aux dispositions de l’article 99 du CGI :
a) Les rémunérations directes ou indirectes y compris les indemnités, allocations,

avantages en nature et remboursements de frais alloués par les entreprises ne sont
admis en déduction des résultats que dans la mesure où ils correspondent à un travail
effectif et ne sont pas excessifs eu égard à l'importance du service rendu et à la
condition qu'ils soient justifiés et qu’ils aient donnés lieu aux prélèvements sociaux et
fiscaux en vigueur.
b) L'indemnité légale pour congés payés revêt, d'un point de vue fiscal, le caractère
d'un salaire de substitution qui constitue une charge normale de l'exercice au cours
duquel le salarié prend le congé correspondant.
c) Les rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés anonymes, des sociétés à
responsabilité limitée, des sociétés par actions simplifiées, des sociétés de personnes,
des sociétés civiles, sont admises en déduction des résultats dans la mesure où elles
correspondent à un travail effectif et ne sont pas excessives eu égard à l'importance
du service rendu.
Il en est ainsi des traitements fixes ou proportionnels, jetons de présence et tantièmes
spéciaux alloués au président du conseil d'administration, au directeur général, à
l'administrateur provisoirement délégué, aux administrateurs remplissant des fonctions
techniques, aux membres du directoire, aux membres du conseil de surveillance, aux
gérants majoritaires et minoritaires, aux gérants non associés qu'ils appartiennent ou
non à un collège de gérance majoritaire, aux gérants commandités, aux
administrateurs de sociétés civiles, aux associés en nom des sociétés en nom collectif,
aux commandités des sociétés en commandite simple et aux membres des sociétés
en participation.
d) Les frais de manœuvres occasionnels embauchés et payés à la tâche et dont le

temps d'emploi continu pour une personne n'excède pas un (01) mois, sont déductibles
des résultats à condition :
133

- que l'entreprise déclare à la fin de chaque année civile sur un état modèle spécial
fourni par l’Administration fiscale, la liste des bénéficiaires avec indication de leurs
nom, prénoms, adresse et du montant total payé à chacun ;
- qu'elle acquitte sur le total de ces frais les cotisations patronales de sécurité sociale
y afférentes.
e) Les charges sociales accessoires au versement des rémunérations allouées aux

salariés sont déductibles au même titre que les rémunérations proprement dites. Il en
est de même pour les cotisations versées par les entreprises au titre des régimes de
retraites résultant d'obligations légales. Sont déductibles également, à condition de
constituer un supplément de salaire imposable entre les mains du bénéficiaire, les
parts patronales des cotisations volontaires ou complémentaires découlant d'un
régime institué par l'employeur ou du contrat d'embauche. Elles ne sont pas
considérées comme telles si le régime est institué par le syndicat de la profession et
homologué par la Direction Générale du Travail et des Lois Sociales en faveur de tout
le personnel salarié ou des catégories les moins favorisées.
f) Les allocations forfaitaires qu'une entreprise attribue à ses dirigeants ou aux cadres
pour frais de représentation et de déplacement, sont déductibles pour l'assiette de
l'impôt lorsque parmi ces charges ne figurent pas déjà les frais habituels de cette
nature remboursés aux intéressés. Les dirigeants s'entendent :
- dans les sociétés de personnes et sociétés en participation lorsqu’ils n'ont pas
opté pour leur imposition à l’impôt sur le revenu, des associés en nom et des
membres de ces sociétés ;
- dans les sociétés à responsabilité limitée, des gérants ;
- dans les sociétés anonymes et les sociétés par actions simplifiées, du président
du conseil d'administration, du directeur général, de l'administrateur
provisoirement délégué, des membres du directoire et de tout administrateur ou
membre du conseil de surveillance chargé de fonctions spéciales.
g) Les loyers et charges locatives des locaux professionnels et du matériel pris en

location par l'entreprise constituent des charges déductibles à concurrence de la
fraction échue ou courue au titre de l'exercice.
134

h) Les frais d'entretien et de réparation sont déductibles si conformément à leur objet

ils sont destinés à maintenir en état les immobilisations et installations de l'entreprise
sans donner une plus-value à ces biens ou à prolonger leur durée probable d'utilisation
au-delà de la période d'amortissement retenue à l'origine.
i) Il y a lieu de comprendre parmi les charges déductibles de l'exercice en cours à la

date de leur échéance, les primes d'assurances payées en vue de garantir les risques
courus par les divers éléments de l'actif ou celles versées pour obtenir la couverture
de charges éventuelles.
En outre, les primes d'assurances versées à des compagnies agréées au Togo dans
le cadre d'un contrat de groupe d'épargne et de retraite souscrit en faveur du personnel
salarié de l'entreprise, sont déductibles pour l'assiette de l'impôt.
j) Les frais de recherches, rémunérations d'intermédiaires et honoraires sont

déductibles lorsqu'ils remplissent les conditions générales de déduction des charges.
k) Les redevances de cession ou concession de licences d’exploitation, de brevets

d’invention, de marques de fabrique, procédés ou formules de fabrication et autres
droits analogues en cours de validité sont déductibles dans la limite de 5% du chiffre
d’affaires hors taxes. Toutefois, les sommes payées ne sont admises en déduction du
bénéfice que si le débiteur apporte la preuve que ces dépenses correspondent à des
opérations réelles et qu’elles ne présentent pas de caractère exagéré.
l) Les frais d’assistance technique et la quote-part des frais de siège incombant aux
sociétés résidentes au Togo ne peuvent dépasser 20% du bénéfice imposable
desdites sociétés avant déduction des frais en cause.
En cas de déficit, cette disposition s’applique sur les résultats de l’exercice bénéficiaire
le plus récent non prescrit. Si aucun exercice non prescrit n’est bénéficiaire, le droit à
déduction est définitivement perdu.
Les frais de siège correspondent aux frais de secrétariat, rémunérations du personnel
employé au siège et autres frais engagés par la société mère pour les besoins de
l’ensemble des filiales et/ou établissements stables.
135

m) Les intérêts servis aux associés à raison des sommes versées par eux dans la
caisse sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la société,
sont déductibles dans la limite de ceux calculés au taux d’intérêt légal majoré de trois
(03) points.
Les intérêts des emprunts réalisés par les sociétés auprès de personnes physiques
ou morales étrangères domiciliées ou résidentes hors du Togo autres que les banques
et établissements financiers sont déductibles, à condition que ces emprunts soient
justifiés et ce, dans la limite du taux d’intérêt légal.
Cette déduction est subordonnée à la condition que le capital de la société ait été
entièrement libéré, qu’il s’agisse de constitution de société ou d’augmentation de
capital.
Toutefois, le montant total des intérêts déductibles ne peut pas excéder trente pour
cent (30 %) de l’excédent brut d’exploitation ; cette disposition ne s’applique pas aux
banques et aux établissements financiers.
n) Les impôts, taxes et droits à la charge de l'entreprise et mis en recouvrement au

cours de l'exercice sont déductibles sauf disposition expresse d'un texte de loi. Si des
dégrèvements sont ultérieurement accordés sur les impôts déductibles, leur montant
entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel l'exploitant est avisé de ces
dégrèvements.
o) L’ensemble des frais d’hôtels et de restaurants, les cadeaux et objets spécialement

conçus pour la publicité justifiés par des factures sont admis en déduction dans la
limite de 3‰ du montant du chiffre d’affaires hors taxes.
p) Les versements effectués au profit des associations sportives et culturelles,

d’œuvres ou organismes d’intérêt général à caractère philanthropique, éducatif,
culturel, scientifique, social reconnus d’utilité publique par l’autorité compétente, sont
déductibles dans la limite de 5‰ du chiffre d’affaires hors taxe.
Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la double condition que :
- soit joint à la déclaration des résultats un relevé indiquant les montants, la date des
versements et l’identité des bénéficiaires ;
- le résultat net imposable avant déduction de ces versements soit positif.
136

q) Les frais et charges de fournitures de biens et services sont déductibles, lorsqu'ils

remplissent les conditions générales de déductibilité des charges.
r) Les abondements ou versements complémentaires effectués à l’occasion de
l’émission et l’achat de parts de fonds commun de placement d’entreprise sont
déductibles, à la condition que ledit fonds soit établi dans un Etat membre de l’UEMOA.
s) 1. Toutes sommes correspondant à des dépenses déductibles en vertu des

dispositions du présent code payées ou dues par une personne physique ou morale
domiciliée ou établie au Togo à des personnes physiques ou morales qui sont
domiciliées ou établies dans un Etat étranger ou un territoire situé hors du Togo et y
sont soumises à un régime fiscal privilégié, ou un pays non coopératif, ne sont admis
comme charges déductibles pour l'établissement de l'impôt que si le débiteur apporte
la preuve que les dépenses correspondent à des opérations réelles et qu'elles ne
présentent pas un caractère anormal ou exagéré.
2. Cette limitation s’applique également aux transactions effectuées entre les
entreprises établies sur le territoire togolais, dont l’une bénéficie d’un régime
fiscal privilégié en vertu d’une loi, d’une convention, ou de toutes autres
dispositions.
3. Les personnes sont considérées comme soumises à un régime fiscal privilégié,
dans l'Etat ou le territoire considéré, si elles n'y sont pas imposables ou si elles
y sont assujetties à des impôts sur les bénéfices ou sur les revenus, dont le
montant est inférieur de plus de la moitié à celui de l'impôt sur les bénéfices ou
sur les revenus dont elles auraient été redevables dans les conditions de droit
commun au Togo, si elles y avaient été domiciliées ou établies.
4. Sont considérés comme non coopératifs, les Etats et territoires qui ne se
conforment pas aux standards internationaux en matière de transparence et
d'échange d'informations dans le domaine fiscal, de manière à favoriser
l'assistance administrative nécessaire à l'application de la législation fiscale
togolaise et qui observe une fin de non-recevoir à une demande de signature
de convention en matière d’échange de renseignements formulée par le Togo.
La liste desdits Etats et territoires est fixée par arrêté du ministre chargé des finances.
137

3.2. Les amortissements

Conformément aux dispositions de l’article 100 du CGI, les amortissements sont soit
linéaires, dégressifs ou accélérés.
Les amortissements réellement effectués par l'entreprise dans la limite généralement
admise d'après les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou
d'exploitation y compris les amortissements qui auraient été différés au cours
d'exercices antérieurs déficitaires, à l'exception des amortissements du matériel et
mobilier domestiques mis gratuitement à la disposition des dirigeants et membres du
personnel.
En cas de cession desdits matériels et mobiliers domestiques la plus-value ou la

moins-value n'est pas considérée pour la détermination du résultat fiscal.
Les entreprises peuvent opter pour un amortissement suivant la méthode des
composants conformément au droit comptable OHADA.
Les entreprises ont la possibilité de comprendre dans leurs charges déductibles pour
la détermination de leur bénéfice imposable, le prix d’acquisition :
- du petit outillage et petit matériel, lorsque la valeur unitaire hors taxes n’excède
pas cent mille (100 000) francs CFA ;
- des petits équipements de bureau, lorsque la valeur unitaire hors taxes
n’excède pas cinquante mille (50 000) francs CFA.
Pour ces matériels et outillages, le montant de la première annuité d'amortissement

calculé d'après leur durée d'utilisation normale peut être doublé, cette durée étant alors
réduite d'une (01) année.
L’amortissement des matériels et outillages neufs acquis ou fabriqués par les
entreprises relevant de l’impôt sur les sociétés, peut être calculé suivant un système
d’amortissement dégressif.
Le taux dégressif est obtenu par application aux taux d’amortissement linéaire affecté
d’un coefficient fixé en fonction de la durée de vie du bien comme ci-après :
- 1,5 lorsque la durée normale d’utilisation du bien est de trois (03) ou quatre (04) ans ;
- 2 lorsque cette durée normale est de cinq (05) ou six (06) ans ;
138

- 2,5 lorsque cette durée normale est supérieure à six (06) ans.
Le point de départ du calcul de l’amortissement dégressif est constitué par le premier
jour du mois d’acquisition ou de création du bien.
Le montant de la première annuité d’amortissement dégressif est déterminé en
appliquant au prix de revient de l’immobilisation le taux utilisable tel que défini ci-
dessus. Les annuités suivantes se calculent en appliquant le taux d’amortissement
retenu au prix de revient du bien diminué du cumul des annuités précédentes.
Lorsque l’annuité dégressive, pour un exercice, devient inférieure au montant

correspondant au rapport de la valeur résiduelle au nombre d’années restant à courir,
l’entreprise peut pratiquer un amortissement égal à ce montant pour chacune des
années restantes.
Sont exclus du bénéfice de l’amortissement dégressif, les immobilisations autres que

les matériels et outillages, ainsi que les matériels et outillages qui sont déjà usagés au
moment de leur acquisition, et ceux dont la durée normale d’utilisation est inférieure à
trois (03) ans.
Les entreprises bénéficiant d'un agrément dans le cadre des dispositions d'un code
des investissements peuvent pratiquer des amortissements dits accélérés sur les
matériels et outillages neufs remplissant simultanément la triple condition :
- d'avoir été acquis ou mis en service après la date d'agrément ;

- d'être utilisés exclusivement pour des opérations industrielles de fabrication ou
de montage, de transport ou de gestion d'exploitation agricole, minière
artisanale ou touristique ;
- d'être normalement utilisables pendant plus de cinq (05) ans.
Les biens donnés en location sont amortis sur leur durée normale d'utilisation quelle
que soit la durée de la location.
L'amortissement des biens loués, ne peut excéder la différence entre le montant des
loyers perçus pendant l'exercice considéré et le montant des autres charges afférentes
au bien donné en location. Ces mêmes dispositions sont applicables aux biens mis
139

par une entreprise à la disposition de l'un de ses dirigeants ou d'un membre de son
personnel.
Dans ce cas, le loyer versé par l'intéressé est augmenté s'il y a lieu de la valeur
déclarée à l'Administration fiscale au titre de l'avantage en nature accordé à celui-ci.
L'amortissement des constructions et aménagements édifiés sur sol d'autrui doit être
réparti :
- sur la durée normale d'utilisation de chaque élément lorsque le transfert a lieu
contre une indemnité ou lorsque la durée de location est supérieure à celle
d’utilisation de l’immobilisation ;
- sur la durée du bail lorsque le transfert de la construction est opéré gratuitement
à la fin du bail.
Les biens donnés en location dans le cadre d’une opération de crédit-bail sont
amortissables sur la durée de location prévue dans le contrat de crédit-bail.
Toutefois, les immobilisations acquises au moyen d’un contrat de crédit-bail doivent

obligatoirement être inscrites à l’actif du bilan du crédit-preneur et être amorties sur
leur durée normale d’utilisation.
Pour la détermination du résultat fiscal, les retraitements extracomptables suivants

doivent être opérés :
- réintégration des amortissements et des frais financiers ;
- déductions des loyers ou redevances courus.
Par contre, lorsque l’option est levée, l’amortissement du bien déjà immobilisé est
poursuivi jusqu’à son terme et chacune des dotations comptabilisées est fiscalement
déductible.
A la clôture de chaque exercice, la somme des amortissements effectivement

pratiqués depuis l'acquisition ou la création d'un élément donné, ne peut être inférieure
au montant cumulé des amortissements calculés suivant le mode linéaire et répartis
sur la durée normale d'utilisation. A défaut de se conformer à cette obligation,
140

l'entreprise perd définitivement le droit de déduire la fraction des amortissements qui

a été ainsi différée.
Les amortissements ainsi exclus des charges déductibles sont néanmoins pris en
compte pour le calcul des plus-values réalisées ou des moins-values subies lors de la
cession ultérieure de l'élément correspondant.
Lorsque le montant des amortissements pratiqués excède celui des amortissements
susceptibles d'être admis en déduction pour l'assiette de l'impôt, la différence est
réintégrée dans le bénéfice imposable.
Toutefois, les amortissements exagérés qui ont été réintégrés dans les bénéfices
imposables d'un exercice peuvent être admis en déduction des bénéfices imposables
des exercices suivants au cours desquels l'entreprise a pratiqué des amortissements
inférieurs à ceux auxquels elle pouvait prétendre ou même pour lesquels elle a cessé
tout amortissement, sans pour autant enfreindre la règle d'amortissement minimum
obligatoire résultant de l'application des dispositions ci-avant.
Les amortissements pratiqués et réputés différés en période déficitaire sont

reportables sans aucune limitation de durée. Le report est toutefois subordonné à
l'inscription de ces amortissements dans le relevé des amortissements et des
provisions. Pour l'application de ces dispositions, le caractère déficitaire de l'exercice
doit s'apprécier par référence au résultat fiscal, établi sous déduction de toutes les
charges, y compris les amortissements de l’exercice. L’imputation des déficits
reportables sur les exercices ultérieurs s’opère, sauf option de l’entreprise, après celle
de l'amortissement de l'exercice et avant le report des amortissements réputés différés
antérieurs. Les déficits correspondant aux amortissements réputés différés doivent,
comme les déficits ordinaires, être obligatoirement imputés sur les résultats du ou des
premiers exercices qui laissent apparaître un bénéfice fiscal suffisant.
Les terrains, les œuvres d’art, les objets antiques, les bijoux et les autres actifs qui ne
sont pas sujets à détérioration et à l’obsolescence ne sont pas amortissables.
141

3.3. Déficit
Le déficit subi pendant un exercice est considéré comme une charge de

l'exercice suivant et déduit dans la limite de 50% du bénéfice réalisé pendant
ledit exercice.
Le solde du déficit est reporté sur les exercices suivants sans limitation de durée dans
le temps sous les conditions définies à l’alinéa précédent.
Tout comme une personne physique, une société est en déficit lorsque le montant de
ses charges déductibles excède celui de ses produits imposables. Cela ne veut pas
nécessairement dire que l'activité n'est pas rentable car certaines charges sont non
décaissables (amortissements).
En effet, une société redevable de l'impôt sur les bénéfices qui dispose des déficits
pourra donc les imputer sans limitation de temps sur ses bénéfices futurs à
concurrence de 50% de bénéfice dégagé de l’exercice.
En clair, s’il y a un déficit N-1 :

- il est imputé à 100% sur le bénéfice de l’exercice N si ce déficit est inférieur ou égal
à 50% du bénéfice N ;
- il n’est imputé seulement que de 50% du bénéfice de l’exercice N si ce déficit est
supérieur à 50% dudit bénéfice, le reste du déficit est reporté sans limitation mais
toujours imputé dans la proportion de 50% du bénéfice qui sera réalisé.
L’objectif est d’imposer la société à l’IS au moins égal à 50 % du bénéfice réalisé au

cours de l’exercice quel que soit le déficit antérieur.
Mais il faut toujours comparer l’IS calculé sur 50% du bénéfice et le minimum de
perception (1% chiffres d’affaires) et considérer le plus élevé.
3.4. Les provisions
Conformément aux dispositions de l’article 102 du CGI, sont déductibles également, les
provisions constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement
précisées et que des événements en cours rendent probables à condition qu'elles aient
142

été effectivement constatées dans les écritures comptables de l'exercice et figurent

dans le relevé des provisions en annexe de la liasse fiscale.
Les banques et établissements financiers peuvent déduire les provisions pour

dépréciation de créances constituées en application des normes de prudence édictées
par la BCEAO.
Les compagnies d’assurances peuvent déduire les provisions techniques constituées

conformément aux prescriptions du Code de la Conférence Interafricaine des Marchés
d’Assurances (CIMA).
Il en est de même des provisions pour renouvellement passées par les entreprises
dans le cadre des contrats dits de « construction-exploitation-transfert ».
Toutefois, la déduction de ces provisions ne peut être cumulable avec celle de toute
autre provision déterminée forfaitairement. La déductibilité des provisions prévue aux
alinéas 2 et 3 ne préjudicie pas à l’exercice par l’administration fiscale du droit de
communication et du droit de contrôle vis-à-vis des banques et établissements
financiers.
Les provisions qui, en tout ou en partie, reçoivent un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultérieur sont rapportées
aux résultats dudit exercice sauf dispositions réglementaires contraires. Lorsque le
rapport n'a pas été effectué par l'entreprise elle-même, l'Administration fiscale peut
procéder aux redressements nécessaires dès qu'elle constate que les provisions sont
devenues sans objet.
Dans ce cas les provisions sont, s'il y a lieu, rapportées aux résultats du plus ancien
des exercices soumis à vérification.
En tout état de cause et quel que soit son objet, une provision constituée en vue de
faire face à une perte, à une charge ou à un risque divers, n’est admise en déduction
des résultats que si les pertes ou charges prévues sont :
- elles-mêmes déductibles par nature ;
- nettement précisées ;
- probables et non simplement éventuelles et résultent d’évènements en cours à
la clôture de l’exercice.
143

L’étudiant doit répondre correctement aux cas suivants :
CAS 1 : Selon le nouveau CGI, s’il y a un déficit N-1 dans le cadre de l’entreprise
individuelle ou sociétés, ce déficit est imputé à :
a) 100% sur le bénéfice de l’exercice N et suivants sans limitation de durée ;
b) 50% sur le bénéfice de l’exercice N et le reste en totalité sur les exercices suivants
c) 100% si le bénéfice de l’exercice N est supérieur, dans le cas contraire, il est
reportable sur les exercices suivants et pendant trois exercices au plus ;
d) 50% sur le bénéfice de l’exercice N et le reste dans les mêmes conditions sur les
exercices suivants ;
CAS 2 : Les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée dont l’associé

unique est une personne morale sont soumises :
a) de plein droit à l’impôt sur les sociétés
b) sur option à l’impôt sur les sociétés
c) de plein droit à l’impôt sur le revenu
d) sur option à l’impôt sur le revenu
144

SEANCE N°9

TITRE 3 :
D’UNE ENTREPRISE
(cas d’une société, suite)
145

CHAPITRE 2 :
DES SOCIETES (suite)
4. Charges non déductibles
Conformément aux dispositions de l’article 103 du CGI, ne sont pas déductibles

de la base imposable à l’IS :
a) l’impôt sur les sociétés ou l’impôt sur le revenu ;
b) les jetons de présence et les tantièmes ordinaires alloués par les sociétés
anonymes aux administrateurs et aux membres du conseil de surveillance,
ès qualités ainsi que les jetons de présence et tantièmes spéciaux alloués
aux administrateurs membres du comité d'études sont considérés comme
des distributions de bénéfices imposables au nom des bénéficiaires à l’impôt
sur le revenu du capital ;
c) les provisions de propre assureur constituées par les entreprises ;
d) les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement
d’allocations en raison du départ à la retraite ou préretraite des membres de
son personnel ;
e) les primes d'assurances sur la vie contractées au profit des dirigeants de

sociétés et du personnel salarié de l'entreprise ;
f) les montants des transactions, amendes, confiscations, pénalités et

sanctions de toute nature mises à la charge des contrevenants à la législation
fiscale, douanière et sociale, à la règlementation des prix, et d’une manière
générale aux lois et règlements de l’Etat ;
g) les frais ayant le caractère de dépenses somptuaires, les libéralités,

subventions et les charges de toute nature ayant trait à l'exercice de la
chasse ainsi qu'à l'exercice non professionnel de la pêche ;
146

h) les charges résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération

faite en vue d'obtenir la disposition de résidences de plaisance ou
d'agrément, ainsi que de l'entretien de ces résidences ;
i) les amortissements des voitures de tourisme pour la fraction d’un tiers (1/3)
correspondant à un usage réputé non professionnel. Cette limite s'applique
à l'ensemble des véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures
particulières ; la fraction de l'amortissement des véhicules de tourisme exclue
des charges déductibles par les limitations ci-dessus est néanmoins retenue
pour la détermination des plus-values ou moins-values résultant de la vente
ultérieure des véhicules ainsi amortis ;
j) les amortissements du matériel et mobilier domestiques mis gratuitement à

la disposition des dirigeants et membres du personnel non imposés au titre
des avantages en nature ;
k) les dépenses somptuaires de toute nature résultant de l'achat, de la location

ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition d'avions, de
yachts ou de bateaux de plaisance à voile ou à moteur ainsi que de leur
entretien.
5. Lieu d’établissement et calcul de l'impôt
5.1- Lieu d’établissement de l'impôt
L'impôt sur les sociétés est établi sous une cote unique au nom de la personne morale
ou association pour l'ensemble de ses activités imposables au Togo au lieu de son
principal établissement.
Toutefois, l'Administration fiscale peut désigner comme lieu d'imposition :
- soit celui où est assurée la direction effective de la société ;

- soit celui de son siège social s'il est situé au Togo.
147

Les personnes morales exerçant des activités au Togo ou y possédant des biens sans
y avoir leur siège social, sont imposables au lieu de leur direction effective telle que
stipulée à l’article 11 du livre de procédures fiscales.
5.2- Taux de l'impôt
Pour le calcul de l’impôt, toute fraction du bénéfice imposable inférieure à mille (1 000)
francs CFA est négligée.
Le taux de l’impôt sur les sociétés (IS) est fixé à 27 % du bénéfice imposable à
partir du 1er janvier 2019.
Mais il faut rappeler que les taux de l’IS étaient respectivement de 37% et 40% pour
les industries et les autres jusqu’en 2008 ; 30% et 33% en 2009 ; de 2010 à 2012 ces
taux étaient de 27% du bénéfice imposable pour les industries et 30% pour les autres.
Il était devenu un taux unique de 29% pour les Sociétés et pour les autres à partir du
1er janvier 2013 jusqu’en fin 2015 avant de rabaisser à 28% pour les Sociétés et pour
les autres du 1er janvier 2016 jusqu’au 31 décembre 2018.
148

5.3. Schéma récapitulatif
Bénéfice comptable (avant IS)
Réintégrations
Déductions
Bénéfice imposable à l’IS
Impôts sur les

sociétés
Bénéfice net comptable
Bénéfice distribué Bénéfice non

distribué
Soumis à l’IR (ou l’IS)

pour Chaque associé
149

En effet, le bénéfice net comptable peut alors :

- Soit être mis en réserve ;
- Soit distribué aux associés.
Les associés perçoivent donc la part qui leur revient dans le bénéfice distribué et sont
eux-mêmes soumis à l’impôt sur le revenu dans la catégorie Revenus mobiliers (ou à
l’IS si le bénéfice est une société soumise à l’IS).
6. Les obligations déclaratives et de paiement
6.1- Obligations déclaratives
Elles sont énumérées conformément aux dispositions des articles 49 à 54 du Livre des
Procédures Fiscales (LPF) :
Les sociétés et autres entités soumises à l’impôt sur les sociétés sont tenues de
déclarer, au plus tard le 30 avril de chaque année, le montant de leur résultat
imposable afférent à l'exercice comptable clos au 31 décembre de l'année précédente
au moyen d'un imprimé conforme au modèle prescrit par l'Administration fiscale.
En ce qui concerne les sociétés et compagnies d'assurances et de réassurances, le

délai est fixé au 31 mai de chaque année. A l'appui de leur déclaration annuelle
réglementaire de résultats, les sociétés relevant du système normal doivent joindre les
documents ci-après dûment remplis :
- la liasse des états financiers et états annexés annuels normalisés du système

normal du SYSCOHADA ou, le cas échéant, du système comptable particulier
qui leur est applicable. Elle est établie en cinq (05) exemplaires destinés
respectivement à l’Administration fiscale, à la centrale des bilans et à l’Institut
national chargé des statistiques, le greffe du tribunal et au GUDEF ;
- la liste de leurs clients avec lesquels le montant cumulé des ventes réalisées
au cours de l'exercice comptable est au moins égal à cinq millions (5 000 000)
de francs CFA hors taxes. La liste doit indiquer, pour chaque client, le NIF,
l'identité complète notamment les nom et prénom(s) pour les personnes
150

physiques, la forme juridique et la raison sociale pour les personnes morales,

les adresses géographique, postale, le numéro de téléphone et le montant total
des ventes réalisées ;
- lorsque les fournisseurs de biens et services sont établis ou domiciliés au Togo,

l'entreprise bénéficiaire doit fournir trimestriellement à l'Administration fiscale la
liste desdits fournisseurs avec indication de leurs nom et prénoms ou raison
sociale, leur adresse ainsi que du montant des transactions ;
- l’état détaillé par catégorie de frais généraux ;
- l'état annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur

et autres rémunérations versées à des tiers ;
- l’état annuel des rémunérations des associés et des parts de bénéfices sociaux
et autres revenus ;
- le relevé détaillé des loyers d'immeubles passés en charges, avec indication de
l'identité et de l'adresse des bailleurs ;
- le relevé des amortissements et des provisions présenté conformément à des

modèles qui sont fixés par l’Administration fiscale ;
- un état des sommes dont elles demandent l’imputation ainsi que les
justifications y relatives ;
- la nature et la valeur des avantages en nature accordés à leur personnel.
Les sociétés et entités soumises à l’impôt sur les sociétés sont tenues de fournir en
même temps que leur déclaration de bénéfice ou de déficit, outre les pièces prévues
à l'article 50 du CGI, les comptes rendus et les extraits des délibérations des conseils
d'administration ou des actionnaires et, dans le mois suivant leurs dates, si les
délibérations interviennent après le délai de dépôt des déclarations de bénéfice ou de
déficit, un état indiquant les bénéfices répartis aux associés actionnaires ou porteurs
de parts ainsi que les sommes ou valeurs mises à la disposition au cours de la période
retenue pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés et présentant le caractère de revenus
distribués au sens des articles 43 et suivants du code général des impôts.
151

Les sociétés et autres entités doivent indiquer le nom et l'adresse du ou des

comptables et experts chargés de tenir leur comptabilité ou d'en déterminer ou
contrôler les résultats généraux, en précisant si ces techniciens font ou non partie du
personnel salarié de leur entreprise.
Au cas où ces techniciens ne font pas partie du personnel salarié de l'entreprise, ils
doivent être inscrits au tableau de l'ordre national des experts comptables et
comptables agréés du Togo. Les sociétés dont la comptabilité est tenue par les centres
de gestion agréés ne sont pas concernées par ces dispositions.
6.2- Les obligations de paiement
Les impôts et taxes sont payables à la caisse du comptable chargé du recouvrement,

soit en numéraire, soit par chèque. Les paiements par virements postaux, mandats
cartes, mandats lettres et mandats contribuables, et par obligations cautionnées sont
à envisager.
 L’impôt sur les sociétés (IS) donne lieu au versement de quatre acomptes
chacun arrondi au millier de franc inferieur et égal au quart des cotisations mises
à la charge de la société redevable dans les rôles de la dernière année au titre
de laquelle elle a été imposée.
 Le solde de l’impôt est acquitté spontanément, au moment du dépôt de la
déclaration du résultat.
152

L’étudiant doit répondre correctement aux cas suivants :
CAS : La Société XL
La Société XL est une société anonyme au capital de 100 000 000 F entièrement
libéré. Cette société, créée en 2008, est spécialisée dans la commercialisation de
matériels de bureau.
L’entreprise, dont l’exercice coïncident avec l’année civile a réalisé en 2017
diverses opérations :
1- Vente de marchandises hors taxe 387 537 500 F
2- TVA sur vente de marchandises 69 756 750
3- Achat de matières premières 123 012 500 F
4- TVA sur achat de matières premières 22 142 250 F
5- Charges de personnel 62 600 000 F
6- Achats de prestations de services 3 800 000 F
7- Emprunts bancaires 30 000 000 F
8- Frais financiers bancaires 6 000 00 F
9- Charges locatives 10 500 000 F
10- Dividendes nets versés par une société togolaise du même secteur et dont la
société XL détient 40 % du capital (avec taux de retenue IRCM de 13%)
2 610 000 F
11- Frais de séminaires à Kara, séminaire ayant réuni pendant deux jours l’état-
major de la société afin de mettre au point la stratégie de développement de
l’entreprise pour les cinq prochaines années 430 000 F
12- Jetons de présence 1 800 000 F
13- 1 200 000 F d’intérêt versés à M, président-directeur général de la société et 1
080 000 F d’intérêt versés à L, l’administrateur qui ont laissé tout au long de l’année
respectivement 10 000 000 F et 9 000 000 F en compte courant, sommes rémunérées
à 12 %. Le taux maximum est de 6%.
14- Rémunération versée à la fille du président-directeur-général qui assure les
fonctions du directeur commercial 2 720 000 F
15- Honoraires versés à un consultant informatique pour une étude de
l’informatisation de la gestion des stocks 1 210 000 F
16- Amortissements : 40 500 000 dont une annuité correspondant à l’amortissement
d’un véhicule de tourisme acquis à l’état neuf en novembre 2015, amorti sur quatre
ans et dont la valeur d’origine, toute taxe comprise, s’élève à 20 800 000
17- Dégrèvement de la taxe professionnelle de l’exercice 2014 de 480 500 F dû à
une erreur de l’administration fiscale.
153

18- Dégrèvement de l’IS de l’exercice 2016 de 2 582 000 F dû à une erreur de

l’administration fiscale.
19- Autres charges fiscales déductibles : 3 477 000 F
Travail à faire :
Répondre aux questions suivantes
Q1 : Pour la détermination du résultat comptable, choisir parmi les éléments suivants

ceux qui sont pris en compte dans la détermination des produits :
Eléments CHOIX
Vente de marchandises hors taxe A
TVA sur vente de marchandises B
Emprunts bancaires C
Dividendes versés par une société togolaise D
Jetons de présence E
Rémunération de la fille du PDG F
Dégrèvement de l’IS de l’exercice 2016 G
Honoraires versés à un consultant informatique H
Q2 : Le résultat comptable avant impôt est déterminé par la relation :

Relation CHOIX
Produits comptabilisés – charges comptabilisées A
Produits imposables – charges imposables B
Produits déductibles – charges imposables C
Produits imposables – charges déductibles D
Produits déductibles – charges déductibles E
Q3 : Pour la détermination du résultat comptable, choisir parmi les éléments suivants

ceux qui sont pris en compte dans la détermination des charges :
Eléments CHOIX
TVA sur vente de marchandises A
TVA sur achat de matières premières B
Emprunts bancaires C
Frais financiers bancaires D
Jetons de présence E
Dégrèvement de la taxe professionnelle de l’exercice 2014 F
Dégrèvement de l’IS de l’exercice 2016 G
Autres charges fiscales déductibles H
Au regard des informations N°1 à N°19, quel est le sort fiscal de chaque opération dans
le processus de détermination du résultat fiscal ? (Faire le choix de la réponse que ce
soit en totalité ou en partie)
154

Questions Opérations A A Produits Charges N’est

réintégrer déduire imposables déductibles pas pris
en
compte
Q4 N°1 A B C D E
Q5 N°2 A B C D E
Q… N°…. A B C D E
Q22 N°19 A B C D E
Q23 : Le résultat fiscal est déterminé par la relation :

Relation CHOIX
Produits comptabilisés – charges déductibles A
Résultat comptable + Réintégration - Déductions B
Produits imposables-charges déductibles + Réintégration - C
Déductions
Résultat comptable net + Réintégration - Déductions D
Résultat comptable + Réintégration – charges déductibles E
155

Choisir pour que question la bonne réponse :

N° CHOIX
QUESTIONS A B C D
Q24 Pour la détermination du 393 600 390 628 393 210 391 018
résultat comptable, le total 000 000 000 000
des produits s’élève à
Q25 Pour la détermination du 310 471 258 329 280 471 331 272
résultat comptable, le total 750 500 750 250
des charges s’élève à :
Q26 Le résultat comptable s’élève 132 688 110 156 82 738 250 62 327
à: 500 250 750
Q27 Pour la détermination du 8 162 000 5 580 000 3 570 000 30 127 500
résultat fiscal, le total des
réintégrations s’élève à :
Q28 Pour la détermination du 2 582 000 480 500 3 062 500 0
résultat fiscal, le total des
déductions s’élève à :
Q29 Le résultat fiscal s’élève à : 136 258 115 736 90 900 92 455
500 250 250 250
Q30 L’impôt sur les sociétés dû par 25 452 070 32 406 150 38 152 380 25 887 470
l’entreprise au titre de
l’exercice s’élève à :
Q31 L’impôt sur les sociétés net dû 25 062 070 32 016 150 37 762 450 25 497 470
par l’entreprise s’élève à :
Q32 Le bénéfice net comptable de 57 286 180 94 536 050 77 750 100 36 440 280
l’entreprise s’élève à :
Q33 La taxe sur les salaires au titre 3 130 000 1 878 000 3 266 000 1 959 600
de l’exercice s’élève à :
Q34 Le montant de la taxe 1 844 598 630 000 968 844 1 598 844
professionnelle s’élève à :
156

SEANCE N°10

TITRE 3 :
D’UNE ENTREPRISE
(cas d’une société, suite)
157

CHAPITRE 3 :
MINIMUM FORFAITAIRE DE PERCEPTION AU TITRE DE

L’IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE L’IMPOT SUR LE REVENU
1. Personnes imposables
Les personnes physiques passibles de l’impôt sur le revenu en raison de leurs activités
industrielles, commerciales ou non commerciales et les sociétés et autres personnes
morales soumises à l’impôt sur les sociétés sont passibles d’un minimum forfaitaire
d’imposition. Il est dû en cas de déficit ou lorsque le résultat fiscal ne permet pas de
déterminer un impôt supérieur à celui-ci.
Il est fait application d’un taux de 1% du chiffre d’affaires hors taxe sur la valeur ajoutée
(TVA), du dernier exercice clos. En aucun cas son montant ne peut être inférieur à
vingt mille (20 000) francs CFA pour les contribuables qui sont au régime du réel
normal d’imposition. Le chiffre d’affaires correspond à celui de l’ensemble des
opérations réalisées par les contribuables dans l’exercice de ses activités
professionnelles courantes.
Toutefois, pour ces mêmes contribuables commercialisant des produits dont la marge
brute autorisée est fixée à un montant spécifique par quantité ou unité de produit
vendu, la base est constituée par cette marge.
2. Personnes exonérées
Sont toutefois dispensés du versement du minimum forfaitaire d’imposition :

- les sociétés coopératives, les groupements et leurs unions et fédérations, ainsi
que les confédérations des sociétés coopératives et des groupements ; quelle que
soit leur activité ;
- les sociétés et personnes morales exonérées de l'impôt sur les sociétés ;
158

- les entreprises nouvelles pour le premier exercice de leur exploitation. Les

sociétés issues de transformations d’une autre personne morale ne sont pas
considérées comme des entreprises nouvelles ;
- les entreprises agréées dans le cadre des dispositions du code des

investissements et pendant la période d'exemption d'impôt sur les sociétés ou
d’impôt sur le revenu ;
- les entreprises ayant cessé toute activité professionnelle antérieurement au 1 er

janvier de l'année d'imposition et non assujetties à la patente dans les bulletins
d’émissions de l'année précédente ;
- les entreprises ayant pour objet exclusif l'édition, l'imprimerie ou la vente de

feuilles périodiques ;
- les personnes physiques relevant d’un régime synthétique pour l'imposition de

leurs bénéfices industriels, artisanaux, agricoles ou commerciaux ;
- les bénéficiaires du régime fiscal des travailleurs à domicile par application de

l'article 18 du CGI.
- les entreprises agréées au régime d’incitation des petites et moyennes

entreprises prévu aux articles 143 à 153 du CGI.
3. Dispositions communes à L’IRPP ET A L’IS
Acomptes prévisionnels au titre de l’IRPP ET A l’IS
Les acomptes sont payés au plus tard le 31 janvier, le 31 mai, le 31 juillet et le 31

octobre de chaque année.
Lorsque le montant des acomptes payés est supérieur à l’impôt définitivement exigible,
l’excédent est remboursé sous déduction des autres impôts, droits et taxes directs
éventuellement dus par le contribuable. Il en est de même pour le minimum forfaitaire
de perception.
Le contribuable qui estime que le montant des acomptes déjà versés au titre de l’année
d’imposition est égal ou supérieur aux cotisations dont elle sera finalement redevable
pour ladite année et qui désire être dispensée du versement des autres acomptes doit
159

présenter une requête dans ce sens au Commissaire des Impôts, lequel, après
vérification, peut lui délivrer une dispense, quinze (15) jours au moins avant la date
d’exigibilité des autres versements. Copie de cette dispense est transmise au service
chargé du recouvrement.
Les acomptes sont calculés par le contribuable et versés par lui, sans bulletin
d'imposition, avant les dates limites fixées ci-dessus, conformément à l’article 55 du
livre de procédures fiscales et sous réserve des sanctions prévues.
160

Tableau récapitulatif des régularisations et des acomptes provisionnels des

exercices N-1 et N au cours de l’exercice N
Les acomptes Date Date de régularisation ou solde Formule de liquidation
provisionnels d’exigibilité
des acomptes
1er acompte Au plus tard IS-IR-MP(N-2)/4
(A1) 31 janvier N -
31 mars N, solde des entreprises IR/MP liquidé sur le

individuelles ou sociétés optant résultat fiscal ou CA (N-
pour l’IR pour le compte de 1) - somme des quatre
l’exercice N-1, date buttoir du dépôt acomptes déjà payés
des états financiers.
30 avril N, solde des sociétés, IS/MP liquidé sur le

autres que les assurances, résultat fiscal ou CA (N-
assujetties à l’IS pour le compte de 1) - somme des quatre
l’exercice N-1 date buttoir du dépôt acomptes déjà payés
des états financiers.
31 mai N, solde des sociétés IS/MP liquidé sur le

d’assurances pour le compte de résultat fiscal ou CA (N-
l’exercice N-1 date buttoir du dépôt 1) - somme des quatre
des états financiers. acomptes déjà payés
2e acompte Au plus tard Au moment du paiement du 2e IS-IR-MP liquidé N-1/4

(A2) acompte, on compare le quart de
31 mai N l’impôt liquidé par rapport au
montant du 1er acompte (A1) payé.
Si ce ¼ est > A1, alors on complète
A2 avec la différence, dans le cas
contraire on réduit A2 de la
différence.
3e acompte Au plus tard IS-IR-MP liquidé N-1/4

(A3)
31 juillet N
4e acompte Au plus tard IS-IR-MP liquidé N-1/4

(A4)
31 octobre N
161

CHAPITRE 4 :
TAXE SUR LES PLUS-VALUES (TPV) DE CESSION A TITRE

ONEREUX DE BIENS IMMEUBLES, D’ACTIONS OU DE
PARTS SOCIALES ET DE TITRES MINIERS OU LICENCES
D’EXPLOITATION DELIVREES PAR L’ETAT
162

1. Champ d’application
1.1. Les personnes et opérations imposables
Conformément à l’article 82 et suivant du CGI, les plus-values immobilières effectivement

réalisées par les personnes physiques ou des sociétés de personnes lors de la cession
à titre onéreux de biens immeubles ou de droits immobiliers de toute nature sont
soumises à titre libératoire à une taxe sur les plus-values.
Il en est de même en ce qui concerne :
1. les plus-values réalisées par les personnes physiques ou morales résidentes

ou non-résidentes au Togo qui cèdent directement ou indirectement des
actions ou parts de sociétés immatriculées au Togo ;
2. les plus-values de cession réalisées par les personnes physiques ou morales
qui cèdent directement ou indirectement des titres miniers ou des licences
d’exploitations délivrées au Togo.
Sont considérées comme des cessions indirectes, les cessions d’actions, de parts
sociales et de toute prise de participation, directe ou indirecte, égale ou supérieure à
10 % dans une personne morale titulaire d’un titre minier ou d’une licence délivrés au
Togo, y compris par voie de fusion, scission ou apport partiel d’actif.
Par cession à titre onéreux, on entend :

163

1. en ce qui concerne les cessions de biens immeubles et de droits immobiliers :

- les ventes ;
- les expropriations pour cause d’utilité publique ;
- les échanges ;
- les apports en société à titre onéreux ;
- toutes autres opérations assimilées.
2. en ce qui concerne les cessions d’actions et de parts sociales les mutations à

titre onéreux ou gratuit, entraînant le changement de propriété des titres de
la société, quel qu’en soit le mode opératoire, notamment :
- la vente ;
- l’échange ;
- l’apport en société ;
- la distribution de titres ;
- les donations et les successions.
La taxe est à la charge du cédant nonobstant toute disposition contraire.
1.2. Les opérations et personnes exonérées
Conformément à l’article 84 du CGI, sont exonérées, les plus-values résultant de la

cession :
- d’actifs autres que les titres miniers et les licences d’exploitations délivrés au
Togo, consentie par les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés ;
- de l'immeuble constituant la résidence principale du contribuable lorsqu'il s'agit
d'une première mutation ;
- d'immeubles autres et de droits immobiliers dont le prix de cession n'excède
pas la somme de deux millions (2 000 000) de francs CFA ;
- de terrains agricoles ou destinés à la culture ;
- des biens immobiliers inscrits dans le patrimoine d’exploitation des personnes
physiques soumises à l’impôt sur les revenus catégoriels relevant des bénéfices
industriels, commerciaux et agricoles ou non commerciaux.
164

Pour les immeubles, la plus-value est intégralement taxable dès lors que le bien
est cédé moins de cinq (05) ans après son acquisition ; et pour les biens actions
et parts sociales, moins de deux (02) ans après leur acquisition.
Les plus-values réalisées plus de 5 ans après l’acquisition d’un bien

immobilier cédé sont réduites de :
- 10% pour les immeubles ou terrains non bâtis ;
- 20% pour tous immeubles ou terrains à bâtir autres que les immeubles non bâtis.
Celles réalisées plus de deux ans après l’acquisition d’un bien meuble cédé sont
réduites de 10%.
2. Détermination de la base imposable
2.1. Pour les cessions de biens immeubles et de droits immobiliers
La plus-value imposable est constituée par la différence entre le prix de cession ou

l’indemnité d’expropriation du bien ou du droit, et le prix d’acquisition ou la valeur
vénale de la mutation à titre gratuit.
Le prix de cession à retenir est le prix réel tel qu’il est stipulé dans l’acte, majoré de toutes
les charges et indemnités que le contrat impose à l’acquéreur.
L’indemnité d’expropriation à retenir pour le calcul de la plus-value imposable est
constituée par l’ensemble des indemnités allouées au bénéficiaire à l’exception de celles
qui ne sont pas représentatives de la valeur de cession des biens expropriés.
Il est à préciser que :

a) Le prix d’acquisition est le prix effectivement payé par le cédant tel qu’il a été stipulé
dans l’acte, majoré le cas échéant, de toutes les charges et indemnités.
b) Lorsque le bien a été acquis à titre gratuit, la valeur vénale du bien est celle du jour de
la mutation à titre gratuit.
c) Le prix d’acquisition est majoré des frais afférents à l’acquisition, et le cas échéant, des
dépenses de construction, de reconstruction, d’agrandissement, de rénovation ou
165

d’amélioration effectivement réalisées depuis l’acquisition lorsqu’elles ne présentent pas

le caractère de dépenses locatives dûment justifiés ou à défaut fixés forfaitairement à 15%
du prix d’acquisition.
2. 2. Pour les cessions d’actions ou de parts sociales
La plus-value imposable est constituée également par la différence entre le prix de

cession et le prix d’acquisition. En principe, les prix de cession et d’acquisition à retenir
sont les prix réels tels qu’ils sont stipulés dans l’acte correspondant, mais lorsque le bien
a été acquis ou cédé à titre gratuit, le prix à retenir pour le calcul de la plus-value est la
valeur vénale du bien au jour de la mutation à titre gratuit.
2.3. Pour les titres miniers ou des licences d’exploitations délivrées au Togo
La plus-value imposable est constituée par la différence entre le prix de cession ou la

valeur vénale du titre et le prix d’acquisition, et dans les autres cas notamment les
ventes forcées, les expropriations et retrait de titres, par le prix réclamé.
Les revenus ainsi taxés ne sont pas pris en compte dans la détermination du bénéfice
imposable à l’impôt sur les sociétés.
3. Taux d’imposition de la plus-value
Le taux de la taxe est fixé à :

1. 7% en ce qui concerne les cessions d’immeubles ou de droits immobiliers et
d’actions ou de parts sociales ;
2. 15% en ce qui concerne les titres miniers ou des licences d’exploitations délivrés
au Togo.
166

4. Obligations déclaratives et de paiement
4.1. Obligations déclaratives et de paiement en ce qui concerne les plus-values

de cession à titre onéreux de titres miniers ou licences d’exploitation délivrées
par l’Etat
Conformément aux dispositions des articles 44 et 45 du LPF, la perception de la taxe sur

les cessions de titre miniers ou de licences d’exploitation délivrées par l’Etat, est
opérée par le receveur chargé de l’enregistrement et du timbre lors de la présentation
de l’acte à la formalité de l’enregistrement. Le paiement est accompagné d'une
déclaration selon un modèle fourni par l'Administration fiscale. Il donne droit, le cas
échéant, à une attestation de paiement lors des formalités administratives.
4.2. Obligations déclaratives et de paiement en ce qui concerne les plus-values

de cession à titre onéreux de biens immeubles et d’actions ou de parts sociales.
Conformément aux dispositions des articles 46, 47 et 48 du LPF, la taxe est acquittée
lors de la présentation de l’acte ou la déclaration de cession à la formalité de
l'enregistrement soit par les officiers ministériels responsables du paiement des droits
soit par le déclarant, sauf leur recours contre le cédant.
La taxe est à la charge du cédant nonobstant toute disposition contraire.

Il donne droit, le cas échéant, à une attestation de paiement lors des formabilités
administratives. Les plus-values de cession à titre onéreux de biens immeubles et
d’actions ou de parts sociales font l'objet d'une retenue à la source par le cessionnaire
quelle que soit sa qualité et versée au receveur des impôts chargés du recouvrement
dans le mois qui suit celui au cours duquel les sommes taxables ont été payées.
Les parties à la transaction sont tenues solidairement au paiement de la retenue vis-
à-vis de l’Administration fiscale.
167

1. Expliquez le mécanisme de paiement des acomptes sur impôt sur

société.
2. Comment détermine –t-on le revenu imposable en matière de taxe sur
les plus-values (TPV) de cession a titre onéreux de biens immeubles,
d’actions ou de parts sociales et de titres miniers ou licences d’exploitation
délivrées par l’état ?
3. Pour les immeubles, la plus-value est intégralement taxable dès lors que le
bien est cédé moins de :
a) cinq (05) ans après son acquisition
b) moins de deux (02) ans après leur acquisition.
c) plus de (05) ans après son acquisition
d) plus de deux (02) ans après leur acquisition.
4. Pour les biens meubles, actions et parts sociales, la plus-value est

intégralement taxable dès lors que le bien est cédé moins de :
a) cinq (05) ans après son acquisition
b) moins de deux (02) ans après leur acquisition
c) plus de (05) ans après son acquisition
d) plus de deux (02) ans après leur acquisition.
168

TITRE 4 :
LA FISCALITE LOCALE OU
LA FISCALITE PARTAGEE ET
FISCALITE AFFECTEE
169

SEANCE N°11
Objectif : Appliquer correctement les techniques de liquidation de certains impôts

régissant la fiscalité locale et partagée
TITRE 4 :
FISCALITE AFFECTEE
170

CHAPITRE 1 :
INTRODUCTION SUR LA FISCALITE LOCALE
1. Aperçu sur la fiscalité locale ou partagée
La principale mission assignée à l’administration fiscale, consiste en la mobilisation

accrue des recettes fiscales et douanières au profit des budgets de l’Etat et des
collectivités locales
Dans le contexte actuel de décentralisation généralisée au Togo, l’enseignement sur

la fiscalité locale répond au souci de l’Etat en général et des collectivités locales en
particulier en vue d’une collecte efficace et efficiente des impôts locaux pour donner
aux collectivités locales plus de moyens pour assurer un développement harmonieux
des populations à la base.
La fiscalité locale désigne l’ensemble des lois et règlements qui régissent la levée des
impôts et taxes locaux.
Le Code General des Impôts du Togo répartit la fiscalité locale en deux branches : La
fiscalité partagée et les taxes affectées
En effet, la fiscalité partagée représente l’ensemble des lois et règlements qui

régissent la levée des impôts et taxes locaux dont les recettes sont réparties entre le
budget de l’Etat et ceux des collectivités locales. C’est ainsi qu’on distingue aux côtés
des impôts d’état, les impôts locaux tels que : le Droit de Patente et la Taxe foncière.
Quant à la fiscalité affectée, bien qu’elle constitue également l’ensemble des lois et
règlements qui régissent la levée des impôts et taxes locaux, mais les recettes issues
de ces impôts et taxes sont affectées à 100% aux collectivités locales. On parlera des
impôts locaux affectés tels que la Taxe professionnelle unique (forfaitaire) et la Taxe
d’habitation, la taxe annuelle dite de voirie ; la taxe sur les spectacles et autres
171

manifestations publiques et la taxe sur les appareils automatiques procurant un jeu,

un spectacle, une audition ou un divertissement.
La fiscalité locale, une variable clé dans le budget des collectivités, fait partie des
différents moyens mis par l’Etat à la disposition des collectivités pour investir et
financer les services courants de leur territoire (écoles, transports, aides sociales,
entretien de la voirie, etc.).
Ainsi, dans le cadre de la consolidation de la démocratie locale, de la concrétisation

des libertés publiques et, en vue d’associer les citoyens à la gestion des affaires
locales, la loi fiscale a prévu la répartition des recettes de certaines impôts et taxes
entre le budget général et les collectivités locales ou uniquement collectivités locales.
2. Objectifs
Le présent titre vise à donner aux apprenants les leçons en matière de collecte des
impôts locaux pour qu’au terme ils soient capables de :
- d’énumérer les différents impôts et taxes locaux partagés ou affectés prévus
dans la législation fiscale togolaise et déterminer leurs assiettes ;
- les liquider et,
- les répartir entre les départements ayants droits selon la clé de répartition
prévue par le CGI.
Notre étude portera sur certains impôts et taxes cités ci-dessus dans les chapitres
suivants.
172

CHAPITRE 2 :
DROIT DE PATENTE
1.1- Personnes et opérations imposables
Conformément à l’article 250 du CGI, il est créé au profit des budgets de l’Etat et
des collectivités locales une taxe annuelle dénommée « Patente » qui frappe les
activités lucratives non salariées exercées au Togo à titre habituel par les personnes
physiques ou morales sous réserve des exemptions prévues par les présentes
dispositions.
Sont également imposables à la patente, les établissements publics à caractère
industriel ou commercial et les sociétés d’Etat.
La patente est établie suivant la capacité contributive des redevables appréciée
d'après des critères économiques en fonction de l'importance des activités exercées
par eux sur le territoire national.
1.2- Personnes et opérations exonérées
Conformément à l’article 251 du CGI, sont exonérés de la patente :
1. l’Etat et les collectivités locales, de même que les établissements et organismes

publics pour leurs activités d’utilité générale de caractère essentiellement
culturel, éducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique ;
2. les exploitants agricoles dont la superficie n’excède pas vingt-cinq (25)
hectares ;
3. les coopératives agricoles, sociétés d’intérêt collectif agricole ;
4. les sociétés coopératives de pêche maritimes ou fluviales lorsqu’elles sont
constituées et fonctionnent conformément aux dispositions législatives et
réglementaires qui les régissent ;
173

5. les sociétés coopératives d’artisans et leurs unions ainsi que les sociétés
coopératives de consommation qui se bornent à grouper les commandes de
leurs adhérents et à distribuer dans leurs maisons ou dépôt les denrées,
produits ou marchandises qui font l’objet de ces commandes ;
6. les sociétés mutualistes agréées par l’autorité de tutelle à condition que les
opérations ou activités accessoires exercées par ces institutions se fassent
dans le cadre prévu par la loi régissant le secteur ;
7. les caisses d’épargne ou de prévoyance administrées gratuitement, les
organismes d’habitations à loyer économique et les organismes divers, lorsque
leur activité considérée dans son ensemble, s’exerce dans des conditions telles
qu’elle peut être tenue pour désintéressée ;
8. les établissements scolaires privés d’enseignement du premier, second,
troisième et quatrième degré, technique ou supérieur ayant fait l’objet d’une
reconnaissance d’utilité publique ;
9. les cercles et associations à but non lucratif sous réserve qu’ils ne vendent qu’à
leurs adhérents dans la limite de leurs statuts ;
10. les personnes soumises à la Taxe Professionnelle Unique (TPU).
La patente est annuelle. Toutefois, les contribuables qui débutent nouvellement

leurs activités sont exonérées pour les deux (02) premières années d’exercice.
2- Imposition ou Liquidation de la taxe

La base de calcul de la patente se compose du chiffre d'affaires hors taxes réalisé au
cours de l'année civile précédant celle de l'imposition.
174

Tableau 1 : Détermination de la patente en fonction du chiffre d’affaires annuel :

N° Tranches d'imposition Patente à payer
1 0 5 000 000 12 500

2 5 000 001 15 000 000 50 000
3 15 000 001 30 000 000 112 500
4 30 000 001 60 000 000 225 000
5 60 000 001 100 000 000 600 000
6 100 000 001 250 000 000 1 315 000
7 250 000 001 500 000 000 2 815 000
8 500 000 001 1 000 000 000 5 625 000
9 1 000 000 001 5 000 000 000 22 500 000
10 5 000 000 001 10 000 000 000 56 250 000
11 10 000 000 001 20 000 000 000 112 500 000
12 20 000 000 001 50 000 000 000 262 500 000
13 50 000 000 001 100 000 000 000 562 500 000
14 Plus de 100 000 000 000 750 000 000
Mais à partir de la Loi de finances gestion 2020, pour le calcul de l’impôt, il est
fait application du taux proportionnel correspondant au chiffre d’affaires
imposable selon le tableau ci-après :
N Tranches d'imposition des CO/HO/PH SE/ASS/ TEL/TI IND

secteurs BE/BTP
1 0 500 000 000 0,55% 0,75% 0,80% 0,70%
2 500 000 001 10 000 000 000 0,60% 0,80% 0,95% 0,80%
3 10 000 000 001 50 000 000 000 0,65% 1,00% 1,00% 0,90%
4 > 50 000 000 000 0,70% 1,20% 1,20% 1,00%
CO : commerce ; HO : hôtellerie ; PH : pharmacies ; SE : services ; ASS :

assurances ; BE : banques et établissements financiers ; BTP : bâtiments et
travaux publics ; TEL : téléphonie ; TI : technologie de l’information ; IND :
industries
175

3- Répartition du produit de la patente
Le produit de la patente est ristourné selon la répartition suivante :

- 30% au budget général ;
- 50% aux collectivités locales ;
- 5% au fonds spécial pour le développement de l'habitat ;
- 5% au fonds national d'apprentissage, de formation et de perfectionnement
professionnel;
- 10% à l'Office Togolais des Recettes pour couvrir les frais de gestion.
4- Obligations déclaratives et de paiement

Les contribuables doivent, au plus tard le 31 mars de l’année d’imposition pour les
personnes physiques et le 30 avril pour les personnes morales, souscrire une
déclaration d’impôt conforme au modèle prescrit par l’Administration fiscale. La
déclaration est souscrite au bureau de l’Administration fiscale du lieu d’exercice de ses
activités.
La déclaration de l’impôt donne les détails du chiffre d’affaires par établissement avec
une indication précise de la région et de la préfecture d’implantation.
L’impôt est liquidé en fonction du chiffre d’affaires réalisé par localité en ce qui
concerne l’ensemble des établissements qui y sont implantés.
4.2- obligation de paiement

L’acompte de la patente telle que visé à l’article 118 du code général des impôts est
payé au plus tard le 30 juin de l'année courante. Le solde de la patente est payable
sur titre émis par l’Administration fiscale dans le délai d’un (01) mois à compter de la
réception dudit titre. Les assujettis ont cependant la faculté de se libérer par
anticipation au moyen d'un ordre de recettes émis par le Commissaire des Impôts.
176

CHAPITRE 3 :
TAXE FONCIERE
Conformément à l’article 257 du CGI, Il est institué au profit des budgets de l’Etat et
des collectivités locales une taxe foncière due sur les propriétés bâties et non bâties.
1. Le champ d’application
1.1- les propriétés imposables
1.1.1. Propriétés bâties
Sont imposables à la taxe :

1 - les propriétés bâties sises au Togo ;
2 - les installations destinées à abriter des personnes ou des biens et assimilées à des
constructions telles que : ateliers, hangars et bâtiments industriels de toute nature ;
3 - les installations de stockage telles que : réservoirs, cuves, silos, trémies,

gazomètres ou châteaux d'eau à l'exclusion des matériels de stockage qui, en raison
de leurs dimensions et des conditions de leur assemblage, peuvent être déplacés sans
faire appel à des moyens de levage exceptionnels.
Par contre, les outillages fixes ou mobiles et autres installations et moyens matériels
d'exploitation des établissements industriels restent en dehors du champ d'application
de la taxe ;
4 - les ouvrages d'art et les voies de communication à usage privé ou des

établissements industriels ;
5 - les bateaux utilisés en un point fixe et aménagés pour l'habitation, le commerce ou

l'industrie même s'ils sont seulement retenus par des amarres ;
6 - les sols des bâtiments de toute nature et les terrains formant une dépendance
indispensable et immédiate de ces constructions ;
177

7 - les terrains non cultivés employés à un usage commercial ou industriel tels que
chantiers, lieux de dépôt de marchandises et autres emplacements de même nature,
soit que le propriétaire les occupe, soit qu'il les fasse occuper par d'autres à titre gratuit
ou onéreux ;
8 - les terrains sur lesquels sont édifiées des installations n'entrant pas dans le champ
d'application de la taxe ;
9 - les terrains cultivés ou non, utilisés pour la publicité commerciale ou industrielle par
panneaux - réclame, affiches-écrans ou affiches sur portatif spécial établis au-delà
d'une distance de cent (100) mètres autour de toute agglomération de maisons ou de
bâtiments.
1.1.2. Propriétés non bâties
Sont imposables au titre des propriétés non bâties les immeubles urbains constitués
par des terrains situés dans l'étendue d'une agglomération déjà existante ou en voie
de formation et compris dans les limites des plans de lotissement régulièrement
approuvés et les terrains qui, se trouvant en dehors du périmètre des agglomérations
visées ci-dessus, sont destinés à l'établissement de constructions lorsque ces
dernières ne se rattachent pas à une exploitation agricole.
1.2. Les personnes imposables sur la propriété bâtie
Sont soumis à la taxe foncière, les personnes suivantes :
- les titulaires du droit de propriété ou de superficie ;

- les usufruitiers d’immeubles et de terrains ;
- les preneurs à bail emphytéotique ;
- les preneurs de bail à construction ou à réhabilitation.
178

2. Exemptions et exonérations
2.1. Propriétés bâties

Les propriétés bâties peuvent bénéficier d’exonérations permanentes ou temporaires
2.1.1- Exonérations permanentes
Sont exonérés de la taxe :
1- les propriétés de l'Etat, des préfectures, des communes et des établissements

et organismes publics affectées à un service public ou d'utilité générale et non
productives de revenus ;
2- les installations qui, dans les ports maritimes, fluviaux ou aériens et sur les
voies de navigation intérieure, font l'objet de concessions d'outillage public
accordées par l'Etat et sont exploitées dans les conditions fixées par un cahier
des charges ;
3- les ouvrages établis pour la distribution de l'eau potable ou de l'énergie

électrique et appartenant à l'Etat, à des préfectures ou à des communes ;
4- les édifices servant à l'exercice public des cultes ;
5- les immeubles à usage scolaire et universitaire non productifs de revenus

fonciers ;
6- les immeubles affectés à des œuvres d'assistance médicale ou sociale ;
7- les bâtiments et installations qui servent aux exploitations rurales pour loger
les animaux ou serrer les récoltes ;
8- les immeubles servant exclusivement à l'habitation et effectivement habités

par leurs propriétaires, les ascendants ou descendants directs de ces
propriétaires lorsque la valeur locative annuelle est inférieure à un million
deux cent mille (1 200 000) francs CFA. Cette exonération vaut pour un seul
immeuble ;
179

9- les bâtiments et installations des chemins de fer de l'Etat ;
10- les immeubles et leurs dépendances appartenant à des Etats étrangers et

affectés à la résidence officielle de leurs missions diplomatiques et
consulaires accréditées auprès du gouvernement togolais ;
11- les immeubles servant exclusivement à l’activité des sociétés mutualistes

agréées par l’autorité de tutelle à condition que les opérations ou activités
accessoires exercées par ces institutions se fassent dans le cadre prévu par
la loi régissant le secteur.
2.1.2. Exonérations temporaires
Les constructions nouvelles, les reconstructions et les additions de constructions

régulièrement déclarées, bénéficient de l'une des exonérations temporaires suivantes
accordées à compter de l'année qui suit celle de l'achèvement des travaux:
1 - exonération de deux (02) ans : les immeubles ou parties d'immeubles affectés à un

usage commercial, industriel ou professionnel ;
2 - exonération de cinq (05) ans : les immeubles ou parties d’immeubles affectés à

l’habitation.
Les immeubles acquis par les établissements financiers agréés au Togo ou par les
entreprises publiques à caractère économique sur réalisation par eux-mêmes soit
d'une hypothèque, soit d'une dation en paiement, et destinés à être revendus ou loués
en vue du recouvrement de leurs créances.
Les conversions de bâtiment rural en maison d'habitation locative ou usine bénéficient

d'une exonération temporaire de cinq (05) ans à partir de l'année suivant celle de
l'achèvement des travaux de conversion.
Aucune exonération temporaire n'est applicable aux terrains à usage commercial ou

industriel, qui sont imposables à partir de l'année suivant celle de leur affectation. Il en
est de même pour les terrains utilisés pour la publicité commerciale ou industrielle par
panneaux réclame, affiches écrans ou affiches sur portatif spécial et définis à l'article
258 du présent code.
180

Les immeubles édifiés sur des lotissements irréguliers ne bénéficient de l'exonération

prévue à l'article 262 du présent code que pour la période qui reste à courir à compter
de l'année au cours de laquelle ces lotissements sont régulièrement autorisés.
Pour bénéficier de l'exonération temporaire spécifiée à l'article 262 du CGI, le

propriétaire doit, soit présenter un permis de construire, soit souscrire auprès des
services chargés du cadastre, dans le délai de quatre (04) mois à partir du jour de
l'ouverture des travaux, une déclaration indiquant la nature du nouveau bâtiment et sa
destination, la superficie qu'il couvrira, la désignation d'après les documents
cadastraux ou fonciers du terrain sur lequel il doit être construit. Cette déclaration doit
être appuyée d'un plan sommaire ou d'un croquis coté. Le propriétaire doit, en outre,
dans les quatre (04) mois de l'achèvement des travaux, faire parvenir aux services
chargés du cadastre, une déclaration de fin de travaux.
Les déclarations doivent être faites par écrit sur imprimé délivré par l'Administration
fiscale. A défaut de déclaration dans les délais prévus au présent article, les
constructions nouvelles, additions de constructions et reconstructions sont imposées
dès le 1er janvier de l'année qui suivra celle de leur achèvement.
L'année où elles figureront pour la première fois dans les bulletins d’émissions, leurs
cotisations seront majorées d'autant de fois lesdites cotisations qu'il s'est écoulé
d'années entre celles où elles auront été achevées et celles où elles auront été
découvertes y compris cette dernière année, sans toutefois que la majoration puisse
dépasser le quintuple des cotisations de l'année en cours.
2.2. Propriétés non bâties
Sont exonérés de la taxe foncière sur les propriétés non bâties :

1 - les terrains et voies de communications appartenant à l'Etat, aux préfectures, aux
communes, aux établissements et organismes publics, affectés ou non à l'usage public
mais non productifs de revenus ;
181

2 - les pépinières et jardins d'essai créés par l'Administration ou les sociétés d'intérêt
collectif agricole et les sociétés de prévoyance dans un but de sélection et
d'amélioration des plants ;
3 - les terrains à usage scolaire ;
4 - les sols et terrains passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties ;
5 - les terrains cultivés ou effectivement utilisés au premier janvier de l'année de

l'imposition pour la culture maraîchère, florale ou fruitière ou pour la production de
plants et semis ;
6 - les voies des chemins de fer de l'Etat.
Sont également exemptés de la taxe les immeubles ruraux.
3. Base de l'imposition - Revenu imposable
3.1. Propriétés bâties
Les propriétés bâties sont imposées à raison de la valeur locative cadastrale de ces
propriétés au 1er janvier de l'année de l'imposition sous déduction de 50 % de cette
valeur en considération des frais de gestion, d'assurances, d'amortissement,
d'entretien, de réparations et de frais divers.
La valeur locative des sols des bâtiments de toute nature et des terrains formant une
dépendance indispensable et immédiate des constructions entre, le cas échéant, dans
l'estimation de la valeur locative cadastrale servant de base à la taxe foncière des
propriétés bâties afférente à ces constructions.
La valeur locative des biens passibles de la taxe foncière sur les propriétés est
déterminée par les services chargés du cadastre, au moyen de baux authentiques
ou de locations verbales passées dans des conditions normales.
En l'absence d'actes de l'espèce l'évaluation est établie par comparaison avec les
locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou sera notoirement connu.
182

Si aucun de ces procédés n'est applicable, la valeur locative est déterminée par voie
d'appréciation directe, par évaluation de la valeur vénale à laquelle est appliqué
un taux moyen d'intérêt des placements immobiliers dans la région considérée.
La valeur locative des terrains à usage industriel et commercial est déterminée à raison
de l'usage auquel ils sont affectés y compris la valeur locative du sol.
Le cas échéant les trois (03) procédés peuvent-être utilisés concurremment pour la
détermination de la V.L. d’un immeuble. C’est ainsi que pour les immeubles
comportant des locaux distincts (appartements, locaux professionnels ou
commerciaux la valeur locative est déterminée en totalisant les évaluations fixées pour
chacun des locaux soit d’après le bail en cours s’il est normal soit par voie de
comparaison, soit par évaluation directe.
3.1.1. 1ère méthode : Evaluation au moyen des baux et des déclarations de

Locations verbales (immeubles loués)
La valeur locative n’étant pas autre chose que le loyer normal, il est naturel d’évaluer
les immeubles loués d’après les baux et locations en cours.
Mais ces baux et locations doivent faire l’objet d’un examen préalable de telle sorte
que :
- d’une part on écarte les conventions de famille,
- d’autres parts on fasse subir aux baux et locations réputés normaux des
corrections en plus (charges incombant légalement au propriétaire et
supportées par le locataire) ou en moins (hypothèse inverse) justifié
éventuellement par les clauses particulières.
3.1.2. 2ème méthode : Evaluation par comparaison
Le procédé de la comparaison est applicable aux immeubles loués dans les conditions
anormales ou habités par leurs propriétaires ou vacants ou concédés à titre gratuit.
Il consiste à attribuer à un immeuble donné une valeur locative proportionnelle à celle

adoptée pour d’autres immeubles de même nature loués dans des conditions choisies
comme type.
183

3.1.3. 3ème méthode : Evaluation par voie d’appréciation directe
On ne recourt à l’évaluation par voie d’appréciation directe que lorsque tous les autres
moyens d’évaluation font défaut.
Ce procédé d’évaluation trouve plus particulièrement son application dans la

détermination de la valeur locative des maisons exceptionnelles (châteaux, grands
hôtels, grands magasins etc…) et des Etablissements industriels immeubles qui font
très rarement l’objet d’une location normale et pour lesquels il n’existe guère des
termes de comparaison.
Il se traduit par l’application à la valeur vénale d’un taux d’intérêt approprié pour
déterminer la valeur locative.
A défaut d’un acte translatif récent donnant directement cette valeur vénale on la
détermine en partant du prix de revient du bâtiment auquel on applique un abattement
variable suivant la nature de celui-ci, sa situation et ses conditions d’utilisation.
Application
1ère Phase : La détermination de la valeur locative calculée

Ex : Coût de construction d’une usine = 150.000.000
Valeur vénale = Coût de construction - abattement
Taux d’abattement = 30%
Abattement = 150.000.000 x 30% = 45.000.000
Valeur vénale = 150.000.000 – 45.000.000 = 105.000.000
Valeur locative = 105.000.000 x 8% = 8400000
Valeur locative calculée à partir de la méthode par l’appréciation directe est de

8.400.000 F pour cet immeuble.
Le taux d’intérêt applicable au Togo est de 5% pour les immeubles d’habitation
et 8% pour les usines sur toute l’étendue du territoire.
184

2ème Phase : La détermination du revenu net.
La TF ne doit pas porter sur le revenu brut des immeubles mais sur le revenu net.
La valeur locative résultant des évaluations s’apparente à un loyer et présente le

caractère d’un revenu brut.
Cette valeur locative doit donc subir certaines déductions pour aboutir à un revenu net.
En matière de taxe foncière des propriétés bâties, les charges de la propriété (Frais
de gestion, d’assurance, d’amortissement, d’entretien et de réparation) sont évaluées
forfaitairement à 50% de la valeur locative autrement dit le revenu net base de l’impôt
est égal à 50% de la valeur locative.
Dans notre exemple : Revenu net : 8.400.000 F x 50% = 4.200.000 F
TF = 4 200 000*15% = 630 000
3.2. Propriétés non bâties
Les propriétés non bâties sont imposables à raison de leur valeur vénale au 1er janvier
de l'année d'imposition.
La valeur vénale résulte des actes translatifs récents de propriété concernant les
terrains imposables ou les terrains voisins, ou à défaut d'actes translatifs ou si ces
actes sont trop anciens pour s'y référer utilement, d'une estimation directe. La valeur
vénale est déterminée par les services chargés du cadastre.
4- Taux de l'impôt
Le taux de la taxe foncière sur les propriétés bâties est fixé à 15 % du revenu net
cadastral.
En ce qui concerne les propriétés bâties à usage d’habitation, effectivement occupées
par leurs propriétaires, les ascendants ou descendants directs de ces propriétaires, le
taux de la taxe est fixé à 4%
Le taux de la taxe foncière sur les propriétés non bâties est fixé à 2 % de la valeur
vénale.
185

5- Répartition du produit des taxes foncières
Le produit des taxes foncières est ristourné selon la répartition suivante :
- 1/3 pour le budget de l'État ;

- 1/2 pour les communes et préfectures du lieu de la situation des biens imposables ;
- 1/6 pour l'Office Togolais des Recettes pour couvrir les frais des opérations d'assiette
et de recouvrement au profit des collectivités locales.
6- Dispositions communes aux deux taxes foncières
6.1. Annualité
La TF établie pour l’année entière d’après les faits existant au 1er Janvier de chaque
année.
C’est en particulier la situation du propriétaire au 1er Janvier qui détermine le débiteur

légal de l’impôt. Le contribuable qui vend un immeuble après le 1 er Janvier reste
imposable pour toute l’année à raison de cet immeuble.
Application du principe : Mutation de cote (article 282 et suivants)
La mutation de côte est la mise à la charge d’un contribuable d’une cotisation qui lui
incombe d’après les faits existant au 1er Janvier alors qu’elle est établie au nom d’un
autre contribuable.
En matière de TF, les mutations de cote peuvent-être opérées :
1- soit sur la demande du contribuable qui se trouve imposé à tort

2- soit sur la demande du véritable propriétaire qui n’a pas été imposé alors qu’il
aurait dû l’être
3- soit d’office par l’administration à la suite d’une mutation de propriété ou de la
découverte d’une erreur ancienne.
186

6.2. Lieu d’imposition

Toute propriété bâtie ou non bâtie est imposée par voie de bulletins d’émission
nominatifs dans la commune ou la préfecture où elle est située.
6.3. Personnes imposables
La TF affectant directement l’immeuble est due par le propriétaire actuel à c’est

à dire le propriétaire au 1er Janvier de l’année d’imposition.
Spécialement assis sur le revenu des immeubles, l’impôt doit-être supporté par celui
qui a la propriété utile. Dès lors l’imposition au nom du propriétaire souffre d’un certain
nombre d’exceptions dans le cas où celui-ci ne dispose pas de produits de son bien.
C’est ainsi que lorsqu’un immeuble est grevé d’usufruit la TF est établie au nom de
l’usufruitier.
7. Imposition au nom du propriétaire
Le plus souvent le propriétaire actuel jouit seul des fruits et revenus de son immeuble.
Dans ce cas, l’imposition est établie en son nom.
8. CAS PARTICULIERS
8.1. Indivision
Si les propriétaires indivis sont peu nombreux trois (03) au maximum, ils peuvent tous
nommément figurer sur le bulletin Dans le cas contraire le copropriétaire dont la part
est prépondérante figure seul avec la mention ‘‘ET CONSORTS’’
8.2. Propriété collective
Un immeuble est une propriété collective lorsqu’il appartient à tous les membres d’une
entité sans que nommément chacun d’eux ait un droit particulier de propriété.
Lorsqu’il s’agit d’une propriété collective l’imposition est en principe établie au nom de
la collectivité par exemple commune, section de commune, association, syndicat,
société.
187

8.3. Etages ou appartements d’une maison appartenant à des propriétaires

distincts
L’imposition des locaux possédés privativement doit-être faite au nom de chaque

propriétaire à raison des locaux qu’il détient en toute propriété.
En ce qui concerne les locaux et partie à usage commun, le revenu net correspondant
est reparti entre les copropriétaires ayant la propriété utile de l’immeuble au prorata
des droits de chacun.
8.4. Constructions élevées sur le sol d’autrui
1er cas : La construction doit revenir au propriétaire du sol à l’expiration du bail :

Si la construction est faite par le locataire pour remplir l’obligation volontairement
acceptée et si elle doit à l’expiration du bail appartenir au propriétaire, ce dernier en a
la propriété dès son édification et doit seul être imposé pour le sol et l’élévation.
2ème cas : La construction doit-être enlevée à l’expiration du bail ou si le

propriétaire la retient il ne peut le faire que contre indemnité.
L’élévation qui est alors considérée comme appartenant au locataire est imposée au
nom de ce dernier tandis que le sol sera imposé au nom du propriétaire.
3ème cas : Construction élevée sur le domaine public

Les constructions élevées sur le domaine public en vertu d’une permission de voirie
sont imposables au nom du permissionnaire à raison de la valeur locative de l’élévation
seulement.
Le sol et les dépendances immédiates et nécessaires demeurant exempts.
188

Ex 1er cas :
Loyer du sol 250.000 F / mois
Construction : coût construction 15.000.000 F
Loyer annuel perçu par le propriétaire du sol 3000.000 F
Loyer annuel sol : 250.000 F x 12 3.000.000 F
abattement : 15.000.000 F x 30% 4.500.000 F
VV 15.000.000 F - 4.500.000 F 10.500.000 F
VL 10.500.000 F x 5% 525.000 F
VLT : VL sol + VL const. 3.000.000 F + 525.000 F 3.525.000 F
RNI = 3.525.000 F x 50 % 1.762.500 F
TFPB= 1.762.500 F x 15% 264.375 F
Redevable de la TFPB ; propriétaire du sol
9- imposition au nom de titulaire de droits spéciaux
9.1. Usufruit
En cas d’usufruit les droits de propriétaire sur les fruits et revenus sont annihilés
temporairement et sans compensation ultérieure. C’est donc l’usufruitier jouissant des
revenus de l’immeuble qui est imposable.
Son nom doit figurer sur le bulletin d’émission à la suite du nu-propriétaire

Codjo nu propriétaire à Tokoin par Komi 19, rue Bonaparte.
9.2. Emphytéose
Dans le cas de bail emphytéotique l’impôt est dû par l’emphytéote comme dans le cas
d’usufruit, le nom de celui-ci est porté au rôle à la suite du nom du nu propriétaire.
9.3. Bail à construction ou à réhabilitation : c’est le preneur qui est redevable de la

taxe
9.4. Preneur de bail à construction ou à réhabilitation
189

9.5. Les titulaires de droit de propriété ou de superficie
10. Obligations des contribuables
Pour permettre aux services compétents de déterminer les valeurs imposables aux
taxes foncières, les propriétaires et principaux locataires et en leur lieu et place les
gérants d'immeubles, sont tenus de fournir par écrit aux agents desdits services, avant
le 30 septembre de chaque année, une déclaration indiquant au jour de sa production:
1 - les nom et prénoms usuels de chaque locataire, la consistance des locaux qui leur
sont loués, le montant du loyer principal et, s'il y a lieu le montant des charges ;
2 - les nom et prénoms usuels de chaque occupant à titre gratuit et la consistance du
local occupé ;
3 - la consistance des locaux occupés par le déclarant lui-même ;
4 - la consistance des locaux vacants ;
5 - la superficie exacte des terrains imposables à la taxe foncière sur les propriétés
non bâties.
Les constructions nouvelles, reconstructions et additions de constructions ainsi que
les changements de consistance ou d'affectation des propriétés bâties et non bâties,
sont portés par les propriétaires à la connaissance de l'Administration fiscale dans les
quatre (04) mois de leur réalisation définitive.
A défaut de déclaration dans les délais prévus au présent article, les constructions
nouvelles, additions de constructions et reconstructions sont imposées dès le 1 er
janvier de l’année qui suivra celle de leur achèvement présumé.
10.2. Obligations de Paiement

Les taxes foncières sont dues pour l'année entière à compter du 1er janvier de l'année
de l'imposition. La taxe foncière est payable sur titre émis par l’Administration fiscale
dans le délai d’un (01) mois à compter de la réception dudit titre.
Le propriétaire du sol et le locataire sont solidairement responsables du paiement de
l'impôt.
190

CAS 1.
Définir « impôts locaux » et citer les différents impôts locaux régis par la législation
fiscale togolaise
CAS 2.
Supposons que vous êtes propriétaire d’un grand immeuble destiné à abriter un centre
commercial dans le quartier administratif pour lequel vous devez payer la taxe foncière.
Vue l’immensité de ce bâtiment, vous n’avez pas d’éléments de comparaison pour
évaluer la valeur locative afin de liquider la Taxe Foncière. Heureusement vous
connaissez le coût de construction de votre immeuble estimé à 1 475 000 000 F CFA.
En l’absence de baux authentiques ou de locations verbales passées dans des
conditions normales quels sont les autres moyens d’évaluation de la valeur locative
lorsque les moyens d’appréciation manquent ?
Travail à faire :
Déterminez la valeur locative de votre immeuble et la taxe foncière sachant que le taux
d’abattement est de 30% et que le taux d’intérêt applicable au Togo est de 5% pour
les immeubles d’habitation et de 8% pour les autres types d’immeuble sur toute
l’étendue du territoire.
CAS 3.
Monsieur KALOU est propriétaire terrien et habite la Rue des Chemins de Fer n°192.à
Lomé. Il possède :
1°) A Kokétimé, une maison à étages dont les travaux de construction sont achevés
en 20014. Le rez de chaussée à usage commercial est loué à un commerçant pour un
loyer mensuel de 60.000F. Ce commerçant a réalisé un chiffre d’affaires de
270.000.000 en 2019.L’étage à usage d’habitation est loué à l’Etat pour loger un
professeur : le loyer mensuel est de 50.000F.
191

2°) Une autre maison à Tokoin Dogbéavou est louée à l’Etat et affectée au service
de l’élevage ; le loyer arrêté de façon consensuelle avec le propriétaire est de
120.000F par mois. Quelques factures justifiant des frais d’entretien retrouvées dans
un document mentionnent un montant de 108.000F.
3°) La maison qu’habite Monsieur KALOU dans la Rue des Chemins de Fer est estimé
par la Division des Impôts de Lomé Sud-Ouest au cours du recensement général de
la ville, à 45.000F par mois. Son coût de construction est de 6.500.000F. Cette maison
est habitée depuis 2015.
4°) Il possède également au grand marché un grand immeuble habité par ses cousins
contre un modique loyer de 10.000F/mois. Le coût de construction de cet immeuble
retrouvé dans les documents remis aux agents recenseurs s’élève à 201.000.000F.
Travail à faire :
Déterminez les impôts locaux et indiquez leurs redevables pour l’exercice 2019.
192

SEANCE N°12
Objectif : Appliquer correctement les techniques de liquidation de certains impôts

régissant la fiscalité locale et partagée
TITRE 4 :
FISCALITE AFFECTEE (suite)
193

CHAPITRE 4 :
REGIME FISCAL SYNTHETIQUE DE L’ENTREPRENANT
ET DES ENTREPRISES INDIVIDUELLES
1. Définition
Conformément à l’article 128 du CGI, il est institué un régime d’imposition synthétique

dénommé régime de Taxe Professionnelle Unique (TPU). Elle se compose d’un
régime forfaitaire et d’un régime déclaratif.
La TPU selon le régime déclaratif est établi pour le budget de l’Etat alors que la TPU
selon le régime forfaitaire est établi au profit des collectivités locales
Elle n'est pas due, par les personnes physiques assujetties, pour les deux (02)
premières années de création de leurs entreprises, régulièrement enregistrées au
Centre de Formalité des Entreprises (CFE).
2.1. Personnes imposables et opérations imposables
Sont assujetties à la Taxe Professionnelle Unique, les personnes physiques dont le

chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à soixante millions (60 000 000) de FCFA.
La taxe professionnelle unique est libératoire des impôts et taxes ci-après, dus par les
personnes concernées pour leurs activités professionnelles :
- l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) catégorie revenus
d’affaires;
- le minimum forfaitaire de perception ;
- la patente ;
- la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
Pour les autres impôts, droits et taxes, le droit commun s’applique.
194

La TPU ne s’applique pas non plus :
- aux personnes physiques relevant des bénéfices non commerciaux (BNC) ;

- aux panificateurs industriels (boulangerie pâtisserie) ;
- aux personnes physiques qui effectuent des importations et ou des
exportations.
Conformément à l’article 131 du CGI, la TPU se compose d’un régime forfaitaire et
d’un régime déclaratif.
C’est ainsi que :
1) Sont soumises au régime forfaitaire les personnes physiques dont le chiffre

d’affaires annuel est inférieur ou égal à trente millions (30 000 000) de francs
CFA.
2) Sont soumises au régime déclaratif les personnes physiques dont le chiffre

d’affaires annuel est supérieur à trente millions (30 000 000) de francs CFA et
inférieur ou égal à soixante millions (60 000 000) de francs CFA quelle que soit
la nature de l’activité.
2.2. Modalités d’imposition
2.1. TPU déclaratif
La TPU selon le régime déclaratif est établie et due pour l’année entière sur la base
du chiffre d’affaires à partir des déclarations souscrites conformément à l’article 56 du
livre des procédures fiscales.
La TPU suivant le régime déclaratif est déterminée par application des taux ci-après à
la base d’imposition :
- 2% du chiffre d’affaires pour les activités de production et/ou de commerce ;

- 8% du chiffre d’affaires pour les activités de prestation de services.
Toutefois, pour les contribuables commercialisant des produits dont la marge brute
autorisée est fixée à un montant spécifique par quantité ou unité de produit vendu, la
base est constituée par cette marge.
195

En tout état de cause, le montant annuel dudit impôt ne peut être inférieur à trois
cent mille (300 000) francs CFA.
2.2. TPU forfaitaire
La TPU suivant le régime forfaitaire est déterminée suivant les tarifs ci-après :
2.2.1- : La taxe professionnelle unique des transporteurs routiers de

marchandises par trimestre :
CU/ Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 A partir de
Tonnage la 6ème
année
0à2 22 500 18 000 14 625 11 250 6 750 4 390
+2 à 5 33 500 27 000 21 937 16 875 10 125 6 585
+5 à 10 50 625 40 500 31 906 25 312 15 190 9 875
+10 à 15 72 500 58 000 47 125 36 250 21 750 14 140
+15 à 20 90 000 72 000 58 500 45 000 27 000 17 550
+20 à 25 131 250 105 000 85 312 65 625 39 375 25 595
+25 à 30 156 250 125 000 101 562 78 125 46 875 30 475
+ de 30 175 000 140 000 113 750 87 500 52 500 34 130
2.2.2- : La taxe professionnelle unique des transporteurs routiers de

marchandises par trimestre : sable et autres gravats :
Tonnage Tarif (francs CFA)
0 à 10 Tonnes 9 000
11 à 20 Tonnes 11 000
Plus de 20 Tonnes 13 500
196

2.2.3 : La taxe professionnelle unique des transporteurs routiers de personnes

par trimestre (en francs CFA) :
Nombre de 1ère Année 2ème Année 3ème Année A partir de la
places 4ème année
0à5 7 500 6 000 5 625 4 500
6à9 11 250 9 000 8 440 6 750
10 à 15 16 875 13 500 12 656 10 125
16 à 20 22 500 18 000 16 875 13 500
21 à 30 31 250 25 000 23 437 18 750
31 à 40 41 250 33 000 30 937 24 750
41 à 50 50 000 40 000 37 500 30 000
51 et plus 75 000 60 000 56 250 45 000
2.2.4 : La taxe professionnelle unique des autres transporteurs par trimestre :

Type d’activités Lomé Commune/Golfe/Agoè Villes autres Zone rurale
Transport des
1 250 francs CFA 625 francs CFA
personnes par 1 250 francs CFA par motocyclette
par motocyclette par motocyclette
motocyclettes
3750 francs CFA 650 francs CFA
6 250 francs CFA pour chaque
Tricycles pour chaque pour chaque
véhicule
véhicule véhicule
Autres activités par 650 francs CFA 650 francs CFA
2 500 francs CFA par pirogue
pirogue par pirogue par pirogue
Autres activités par 12 500 francs CFA par bateau à

- -
bateau à moteur moteur
2.2.5 : La taxe professionnelle unique pour les activités commerciales et les

prestations de service autre que artisanales dont le chiffre d’affaires est inférieur
ou égal à trente millions (30 000 000) de francs CFA.
197

Montant à payer Montant à payer

N° Tranches d'imposition
pour les activités pour les
1 0 2 500 000 10 000
commerciales 20 000
prestations de
2 2 500 001 5 000 000 40 000 187 500
3 5 000 001 10 000 000 115 000 service
375 000
4 10 000 001 15 000 000 190 000 625 000
5 15 000 001 20 000 000 265 000 875 000
6 20 000 001 25 000 000 340 000 1 125 000
7 25 000 001 30 000 000 415 000 1 375 000
2.2.6 : La taxe professionnelle unique des autres activités lucratives (en CFA):
Villes Zone
Type d’activités Lomé Golfe
autres rurale
50 000 50 000 10 000
Artisans avec moyens mécaniques 35 000 francs
francs francs francs
20 000 20 000
Artisans sans moyens mécaniques 10 000 francs 5 000 francs
francs francs
Éleveurs individuels dont le parc
atteint :
50 000 50 000 50 000
-50 à 100 têtes pour les bovins 50 000 francs
-100 à 200 têtes pour les porcins,
ovins, caprins et autres
Éleveurs individuels dont le parc
dépasse :
100 000 100 000 100 000 100000
- 100 têtes pour les bovins
francs francs francs francs
- 200 têtes pour les porcins, ovins,
caprins et autres
50 000 50 000 50 000
Ambulants avec véhicule automobile 50 000 francs
Ambulants avec véhicules à moteur à 15 000 15 000 15 000
15 000 francs
deux (02) ou trois (03) roues francs francs francs
Ambulants avec bicyclette 6 000 francs 6 000 francs 6 000 francs 6 000 francs
Ambulants avec autres moyens 5 000 francs 5 000 francs 5 000 francs 5 000 francs
Ambulants à pied 2 000 francs 2 000 francs 2 000 francs 2 000 francs
198

3. Obligations déclaratives et de paiement
3.1. Obligations déclaratives
Les contribuables soumis à la Taxe Professionnelle Unique (TPU) selon le régime

déclaratif sont tenus de souscrire au plus tard le 31 mars auprès de leur service des
impôts de rattachement les états financiers selon le système minimal de trésorerie du
SYSCOHADA. Elle est établie en cinq (05) exemplaires destinés respectivement à
l’Administration fiscale, à la centrale des bilans et à l’Institut national chargé des
statistiques, le greffe du tribunal et au GUDEF. Ils sont tenus à cet effet de produire :
- le bilan ;
- le compte de résultat ;
- les notes annexes.
Ils joignent en outre la liste des fournisseurs et un état des clients pour lesquels le
montant des ventes excède cinq cent mille (500 000) francs CFA hors taxe.
Il en est de même le 31 mars pour les contribuables soumis à la TPU suivant le régime
forfaitaire dont l’impôt est déterminé en fonction du chiffre d’affaires.
Leurs obligations comptables sont réduites à la tenue d’un livre de recettes et de

dépenses aux pages numérotées sur lequel est inscrit jour par jour sans blanc ni rature
le montant de chacune de leurs opérations.
3.2. Obligations de paiement
La TPU est établie pour l’année et acquittée spontanément par quart au plus tard le
31 janvier, le 31 mai, 31 juillet et le 31 octobre.
Les marchands forains soumis à la TPU forfaitaire sont assimilés aux ambulants. Leur
TPU est assise et recouvrée simultanément pour l’année.
Le paiement est réalisé entre les mains du receveur des impôts habilité sur liquidation
des droits effectuée par un agent commissionné de l’Administration fiscale.
199

Pour les contribuables exerçant leurs activités en dehors des heures normales de
service, des opérations spéciales de taxation-recouvrement seront organisées chaque
fois que de besoin, par les services compétents dans leur ressort territorial respectif.
4- Affectation du produit de la TPU suivant le régime forfaitaire
La TPU selon le régime forfaitaire est reversée à raison de :
- 90% aux budgets des collectivités locales (communes et préfectures) ;

- 10% à l'Office Togolais des Recettes pour couvrir les frais de gestion.
200

CHAPITRE 5 : TAXE D’HABITATION (TH)
1- Définition
II est institué au profit des budgets des collectivités locales, une taxe dénommée taxe
d’habitation (TH).
La taxe d’habitation est due par toute personne physique ayant au Togo sa résidence
habituelle au 1er janvier de l’année d’imposition.
2- Champ d’application
2.1- Personnes imposables – Lieu d’imposition
La taxe d’habitation est due par tout ménage ayant en République Togolaise, la
disposition ou la jouissance d’une habitation.
Est considéré comme habitation, au sens des présentes dispositions, tout local occupé
à des fins personnelles ou familiales, soit à titre de résidence principale, soit à titre de
résidence secondaire, y compris les dépendances de toute nature non affectées à un
usage exclusivement professionnel.
Dans le cas d’habitation formant un ensemble unique occupé par plusieurs ménages,
l’imposition est due par chaque chef de ménage.
Est considérée comme ménage au sens des présentes dispositions, la cellule familiale
composée du mari, de l’épouse ou des épouses et des enfants à charge à l’exception
des enfants majeurs.
Le ou la célibataire ou la femme mariée n’habitant pas sous le même toit que son mari
constitue, séparément, un ménage.
La taxe d’habitation est établie dans la localité où est située l’habitation.
2.2- Personnes exonérées
Sont exonérés de la taxe d’habitation :
201

- les personnes de moins de dix-huit (18) ans ;

- les personnes admises à la retraite ou âgées de cinquante-cinq (55) ans et
plus ;
- les personnes reconnues indigentes par l’autorité compétente (communes,
préfectures) ;
- les infirmes ou invalides munis d’un titre justificatif délivré par l’autorité
compétente et qui ne disposent d’autres revenus que d’une pension allouée en
raison de leur incapacité ;
- les élèves et étudiants effectivement inscrits dans les établissements et les
apprentis ne disposant pas de revenus professionnels ;
- les agents diplomatiques ou consulaires de nationalité étrangère dans la localité
de leur résidence officielle et pour cette résidence seulement à la condition de
n’exercer ni commerce, ni industrie et dans la mesure où les pays qu’ils
représentent, accordent des avantages analogues à leurs homologues togolais.
Des attestations d’exonération pourront être délivrées par le service des Impôts.
3- Modalités d’imposition
3.1- Annualité
La taxe est établie pour l’année entière quelle que soit la durée d’occupation des
locaux.
Toutefois, en cas de changement de résidence, le contribuable n’est pas imposable
en raison de sa nouvelle habitation lorsqu’il justifie avoir été imposé au titre de son
ancienne habitation pour l’exercice concerné.
3.2- Liquidation
La taxe d’habitation est liquidée forfaitairement selon le type d’habitation et selon les
modalités telles que les villas, les appartements et les concessions.
Ainsi, les tarifs de la taxe d’habitation sont déterminés en fonction du type d’habitation
conformément au tableau ci-après :
202

TYPE D’HABITATION TARIF

Concession 4 000 francs CFA par ménage
Appartement à une pièce (studio) 2 000 francs CFA
Appartement à deux (02) pièces 6 000 francs CFA
Appartement à trois (03) pièces et plus 9 000 francs CFA
Villa ou concession individuelle 30 000 francs CFA
Etage à un (01) niveau 40 000 francs CFA
Etage à deux (02) niveaux 75 000 francs CFA
Etage à plus de deux (02) niveaux 100 000 francs CFA
Etage sur superficie supérieure à 600 100 000 francs CFA
mètres carrés
4- Obligations déclaratives et de paiement
Les contribuables assujettis à la taxe d’habitation doivent souscrire une déclaration sur
un imprimé conforme au modèle prescrit par l’Administration fiscale auprès des
services des impôts de leur lieu de résidence au plus tard le 15 janvier de l’année
d’imposition. En cas de changement de résidence, le contribuable assujetti doit
notifier ce changement, au service des impôts du nouveau lieu de résidence,
dans les deux (02) mois de l’entrée en jouissance desdits locaux
4.2- Obligations de paiement
La taxe d’habitation est établie pour l’année et recouvrée par moitié dans les quinze
(15) premiers jours de chaque semestre.
Le paiement est réalisé entre les mains du receveur des impôts sur liquidation des
droits effectuée par l’Administration fiscale.
Le paiement donne lieu à la délivrance d’une quittance qui doit être présentée
obligatoirement pour l’obtention de toute pièce à caractère administratif.
203

CHAPITRE 6 :
AUTRES TAXES SPECIFIQUES AU PROFIT DES
COLLECTIVITES
204

1. Principe
Il peut être établi au profit des budgets des collectivités, et dans les limites territoriales
desdites collectivités :
- Une taxe annuelle dite de voirie ;
- Une taxe sur les spectacles et autres manifestations publiques ;
- Une taxe sur les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle, une audition
ou un divertissement.
2. Fixation des tarifs

Les tarifs de ces taxes sont proposés par les organes délibérants des collectivités
territoriales et approuvés dans les conditions prévues par la loi relative à la
décentralisation.
205

CHAPITRE 7 :
RÉGIMES D’INCITATION POUR LES CONTRIBUABLES
AFFILIES AUX CENTRES DE GESTION AGREES (CGA)
1. Définition
Conformément à l’article 141 du CGI, il est autorisé à adhérer aux Centres de gestion
agréés (CGA), toute personne physique ayant la qualité de commerçant, d’industriel,
d’artisan ou d’agriculteur dont le chiffre d’affaires est inférieur ou égal à cent millions
(100 000 000) de francs CFA hors taxe.
2. Avantages
Les contribuables adhérents aux Centres de gestion agréés (CGA) bénéficient d’une
réduction de 40% de l’impôt synthétique ou de l’impôt sur le revenu dû de la 1ère à la
4ème année à compter de la date d’adhésion.
Une amnistie de trois (03) ans au regard du contrôle fiscal sera accordée aux nouveaux
adhérents des Centres de Gestion Agréés sauf en cas de fraude fiscale dûment
constatée.
Dans tous les cas, l’impôt correspondant aux mesures de faveur ci-dessus devient
exigible si au cours des trois (03) premières années d’adhésion, l’adhérent cesse
volontairement d’appartenir au centre de gestion agréé.
Les contribuables non adhérents des CGA mais relevant des structures publiques
d’encadrement et de promotion du secteur informel bénéficient pendant une période de
deux (02) ans d’une réduction de 40% au titre de l’impôt synthétique de l’impôt sur le
revenu, à condition qu’ils tiennent une comptabilité complète et régulière.
Les avantages fiscaux prévus par l’alinéa ci-dessus et les dispositions de l’article 141
ci-dessus ne peuvent être cumulés, pour un même contribuable, avec d’autres régimes
dérogatoires.
206

CAS1. Définir la taxe d’habitation et dire les assujettis à la taxe d’habitation
CAS 2. Quelle différence faites-vous entre la taxe foncière et la taxe d’habitation ?
CAS 3 : Quels sont les avantages fiscaux pour les contribuables adhérents aux Centres
de gestion agréés (CGA) ?
207

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FASEG, PARCOURS LICENCE GESTION

UNIVERSITE DE LOME REPUBLIQUE TOGOLAISE

Domaine : Sciences Economiques et de Gestion

Parcours : Sciences de Gestion

Code et Intitulé de l’UE : DRVX5C « Introduction à la fiscalité »

Public cible : Etudiants en Licence Sciences de Gestion (CCA,

Enseignants responsables de l’UE : M. Ahmed Esso-wavana ADOYI,

Disponibilité: Lundi 10H15 – 13H15

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2. DESCRIPTION DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

2.1. OBJECTIFS DE L’UNTE D’ENSEIGNEMENT

2.1.1. Objectif général :

L’objectif général de l’introduction à la fiscalité en parcours Licence

2.2.2. Objectifs spécifiques :

De façon spécifique, au terme de cette UE, les étudiants seront

Cours d’introduction à la fiscalité de ADOYI Esso-Wavana et AWI Nalêwazou

.2.2 CONTENU DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

Ce cours l’introduction à la fiscalité est un cours pratique structuré en quatre grands

Cours d’introduction à la fiscalité de ADOYI Esso-Wavana et AWI Nalêwazou

Plan du contenu d’enseignement

CHAPITRE 4 : Régimes d’imposition en vigueur

Cours d’introduction à la fiscalité de ADOYI Esso-Wavana et AWI Nalêwazou

sur le revenu des personnes CHAPITRE 2 : Détermination des bénéfices

CHAPITRE 3 : Minimum forfaitaire de perception

CHAPITRE 4 : Taxe sur les plus-values (TPV) de

11 Appliquer correctement les TITRE 4 : LA FISCALITE LOCALE OU LA

Cours d’introduction à la fiscalité de ADOYI Esso-Wavana et AWI Nalêwazou

certains impôts régissant la fiscalité CHAPITRE 1: Introduction sur la fiscalité

CHAPITRE 5 : Taxe d’habitation

Béatrice et Francis Grandguillot (2016), « les points clés de la fiscalité des

Bernard Plagnet (2013), « Fiscalité pour non spécialistes », édition Dunod,

Cahier fiscal togolais de 2011 à 2020

Code général des impôts (au Togo version Août 2016)

Code général des impôts (au Togo version Décembre 2018)

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COZIAN M. et CHADEFEAUX (M), Exercices de fiscalité des entreprises,

COZIAN M. et DEBOISSY F., Précis de fiscalité des entreprises, Litec,

COZIAN M., Les grands principes de la fiscalité de l’entreprise, Litec 1999.

de BISSY A., Comptabilité et fiscalité, Lexis Nexis, 2ème éd. 2016.

de LA MARDIERE C., Droit fiscal de l'entreprise et Fiscalité notariale,

de LA MARDIERE C., Droit fiscal de l'entreprise et Fiscalité notariale,

Francis Lefebvre, « Mémento Fiscal 2020 », 1760 pages.

Guide d’application SYSCOHADA Révisé, 2017, 437 pages

LAMULLE T., Fiscalité 2018-2019, Exercices corrigés, Gualino.

LAMULLE T., Fiscalité 2018-2019, Gualino.

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Livre de Procédures fiscales (au Togo version Décembre 2018)

Loi de finances gestion 2011 à 2019

Loi de finances gestion 2020

MIDIOHOUAN Amessi Kodjo (2011), Mémento de la fiscalité togolaise

MIDIOHOUAN Amessi Kodjo (2017), Gestion fiscale de l’entreprise au

Référentiel SYSCOHADA Révisé, 2017, 1204 pages

SERLOOTEN P. et DEBAT O., Droit fiscal des affaires, Précis Dalloz,

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Dans cette partie introductive, nous commencerons par présenter :

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2.1. Importance de la fiscalité pour les finances publiques

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sécurité des citoyens, la représentation des intérêts des togolais à l'étranger, la

2.3. Importance de la fiscalité pour les entreprises

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L’entreprise est à la fois un contribuable au titre des impôts qu’elle supporte et