Memoire Sur La Performance Du Controle Fiscal Au Maroc

Mastre Spcialis Management des Services Publics MS MSP
THESE PROFESSIONNELLE :
LA PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
Travail ralis par : Mme Ikram Gheriss Encadr par : Mr Bouzid AZZOUZI Professeur lISCAE
Novembre 2007
REMERCIEMENTS
Mes remerciements les plus sincres sont adresss :
A Monsieur Bouzid AZZOUZI, pour son bon encadrement et son grand soutien ;
A Monsieur Noureddine BENSOUDA, Directeur Gnral des Impts, pour sa disponibilit et ses prcieux conseils ;
A Monsieur Bernard MASINGUE, qui ma lhonneur de faire partie des membres du jury ;
A Monsieur Franck VALLERUGO, votre grand professionnalisme et votre dvouement ce mastre sont un exemple pour tous les participants ;
A Monsieur Ahmed ASLOUN, qui a veill sur le bon droulement de ce mastre ;
A tous les intervenants de lESSEC, pour leur sacrifice et leur gnrosit ;
A tous les intervenants de lISCAE, qui ont contribu la ralisation de ce mastre ;
A tous ceux qui ont contribu de loin ou de prs la ralisation de la prsente thse professionnelle.
La Performance du Contrle Fiscal au Maroc
SOMMAIRE
Remerciements. Sommaire. 2 3
Abrviations. 7
Introduction gnrale. 9 1re partie Leffort de performance du contrle fiscal au Maroc, entre thorie et ralit. 17
Introduction de la 1re partie. 18 20 20 20 21 24 24 26 28 29
Chapitre 1 Un environnement interne insuffisamment exploit.

Section 1 Cadre juridique et institutionnel du contrle fiscal
1 Le contrle sur pices, une phase prparatoire non ngligeable du contrle fiscal. 2 Le contrle sur place passe par un formalisme respecter .
Section 2 Prparation quasi-alatoire du contrle fiscal........................

1 - Programmation non cible des socits vrifier 2 Absence de base de donnes ddie aux recoupements entre socits 3 Recours limit des vrificateurs aux tudes monographiques sectorielles.. 4 Non communication des rsultats du suivi des vrifications.
Section 3 La performance du contrle fiscal entrave par les acteurs directs qui laniment
1 Profil de vrificateur mal dfini. 2 Insuffisance de leffectif des vrificateurs 3 Absence dimplication et daccompagnement des vrificateurs.. 4 Culture de service fiscal dvelopper..
30 32 34 35 37
Section 4 - Une qualit de la vrification adapte aux moyens matriels critiques mis en uvre..
1 Absence doutils techniques performants au service dun rel audit fiscal externe.. 2 Outils informatiques en dphasage avec le monde de lentreprise 3 Logistique rudimentaire de travail, vritable obstacle lpanouissement des agents. 4 Faiblesse de la motivation matrielle des vrificateurs.
38 39 43
44 45 3
Chapitre 2 Un environnement externe influenc par une culture de fraude, dvasion fiscale et de mfiance..
Section 1 Une relation de mfiance entre contribuables et administration fiscale.
1 Non adhsion du contribuable lintrt du contrle 2 Rsistance des contribuables face au souci de la garantie de leurs droits 3 Mfiance des contribuables face la divergence des dcisions fiscales dans des situations similaires
47
47 47 48
50
Section 2 Un contrle nintgrant pas les ralits socio-conomiques du pays

1 Lefficacit du contrle biaise par le recours la fraude et lvasion fiscales favoris par lconomie informelle.. 2 La prminence de la logique du rendement favorise la complicit dagents corrompus avec certains fraudeurs.. 3 Une culture fortement marque par un manque de civisme de tous . 4 - La non gnralisation du contrle fiscal limite sa pertinence
50
51
52 53 54 54 54
Section 3 Manque defficacit de la phase post-vrification..

1 Des procdures de recours marques par la lenteur et lincertitude. 2 Les instances de recours sont-elles assez comptentes pour statuer en matire
fiscale ?...................................................................................................................... 55
Section 4 Benchmarking avec la performance du contrle fiscal en France..

1 - Programmation des contrles fiscaux en France.. 2 - Le droit de communication franais 3 - Les diffrents contrles fiscaux en France 4 - Droulement du contrle externe . 5 - Le traitement fiscal des grandes entreprises, un souci commun la plupart des pays dvelopps .
64 64 67 67 69
71 73
Conclusion de la 1re partie
2me partie Les leviers de la performance du contrle fiscal au Maroc.

Introduction de la 2me partie 75 76
Chapitre 1 Mobilisation de tous les oprateurs de la DGI pour un contrle performant et quitable.. 79
Section 1 Ncessit dimplication de tous les intervenants dans le processus du contrle fiscal
1 Renforcement et rorganisation de la brigade de recoupements. 2 Orientation de la programmation des entreprises vers plus defficacit et de pertinence 3 Etablissement dun rfrentiel monographique significatif et rel..
79
79
81 82
Section 2 Le vrificateur, vritable manipulateur du succs du contrle fiscal. 83

1 Le recrutement de bons vrificateurs : une mission cruciale.
84
2 Consolidation de la formation des vrificateurs par une formation continue 85 fructueuse. 3 Importance du suivi et encadrement du travail des vrificateurs 4 Orientation des missions vers la qualit du service rendu lusager fiscal
85 86
Section 3 - Mise en place dun cadre juridique favorable lvolution du concept de contrle fiscal
1 Simplification du systme fiscal. 2 La gnralisation dun contrle fiscal systmatique 3 Formalisation des droits et obligations des contribuables dans une charte.. 4 Mise en uvre dun recueil des dcisions de toutes les instances de recours judiciaire au service du contribuable.
87 88 89 90
91
Chapitre 2 Une meilleure garantie des droits du contribuable pendant et aprs le contrle : condition incontournable dadhsion au concept du contrle fiscal.. 92
Section 1 Un quilibrage entre pouvoirs tendus de ladministration et garanties offertes au contribuable. 92
1 Les garanties du contribuable face aux droits de ladministration.. 93
2 Amlioration de la communication institutionnelle.. 97 3 Transparence des donnes relatives au contrle fiscal. 99 4 Elaboration des indicateurs de mesure ncessaires lvaluation de la performance du contrle fiscal..
100
Section 2 Ouverture de ladministration fiscale sur les concepts modernes du monde des entreprises..
1 Passage de la notion de contrle fiscal laudit fiscal externe. 2 Ncessit de recours lexpertise extrieure pour des domaines pointus ne relevant pas des comptences de la DGI 107 3 Cration dune instance de mdiation et conciliation entre ladministration fiscale et les contribuables...
105 105
108
Section 3 Un partenariat public priv pour un service fiscal plus performant lors du contrle fiscal.
1 Transition du contrle rpressif vers un contrle departenariat....
109 109
2 Le systme fiscal, avantage comptitif ou facteur dissuasif des investisseurs. 110 3 Un environnement fiscal plus simple te plus harmonis au service des investisseurs
112 114
Conclusion de la 2me partie
Conclusion gnrale. 116

Bibliographie 119 Annexes. 121
ABREVIATIONS
BRR CA CAF CCT CFGE CGI CLT CMT CNRF CNSS DGE DGI DVN DVNI EBE ESFP HCP IGF IR IS LF LPF PME PV SA SARL : Brigade de Recherches et de Recoupements : Chiffre dAffaires : Capacit dAutofinancement : Crdit Court Terme : Coordination Franaise des Grandes Entreprises : Code Gnral des Impts : Commission Locale de Taxation : Crdit Moyen Terme : Commission Nationale de Recours Fiscal : Caisse Nationale de Scurit Sociale : Direction des Grandes Entreprises : Direction Gnrale des Impts : Division des Vrifications Nationales : Division des Vrifications Nationales et Internationales : Excdent Brut dExploitation : Examen de la Situation Fiscale Personnelle : Haut Commissariat au Plan : Inspection Gnrale des Finances : Impt sur le Revenu : Impt sur les Socits : Loi de Finances : Livre des Procdures Fiscales : Petites et Moyennes Entreprises : Procs Verbal : Socit Anonyme : Socit Anonyme Responsabilit Limite
SWOT : Strengthens, Weakness, Opportunities, Threats TVA VA : Taxe sur la Valeur Ajoute : Valeur Ajoute
THESE PROFESSIONNELLE :
LA PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
INTRODUCTION GENERALE
A linstar de tous les pays du monde entier, le systme fiscal marocain constitue le cur de lconomie. Il reprsente, dune part, le baromtre dune vritable dmocratie et dautre part, il est le rgulateur des recettes fiscales. Ces dernires ne sauraient se soustraire leur rle de moteur dynamique des finances publiques.
Pour les entreprises, la fiscalit constitue lune des composantes fondamentales de leur vie. En effet, les entreprises sont appeles aussi bien optimiser la gestion du paramtre fiscal qu en faire une dynamique au quotidien et ce, tout en faisant preuve de citoyennet et de civisme remarquables.
Pour sa part, ladministration fiscale est engage dans un vaste chantier de modernisation et de performance afin dhonorer son objectif dtre au service des contribuables et la hauteur des attentes des usagers fiscaux. En effet, lanne 2007 a marqu l'histoire du systme fiscal marocain par lentre en vigueur, partir du premier janvier, du Code Gnral des Impts (C.G.I.) dont llaboration est le couronnement des travaux dharmonisation, de simplification et de ramnagement entams depuis 1999. Les principales caractristiques de ce code se rsument dans linstauration dun seul rfrentiel fiscal, ladoption dune nouvelle architecture des dispositions fiscales ainsi que lintroduction de nouvelles mesures tendant quilibrer les pouvoirs entre ladministration fiscale et ses usagers.
Le contrle fiscal, quant lui, ntait point nglig dans le CGI. Cest ainsi, que le code en question sest caractris galement par lintroduction dune nouvelle mesure lie au droit de constatation afin de mieux contrecarrer la fraude fiscale qui porte prjudice aux contribuables civiques qui honorent leurs obligations fiscales.
Force est de constater que lune des proccupations majeures de la Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) est la performance du contrle fiscal tant donn son rle primordial dans le dispositif fiscal de demain. 9
* Thmatique : Le contrle fiscal, corollaire du rgime dclaratif, demeure un instrument de rgulation du systme fiscal. Il permet, dune part, de s'assurer que les contribuables accomplissent convenablement leurs obligations et dautre part, de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales prjudiciables lquit et l'efficacit du systme. Si le contrle fiscal est toujours peru par les contribuables comme une maldiction, il nen demeure pas moins vrai que la responsabilit de son acceptation volontaire, incombe ladministration fiscale. Celle-ci devrait justement saisir loccasion dun contrle fiscal pour amener les contribuables constater par eux-mmes le grand pas franchi par la DGI vers la modernisation de son systme fiscal dans sa globalit sur la base dune culture de service trs prononce, accompagne dun certain nombre damnagements favorisant la protection des contribuables travers de meilleures garanties de leurs droits.
Cependant, il est prciser que la concrtisation de la performance du contrle fiscal tant souhaite, passe ncessairement par plus de transparence, le dveloppement dune culture dadministration de service et des amliorations procdurales des voies de recours. Ce sont l les engagements que doit prendre la DGI si elle tient raliser une rvolution des mentalits ancres par la rticence ainsi que par la mfiance.
Certes, le systme fiscal marocain a connu quelques aspects de modernisation mais il pourra devenir encore plus moderne si la DGI arrive combler les lacunes du pass, car la rforme fiscale institue par la loi cadre de 1984, nest quun premier pisode de la srie de rformes timides qui sen est suivie au moment o notre systme fiscal a vraiment besoin dune rforme courageuse et de grande porte.
Quelques annes plus tard et plus rcemment encore, un chantier de rformes est dclench, il se matrialise notamment par :
La rforme budgtaire axe sur des concepts manageriels, notamment sur la performance ;
10
La modernisation de ladministration travers une prestation de meilleure qualit au moindre cot, vritable avance pour les finances publiques ; Amlioration de la gouvernance ; Renforcement de la performance de laction publique
Cest dans ce contexte national que sinscrit la rforme fiscale en cours qui a fait lobjet de lintrt, sur un plan international, mme de lUnion Europenne (U.E.). Intrt tmoign par la signature, le 12 octobre 2006, dune convention avec le Maroc pour le financement du programme dappui la rforme fiscale.
Portant sur un montant de 80 millions deuros, cette convention financera le suivi des dpenses fiscales, lassainissement des rgimes drogatoires, la rhabilitation de la TVA, la dfinition dune stratgie de rforme moyen terme de lImpt sur le Revenu (I.R.) et la poursuite de la modernisation de ladministration fiscale. Cette initiative de lU.E. permettra ainsi de poursuivre la modernisation de lenvironnement conomique et institutionnel de notre pays et la cration de conditions saines pour une croissance conomique forte et durable.
Paralllement, le FMI accompagne galement lvolution du systme fiscal marocain. Dailleurs, sa recommandation de porter les efforts sur la performance fiscale constitue une vritable priorit nationale.
* Intrt du sujet :
Au Maroc, la performance fiscale passe dabord par celle du contrle fiscal. Sujet qui nourrit bien des dbats en raison de lintrt particulier quil dnote et de la haute importance quil revt, dune part, en tant que procdure de redressement de la conduite fiscale des usagers, et dautre part, en tant quoutil damlioration des recettes fiscales
La performance du contrle fiscal est une priorit majeure pour la DGI et ce, pour diverses raisons :
11
Tout dabord, sur le plan civique, le contrle fiscal est un moyen dassurer le respect de lgalit entre les citoyens. Lquilibre entre les pouvoirs de ladministration et les droits reconnus lusager lors dun contrle fiscal est un enjeu majeur en termes de garantie des droits des contribuables Sur le plan conomique, le contrle fiscal constitue une condition substantielle dune saine concurrence entre les entreprises. Le cot et lefficience de cette mission rgalienne doivent, comme toutes les politiques publiques, tre valus au regard de limpratif defficacit.
Forte de son ambition et de son engagement dans un processus de performance, la Direction Gnrale des Impts sest lance le dfi dtre parmi les administrations les plus modernes et les plus performantes du pays aussi bien grce lamlioration de la qualit du service rendu ses usagers et lefficacit de la lutte contre la fraude fiscale que par la matrise de ses cots ainsi que lamlioration de la qualit de la vie professionnelle offerte ses agents.
Face cette ambition de la DGI, je nai pu tre indiffrente ni contenir ma forte motivation de contribuer dans le cadre de la prsente thse professionnelle, par un travail de recherche dont le souci serait lamlioration du mode de management du contrle fiscal sans pargner pour autant les moyens et outils de perfectionnement de sa performance.
* Dlimitation du sujet :
Pour les besoins de dlimitation de la recherche mene dans le cadre de la prsente thse professionnelle, jai choisi les services des vrifications fiscales comme cible de recherche et dinvestigation. Ainsi, je me limiterai une analyse diagnostique et stratgique de la performance du contrle fiscal au sein de la DGI et ce, depuis lanne 2004 jusqu nos jours.
12
* Problmatique :
La problmatique de la performance du contrle fiscal au Maroc interpelle une srie de questionnements qui se rsume dans ce qui suit : Le contrle fiscal au Maroc est-il assez performant ? Quelles imperfections et lacunes entravent sa performance ? Quel mode de management faudrait-il adopter pour un contrle fiscal russi ? Comment mesurer la performance du contrle fiscal ? Comment rendre plus efficace le contrle fiscal ? Comment faire adhrer le contribuable lintrt du contrle ? Comment faire jouer au contrle fiscal son rle correctif ?
En dautres termes, le contrle fiscal demeure confront une srie de critiques qui rendent difficile son acceptation par les usagers fiscaux et qui rendent improbables sa pertinence et sa rentabilit. Ces critiques ne sont autres que lexpression de contraintes au bon droulement espr : la logique du contrle fiscal reste encore trop marque par une approche statistique et purement rpressive. Lvaluation de sa qualit souffre de labsence dinstruments de mesure. Les rigidits culturelles de ladministration fiscale limitent son efficacit, La relation entre ladministration fiscale et les entreprises est marque historiquement, par la mfiance. Les voies de recours sont souvent dcevantes Lvaluation de lefficacit du contrle fiscal savre difficile cause de lindisponibilit des donnes publiques double du manque de transparence.
* Mthodologie :
La mthodologie adopte pour llaboration de la prsente thse professionnelle sarticule autour des axes ci-aprs :
13
1. Choix du sujet de la thse avec prsentation de la cible, savoir la direction du contrle fiscal ; 2. Validation de la problmatique ainsi que de la mthodologie de recherche ; 3. Recueil des informations ncessaires et suffisantes, par le moyen dun guide dentretien, pour la matrise de ltat des lieux du contrle fiscal en gnral et des pratiques adoptes en particulier ; 4. Exploitation et analyse des rsultats des questionnaires dans le cadre dun diagnostic stratgique sur la base de loutil S.W.O.T. ; 5. Benchmarking tabli entre le Maroc et la France ; 6. Dveloppement stratgique dcliner : Mode de management adquat dterminer Mettre en place une stratgie rtablissant la confiance entre ladministration fiscale et ses usagers Dfinir et instaurer les indicateurs de mesure de performance du contrle fiscal Orienter la stratgie de contrle fiscal vers plus defficacit, defficience et de pertinence
Cest ainsi qu lissue dentretiens avec des praticiens, de recherches partir des documents publis par la DGI et en collectant des informations de sources externes, jai essay de confronter le cadre institutionnel et juridique du contrle fiscal la pratique de la DGI. Jai cherch savoir dans quelle mesure la volont de modernisation de ladministration fiscale laquelle se rfre la DGI, tait effectivement mise en uvre et dans quelle mesure lamlioration des rapports entre les services des impts et les contribuables, a t rellement concrtise. Par consquent, la thse professionnelle en question sera scinde en deux grands axes de recherche :
Une premire partie sera consacre au diagnostic stratgique de la situation du contrle fiscal au Maroc, diagnostic bas sur la confrontation dune thorie ambitieuse de la DGI une ralit marque par de multiples contraintes.
14
Dans cette partie, le diagnostic portera aussi bien sur lenvironnement interne du contrle fiscal que sur son environnement externe. Dabord, au niveau interne, il sagit de dceler les dysfonctionnements inhrents aux diffrents intervenants dans le processus du contrle fiscal, que ce soit en amont, c'est--dire dans la phase de prparation du contrle quen aval, durant la phase du droulement du contrle lui-mme ainsi que dans la phase post contrle. Cest ainsi quune analyse critique de la ralit du contrle fiscal au Maroc me mnera ensuite, tablir un benchmarking avec le modle franais avant de rflchir sur les voies damlioration de la situation actuelle permettant de reprer les leviers de la performance du contrle fiscal au Maroc, objet de la deuxime partie du fruit de ma recherche.
Une deuxime partie consiste en un dveloppement stratgique permettant de recenser les leviers de la performance du contrle fiscal. Lesquels leviers concernent tous les oprateurs agissant de manire directe ou indirecte sur cette performance. Quils reprsentent ladministration fiscale ou quils reprsentent les contribuables subissant le contrle fiscal en question. Tous assument une part de responsabilit dans le succs du contrle fiscal. Par consquent, la mobilisation de tous les oprateurs des services des impts, ainsi quune amlioration du cadre lgislatif rgissant le contrle en question, double dune adhsion des entreprises lintrt de cette mission, sont l les cls de succs dun contrle fiscal performant et quitable.
La prsente thse portera essentiellement un regard critique sur ce qui entrave la performance du contrle fiscal. La critique serait parfois trs prononce mais elle naura pour autre objectif quune invitation insistante la conjugaison des efforts de tous pour briser les tabous fiscaux.
15
* Bibliographie :
La bibliographie utilise pour les besoins de la recherche en question est constitue douvrages de base, de mmoires, de rapports et guides spcialiss ainsi que darticles.
16
PREMIERE PARTIE
LEFFORT DE PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC, ENTRE THEORIE ET REALITE
17
INTRODUCTION DE LA 1ERE PARTIE

Pour une meilleure assimilation de lanalyse diagnostique consacre au sujet de la performance du contrle fiscal, il est important de dfinir, tout dabord, le cadre institutionnel et juridique rgissant le contrle fiscal au Maroc.
Institu par larticle 210 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), le contrle fiscal est un droit dont dispose ladministration fiscale. Il lui permet de sassurer de la conformit et de la sincrit des dclarations fiscales des contribuables, personnes physiques et morales.
De manire sommaire et sans sattarder sur des aspects dtaills de la procdure fiscale rglementant le droulement du contrle fiscal en question, ce dernier consiste en un examen approfondi de la comptabilit des contribuables tant, sur la base des documents fournis par ces derniers que sur la base des sources externes dinformations auxquelles peut recourir ladministration fiscale.
Le contrle de ladministration fiscale peut revtir deux formes : un contrle sur pices et un contrle sur place.
Le contrle sur pices fait rfrence un contrle effectu par linspecteur dassiette charg de la gestion fiscale quotidienne du dossier du contribuable, depuis son bureau et sans obligation de se dplacer chez le contribuable.
Le contrle sur place, quant lui, exige un dplacement de linspecteur chez le contribuable afin dassurer un contrle des documents et pices comptables, base de toute dclaration fiscale. Ce contrle est celui habituellement exerc par les services de vrifications fiscales organiss en brigades nationales et rgionales.
La Division des Vrifications Nationales (D.V.N.) a pour mission dassurer le contrle fiscal de tous les impts et taxes des entreprises aussi bien personnes physiques que
18
morales, elle se caractrise par une comptence territoriale trs tendue, couvrant lensemble du territoire national. Les interventions de la D.V.N. sont orientes vers des contribuables qui prsentent un risque fiscal significatif et qui reprsentent un enjeu fiscal de taille. Les vrifications menes par la D.V.N. portent sur les grandes entreprises, les organismes financiers, les offices, les tablissements publics, les tablissements stables trangers
Certes, les brigades rgionales, prfectorales ou inter prfectorales ont, quant elles, une comptence territoriale plus limite, nanmoins, cela ne les empche pas dassurer leur mission de vrification avec les mmes objectifs et critres de performance et de qualit assigns la D.V.N.
Cependant, il est noter que le contrle fiscal nest pas seulement lapanage des services des vrifications fiscales qui sont en relation directe avec les contribuables, mais aussi laffaire de bien dautres intervenants de la DGI. La combinaison des efforts de tous demeure la condition sine que non du succs du contrle fiscal.
Cest lensemble de ces intervenants qui forme lenvironnement interne du contrle fiscal, savoir : les services de la programmation des vrifications les services des recoupements et des enqutes fiscales les services des monographies les services de suivi des vrifications et des recours les services des vrifications nationales, rgionales et prfectorales
19
CHAPITRE 1 UN ENVIRONNEMENT INTERNE INSUFFISAMMENT EXPLOITE

Lexamen que je me propose deffectuer se traduit par une analyse critique de laction de lensemble des intervenants dans le processus du contrle fiscal. Laquelle analyse a pour seule finalit de dtecter les imperfections afin dy apporter les corrections indispensables la construction dun modle russi de contrle fiscal partant de la phase de sa prparation, passant par sa ralisation et finalement, arrivant la phase post-vrification.
Section 1 Cadre juridique et institutionnel du contrle fiscal

Les deux formes de contrle communment connues sont celles prcdemment cites, savoir : le contrle sur pices et le contrle sur place. Afin de bien comprendre la diffrence entre les deux, il est utile dapporter un claircissement ces deux notions.
1 Le contrle sur pices, une phase prparatoire non ngligeable du contrle fiscal
Force est de constater que le contrle sur pices revt une importance majeure dans la prparation du contrle fiscal. Ne ncessitant pas lintervention de spcialistes de contrle et de vrification, le contrle sur pices fait partie intgrante de la mission quotidienne de gestion du dossier fiscal des contribuables assigne au service dassiette.
Il sagit de sassurer, dune part, que toutes les obligations dclaratives ont t remplies par les contribuables, dans les formes et dlais prvus par la loi et dautre part, que les dclarations souscrites ne comportent pas derreurs ou incohrences. Ce contrle doit normalement tre systmatique et approfondi. Il doit tre men au fur et mesure de la rception des dclarations et notamment au moment de leur classement dans les dossiers appropris.
20
Cest ce niveau d'examen des dossiers et des documents y affrents que le risque fiscal est bien apprhend (nature et ampleur des irrgularits constates). Do le rle important de lintervention des services dassiette dans les propositions de vrification car ils sont mieux placs pour mesurer le degr de moralit et de civisme fiscal du contribuable et aussi pour mesurer son niveau de ractivit aux relances de rgularisations des anomalies adresses par l'administration. Le rle que peut jouer le service dassiette dans la prparation des vrifications nest gure ngligeable. Si les inspecteurs dassiette saccordent faire un bon examen des dclarations fiscales dont ils disposent, ils pourront jouer un rle dorientation des vrificateurs vers les anomalies les plus significatives de chaque dossier fiscal, aussi pourront-ils mme renseigner les vrificateurs sur les attitudes et comportements des contribuables afin de les aider grer leur psychologie galement. Malheureusement, certains inspecteurs dassiette se convertissent en de simples guichetiers dont la fonction se limite la rception et au classement des dclarations dans les dossiers correspondants. Parfois mme, ils transmettent les dossiers des contribuables rclams par le service des vrifications sans aucun effort ni de classement ni de revue du contenu. Ce qui oblige les vrificateurs retourner vers eux pour complter les dossiers en question.
En conclusion, si cette dcevante ralit ne peut tre gnralise lensemble des inspecteurs dassiette, les bonnes pratiques dexamen et danalyse des dossiers fiscaux dont ces inspecteurs sont en charge, quant elles, doivent leur tre imposes et gnralises afin de contribuer la performance du contrle sur place.
2 Le contrle sur place passe par un formalisme respecter
Le contrle sur place est le contrle fiscal proprement dit, il constitue le prolongement du contrle sur pices1 par la recherche des lments externes. Il est exerc par des brigades spcialises et en dehors des bureaux de l'administration fiscale. Il consiste en la vrification de comptabilit des entreprises ainsi quen l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables.
1
J.J. BIENVENU, T. LAMBERT. Droit fiscal. 3me dition, PUF 2003. p 158
21
Le contrle sur place est dfini, comme tant un ensemble d'oprations, effectues dans les locaux professionnels de l'entreprise, qui ont pour but d'examiner la comptabilit et de la confronter certaines donnes matrielles ou de fait, en vue de s'assurer de l'exactitude des dclarations souscrites et de l'existence matrielle des lments dclars. La lgislation fiscale a rglement l'exercice de ce contrle par des dispositions prcises, stipules dans l'article 212 du CGI. Elles portent principalement sur l'obligation de l'information du contribuable du dbut de l'exercice du contrle, son lieu et sa dure ainsi que les formes et procdures respecter en cas de rectification des bases d'imposition dclares par le contribuable. 1 - Avis de vrification : Tout dabord, une vrification de comptabilit, ne peut tre engage sans que le contribuable n'en soit inform par l'envoi ou la remise d'un avis de vrification. Ensuite, lgalement, l'intervention sur place, nest prvue qu partir du 16me jour compter de la date de rception dudit avis. Le dfaut d'envoi de cet avis ainsi que le non respect du dlai exig par la loi, peuvent constituer un vice de forme de la procdure. L'avis de vrification est envoy au contribuable sous pli ferm soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre au moyen d'un certificat de remise, tabli en double exemplaires dont une copie dment signe est remise au contribuable. Il doit tre notifi l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus l'administration fiscale. Il est considr valablement notifi suite sa remise : pour les personnes physiques, au contribuable lui mme, son domicile, l'un des parents, employs ou toute personne habitant ou travaillant avec lui ; pour les socits ou autres groupements soumis l'impt sur le revenu (socits en nom collectif, en commandite simple et de fait ne comportant que des personnes physiques), l'associ principal, son reprsentant lgal ou toute autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ;
22
L'avis de vrification, bien que les textes ne le prvoient pas, comporte quelques indications ncessaires qui informent le contribuable et lui explicitent la nature de l'opration de vrification dont il fera l'objet : l'identit de l'agent charg d'excution de la mission du contrle, son grade, le numro et date de sa carte de commission ; les impts, taxes et droits soumis au contrle ; la priode concerne par le contrle. 2 - Dure de la vrification : Aux termes de l'article 212 du CGI, la vrification de comptabilit ne doit pas dpasser : six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires hors taxe sur la valeur ajoute dclar au titre des exercices soumis au contrle est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe sur la valeur ajoute dclar au titre d'un des exercices soumis au contrle, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams. 3 - Lieu de vrification En principe, et selon les termes du CGI, le lieu de vrification est les locaux du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou morales. Toutefois, et notamment pour les petites et moyennes entreprises (PME), ce contrle s'exerce couramment dans les locaux des cabinets comptables chargs de la tenue ou la supervision de la comptabilit du contribuable, sans que cela ne porte atteinte la rgularit de la procdure du contrle. 4 - Clture de la vrification : Selon les dispositions de l'article 212 du CGI, l'inspecteur est tenu d'informer le contribuable de la date de clture de la vrification. Il ressort de cette disposition que
23
le lgislateur tient au respect de la limitation de la dure de la vrification sur place. Toutefois, son observation souffre des lacunes de textes, qui se rapportent au jour du dbut et la date de notification de la lettre d'information de clture. En pratique, les vrificateurs tablissent conjointement avec le contribuable ou son reprsentant lgal deux procs verbaux : le premier la date du dbut de vrification, le deuxime la date de sa clture. Ainsi, les dates consignes dans les deux PV, tablis en double exemplaires dont une copie est remise au contribuable, s'apposent aux deux parties (l'administration et le contribuable), et servent de rfrence pour la lettre d'information de la clture de vrification rendue obligatoire par la loi.
Section 2 Prparation quasi-alatoire du contrle fiscal

A priori, la qualification quasi-alatoire attribue la prparation du contrle peut paratre exagre, nanmoins, si on analyse laction des diffrents intervenants dans cette phase, cela risque de basculer dune accusation choquante vers une simple description dun tat des lieux appel changer pour une meilleure adhsion la logique de performance dj enclenche par la DGI.
1 - Programmation non cible des socits vrifier
La programmation des dossiers des contribuables contrler est une mission qui ne peut tre ni spontane ni livre au hasard. Au contraire, cest une mission confie un service charg dtudier les propositions des vrifications reues et dlaborer le programme annuel des vrifications. Les travaux de programmation ont t formaliss depuis 1999 et les critres de choix des dossiers vrifier ont t fixs par une note de service du 26 Janvier 2000. Les principaux paramtres retenir sont : l'volution anormale des indicateurs de performance de l'entreprise ; les rsultats de la comparaison avec des activits similaires ;
24
les recoupements dont dispose l'administration. La dmarche de programmation poursuivie, vise principalement la mesure du risque fiscal ainsi que le ciblage des dossiers o le risque en question s'avre fort probable. uvrer dgager un gain de productivit en russissant un engagement de moyens adquat au risque fiscal potentiel. Le service de programmation tudie et approuve les propositions des vrifications arrtes par les commissions rgionales ou interprfectorales. Les dossiers slectionns par ces commissions sont tablis en trois listes, en fonction du chiffre d'affaires et du secteur d'activit comme suit :
Seuil de chiffre d'affaires par secteur d'activit2 Liste A B Ngoce = 100.000.000 DHS = 3.000.000 DHS < 100.000.000 DHS < 3.000.000 DHS Industrie Transformation = 50.000.000 DHS = 2.000.000 DHS < 50.000.000 DHS < 2.000.000 DHS Service = 30.000.000 DHS = 1.000.000 DHS < 30.000.000 DHS < 1.000.000 DHS
En
plus
du
programme
annuel
approuv
par
la direction
gnrale, des
programmations ponctuelles sont tablies. Elles concernent principalement les cessions et les cessations d'activit, dont l'impratif de la sauvegarde des intrts du trsor implique un enclenchement immdiat du processus du contrle fiscal, qui peut tre engag sans approbation pralable de la direction centrale, une simple lettre d'information est suffisante.
Source : Direction Gnrale des Impts
25
En outre, des vrifications hors programme annuel sont couramment engages. Elles concernent les dossiers proposs vrification la suite des recoupements ou dtection d'anomalies graves lors de l'examen des dclarations fiscales souscrites ou suite une dnonciation faite par une tierce personne.
Au-del dune dlimitation formelle des travaux de programmation ainsi que dune dtermination des critres de programmation ci-dessus, cette mission reste opaque et selon certains vrificateurs, taxe de rigidit car ces derniers disposent dune faible marge de manuvre pour proposer des contrles suite leur confrontation sur le terrain un besoin trs prononc de provoquer dautres contrles qui ont un impact direct sur lefficacit de leur intervention initiale.
Dautre part, chaque anne les services dassiette sont invits fournir des fiches de proposition de vrification. A cet gard, le service de programmation demeure assez discret sur ce sujet pourtant essentiel car si la confrontation entre le nombre de fiches produites et le nombre de contrles raliss permet de dterminer le taux de slectivit de la DGI, elle ne permet pas, par contre, de connatre les vrais critres adopts pour enclencher une vrification ni mme de mesurer lefficacit du processus de slection en question. Dailleurs, parfois, on assiste une programmation dun bouquet final de contribuables qui ne prsentent pas de risque fiscal significatif par rapport aux autres contribuables dont lenjeu fiscal est de taille, qui taient proposs au dpart la vrification mais qui ne sont pas retenus dans le programme dfinitif ni de lexercice de la proposition ni dans celui qui suit. Do une autre dimension de la slection, moins purement statistique, conduit sinterroger sur les mthodes employes par ladministration fiscale pour proposer une vrification ou mieux encore une vrification cible dont le risque fiscal est bien tudi.
2 Absence de base de donnes ddie aux recoupements entre socits
La disposition de recoupements pertinents travers des enqutes fiscales trs efficaces constitue un lment capital dans le processus de la vrification fiscale.
26
Cest pour cela que la DGI a charg un service part entire de cette mission, cest le service des recoupements et enqutes fiscales. En effet, ce service est charg de la constitution d'une base de donnes qui gre les casiers fiscaux des contribuables, partir des informations recueillis du circuit interne de l'administration ou auprs des tiers. La ralisation des travaux de recherches et des investigations de dtection des moyens et des formes de fraude.
Il est remarquer que cette description de la tche du service des recoupements et enqutes fiscales reste trs thorique car en ralit, les inspecteurs qui font partie de ce service se contentent de recueillir des informations fiscales partir du circuit interne de l'administration. Leur intervention manque de pertinence et surtout dinitiative. La base de donnes quils sont censs constituer nest gure exploite comme il se doit, faute de motivation et dingniosit des quipes qui composent ce service. Il est signaler ce sujet que laffectation ce service est perue pour la plupart comme une sanction tellement les conditions de travail dans ce service sont dprimantes. Ce qui favorise le climat de dmotivation qui y rgne et qui porte une grande atteinte leur rendement. Les vrificateurs pour leur part, reprochent souvent aux inspecteurs du service des recoupements et enqutes fiscales, linefficacit de leur collaboration. Ils doutent mme de lexistence dune vraie base de donnes centralisant les renseignements fiscaux ncessaires leur mission de vrification. Leur doute nest pas sans tre fond, il est justifi par des rponses de la part des brigades de recoupements qui, des fois, ne parviennent que vers la fin de la vrification. Ce qui interpelle une interrogation sur la disponibilit de ces renseignements chez ce service ou sagit-il dune rponse la carte ? Selon le principe quaucune information nest disponible, le processus dinvestigation nest entam que suite une rclamation de la part des services de vrifications fiscales.
Cest ainsi pour dire que faute de recevoir les renseignements ncessaires en temps opportun, les vrificateurs se voient contraints de faire des investigations et recherches sur le terrain, ils approchent eux-mmes certains clients et fournisseurs
27
du contribuable vrifi afin de collecter des informations externes aux dclarations du contribuable et les confronter ces dernires. Dans ces conditions, laction du service de recoupements et denqutes appelle fortement la critique du service des vrifications fiscales dont la mission est encore alourdie par sa substitution un travail denqutes dont il nest pas le responsable. Cette substitution non seulement entrave le rendement du service des vrifications mais aussi contribue la dconcentration de son nergie professionnelle.
3 Recours limit des vrificateurs aux tudes monographiques sectorielles
La conception et la ralisation d'une base documentaire en vue de l'laboration des guides et tudes monographiques sectorielles, tel est le rle attribu au service des monographies.
Certes, cette base monographique existe, nanmoins, peu de vrificateurs y recourent. Par consquent, ce nest pas pour des besoins darchivage que le service des monographies investit son temps et ses efforts dans la prparation dtudes sectorielles. Au contraire, cest pour servir de rfrence et de donnes de base aux vrificateurs pour comparer les normes de chaque activit celle de lentreprise vrifie et dgager des indices de disparit. Force est de sinterroger sur la raison de cette rticence des vrificateurs lutilisation des outils monographiques mis leur disposition.
Il est prciser que le service des monographies est localis au niveau central de la DGI, lloignement des services extrieurs de vrifications peut expliquer le non recours systmatique des brigades rgionales de vrification ce service pour solliciter ses tudes monographiques. Nonobstant, les nouvelles technologies de communication rduisent sensiblement les distances, une connexion en rseau permet la circulation de tout type dinformations. Do, si le facteur spatial nest pas un handicap pour laccs aux tudes monographiques en question, il devra certainement exister dautres facteurs explicatifs de cette rticence.
28
Le non recours de tous les vrificateurs aux tudes monographiques pour les besoins de vrification, peut tre expliqu soit par la non pertinence des mmes soit par linconscience des vrificateurs de la valeur ajoute que pourrait leur apporter la bonne exploitation de cet outil de travail qui est leur service. En tout tat de cause, le service des monographies doit dployer beaucoup defforts pour actualiser en permanence ses donnes et considrer tous les facteurs socioconomiques dans ses tudes afin de gagner en pertinence. Quant aux vrificateurs, ils ne doivent gure sous-estimer lintrt de recourir des normes sectorielles pour les besoins de comparaison de lactivit de sa cible de vrification.
4 Non communication des rsultats du suivi des vrifications
Le suivi des vrifications relve des attributions de la division du suivi des vrifications et des recours. Cette division a pour principale mission d'assurer le suivi des travaux des services des vrifications dconcentrs, l'encadrement du corps oprationnel, la coordination et l'harmonisation des mthodes de travail. Ces fonctions sont assures par le biais de trois services, structurs en fonction de la nature des contribuables : service du suivi des vrifications rgionales des grandes entreprises ; service du suivi des vrifications rgionales des autres personnes morales ; service du suivi des vrifications des personnes physiques. En outre, cette division se charge du suivi des dossiers en cours de procdure, en phase des recours devant les commissions.
A cet gard, il est intressant dapporter une rflexion critique par rapport la fonction de la division de suivi des vrifications et des recours telle que dcrite cidessus. Il est vrai que, thoriquement, cette division est charge de l'encadrement du corps oprationnel, la coordination et l'harmonisation des mthodes de travail.
29
Cependant, dans la pratique, les services de vrifications dconcentrs ne reoivent pas dencadrement particulier et pour la plupart dentre eux ils mconnaissent cette mission attribue la division en question. Quant la coordination et lharmonisation des mthodes de travail, elle demeure lattribution des chefs de brigades et chefs de services de vrifications, quoiquil soit parfois difficile dharmoniser les mthodes de travail en question qui sont le plus souvent le fruit de leffort de chaque vrificateur pris isolment.
Par ailleurs, la mission de suivi des recours ne dbouche sur aucun partage ou communication des conclusions aux services de vrifications afin danimer des discussions autour de lamlioration des vrifications suite au suivi qui en tait fait.
Dans ce contexte, sagit-il dun dsengagement de la division du suivi et des recours, de ses missions de base au profit dune prise en charge des services de vrification par eux-mmes ou encore dun manque de communication entre services, un manque de communication qui pnalise consquemment la performance de la mission du contrle fiscal ?
Section 3 La performance du contrle fiscal entrave par les acteurs directs qui laniment
Le processus de contrle fiscal appelle lintervention dacteurs multiples qui influencent dune manire ou dune autre, son succs et sa performance. Cependant, la performance du contrle fiscal est tributaire essentiellement de la comptence des vrificateurs et leur motivation, de la bonne volont de la direction mais surtout de la culture de service fiscal dvelopper dans ladministration fiscale en gnral et chez les vrificateurs en particulier car ces derniers reprsentent lautorit fiscale loccasion dun contrle. En tout cas, les vrificateurs sont les ambassadeurs de ladministration fiscale dans un processus de rtablissement du rapport de confiance entre cette dernire et ses usagers. Par consquent, les vrificateurs font partie dun corps hautement dtenteur de la cl du succs des missions de contrle fiscal.
30
Au niveau national, ce corps est reprsent par la Division des Vrifications Nationales. Au niveau rgional, il est reprsent par les directions rgionales ou inter-prfectorales. * Division des Vrifications Nationales (D.V.N.) : Cette division est de nature oprationnelle, elle assure le contrle fiscal au titre de tous les impts et taxes. Ses comptences territoriales s'tendent tout le territoire national. Elle se charge du contrle des contribuables (personnes physiques ou morales) qui prsentent un risque fiscal important notamment les grandes entreprises, les organismes financiers, les groupes d'entreprises, les tablissements publics, les tablissements stables et trangers, etc, qui ncessitent des investigations approfondies portant sur des activits diversifies, tant sur le plan national qu'international et impliquent des recherches particulires qui ne peuvent tre conduites par les services dconcentrs. La Division des Vrifications Nationales est structure en trois services : service des vrifications des grandes entreprises ; service des vrifications des autres personnes morales ; service des vrifications des personnes physiques. * Directions rgionales ou inter-prfectorales Au Maroc, l'organisation des services dconcentrs est assure par les directions rgionales ou inter-prfectorales. Elles couvrent tout le territoire national l'exception de la rgion sud du Maroc (Laayoune, Oued Eddahab, Es Smara). Chacune de ces directions, dispose d'un service rgional des vrifications compos, de brigades des vrifications dont le nombre est en fonction de l'importance de la direction.
31
Chaque brigade de vrification est compose en moyenne de cinq vrificateurs polyvalents, qui interviennent au titre de tous les impts et taxes et sur tout le territoire de la direction de rattachement. Au niveau de Rabat et Casablanca, deux brigades spcialises ont t cres depuis 2000. Elles sont spcialises dans le contrle des grandes entreprises qui enregistrent un chiffre d'affaires annuel suprieur 50 millions de Dh.
1 Profil de vrificateur mal dfini
La DGI a recouru un cabinet externe pour la description de certains emplois dans ses services. Cest ainsi que la finalit de la mission du vrificateur a t dlimite dans la vrification de la comptabilit des entreprises et des dclarations fiscales en vue dassurer lquit fiscale et la lutte contre les comportements frauduleux. Quant aux missions dont les vrificateurs sont investis, elles se rsument dans : Assurer la vrification de la comptabilit des entreprises et examiner la situation fiscale densemble des personnes physiques Grer les recours devant les commissions darbitrage et le contentieux juridictionnel et administratif Assurer lmission des impts.
Dans le but de raliser les missions en question, il est exig du vrificateur davoir de bonnes connaissances en comptabilit, en fiscalit et en gestion financire, en plus dune matrise des langues franaise et arabe ainsi quun bon savoir-faire danalyse et de ngociation. Quant aux qualits personnelles requises, elles ont t classes comme suit 3 : Capacit dcoute et de communication ; Rigueur et mthode ; Autonomie ; Capacit de synthse Diplomatie ;
3
Rfrentiel des emplois, tude LMS/DGI
32
Matrise de soi ; Ngociation ; Esprit de curiosit ; Intgrit. Il est reconnatre que la comptence technique est essentielle, cependant, le mtier de vrificateur requiert des qualits personnelles indispensables lexercice de sa fonction. Lesquelles qualits passent en priorit avant mme les comptences techniques. Il sagit principalement de lintgrit et de lhonntet du vrificateur. Si ce paramtre a t class spontanment en dernier lieu dans la liste des qualits personnelles tablie par la DGI, mon avis, cest un critre qui doit devancer tous les autres en raison de la sensibilit de la fonction de vrification exerce. En effet, un vrificateur a beau matriser la technicit de sa fonction, si lintgrit lui fait dfaut, il est dfinitivement dclar non valable pour exercer la fonction en question, car la nature de sa fonction lexpose toutes sortes de tentation, laquelle il ne saurait rsister. Par consquent, cder la tentation porterait forcment grand prjudice aussi bien limage de ladministration fiscale qu la performance du contrle fiscal. Cest ainsi que la DGI est appele doter cet aspect de lintrt quil mrite et mme recourir toutes les mthodes ncessaires pour vrifier lintgrit et le bon sens des candidats au poste de vrificateurs. Un simple entretien par un non spcialiste du recrutement ne pourrait donner ses fruits cet gard. Il est noter, cependant, que la DGI a ralis une avance en formalisant les conditions daccs aux services de vrification, avance quil faudrait renforcer par un intrt non ngligeable aux valeurs morales des futurs vrificateurs. Il est signaler quauparavant, les affectations aux services des vrifications ne se basaient sur aucun critre de choix objectif, permettant de garantir l'opportunit de slection. En 2006, la DGI a inaugur, dans le cadre d'une dmocratisation de gestion des ressources humaines, un nouveau procd louable consistant en une slection compose d'une preuve crite suivie d'un entretien oral devant une
33
commission de hauts responsables de la DGI. Nanmoins pour une fonction aussi importante, pour laquelle laspect humain est trs prcieux, on se demande jusqu quel point le profil du bon vrificateur peut tre dtermin partir seulement dpreuves techniques crite et orale, sans aucun test psychotechnique approfondi ou enqute sur la bonne conduite des candidats. Daprs ce nouveau procd, les inspecteurs vrificateurs des impts sont
slectionns parmi le personnel de la DGI. Ils doivent tre classs au moins au grade d'inspecteur adjoint et tre dots d'un important niveau des connaissances en matire du droit et techniques fiscales, la comptabilit des socits et droit commercial, matrise de l'outil informatique... 2 Insuffisance de leffectif des vrificateurs
Les services des vrifications sont structurs en une division nationale des vrifications au niveau central de la DGI et de brigades rgionales de vrification organises par zone gographique (ville), dont la composition type est un directeur rgional de la vrification, un chef de service qui coiffe peu prs 3 brigades et un chef de brigade qui encadre en moyenne 5 vrificateurs.
Au total, le corps des vrificateurs regroupe environ 224 vrificateurs dont plus dune centaine se trouve sur Casablanca. Ce dsquilibre est expliqu par la forte concentration du tissu industriel et commercial dans la capitale conomique du pays.
Malheureusement, on ne dispose pas de statistiques, dtailles par direction, lies au nombre de vrifications fiscales annuelles pour juger de la performance de ces quipes. Cette absence dinformations concerne galement les moyens humains mis en uvre par la DGI pour les besoins des vrifications fiscales ainsi que la rpartition des effectifs sur le territoire national. Ce qui rend difficile la mesure de lefficacit des structures mises en place par la DGI pour le contrle de limpt. Tout ce dont on dispose, cest le nombre croissant dentreprises qui ne cesse de se multiplier chaque anne et mme l-dessus, on ne dispose pas de statistiques exactes, le HCP en dnombre 760 000, la CNSS fait tat de 121 000 entreprises
34
affilies, le registre central du commerce annonce 68 000 SA et SARL cres entre 1995 et 2005 et, pour finir, le fisc parle de 822 000 patents et de 81 000 entreprises assujetties lIS. Au final, personne nest capable de dire aujourdhui, et aprs tant dannes, combien exactement il y a dentreprises au Maroc 4.
Certes, pour accompagner cette croissance, la DGI renforce de plus en plus leffectif de ses quipes de vrification, cependant, leffectif actuel des vrificateurs demeure largement en de du minimum exig pour marquer une prsence du contrle fiscal dans le milieu des entreprises. Ces dernires, dans leur majorit, nont jamais eu loccasion de connatre un contrle fiscal, ne serait-ce quune fois dans leur existence professionnelle. Ce qui laisse beaucoup de marge de manuvre la fraude fiscale.
3 Absence dimplication et daccompagnement des vrificateurs
Il est noter que les vrificateurs ont un long chemin parcourir pour atteindre le niveau de performance qui leur est exig. Leurs efforts sont appels doubler, leur esprit dinitiative et leur ingniosit sveiller. En conclusion, ils doivent tre la hauteur des attentes et de la direction et des contribuables. Seulement, on ne peut livrer les vrificateurs au fruit de leur imagination sans se soucier des moyens mettre en uvre pour leur accompagnement. La DGI ne peut se dsengager de la responsabilit de leur assurer un encadrement et un accompagnement adquat au niveau de performance exig.
Dans le mme ordre dides, il est signaler que certains vrificateurs saccordent dclarer que leur implication dans llaboration de la stratgie du contrle fiscal est quasi absente, ils ont exprim un souhait insistant de les intgrer dans toutes les discussions concernant les objectifs atteindre et les moyens mettre leur disposition par la DGI pour laccomplissement de ces objectifs. Leur forte connaissance des contraintes du terrain ne peut tre ignore dans le dveloppement des axes stratgiques adopter pour une meilleure performance du contrle fiscal. Leur implication est dautant plus utile pour laccompagnement et le
4
Sad BENMANSOUR , La Vie Economique, 07/01/2006
35
suivi de leur action en aval, cela les responsabilisera davantage pour donner le meilleur deux-mmes et se fliciter de laccomplissement dobjectifs tracs initialement.
En outre, laccompagnement des vrificateurs savre indispensable pour le dpassement immdiat des entraves qui peuvent surgir en cours de la ralisation de la vrification, sans quoi, le vrificateur peut rester bloqu face un obstacle ou un autre qui pourrait nuire sa performance.
Paralllement ce qui a t cit ci-dessus, laccompagnement des vrificateurs se matrialise galement par la formation continue. En effet, les vrificateurs ne peuvent se contenter de leur formation de base pour faire face un contexte conomique et financier en perptuelle volution. Les tables rondes et dbats organiss par la DGI favorisent un espace de discussion intressant mais ils doivent tre appuys de formations dispenses dans un cadre institutionnel permettant lacquisition de nouvelles connaissances et de techniques modernes indispensables lactualisation de leurs notions initiales.
La DGI, pour sa part, dploie de grands efforts dans le domaine de la formation. Dailleurs, ces progrs sont mettre au crdit de la DGI qui a chiffr son action de formation et la publie dans son rapport dactivit.
Par consquent, Le tableau ci-dessous illustre les principales actions de formation

engages en 2005 5:
Source : Rapport dactivit de la DGI de lanne 2005
36
Actions
Nombre de cadres 61 1.455 95 448 16 2.075
Finalit Assurer lenseignement thorique de base et une formation oprationnelle pour les nouvelles recrues Renforcer les comptences des cadres et agents dans les domaines de leurs activits Moderniser les techniques de gestion des cadres et agents Vulgariser les mcanismes et les mthodes de travail de lAdministration Fiscale
Formation initiale Formation continue Formation ltranger Sminaires en management et communication Encadrement dtudiants stagiaires Total Actions
Ces actions concernent tout le personnel de la DGI, toutefois, aucune donne nest rendue publique sur les effectifs provenant des services de contrle qui ont bnfici de la formation en question.
En consquence, lvolution du contrle fiscal et lamlioration de sa performance dans le temps, ne sont possibles que grce la conjugaison des efforts dploys par ladministration fiscale au niveau de la formation et de la mise niveau de ses cadres.
4 Culture de service fiscal dvelopper
Au-del des garanties procdurales apparat une dimension essentielle du contrle fiscal : le rapport psychologique entre le vrificateur et le chef dentreprise ou son reprsentant.
Le comportement de lagent de ladministration fiscale lors de la vrification est aussi dcisif que le formalisme prvu par les textes. Lhostilit idologique envers les entreprises, parfois mise en avant pour expliquer certains comportements de vrificateurs ou de cadres de la DGI, est aujourdhui, sans nul doute, largement en recul.
37
Ce progrs est mettre lactif de la DGI, qui a incontestablement accompli des efforts dans les dix dernires annes pour mieux comprendre le monde de lentreprise et le prendre en compte dans son fonctionnement. Encore faut-il que les vrificateurs traduisent ces efforts pendant la ralisation de leur mission de contrle.
En France, il convient de souligner que la DGI est consciente de cette problmatique et quelle invite le vrificateur, via la charte du contribuable remise lors de la vrification, dialoguer avec le chef dentreprise ou ses reprsentants. La traduction concrte de cet engagement passe par la prsentation du vrificateur, la prsentation des motivations du contrle et des demandes de documents ou de traitements informatiques, lorganisation de points dtape lors du contrle et dune runion de synthse en fin de contrle.
Par ailleurs, lobligation du rendement rduit la mission de vrification un rle purement statistique qui parfois mme saccomplit au dtriment du souci dun bon service fiscal. En effet, malgr la diversit des enjeux du contrle fiscal, la contrainte du rendement est significative pour le vrificateur, dont le travail est valu principalement en fonction des dossiers raliss et surtout en fonction des chiffres raliss (redressements et recouvrements).
En outre, tant donn qu'une partie de sa rmunration est tributaire du chiffre affich, la contrainte du rendement structure de manire contraignante son travail, ce qui le mne progressivement ignorer les autres contraintes telles que la qualit du contrle, le nombre de contentieux, la rgularit des dossiers rendus.
Section 4 - Une qualit de la vrification adapte aux moyens matriels critiques mis en uvre
Le contrle fiscal sopre suivant les tapes ci-aprs : Linformation pralable de lentreprise ; Ltude prliminaire du dossier fiscal global de lentreprise ;
38
Lentretien initial avec le ou les responsable (s) de lentreprise ; La vrification de la comptabilit de lentreprise ; Linformation de lentreprise du rsultat du contrle dans le cadre dune procdure.
La concrtisation russie de ces tapes, doit tre appuye de tous les moyens matriels et techniques ncessaires mais aussi doit tre consolide par une valorisation des conditions du vrificateur lui-mme.
1 Absence doutils techniques performants au service dun rel audit fiscal externe
Les principales tapes de la vrification fiscale qui ncessitent des outils techniques performants sont : Ltude prliminaire du dossier fiscal global de lentreprise ; La vrification de la comptabilit de lentreprise ;
Afin de bien assimiler limportance des outils techniques pour mener bien la vrification fiscale, il est opportun de rappeler la description de ces tapes.
1 Etude prliminaire du dossier fiscal de la socit vrifie
En attendant que les 16 jours, qui sparent la date de rception de lavis de vrification par le contribuable et celle du dbut du contrle sur place, scoulent, le vrificateur se consacre lexamen sur pices du dossier fiscal de lentreprise. Cette tude porte sur :
* Identification de lentreprise : travers la consultation dun certain nombre de renseignements gnraux de la socit, savoir : Raison sociale, adresse du sige social, adresse des diffrents tablissements, ou succursales, point de ventes, etc ; Nature doccupation des locaux de la socit (location ou proprit de lentreprise) ;
39
Activit de lentreprise : Commerciale, industrielle, prestation de services, profession librale. Importance de lactivit : dtaillant, grossiste, sous-traitant. Statut fiscal de lentreprise : entreprise individuelle, socit. Statut juridique : personne physique, socit anonyme, socit
responsabilit limite Identification des principaux actionnaires Identification des actionnaires exerant une fonction de direction de lentreprise ou exerant une autre fonction au sein de lentreprise (dclaration des salaires) ; Identification du cabinet comptable charg du suivi de la tenue de la comptabilit (dclaration des honoraires) ; Identification du ou des cabinets dexpertise comptable procdant au contrle priodique de la comptabilit ou au contrle de gestion externe ; Identification du ou des commissaires aux comptes ; Rgime fiscal particulier ou conventionnel adopt ; Avantages fiscaux accords lentreprise sil y en a.
Il est remarquer quil sagit l dune simple collecte dinformations de la part du vrificateur. Ce dernier ne dispose pas doutil technique particulier lui permettant de saisir ces premires donnes et dattendre le rsultat de leur traitement pour reprer les premiers indices approfondir.
* Examen des correspondances :
Les correspondances archives dans le dossier de lentreprise peuvent contenir des informations utiles pour la comprhension par le vrificateur du rapport liant lentreprise ladministration fiscale : rclamation contentieuse, demande de solution, lettre dinformation ayant trait aux questions dordre comptable, demande de remboursement en matire dimpt sur les socits (I.S.), dimpt sur les revenus salariaux (I.R.), de la Taxe sur la Valeur ajoute (T.V.A.), retenue la source au titre des diffrents impts et taxes, lettre dinformation portant sur des vnements
40
exceptionnels, destruction de stock prim, incendie ou dgts lis des intempries, (inondation, dgts naturels), etc.
* Examen des rapports des vrifications prcdentes :
Le vrificateur doit accorder aux rapports des vrifications antrieures une attention minutieuse notamment en ce qui concerne les irrgularits de forme et/ou de fonds releves par les autres vrificateurs et qui ont t entrines soit par un accord, soit par une dcision prise en dfinitive par une commission.
Cet examen auquel le vrificateur est invit, constitue un vritable empitement sur son temps de travail consacr lanalyse car sil savre que la socit a dj subi auparavant un contrle fiscal, le vrificateur doit se contenter dune simple consultation de la base de donnes lies aux entreprises dj vrifies pour y trouver un historique de la socit qui doit comporter, dune part, une identification de la socit et dautre part, une fiche dorientation pertinente synthtisant toutes les informations lies aux vrifications antrieures qui consistent en : Les techniques et mthodes de contrle utilises dans des prcdentes vrifications ; Les observations formules par la socit au cours de la procdure de redressement ; Les redressements accepts au cours de procdures par lentreprise ; Les dcisions rendues le cas chant par la Commission Locale de Taxation (CLT) ou la Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) et ventuellement par le tribunal.
Cette base de donnes est un outil de travail trs important pour la performance du contrle fiscal car elle vite au vrificateur de perdre son temps collecter des informations parpilles entre les diffrents services concerns. Travail auquel un vrificateur dmotiv peut renoncer sous prtexte de se contenter des lments dj existants dans le dossier, ce qui pourrait conduire sa mission, tout droit lchec.
41
Cest pour cela que la base de donnes en question savre un outil indispensable la prservation de la cohrence de la position de ladministration fiscale. En mettant un tel outil la disposition des vrificateurs, ladministration fiscale liminera tout risque de tomber dans des contradictions aberrantes entre les arguments de la premire vrification et ceux de la deuxime. Cet outil permettra galement de mesurer la rcidive de certains contribuables.
* Etude financire pralable la vrification :
Elle porte, principalement sur une apprciation dynamique de lvolution dans le temps, de lactivit de lentreprise travers ltude critique des performances conomiques et financires de lentreprise lies aux chiffre daffaires (C.A.), production, marge brute, valeur ajoute (V.A.), excdent brut dexploitation (E.B.E.), rsultats financier, courant et fiscal
Sur le plan financier, lanalyse portera sur les tats de synthse de la priode soumise au contrle fiscal. Elle permet de mesurer la sant financire de lentreprise et le niveau de son indpendance financire.
Le tableau de financement et la capacit dautofinancement (CAF) constituent le pivot de cette analyse :
Part de capitaux propres dans la couverture de lactivit de lentreprise ; Ratio dendettement externe ; Nature et montant de lendettement externe (crdit moyen CM ou court terme CCT, facilit bancaire, crdits interentreprises, etc)
Au cours de cette tude prliminaire, le vrificateur identifiera : La nature de ou des activit (s) principale (s) exerce(s) par lentreprise ; Les diffrents succursales ou points de ventes dcentraliss.
42
A lissue de cette analyse linspecteur tablit une feuille de note sur laquelle il inscrit les observations, les principaux indicateurs des incohrences releves, ainsi que les questions qui doivent tre clarifies et/ou vrifies sur place.
Cette note porte gnralement sur : Des points ncessitant un simple examen de comprhension ; Des observations ncessitant un examen sur place des documents
comptables ; Des faits consigner, au terme du contrle sur place, dans le rapport de vrification.
La feuille de note, constitue de ce fait, un guide du vrificateur.
A lissue de la description thorique des tches extraite dun sminaire de formation sur le contrle fiscal dispens au sein de la DGI, il est observer que dans la pratique, les vrificateurs ne disposent daucun logiciel performant pour les besoins de lanalyse financire quils doivent effectuer. Une question simpose dans ce contexte, comment la DGI peut aspirer un niveau de performance trs lev si les vrificateurs continuent calculer manuellement des ratios, utiliser des feuilles de note mais surtout laborer leurs propres outils de travail ?
2 Outils informatiques en dphasage avec le monde de lentreprise
Les micro-ordinateurs, tant loutil informatique de base, ont fait lobjet dune attention particulire la DGI. Cest ainsi que son parc de micro-ordinateurs est pass de 1428 units en 2002, soit un taux dquipement de 29% 3.782 units en 2007, soit un taux dquipement de 88%. 6
Certes, cest un effort louable dploy par la DGI en vue de doter ses cadres de matriel informatique ncessaire lexercice de leurs fonctions, cependant, on ne dispose daucune information lie lquipement des vrificateurs en ordinateurs
6
Source : plan daction stratgique de la DGI
43
portables indispensables la ralisation de leur mission de vrification chez les contribuables.
Si la DVN, les vrificateurs sont tous dots dordinateurs portables, les brigades rgionales ne disposent pas des mmes moyens. Do la DGI doit mobiliser les moyens ncessaires pour assurer tous les vrificateurs un ordinateur portable qui est loutil de base de leur mission afin de leur viter de se prsenter dans une socit pour une vrification avec un registre au lieu dun ordinateur portable au moment o le vrificateur doit se soucier de disposer des derniers logiciels financiers et comptables pour accompagner lvolution des entreprises.
Ces constats revtent un caractre relativement proccupant. En effet, les vrificateurs vont consacrer une grande partie, voire lensemble de leur carrire, vrifier des entreprises dont les mthodes, les outils et le positionnement conomique voluent rapidement sous la pression des marchs au moment o, faute de pouvoir les accompagner, leur frustration est de plus en plus grandissante.
3 Logistique rudimentaire de travail, vritable obstacle lpanouissement des agents
En labsence dune dfinition claire de la mission des vrificateurs, les agents se trouvent en situation de devoir faire face de multiples attributions, avec un ensemble de moyens limits. Ils sont parfois contraints slectionner eux-mmes les priorits de leur action, alors que la responsabilit de ce choix ne devrait pas leur incomber. La logistique mise profit des vrificateurs dans leur ensemble, reste en de de leurs besoins. Les moyens de transport assurs par la DGI se limitent au niveau central et mme pour la DVN, leur nombre est insignifiant. Quant aux brigades rgionales, cest au vrificateur lui-mme dassurer son dplacement vers les socits, de sacrifier une partie de son budget personnel pour se procurer un micro-ordinateur portable, dacheter des ouvrages de rfrence pour actualiser ses connaissances, dacheter les lois fiscales actualises ds leur mise en
44
vente aprs la publication de la loi de finances de chaque exercice sil ne veut pas rester dpendant de la distribution des lois en question par la DGI avec un peu de retard.
Cest pour faire face des charges supplmentaires inhrentes lexercice de la fonction de vrification qua t invente une prime dite de fonction mais cette prime sest vite trouve soumise lapprciation des suprieurs hirarchiques qui lont lie une notation selon le rendement, ce qui rduit sensiblement son montant initial. En consquence, elle sest vite retrouve dtourne de son objectif de dpart, savoir la satisfaction des besoins de la vrification afin que la frustration des vrificateurs cde la place leur panouissement et surtout pour que ces derniers se concentrent mieux sur leur travail au lieu de se soucier de petits dtails matriels.
4 Faiblesse de la motivation matrielle des vrificateurs
La frustration des vrificateurs est dautant plus grande cause du manque dintressement de ces derniers aux redressements obtenus aprs avoir fourni un grand effort pour conclure des accords lamiable avec les contribuables. A ce sujet une prime de rendement (en plus de la prime de fonction) a t instaure pour remercier les lments les plus mritants mais cette prime, au lieu dtre loue, au contraire, non seulement elle est trs critique dans le milieu des vrificateurs mais parfois elle devient source de conflits et de problmes entre eux. Le critre dattribution de cette prime est le recouvrement effectif des redressements dgags par le contrle, suite un accord lamiable avec le contribuable. Ce critre est doubl de la fixation dun seuil assez lev du recouvrement en question, le seuil tant non officiellement communiqu, il concerne principalement les grandes entreprises susceptibles de faire ressortir de gros redressements. Do, surgit le problme entre vrificateurs de la rpartition du programme des socits candidates la vrification.
45
Cest ainsi pour dire que la motivation des vrificateurs doit tre bien rflchie pour ne laisser aucune marge au recours la corruption qui pourrait tre la seule motivation des plus malhonntes pour lexercice de cette fonction.
Ceci tant, la vritable russite de la stratgie mettre en place dpendra en premier lieu de la motivation du vrificateur qui doit mettre sa comptence au profit de la ralisation des objectifs qui lui sont assigns.
46
CHAPITRE 2 UN ENVIRONNEMENT EXTERNE INFLUENCE PAR UNE CULTURE DE

FRAUDE, DEVASION FISCALE ET DE MEFIANCE
Loin de constituer des attaques ou un dnigrement gratuit de ladministration, les propos avancs tout au long de cette premire partie ont pour seul objectif de traduire une ralit en montrant quau-del des fragilits structurelles voques supra, certaines rigidits culturelles nuisent lefficacit du contrle fiscal.
Section 1 Une relation de mfiance entre contribuables et administration fiscale

La mfiance rciproque qui rgne entre ladministration fiscale et ses usagers ne date pas dhier, elle est le fruit dun hritage du pass. Un pass marqu par lexercice abusif des pouvoirs confrs ladministration fiscale, un pass o les contribuables ne disposaient pas de garanties suffisantes pour sauvegarder leurs droits et o le systme fiscal tait empreint dopacit et de complexit. Ce pass largement rvolu, na pas manqu de laisser son empreinte dans les esprits des contribuables.
1 Non adhsion du contribuable lintrt du contrle
Les objectifs du contrle fiscal ntant pas assez clairs pour les contribuables, peu dentre eux ressentent lintrt dune telle mission. Ils comprennent mal les objectifs du contrle qui est avant tout accompli dans lintrt du contribuable. En effet, cette mission revt un aspect pdagogique lgard des contribuables citoyens pour rduire leurs erreurs et omissions. Elle revt galement un aspect social qui consiste assurer une rpartition quitable des charges publiques entre les citoyens. En plus de son objectif de veiller au respect des conditions de concurrence entre les entreprises.
La non adhsion du contribuable est principalement fonde sur sa mfiance vis--vis des rouages de ladministration en gnral et de ceux de ladministration fiscale en particulier. 47
Aucun contribuable ne peut carter la probabilit de se retrouver en infraction de la loi fiscale, ne serait-ce que par ignorance ou mauvaise interprtation des textes de loi. Aussi, ne voit-il pas lintrt de subir des consquences de paiement de sommes supplmentaires lsant sa trsorerie. En outre, le problme de rigidits culturelles pousse souvent les contribuables se poser la question sur lintrt du contrle : Sagit-il dun audit indispensable et utile la bonne gestion de lentreprise ou est-ce une entrave au bon fonctionnement de lentreprise par le cot financier quil peut engendrer ?
Le contrle externe ne simprovise pas. Quil sagisse des interventions des inspecteurs dassiette des impts ou des brigades de tout niveau, toute vrification doit figurer sur un programme. Certes, le programme initial dun vrificateur ou dune brigade peut tre modifi en fonction des vnements nouveaux (par exemple, renseignements arrivant en cours danne rendant souhaitable de modifier les priorits), mais tant le programme initial que les modifications ventuelles doivent tre arguments et approuvs par la hirarchie (inspecteur principal et directeur divisionnaire charg du contrle fiscal).
Cette rgle obit, pour la DGI, un impratif defficacit et de bonne utilisation des ressources, mais elle est aussi une faon dassurer lgalit des contribuables face au contrle et limpartialit de ladministration : un agent des impts qui inscrirait un contribuable sur son programme pour satisfaire une lubie ou se livrer un rglement de compte personnel sans pouvoir se raccrocher aux rgles officielles de programmation attirerait lattention dune hirarchie normalement vigilante.7
2 Rsistance des contribuables face au souci de la garantie de leurs droits
Mme si la garantie des droits des contribuables est assure par la procdure contradictoire, les contribuables se proccupent toujours, dabord, du rsultat de la vrification face des vrificateurs peu communicatifs et ensuite, du sort de la
Institut de lentreprise, propositions pour une rforme du contrle fiscal, dition Institut de lentreprise, mai 2006, p 45
48
procdure de recours devant les commissions si les deux parties ne trouvent pas de terrain dentente pour signer un accord lamiable.
Il est signaler que le vrificateur est tenu dinformer lentreprise des rsultats du contrle fiscal. Cest ainsi que :
Dans le cas o le contrle na permis de relever aucune erreur, omission ou incohrence dans les dclarations fiscales de lentreprise, le vrificateur doit confirmer lintress la sincrit de ses dclarations.
Dans le cas contraire, il doit notifier lentreprise, selon une procdure contradictoire, les redressements quil se propose dapporter aux rsultats dclars par lintress.
Par ailleurs, la rsistance des contribuables demeure fortement nourrie par une dimension psychologique trs prononce.
Dans un premier temps, quand le contribuable prend connaissance de la garantie de ses droits, il est moralement rassur par ce mode de fonctionnement, mais le doute ne cesse de ronger son esprit au sujet dune mauvaise application de la loi par un agent malhonnte, opportuniste ou encore de mauvaise foi.
Sur le plan du droit dapprciation confr ladministration fiscale, le contrle a t ax sur les deux principes fondamentaux de toute mission daudit, en loccurrence la conformit et la sincrit. Ce droit dapprciation a t renforc et consolid par dautres lgislations telles que la loi comptable, la loi des socits, le code de commerce, la rforme de la Bourse de Casablanca, etc., sans remettre en cause les garanties assures aux contribuables par la loi cadre de la rforme et par les diffrentes lois prises par la suite.
49
3 Mfiance du contribuable face la divergence des dcisions fiscales pour des situations similaires
La complexit de la matire fiscale, le flou juridique, le non-dit, les interprtations errones des dispositions lgales ainsi que les contradictions des dcisions fiscales sont l des lments qui nourrissent la mfiance du contribuable qui ne sait plus quoi sen tenir. En effet, certaines voies sont inaccessibles au simple contribuable qui cherche trouver une explication au changement de dcision de ladministration fiscale par rapport une mme situation dans laquelle cette dernire stait prononce diffremment.
Finalement, qui peut-on affecter la responsabilit de ces contradictions ? Comment le contribuable pourrait-il dpasser sa mfiance ?
Ces questions interpellent lattention du lgislateur pour rflchir des solutions cet obstacle qui entrave encore les bons rapports entre ladministration fiscale et ses usagers.
Section 2 Un contrle nintgrant pas les ralits socio-conomiques du pays

Le contrle fiscal est un paramtre essentiel de la vie de toutes les entreprises faisant partie du tissu productif du pays et par l de son conomie.
Sur le plan des principes, le contrle fiscal sidentifie au contrle externe exerc par les professionnels. Mais il en diffre par le fait quil est soumis des limites troitement lies aux particularits dun environnement caractris par labsence dune rglementation conomique mme dassurer aux transactions, le seuil significatif de transparence. Cette contrainte de lenvironnement, a t vhicule par les diffrentes rformes entreprises au Maroc depuis 1984, quil sagisse de la rforme fiscale ou des
50
diffrentes mesures qui lont accompagne progressivement dans le cadre des diffrentes lois de finances qui ont suivi.
1 Lefficacit du contrle biaise par le recours la fraude et lvasion fiscales favoris par lconomie informelle
Ladministration fiscale, consciente des effets ngatifs de la turbulence de lenvironnement, marqu par lconomie informelle, sur lefficacit du contrle fiscal, a propos, dans le cadre des diffrentes lois de finances, plusieurs mesures de nature neutraliser progressivement et attnuer limpact de cette turbulence. Certaines de ces mesures dpassent le cadre purement fiscal et sidentifient davantage la rglementation conomique (rglementation des ventes en tournes, obligation daffichage du N darticle de limpt des patentes, obligation du paiement par chque pour les transactions entre commerants ou assujettis, etc.)
Toutefois, les efforts dploys par ladministration fiscale restent relatifs, attendu que, quel que soit le niveau de comptence de ses cadres et lefficacit de ses structures, ladministration fiscale ne peut venir bout du phnomne de la fraude fiscale, lorsque cette fraude se nourrit et se rgnre dans un environnement caractris par la rsistance et la persistance du secteur informel. Ce qui biaise lefficacit de la porte du contrle fiscal qui ne concerne en principe que le secteur officiellement dclar.
Paralllement, il faut reconnatre que les techniques de lutte contre la fraude fiscale ont volu et volueront encore au fil du temps. Les pouvoirs publics agissent sur ce flau social partir de lidentification des causes de sa persistance et/ou de sa prolifration.
Ce qui serait intressant cest de mesurer la fraude fiscale afin de pouvoir quantifier lenjeu fiscal en question.
51
2 La prminence de la logique du rendement favorise la complicit dagents corrompus avec certains fraudeurs En privilgiant la contrainte financire, la politique de l'administration fiscale a tendance de plus en plus rechercher un rendement statistique du contrle fiscal. Pour cela, elle admet, voire encourage, l'aboutissement des dossiers des accords l'amiable dont le fond de toile est la ngociation. L'volution des dossiers rgls l'amiable en nombre et en valeurs n'a cess de crotre ces dernires annes. Evolution du rendement des dossiers rgls l'amiable (en millions de Dh)8 Libells Dossiers rgls lamiable Total du rendement 2003 1.084 2.426 % 2004 % 50 2005 2.089 2.950 % 71 -
44% 861 1.718
Les implications de ce choix organisationnel, sont apprhendes deux niveaux : a- l'organisation du contrle fiscal rpond plus un choix rationnel, mais non pas d'une manire optimale la fonction objective du contrle fiscal, celle de lutter contre toutes les formes d'vitement de l'impt et crdibiliser le systme dclaratif, mais de faire alimenter les caisses du trsor par des recettes supplmentaires ; b- le pouvoir dcisionnel du vrificateur se voit renforc, vu l'importance de son rle dans le processus de ngociation des accords l'amiable. De part ses pouvoirs, il s'arrange, pour afficher de bonnes performances (bons chiffres) concilier entre trois objectifs : trouver des redressements et pas tous les redressements, raliser une moyenne annuelle satisfaisante et non la meilleure et enfin, aboutir au maximum d'accords et de recouvrements. De ce qui prcde, en privilgiant le choix d'valuer le contrle fiscal par la contrainte financire conjugue au pouvoir informel du vrificateur dans la sphre dcisionnelle, il y a lieu d'envisager le risque de basculement des choix et enjeux, de la recherche de l'intrt collectif du contrle fiscal au terme duquel le vrificateur doit examiner en
8
Source : les rapports d'activit 2003, 2004 et 2005.
52
toute impartialit, si les dclarations contrles sont justes et conformes la loi, vers un intrt individuel du vrificateur. En cherchant un rendement statistique satisfaisant, il pourra alors, mener un travail cadr dans l'horizon d'un accord ngoci. Face cela, il est impratif de prvoir ce que pourra dissimuler cette option de travail, notamment toutes les ventuelles formes de drives alimentes par un contexte favorable, savoir l'ampleur de la fraude au Maroc et l'importance des sommes mises en jeu et o, malheureusement, l'intgrit n'est pas une devise prcieuse. 3 Une culture fortement marque par un manque de civisme de tous
Il est dusage au Maroc de porter la responsabilit du dveloppement conomique et social du pays sur les autres en ignorant que chaque membre de notre socit a un rle jouer, combien mme ce rle soit ngligeable nos yeux. Malheureusement, cette culture est propre aux pays en voie de dveloppement qui aspirent au progrs mais qui ne fournissent aucun effort pour latteindre, au contraire, ils le retardent davantage par leur inconscience et leur irresponsabilit.
Le manque de civisme des contribuables les incite minorer leurs dclarations fiscales. En effet, certains contribuables prfrent courir un grand risque fiscal que payer un grand montant dimpt, qui revient de droit au trsor public. Au fait, ces contribuables sont conscients de lindigence des moyens humains et matriels de la DGI pour faire face au contrle de lintgralit des entreprises existantes. Donne selon laquelle, ces contribuables de mauvaise foi, calculent leur probabilit de contrle qui avoisine 0%.
Le manque de civisme en question nest pas lapanage des contribuables, il peut maner galement des agents de ladministration fiscale qui recourent labus de pouvoirs, la menace et au chantage exercs sur les contribuables les moins avertis et ce, dans le seul but de chercher un complment de salaire via la corruption afin quils puissent maintenir un standing de vie en inadquation totale avec leurs ressources normales habituelles.
53
4 - La non gnralisation du contrle fiscal limite sa pertinence
Sur le terrain proprement conomique, le contrle fiscal recouvre des enjeux de premire importance.
Il est, en effet, une condition substantielle dune saine concurrence entre les entreprises. Un entrepreneur accomplissant rgulirement ses obligations fiscales se verra pnalis si son concurrent recourt la fraude ou la dissimulation fiscale pour baisser ses prix. Nul doute que le contrle fiscal gnralis tous, est le souhait de tous les contribuables fiscalement responsables si on emprunte la terminologie
dentreprise socialement responsable pour la transposer au contexte fiscal.
A cet gard, lacceptation du contrle fiscal par lensemble des contribuables ne sera favorise que grce sa gnralisation tous les oprateurs du tissu conomique du Maroc. Cette gnralisation aura un double objectif, dabord, banaliser la perception du phnomne de contrle fiscal, ensuite, amliorer la pertinence du contrle en question du fait dun largissement du rfrentiel de comparaison par secteur dactivit et par taille dentreprise.
Section 3 Manque defficacit de la phase post-vrification

Certes, la phase prliminaire ou pralable la vrification connat beaucoup de contraintes, nanmoins, la phase post vrification na pas chapp non plus la critique.
1 Des procdures de recours marques par la lenteur et lincertitude
Dans le mme temps que ladministration voyait saccrotre ses pouvoirs et que la lgislation fiscale se complexifiait, le lgislateur a voulu garantir aux citoyens, personnes morales et personnes physiques, des droits de recours contre une dcision
54
mal fonde en droit ou en fait, quelle concerne la procdure, les sanctions ou la mise en recouvrement. En empilant des voies de recours sans toujours se soucier de les mettre en cohrence, le lgislateur a encore accru la complexit du droit. Do, la lenteur et le retard accuss dans le traitement des dossiers objet de discorde.
Faute de disponibilit dinformations exactes sur les dlais de traitement des recours, je ne pourrais mettre de jugement quelconque sur la performance de lintervention des instances de recours en question.
2 Les instances de recours sont-elles assez comptentes pour statuer en matire fiscale ?
Dans le cadre de la procdure contradictoire du contrle fiscal, le contribuable non convaincu des bases retenues sa charge, peut recourir aux commissions darbitrage composes en premier lieu par la Commission Locale de Taxation (CLT) et en second lieu par la Commission Nationale de Recours Fiscal (C.N.R.F.). En droit fiscal marocain, il existe deux commissions qui interviennent dans le cadre des litiges et des dsaccords qui persistent, entre l'administration et le contribuable dans le cadre de la procdure de rectification des impositions issus d'un contrle fiscal. Le recours devant ces commissions d'arbitrage, a t souvent qualifi d'un contentieux para juridictionnel9 et ce, au vu de la nature de ces commissions, leur composition et de leurs attributions. 1- La Commission Locale de Taxation (CLT) Conformment aux dispositions de l'article 225 du CGI, les CLT sont institues par l'administration qui en fixe le sige et le ressort.
S. CHERKAOUI, le contentieux fiscal au Maroc : voies de recours et rle de lexpert comptable, novembre 2006
55
a- Composition des CLT : La composition de la CLT est fixe par l'article 225 susvis ; un magistrat, prsident. (Par un arrt du Premier Ministre en date du 02 Mai 1988, cette mission a t confie aux prsidents des tribunaux de premire instance) ; un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ; le chef de service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant. Il est dsign par le Gouverneur du lieu de la CLT, pour une dure de trois (3) ans. b- Comptences de la CLT : - Comptence territoriale : La CLT est comptente statuer sur les litiges opposant l'administration fiscale et le contribuable dont le sige social ou le principal tablissement se trouve dans le ressort territorial de la prfecture ou la province pour laquelle elle a t cre. - Comptence d'attributions : La CLT est habilite statuer sur tous les litiges ports devant elle, se rapportant la dtermination des bases des impts, droits et taxes et doit se dclarer incomptente sur les questions lies l'interprtation des dispositions rglementaires. Il lui appartient ainsi, de statuer et de se prononcer sur les questions de fait, sur les infractions releves, de fixer les redressements dans la limite des montants notifis. En revanche, la CLT ne peut porter des modifications aux motifs des redressements notifis, de statuer sur les redressements ayant fait l'objet d'un accord en cours de procdure, de se prononcer sur une taxation d'office dont a fait l'objet le
56
contribuable soit pour dfaut de rponse dans le dlai lgal ( l'occasion de la 1re ou la 2me notification), soit la suite de son dfaut de demande de pourvoi devant la CLT (Rponse la 2me notification). c- Fonctionnement de la CLT : - Saisine de la Commission : La CLT est saisie par le contribuable, et doit tre faite au cours de la procdure contradictoire de rectification dans le cadre d'un contrle fiscal, dans sa rponse la 2me lettre de notification de l'administration et dans le dlai lgal de trente (30) jours qui lui est imparti compter de la date de rception de la dite notification. Ainsi, tout manquement ces dispositions, la demande de recours devant la CLT est irrecevable. En cas de recevabilit de la demande de pourvoi, l'inspecteur vrificateur tablit un Rapport la CLT , dans lequel il rcapitule tous les lments se rapportant la procdure, et un tat dtaill des diffrents points de litiges en retraant les propositions de l'administration et les observations du contribuable d'une manire bien clairer la commission. - Tenue de la commission : convocation des parties La CLT est runie sur invitation de son prsident. Selon un calendrier tabli, le rapporteur convoque les membres de la Commission : il leur communique la liste des dossiers examiner et leurs dossiers respectifs (copies des rapports et annexes). - Dlibration : En application des dispositions de l'article 225 du CGI, la CLT statue valablement lorsquau moins trois de ses membres, dont le prsident et le reprsentant du contribuable, sont prsents. Toutefois, elle peut valablement statuer au cours d'une
57
seconde runion en prsence du prsident et de deux autres membres, quelle que soit leur qualit10. Si le besoin est ressenti, la CLT pourra tenir plus qu'une seule sance pour la mme affaire, comme elle peut demander des complments d'enqutes au vrificateur et complments d'informations au contribuable. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Les dcisions de la CLT doivent tre dtailles et motives. Elles doivent faire ressortir sparment les bases arrtes par la commission et les rectifications sur lesquelles elle s'est dclare incomptente. Les dcisions prises sont consignes dans des rapports conus selon un modle prvu cet effet et signes par les seuls membres habilits statuer et ayant dlibr. - Dlai de prise de dcision : Depuis la LF relative l'anne budgtaire 2001, la CLT est tenue de prendre une dcision dans un dlai de vingt quatre (24) mois qui court depuis la date d'introduction du recours, date qui correspond celle de rception de la rponse la 2me notification des redressements. Si la CLT n'a pas pris une dcision aprs expiration de ce dlai, l'inspecteur charg du dossier est appel informer le contribuable concern de son droit de saisir la Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF), et ce dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de ladite lettre d'information. Pass ce dlai, si le contribuable n'a pas formul sa demande de pourvoi devant la CNRF, l'administration constate l'imposition des bases observes dans la 2me lettre de notification.
10
Disposition introduite par la LF 1996-1997
58
- Notification de la dcision de la CLT : A partir de 2001, les dcisions de la CLT sont notifies par l'inspecteur vrificateur, sous pli ferm avec accus de rception ou au moyen d'un certificat de remise sur place, l'inspecteur vrificateur informe le contribuable de la dcision prise par la CLT et lui rappelle son droit de recours la CNRF et ce, dans un dlai de soixante (60) jours courir de la date de rception de la dite notification. 2- La Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) La CNRF est une commission permanente qui sige Rabat. Elle est place sous la tutelle directe du Premier Ministre. a- Composition de la CNRF : La composition de la CNRF est dtermine par l'article 226 du CGI : cinq (5) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier Ministre, sur proposition du Ministre de la Justice. trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier Ministre sur proposition du Ministre des Finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et ayant au moins le grade d'inspecteur. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission pour une priode non dtermine. cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier Ministre, sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie, de l'artisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances. Leur dsignation, est faite pour une dure de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces personnalits sont choisies parmi les membres des organisations professionnelles (d'industrie, service, artisanat, chambres de pche maritime) les plus reprsentatives. Il y a lieu de prciser, qu'aussi bien les reprsentants de l'administration que ceux des contribuables, n'exercent pas au sein de la CNRF pour dfendre les corps dont ils sont issus. Aucune disposition lgale ne leur confre cette qualit. Ils sigent au sein
59
de la commission, pour l'clairer sur certains aspects de l'activit ou de la profession qu'ils reprsentent et qu'ils sont censs bien matriser. La CNRF, est subdivise en cinq sous commissions dlibrantes, compose chacune de : un magistrat, prsident ; deux fonctionnaires, tirs au sort, parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis l'examen de la commission ; deux reprsentants des contribuables, dsigns pour chaque affaire, par le prsident de la commission parmi les cent personnalits. un rapporteur, choisi par le prsident de la commission parmi les fonctionnaires, qui assiste aux travaux de la sous-commission sans voix dlibrante. b- Comptences de la CNRF : - Comptence territoriale : La comptente territoriale de la CNRF s'tend tout le territoire national. - Comptence d'attributions : La CNRF est habilite statuer sur tous les litiges ports devant elle, se rapportant la dtermination des bases des impts, droits et taxes et doit se dclarer incomptente rglementaires. Il lui appartient ainsi, de statuer et de se prononcer sur les questions de fait, sur les infractions releves, de fixer les redressements dans la limite des montants notifis. Elle intervient, en appel sur les requtes formules contre les dcisions de la CLT, comme elle peut intervenir en premire instance en cas de dfaut de dlibration de celle-ci dans le dlai qui lui est imparti de vingt quatre (24) mois. sur les questions lies l'interprtation des dispositions
60
c- Fonctionnement de la CNRF - Saisine de la CNRF : La CNRF est ouverte au contribuable et l'administration. L'une ou l'autre partie peut demander le pourvoi devant la CNRF contre les dcisions de la CLT. La demande de pourvoi doit tre formule par crit et dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de la dcision de la CLT. Elle doit tre adresse directement au prsident de la CNRF qui en informe la partie adverse. Un recours non sollicit ou dclar irrecevable11, engendre plusieurs consquences : si les deux parties au litige n'ont pas demand le pourvoi devant la CNRF, l'administration tablit alors l'mission de l'impt et taxes qui rsultent de la dcision de la CLT. Dans ce cas, le non recours du contribuable est assimil un accord tacite de la dcision de la CLT ; si seul le contribuable a demand le pourvoi devant la CNRF, les dcisions de celle-ci ne peuvent alors dpasser les bases arrtes par la CLT ; si seule l'administration a saisi la CNRF ; le non recours du contribuable est considr comme un accord tacite de la dcision de la CLT. L'administration peut constater les droits et taxes qui en dcoulent, tout en sauvegardant son droit de recours contre la partie des redressements rejets par la CLT ; au cas o les deux parties ont demand le recours qui s'assimile celui o seule l'administration a saisi la CNRF, la dcision de celle-ci est tendue aux bases d'impositions contenues dans la 2me lettre de notification de l'administration (la CNRF n'est pas tenue de la dcision de la CLT) ; Le fonctionnement de la CNRF est assur par son prsident magistrat. Il tablit un calendrier des sances, et le communique aux prsidents des sous commissions pour examen. Les sous commissions dsignent un fonctionnaire de ceux rattachs la commission, pour instruction de dossier et un autre pour fonction de secrtaire rapporteur des dlibrations.
11
Un recours peut tre dclar irrecevable sil formul ou parvenu la CNRF hors dlai
61
- Tenue des commissions : convocation des parties. En application des dispositions de l'article 226 du CGI, lorsqu'elle est saisie d'un pourvoi, la CNRF : avise l'autre partie du recours exerc et lui communique une copie de la requte dont elle a t saisie, et ce dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande du recours ; demande l'administration le transfert du dossier fiscal affrent l'affaire et la priode du litige. Le transfert du dossier doit tre directement adress la commission, dans un dlai de trente (30) jours. A dfaut, les bases d'imposition retenir ne peuvent excder : au cas o le contribuable aurait saisi la CNRF : les bases dclares ou ventuellement celles acceptes au cours de la procdure ; en l'absence de recours du contribuable : les bases fixes par la CLT. Aprs fixation de la date de l'examen du dossier, le prsident convoque le contribuable, le vrificateur et les membres de la commission, au moins quinze (15) jours avant la date de la runion. - Dlibrations : En application des dispositions de l'article 226 du CGI, les sous commissions dlibrent valablement en prsence du prsident et des deux autres membres, l'un reprsentant le contribuable et l'autre l'administration. Au cours d'une deuxime sance, en prsence du prsident et de deux autres membres, quelque soit leur qualit. Les dcisions sont prises la majorit des voix, celle du prsident est prpondrante en cas de partage. Les voix tenues sont celles des membres prsents en dehors de celles de l'inspecteur vrificateur et du contribuable ou leurs reprsentants.
62
La commission peut tenir autant de sances que ncessaire. Elle peut demander titre consultatif, l'avis d'un expert ou demander des complments d'enqutes ou d'instructions. La commission entend sparment chacune des parties. Toutefois, une confrontation des deux est possible, soit sur leur demande ou lorsque la commission le juge ncessaire. - Dlai de prise de dcision : En vertu des prescriptions de l'article 226 du CGI, la CNRF doit rendre ses dcisions dans un dlai de douze (12) mois compter de la date d'introduction du recours. A dfaut, l'administration perd tous ses droits de rectification. Aucune rectification ne peut tre apporte aux rsultats dclars par le contribuable ou bases d'impositions retenues par l'administration en cas d'imposition d'office pour dfaut de dclaration. Toutefois, si au cours de la procdure, le contribuable aurait donn son accord (express ou tacite) sur quelques chefs de redressements, c'est la base qui en rsulte qui sera retenue pour l'mission de l'impt. - Notification des dcisions : Les dcisions prises par la CNRF, doivent tre dtailles et motives. Elles sont notifies aux deux parties au litige, par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission, dans un dlai de six (6) mois de leur constatation. La notification et la rception de la dcision de la CNRF, mettent un terme la procdure contradictoire de rectification. L'administration fiscale peut mettre l'impt, assis sur les bases arrtes par la commission et assorti des amendes et majorations correspondants. Toutefois, les dcisions de la CNRF peuvent faire l'objet de recours judiciaire, devant les juridictions comptentes. Le recours en question est ouvert au contribuable et l'administration.
63
Le recours judiciaire contre les dcisions de la CNRF, doit tre introduit, aussi bien pour l'administration que pour le contribuable, dans un dlai de soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement des impositions tablies, ou suivant la date de notification de la dcision, lorsque celle-ci ne donne pas lieu l'mission de rle, tat de produits ou ordre de recettes. En conclusion, la description des instances de recours ainsi que de leur mission, telle que cite ci-dessus, appelle une double remarque : En premier lieu les magistrats qui sont la tte des deux instances et qui appartient le dernier mot pour statuer sur le diffrend, ne sont pas des fiscalistes et par consquent, leurs connaissances techniques sont trs limites ce qui peut ouvrir la porte aux interprtations errones des dispositions fiscales. En second lieu, le dlai maximum de rponse de la CLT tant de 24 mois et celui de la CNRF de 12 mois, les contribuables se voient contraints grer le paramtre du contrle fiscal vcu par leur socit en moyenne durant plus de 3 ans, en cas de divergence de positions entre ladministration fiscale et les contribuables vrifis. Ce qui constitue la fois un dlai trop long et une entrave pour une gestion fiscale optimale de la socit.
Section 4 Benchmarking avec la performance du contrle fiscal en France

Le benchmarking que je me propose de faire, se rsume dans une prsentation de pratiques adoptes pour le droulement de la mission de contrle fiscal en France afin douvrir un champ de comparaison des deux systmes dans leur globalit.
1 - Programmation des contrles fiscaux en France
Plusieurs critres sont adopts par ladministration fiscale en France pour dsigner les contribuables qui feront lobjet dun contrle fiscal.
64
1. La programmation administrative : Chaque anne, le Directeur Gnral des Impts dfinit les grandes orientations de la politique de contrle de lanne. Au niveau de chaque directeur dpartemental, une slection de dossiers est mise en uvre par des mthodes de slection informatique sappuyant sur une analyse statistique. Certains dossiers qui scartent des moyennes calcules peuvent tre soumis un contrle fiscal sur proposition de linspecteur au directeur rgional. Cest ce dernier qui dcidera de linscription dun dossier fiscal un programme de vrification.
2. Les dnonciations : Les informations que le fisc recueille la suite de dnonciations sont analyses et donnent lieu une enqute effectue par des services spcialiss mais elles ne dclenchent pas systmatiquement une procdure de contrle.
3. Le dpt tardif des dclarations : Il qualifie le contribuable de peu rigoureux et lexpose ainsi un contrle. De mme, le dpt dune dclaration rectificative peut occasionner tout dabord un contrle sur pices, au cours duquel le service va examiner les postes modifis, et ventuellement le dclenchement dune vrification gnrale si les anomalies dceles sont importantes
Jusque l, ces critres paraissent similaires ceux adopts au Maroc sauf que la grande diffrence rside dans les outils qui permettent de mettre en uvre une bonne programmation. En France, il existe, pour les entreprises, une base de donnes qui rpond au nom potique dOASIS, acronyme dOutil d'Aide et de Slection pour les Inspections Spcialises.12
Cette base de donnes, qui a fait lobjet dun arrt ministriel le 27 avril 2004, poursuit les objectifs suivants :
12
Institut de lentreprise, propositions pour une rforme du contrle fiscal, dition Institut de lentreprise, mai 2006, p 43
65
disposer de lensemble des informations figurant sur les dclarations ; effectuer une slection des entreprises partir des donnes dclaratives ; faciliter lanalyse fiscale et financire des dossiers ; diter des documents daide la dcision en vue de proposer un contrle fiscal externe. Larrt numre les informations traites : lments didentification du redevable, informations numriques issues des dclarations fiscales professionnelles et ratios repres (fourchettes statistiques de ratios pour un secteur dactivit). Ces ratios vont bien sr jouer un grand rle dans la dtection danomalies.
En effet, lanalyse-risque consiste dfinir des profils de contribuables reprsentatifs de la normalit et reprer ceux qui scartent du profil type. Cette analyse-risque est souvent utilise par la DGI pour juger de la cohrence des dclarations professionnelles, de la valeur ajoute.
Pour les dclarations professionnelles, la base OASIS va permettre de dtecter les ruptures de comportement ou les volutions anormales. Lexploitation de ces donnes permettra la rdaction dune proposition de vrification.
Une deuxime base intitule SYNFONIE est un outil d'analyse synthtique du tissu fiscal qui permet de choisir les entreprises en fonction de critres dtermins (TVA, chiffre d'affaires, sous-traitance, secteur conomique, etc.).
Rcemment, la DGI franaise a runi ces deux outils informatiques en une mga base de donnes permettant de combiner les lments issus des dclarations des entreprises et les lments conomiques du tissu fiscal.
Cette dmarche danalyse des risques, assez moderne dans son principe, vient complter le travail plus classique des services de recherche. Toutefois, cette slection dentreprise vient se conjuguer au souhait de la DGI dexercer le contrle dans le dlai dit de rptition , qui consiste ne pas laisser danne fiscale prescrite sans contrle. La confrontation de ces deux souhaits en apparence assez
66
contradictoires conduit exercer une pression de contrle diffrencie selon les entreprises. Ainsi les grandes entreprises font-elles lobjet, sur la base du second moyen, dune pression fiscale suprieure celle qui pse sur les autres contribuables. Selon un document relatif la perception du contrle fiscal par les grandes entreprises ralis par un organisme priv, 60 % de ces dernires ont connu au moins trois contrles, alors que seules 2 % dentre elles nont fait lobjet daucun contrle. Il convient dailleurs de noter que 90 % des vrifications engages taient des vrifications gnrales, cest--dire portant sur lintgralit des impts13.
2 - Le droit de communication franais
Certains organismes sont tenus de communiquer directement des documents qui permettront ladministration deffectuer des recoupements avec les dclarations. Les documents recueillis par ladministration fiscale font lobjet dun examen critique au Centre des Impts. A lissue de ce contrle sur pices, linspecteur pourra soit tablir directement des redressements, soit procder une demande
dclaircissements ou de justifications.
Exceptionnellement, ladministration fiscale peut exercer son droit de visite et de saisie pour rechercher la preuve dagissements frauduleux (comptabilit occulte par exemple). Lutilisation de ce droit de visite et de saisie est place sous le contrle de lautorit judiciaire.
3 - Les diffrents contrles fiscaux en France
Contrle sur pices : Cest un examen des dclarations depuis le bureau du vrificateur. Il permet danalyser la cohrence des dclarations partir du dossier du contribuable. Si ce contrle dbouche sur des incohrences, une simple demande dinformations est adresse au contribuable. Aucune sanction lgale ne
13
Op. cit. p65, Institut de lentreprise p44 & 45
67
peut tre applique en cas de dfaut de rponse, mais linspecteur utilisera dautres moyens lui permettant dexiger cette information. Des demandes dclaircissements ou des justifications peuvent galement tre destines au contribuable qui lengagent rpondre dans un dlai de 60 jours mais dfaut de rponse, la demande est renouvele avec un nouveau dlai de rponse ramen 30 jours. A dfaut de rponse dans ce dernier dlai ou en cas de rponse vasive ou incomplte, ladministration est, en droit de mettre en uvre la procdure de taxation doffice qui consiste, en pratique, notifier directement les redressements quelle envisage sans aucun dialogue.
Contrle externe : Il peut revtir deux formes :
Vrification de comptabilit : Il sagit dun contrle sur place de la comptabilit du contribuable, afin de sassurer de lexactitude de ses dclarations Examen de situation fiscale personnelle (E.S.F.P.) : Cette mthode consiste contrler la cohrence entre, dune part, les revenus dclars des particuliers et, dautre part, leur situation patrimoniale, leur situation de trsorerie et leurs lments de train de vie.
Contrle fiscal la demande : Procdure entre en vigueur depuis le dbut de lanne 2005. Cela revient demander lintervention, sur place, de ladministration titre prventif, afin de vrifier la bonne application des rgles fiscales. Le contribuable doit solliciter, par crit, lavis de
ladministration sur une question fiscale prcise, concernant soit lexercice fiscal en cours, soit un exercice clos. Cependant, il est prcis que cette procdure ne constitue pas une vrification de comptabilit. De plus, ladministration nest pas tenue dapporter une rponse et la loi ne lui fixe aucun dlai pour se prononcer. Si la rponse de ladministration fait tat dune absence danomalie, le fisc est li par sa rponse et ne peut rectifier ces points ultrieurement, en revanche, si des erreurs sont dceles, le contribuable peut
68
rgulariser ses dclarations et demander le bnfice de la procdure de rgularisation spontane.
Force est de constater que cette procdure de contrle fiscal la demande est inexistante dans le systme fiscal marocain.
4 - Droulement du contrle fiscal externe
Envoi de lavis de vrification : Ladministration fiscale doit obligatoirement aviser de son intention deffectuer une vrification soit de comptabilit, soit dexamen contradictoire de lensemble de la situation fiscale personnelle (E.S.F.P.). Cet avis est obligatoirement accompagn dun exemplaire de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi qui donne des informations sur le droulement des oprations de contrle. Le fait de ne pas envoyer cette brochure peut entraner la nullit de la procdure de vrification.
La charte est un document de rfrence permanent pour les relations entre les contribuables et ladministration.
Conue comme un guide des relations entre les usagers et ladministration fiscale, la charte du contribuable rcapitule, de faon claire et synthtique, les droits et les devoirs de chacun. Elle sinscrit dans la dmarche de qualit engage depuis plusieurs annes par ladministration fiscale franaise pour amliorer ses relations avec les usagers.
Document de rfrence pour les relations quotidiennes avec ladministration fiscale, la charte sappuie sur les trois grandes valeurs qui guident laction de ladministration franaise : la simplicit, le respect et lquit. Elle rappelle au contribuable ses devoirs de citoyen : lacceptation du principe de limpt, le respect de ses obligations et la reconnaissance de la lgitimit du contrle. Son objectif est ainsi dtablir un climat de confiance rciproque.
69
Les contribuables se rfrent ce document, dune part, pour savoir ce quils sont en droit dattendre de ladministration fiscale et dautre part, pour connatre leurs devoirs vis--vis de limpt et des agents de ladministration.
Il est signaler ce niveau que la charte des contribuables constitue une vritable avance du systme fiscal franais par rapport celui marocain. Il en va mme de la dmocratisation de limpt.
Cest ainsi que le vrificateur doit instaurer un dbat oral et contradictoire tout au long de lintervention.
Conclusions du contrle
Aucun
redressement
nest
envisag :
Ladministration
est
tenue
dadresser au contribuable un avis dabsence de redressement qui marque la fin officielle et dfinitive du contrle.
Il est noter quau Maroc un tel scnario nest mme pas envisageable car le vrificateur serait le premier accus de corruption dans ce cas et au lieu que ce contribuable soit salu, il sera certainement trait de magouilleur complice.
Existence danomalies : Ce cas de figure donne naissance une notification de redressements qui nonce les rectifications de base envisages par linspecteur vrificateur. Cette procdure normale de redressement est appele : la procdure contradictoire.
En France, depuis le 1er janvier 2005, si les inexactitudes releves ont t commises en toute bonne foi, les professionnels ont la possibilit de rgulariser spontanment leur situation en cours de contrle fiscal et avant la proposition de rectification formule par le contrleur. Dans cette hypothse, le mdecin peut rgulariser sa situation moyennant le rglement dun intrt de retard rduit de 50%. Toutefois, cette facult ne peut jouer que si le contribuable a dpos ses dclarations dans les dlais et que sil en fait une demande par crit.
70
Les voies de recours
Avant la rception de la mise en recouvrement, un rendez-vous avec le suprieur hirarchique du vrificateur peut tre sollicit (Inspecteur principal). Si aprs ce contact, le dsaccord subsiste, la commission dpartementale peut tre saisie.
Aprs la rception de la mise en recouvrement, le contribuable peut saisir les tribunaux aprs avoir fait une rclamation au service des impts.
Je ne voudrais mattarder sur les dtails des voies de recours en France car elles sont plus ou moins similaires au Maroc la lgre diffrence quen France, la transparence est un acquis.
5 - Le traitement fiscal des grandes entreprises, un souci commun la plupart des pays dvelopps
Le traitement fiscal des grandes entreprises constitue une question commune la plupart des tats. Ainsi se dessine une tendance commune une gestion fiscale spcifique. La primeur du modle revient aux Pays-Bas, qui ont mis en place une structure y ddie ds le dbut de la dcennie 90.
Au sein de lUnion europenne, tous les tats membres, lexception de lItalie, qui se limite une coordination des contrles et des prises de position, ont mis en place ce type de structure : Finanzamt fr Grossunternehmen de Hambourg, en Allemagne ; Unidades de las grandes empresas, en Espagne ; Elastingdienst, aux Pays-Bas ; Large Business Office et Large Business Group, au Royaume-Uni ; Large Cases Division, en Irlande.
71
Outre les pays dEurope, les tats-Unis, lAustralie, le Canada, la Nouvelle-Zlande ont mis en place des structures ddies aux grandes entreprises.
Indpendamment des qualits et dfauts de chacune, indissolublement lies aux structures politiques des tats, au degr de dconcentration, la culture et lorganisation administrative, et notamment la sparation entre lassiette, le recouvrement et le contrle, la taille du pays et son tissu conomique, lorganisation franaise constitue une heureuse adaptation permettant aux grandes entreprises de bnficier dun interlocuteur fiscal unique pour lequel la qualit de service est mesure par des enqutes de satisfaction auprs des usagers. Par ailleurs, la DGE mne un dialogue avec les reprsentants des principaux groupes au sein de la Coordination franaise des grandes entreprises (CFGE).
La DGE, qui pratique le contrle sur pices mais pas le contrle fiscal externe, est le partenaire naturel de la DVNI, laquelle effectue la quasi-totalit des contrles fiscaux externes des entreprises relevant de la comptence de la DGE. Au total la DGE reprsente une simplification administrative importante du paysage fiscal des grandes entreprises.
72
CONCLUSION DE LA 1ERE PARTIE

La performance du contrle fiscal nest pas une ambition irralisable de la DGI. Cest un objectif qui doit tre bien tudi afin quil intgre toutes les donnes inhrentes lenvironnement interne de la DGI et afin quil tienne compte de tous les paramtres dcoulant de lenvironnement externe propre la culture des contribuables.
Dans lobjectif datteindre la performance souhaite, le contrle fiscal doit dpasser les contraintes lies linefficacit des services intervenants dans la prparation, le droulement et le suivi du contrle fiscal en question. Linsuffisance des renseignements et des recoupements fiscaux du fait de la prcarit du systme dinformation des services de la DGI double de la faible documentation mise la disposition des agents doit tre srieusement considre.
Si le programme de vrification se fonde sur un certain nombre dindicateurs (disparit des rsultats par rapport au secteur, dficits persistants) il nen reste pas moins peu efficace en labsence de normes sectorielles, dtudes statistiques pertinentes et surtout de logiciels performants de traitement des donnes linstar des bases de donnes OASIS et SYNFONIE existantes en France.
En outre, la performance du contrle fiscal est troitement lie aux moyens mobiliss pour sa ralisation. En effet, cest l un paramtre primordial quil faudrait considrer afin de doter cette mission des outils matriels indispensables son succs. Le rle du vrificateur, pour sa part, nest point ngliger dans la concrtisation de lobjectif de performance trac. Linspecteur vrificateur doit tre impliqu dans toutes les dcisions stratgiques afin de lintresser sa performance. Sa motivation est dautant plus importante que laccomplissement dune mission professionnelle qui lui est assigne.
Par ailleurs, lenvironnement externe du contrle fiscal est un autre lment majeur de la performance du contrle fiscal. Do limpratif de mettre en phase la pratique du contrle fiscal avec l'environnement de lentreprise et des particuliers.
73
Cette pratique doit intgrer les nouveaux modes dorganisation des entreprises et lavnement de nouvelles technologies.
Le contrle fiscal, qui est un moyen dinformation et de prvention au service des entreprises, se trouve confront une relation de mfiance liant les contribuables ladministration fiscale. Cette mfiance accentue la non adhsion du contribuable lintrt du contrle face, un environnement socio-conomique marqu, dune part, par la fraude et lvasion fiscales, le manque de civisme et la propagation du secteur informel et dautre part, par la non garantie des droits du contribuable et la lenteur des procdures administratives.
Do limptueuse ncessit de moderniser ladministration fiscale dans tous ses compartiments en prenant en considration toutes les contraintes internes et externes qui entravent la performance de son action.
74
DEUXIEME PARTIE
LES LEVIERS DE LA PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
75
INTRODUCTION DE LA 2EME PARTIE

De prime abord, il est prciser que la performance est dfinie comme tant la capacit atteindre des objectifs pralablement fixs, exprims en termes defficacit socio-conomique, de qualit de service ou defficience de la gestion.
La dmarche de la performance ou dmarche de pilotage par les performances est un dispositif de pilotage des administrations ayant pour objectif damliorer lefficacit de laction publique en orientant la gestion vers latteinte de rsultats (ou performances) prdfinis, en matire defficacit socio-conomique, de qualit de service ou defficience, dans le cadre de moyens prdtermins.
Les objectifs atteindre dfinis au niveau stratgique sont dclins pour chaque chelon oprationnel. Ces objectifs laissent chaque chelon libre du choix des moyens employer pour les raliser, afin de lui permettre dallouer au mieux les moyens disponibles et de choisir les modalits daction les plus appropries
Lthique de dveloppement rgissant lvolution des relations conomiques et sociales de notre pays stend galement au comportement des oprateurs conomiques par le respect de la loi, la culture du civisme et de la solidarit.
La participation de toutes les composantes de la nation la lutte contre les comportements frauduleux et la promotion de la culture de lthique tant au sein de ladministration que dans le milieu des contribuables constituent ainsi un gage pour relever, ensemble, le dfi du dveloppement conomique et social de notre pays.
Cest la synergie entre les entreprises et ladministration qui favorisera lmergence de la performance.
Plus que jamais, une fiscalit quitable et acceptable fdre les visions, mobilise les potentialits et unifie les critres dapprciation des actions et des rsultats des uns
76
et des autres. Les espaces de divergence entre ladministration fiscale et ses usagers doivent cder la place des convergences sans cesse concertes.
Dans ce sillage, consciente de sa mission et de son rle dans la rvolution des mentalits des contribuables les plus rticents limpt, la DGI a entrepris lors de ces dernires annes, un vaste programme damnagements fiscaux visant amliorer lenvironnement interne et externe de limpt que ce soit en faveur des agents qui le manipulent ou que ce soit au profit des usagers qui le subissent. Lobjectif tant, en dfinitive, de jeter les bases dun sentier de croissance conomique forte et durable.
Les voies de rformes qui devront tre poursuivies sinscrivent certes dans la continuit par la consolidation des acquis, mais appellent nanmoins un effort de rnovation et de changements, notamment en termes dinstauration dun climat de confiance mutuelle entre ladministration fiscale et ses usagers.
La recherche de lquit est une condition essentielle de la russite du contrat social. Elle se manifeste dans une assiette rgulirement tablie, dans une approche de contrle fonde sur une meilleure programmation et imprgne du respect des garanties offertes aux contribuables. Garanties dont lexistence nest reconnue par les contribuables que dans les situations de rglement de litiges.
Tout ce qui prcde explique la place quoccupe limpt dans une socit solidaire, telle quon en a toujours rv. Une place au cur de tous les dbats objectifs sur lavenir de notre systme fiscal.
Force est de constater que la performance du contrle fiscal dpend troitement du cadre lgislatif qui lexplicite mais dpend surtout des agents de ladministration fiscale qui manipulent la mission en question. La responsabilit dun bon marketing fiscal leur incombe entirement car ils sont les garants dune image moderne de ladministration fiscale. Cest pour cela quune
77
valorisation des agents de la DGI en gnral et des vrificateurs en particulier doit tre une priorit de la DGI. La formation, la motivation des ressources humaines et leur implication dans la stratgie de lentit constituent un levier majeur, voire mme, une condition sine qua none pour la russite de ce processus.
Il est ajouter que la performance du contrle fiscal passe galement par la modernisation des outils de travail pour mener bien cette mission et surtout afin de la rendre la plus efficace possible.
Identifier les leviers de la performance du contrle fiscal revt une importance capitale pour llaboration de la stratgie adopter par la DGI. Une stratgie qui sinscrit dans une autre plus largie concernant le dveloppement de notre systme fiscal et par voie de consquence dans celle du dveloppement de notre pays.
Encore une fois, un contrle performant et quitable ncessite dune part, la mobilisation de tous les oprateurs de ladministration fiscale et dautre part, ladhsion des contribuables au concept de contrle fiscal grce la garantie de leurs droits, tout au long du processus de contrle fiscal.
78
CHAPITRE 1 MOBILISATION DE TOUS LES OPERATEURS DE LA DGI POUR UN

CONTROLE PERFORMANT ET EQUITABLE
Insister sur la conjugaison des efforts de tous les intervenants de ladministration fiscale nest gure une redondance, au contraire, cest une inlassable persvrance dans le but datteindre la performance souhaite.
La ncessit de limplication de tous les services qui interviennent dans le processus de contrle fiscal, la valorisation du vrificateur qui est le vritable manipulateur du succs du contrle fiscal ainsi que la mise en place dun cadre juridique favorable lvolution du contrle fiscal, sont les axes prioritaires de la stratgie de la performance du contrle fiscal suggre.
Section 1 Ncessit dimplication de tous les intervenants dans le processus du contrle fiscal
Mis part le service charg des vrifications fiscales, les principaux intervenants dans le processus du contrle fiscal sont : Le service des recoupements Le service de la programmation des vrifications fiscales Le service des monographies
Limplication de ces diffrents services est appele tre amliore afin de rendre leur action plus performante et dune relle valeur ajoute la mission du vrificateur. Les mthodes danalyse et de synthse adoptes par ces diffrents intervenants sont amenes tre perfectionnes mais surtout modernises.
1 Renforcement et rorganisation de la brigade de recoupements
A la lumire des entretiens effectus avec les responsables de la DGI, dans le cadre de la prsente thse, certains vrificateurs qualifient lapport de laction de la brigade 79
de recherches et de recoupements comme inexistant . Ce qui pousse approfondir la rflexion sur ce constat proccupant afin den tirer des conclusions permettant de dynamiser laction de ce service.
Force est de constater que la premire action entreprendre vis--vis de la B.R.R. est la valorisation de ce service et des ressources humaines qui y travaillent. Les conditions daffectation des agents ce service condamnent son rendement. Une dmotivation la base est acquise suite cette affectation en tant que mesure quasi-disciplinaire. Do lintrt de changer cette vocation dans le critre daffectation qui sapparente une mesure disciplinaire dans lesprit des collaborateurs de ladministration fiscale beaucoup plus qu une attribution dune mission intressante, ncessitant des qualits personnelles particulires. Cette valorisation passe galement par lorganisation de tables rondes sur le rle majeur des recoupements dans le succs du contrle fiscal. Ces tables rondes auront pour objectif de rectifier limage de ce service au sein de la DGI. La valorisation en question traduit une reconnaissance lgard des inspecteurs oprant dans ce service.
La mise en uvre de cette action portera ses fruits sans nul doute, cependant, elle doit tre double dune revalorisation du cadre de travail (locaux parfois dprimants) et de la motivation matrielle des agents en les intressant aux objectifs de leur mission.
Quant aux outils de travail dont ce service devrait disposer, cest essentiellement une base de donnes capable de traiter les informations fiscales recoupes, les vulgariser selon des paramtres prcis dun logiciel informatique prinstall. En outre, pour bien mener leur mission denqute et dinvestigation sur le terrain, la B.R.R. doit tre dote de la logistique indispensable la ralisation de ladite mission.
Paralllement tout ce qui a t cit ci-dessus, une mise niveau des comptences dployes dans la B.R.R. par le moyen de formations pointus sur les techniques et
80
mthodes de recoupement afin de bien les prparer faire face cette mission combien dcisive pour la performance du contrle fiscal.
2 Orientation de la programmation des entreprises vers plus defficacit et de pertinence
La programmation des entreprises candidates la vrification est un levier capital de la performance du contrle fiscal. Elle doit tre bien oriente et bien cible afin de ne pas se convertir en un vritable obstacle qui freine la performance en question au lieu de la favoriser.
La mission de programmation doit tre oriente vers un meilleur ciblage du contrle vers les contribuables risques. En effet, cest l o lenjeu fiscal est important et o lintervention de ladministration fiscale russit sa porte dissuasive des fraudeurs. Sans quoi ces derniers sont de plus en plus excits par courir de plus amples risques sans considration aucune du paramtre du contrle fiscal, mieux encore en chappant tout contrle.
Seulement, pour que la programmation soit oriente vers les contribuables engendrant un grand risque fiscal, ladministration fiscale doit doter ses
collaborateurs doutils de mesure de risques performants. Rien ne doit tre laiss au hasard, encore moins au ttonnement, un intrt prioritaire doit tre accord aux outils danalyse-risque performants mettre au service de la programmation.
De srieux progrs doivent tre raliss afin de crer une relle chane de qualit de contrle fiscal et par l de sa performance.
Il est inutile denclencher une vrification dont le vrificateur ne voit aucun intrt car cela brise sa motivation du moment quil est convaincu davance que son rendement sera bris par un facteur qui lui chappe totalement, savoir la non pertinence de la programmation. Il est signaler que le vrificateur na pas la
81
possibilit de refuser une vrification mme sil est en mesure de prouver son inefficacit.
Dans le mme ordre dides, la DGI tmoigne dune bonne volont de conduire un changement au niveau de tous les maillons de la chane de la performance du contrle fiscal. Ainsi, il ressort du rapport dactivit de lanne 2006 que plusieurs actions ont t entreprises. Il sagit notamment de lamlioration des mthodes de
slection des dossiers vrifier par le ciblage des entreprises qui prsentent des indices de fraude fiscale 14.
Certes, cet effort port sur la programmation des vrifications est louable, nanmoins, on ne dispose daucune prcision ni sur la nature de lamlioration des mthodes utilises, ni sur le moyen de dtermination des indices de fraude fiscale. Encore moins sur la base de donnes exploite cette fin. Cette interrogation simpose du fait que les vrificateurs contacts, dans le cadre de ma recherche, invitent toujours les responsables de la programmation revoir leurs critres de slection pour un meilleur rendement ainsi que, selon les mmes, pour permettre une rotation suffisante des dossiers candidats la vrification. Ils les invitent galement programmer des vrifications cohrentes pour plus defficacit, titre dexemple : contrle de tout le groupe dentreprises afin de matriser les relations intra-groupe.
3 Etablissement dun rfrentiel monographique significatif et rel
Les monographies sectorielles ont toujours t juges non pertinentes par les vrificateurs, ce qui explique dailleurs le non recours de ces derniers ce moyen mis leur disposition. Les agents de la vrification utilisent rarement, ou peut-tre pas du tout, les tudes monographiques labores par un service mobilis cet effet. Mais finalement sil maintient la mme qualit de recherche, sa raison dtre seraitelle justifie surtout si les vrificateurs continuent choisir de passer outre lexploitation de ces monographies ?
14
Rapport dactivit de la DGI de lanne 2006
82
En consquence, ltablissement dun rfrentiel monographique significatif et pertinent constitue un impratif immdiat et indispensable la stratgie de la performance du contrle fiscal. Cest un outil de base pour une vrification russie que les vrificateurs ne peuvent ignorer
Les tudes monographiques et les guides sectoriels de contrle permettent, dune part, de donner au vrificateur une vision globale du secteur, dautre part, dorienter son action grce aux indices de disparit dtects partir de loutil de comparaison aux normes sectorielles offert par les monographies sectorielles. Cest une prparation en amont de tout travail de vrification.
Toutefois, pour que cet outil soit la disposition de lensemble des vrificateurs au niveau national, une base de donnes monographique doit leur tre accessible par le biais dune connexion rseau instantane.
Section 2 Le vrificateur, vritable manipulateur du succs du contrle fiscal

Tous les maillons de la chane du contrle fiscal, jouent un rle dterminant dans la qualit et la performance du mme. Toutefois, un seul maillon se situe au devant de la scne du contrle pour confronter les contribuables : cest le vrificateur.
En effet, le vrificateur est le vritable manipulateur du succs du contrle fiscal, cest pourquoi une attention particulire doit lui tre accorde. Un intrt particulier depuis son recrutement, passant par son accompagnement en formation, le suivi et lencadrement de ses propres performances, jusqu son orientation vers le niveau de qualit du service fiscal exige par les usagers de ladministration fiscale.
83
1 Le recrutement de bons vrificateurs : une mission cruciale
La mission de vrification est une grande responsabilit qui ne peut tre confie qu des professionnels trs qualifis aussi bien sur le plan technique que sur les plans personnel et humain. Le contrle fiscal est un examen professionnel qui ncessite : Une mthode, autrement dit, une dmarche gnrale pour conduire l'examen ; Une technique et des outils utiliser dans le cadre de la mthode.
Do, le vrificateur doit tre un professionnel comptent double titre :
Sur le plan technique, il doit faire preuve dune parfaite polyvalence, dans le sens dune matrise satisfaisante la fois du droit et de lconomie mais aussi des techniques fiscales, financires et comptables. Force est de reconnatre que lalliance entre ces diffrents domaines dans une mme formation nest pas chose aise au Maroc. Ceci tait lexclusivit de la formation de fiscalistes de lEcole Nationale dAdministration qui a malheureusement ferm le cycle ddi cette formation, qui tait dailleurs assure par les professionnels mme de la DGI. Actuellement, Le recrutement de vrificateurs se fait parmi des candidats fort potentiel qui exercent dj la DGI et dont la comptence est reconnue grce leur affectation au service des vrifications.
Sur le plan personnel, le vrificateur doit tre, avant tout, bien imprgn de valeurs morales fondamentales et indispensables lexercice de sa profession, savoir lintgrit, limpartialit et lhonntet afin de ne jamais abuser de limportant pouvoir quil dtient. Ensuite, il doit faire preuve de bon sens ainsi que dun bon relationnel car son mtier exige beaucoup de ngociation et de diplomatie ainsi quune bonne gestion de la psychologie des contribuables.
84
Lapprciation du vrificateur pourra ainsi porter non seulement sur son bagage technique et sur les connaissances qui lui permettent de dtecter et de rprimer les manquements aux obligations fiscales, mais aussi sur sa capacit faire face et grer la relation avec le contribuable, y compris dans un contexte de tension.
2 Consolidation de la formation des vrificateurs par une formation continue fructueuse
Linvestissement en formation est un levier primordial de modernisation de la DGI en gnral et de la performance du contrle fiscal en particulier. Laccompagnement des vrificateurs par des sminaires de formation pointue renforce le dveloppement de leur comptence.
En effet, lorganisation de formations au niveau national, dans le cadre de perfectionnement des techniques financires permet daccompagner lvolution croissante des mthodes adoptes dans le monde de lentreprise, Quant la formation mise au profit des vrificateurs ltranger, elle leur offre une certaine ouverture desprit sur dautres pratiques et dautres systmes fiscaux dans le cadre de lchange dexpriences entre pays.
Que ce soit au Maroc ou ltranger, la formation permet au vrificateur dactualiser ses connaissances dj acquises, de dvelopper de nouvelles comptences dans des domaines ignors jusque l, de favoriser lchange avec dautres professionnels, travers les dbats anims au sein de lespace de formation et enfin de renouveler le souffle des vrificateurs absorbs par les soucis quotidiens de la ralisation de leur mission.
3 Importance du suivi et encadrement du travail des vrificateurs
Le travail de vrification nest pas un travail individuel du vrificateur qui mne la bataille en solitaire dont le but est dimportuner le contribuable et de dcouvrir des
85
anomalies et des irrgularits lui permettant de tirer le maximum de redressements dont dpendrait sa prime semestrielle.
Le travail de vrification est le travail de toute une quipe dont lambassadeur est le vrificateur et dont les hommes dombre sont le chef de brigade et le chef de service des vrifications.
Tout au long de la ralisation de sa mission, le vrificateur doit constamment tre encadr par ses suprieurs, orient par leurs conseils et clair par leur exprience en la matire.
Un bon suivi ainsi quun encadrement pertinent de cette mission favorisent la concertation interne autour de la mission accomplir afin de rentabiliser au mieux le contrle fiscal en question. Cette concertation est indispensable :
dabord, lassimilation du secteur dactivit dans lequel opre la socit vrifie ;
ensuite, au choix de la mthode de vrification adopter pour pargner au vrificateur de faire fausse route ;
et enfin, la matrise de la marge de manuvre de tout vrificateur tent par la corruption.
4 Orientation des missions vers la qualit du service rendu lusager fiscal
A lre du marketing des services publics, le souci de la qualit du service fiscal rendu lusager occupe une place importante dans la stratgie de la DGI.
Dans le contexte dun contrle fiscal, cest la conviction du contribuable, que ledit contrle sest droul dans des conditions justes, quitables et surtout de bonne
86
communication, qui exprime sa reconnaissance de la qualit du service rendu dans le cadre de cette mission.
Au fait, la qualit est traduite galement par lexpression dune opinion responsable et indpendante, loin de toute intention de lser tant le contribuable que ladministration fiscale.
Les concepts de responsabilit et d'indpendance morale, trouvent leur fondement dans l'objectivit mme du contrle fiscal savoir : "le contribuable est prsum tre de bonne foi jusqu' preuve du contraire". La devise en la matire est : dfendre l'intrt du Trsor public dans le respect des droits et des garanties du contribuable. Ce respect est le corollaire de la chane de qualit promouvoir par le vrificateur.
Cest ainsi que la rentabilisation de la mission de contrle fiscal ne doit, en aucun cas, se faire au dtriment de la qualit du service rendu au contribuable durant le droulement de cette mission.
Ainsi, il est fortement recommand dorienter le contrle vers une dmarche de qualit, savoir une meilleure analyse des questions de principe et des problmes de droit face une lgislation complexe, parfois entravant au lieu de se limiter une approche par les statistiques froides.
Section 3 - Mise en place dun cadre juridique favorable lvolution du concept de contrle fiscal
Un levier supplmentaire de performance qui constitue la pierre angulaire et le pilier central de la performance du contrle fiscal est la mise en place dun cadre juridique favorable lvolution du concept de contrle fiscal. En effet, lamlioration du cadre juridique passe ncessairement par la simplification du systme fiscal, la gnralisation dun contrle fiscal systmatique, la formalisation des droits et obligations des contribuables dans une charte et la mise en uvre dun recueil des dcisions de toutes les instances de recours.
87
1 Simplification du systme fiscal Ces cinq dernires annes, plusieurs mesures lgislatives ont contribu lamlioration de la performance du contrle, notamment : octroi du droit de recours judiciaire ladministration au mme titre que le contribuable, aussi bien sur les questions de fait que de droit, suite la dcision de la CNRF ; taxation des redressements accepts tacitement par les contribuables dans le cadre des procdures de rectification des impositions ; adaptation de la dure de vrification la taille de lentreprise : 6 ou 12 mois selon que le chiffre daffaires est gal ou suprieur 50 Millions de DH ; institution du droit du contribuable dtre assist par un conseiller de son choix ; largissement du champ dinvestigation du contrle aux comptabilits informatises des entreprises ; institution en droit interne de lchange dinformations avec les pays trangers ; amlioration des modalits de remise des lettres de notification ; octroi au contribuable de la possibilit de recours direct devant le tribunal quand les dcisions des commissions sont dfinitives; largissement de la procdure acclre aux socits en liquidation ou en redressement judiciaire ; instauration de la procdure contradictoire en matire de retenue la source
88
sur les produits des actions, sur les produits de placement revenu fixe, sur les profits sur cessions de valeurs mobilires et sur les produits bruts perus par les personnes non rsidentes ; obligation dinformer ladministration, pralablement toute demande douverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire des entreprises. Force est de constater que les efforts fournis par la DGI pour lamlioration de son cadre juridique sont une relle avance vers la performance du contrle fiscal.
Il est ajouter que, lanne 2007 a marqu les annales lgislatives, en raison de lachvement du code gnral des impts.
Ce code a t pens et initi des annes auparavant, son adoption a ncessit des mesures prliminaires de simplification, dharmonisation et de rationalisation prvues dans les diffrentes lois de finances prcdentes
2 La gnralisation dun contrle fiscal systmatique
Un systme de contrle systmatique doit tre gnralis toutes les entreprises selon une priodicit fixer par la DGI en fonction de ses moyens humains et matriels. Les socits conscientes du paramtre du contrle fiscal prendre en considration seraient plus rticentes vis--vis du recours aux pratiques frauduleuses quelles avaient lhabitude dadopter dans le pass. Linstauration dune telle disposition limitera consquemment la marge de manuvre de la fraude et rassurera les bons citoyens dots dun civisme fiscal dvelopp. Paralllement, le contrle fiscal systmatique contribuera au rgne dune saine concurrence entre les oprateurs du tissu conomique.
89
Autrement dit, le contrle doit protger le "contribuable citoyen" et assurer le respect des rgles de la concurrence loyale.
3 Formalisation des droits et obligations des contribuables dans une charte
Au Maroc, on ne parle pas encore dtablir une charte du contribuable mais mon avis, il est temps de sinspirer du modle franais pour formaliser les droits et obligations des contribuables afin de stimuler leur civisme.
En France, la charte du contribuable rcapitule de faon claire et synthtique, autour dides simples mais fondatrices, les droits et les devoirs des contribuables vis--vis de ladministration fiscale.
Cest un outil de marketing fiscal par excellence dont lambition selon les termes de la charte du contribuable est de trouver le juste quilibre entre lexercice lgitime de la mission du service public fiscal et les attentes, tout aussi lgitimes, qui sont les vtres et dancrer cet quilibre dans une relation apaise et fonde sur la confiance mutuelle 15.
A travers cette charte, ladministration fiscale franaise ne cesse de rappeler au contribuable ses devoirs et obligations en mme temps quelle le sensibilise au fait quil constitue son centre dintrt et quelle est toujours dispose faire tout pour lui rendre le meilleur service possible. Une ide matresse est vhicule dans cette charte et ce, du dbut jusqu la fin, cest le rel partenariat entre les parties et la conjugaison des efforts mutuels. Dailleurs cela est fortement exprim et ce, ds le prambule de la charte en question qui stipule :
15
La charte du contribuable de la DGI franaise
90
Prambule Une administration qui vous simplifie la vie Un contribuable citoyen Une administration qui respecte les personnes et les droits Un contribuable coopratif Une administration quitable Un contribuable loyal 16
4 Mise en uvre dun recueil des dcisions de toutes les instances de recours
Bon nombre des vrificateurs consults dans le cadre de mon investigation ont pous lide dun recueil des dcisions de toutes les instances de recours. Certains dentre eux lont mme identifi en tant que levier de performance du contrle fiscal tellement ils subissent cette absence de communication. Il est reconnatre que les vrificateurs ont abord cette question pour en faire un outil au service de leurs propres besoins. A aucun moment, ils nont voqu une publication de ces dcisions pour la mettre au service des contribuables tellement ils jugent cette ide trs intressante dj pour leur propre besoin de consultation de ces dcisions. Do, lutilit de ce recueil savre vidente pour les contribuables.
Il est constater que certains vrificateurs soucieux de lintrt de ladministration fiscale ignorent que la mise en uvre du recueil des dcisions de toutes les instances (CLT, CNRF, juridictions.) constitue un levier important pour le rtablissement de la confiance entre ladministration fiscale et ses usagers.
Grce la transparence tmoigne par la publication dun recueil des dcisions prises dans des contextes litigieux qui ne sont trangers aucun contribuable, ce dernier pourra mieux prvenir ses risques et viter de tomber dans des rptitions dirrgularits dj tranches. Il pourra mme prendre connaissance des fondements des dcisions publies afin de bien assimiler les situations de conflits en question au lieu de subir des dcisions toutes faites.
16
Op. cit. p 90.
91
CHAPITRE 2 UNE
MEILLEURE GARANTIE DES DROITS DU CONTRIBUABLE
CONDITION INCONTOURNABLE DADHESION AU CONCEPT DU CONTROLE FISCAL
Le contrle fiscal est la consquence du systme fiscal libral fond sur la dclaration. Cette dernire ne peut tre sincre et relle que grce ladhsion du contribuable au systme fiscal mis en place. Ladministration fiscale est consciente de limportance non seulement du
consentement du contribuable limpt mais aussi de lacceptation spontane du contribuable de tous les moyens mis en uvre pour le contrle de ses dclarations. Face cette situation, la DGI dploie beaucoup defforts afin dtre la hauteur des attentes des contribuables et ce, notamment par un quilibrage entre les pouvoirs tendus de ladministration et les garanties offertes au contribuable, une ouverture de ladministration fiscale sur les concepts modernes du monde des entreprises et enfin par le biais dun vritable partenariat public-priv pour un service fiscal performant.
Section 1 Un quilibrage entre pouvoirs tendus de ladministration et garanties offertes au contribuable

La Direction Gnrale des Impts dispose de pouvoirs tendus. Quil sagisse de procdures de recherche, de contrle, de redressement, de sanction ou de recouvrement, le contribuable est cern par les murailles du Code gnral des impts (CGI) et du Livre des procdures fiscales (LPF).
Aux pouvoirs tendus de ladministration fiscale doivent correspondre des garanties reconnues au contribuable, lies au comportement de ladministration et aux possibilits de recours contre les dcisions quil jugerait non fondes. Il en va du respect des liberts individuelles.
92
1 Les garanties du contribuable face aux droits de ladministration
Lincitation un meilleur quilibrage entre les droits de ladministration et les garanties offertes au contribuable passe dabord par une bonne assimilation de ces deux paramtres indispensables la performance du contrle fiscal.
1 Pouvoirs de ladministration
Les pouvoirs tendus de ladministration fiscale sont rglements par la loi et consigns dans le CGI, ils portent gnralement sur quatre catgories : a -Pouvoir d'exercer le droit de communication Le droit de communication et changes d'informations est rgi par l'article 214 du CGI, il exprime le droit reconnu l'administration fiscale de prendre connaissance, aux besoins utiles de l'assiette et du contrle de l'impt, de tous les renseignements dtenus par les tiers. En vertu des dispositions de l'article cit ci-dessus, ladministration fiscale peut demander tout organisme soumis au contrle de l'Etat et toute personne physique ou morale exerant une activit passible des impts, la communication de tous les livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par la loi en vigueur et utiles au contrle de l'impt. En outre, l'administration fiscale peut demander communication des informations auprs des administrations des Etats ayant conclu, avec la Maroc, des conventions de non double imposition. b - Pouvoir d'exercer le droit de constatation A compter du 1er Janvier 2007, suite aux dispositions de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2007, l'administration fiscale peut exercer un droit de constatation , en vertu duquel elle peut demander aux contribuables de se faire prsenter les factures, livres, registres et les documents professionnels se rapportant
93
des oprations ayant ou devant donner lieu facturation, et procder la constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la loi en vigueur. Le droit de constatation, aux termes de l'article 210 du CGI, s'exerce immdiatement, aprs remise au contribuable concern par l'opration, d'un avis de constatation par les agents asserments de l'administration. Il est effectu dans les locaux des contribuables, aux heures lgales et durant les heures d'activit professionnelle. c - Pouvoir de contrler En vertu des dispositions de l'article 210 du CGI, les agents de ladministration fiscale sont dots du droit de contrler les dclarations et les actes utiliss pour l'tablissement des impts, droits et taxes du contribuable qu'ils vrifient. En gnral, un seul vrificateur est affect par dossier, mais si des circonstances particulires s'imposent, plusieurs vrificateurs peuvent intervenir l'occasion du mme contrle. Souvent, le chef de brigade est amen apporter concours ses subordonns sans que cela ne porte atteinte la rgularit de l'opration du contrle. d - Pouvoir dapprciation de ladministration Pouvoir rgi par larticle 213 du CGI, le pouvoir dapprciation de ladministration laisse la possibilit cette dernire de dterminer une nouvelle base dimposition daprs les lments dont elle dispose et ce, lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit. 2 Garanties du contribuable : Force est de reconnatre que l'administration fiscale dispose de prrogatives tendues, nanmoins le contribuable n'est pas dpourvu de garanties qui assurent sa protection contre tout dbordement ou arbitraire, dont le formalisme exprime la fois une contrainte et une protection.
94
Les garanties offertes au contribuable se rsument dans : a - Droit l'information Il sagit dune forte garantie des droits du contribuable, le droit linformation lui permet de prendre connaissance de tous les actes de ladministration son gard afin quil ait loccasion de justifier sa position. Le droit l'information est considr comme la constante de tous les actes lis l'exercice des droits de l'administration. En effet, il est fait obligation ladministration fiscale d'informer le contribuable de la nature ainsi que de la teneur des renseignements dtenus par elle, recueillis dans le cadre du droit de communication. En outre, mme dans le cas de l'exercice du droit de constatation qui renferme lui seul, dans sa procdure, le caractre de l'improviste, un procs verbal dcrivant les ventuels manquements relevs sur place est remis au contribuable, l'issu de la clture de l'opration, pour faire part de ses observations. Par ailleurs, en matire de vrification de comptabilit, l'envoi d'un avis de vrification est formellement prescrit, sous peine de nullit de la procdure, par la loi fiscale. A cela sajoute l'obligation d'information de la clture et des rsultats du contrle. b - Garantie lie la limitation temporelle Cette garantie dcoule du principe que le droit de contrle de l'administration est limit dans le temps. Elle concerne aussi bien la dure de vrification que la priode concerne. * Dure de la vrification : Tel que signal prcdemment, la vrification de comptabilit est limite dans le temps, en fonction du montant du chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, dclar :
95
Six (6) mois pour les entreprises dont le montant du C.A. dclar (hors taxe sur la valeur ajoute), au titre des exercices soumis la vrification est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; Douze (12) mois pour les entreprises dont le C.A. dclar (hors taxe sur la valeur ajoute) au titre de l'un des exercices soumis la vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams. * Priode soumise vrification : Lexercice du droit de contrle par ladministration fiscale est confront la limitation impose par la prescription. Ainsi, le droit de rparation des erreurs, omissions ou insuffisances est fix au 31 dcembre de la quatrime anne, suivant celle au titre de laquelle l'imposition est mise. c - Garanties procdurales : Ces garanties sont celles qui protgent le mieux les contribuables et par consquent, aux yeux de ces derniers, ce sont les plus importantes. Elles encadrent essentiellement la vrification de la comptabilit, depuis son dclenchement, pendant son droulement et aprs sa clture. Ainsi, toute proposition de redressement doit tre effectue dans le cadre d'une procdure assise sur le principe du contradictoire : procdure contradictoire de redressement. Cette procdure prvoit un dbat contradictoire matrialis par une 1re notification de ladministration fiscale, travers laquelle elle porte la connaissance du contribuable le rsultat du contrle puis elle linvite confirmer ou infirmer les redressements en question dans une lettre crite afin de formuler ses observations sur les lments notifis. Ensuite, une 2me notification est envoye au contribuable dans le cadre du dbat engag laquelle le contribuable doit rpondre nouveau. Cette procdure contradictoire octroie au contribuable loccasion de se dfendre et dapporter les preuves ncessaires pour inviter ladministration abandonner les redressements non fonds.
96
Cette procdure constitue une vritable dmocratie o le contribuable ne subit pas des prises de position, au contraire, il exprime son point de vue librement et amne parfois ladministration rviser ses propositions de redressement la baisse. 2 Amlioration de la communication institutionnelle
La promotion du civisme fiscal et de lacceptation de limpt ne peut tre atteinte que grce une bonne diffusion de linformation ainsi que par la prestation dun service de meilleure qualit.
A ce sujet, la DGI sest dj engage dans le chantier de linformation du grand public en empruntant divers canaux dinformation.
1 - Mass mdias
Dune part, la presse crite est utilise pour informer les usagers des nouveauts au sein de la DGI, travers les insertions qui viennent rappeler aux citoyens les chances fiscales qui les concernent. Dautre part, la tlvision et la radio sont mises contribution grce la ralisation dmissions traitant des sujets fiscaux touchant un large public de tlspectateurs. Paralllement, la communication externe du grand public ne saurait occulter lutilisation du rseau Internet. Actuellement, la DGI est prsente sur Internet travers son site web et celui du Ministre des Finances et de la Privatisation. Plusieurs rubriques intressant les contribuables y sont mises jour, notamment :
les diffrents textes fiscaux ; les questions de principe : Cette rubrique regroupe une slection des questions poses par les contribuables et les rponses de la DGI ; les rapports dactivit ; les organigrammes et annuaires
97
Lanne 2005 a galement t consacre llaboration du contenu du nouveau portail Internet de la DGI qui regroupera un site informationnel et des tl-services (Tl-dclaration et tlpaiement de la TVA, tl-dclaration de lIR source, assistant pour la dclaration IR). Les publications informationnelles, quant elles, sont un outil additionnel qui contribue lamlioration de la communication institutionnelle (dispositif dincitations fiscales, guide fiscal)
2 - Information des partenaires :
Les actions de la DGI entreprises dans le cadre de la concertation et de lcoute des oprateurs conomiques, sont renforcer par lorganisation de plus en plus de rencontres thmatiques fiscales auprs de :
La Chambre Franaise du Commerce et dIndustrie au Maroc ; La Chambre Espagnole du Commerce et dIndustrie au Maroc ; La Chambre Belgo- Luxembourgeoise du Commerce et dIndustrie au Maroc ; La Chambre de Commerce, dIndustrie et de Services de Rabat ; La Chambre dArtisanat de Casablanca ; La Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc ; LOrdre des Experts Comptables
En matire de communication sur le contrle fiscal, il est souhaitable que les oprations de communication ne se bornent pas la communication de montants de droits mis et recouvrs. Certes, ce chiffre est important, et les mdias le retiennent volontiers pour le transmettre au grand public. Pour autant, il ne saurait lui seul reflter la diversit des situations. Do dautres lments devraient tre communiqus pour une plus grande transparence.
Sagissant de la relation individuelle entre le vrificateur et le chef dentreprise, des amliorations sont possibles, mme si la tension entre le contrleur et le contrl est pour une part, inhrente lexercice du contrle.
98
3 Transparence des donnes relatives au contrle fiscal
La DGI a ralis un pas trs important dans la transparence de ses rsultats grce la publication des donnes relatives au contrle, cest ainsi quil est publi dans le rapport dactivit de la DGI, les rendements en termes de droits mis, leur rpartition par motif de taxation ainsi que le rendement en termes de droits recouvrs.
Rendements en termes de droits mis
Rubriques Nombre de dossiers taxs Rendement (DH) - Principal - Pnalits Total Rendement
2004 682
2005 685
Variation en % 0,43%
1.315.945.211 2.422.350.086 402.624.946 526.896.675
84,07% 30,86% 71,61%
1.718.570.157 2.949.246.761
La rpartition des droits mis, par motif de taxation :
Libells Dossiers rgls lamiable Dossiers taxs doffice et suite dcision CNRF. Total Rendement
2004
2005
860.892.913
2.088.924.905
857.677.244
860.321.856
0,30% 71,61%
1.718.570.157 2.949.246.761
Rendement en termes de droits recouvrs
Rubriques Droits recouvrs
2004
2005
1.128.956.304 1.876.601.171
99
A ct de cela, la DGI a publi galement les donnes relatives aux moyens humains mis en uvre pour raliser les rendements ci-dessus :
Libell Nombre de dossiers vrifis Effectif des vrificateurs oprationnels
Ralisations 2005 1180
Ralisations 2006 1199
231
224
Nanmoins, leffort de transparence des donnes lies au contrle fiscal doit tre consolid et renforc par la publication des indicateurs de mesure de la performance du contrle fiscal tels que : Nombre dentreprises vrifies / nombre global dentreprises existantes Nombre dentreprises vrifies / Nombre de vrificateurs Droits recouvrs / Redressements globaux notifis Frquence de vrification / dure dexistence de lentreprise Accords lamiable / Nombre dentreprises vrifies Dure moyenne de liquidation de toute la procdure de vrification depuis lenvoi de lavis de vrification jusqu lobtention de la dcision de la CNRF
4 Llaboration des indicateurs de mesure ncessaires lvaluation de la performance du contrle fiscal
Labsence dindicateurs pertinents de mesure de la performance du contrle fiscal me pousse, tout dabord, dlimiter les indicateurs en question, dfinir leurs objectifs et enfin suggrer des indicateurs partir des exemples concrets tirs de lexprience franaise en la matire.
Les indicateurs de mesure sont une reprsentation chiffre mesurant la ralisation de lobjectif prcdemment dfini. Ils permettent dapprcier, le plus objectivement possible, latteinte dune performance.
100
Les indicateurs doivent tre : pertinents, cest--dire permettre dapprcier les rsultats rellement obtenus. (cohrents avec lobjectif, se rapportant un aspect substantiel du rsultat attendu, permettant de porter un jugement, vitant les effets contraires ceux recherchs) ; utiles (disponibles intervalles rguliers, se prtant des comparaisons, exploits par les administrations, comprhensibles) ; solides (prennes, de fiabilit incontestable, tout en tant labors un cot raisonnable) ; vrifiables et auditables
Le ou les indicateurs associs un objectif doivent se rapporter un aspect substantiel du rsultat attendu, et non un aspect marginal qui ne rende que trs partiellement compte de ce rsultat.
Au-del de son rapport logique avec lobjectif, lindicateur doit permettre dapprcier lamlioration de la situation vise par lobjectif et de mesurer effectivement la performance laquelle on sintresse Lindicateur ne doit pas tre susceptible dinduire des comportements qui amliorent lindicateur mais dgradent par ailleurs le rsultat recherch. Un des moyens pour neutraliser un possible effet pervers consiste associer un second indicateur au premier, permettant dquilibrer lensemble. Exemple : Pour mesurer la ralisation de lobjectif rduire la dure des procdures judiciaires , le seul indicateur dure moyenne des affaires acheves dans lanne est porteur deffets pervers. En effet, il pourrait conduire ne pas traiter rapidement les affaires anciennes et ne traiter que les dessus de pile , seules les affaires acheves tant prises en compte dans lindicateur. Il convient donc, pour viter cet effet pervers, de retenir un second indicateur : anciennet moyenne des affaires en cours au 31 dcembre 17
17
Le Ministre dEtat, Ministre de lconomie, des finances et de lindustrie, le secrtaire dEtat au budget et la rforme budgtaire, la commission des finances de lassemble nationale, la commission des finances du snat, la cour des comptes et le comit interministriel daudit des programmes, La dmarche de performance : Stratgie, objectifs, indicateurs , juin 2004, p28.
101
Les indicateurs de mesure peuvent tre classs selon les objectifs tracs :
1 - Objectifs de qualit de service : Ce sont des objectifs ayant pour but damliorer la qualit de service rendu, ils noncent la qualit attendue du service rendu lusager, cest--dire laptitude du service satisfaire son bnficiaire, quil soit usager au sens strict ou assujetti.
Objectif : Amliorer la collaboration avec les agents fiscaux Indicateur : Taux dusagers se dclarant satisfaits des conditions du contrle fiscal.
2 - Objectifs defficacit socio-conomique : Ils noncent le bnfice attendu de laction de lEtat pour le citoyen en termes de modifications de la ralit conomique, sociale environnementale, culturelle, sanitaire dans laquelle il vit, rsultant principalement de cette action.
Lorsque la mesure des infractions se fait loccasion de lactivit de contrle, et que cette dernire peut donner lieu des ciblages plus ou moins pertinents, il nest pas possible sans risque deffet pervers davoir un objectif de diminution des infractions. On peut en revanche retenir un objectif damlioration de lefficacit ou de la pertinence des contrles, mesur par un taux ou un volume dinfraction en augmentation
Objectif 1 : Mieux cibler les contrles, partir dun dispositif dvaluation du risque Indicateur 1 : Montant moyen des droits redresss par agent ;
Objectif 2 : Renforcer le recouvrement offensif et la lutte contre les fraudes fiscales Indicateur 2 : Taux net de recouvrement des crances de contrle fiscal
3 - Objectifs defficience de la gestion : Ils expriment loptimisation attendue dans lutilisation des moyens employs en rapportant les produits obtenus aux ressources consommes. Lobjectif permet de montrer que, pour un niveau donn de
102
ressources la production de ladministration peut tre amliore ou que, pour un niveau donn de production, les moyens employs peuvent tre rduits.
Cibler les ressources disponibles sur les secteurs rputs les plus frauduleux
Objectif 1 : Renforcer le recouvrement offensif et la lutte contre les fraudes fiscales Indicateur 1 : Pourcentage des contrles rprimant les fraudes les plus graves
Objectif 2 : Mieux utiliser le potentiel des vrificateurs Indicateur 2 : Temps consacr aux enqutes, collecte des informations de base. Temps consacr au suivi du recouvrement des crances de contrle fiscal
Objectif 3 : Optimiser la rpartition des vrificateurs par rapport aux entreprises reprsentant le plus de risque de fraude Indicateur 3 : Proportion des contrles dbouchant sur des pnalits fiscales
importantes et/ou sur des propositions de poursuites pnales Cot de gestion moyen du dossier fiscal dune grande entreprise
4 - Objectifs defficacit socio-conomique en matire dinformation et de communication : Certaines fonctions, mutualises dans une fonction de soutien pour des raisons defficacit et dconomies dchelle, ont une incidence sur la collectivit et les citoyens et peuvent donc se voir assigns des objectifs defficacit socio-conomique
Objectif : Amliorer linformation des publics cibles Indicateur-type : Part des personnes se dclarant bien informes sur une politique ou un dispositif prcis, par rapport lensemble dun public cible Part des personnes interroges connaissant une rglementation prcise
103
Proportion du public cible dclarant avoir modifi son comportement suite une campagne dinformation
5 - Objectifs de qualit de service en matire de la fonction de rglementation :
Objectif : Faciliter laccs aux textes Indicateur : Dlai de mise en ligne des circulaires
Comment garantir lutilit des indicateurs ? Un indicateur disponible intervalles rguliers : Il doit tre disponible annuellement. Exceptionnellement, en raison du cot de production lev dune enqute lourde sur une population de bnficiaires par exemple, lindicateur peut tre renseign intervalles plus espacs. Un indicateur se prtant des comparaisons, dans le temps, dans lespace et entre acteurs.
Comment construire des indicateurs solides ? Un indicateur prenne et indpendant des alas dorganisation : Le mode de collecte de lindicateur ne doit pas tre dpendant des changements dorganisation. Lexistence dune structure centrale ddie au traitement des remontes dinformations sur les performances, telle quune cellule de contrle de gestion, peut garantir cette prennit. Un indicateur de fiabilit incontestable : La fiabilit dun indicateur constitue un critre de choix essentiel. Cette fiabilit repose sur la sret du dispositif de mesure et labsence de biais ou la porte limite des biais connus Sret du dispositif de mesure : Un indicateur doit tre, autant que possible, extrait automatiquement dun systme de gestion ou bien rsulter denqutes conduites par des organismes internes ou externes spcialiss. Un indicateur labor un cot raisonnable : Lindicateur doit tre obtenu un cot proportionn lutilit des informations que lon en retire.
104
Lextraction automatise, partir des applications de gestion, des donnes ncessaires la mesure des indicateurs est un bon moyen de rduire son cot tout en augmentant sa fiabilit.
Section 2 Ouverture de ladministration fiscale sur les concepts modernes du monde des entreprises
La modernisation de ladministration passe ncessairement par son ouverture sur le monde des entreprises avec ses concepts modernes daudit et de finances et ses pratiques de performance.
1 Passage de la notion de contrle fiscal celle de laudit fiscal externe
Le contrle fiscal est une appellation connotation coercitive. Cette dnomination devrait cder la place en faveur de celle daudit fiscal externe. En effet, ce dernier incarne le sens dassistance et daccompagnement, objectif entre autres, assign la mission de contrle fiscal. En empruntant au secteur priv des concepts financiers daudit et des mthodes dvaluation par objectifs, la performance du contrle fiscal sera remarquablement renforce. Ainsi, les normes daudit se situent dans la ralisation des quatre notions suivantes : Notions defficacit ; Notions defficience ; Notions de pertinence ; Notions dconomie.
La performance peut sanalyser suivant deux critres, savoir : lefficacit qui dfinit dans quelle mesure lobjectif est atteint, quels que soient les moyens mis en jeu ; la productivit qui compare les rsultats produits aux moyens engags.
Autrement dit, la performance cest le fait datteindre dune manire pertinente lobjectif fix.
105
Le choix dobjectifs effectu doit permettre de traduire, de manire quilibre, trois dimensions de la performance : Des objectifs defficacit socio-conomique rpondant aux attentes du citoyen : Ces objectifs visent modifier lenvironnement conomique, social, cologique, sanitaire, culturel, etc. Ils indiquent non pas ce que fait ladministration (ses produits), mais limpact de ce quelle fait (ses rsultats socio-conomiques) ; Des objectifs de qualit de service intressant lusager : Lusager peut tre un usager externe (utilisateur dun service public fiscal) ou, dans le cas de programmes de fonction de soutien (de gestion des moyens), un usager interne (les services des programmes soutenus) ; Des objectifs defficience de la gestion intressant le contribuable : Ces objectifs tendent, pour un mme niveau de ressources, accrotre les produits des activits publiques ou, pour un mme niveau dactivit, ncessiter moins de moyens.
Il est prfrable de ne pas rapporter les rsultats socio-conomiques aux moyens afin de bien distinguer les objectifs defficacit socio-conomique et les objectifs defficience de la gestion : les premiers visent accrotre lefficacit socioconomique des services produits par ladministration en amliorant leur conception et leurs dispositifs de mise en uvre, alors que les seconds visent rendre ces services de moindre cot, en amliorant par exemple lallocation des moyens au regard des besoins ou la qualit de la gestion des ressources humaines.
Aussi la dmarche qualit est-elle trs recommande pour le renforcement de la performance du contrle fiscal. Ainsi, une valuation de la mission de contrle fiscal par le contribuable contrl ( la fin de toute la procdure) serait dun grand intrt pour ladministration fiscale afin quelle puisse mesurer laction de ses agents ainsi que prendre connaissance de la perception du contrle en question par les contribuables. Cet exercice apportera un bon clairage ladministration fiscale dsireuse damliorer son rapport avec ses usagers.
106
Certes, le rsultat de cette valuation est exploiter et analyser avec prcaution, nanmoins, il demeure rvlateur de bien des vrits. Si ladministration fiscale lexploite bon escient, elle pourra en ressortir de vrais leviers de performance du contrle fiscal.
Dans le mme ordre dides, la notion de client devrait se substituer celle de contribuables car client fiscal implique systmatiquement un service rendu de qualit, une relation personnalise et un accompagnement pertinent.
2 Ncessit de recours lexpertise extrieure pour des domaines pointus ne relevant pas des comptences de la DGI
Faute de ne pouvoir matriser tous les domaines dactivit de ses usagers, je suggre que ladministration fiscale recourt lexpertise extrieure pour des domaines pointus ne relevant pas de sa comptence afin dune part, de ne pas lser les contribuables suite une prise de position non fonde scientifiquement ou btie sur des hypothses et dautre part, afin damliorer la performance de son intervention.
Le recours lexpertise extrieure constitue un axe damlioration trs primordial. En effet, le recours des contractuels dans certaines spcialits (informaticiens, juristes, comptables, ingnieurs) apparat comme un moyen de rsoudre rapidement, et moindres frais pour la collectivit, le problme de lasymtrie dexpertise entre les administrations et les entreprises. En effet, labsence dasymtrie dexpertise voque prcdemment expose le contribuable voir certains vrificateurs crer des mthodes qui ne respecteraient pas ltat de lart dans le domaine abord.
Par ailleurs, labsence de recours lexpertise extrieure est prjudiciable lefficacit du contrle fiscal. Dans un monde complexe, ladministration ne peut tout savoir sur des sujets techniques parfois ardus, susceptibles davoir une incidence fiscale.
107
Dailleurs, louverture de ladministration fiscale sur lextrieur constitue en France un levier de changement, cest dj un engagement que la DGI franaise a pris dans son contrat de performance pour 2003-2005. Cest ainsi que la DGI mettra en place un Conseil consultatif, compos de personnalits extrieures qualifies issues de divers horizons (universitaires, administrations trangres, entreprises,
associations,) afin daider la DGI tre plus lcoute de ses partenaires, plus transparente dans son fonctionnement interne et plus efficace. Cet organisme aura un rle de conseil et dexpertise sur toutes les politiques et axes stratgiques dploys la DGI. Ses membres seront nomms par le directeur gnral titre individuel et non au titre dinstitutions quils reprsenteraient. Ce conseil consultatif donnera des avis et recommandations sur la mise en uvre du contrat de performance, sur le rapport de performance, la pertinence des stratgies en phase dexcution au vu des rsultats intermdiaires, les actions et les progrs en matire de simplifications, dorganisation, de gestion, de formations,. 18
3 Cration dune instance de mdiation et de conciliation entre ladministration fiscale et les contribuables
Force est de constater que la tendance de ladministration fiscale dans ses missions de contrle est oriente vers la ngociation, ainsi que vers la conciliation entre les intrts de ladministration et ceux du contribuable. Dailleurs, ceci est dautant plus confirm travers lvolution des dossiers rgls lamiable entre 2004 et 2005. En effet, ces dossiers ont gnr des droits mis de 2.088.924.905 Dh en 2005 contre 860.892.913 Dh en 2004 soit une augmentation de 142,64%. Cette volution salutaire tmoigne dune forte volont de la DGI de sinscrire dans une logique de concertation, de ngociation ainsi que des rglements des diffrends lamiable.
La ngociation en question est dj initie de manire spontane dans lensemble des brigades de vrification travers linvitation des contribuables contrls au service des vrifications pour discuter des diffrents chefs de redressements et
18
DGI Franaise, Contrat de performance pour 2003-2005
108
surtout dans le but de trouver un terrain de conciliation entre les positions des deux parties. Cette pratique nengage le contribuable en rien du moment quelle se situe dans une phase parallle la procdure contradictoire qui est en cours. Lorganisation de runions ne suspend pas la procdure. Par ailleurs, ces runions caractre plus ou moins officieux ne reprsentent aucun vice de procdure pour ladministration. Aussi sont-elles fortement apprcies par les contribuables qui mesurent de manire concrte leffort de modernisation et de dialogue fourni par la DGI. Ceci tant, il serait trs intressant, pour rendre son action la plus performante possible, que ladministration fiscale officialise cette pratique et la formalise afin de lui rendre toute la force dont elle dispose. Le contribuable quant lui, ne peut que rendre hommage cette avance de la DGI qui lui pargnera toute la lenteur et lincertitude des recours devant la CLT et la CNRF.
Section 3 Un partenariat public priv pour un service fiscal plus performant lors du contrle fiscal
1 Transition du contrle rpressif vers un contrle de partenariat
Ladministration fiscale est doffice un partenaire permanent des entrepreneurs. Que lentreprise soit luvre dune personne physique ou quelle prenne la forme de socit responsabilit limite ou de socit anonyme ou autre, ladministration fiscale demeure le fidle associ qui ne cde jamais sa participation dans les bnfices de cette entreprise. Pour les personnes physiques, le partenariat de ladministration fiscale est assur par un prlvement sur les revenus un taux qui atteint parfois 42%. Quant aux socits, le partenariat de ladministration fiscale se concrtise par un taux de prlvement de 35% sur les bnfices de ces socits.
Ainsi, ce partenariat de ladministration fiscale traduit par la participation dans les bnfices de lentreprise, loblige tendre ledit partenariat tous les autres domaines, y compris celui de contrle et daudit. Do le contrle exerc par ladministration fiscale devrait tre celui accompli par un partenaire qui cherche
109
orienter, accompagner et assister ses autres partenaires et ce, pour laccomplissement dun objectif ultime savoir la rentabilit. De plus gros bnfices pour la socit signifient systmatiquement un plus grand gain pour ladministration fiscale.
Lre du contrle rpressif est rvolue, ladministration fiscale a dpass cette logique en faveur dune autre plus moderne et plus efficace quelle est invite renforcer. Par consquent, le partenariat constitue ainsi le vrai levier de la performance globale de la DGI.
2 Le systme fiscal, avantage comptitif ou facteur dissuasif des investisseurs
Il est prciser que le premier souci dun investisseur cest dabord le systme fiscal en vigueur dans le pays, y compris la garantie de ses droits en cas de litige ou de divergence avec ladministration fiscale et plus spcialement en cas de contrle fiscal. Ce qui met laccent sur ce paramtre comme avantage comptitif pour un investisseur laidant dans son choix dimplantation.
Dans ce sillage, nul doute que les recettes fiscales jouent un rle fondamental dans la dynamisation des finances publiques mises au service du dveloppement conomique et social du pays. Ce qui constitue une priorit nationale afin de favoriser lenvironnement global aux investisseurs face la concurrence forcene que se font les Etats pour attirer les entreprises. Depuis l'an 2000, la DGI, dans une dmarche progressive, a lanc avec succs plusieurs chantiers de rformes inspirs des : directives royales exprimes dans l'allocution de sa Majest Mohamed VI Jorf Lasfar le 25 Septembre 2000 devant les prsidents des chambres de commerce, d'industrie, des offices, des tablissements publics et plusieurs oprateurs conomiques : Partant du rle incitatif que joue le rgime
fiscal en matire d'investissement, Nous avons donn Nos Hautes instructions Notre gouvernement pour laborer une rforme de la
110
fiscalit
base
sur
la
transparence,
la
simplification
et
la
rationalit... .
recommandations issues des travaux des assises nationales sur la fiscalit au Maroc 19, qui ont runi des professionnels de l'administration fiscale (nationaux et trangers), membres juges, des institutions internationales, d'organisations
parlementaires,
universitaires,
reprsentants
professionnelles et syndicales... Ainsi, les lois de finances suivantes ont t loccasion d'importantes lgifrassions dont le but est de mettre en place un systme fiscal moderne : rationalis et amnag, simple et harmonis20 (harmonisation interne des dispositions rgissant les impts et taxes qui le forment, et externe avec les autres lois et rglementations notamment, la loi comptable, la loi des socits et le code de recouvrement des crances publiques). Au niveau international :
Conventions fiscales internationales :
Entre en vigueur de 7 nouvelles conventions, portant 35, le nombre total des conventions (Chine, Rpublique Tchque, Turquie, Autriche, Malaisie, Kowet, Sngal) Rvision des anciennes conventions fiscales dont une est entre en vigueur (Roumanie) et deux autres ont t signes en 2006 (Finlande et Belgique).
Coopration fiscale internationale:
Renforcement de la coopration internationale avec les administrations fiscales partenaires et les organisations internationales, afin de senqurir des meilleures pratiques internationales;
19
Assises nationales sur la fiscalit au Maroc tenues Rabat les 26 et 27 Novembre 1999.
20
Intervention du Directeur Gnral des Impts Mr Noureddine BENSOUDA devant l'Association Marocaine des Industries du Textile et de l'Habillement le 16-01-2007.
111
La DGI a activement contribu la cration de la branche marocaine de lAssociation Fiscale Internationale (lI.F.A), dont elle assure le Secrtariat gnral ;
Le Maroc a abrit un sminaire des Directeurs du CREDAF sur le thme: le dispositif de lutte contre la fraude fiscale internationale ;
La DGI a particip activement aux travaux de la deuxime runion du Comit dexperts de la coopration internationale en matire fiscale qui ont abouti la mise jour du modle de convention fiscale des Nations Unies.
3 Un environnement fiscal plus simple et plus harmonis au service des investisseurs
Llaboration du Code Gnral des Impts traduit une vritable volont de ladministration fiscale doffrir aux investisseurs un systme plus simplifi et surtout plus harmonis. En outre, la prise en charge du recouvrement de lI.S. et de la T.V.A. par la DGI ne fait que renforcer le souci de la DGI de simplification des procdures au profit des investisseurs.
A ct de cela, lintroduction de nouvelles mesures fiscales au profit des entreprises tmoigne de lesprit de partenariat et de lamlioration de la relation entre ladministration fiscale et ses usagers. Parmi ces mesures, on cite :
Prorogation au 31.12.09 des avantages fiscaux accords aux entreprises qui sintroduisent en bourse;
Prorogation du dlai de 10 20 ans pour lapplication du taux rduit de 8,75% (I.S.) et labattement de 80% (I.R.) pour les entreprises installes dans les zones franches dexportation ;
Simplification des obligations dclaratives des socits non rsidentes ; Obligation de dclaration des entreprises objet de redressement ou de liquidation judiciaire ;
Ramnagement du barme de limpt sur le revenu ;
112
Extension de la restitution de la T.V.A. (dtaxe) aux personnes physiques non rsidentes ;
Augmentation de 25 30 du nombre des fonctionnaires, membres de la C.N.R.F.
113
CONCLUSION DE LA 2EME PARTIE

La performance du contrle fiscal est troitement lie lidentification des leviers qui la conditionnent. En effet, elle ne peut tre accomplie que grce une stratgie, claire, pertinente, objective et ralisable.
La stratgie dvelopper doit ncessairement inciter la mobilisation de tous les acteurs de ladministration fiscale. La programmation des entreprises doit sorienter vers plus de pertinence, la prparation des tudes monographiques doit tre plus efficace et le service des recoupements doit tre valoris et impliqu dans le processus de performance dans lequel la DGI est engage.
En outre, la stratgie de la performance du contrle fiscal dcline accorde un intrt particulier lallocation de moyens ncessaires pour sa mise en uvre. Lesquels moyens permettraient lensemble des agents de ladministration fiscale de dpasser la contrainte matrielle dans laccomplissement de la mission qui leur est confie.
Par ailleurs, la mise en place dun cadre juridique favorable lvolution du contrle fiscal est un levier majeur pour la performance souhaite. Il sagit lorigine de la simplification et de lharmonisation du systme fiscal, la gnralisation du contrle fiscal systmatique, la formalisation des droits et obligations du contribuable dans une charte ainsi que la mise en uvre dun recueil des dcisions de toutes les instances de recours. A cela, sajoute le renforcement des garanties et des droits offerts au contribuable lors du contrle fiscal afin dassurer un quilibrage face aux pouvoirs tendus de ladministration fiscale.
Il est signaler que le succs de la stratgie de la performance fiscale est tributaire de louverture de cette dernire sur des concepts modernes emprunts au milieu des entreprises puisque ces dernires sinscrivent dj dans la dmarche de la performance.
114
Finalement, il est prciser que la performance du contrle fiscal est un fort enjeu pour laccueil des investisseurs trangers qui cherchent sassurer de leurs droits et de la garantie de la prennit de leurs investissements dans les pays daccueil.
Dans ce contexte, la performance du contrle fiscal sera elle-mme recense en tant que levier dattractivit des investissements trangers.
115
CONCLUSION GENERALE
Au Maroc, le contrle fiscal joue un rle primordial dans le systme fiscal de demain. Il doit tre plac dans le systme fiscal, dune part, en tant que moyen de rgulation des dclarations et dautre part, comme lun des supports privilgis dans la tche de conseil et dassistance au contribuable. Dans cette optique, le contrle fiscal doit tre tendu un maximum de contribuables avec lobjectif dassurer : Une plus grande galit devant limpt ; Une concurrence saine entre les oprateurs conomiques; Une rpartition sociale et gographique de leffort fiscal ; Le contrle fiscal doit dpasser le contrle-sanction pour un contrle
daccompagnement pdagogique et daide du contribuable en vue du respect des intrts du Trsor sans pour autant porter atteinte la garantie des droits du contribuable. Lvolution du contrle fiscal doit se faire en harmonisant et en adaptant sa pratique actuelle aux ralits socio-conomiques. Pour un environnement de contrle favorable : Amliorer le cadre juridique des recoupements pour apprhender la ralit des flux physiques et financiers changs entre les contribuables ; Etablir des monographies sectorielles pertinentes ; Renforcer la brigade de recoupements en moyens matriels suffisants ; Inviter les services dassiette effectuer des travaux de recoupements, didentification et de contrle sur place ; Renforcer la collaboration entre administrations pour la dtection de la fraude et de lvasion fiscales.
116
Pour des garanties du contribuable renforces : Etablir une charte du contribuable qui prcise, en cas de contrle, ses droits et ses obligations et la facult de se faire assister par un conseil de son choix ; Reconnatre la valeur probante de la comptabilit du contribuable et ne la rejeter que si des faits graves et rpts concourent lui ter sa rgularit et sa sincrit ; Mettre la disposition du contribuable les dcisions de la CNRF, des tribunaux administratifs, de la Chambre Administrative de la Cour Suprme, ainsi que la doctrine administrative ; Envisager la cration dun Conseil National des Impts. Pour des moyens de contrle plus adquats : Un rfrentiel des diligences drouler par un corps de mtier spcialis linstar de ce qui est prvu en matire daudit financier ; Une formation continue et spcialise comportant la matrise de loutil informatique ; Des tudes monographiques et des guides de contrle sectoriels qui intgrent les spcificits de chaque mtier concern ; Un contrle fiscal qui nignore pas les autres contrles normaliss qui sexercent sur lentreprise : commissariat aux comptes, audit interne, contrle de lIGF, audit financier ; Le recours linformatique pour rationaliser la slection des dossiers vrifier et acclrer la frquence des vrifications. Pour des rsultats de contrle plus efficients : Engager un dbat oral et contradictoire la fin des travaux de contrle, assorti dun PV de clture ; Fonder chaque motif de redressement sur la base dune rfrence lgale prcise et non sur une simple pratique ;
117
Inciter le contribuable payer immdiatement en lui accordant une bonification dune partie des pnalits et majorations afin dacclrer le recouvrement et dviter les contentieux longs et coteux. Que ce soit dune manire brusque, lente ou imperceptible, toute socit connat chaque jour des changements, qui sont plus ou moins en dcalage avec son pass, en harmonie avec son prsent et en dpassement avec son avenir, suivant un dessein ou un projet plus explicite. Notre socit nest pas seulement action sociale de personnes vivant en collectivit. Elle ne se rduit pas non plus une forme ou autre dorganisation sociale. Elle est aussi dynamisme, nouveaut et changement dune collectivit dans le temps. Ce changement ncessite une rvision au niveau de tous les systmes cls y compris le systme fiscal et notamment le mode de management du contrle fiscal adopt jusqu lors. Seulement les bonnes relations obligent ltablissement dune confiance et dun civisme rciproques entre ladministration fiscale et ses usagers, appellation qui, dsormais, est appele se substituer celle de contribuables . SECURISER, RENDRE CONFIANCE. Cest le pralable dont aucune promotion de civisme ne peut se permettre de faire lconomie.
118
BIBLIOGRAPHIE
I. Ouvrages : - Abdelhamid El Gadi, audit des performances et contrle de gestion dans le secteur public, Imprimerie Rabat Net Maroc, 2006. - J.J. BIENVENU, T. LAMBERT. Droit fiscal. 3me dition, PUF 2003. - James Tboul, le temps des services, ditions dOrganisation, 1999. - Laghmari azzeddine, Contrle fiscale, Editions Abacus, 2004. - Lambert Thierry, contrle fiscal : droit et pratique, PUF, 2me dition 1998. - S. CHERKAOUI. Le contentieux fiscal au Maroc : voies de recours et rle de l'expert comptable. Novembre 2006. - Thodore Levitt, rflexions sur le management, Dunod, Paris, 1991
II. Mmoires : - Said Ourchakou, le contrle fiscal au Maroc : organisation et pratique de la vrification de comptabilit, Universit Paris 1- Pathon - Sorbonne 2006-2007.
III.Rapports et tudes : - Assises Nationales sur la fiscalit au Maroc, Direction des Impts, ditions Okad, fvrier 2002 - Contrat de performance pour 2003-2005 (DGI France) - Plan daction stratgique de la DGI, 2005. - Propositions pour une rforme du contrle fiscal, Institut de lentreprise, Mai 2006. - Rapports d'activit de la DGI des annes 2003 et 2004. - Rapports dactivit de la DGI des annes 2005 et2006.
119
IV.Guides : - Centre des Jeunes Dirigeants dentreprise, le guide de la performance globale, ditions dOrganisation, 2004. - Le Ministre dtat, Ministre de lconomie, des finances et de lindustrie, Le Secrtaire dtat au budget et la rforme budgtaire, La Commission des finances de lAssemble nationale, La Commission des finances du Snat, La Cour des Comptes, Le Comit interministriel daudit des programmes, la dmarche de performance : Stratgie, Objectifs, indicateurs, Juin 2004. - La charte du contribuable, DGI, France. - Patrice Marie, le contrle fiscal, le guide dentre dans la vie professionnelle, dition 2006. - Frank Mordacq, Mesure de la performance, Mars 2005. V.Articles : - Saad Benmansour, Qui paie limpt au Maroc?, La vie conomique du 07/01/2006.
120
ANNEXES
121
ANNEXE N1 : Organigramme de la Direction du contrle fiscal - DGI
Directeur du contrle Fiscal
Division de la Programmation des Recoupements et des Monographies
Division du Suivi des Vrifications et des Recours
Division des Vrifications Nationales
Service de la Programmation
Service des Recoupements et des Enqutes Fiscales
Service des Monographies
Service des Vrifications des Grandes Entreprises
Service des Vrifications des Autres Personnes Morales
Service des Vrifications des Personnes Physiques
Service du Suivi des Vrifications Rgionales des Grandes Entreprises
Service du Suivi des Vrifications Rgionales des Autres Personnes Morales
Service du Suivi des Vrifications Rgionales des Personnes Physiques
Service du Suivi des Recours Devant les Commissions
122
ANNEXE N 2
GUIDE DENTRETIEN
R E L A TI F A L E L A B O R A TI O N D U N E S TR A TE G I E P O U R L A PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC
GUIDE DENTRETIEN DESTINE AUX SERVICES DES VERIFICATIONS FISCALES

Notre tude de recherche mene dans le cadre du Mastre spcialis Management des Services Publics de lESSEC - Paris (Ecole Suprieure des Sciences Economiques et Commerciales), en partenariat avec lISCAE, a pour objectif dlaborer une stratgie pour les services des vrifications fiscales qui permettrait damliorer davantage la performance du contrle fiscal. Notre approche privilgie le travail sur le terrain bas essentiellement sur des entretiens en profondeur. Nos entretiens rentrent dans le cadre dune srie de rencontres avec des responsables et cadres de la Brigade Inter prfectorale des Vrifications fiscales (B.I.V.) de Casablanca et de la Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) de Rabat. Nous serons amens au cours de ces entretiens prendre des notes et ce, pour avoir une synoptique de nos entretiens. Lobjectif de ces entretiens est de recueillir les avis et ides spontans des interviews, et par ailleurs, afin de nous faciliter le traitement des informations que nous allons recueillir et den tirer le maximum dindications, nous souhaitons, avec votre permission, enregistrer certains entretiens. Il est bien vident que cet enregistrement est strictement rserv notre recherche et sera restitu aux interviews, leur demande, une fois son exploitation acheve. Si ventuellement surgissent des questions, nous prfrons les traiter la fin de lentretien pour ne pas biaiser celui-ci. Comme nous lavons dit au dbut, notre travail vise llaboration dune stratgie accompagne dun plan dactions qui permettrait damliorer davantage la performance du contrle fiscal et de consolider les efforts dploys dans ce sens par vos soins. 123
GUIDE DENTRETIEN
1. PHASE INTRODUCTIVE :
Objectif 1 : Dfinir lidentit de la Brigade Inter Prfectorale des Vrifications de Casablanca Consigne 1 : Comment pourriez-vous dcrire la Brigade Inter prfectorale des Vrifications de Casablanca ? Sous thmes de relance : 1. Quelles sont les missions de base de la Brigade Inter Prfectorale des Vrifications de Casablanca ? 2. Comment pourriez-vous dcrire sa structure ? 3. Quelles sont les activits auxquelles la B.I.V. attache le plus dintrt ? 4. Quels sont les dfis auxquels est affronte la B.I.V. ? Objectif 2 : Dcrire lorganisation du travail au sein de la B.I.V. Consigne 2 : Comment daprs-vous se droule la ralisation des vrifications la B.I.V. ? Sous thmes de relance : 1. Comment sont organises les missions des vrificateurs au sein de la B.I.V. ? 2. Quelle est la structure (hirarchie) des quipes de vrification ? 3. Quel est le profil des vrificateurs nouvellement affects ce service ? 4. Comment sont-ils affects ? dsignation, nomination, critres . ?
124
2.
PHASE DE CENTRAGE DU SUJET :
Objectif 1 : Dterminer les forces et faiblesses de la structure actuelle de la B.I.V. qui entravent la performance du contrle fiscal Consigne 1 : Daprs vous quels sont les atouts et freins de lorganisation de la B.I.V. ? Sous thmes de relance : 1. Quels sont les points forts de la structure actuelle ? 2. Quels sont les points faibles de la structure actuelle ? 3. Quels sont les points forts des procdures actuelles de vrification ? 4. Quels sont les points faibles des procdures actuelles de vrification ?
Objectif 2 : Dterminer les opportunits et les contraintes de lenvironnement de la vrification fiscale Consigne 2 : Quels sont les oprateurs intervenant dans le processus de la vrification fiscale ? Daprs vous quel est le rle des diffrents oprateurs quant lamlioration de la performance de la vrification fiscale ?
Sous thmes de relance : 1. Quel est le rle du service de la programmation des vrifications ? 2. Quel est le rle des brigades de recoupement ? 3. Quel est le rle de la division des monographies ? 4. Quel est le rle des vrificateurs ? 5. Quel est le rle du service de suivi des vrifications ? 6. Quel est le rle des commissions de recours fiscal ?
125
3. PHASE DAPPROFONDISSEMENT :
Objectif 1 : Cerner les imperfections et lacunes de la vrification Consigne 1 : Quels sont daprs vous, les services ou intervenants qui doivent simpliquer davantage dans le processus de la vrification pour une meilleure performance ? Sous thmes de relance : 1. En quoi leur travail ou tches sont-ils incomplets ? 2. Quel est limpact sur la performance de la vrification ? 3. Selon vous, que faut-il amliorer ? 4. Daprs vous que peut-on faire pour amliorer cette situation ? 5. Disposez-vous doutils de mesure de la performance des missions de vrification ? Objectif 2 : Dfinir le degr dassimilation des procdures de contrle fiscal et de la lgislation fiscale en vigueur Consigne 2 : Comment peut-on qualifier le niveau dinterprtation des textes qui rgissent le contrle fiscal ? Sous thmes de relance : 1. Existe-t-il des divergences dinterprtation des textes fiscaux au sein mme des vrificateurs ? Pourquoi ? 2. Y a t-il eu des progrs dans la clarification de ces textes lors des diffrentes lois de finances ? 3. Ces lois sont-elles plus assimilables pour les contribuables galement ? 4. Organisez-vous une runion en dbut de vrification dans laquelle vous expliquez clairement au contribuable ses droits et obligations pour votre mission ?
126
4.
PHASE DE CONCLUSION :
Objectif 1 : Identifier les leviers de la performance du contrle fiscal Consigne 1 : Quels sont les leviers de performance appropris pour amliorer la mission de vrification fiscale tant pour ladministration fiscale que pour les contribuables ? Sous thmes de relance : 1. Le systme de communication ? 2. Les textes de loi fiscale en vigueur ? le dlai des procdures ? 3. La garantie des droits des contribuables ? 4. La relation contribuable vrificateur ? Objectif 2 : Dfinir de meilleures conditions pour le succs de la vrification fiscale Consigne 2 : Quelle serait daprs vous la meilleure organisation du processus du contrle fiscal ? Sous thmes de relance :
1. Quelles entits dj existantes ou crer pourraient amliorer la qualit du droulement de la vrification fiscale ? 2. Quels sont les moyens et ressources mettre en uvre pour amliorer la performance du contrle fiscal ? 3. Daprs vous, quels sont les facteurs cls de la performance ainsi que du succs du contrle fiscal ? 4. Quels indicateurs de mesure de la performance peuvent tre utiles ou indispensables lamlioration de la mission des vrificateurs ? 5. Pensez-vous quune valuation la fin de cette mission de la part des contribuables peut contribuer amliorer la relation contribuable administration fiscale ?
127

Memoire Sur La Performance Du Controle Fiscal Au Maroc

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Memoire Sur La Performance Du Controle Fiscal Au Maroc

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Mastre Spcialis Management des Services Publics MS MSP

A Monsieur Ahmed ASLOUN, qui a veill sur le bon droulement de ce mastre ;

A tous les intervenants de lESSEC, pour leur sacrifice et leur gnrosit ;

A tous les intervenants de lISCAE, qui ont contribu la ralisation de ce mastre ;

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

Chapitre 1 Un environnement interne insuffisamment exploit.

Section 2 Prparation quasi-alatoire du contrle fiscal........................

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

Section 2 Un contrle nintgrant pas les ralits socio-conomiques du pays

Section 3 Manque defficacit de la phase post-vrification..

Section 4 Benchmarking avec la performance du contrle fiscal en France..

Conclusion de la 1re partie

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

2me partie Les leviers de la performance du contrle fiscal au Maroc.

Section 2 Le vrificateur, vritable manipulateur du succs du contrle fiscal. 83

1 Les garanties du contribuable face aux droits de ladministration.. 93

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

Conclusion de la 2me partie

Conclusion gnrale. 116

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

LEFFORT DE PERFORMANCE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC, ENTRE THEORIE ET REALITE

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

INTRODUCTION DE LA 1ERE PARTIE

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

CHAPITRE 1 UN ENVIRONNEMENT INTERNE INSUFFISAMMENT EXPLOITE

Section 1 Cadre juridique et institutionnel du contrle fiscal

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

2 Le contrle sur place passe par un formalisme respecter

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

Section 2 Prparation quasi-alatoire du contrle fiscal

1 - Programmation non cible des socits vrifier

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

Source : Direction Gnrale des Impts

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

2 Absence de base de donnes ddie aux recoupements entre socits

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

3 Recours limit des vrificateurs aux tudes monographiques sectorielles

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

4 Non communication des rsultats du suivi des vrifications

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

1 Profil de vrificateur mal dfini

Rfrentiel des emplois, tude LMS/DGI

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc

3 Absence dimplication et daccompagnement des vrificateurs

Sad BENMANSOUR , La Vie Economique, 07/01/2006

La Performance du Contrle Fiscal au Maroc