Chapitre six

OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE
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Objectifs spécifiques
Après avoir lu ce chapitre, l’étudiant (e) doit être en mesure d’identifier :
 les différentes obligations déclaratives des entreprises (de la
création à la cessation d’activité);
 les obligations de tenue de compte en fonction du régime
d’imposition des contribuables.

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1- DECLARATIONS
2- TENUE DE COMPTES

Le contribuable est tenu à faire ses déclarations fiscales dans les délais impartis
( voir calendrier de dépôt des déclarations) faute de sanctions. La comptabilité
constitue une pièce maîtresse du dispositif qui a un rapport étroit avec la
fiscalité.

1- DECLARATIONS

A- Certificat de retenue à la source

Les débiteurs des sommes soumises à la retenue à la source sont tenus de
délivrer à chaque paiement aux bénéficiaires un certificat de retenue qui
comporte l’identité du bénéficiaire, le montant brut, la retenue et le net payé.

B- Certificat annuel de retenue à la source

Les personnes qui versent des traitements, salaires et pensions et rentes viagères
sont tenues de délivrer aux bénéficiaires un certificat annuel comportant
l’identité du bénéficiaire, le montant brut, la retenue, le net payé, le nombre
d’enfants à charge dont il a été tenu compte pour le calcul des retenues, le
175
montant des frais pour emploi, les avantages en nature, le montant des
investissements exonérés et dont il a été tenu compte pour le calcul de des
retenues.

C- Certificat d’avance
Les sociétés de personnes et les groupements assimilés sont tenues de délivrer
aux associés ou membres un certificat comportant l’identité de l’associé ou du
membre, les parts dans le bénéfice brut, le montant de l’avance et la part dans le
bénéfice net.

D- Déclaration de l’employeur
Les débiteurs des sommes ayant fait l’objet de retenues à la source sont tenus de
déposer avant le 28 février de chaque année une déclaration comportant
l’identité des bénéficiaires ainsi que les sommes versées.

E- Déclaration d’existence
Toute personne qui commence l’exercice d’une activité industrielle, commerciale
ou d’une profession non commerciale est tenue de déposer une déclaration
d’existence au bureau de contrôle des impôts territorialement compétent. Cette
déclaration est accompagnée des justificatifs nécessaires (statuts, agréments,
CIN, contrat de location…).

F- Dépôt de documents relatif à la vie de l’entreprise

Les documents constatant les modifications des statuts, le transfert de siège ou
d’établissement, les modifications du capital, l’approbation et l’affectation des
résultats ainsi que les rapports des commissaires aux compotes et des auditeurs
doivent être déposé dans les 30 jours la date de délibération de l’Assemblée
Générale.

G- Déclaration de cession ou de cessation

En cas de cession ou de cessation totale d’une entreprise industrielle, artisanale,
commerciale ou d’une exploitation non commerciale, les bénéfices réalisés et qui

176
n’ont pas été imposés ainsi que les provisions non encore employées doivent être
déclarés [85 ]dans les 15 jours de la cession ou de la fermeture définitive de
l’établissement.
Les retenues d’impôts non encore reversés doivent l’être durant cette période de
15 jours.
En cas de cession, le cessionnaire est solidaire à concurrence du prix de cession
pour le paiement des impôts dus par l’exploitation cédée.

H- Déclaration annuelle IRPP ou IS

Toute personne soumise à l’IR ou à l’IS est tenue de déposer une déclaration
annuelle au titre de ses revenus ou bénéfices réalisés au cours de l’année et ce
même en cas d’exonération totale de ces revenus ou bénéfices.

 Les personnes morales et les personnes physiques soumises à l’IR selon le

régime réel doivent fournir à l’appui de leur déclaration annuelle :
- les états financiers ;
- un tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable ;
- un relevé détaillé des amortissements ;
- un relevé détaillé des provisions pour créances douteuses, pour dépréciation
des stocks et des titres ;
- un relevé détaillé des dons et subventions accordés ;
- un état détaillé de ses participations dépassant 10% du capital.

 Les personnes physiques soumises à l’IR au titre des BIC selon le régime réel
simplifié doivent fournir à l’appui de leur déclaration annuelle un compte de
résultat selon modèle établi par l’administration et un relevé détaillé des
amortissements ;

 Les personnes forfaitaires (BIC ou forfait d’assiette) sont tenues sont tenues
de porter sur leur déclaration annuelle d’impôt les informations nécessaires

85
La carte d’identification fiscale est jointe à la déclaration.

177
 concernant leur activité et qui sont notamment :
- le montant des achats de marchandises, de services et autres ;
- la valeur des stocks de marchandises ;
- les moyens d’exploitation et leur mode de financement ;
- la superficie de l’immeuble destiné à l’exploitation et le montant du
loyer en cas de son exploitation sous forme de location.

2- TENUE DES COMPTES

2.1 – Régime réel normal

Les personnes physiques ou morales soumises à l'obligation de tenue d'une

comptabilité doivent [86]:
- enregistrer, jour par jour, sur un livre journal toutes leurs opérations ou
mensuellement les totaux seulement de ces opérations lorsque ces totaux sont
obtenus grâce à la tenue de livres auxiliaires. Ces derniers sont alors soumis aux
mêmes conditions de tenue que le livre journal proprement dit ;
- dresser au moins une fois par an un inventaire des éléments actifs et passifs de
leur entreprise. Le détail de cet inventaire est porté sur un livre d'inventaire ;
- conserver pendant 10 ans tous documents justificatifs des opérations inscrites
sur les livres susvisés.

Le livre journal et le livre d'inventaire sont côtés et paraphés, sans frais, soit par
le juge, soit par le Président de la Municipalité ou un adjoint.
Les livres sont tenus chronologiquement sans blanc ni altération d'aucune sorte.
Ils seront conservés pendant dix ans.

Sont assujetties à la tenue d'une comptabilité [87], les sociétés et autres personnes
morales quelles que soient leur nature, leur forme et leur objet ainsi que toute
personne physique ayant la qualité de commerçant.

86
Articles 8 - 13 du Code de Commerce. Les personnes physiques soumis à l’IRPP dans la catégorie des BIC selon le régime réel et ayant un
chiffre d’affaires limite <=100.000 dinars bénéficient d’une procédure simplifiée de comptabilisation.
87
Articles 8 à 10 du Code de Commerce.
178
Les personnes qui tiennent leur comptabilité sur ordinateur sont dispensées de
la tenue traditionnelle des livres comptables sous réserve des conditions
suivantes :
- déposer, contre accusé de réception, au centre ou bureau de contrôle des impôts
dont elles relèvent un exemplaire du programme initial ou modifié sur support
magnétique ;
- indiquer la nature du matériel utilisé, le lieu de son implantation et tout
changement apporté à l'un ou à l'autre.

2.2 – Régime réel simplifié

Il s’applique aux personnes soumises au régime réel à l’IRPP au titre des BIC
lorsque le chiffre d’affaires n’excède pas 100.000 dinars.

Les documents comptables obligatoires qui sont cotés et paraphés par les services
de contrôle sont :
 un registre portant inscription au jour le jour les produits et les charges sur la
base des justifications nécessaires ;
 un livre d’inventaire où sont enregistrés mensuellement les immobilisations
et les stocks.

2.3 – Régime forfaitaire

Il concerne les personnes physiques bénéficiaires du régime forfaitaire de

détermination du revenu des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices
des professions non commerciales et des revenus fonciers. Le seul document
exigé est un registre côté et paraphé par le service de contrôle des impôts sur
lequel sont portées au jour le jour les recettes et les dépenses.

Les personnes physiques bénéficiaires du régime forfaitaire pour la

détermination du revenu au titre des bénéfices de l'exploitation agricole ou de
pêche sont dispensées de la tenue de livres comptables.

179
 Tableau n°1: Listes des organismes bénéficiaires de la déduction
intégrale au titre de la subvention
ORGANISMES Arrêtés (en attendant la parution des
décrets de régularisation)
01 - Etablissements de l'Enseignement Supérieur et
de la Recherche Scientifique Arrêté du Ministre des Finances et du
02 - Cités Universitaires Ministre de l'Enseignement Supérieur et de
03 - Restaurants universitaires la Recherche Scientifique du 11 Août 1988
04 - Club de sciences
05 - Société des Sciences Naturelles de Tunisie - Section du Nord
06 - Nadi Al Bassar
07 - La Fondation tunisienne pour le développement Arrêté du Ministre des Finances et du Secrétaire
communautaire d'Etat auprès du Ministre d'Etat chargé de l'intérieur
du 22 Août 1988.
08 - Association des journalistes tunisiens
09 - Club de l'institut de presse et des Sciences de l'information
10 - Jeunesse sportive du Ministère de l'information Arrêté du Ministre des Finances et
11 - Association tunisienne de communication du Ministre de l'information du 15 Septembre 1988
12 - Mutuelles des anciens élèves de l'institut de presse et des
sciences de l'information
13 - Association tunisienne des documentalistes des
bibliothécaires et des archivistes
14 - Revues et périodiques à caractère économique Arrêté du Ministre des Finances et de l'Industrie et
15 - Foires et chambres économiques du Commerce du 3 Octobre 1988.
16 - Organisations et associations à caractère économique
17 - Les organismes et associations de jeunesse
18 - Les maisons de Jeunes et les maisons de Jeunes mobiles
19 - Les fédérations et associations sportives
20 - Les villages de jeunes Arrêté du Ministre des Finances et du Ministre de
21 - Les complexes pour enfants la Jeunesse et des Sports du 11 Octobre 1988
22 - Les clubs d'enfants
23 - Les centres de stage et de colonies de vacances
24 - Toutes les institutions et les organisations sportives et des
jeunes et qui bénéficient d'une subvention de l'Etat
25 - Amicale des anciens élèves du cycle supérieur de l'Ecole Arrêté du Premier Ministre du 22 Novembre 1988
Nationale d'Administration
26 - Etablissements et centres sanitaires et hospitaliers du Arrêté du Ministre des Finances et du Ministre de
Ministère de la Santé publique la Santé publique du 24 Novembre 1988
27 - Organismes et associations relevant du secteur de la santé
28 - Amicale du Ministère de l'Agriculture Arrêté du Ministre des Finances et de
29 - Association d'entraide mutuelle du personnel du l'Agriculture du 23 Décembre 1988
Ministère de l'Agriculture
30 - Association sportive du Ministère de l'Agriculture
31 - L'union nationale des aveugles
32 - L'union tunisienne d'aides aux insuffisants mentaux
33 - L'association tunisienne d'aide aux sourds-muets
34 - L'association générale des insuffisants moteurs
35 - Club d'amitié des sourds, Moufida Bourguiba Arrêté du Ministre des Finances et
36 - L'association tunisienne des parents des enfants fortement des Affaires Sociales du 17 Janvier 1989
handicapés et aux multiples handicaps "les Anges"
37 - Association des parents des enfants handicapés "Nos enfants"
38 - Association d'assistance des insuffisants moteurs de Sfax
39 - Association "La voix du sourd" tunisienne
40 - Association "La voix de l'enfant"

ORGANISMES Arrêtés (en attendant la parution des décrets de

régularisation)

180
41 - L'organisation tunisienne de l'enfant
42 - Association des diabétiques
43 - Comités locaux de solidarité sociale
44 - Association de soins aux enfants
45 - Association tunisienne des retraités
46 - Association de lutte de la maladie de la lèpre
47 - Association d'assistance aux âgés
48 - Comité national de solidarité sociale
49 - Comités régionaux de solidarité sociale
50 - Association mutuelle d'aide aux orphelins du personnel de Arrêté du Ministre des Finances et
l'enseignement "Ettadhamen" des Affaires Sociales du 17 Janvier 1989
51 - Les écoles primaires
52 - Les écoles secondaires
53 - Les lycées secondaires
54 - Les lycées normales
55 - Les associations d'action de développement dans les écoles
primaires
56 - Les centres régionaux de formation pédagogique
57 - Les districts d'inspection pédagogique
58 - Association des études internationales Arrêté des Ministres des Affaires Etrangères et du
Plan et des Finances du 21 Avril 1989
59 - Association tunisienne des oeuvres sociales "El KARAMA" Arrêté du Ministre Directeur du cabinet
présidentiel et du Ministre de l'Economie et des
Finances du 18 Juin 1988
60 - L'association "ATLAS" pour l’auto développement et la Arrêté des Ministres de l'Intérieur et des Finances
solidarité du 25 Juin 1991 complétant l'arrêté du 22 Août
1988
61 - L'union tunisienne de solidarité sociale
62 - Association des parents et amis des handicapés de Tunisie
63 - Association tunisienne des insuffisants rénaux Arrêté du Ministre des Finances et des
64 - Association tunisienne du droit social et des relations affaires sociales du 16 Juillet 1991 complétant
professionnelles l'arrêté du 17 Janvier 1989
65 - Association pour la protection des psychotiques et des autistes
infantiles
66 - Association tunisienne de défense sociale Arrêté du Ministre des Finances et des Affaires
67 - Association tunisienne de lutte contre le cancer sociales du 16 Juillet 1991 complétant l'arrêté du
68 - L'organisation tunisienne de l'éducation et de la famille 17 Janvier 1989
69 - Association enfance espoir
70 - Association des Myopathes de Tunisie Arrêté des Ministres des Finances et des Affaires
sociales du 25 Octobre 1991 complétant l'arrêté du
17 Janvier 1989
71 - Les comités culturels nationaux, régionaux et locaux
72 - Les délégations culturelles régionales
73 - Les maisons de la culture
74 - Les bibliothèques publiques
75 - Les troupes théâtrales Arrêté du Ministre des Finances et du
76 - Les troupes nationales et régionales de musique et Ministre de la culture du 21 Février 1992
d'arts populaires
77 - Les instituts supérieurs de théâtre, de musique et
d'animation culturelle
78 - Les instituts nationaux et régionaux de musique et de danse
79 - Les musées

181
ORGANISMES Arrêtés (en attendant la parution
des décrets de régularisation)
80 - Les galeries des arts
81 - L'union des plasticiens tunisiens
82 - Festivals culturels Arrêté du Ministre des Finances
83 - Journées théâtrales de Carthage et du Ministre de la culture du
84 - Journées cinématographiques de Carthage 21 Février 1992
85 - Foire du livre
86 - Fonds National de Solidarité Loi de Finances n° 92-122 du 29
Décembre 1992 pour la gestion
1993 - Art. 30
87 - La Société Tunisienne pou la Promotion de la Arrêté des Ministres de Finances
Santé mentale et des Affaires sociales du 5
Octobre 1992
88 - L'amicale des agents du Ministère des domaines de Arrêté des Ministres des
l'Etat et des Affaires Foncières Finances et des Douanes de
l'Etat et des Affaires foncières
du
2 Août 1993
89 - L'association des diplômés de l'institut de
financement Arrêté du Ministre des Finances
de développement du Maghreb Arabe du
90 - Association des anciens de l'institut d'économie 10 Février 1994
douanière et fiscale

182
 Tableau n°2 : Délais de dépôt des déclarations
DELAI DE DEPOT
DECLARATION Personnes physiques Personnes morales
et assimilées soumises à l'IS
1 Déclaration d'existence Avant le commencement de l'activité
(industriels, commerçants,
professions libérales)
2 Déclaration de retenue à la source première quinzaine du jusqu'au 28è jours du mois
mois qui suit celui de qui suit la retenue ou le
la retenue ou le paiement.
paiement.
3 Acomptes provisionnels jusqu'au 25ème jours des 6ème, 9ème et 12ème mois qui
suivent la clôture de l'exercice
4 Déclarations annuelles des
revenus des personnes physiques

a) personnes réalisant des revenus de

capitaux mobiliers, des revenus jusqu'au 25 Février
fonciers ou des revenus de sources
étrangères autres que les salaires,
pensions et rentes viagères

b) Commerçant jusqu'au 25 Avril

c) Prestataire de service, activité jusqu'au 25 Mai

industrielle ou profession non
commerciale ainsi que les personnes
qui exercent plusieurs activités ou
qui réalisent plus d’une catégorie de
revenu[88].

d) Activité artisanale[89] ou personne jusqu'au 25 juillet

réalisant en plus des activités
artisanales une activité citée en a) ci-
dessus

e) Agriculture et pêche [90] jusqu'au 25 Août

f) Salarié et bénéficiaire de pensions jusqu'au 5 Décembre

ou rentes viagères [91]

88
Les revenus en a) sont considérés comme une seule catégorie de revenu
89
Ce délai s’applique aussi pour les personnes réalisant en plus les revenus 4 a). Même cas pour 4e) et 4f).
90
Ce délai s’applique aussi pour les personnes réalisant en plus des revenus des capitaux mobiliers et/ou des revenus fonciers et/ou des revenus
de source étrangère et/ou des revenus d’une activité artisanale ;
91
Ce délai s’applique aussi pour les personnes qui réalisent, en plus des salaires, pensions et rentes viagères, des revenus de capitaux mobiliers
et/ou des revenus fonciers et/ou des revenus de source étrangère et/ou des bénéfices des exploitations agricoles ou de pêche.
183
 DELAI DE DEPOT
DECLARATION Personnes physiques Personnes morales
et assimilées soumises à l'IS
5 Déclaration annuelle de l'IS jusqu'au 25 Mars ou
dans les 3 mois de la
clôture de l'exercice et au
plus tard 25 Juin
6 Déclaration relative à la plus-value
Déclaration provisoire Au cours du mois qui suit la date de notification de
la valeur fixée par l’expert du domaine de l’Etat

Déclaration définitive Fin du 3ème mois suivant celui de la réalisation

effective de la cession.

7 Déclaration des éléments du train pendant le mois qui suit

de vie celui de la demande
8 Déclaration annuelle des salaires,
commissions, courtage, vacation, entre le 1er janvier et le 28 février
loyer, redevance, intérêts payés par
l'entreprise à autrui
9 Déclaration de cessation d'activité dans les 15 jours qui suivent l'opération
ou de cession d'entreprise

184
Tableau n°3: Détermination du revenu forfaitaire selon les éléments de
train de vie

Eléments de train de vie Revenu forfaitaire

correspondant
I- Valeur locative de la résidence principale,
déduction faite de celle s’appliquant aux locaux 3 fois la valeur locative
ayant un caractère commercial réelle[92]

II- Valeur locative des résidences secondaires en

Tunisie et hors Tunisie 6 fois la valeur locative réelle

III- Employés de maisons, et autres employés à

l’exclusion du premier :
-pour chaque personne agée de moins de 60 ans 500 D

IV- Voitures automobiles destinées au transport

des personnes : Par cheval vapeur de la puissance
de la voiture : 150 D
- lorsque celle-ci est égale ou inférieure à 6 CV 300 D
- lorsque celle-ci est comprise entre 7 CV et 10 CV 450 D
- lorsque celle-ci est comprise entre 11 CV et 15 600 D
CV Avec un abattement de 1/3
- lorsque celle-ci est supérieure à 15 CV pour les voitures âgées de 5 à
10 ans et de 2/3 pour celle
âgées de 10 à 20 ans

V- Yacht ou bateaux de plaisance jaugeant au

moins 3 tonneaux de jauge internationale :
- pour chaque tonneau 500 D

VI- Avion de tourisme :

- par cheval vapeur de la puissance de l’avion 300 D

VII- Voyage d’agrément et de tourisme à 5 fois le prix du titre de

l’étranger transport majoré de 5 fois le
montant de l’allocation
touristique autorisée par la
BCT
VIII- Piscine 5000 D

92
La valeur locative réelle est déterminée soit au moyen des baux écrits ou des déclarations de locations verbales dûment enregistrées soit par
comparaison avec d’autres locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou notoirement connu.
185