COURS DE COMPTABILITE DE

L’ENTREPRISE

PRESENTE PAR :

ASSANE FALL
ENSEIGNANT-CHERCHEUR FASEG/UCAD
 Plan du cours
• CHAP 1: CHAPITRE INTRODUCTIF

• CHAP 2: COMPTE ET UTILISATION DU PLAN COMPTABLE

• CHAP 3: ORGANISATION COMPTABLE

• CHAP 4: LES OPERATIONS COMMERCIALES

• CHAP 5: LES OPERATIONS DE TRESORERIES

 CHAPITRE 1:
INTRODUCTION
OBJECTIFS
• Définir la comptabilité ́ générale
• Identifier les finalités et les utilisateurs de
l’information comptable
• Définir le cadre de la normalisation comptable
• Définir les fondamentaux de la comptabilité ́
 1. HISTORIQUE
ANTIQUITE
• DES TRACES D’ECRITURES COMPTABLES ONT ETE RETRACEES DEPUIS
L’ANTIQUITE

• DURANT LE MOYEN AGE LE BESOIN DE RENDRE COMPTE SE FAIT DE

PLUS EN PLUS SENTIR SURTOUT DANS LES ORDRES RELIGIEUX

• LE PARTITA DOPPIA OU PRINCIPE DE LA PARTIE

DOUBLE EST CREE ENTRE Le 14 ET 15 EME SIECLE PAR LE MOINE
LUCA PATIOLI
 1. HISTORIQUE
AU 19 EME SIECLE
• CETTE PERIODE EST MARQUEE PAR L’APPARITION DES
ETATS FINANCIERS (LE BILAN LE COMPTE DE RESULTAT)
DANS LES SOCIETES PAR ACTIONS

L’EPOQUE CONTEMPORAINE
• CETTE PHASE EST MARQUEE PAR L’INTERNATIONNALISATION DES
MARCHES ET LE BESOIN D’HARMONISATION DE LA COMPTABILITE
POUR UNE LISIBILITE PAR TOUS ET LA COMPTABILITE DEVIENT UN
OBJET DE DROIT HARMONISÉ ET LISIBLE PAR TOUS ET CONSTITUE
DONC UN LANGAGE
 2.DEFINITION

• LE SYSCOHADA EN VIGUEUR Depuis janvier 2018 A MIS EN PLACE

UN DISPOSITIF DE REFERENCE SOUS LE NOM DE AUDCIF: ACTE
UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE ET A
L'INFORMATION FINANCIERE (AUDCIF)

Selon l’AUDCIF, toute entité soumise aux dispositions du présent Acte

uniforme doit mettre en place une comptabilité́ destinée à l'information
externe comme à son propre usage.
A cet effet :
 2. DEFINITION
• Elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilité́ les évènements qui
sont constatés et toutes opérations, entrainant des mouvements de
valeur qui sont traitées avec des tiers ou qui sont constatées ou
effectuées dans le cadre de sa gestion interne ;
• Elle fournit, après traitement approprié de ces opérations, les
redditions de comptes auxquelles elle est assujettie légalement ou de
par ses statuts, ainsi que les informations nécessaires aux besoins
des divers utilisateurs.
 2. DEFINITION

• La comptabilité générale est donc un système

d’organisation de l’information financière qui
permet de saisir, classer, enregistrer des
données de base chiffrées, de fournir après
traitement approprié, un ensemble
d’information conforme aux besoins des divers
utilisateurs intéressés.
3. LES FINANLITES ET LES UTILISATEURS
DE L’INFORMATION COMPTABLE
• A. La comptabilité́ : une source d’information pour
l’entité
Les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle et les
différentes structures internes de l’entité sont amenés à prendre
des décisions pour lesquelles ils ont besoin d’informations :
évolution du chiffre d’affaires, endettement, masse salariale,
situation de trésorerie, vieillissement du matériel.
3. LES FINANLITES ET LES UTILISATEURS
DE L’INFORMATION COMPTABLE
• B. La comptabilité́ : une source d’information pour les tiers
L’information comptable est aussi utile à la prise de décision des
partenaires de l’entité :

- Les partenaires institutionnels

L’Etat, la centrale des bilans et les autres institutions dotées de pouvoir
de planification, de règlementation et de contrôle, s’intéressent à la
comptabilité́ des entités.
L’administration fiscale a besoin des informations produites par la
comptabilité pour déterminer le montant de l’impôt que l’entité devra
payer. (IS, IR, TVA,...)
Les organismes sociaux vérifient le montant des cotisations versées
par l’entité.
La comptabilité est alors un moyen de contrôle
3. LES FINANLITES ET LES UTILISATEURS
DE L’INFORMATION COMPTABLE
• Les partenaires commerciaux
Les clients, avant de passer d’importantes commandes, peuvent
demander si l’entité est solide et si elle peut tenir ses engagements.
Ils ont la possibilité́ de consulter un certain nombre de données
financières.
De même, les fournisseurs, avant d’accepter un marché important,
peuvent également se renseigner sur la solvabilité́ de leur éventuel
client.
3. LES FINANLITES ET LES UTILISATEURS
DE L’INFORMATION COMPTABLE
• Les partenaires financiers
L’entité a souvent recours aux établissements financiers et aux
assureurs pour réaliser des emprunts. Ces organismes auront besoin
de connaître la santé financière de l’entité avant d’accorder ou de
refuser ce type d’opération.
Les associés actuels ou potentiels étudient les documents financiers
pour décider d’investir ou non dans l’entité.
3. LES FINANLITES ET LES UTILISATEURS
DE L’INFORMATION COMPTABLE
• Les partenaires sociaux
Les institutions représentatives du personnel (le comité d’entité par
exemple) ont accès aux documents financiers afin de réaliser leur
propre analyse : évaluation des risques de licenciement économique,
évaluation de la santé financière de l’entité,...
4. LES BASES DU MODELE COMPTABLE
• Les normes légales
L’entité doit établir des états financiers de synthèse regroupant les
informations comptables au moins une fois par an sur une période de
douze mois, appelée exercice comptable.
Les états financiers annuels : bilan, compte de résultat,
tableau des flux de trésorerie, notes annexes
• L’exercice comptable coïncide avec l’ année civile

• Pour maintenir la continuité́ dans le temps de l'accès à

l'information, toute entité́ établit une documentation décrivant
les procédures et l'organisation comptables.
4. LES BASES DU MODELE COMPTABLE
• La presentation des EF se fait suivant :
• « Système normal » qui comporte l'établissement du Bilan, du
Compte de résultat de l'exercice, du Tableau des flux de trésorerie
ainsi que des Notes annexes dont les dispositions principales sont
fixées dans le Système Comptable OHADA

• «Système minimal de trésorerie » qui repose sur l'établissement

d'un Bilan, d’un compte de résultat de l’exercice et de Notes annexes
dressés à partir de la comptabilité de trésorerie conformément aux
modèles SYSCOHADA.
 5. LES PRICIPES FONDAMENTAUX
COMPTABLES
• La présentation des principes comptables a été harmonisée avec
celle des IFRS. Les concepts d'hypothèse de base, de postulats, de
convention, de caractéristiques sont désormais utilisés.

• LES PRINCIPES FONDAMENTAUX COMPTABLES SONT AU NOMBRE DE

10, REGROUPES EN 5 POSTULATS ET EN 5 CONVENTIONS
 LES POSTULATS
• Postulat de l’entité : l’entité est considérée comme étant une personne morale ou un
groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses partenaires. La comptabilité
financière est fondée sur la séparation de l’entité et de celui de ses propriétaires.
• Postulat de la spécialisation des exercices : la vie de l’entité étant découpée en période
appelée « exercices », à l’issue desquels sont publiés les états financiers annuels, il faut
rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent.
• Postulat de la comptabilité d’engagement : les effets de transactions et autres
événements sont pris en compte dès que ses transactions ou événements et non au
moment des encaissements ou paiements. Ils sont enregistrés dans les livres comptables
et présentés dans les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent
• Postulat de la permanence des méthodes : les mêmes méthodes et règles d’évaluation et
de présentation des comptes doivent être utilisées par l’entité d’une période à l’autre.
• Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique : pour
que l’information restitue d’une manière pertinente les transactions et autres événements
qu’elle vise à représenter, il est nécessaire qu’ils soient enregistrés et présentés en
cohérence avec leur substance et réalité économique mais seulement selon leur forme
juridique
•
LES CONVENTIONS
1. Convention de cout historique : Les biens possédés par l’entreprise seront toujours
inscrits à l’actif du bilan pour leur coût d’acquisition. La réévaluation des éléments du bilan
reste cependant la seule dérogation à ce principe.
• 2. Convention de prudence :La prudence est l’application raisonnable des faits dans des
conditions d’incertitude afin d’éviter le risque de transfert, sur l’avenir, d’incertitudes
présentes susceptibles de grever le patrimoine ou le résultat de l’entité. Les actifs et les
produits ne doivent pas être surévalués et les passifs et les charges ne doivent pas sous-évalués
• 3. La convention de régularité ou transparenceLa sincérité est l'application de bonne foi
des règles et procédures en vigueur en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations,
évènements et situations.
• 4. La convention d’intangibilité du bilan« Le bilan d’ouverture doit correspondre au bilan
de clôture ». Toutecompensation, non juridiquement fondée, entre postes d'actif et postes de
passif dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de résultat
est interdite. La présentation des états financiers est identique d'un exercice à l'autre.
. 5. Convention d’importance significative : Tout élément susceptible d’influencer le
jugement que les destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de l’entreprise doit leur être communiqué.
CHAPITRE 2 : COMPTE ET
UTILISATION DU PLAN
COMPTABLE
OBJECTIFS
• Savoir définir un compte
• Savoir présenter un compte
• Comprendre et appliquer le principe de la partie double
• Comprendre la classification du plan comptable SYSCOA Utiliser un
plan des comptes pour enregistrer les flux
 1. Présentation du compte

• ✓ Un compte est donc divisé en deux parties : un débit et un crédit.

• ✓ Un compte a toujours un nom. Par exemple : Client, fournisseurs,
banque, achats de marchandises, ventes....
• ✓ Un compte peut être présenté de l’une des trois manières
suivantes:
 1. Présentation du compte
• LES FLUX ENTRANT sont enregistrés dans la colonne gauche de son
compte (on dit au débit du compte). Ils montrent comment ainsi comment
la ressource est employée.

• LES FLUX SORTANTS, sont enregistrés dans la colonne droite de son

compte (on dit au crédit du compte).

• TOTAL DEBIT= TOTAL CREDIT

• Selon la technique de la partie double, Une opération s’enregistre

toujours dans au moins deux comptes.
 1. Présentation du compte
L'arrêt des comptes

• Ce travail consiste à faire la somme des débits et la somme des crédits pour mettre un solde
en évidence.

• Si le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le compte présente
un solde débiteur

• Si le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le compte présente
un solde créditeur.

• Par convention et pour présenter un document équilibré, on place le solde du

coté́ opposé à sa nature.
• • Si total des débits = total des crédits, on dit que le compte est soldé :
 1. Présentation du compte
• APPLICATION
Les opérations du mois de janvier sont les suivantes :
3 janvier 2020 : Vente de marchandises au client SARR - Facture V 252 - Montant :
1 300 F – Avis de crédit de la Société́ Générale.
7 janvier 2020 : Achat de marchandises - Montant : 5458 F - Règlement immédiat
par banque
13 janvier 2020 : Reçu virement du client MOR en règlement de la facture V 230 -
Montant : 4 050 F –
• 30 janvier 2020: Achat de matières premières au fournisseur BADOU -
Règlement par banque- Facture A 98 - Montant : 4 200 F.
TAF:
1. PRESENTER LE COMPTE BANQUE EN COLONNES MARIEES, EN COLONNES
SEPAREES ET EN T, sachant que le solde initial est débiteur de 2000
2. Que représente le solde obtenu
 2. LES CATEGORIES DE COMPTES
• L’ensemble des comptes utilisés par le SYSCOHADA constitue le
PLAN COMPTBLE
• LE SYSCOHADA LES REGROUPES
• EN COMPTE DE BILAN ( CLASSE 1 A 5)

• EN COMPTE DE GESTION (6, 7 et 8)

• EN COMPTE D’ENGAGEMENT HORS BILAN ET COMPTE DES

LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE ( CLASSE 9).

• Ainsi le plan comptable est composé de 9 CLASSES

 2. LES CATEGORIES DE COMPTES
Classe 1: ressources stables
classe 2: comptes d’actif immobilisé
classe 3: comptes de stocks
classe 4: comptes de tiers
classe 5: comptes de trésorerie
classe 6: comptes de charges
classe 7: comptes de produits
classe 8: comptes de charges et produits HAO (activités hors activités
ordinaires)
Classe 9: comptes de la comptabilité́ analytique
2. LES CATEGORIES DE COMPTES
• Les comptes principaux
• Chaque classe est divisée en 10 comptes à 2 chiffres appelés «
comptes principaux » Ces rubriques gardent comme premier chiffre,
le numéro de la classe à laquelle elles appartiennent.
• Exemple:
40 Fournisseurs et comptes rattachés
41 Clients et comptes rattachés
42 Personnel et comptes rattachés
43 Sécurité́ sociale et autres organismes sociaux 44 Etat et autres
collectivités publiques
2. LES CATEGORIES DE COMPTES
• Les comptes divisionnaires
• Chaque compte principal est divisé en 9 comptes à 3 chiffres qui sont
eux-mêmes subdivisés en comptes à 4 chiffres et ainsi de suite.

• Classe 4 comptes de tiers

Compte principal 41 Clients et comptes rattachés
• Compte divisionnaire 411 Client
Compte 4111 Client DIOP (par exemple)
 3. LE BILAN
• LE BILAN: represente l’image du patrimoine de
l’entité à une date donnee

• Il est structure en deux parties: l’ACTIF et le PASSIF

A L’ACTIF DU BILAN SONT ENREGISTRES TOUS LES
EMPLOIS ET LES CREANCES
AU PASSIF SONT INSCRITS LES RESSOURCES ET DETTES DE
L’ENTITE
LE BILAN EST TOUJOURS EQUILIBRE AINSI ON A TOUJOURS
TOTAL ACTIF= TOTAL PASSIF
 3. LE BILAN

• LA PRESNTATION DES ELEMENTS DE L’ACTIF DU BILAN RESPECT

L’ORDRE DE LIQUIDITE
• CELLE DES ELEMENTS DU PASSIF RESPECT L’ORDRE D’EXIGIBILITE

• IL SE PRESENTE COMME SUIT:

 PRESENTATION DU BILAN
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
IMMOBILISATION CAPITAUX PROPRES
INCORPORELLE DETTES A LONG TERME
IMMOBILISATION DETTES FOURNISEURS
CORPORELLE DETTES FISCALES
IMMOBILISATION DETTES SCOIALES
FINANCIERE DECOUVERT BANCAIRE
STOCKS
CREANCES
DISPONIBILITES

TOTAL TOTAL
 APPLICATION 1
Soient les éléments du bilan suivant : marchandises : 1 750 000,
créances clients : 430 000, dettes dues aux fournisseurs : 410 000,
matériel de transport : 1 550 000, matériel et outillage industriel et
commercial : 2 300 000, emprunt : 5 000 000, TVA due : 59 000,
cotisations à la caisse de sécurité sociale : 320 000

TAF :
• 1. Retrouver les numéros de compte des différents éléments du
bilan

• 2. Présenter le bilan après avoir retrouver le montant du capital

APPLICATION 2
Créée par deux étudiants, l’entité KAY SAGNESEH est un prêt à porter
spécialisée dans la commercialisation de boubous chaussures et
accessoires de mode. La situation de son patrimoine au 31. 12. 2016 se
résume ainsi :
Boubous 1500 000, sacs 500 000, emprunt 5 000 000, caisse 100 000,
bâtiment 6 000 000, un ordinateur 400 000, installations techniques 1 500
000, enseigne 500 000, créances clients 1000 000, montres et bijoux 400
000, banque 500 000, fournisseurs courant 700 000, dettes sociales
700 000 fournisseur d’immobilisation 4000000.
TRAVAIL A FAIRE
• 1. Retrouver les numéros de compte des différents éléments du bilan
• 2. Présenter le bilan après avoir retrouver le montant du capital
 LA SITUATION DE L’ENTREPRISE AGRICOLE DE MOUSSA SE PRESENTE COMME SUIT :
TRAVAIL A FAIRE :
1. RETROUVER A L’AIDE DU PLAN COMPTABLE SYSCOHADA LES NUMEROS DE COMPTE DES ELEMENTS

2. PRESENTER LE BILAN

Eléments du bilan Actif Passif

……. Terrains 2600000
…………Tracteurs 550 000
………….Constructions 3200 000
…………. Dettes envers les fournisseurs 200 000
…………. Camionnette 2 500 000
…………….. Stocks engrais 240 000
…………….. Emprunt à la BICIS 4 300 000
……………… Stocks de semences 360 000
………………..Fonds déposés à la SGBS 100 000
………………….Avoirs en caisses 50 000
…………….. Bœufs 1 400 000
………………….. Capital ? 6500000
4. LE COMPTE DE RESULTAT
CHARGES MONTAN PRODUITS MONTANTS
TS
CHARGES PRODUITS
D’EXPLOITATION D’EXPLOITATIO
N
CHARGES PRODUITS
FINANCIERES FINANCIERS
CHARGES HAO PRODUITS
HAO

TOTAL TOTAL
 LE JOURNAL
• Le livre journal est simplement la traduction et
l’enregistrement sous forme comptable des informations
indiquées sur les pièces justificatives.
• C’est un document comptable sur lequel les flux sont enregistrés
dans l’ordre chronologique.
• Pour enregistrer une opération au journal il faut :

• - déterminer les comptes concernés, et établir le sens du

mouvement qui affecte chacun d eux

• - respecter certaines règles de présentation.

 il se présente comme suit:
Numéro Numéro Date Montant Montant
débit crédit
compte compte
débit crédit
Le 23/03

24/03
 Exemple:
le 23 la sdm a fait reçu la facture 123, mses 100000
le 24, elle fait une vente de mses pour 300 000 facture
2333
Numéro Numéro Date Montant Montant
débit crédit
compte compte
débit crédit
Le 23/03
601 Achat de marchandises 100 000
401 100 000
fournisseurs
Facture n 123
24/03
411 Client 300 000
701 vente de marchandises 300 000
Facture n 2333
Enregistrer les opérations au journal de SDM
1. Réception facture électricité n 23432 montant 120 000f
2. Vente de marchandises pour 1350 000, facture n123
3. Vente de marchandises pour 540 000 facture n234
4. Avis de crédit de la banque pour 540 000, paiement client
5. Frais bancaires payés a la banque 28 000, avis de débit de la banque
6. Règlement facture n123,400 000 par banque, 500000 par espèces
et le reste par MET
7. Règlement de la facture n 23432, contre espèces
8. Achat d’une imprimante facture n543 montant 200 000
9. Règlement imprimante ½ par banque le reste à credit
 Le grand-livre
• Les écritures du journal doivent ensuite être reportées
sur le grand livre où elles sont classées suivant le plan
des comptes de l’entité. Le grand-livre désigne
l’ensemble des comptes de l’entité.
 La balance
• La balance est un tableau qui récapitule à un
moment donné, pour tous les comptes de l’entité,
le total des débits, le total des crédits et le solde.
On a la balance a 4 colonnes qui se present
comme suit:
Numero Libelles Mouvements Soldes
compte
debit credit debiteur crediteur

10 Capital 100 100

11 Reserves

total
LA BALANCE A 6 COLONNES
NUMERO LIBELLE MONTANT MOUVEMENTS SOLDES

DEBIT CREDIT DEBIT CREIDT DEBITEUR CREDITEUR

TOTAL
 APPLICATION
• Après la licence, deux jeunes de IPP décident de créer, le
31/12/ 2019, une entité dénomméeLIGNOUBOKK qui a pour
but de cultiver des produits maraichers destinés à la vente.
Pour se faire, l’un apporte un terrain situé a BAYAKH, d’une
valeur de 1500 000, une machine estimée à 500 000 et un
âne ayant couté 300 000. L’autre apporte de l’argent en
banque d’un montant de 3000000. Ils contractent un
emprunt de 3000 000 qui leur a permis d’acheter des
semences en stock pour 750 000, des engrais bio pour 250
000, de constituer une caisse pour un montant de 500 000, de
déposer dans le compte Orange money (monnaie
électronique téléphone)LIGNOUBOKK
de 200 000 est le reste
de l’emprunt est déposé à la banque
• TAF
• CALCULER LE MONTANT EN BANQUE =4300000
• PRESENTER LE BILAN
ACTIF MONTAN PASSIF MONTAN
T T
TERRAIN 1500000 CAPITAL 5 300 000
MACHINE 500000 EMPRUN 3000000
ANE 300000 T
ENGRAIS 250000
SEMENC 750000
ES 4300000
BANQUE 200000
MET 500000
• Courant janvier 2020, LIGNOUBOKK a effectué les opérations suivantes :
• Le 02 / achat de fournitures diverses au fournisseur Gueye FACTURE N 33 pour 100
000 à crédit le 02/ règlement de la facture N 33 contre espèces PDC N 41
LE 03/ Reçu facture N231902 de téléphone pour 15 000
Le 05/ règlement de la factureN231902contre espèces PDC N12
• Le 07/ achat de semences au fournisseur SPIA facture n541 pour 1000 000
à crédit
Le 10/ acquisition d’un véhicule d’occasion pour la livraison a
2000 000 à crédit facture
LIGNOUBOKK pour 150
Le 15/ publicité à la télé des produits de
000 facture N 94
Le 15/ règlement facture N 94 contres espèces PDC N30
Le 15/ règlement de moitié de la facture n 098 par banque
Le 20/ achat d’essence pour le véhicule pour 25000 facture n67
Le 20/ règlement facture n67 au comptant contre espèces PDC N54
Le 24/ vente de légumes à divers clients facture N 2401 pour 1
500 000, FACTURE 2401
Le 24/ règlement facture 2401 contre espèces
PDC N 90
Le 25/ vente de tomates au restaurant ARGENTIN DE UCAD à crédit pour
500 000 facture N 2405
• Le 28/ règlement facture N 2405 par banque
 taf
• Passer les écritures au JOURNAL de l’entité LIGNOUBOKK
• Présenter le grand-livre
• Présenter la balance
• Présenter le bilan au 30/01/20
Numéro Numéro Date Montant débit Montant crédit
compte débit compte
crédit

Le
01/1/20
22 1500000
241 TERRAIN 500000
246 MACHINE 300000
ANE
321 SEMENCES
750000
322 ENGRAIS 250000
521 BANQUE 200000
552 MET 500000
571 CAISSE 5300000
10 3000000
16 CAPITAL

EMPRUNT
Numéro Numéro Date Montant Montant
débit crédit
compte compte
débit crédit

LE 02/01
604 ACHAT DE 100000
401 FOURNITURES 100000

FOURNISSEURS DEC
DITO
401 FOURNISSEUR DEC 100000
571 100000
CAISSE
 LE 03/01
6052 ELECTRICITE 15000
401 FRS DEC 15000
05/01
401 FRS DEC 15000
CAISSE 15000
 LE 07/01
1000000
602 ACHAT DE SEMENCES 100000
401 0
FRS DEC
10/01
245 MAT DE TRANSPORT 2000000
404/48 200000
FRS
1 0
INVEST
 LE 0/01
627 PUBLICITE 15000
401 FRS DEC 0 15000
0
15/01
401 FRS 150000
571 15000
CAISSE 0
 LE 15/01
404/4 FRS INVEST
81 1000000
521 BANQUE 1000000
20/01
6053 ESSENCE 25000
401 FRS DEC 25000
 LE 20/01
401 FRS 25000
571 CAISSE 25000

24/01
411 CLIENT 150000
702 VENTES DE PF 0
15000
00
 LE 24/01
571 CAISSE 15000
411 CLT 00 15000
00
25/01
411 CLIENT 500000
702 VENTE DE 50000
TOMATES 0
 LE
521 28/01 500000
411 BANQUE 500000
CLT
 CHAPITRE 3: LES
OPERATIONS
COMMERCIALES
OBJECTIFS
Etablir, analyser et enregistrer une facture pouvant comporter : des
réductions, des frais accessoires (ports, emballages consignés, avances ou
acomptes).
 Présentation générale des factures
• La facture est un document comptable, une pièce justificative établi(e) par
le fournisseur et constatant les conditions auxquelles il a vendu des biens
ou assuré des services.
• C’est un écrit qui constate le montant que le client DOIT au fournisseur ;
c’est pourquoi on parle souvent de facture de « DOIT ».

• Toutes remises hors facture ou retour de marchandises ou d’emballages.

Etc. font l’objet de l’établissement d’un autre document : la facture d’«
AVOIR ».

• La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une
certaine somme à son client à raison d’un retour de marchandises ou de
l’octroi d’une réduction.
Présentation générale des factures
• REDUCTIONS COMMERCIALES : R.R.R.
• LE RABAIS : Il est pratiqué exceptionnellement sur le prix de
vente préalablement convenu pour tenir compte d'un défaut de
qualité́ ou de non-conformité́ des marchandises vendues
• LA REMISE : c est une réduction pratiquée habituellement
sur le prix de vente en raison de l’importance de la vente ou de
la personnalité́ du client.
• - LA RISTOURNE : c est une réduction de prix calculée sur l
ensemble des opérations faites avec un même client pendant
une période déterminée.
Présentation générale des factures
• REDUCTION FINANCIERE

ESCOMPTE DE REGLEMENT: l’escompte a un caractère

financier. C est une réduction accordée au client qui paye son
achat avant le terme normal d’exigibilité́ (par exemple paiement
au comptant d une facture payable sous 60 jours).
Présentation générale des factures
• EXEMPLE 1 : FACTURE N 2601 DE SECK A LA SDM SARL, BRUT 750
000, REMISE 10%, ESCOMPTE 5%, TVA 18%

• TAF :
• 1. PRESENTER LA FACTURE N 2601
• 2. ENREGISTRER LA FACTURE N 2601 CHEZ SECK ET CHEZ SDM SARL.
Présentation générale des factures
• EXEMPLE 2 : FACTURE N 2602 DE SECK A LA SDM SARL, BRUT 850
000, REMISE 10%, REMISE 5%, ESCOMPTE 5%, TVA 18%

• TAF :
• 1. PRESENTER LA FACTURE N 2601
• 2. ENREGISTRER LA FACTURE N 2601 CHEZ SECK ET CHEZ SDM SARL.
Présentation générale des factures
• LE TRANSPORT
• PLUSIEURS CAS DE FIGURE PEUVENT SE PRESENTER POUR LE
TRANSPORT:
• Franco de port : les frais de port sont à la charge du fournisseur. Ils
ne figurent pas dans la facture et ne nécessitent pas
d’enregistrement.
• Vente aux conditions départ : les frais de port sont à la charge du
client. Ils ne figurent pas dans la facture et ne nécessite pas
d’enregistrement.
Présentation générale des factures
• Port forfaitaire : le fournisseur se charge du transport et facture une
somme forfaitaire au client.
• Chez le fournisseur, le port (forfaitaire ou au coût réel) est considéré
comme un produit accessoires, et enregistré en 7071.

• Chez le client, le port sur achat majore le coût d’achat et est

enregistré dans les comptes de la classe 2 immobilisations ou les
comptes 60 Achats correspondant.
Présentation générale des factures

• Port débours : le fournisseur se charge du transport et le refacture

au client.
LE TRAITEMENT DU PORT DEBOURS SE FAIT COMME SUIT CHEZ LE FRS
613 Transport POUR LE COMPTE DE TIERS
445 Etat, TVA

401 BANQUE

411 CLTS
701 VENTE DE MSES
707 PRODUITS ACCESSOIRES
443 TVA FACTUREE
Présentation générale des factures
NOM FOURNISSEUR. DATE
DOIT /AVOIR
NUMERO FACTURE NOM CLIENT
MONTANT BRUT +
RRR -
NET COMMERCIAL =
TRANSPORT +
COUT D’ACHAT
=
ESCOMPTE
NET FINANCIER -
TVA =
MONTANT TTC +
EMBALLAGE =
+
NET A PAYER =
Présentation générale des factures
• EXEMPLE 2:
• LE 24, LA SDM VERSE CONTRE ESPECES UN ACOMPTE DE 212 400
SUR ACHAT DE MARCHANDISES AU FRS ABC
• LE 25 LA SDM RECOIT LA FACTURE N 2701 DE ABC, BRUT 1 780
000,REMISE 15%, AVANCE DEDUITE, PORT 20 000, ESCOMPTE 2%,
TVA 18%
• TAF :
• 1. PRESENTER LA FACTURE N 2701
• 2. ENREGISTRER LA FACTURE N 2701 CHEZ SECK ET CHEZ SDM SARL.
 LES EMBALLAGES
• Les emballages sont des objets qui servent à contenir, à envelopper
ou à protéger les produits.
• Les emballages récupérables, comme leur nom l’indique, sont livrés
aux clients à titre temporaire. Pour inciter le client à les restituer en
bon état et dans les délais, le fournisseur les facture : c’est la
consignation.
• La consignation est considérée comme une «dette conditionnelle»
chez le fournisseur et une «créance conditionnelle» chez le client.
• Le fournisseur s’engage à rendre le prix de consignation si le client
retourne les emballages. Les comptes utilisés sont les suivants :
 LA CONSIGNATION
• - chez le fournisseur : 4 194 Clients dettes pour emballages consignés
• - chez le client : 4 094 Fournisseurs créances pour emballages et
matériel à rendre

• Exemple: SDM VEND A LA SOCIETE BUZZ SARL des tomates, brut 700
000, remise 10%, port 25000, port 100 000, tva 18%, facture 11
• Taf: établir la facture 11
• Passer les écritures au journal de SDM et au Journal de Buzz sarl
LA CONSIGNATION

Chez BUZZ SARL

601 Achat de marchandises
445 Etat TVAR
409 Fr. emb. A rendre
4 Fr. d’appro.
401 Facture 11
LA CONSIGNATION

CHEZ SDM

411 Clients
701 Vente de marchandises
707 Produits Accessoires
443 Etat TVAF
4194 Clients, emb. Consignés
Notre facture 11
 LA FACTURE D’AVOIR
• Pour retour de marchandises : il faut prendre en compte les éventuelles
réductions présentes sur la facture de doit.

• EXEMPLE1 : FACTURE A0704 DE ABC A SDM, RETOUR 1000 000, REPRISE

REMISE 10%, REPRISE ESCOMPTE 2%, TVA 185

• PRESENTER LA FACTURE A0704

• PASSER LES ECRITURES AU JOURNAL DE
• ABC
• DSM
 LA FACTURE D’AVOIR
• EXEMPLE 2: LE 06/04: FACTURE64 DE ABC MARCHANDISES 2300 000,
REMISE 15%, ESCOMPTE 5%, TVA18% , REGLEMENT AU COMPTANT
CONTRES ESPECES
• LE 07/04 RETOUR DE MSES POUR UNE VALEUR DE 750 000, REMISE
10% SUR LA MARCHANDISES CONSERVEES,FACTURE A64

• TAF: PRESENTER LES FACTURES 64 ET A64

• PASSER LES ECRITURES AU JOURNAL DE ABC ET DE SDM
 LA DECONSIGNATION
• C’est le retour des emballages consignés c’est à dire la restitution.
Cette opération éteint normalement la relation créance – dette.
• Deux cas sont possibles lors d’un retour d’emballages consignés :

• Cas n°1 : Les emballages sont repris au prix de consignation

• CHEZ LE CLIENT
401 Fr. d’appro
4094 Fr. emb. A rendre
Facture d’avoir
 LA DECONSIGNATION

CHEZ LE FRS

4194 Clients, emb. Consignés

411 Clients
Notre facture d’avoir
 LA DECONSIGNATION
• Cas n°2 : Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de
consignation
• CHEZ LE FRS
• La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise
constitue un gain soumis à la TVA. IL est imputé dans le compte 7074
«Bonis sur reprises et cessions d’emballages».
4194 Clients, emb. Consignés
411 Clients
443 Etat, TVAF
7074 Bonis/RCE
Notre facture d’avoir
 LA DECONSIGNATION
• CHEZ LE CLIENT
• La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise
constitue une charge soumise également à la TVA. Elle est imputée
dans le compte 6224 «Malis sur emballages consignés».
6224 Malis sur emb
445 Etat, TVAR
401 Fr. d’appro
4094 Fr. emb. A rendre
Facture d’avoir AV97
LA NON RESTITUTION D’EMBALLAGE
La non restitution des emballages consignés est assimilée à :
une facturation ferme (vente) chez le fournisseur
un achat chez le client

• Deux cas sont à envisager :

• Cas n°1 : Le prix de consignation est égal au prix de vente TTC
LA NON RESTITUTION D’EMBALLAGE

4194 Clients, emb. Consignés

7074 Bonis/RCE
443 Etat, TVAF
Notre facture n°45
 DECLARATION TVA
• La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect

• l’entité encaisse pour le compte de l’Etat la TVA sur ses ventes. c’est
la TVA collectée ;

• elle doit payer la TVA sur ses achats de matières, marchandises,

services et immobilisations. C’est la TVA déductible
 DECLARATION TVA
• TVA à décaisser : Etat TVA facturée > TVA récupérable

• TVA à reporter : Etat TVA facturée < TVA récupérable

• En cas de tva a décaisser on parle de TVA DUE, dans ce cas l’entite

procèdera au payement ( liquidation de la TVA) au plus tard le 15 du mois
suivant celui de la déclaration

• En cas de TVA a reporter on parle de CREDIT DE TVA, l’entite ne procède à

aucun payement mais reporte le montant dans la déclaration du mois
suivant
 JOURNALISATION

443 Etat tva facturee

4451
4452
4449
441
 DECLARATION TVA
• Exemple :
• Tva facturée: 200 000
• Tva récupérable sur immobilisation:154900
• Tva récupérable sur achat de matières 1258700

• Taf :
• presenter la declaration de TVA
• Passer les ecritures
 Exercice
Les Operations suivantes ont été effectuées par l’entité MINA SARL durant le mois de
janvier
• Le 16 janvier 2016, MINA SARL envoie la facture N16 à KATY. SA marchandise, remise
10%, port HT 100 000, acompte TTC 177 000, TVA, emballage consignés 50 000, Net à
payer 309600
• Le 21 janvier MINA SARL reçoit la facture N20 de la SDM, 2 Tonnes de marchandises à
3500 le kg l’une, remise 10%, escompte 2%, TVA 18% règlement au comptant par
banque.
• Le 22 janvier MINA SARL renvoie à la SDM une tonne de marchandises non conforme,
facture A20, remise supplémentaire 2%.
• Le 25 janvier KATY SA renvoie les emballages à MINA SARL qui sont repris à 50 000
facture NA15
• Le 26 janvier MINA SARL envoie la facture N25 à la SEDIMA marchandises 5000 000
remise 10%, transport 100000, TVA 18%.
• Taf :
Présenter la déclaration de tva de janvier sachant qu’on avait un crédit de TVA
700000 en janvier