Cours Introducton À La Comptabilité Approfondie

Cours Introduction à la Comptabilité
Approfondie
Moussa KOUYATE
Chargé du cours
Emaill : moussadzara@gmail.com
Tél : 00223 76493252
All rights reserved. 1 Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie 2017-2018

Sommaire
Rappel des notions sur la comptabilité Générale

Section 1 : Les fondements de la comptabilité
générale
Section 2 : Les principaux comptes et
l’enregistrement des opérations courantes
Section 3 : Les travaux de fin d’exercice
Chapitre 1 : Frais de recherche et de Développement
Section 1 : Traitement comptable des frais de recherche et de
développement Section 2 : Conditions d’immobilisation des frais de
développement
Chapitre 2 : Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet et coût
d’obtention du contrat
Section 1 : Logiciels
Section 3 : Fonds commercial
Chapitre 3 : Approche par
composant Section 1 :
Problématique
Section 2 : Modalités pratiques de
l’approche par composants
Section 3 : Exemple d’approche par
composants
Chapitre 4 : Coûts d’emprunts
Section 1 : Critères
d’incorporation
All rights reserved.
Section 2 : Période 2 Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie 2017-2018
Sommaire
Chapitre 6 : Contrats pluri-exercices ou à long
terme Section 1 : Méthode de l’avancement
Section 2 : Suppression de la méthode du bénéfice
partiel Section 3 : Méthode à l’achèvement
Chapitre 7 : Evènements postérieurs à la clôture de
l’exercice Section 1 : Champ d’application
Section 2 : Evénement contribuant à confirmer une situation existant à la date de
clôture Evénements indiquant une situation postérieure à la date de clôture
Chapitre 8 : Stocks et encours de
production Section 1 : Coût d’entrée des
stocks
Section 2 : Evaluation à la sortie
Section 3 : Dépréciation des
stocks
Section 4 : Nouvelles méthodes
d’évaluation des stocks
Chapitre 9 : Première application
du SYSCOHADA révisé
Section 1 : CAS des charges
immobilisées
Section 2 : Retraitement des frais
d’établissement
Section 3 : Approche par composant : méthode de la réallocation des valeurs nettes
comptables Section 4 : Indemnités de départ à la retraite
Section 5 : Contrat de concession
All rights reserved. Section 6 : Provisions pour charges
3 à repartir
Cours sur plusieurs
Introduction exercices
à la Comptabilité Approfondie 2017-2018
Quelles sont vos attentes par rapport à ce
séminaire?

Rappel des notions : Droit comptable et cadre conception
«Un bilan est inéluctablement faux. Car, ou bien

l'on y porte les choses pour ce qu'elles ont coûté, et
ce qu'elles ont coûté n'est généralement plus ce
qu'elles valent, ou on prétend les porter pour ce
qu'elles valent : et comment voulez-vous savoir ce
que vaut une chose qu'on vendra on ne sait quand,
All rights reserved. 5

ni comment, et que peut-être on ne vendra
Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie
2017-2018
jamais ?»
Auguste Detoeuf,
Propos d‟O.L. B. Barenton, confiseur, 1982 (p
92).
Champ d’application du nouveau référentiel comptable
SYSCOHADA révisé
(article 5)
Toutes les entités (sauf banques

, assurances, microfinances, organismes
de prévoyance sociale, associations) :
Application du SYSCOHADA révisé
Champ 2 Banques, assurances

d’application organismes de prévoyance
sociale,
associations :
1 plan comptable
spécifique
Droit comptable au secteur
(article 2)
Pour les sociétés cotées :
Application du
Toutes les entités à l'exception
SYSCOHADA révisé +
de celles soumises aux règles de
la comptabilité publique. ABU états financiers IFRS
Dates de mise en vigueur du nouveau référentiel
Pour les comptes

personnels ou
sociaux des
Pour les comptes consolidés et combinés
entités : 1er
(ensemble d’entités) : 1er janvier 2019
janvier 2018
Pour les comptes en normes

IFRS des sociétés cotées et
celles qui sollicitent un
financement dans le cadre
d’un appel public à
l’épargne : 1er janvier 2019
PLAN COMPTABLE GENERAL OHADA (PCGO)
TITRE V : CADRE CONCEPTUEL
TITRE VI : DEFINITIONS DES TERMES
S
TITRE VII : STRUCTURE, CONTENU ET
T FONCTIONNEMENT DES COMPTES
R
U
C TITRE VIII : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES
T
U TITRE IX : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
R ANNUELS DU SYSTEME NORMAL
E
TITRE X : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
ANNUELS DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)
TITRE XI : NOMENCLATURES

Obligations de fond
(art. 15 à 17 et 22)
Enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des
informations de base dans le respect des principes comptables;
Tenue de la comptabilité dans la langue officielle et dans

l’unité
monétaire du pays
Emploi de la technique de la partie double (partita doppia)
Justification des écritures par des pièces probantes datées,

conservées et classées dans un ordre défini par le manuel
de
procédures
Identification des enregistrements par l’indication de l’origine

de
All rights reserved. l’imputation, le contenu
9 de l’opération, et àles
Cours Introduction références
la Comptabilité Approfondie 2017-2018
Obligations de fond
(art.15 à 17 et 22)
Irréversibilité des traitements effectués
Numérotation et mention d’une date certaine sur les états

périodiques
Pratique de l’inventaire des biens, créances, dettes, de
l’entité Recours à un plan de comptes issu du SYSCOHADA
Tenue obligatoire des livres autorisés et mise en œuvre des

procédures de traitement

Obligations formelles
Livres légaux (art 19 ):
Livre journal coté et paraphé;

Livre d’inventaire coté et paraphé;
Grand livre
Balance générale des comptes
Tenue des livres comptables sans blanc ni altération (art. 20)
Durée de conservation des livres légaux et des pièces

Justificatives :10 ans à compter de la date de clôture (art. 24 )
Manuel de procédures comptables et administratifs ( art. 16 )
Arrêté des états financiers : 4 mois après clôture des comptes

(art 23)
Sanctions pénales ( art. 111)
Encourent une sanction pénale les dirigeants d’entités

qui
n’auront pas, pour chaque

exercice social, dressé auront sciemment, établi et
l’inventaire et établi les communiqué des états
états financiers annuels, financiers ne délivrant pas
consolidés, combinés ainsi une image fidèle du
que le rapport de gestion patrimoine, de la situation
et le cas échéant le bilan financière et du résultat de
social l’exercice
Les infractions prévues par le présent Acte uniforme

seront punies conformément aux dispositions du Droit
pénal en vigueur dans chaque Etat partie

Les principes comptables fondamentaux :
 Prudence;
 Régularité et de transparence;
 Sincérité;
 Permanence des méthodes;
 Continuité d’exploitation;
 Coût historique;
 Spécialisation ou de l’indépendance des exercices;
 Intangibilité du Bilan d’ouverture;
 Importance significative;
 Prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique.

La comptabilité est une technique de traitement de l'information économique intéressant
l'entreprise (ou plus généralement une organisation quelconque). Avec ses conventions, ses règles
de fonctionnement, elle se présente comme un système cohérent ayant notamment pour objet
l'enregistrement, l'analyse et la synthèse des opérations réalisées par celle-ci.
L'entreprise tient une comptabilité par obligation juridique, par besoin de moyens de preuve et
de
contrôle, mais aussi pour fournir des informations sur sa gestion à différents destinataires, et en
particulier à ses dirigeants : au moment où ceux-ci doivent prendre leurs décisions, elle constitue
pour eux une source privilégiée d'information, même si elle n'est pas la seule.
Voir acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière.
1. L'entreprise
1. La forme juridique
À côté des entreprises individuelles sont apparues des entreprises sociétaires, qui occupent une
place prépondérante dans les économies contemporaines.
L'entreprise individuelle n'a pas de personnalité juridique, ni de patrimoine distinct de ceux de
son propriétaire; ce dernier reste responsable, sur l'ensemble de ses biens, des engagements
qu'elle a contractés. Les ressources d'un individu étant nécessairement limitées, ce type
d'entreprise, qui n'évite
pas la confusion entre patrimoine privé et patrimoine professionnel, ne permet pas de collecter
des capitaux en abondance; il ne représente qu'une fraction de l'activité économique et on le
rencontre notamment dans l'agriculture, l'artisanat, le commerce de détail, les services.
Avec la mise en œuvre des techniques modernes de production, nécessitant des capitaux
excédants
souvent les disponibilités d'un seul individu, sont apparues et se sont développées des entreprises
1. La forme juridique
Chronologiquement, on a d'abord vu se constituer des sociétés de personnes, où la personnalité des
associés reste prépondérante, puis des sociétés de capitaux, où nombre d'associés ne participent
plus directement à la vie de l'entreprise.
2. L'activité économique
En fonction de leur activité économique, on peut schématiquement distinguer trois
groupes d'entreprises :
-les entreprises de production (et particulièrement les entreprises industrielles)
fabriquent (et commercialisent) un ou plusieurs produits (biens matériels) ;
- les entreprises de distribution (ou entreprises commerciales) achètent pour revendre en
l'état (sans
transformation); elles assurent une triple fonction de diffusion des produits, d'ajustement
quantitatif, par le jeu du stockage, de l'offre et de la demande, d'ajustement qualitatif par la
sélection des produits;
-les entreprises de services livrent au marché des productions de caractère immatériel
(services de transport, d'assurances, services bancaires...); elles voient aujourd'hui leur
importance croître.
L'activité de l'entreprise a une incidence sur sa comptabilité : selon que l'on est en présence d'une
entreprise de production, de distribution ou de services, les comptes utilisés ne sont pas
nécessairement
les mêmes.
2. La fonction comptable
1. La comptabilité comme branche du droit
L'Acte relatif au droit commercial général (articles 13 à 17) prescrit la tenue des documents
suivants :
2.2 La normalisation comptable
Astreints à tenir une comptabilité, les commerçants ont longtemps disposé d'une grande latitude
pour satisfaire à cette obligation: aucun texte officiel ne leur proposait de liste de comptes, de
modèles de documents de fin d'exercice ou n'édictait de règles d'enregistrement comptable.
Dans les années qui ont précédé la Seconde Guerre mondiale s'est fait jour un mouvement de
normalisation comptable, qui devait porter ses fruits après 1945 : le premier Plan comptable
général français date de 1947.
La normalisation comptable vise à imposer aux entreprises l'obligation d'établir sur les mêmes
bases
leurs comptabilités, de façon à présenter des états comptables comparables. Elle a conduit nombre
de pays à adopter des « plans comptables » réglementant dans le détail la tenue des comptabilités.
Dans les années 70 les pays regroupés au sein de l'Organisation commune africaine et malgache
(OCAM) ont
adopté un plan comptable (dit Plan OCAM), qui a donné lieu à diverses versions nationales :
Plans comptables béninois, ivoirien, sénégalais, etc.
Plus récemment, les pays membre de l'OHADA se sont engagés dans un nouvel effort de
normalisation, qui a débouché en deux étapes : dans un premier temps, à partir de 1995 et sans
attendre
l'issue des travaux de l'OHADA mais évidemment en liaison avec eux, huit pays d'Afrique
occidentale membres de l'Organisation, regroupés au sein de l'Union économique et monétaire ouest
africaine (UEMOA), ont entrepris d'élaborer, à l'initiative de leur institut commun d'émission, un
nouveau plan comptable, le SYSCOA (Système comptable ouest africain), qui est entré en vigueur
en janvier 1998. Si l'UEMOA a ainsi « devancé » l'OHADA, ce qui paraissait aller à l'encontre des
objectifs l'harmonisation proclamés, l'unité de la norme comptable n'allait pas tarder à être restaurée
2. La normalisation comptable
Pour celles (entreprises de pays de l'UEMOA) qui appliquaient le SYSCOA, l'évolution s'est faite
sans heurt : le nouveau plan comptable ayant très largement bénéficié des acquis de son
prédécesseur, au point de ne s'en différencier que très marginalement, les textes produits sous les
auspices de la Banque centrale des États de l'Afrique de l'Ouest continuent, sauf exception, de
faire référence, ce qui a sans doute permis à l'OHADA de faire l'économie d'une bonne part de
l'effort de diffusion qu'elle aurait dû autrement consentir.
3. Les prescriptions du droit fiscal
La comptabilité permet de déterminer le résultat de l'activité de l'entreprise, qui constitue
l'assiette de l'impôt sur les bénéfices. De ce fait, sa tenue répond aussi à une obligation fiscale.
Au terme de chaque année (chaque exercice) d'exploitation, les contribuables doivent déclarer le
montant du bénéfice obtenu (ou de la perte subie) ; ils doivent à cette occasion remettre à
l'administration des impôts divers documents, dont les états financiers de fin d'exercice. Ils sont
par ailleurs tenus de présenter aux inspecteurs des impôts leur comptabilité, les lettres, factures
et tous documents justificatifs.
2.4. La comptabilité comme outil d'aide à la décision
Les fonctions dévolues au comptable sont variées, et on distingue plusieurs branches de la
comptabilité :
- la comptabilité générale (qui seule sera étudiée ici) ;
- la comptabilité analytique d'exploitation;
- la comptabilité budgétaire.

Rappel des notions sur la comptabilité
Générale
généraleéconomique de l'entreprise la conduit à réunir différents moyens, pour produire des biens
L'activité
ou services, dont la vente doit permettre de couvrir les dépenses qu'il lui faut supporter, et de
dégager un revenu, un résultat.
Les informations concernant ces moyens ainsi que les ressources qui ont permis de les obtenir,
sont données par un document comptable, le bilan.
A. Les mécanismes comptables
La comptabilité est un instrument d’information financière. En effet, l’entreprise se doit
d’être une
organisation transparente qui doit rendre compte aux partenaires avec lesquels elle est en
relation
d’affaire ce sont :
• les salariés qui lui consacrent leur force de travail
• les clients et fournisseurs avec qui elle est en relation d’affaires
• les bailleurs de fond qui lui apportent les capitaux : actionnaires, créanciers….
• l’Etat à qui l’entreprise doit payer les impôts et les taxes
• les organismes sociaux à qui l’entreprise doit payer les diverses cotisations
Cette information financière est donnée par 4 documents de synthèse :
• le bilan : il décrit le patrimoine de l’entreprise à une date donnée
• le compte de résultat qui renseigne sur le montant des profits et des pertes
• le Tableau de Flux de Trésorerie (TFT)
• les notes qui complète le bilan et le compte de résultat

Générale
générale
Elle fait au contraire l’objet d’une large publicité dans les grandes sociétés surtout quand elles sont
cotées en bourse.
• Les comptes sont certifiés par les commissaires aux comptes externe
• Approbation des associés
• Communication au comité d’entreprise
• Dépôt au greffe du tribunal de commerce
Loin d’être un simple outil d’informations financières, la comptabilité est également un outil
de gestion destiné à éclairer les dirigeants de l’entreprise. Elle se présente de ce fait comme un
tableau de bord destinée aux dirigeants et composé d’une série d’instruments de mesures de
performances comme le solde intermédiaire de gestion, le tableau de financement, ratio.
Le schéma qui suit, permet de comprendre la méthodologie et le processus comptable qui
conduit à l’établissement des comptes annuels pour un exercice comptable.

Générale
générale

Générale
générale
Le principe de la comptabilité en partie double
Cette comptabilité repose sur une double analyse: pour chaque opération on fait apparaître la
ressource qui
est à son origine, l'emploi qui en est la conséquence, étant entendu que la première peut provenir
d'une diminution d'emploi (par exemple, prélèvement sur l'avoir en banque), le second d'une
diminution de ressource (par exemple, remboursement d'une dette de l'entreprise). Quelques
exemples permettront d'illustrer la méthode.
Exemples :
1. Acquisition d'une machine à crédit.
La ressource est représentée par la dette contractée auprès du fournisseur.
L'emploi est constitué par la machine.
2.Acquisition d'une machine payée comptant par chèque
bancaire. La ressource provient d'un prélèvement sur l'avoir en
banque.
L'emploi est constitué par la machine.
3. Règlement par chèque bancaire d'une dette envers un
fournisseur.
La ressource provient d'un prélèvement sur l'avoir en banque.
L'emploi correspond à une extinction de la dette.
4. Règlement d'un client par chèque bancaire.
La ressource correspond à une extinction de la dette du client.
L'emploi est représenté par l'augmentation de l'avoir en banque.
Emplois et ressources, qui représentent les deux facettes d'une
même opération, sont nécessairement
All rights reserved. 21 de Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie 2017-2018
Générale
générale
Le principe de la comptabilité en partie double
Les comptables n'emploient pas les termes d'emplois et de ressources: ils distinguent le débit
(colonne
gauche du compte), du crédit (colonne droite).
Par suite, dans le langage comptable, l'égalité fondamentale :
Emplois = Ressources, s'énonce: Débits = Crédits.
B. L'organisation comptable
Factur Balance
Balance
e Bons
Factur
e Reçu Compte
Compt
Travau de
e de
Etc… x de fin résultat
résulta
Journa d’exerci
Imputation Gran t
comptable l ce TFT
d
livre
Notes

Générale
générale
 La tenue du
journal
Num de Numéros des Libellés
l'opération comptes Sommes
Débit Crédit Débit Crédit
------Date de l'opération--------- Montant du Montant du
débit crédit
N° N° Intitulé du compte débité

compte compte
débité crédité Intitulé du compte
crédité
Libellé explicatif
Exemple:
Un comptable a enregistré une vente de marchandise au comptant par la banque d'un montant de
64 000 francs ainsi qu'il suit :
411 Clients 64 000
701 Ventes de marchandises 64 000

Générale
générale
 La tenue du journal
II s'aperçoit par la suite que la vente a été en fait payée au comptant par
banque. Écriture de correction :
411 Clients - 64 000
701 Ventes de marchandises - 64 000
521 Banques locales 64 000
701 Ventes de marchandises 64 000
La tenue de la comptabilité sur ordinateur

Principales fonctions d'un progiciel comptable
-création et modification du plan des comptes, avec définition de comptes
principaux et de comptes auxiliaires pour les clients et les fournisseurs;
-saisie des écritures, qui renvoie à un sous-menu indiquant différents types de
journaux (achats, ventes, banque, caisse, opérations diverses) sur lesquels la saisie
pas
peutàêtre
pas;guidée - édition des comptes auxiliaires et principaux du grand-
- édition du brouillard de saisie livre ;
; - édition des balances auxiliaires et générales;
-édition des journaux; - lettrage et délettrage des comptes;
- consultation des comptes; - clôture de l'exercice et écritures de report à nouveau.
Générale
générale
D. Présentation des états financiers
1. Objectif
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation
financière (Bilan), la performance (Compte de résultat) et les variations de la situation de trésorerie
(Tableau des flux de trésorerie) d’une entité afin de répondre aux besoins de l’ensemble des
utilisateurs de ces informations.
2. Structure
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant
de
donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la performance et de la
trésorerie
de l’entité à la fin de l’exercice.
Les états financiers des entités autres que ceux des très petites entités
comprennent : un Bilan,
un Compte de résultat,
un Tableau des flux de trésorerie,
des Notes annexes.
Ils sont établis et présentés, de façon à permettre leur comparaison dans le temps, exercice par
exercice, et leur comparaison avec les états financiers annuels des autres entités dressés dans les
mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.

Générale
I. Les fondements de la comptabilité générale
.

Générale
générale
.

Chapitre 1 : Rappel des notions sur la comptabilité
Générale
I. Les fondements de la comptabilité générale
.

Générale
générale
.

Générale
générale
.

Générale
générale

Chapitre 1: Frais de recherche et de
développement

TRAITEMENT COMPTABLE DES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
PHASE DE RECHERCHE: PHASE DE DEVELOPPEMENT : application de SI LA

résultats de recherche ou d'autres connaissances à DISTINCTION
Activités visant à obtenir de N’EST PAS
un plan ou à un design pour la production de
nouvelles connaissances POSSIBLE
matériaux, dispositifs, produits, procédés…
Conditions préalables à la comptabilisation

NON d’une immobilisation incorporelle remplies ?
OUI
Constatation d’une immobilisation incorporelle
(compte 211)
Date de début d’incorporation : date à partir de

laquelle les conditions sont réunies (pas de
rétroactivité)
COMPTABILISATION
EN CHARGES

Conditions d’immobilisation des frais de
developpement
Conditions d’ immobilisation
La faisabilité technique
Son intention d’achever l’immobilisation

incorporelle
Sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses
attribuables à l’immobilisation au cours de son
développement
Sa capacité à vendre ou à utiliser

l’immobilisation incorporelle
La façon dont l’ immobilisation

incorporelle générera des avantages
économiques
La disponibilité technique des ressources

financières et autre pour achever le
développement de l’immobilisation incorporelle

Prise d’un brevet consécutif à la réalisation d’un
projet de recherche et développement
Coût du brevet
Coût du brevet = VNC des frais de développement

+ frais de dépôt du brevet

FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
Un laboratoire pharmaceutique a engagé au cours de l’année N des dépenses de

recherche et développement pour un montant de 330 000 000 F, se décomposant
ainsi :
• Frais de recherche fondamentale : 30 000 000 F
• Frais de recherche appliquée au médicament P1 : 90 000 000 F
• Frais de development du medicament P1 : 210 000 000 F
(dont 100 000 000 F de janvier à fin Avril et 110 000 000 F du début Mai à
fin décembre).
Les conditions d’activation sont réunies au début du mois de mai. Un brevet pour le
médicament P1 a été déposé fin N moyennant 750 000 F de frais de dépôt payés
par chèque.
La date de début de consommation des avantages économiques est le 01/01/N+1
avec une durée estimée à 5 ans.
Passer les écritures nécessaires

1. Au titre de l’exercice
N
• Au cours de l’exercice N, les frais seront enregistrés dans les comptes de charges par
nature :
En N
6… Comptes de charges par nature 330 000 000
401/521 Fournisseurs/Banques
330 000 000
• A la clôture de l'exercice N, les frais de développement du médicament P1 qui

doivent être
inscrits à l’actif s'élèvent à 110 000 000 F.
721 Production immobilisée31/12/N
- Immobilisations incorporelles 110 000 000
211 Frais de développement d° 110 000 000
2121 Brevets 110 750 000
211 Frais de développement 110 000 000

5211 Banques 750 000

2. Au titre de l’exercice N + 1
A la clôture de l'exercice N+1, la dotation aux amortissements est

de : 110 750 000/5 = 22 150 000.
31/12/N+1
6812 Dotations aux amortissements des immobilisations 22 150 000
incorporelles
2812 Amortissement des brevets 22 150 000

Chapitre 2 : Brevets, licences, marques,
logiciels , sites internet et coût
d’obtention du contrat

Fonds commercial
Fonds commercial
S'ils sont acquis : dépenses à

immobiliser dans le compte S'ils sont générés en
interne : dépenses à
2151 Fonds commercial. comptabiliser en charges
Amortissement et dépréciation
Evaluation Amortissement :
initiale Si durée d'utilité illimitée = pas d’amortissement
Si durée d'utilité limitée et déterminable
Fonds
= amortissement sur la durée d’utilité
commercial Si durée d'utilité limitée mais non déterminable
= Elément résiduel (estimation non fiable)
du fonds de = amortissement sur 10 ans (idem pour les entités
commerce non au Système Minimal de Trésorerie)
affecté à un Dépréciation : seulement en présence d’un
compte spécifique indice de perte de valeur

FONDS COMMERCIAL
Une entité a acquis un fonds de commerce le 1er Juin N pour une valeur globale
de
250 000 000 F.
Une expertise a permis de valoriser les actifs identifiables. Les valeurs de ces actifs
sont les suivantes :
un brevet valorisé à 40 000 000 F ;

le droit au bail pour une valeur de 25 000 000 F ;
une licence valorisée à 5 000 000 F ;

000
un matériel et outillage industriel pour une valeur de 87
F;
(dont
500un 27 500
matériel 000 d'outillage
automobile industriel)
valorisé à 50 000; 000 F.

Le fonds commercial est constitué par la différence entre le coût global du fonds et la
valeur des autres éléments identifiés : 250 000 000 - (40 000 000 + 25 000 000 + 5 0000
000 + 000 + 50 000 000) = 42 500 000.
87 500
01/06/N
2121 Brevets 40 000 000
2122 Licences 5 000 000
2411 Matériel industriel 60 000 000
2412 Outillage industriel 27 500 000
215 Fonds commercial 42 500 000
216 Droit au bail 25 000 000
2451 Matériel automobile 50 000 000
4811 Fournisseurs d'investissements-immob incorp 112 500 000

4812 Fournisseurs d'investissements- immob corp 137 500 000

LOGICIELS
Il existe 2 catégories de
logiciels
Logiciels indissociés
Logiciels autonomes
(Logiciels de base)
(Logiciel d’application)
Exemple : Windows, Unix
Exemple : SAARI, CIEL
Ils s’enregistrent directement
Ils s’enregistrent en
dans le compte matériel, compte
principe
2442.
dans le compte 2131.

LOGICIELS
Logiciels autonomes
Logiciels à usage interne Logiciels à usage commercial
Acquis fabriqués Acquis fabriqués
Coût d’acquisition Coût de production Achats ( 601) Ventes de produits

D: 2131 Logiciels D: 2131 Logiciels et ventes de finis (avec le logiciel
C : 4811 / 5 C : 72 / 787 marchandises (701) mère à immobiliser)

LOGICIELS
Cas particulier des logiciels à usage interne
fabriqués :
Etude préalable
PHASE DE COMPTABILISATION
RECHERCHE EN CHARGES
Analyse foncti
Analyse organique Eléments du coût

de production (si
critères d’activation des frais
Programmation de developpement réunis)
PHASE DE
DEVELOPPEMENT Test et jeu d’essai Immobilisation
incorporelle
Documentation (compte 2131)
LES FRAIS DE FORMATION ET DE SUIVI DU LOGICIEL SONT COMPTABILISES

EN CHARGES

LOGICIELS
Le responsable du département de contrôle de gestion d’une entité vous communique

le détail des frais hors taxes relatifs à la création d’un logiciel de calcul des coûts par
la méthode ABC. Les différentes phases de la réalisation de ce logiciel :
Au cours du quatrième trimestre N - 1 :
étude préalable 18 000 000 F
analyse fonctionnelle 30 000 000 F
analyse organique 54 000 000 F
au cours du premier trimestre N :
programmation 15 000 000 F
tests et jeux d’essai 60 000 000 F
documentation pour les 39 000 000 F
utilisateurs

LOGICIELS
La maintenance du logiciel sera réalisée par le service informatique de l’entité.

Les frais de maintenance pour l’exercice N s’élèvent à 15 000 000 F. Les
conditions requises pour l’immobilisation sont remplies. La durée d’utilité
prévue est de 5 ans. La date de mise en service du logiciel est fixée au 1er avril
N.

1. Courant quatrième trimestre N-1
Étude préalable 18 000 000
Analyse fonctionnelle 30 000 000
Analyse organique 54 000 000
Total 102 000 000
6… Charges de charges par nature 102 000 000
4… Comptes de tiers 102 000 000

2. A la clôture des comptes au 31/12/N-
1
Coût de production N-1 : Analyse organique = 54 000 000
F
31/12/N-1
2193 Logiciels en cours 54 000 000
721 Production immobilisée - immobilisation incorporelle 54 000 000
(Analyse organique)

3. Courant premier trimestre N
Programmation : 15 000 000
Tests et jeux d’essai : 60 000 000
Documentation pour les utilisateurs : 39 000 000
Total 114 000 000
6… Charges de charges par nature 114 000 000

4. A la fin des travaux le
1/04/N
Coût de production total du logiciel : 54 000 000 + 114 0000 000 = 168 000 000
F.
2131 Logiciels 1/04/N 168 000 000

2193 Logiciels en cours 54 000 000
721 Production immobilisée incorporelle 114 000 000
(15 000 000 + 60 000 000 + 39 000 000)
5. Courant exercice N maintenance logiciel
6… Compte de charges par nature 15 000 000

6. A l’inventaire au
31/12/N :
31/12/N
6812 Dotations aux amortissements des immobilisations 25 200 000

incorporelles
2813 Amortissements des logiciels 25 200 000
(168 000000 x 1/5 x 9/12)

Chapitre 3: Approche par composant
Nouveau

Approche par composant
Problématique
Application de
l’approche par
Immobilisation composant à travers
composée une décomposition
d’éléments ayant (sous comptes du
des durées
d’utilité compte principal) de
différentes et l’immobilisation en :
nécessitent d'être
remplacés à
intervalles
réguliers
composants Le reste non
ayant une valeur décomposable
significative = structure

Approche par composant : décomposition
La société COMPOSAS a acquis un bâtiment de

300 millions d’une durée d’utilité de 30 ans. Le
coût de l’ascenseur est estimé à 30 millions
renouvelable après 10 ans .
En utilisant l’approche par composant on a :
Solution
Structure du bâtiment Bâtiment Composant ascenseur
270 300 30
a) Amortissement sur 10 ans

Amortissement sur 30 ans
b) Activation des nouveaux coûts
de l’ascenseur

Modalités pratiques de l’approche par
composants
Quelles immobilisations doit-on décomposer ?
Solution
Eléments d’actif dissociables
Utilisation différente des éléments d’actif
Durée d’utilité différente de chaque élément d’actif
Le coût de chaque élément peut être évalué de façon fiable et
qu’il est significatif
Il s’agit par exemple :
des bâtiments et autres ouvrages, des avions, des bateaux, des camions,
des autocars, des bus,
des véhicules blindés de transport de fonds;
certains matériels et outillages des entités industrielles, minières, agricoles, hospitalières et
pétrolières, dès lors que l’entité dispose de statistiques et autres informations lui permettant
de bien appréhender la durée d’utilité de chaque élément.
En revanche, ne peuvent faire l’objet d’une décomposition, certaines immobilisations de

faible valeur et/ou de durée d’utilisation courte telles que :
les matériels
informatiques ; les
véhicules de tourisme ; les
Première matériels et mobiliers.
application Réallocation de la valeur nette comptable

Exemples d’approche par composant
Cas d’un avion
Cas d’un bateau
• Double coque • Fuselage

(durée d'utilité d'environ 15 ans) ; (durée d'utilité : 30 ans)
• Moteur • Sièges
(durée d'utilité de 10 ans) (durée d'utilité : 10 ans) ;
• Hélices et ordinateurs de • Train d'atterrissage

navigation (remplacés tous les 5 (durée d'utilité : 5 ans) ;
ans) ;
• Aménagement des cabines • Réacteurs
(durée d'utilité de 5 (durée d'utilité : 4 ans).
ans).

Exemple d’approche par composants :
Cas d’un bâtiment
Durée
?
G
Infrastructures Etanchéité, toiture r
o
Façades s
Ascenseurs
Installations électriques œ
u
Groupes électrogènes v
Climatisation, r
Installations désenfumage e
techniques Câblages techniques
Installations de sûreté et
de surveillance
Plomberie, canalisations
Protection incendie
Agencements Finitions, second œuvre,
abords

APPROCHE PAR COMPOSANTS
Une entité a acquis le 02/01/N un bâtiment administratif

de 150 000 000 F d’une durée d’utilité de 30 ans. Le coût
de
l’ascenseur est estimé à 30 000 000 F renouvelable après
10
ans. L’ascenseur doit finalement être remplacé au bout de 8
ans pour une valeur de 25 000 000 F.

1. Décomposition du bâtiment
En utilisant l’approche par composant, le bâtiment sera
décomposé de la façon suivante :
Bâtiment - structure : 120 000 000 F (150 000 000 - 30 000 000) ;
Bâtiment - composant ascenseur : 30 000 000 F.
2. Comptabilisation de l’acquisition du bâtiment (02/01/N) :
02/01/N
23131 Bâtiments administratifs - structure 120 000 000
23132 Bâtiments administratifs - composant 30 000 000
ascenseur
4812 Fournisseurs d’investissements 150 000 000

3. Comptabilisation à la clôture de l’exercice (31/12/N) :
Dotation aux amortissements du bâtiment - structure :120 000 000/30 = 4 000 000
Dotation aux amortissements du bâtiment - composant ascenseur : 30 000 000/10 = 3 000 000
Total = 7 000 000
31/12/N
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corpo. 7 000 000
283131 Amortissements des bâtiments administratifs - structure 4 000 000
283132 Amortissements des bâtiments administratifs - composant 3 000 000

ascenseur

4. Lors du renouvellement de l’ascenseur
•Sortie de l’ancien ascenseur
remplacé Somme des amortissements : 30 000 000 x 1/10 x 8 = 24 000 000 F.

pratiqués Valeur nette comptable : 30 000 000 - 24 000 000 = 6 000 000
F.
02/01/N+8
283132 Amortissements des bâtiments administratifs - 24 000 000
composant ascenseur
812 Valeurs comptables des cessions 6 000 000
d’immobilisations corp.
23132 Bâtiments administratifs - composant ascenseur 30 000 000

•Immobilisation du nouvel ascenseur
02/01/N+8
23132 Bâtiments administratifs - composant 25 000 000
ascenseur
Remarque : le renouvellement d’un composant peut avoir pour conséquence

une augmentation de la valeur d’origine de l’immobilisation corporelle.

APPROCHE PAR COMPOSANTS
Une entité acquiert début janvier N une construction pour 10

000
KFCFA. La durée d’utilité (d’amortissement) de cette construction
est estimée à 40 ans. Cependant, il est prévu que la toiture devra être
entièrement refaite au bout de 20 ans. Le coût de la toiture en janvier
N est estimé à 800 KFCFA.
On suppose maintenant qu’en janvier N+20, la toiture est
effectivement refaite pour un coût de 900 KFCFA.

CORRIGÉ
Cette construction doit être comptabilisée en 2 composants
distincts : – le composant toiture, dont le coût est de 800 KFCFA,
qui sera amorti sur 20 ans ;
– la structure dont le coût est de 9 200 KFCFA, qui sera amortie sur
40 ans.
En janvier N+20, le composant toiture est entièrement amorti, un
nouvel actif (nouveau composant toiture) est donc comptabilisé
pour 900 KFCFA. Il est amorti sur 20 ans.

Chapitre 4: Coûts d’emprunts

Coût d’emprunt
Critères d’incorporation
Ils sont inclus dans le coût des actifs qui exigent une
longue période de préparation (actifs qualifiés) avant
de pouvoir être utilisés ou vendus.
Période longue : période supérieure ou égale

à 12 mois
Mais si l’entité choisie une durée inférieure; justification
dans
les notes annexes
Frais admis en incorporation
Les frais admis sont ceux supportés pendant la période
de production:
Emprunts spécifiques,
Emprunts généraux (sur la base d'un
taux moyen pondéré)
Coûts d’emprunt incorporables
Les coûts d’emprunt à incorporer au coût d’un

actif éligible sont les coûts qui auraient pu être
évités si la dépense relative à l’actif éligible
n’avait pas été faite
Fonds empruntés de façon globale :

le montant des coûts d’emprunt
Emprunt spécifique : incorporables doit être déterminé en
les coûts incorporables sont les appliquant un taux de capitalisation
coûts d’emprunt réels encourus aux dépenses relatives à l’actif. Ce
au cours de l’exercice, diminués taux de capitalisation doit être la
des éventuels produits du moyenne pondérée des coûts
placement temporaire de tout ou d’emprunt applicables aux emprunts de
partie des fonds empruntés. l’entité au cours de la période autres
que les emprunts contractés
spécifiquement pour obtenir l’actif
concerné.

Période d’incorporation dans le coût d’un
actif
Des dépenses relatives au bien ont été
réalisées (sorties de caisse).
L’incorporation
doit commencer
lorsque : Des coûts d’emprunts sont encourus
Les activités indispensables pour

préparer l’actif pour son utilisation ou sa
vente sont en cours.
La capitalisation doit être suspendue pendant

Caractéristiques les périodes où le développement de l’actif
éligible est interrompu.
La capitalisation doit cesser sitôt que les activités

nécessaires au développement de l’actif éligible avant
sa vente ou son utilisation sont pratiquement achevées.

Coûts d’emprunts
Une entité a contracté le 1er mars N un emprunt remboursable in fine dans 5 ans pour la
construction d'un immeuble destiné à devenir son siège social. Le montant de l'emprunt est
de 120 000 000 F au taux de 12%.
La construction débute le 1er avril N pour s'achever le 15 novembre N+1. Le montant total de
la construction s'élève à 120 000 000 F.
N'ayant pas eu à débloquer l'intégralité des fonds immédiatement, l'entité effectue du 1er mai
N au 30 septembre N des placements temporaires de trésorerie générant les revenus financiers
s'élevant à 800 000 F.
La période de construction débute le 1er avril N et s'achève le 15 novembre N+1, soit environ
20 mois. L'emprunt est contracté un mois avant le début de la construction.
Procéder à l’analyse comptable

Détermination du coût d’emprunt
Intérêts courus au 31 décembre N
120 000 000 x 12% x 10/12 = 12 000 000 F
Pour le coût d'emprunt incorporable à la construction au titre de l'exercice N,

il
faut retenir une durée de 9 mois (du 1er avril N au 31 décembre N).
Le coût de l'emprunt incorporable à la construction au titre de l'exercice N

est : 120 000 000 x 12% x 9/12 = 10 800 000 F
Le montant à déduire au titre des intérêts de placement est de 800 000 F.
Le montant à incorporer au coût de l'actif éligible est en
définitif : 10800000 - 800 000 = 10 000 000 F.

Coûts d’emprunts
Le 1er janvier N, l’entité COMPAORE a contracté un emprunt de KFCFA 50 000 au taux de 5% l’an
pour l’acquisition d’une grue payable à l’avance. La grue nécessite deux années de production
compte tenu de sa spécificité.
Les intérêts sont payables annuellement à l’échéance par prélèvement sur le compte bancaire.
-le 30 juin N+2, achèvement et livraison de la grue;
- Le 31 octobre N+2, montage du matériel et mise en service.
Procéder à l’analyse
comptable

Il s’agit d’un actif qualifié : la période de preparation est longue. Le montant à retenir
pour l’immobilisation se présente ainsi :
- Prix d’achat…………………………….KFCFA 50 000
- Frais financiers N : 50 000 x 5%................ 2 500
- Frais financiers N+1: 50 000x5%.............. 2 500
- Frais financiers N+2: 50 000x5%x6/12... 1 250
(Achèvement de la grue : 30 juin N+2 fin période d’incorporation des intérêts)
Montant à immobiliser KFCFA 56 250
Date de début des amortissements 31 octobre N+2

Les intérêts courus à partir du 1er juillet N+2 doivent être enregistrés dans les comptes
671 Intérêts des emprunts de l’exercice concerné.

Chapitre 5: Immeubles de placement
Nouveau

IMMEUBLE DE PLACEMENT
Substance
(Bâtiment et/ou terrain) revenus locatifs ou
de la
valorisation du capital
définition
Mode opératoire
Le bien est
détenu dans OUI
STOCK
un but de
vente
NON dans le cadre OUI
Le propriétaire occupedelel’activité
bien ?
ordinaire de Bâtiment et/ou
NON
l’entité ? terrain « classique »
L’immeuble est-il loué avec
fournitures de
services accessoires significatifs ? OUI. Cas des hôtels
NON. Cas de mise à

disposition d’un service de
sécurité ou de maintenance
Le bien est un immeuble de placement

Traitement comptable d’un bien immobilier à usage
mixte
Cas 1 : Comment traiter un bien immobilier à usage mixte
dont les différentes composantes peuvent être vendues
séparément?
Solution
Approche par composant :

Chaque partie est considérée
comme un composant à
comptabiliser séparément.
Cas 2 :
Comment
traiter un
bien
immobilier à
usage mixte
dont les
différentes
composantes
ne peuvent
All rights reserved. être vendues
81 Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie 2017-2018
IMMEUBLES DE PLACEMENT
Une entité vient d’acheter à crédit un immeuble de 4 étages pour

200000000F. Elle occupe le premier étage pour ses
besoins administratifs et loue les autres étages à d’autres entités.

1. Analyse de l’opération
Si les différentes parties du bien peuvent être vendues séparément (ce qui
est manifestement le cas ici) alors, on peut utiliser l’approche par
composants.
On comptabilise ainsi un quart de 200 000 000 F soit 50 000
000 F en
immobilisations corporelles, et trois quart de 200 000 000 F soit 150 000
000 F en
tant qu’immeuble de placement.
Dans le cas où les différentes parties du bien ne peuvent pas être vendues
séparément, alors le bien n’est comptabilisé en tant qu’immeuble de placement
qu’à
la condition que son utilisation pour des activités ordinaires soit minoritaire
2. Comptabilisation
Lors de l’acquisition de l’immeuble, l'écriture suivante sera

passée :
31/12/N+1
2313 Bâtiments administratifs et commerciaux 50 000 000
2315 Bâtiments - immeubles de placement 150 000 000

Chapitre 6: Contrats pluri-exercices

Contrats pluri-exercices
Le SYSCOHADA révisé préconise en principe:

la méthode de l’avancement
À condition que:
le résultat à terminaison du contrat puisse être évalué

de manière fiable.
A contrario, méthode à
l’achèvement = comptabilisation d’un chiffres
d’affaires (débit du compte clients facture à établir par le crédit
du compte 70) d’un montant équivalent aux charges
engagées (résultat nul).
Suppression de la méthode du bénéfice partiel

CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A LONG TERME
Principe : le résultat du contrat est étalé sur la durée du contrat en fonction du degré
d’avancement du chiffre d’affaires (postulat de séparation des exercices).
Degré d’avancement = somme des dépenses engagées / coût total estimé du contrat
Ou encore estimation en fonction de mesures techniques (données issues du chantier).
A la fin de chaque exercice avant terminaison, on comptabilise un chiffre d’affaire partiel.
Chiffre d’affaires partiel = chiffre d’affaires total x degré d’avancement (tenir compte des
facturations intermédiaires effectuées au cours de l’exercice)
NB : Pour le chiffre d’affaires partiel des exercices suivants avant terminaison
CA partiel = CA total x degré d’avancement cumulé - CA partiel des exercices antérieurs
ou encore CA partiel = CA total x degré d’avancement de l’exercice
A la clôture (avant terminaison) Au début de l’exo suivant A la fin du contrat
Débit : 4181 Débit : 70 Débit : 411
Crédit : 70 Débit : 4435 Crédit : 70
Crédit : Crédit : 4181 Crédit : 4433
4435

CONTRATS PLURI-EXERCICES OU CONTRATS A LONG TERME
Le résultat ne peut être estimé de façon fiable : Méthode à l’achèvement
Principe : le résultat du contrat est comptabilisé à la fin du contrat (convention de

prudence).
A la fin de chaque exercice avant terminaison, on comptabilise un chiffre d’affaire
partiel équivalent aux charges de l’exercice.
Chiffre d’affaires partiel = Sommes des charges engagées au cours de l’exercice.
Comptabilisation : les règles de comptabilisation ne changent pas.
A la clôture (avant terminaison) Au début de l’exo suivant A la fin du contrat

Débit : 4181 Débit : 70 Débit : 411
Crédit : 70 Débit : 4435 Crédit : 70
Crédit : 4435 Crédit : 4181 Crédit :
4433

Contrat pluri-exercices
Un contrat à long terme présente les caractéristiques suivantes :

• Coût de production total prévisionnel = 50 000 KF
• Chiffre d’affaires global = 60 000 KF
• Somme des dépenses engagées au cours de l’exercice N = 30 000 KF
• Fin des travaux le 01 avril N+1 et facturation au client.
• Taux de TVA théorique 18%.
Passer les écritures nécessaires en supposant que les charges ont été déjà
enregistrées au cours de l’exercice par nature selon les hypothèses suivantes:
• Hypothèse 1 : le résultat est estimé de façon fiable
• Hypothèse 2 : Impossibilité d’estimer le résultat de façon fiable

Hypothèse 1 : le résultat est estimé de façon fiable
• Au 31/12/N : l’entité doit utiliser la méthode

à
l’avancement
Degré d’avancement = 30 000/50 000 = 0,6 =
60%
Chiffre d’affaires partiel = 60 000 x 60% = 36
000 31/12/N
4181 Clients, factures à 42 480
70 établir 36 000
4435 Ventes 6 480
TV
A
su
r
fa
ct
ur
eà
Hypothèse 1 : le résultat est estimé de façon fiable
01/01/N+1
70 Ventes 36 000
4435 TVA sur factures à établir 6 480
4181 Clients, factures à établir 42 480
01/04/N+1
411 Clients 70 800
70 Ventes 60 000
4431 TVA facturée sur ventes 10 800

Hypothèse 2 : Impossibilité d’estimer le résultat de façon fiable
Au 31/12/N : l’entité doit utiliser la méthode à l’achèvement
Somme des dépenses engagées au cours de l’exercice N = 30 000
Chiffre d’affaires à comptabiliser au titre de l’exercice N = 30
000
31/12/N
4181 Clients, factures à 35 400
70 établir 30 000
4435 Ventes 5 400
TV
A
su
r
fa
ct
ur
eà
All rights reserved. 94
éta
Cours Introduction à la Comptabilité Approfondie 2017-2018
01/01/N+1
70 Ventes 30 000
4435 TVA sur factures à établir 5 400
4181 Clients, factures à établir 35 400
01/04/N+1
411 Clients 70 800
70 Ventes 60 000
4431 TVA facturée sur ventes 10 800

Chapitre 7: Evènements postérieurs à la clôture
de l’exercice

Champ d’application
Évènements se produisant entre la date de clôture et d’arrêté

des comptes annuels
Assemblée
Ouverture de Clôture de Arrêté des comptes générale
l’exercice l’exercice 30/04/N+1 30/06/N+1
01/01/N 31/12/N
Évènements
Couverts par les états postérieurs à la
financiers clôture
Evénements postérieurs (favorables ou défavorables)

Evénements postérieurs à la date de clôture = Evénements qui se produisent entre
la date de clôture et la date d’arrêté des états financiers
Evénement contribuant à confirmer une Evénement indiquant une situation

situation existant à la date de clôture postérieure à la date de clôture
Si l’événement ne
Si l’événement remet
remet pas en cause la
en cause la continuité continuité
d’exploitation
d’exploitation
Pas d’ajustement des

états financiers mais
information dans les
Notes annexes si
Ajustement des états financiers impact significatif
RAPPORT DE GESTION :
Mention de tous les événements
importants

Exemples : Evénements contribuant à confirmer une
situation existant à la date de clôture
•des informations sur la valeur probable de

réalisation de stocks dépréciés ;
•des faits ou d'informations obtenues sur des sociétés

(politique, stratégie, rentabilité...) conduisant à une
évaluation modifiée des titres correspondants ;
•des faits ou d'informations sur l'existence ou le

montant d'un risque (perte client, litige...);
•des retours de produits vendus livrés avant la clôture ;

•d'un jugement intervenu ;

Exemples : Evénement contribuant à confirmer une situation
existant à la date de clôture
• des hausses intervenues sur certains approvisionnements modifiant

le
résultat prévisionnel de contrats pluri-exercices ;
• une notification de redressement après contrôle fiscal ;
•une parution d'une réglementation nouvelle rendant invendables (ou

dépréciant) certains stocks ;
•de projets de licenciement, de fermetures d'établissements, de

restructuration décidés avant la clôture (avec commencement d'exécution,
ou préparation, ou information externe avant la clôture, rendant quasi-
irréversible le processus), et qui se confirment après la clôture.

Exemples : Evénements indiquant une situation postérieure à
la
date de clôture
Sinistre intervenu après la date de clôture ;

Ouverture ou fermeture de branche d’activité ;
Fusions, scissions, apports partiels d’actif ;
Emission de titres ;
Fluctuation de cours et de conjoncture sur les
marchés de l’entreprise …

Chapitre 8 : Stocks et encours de production

Coût d’entrée des stocks
Coût d’acquisition = prix d’achat + frais

sur achat (transport douane etc…) + coût
Stocks acquis
d’emprunt (si période de préparation
supérieure ou
égale à 12 mois si inférieur à 12 mois ;
justification)
Coût de production
matières premières
+ main d'œuvre
directe
Stocks fabriqués +frais généraux de
production
+coût d’emprunt (si période de préparation
supérieure ou égale à 12 mois si inférieur à
12 mois ; justification)
Sont exclus :
frais d'administration générale ;
frais de stockage des produits finis.
Coût de la sous activité
Evaluation à la sortie
EVALUATION: méthodes autorisées (article 44)
Stocks de biens identifiables
- Coûts individuels
Stocks de biens fongibles FIFO ou CMUP
-
Nouveauté : Les autres techniques d’évaluation du coût, telles que la méthode du
coût standard ou la méthode du prix de détail, peuvent être utilisées si leur
résultat est proche du coût réel.
NB : La même méthode doit être utilisée pour tous les stocks de
même nature et de même utilité.

Valorisation des sorties : cas des biens fongibles
Dispositions de l’article 44
Inventaire Inventaire permanent Inventaire permanent

intermittent Coût unitaire moyen FIFO « First in, First out»
CUMP sur la durée pondéré après chaque ou PEPS
moyenne de entrée
stockage
Valeur du stock précédent+ Premier

Durée (D) = stock
Valeur des achats entré,
moyen x 12 ou 360 / Total
des sorties de la période premier sorti
Quantité du stock initial+
(on peut retenir deux fois D ) quantité achetée

CADRE CONCEPTUEL
Exemple de c de stockage
Stock final en quantités : 2000

Stock moyen en quantités : 1600
Total des sorties de l’exercice : 8000
Coût moyen pondéré des entrées observées durant la dernière période
de
stockage ( Octobre à Décembre): 280
Mission : Calculer la durée moyenne de stockage et valoriser le
stock final.
CORRIGE
Durée moyenne de stockage = (1600 x 12) / 8000 = 2,4 mois
Coût moyen d’entrée 2,4 mois avant la clôture de l’exercice soit
courant Octobre : 280
Montant du stock final : 2000 x 280 = 560 000

Evaluation à la clôture
A la clôture
Stocks évalués à la valeur actuelle
valeur actuelle = valeur d’inventaire
Valeur d'inventaire
=
Plus petite valeur entre (Coût d'entrée, Valeur nette de
réalisation) en vertu de la convention de prudence
Valeur nette de réalisation = Prix probable de vente

- Coûts nécessaires pour réaliser la vente (frais de
commercialisation)
Si valeur actuelle inférieure à la valeur d’entrée = dépréciation du

stock

Précision sur la dépréciation des stocks
de matières premières
Vente du produit fini issu de

l’incorporation des matières
Précision sur la premières bénéficiaire : pas de

dépréciation des dépréciation
stocks de matières
premières
Vente du produit fini issu de
l’incorporation des matières
premières déficitaire :
dépréciation

Nouvelles méthodes d’évaluation des stocks
Méthode du coût standard : ces coûts

retiennent les niveaux normaux
d’utilisation des matières, main-d’œuvre
Nouvelles etc. Ils sont régulièrement réexaminés et, le cas
méthodes échéant, révisés à la lumière des conditions
d’évaluation actuelles.
des stocks si
celles-ci
donnent des
résulta Méthode du prix de détail : Le coût des
ts stocks est déterminé en déduisant de la valeur de
proches vente des stocks le pourcentage approprié de
du marge brute et de frais de commercialisation. Le
coût pourcentage utilisé prend en considération les
stocks qui ont été démarqués au-dessous de leur
prix de vente initial. Un pourcentage moyen
pour chaque rayon est le cas échéant appliqué.

STOCKS ET EN COURS PRODUCTION
Installations et matériels démontés, matières récupérés à

la suite de la mise hors service de certaines
immobilisations
Récupération sous forme de stock : Récupération sous forme

d’immobilisation
en cours d’exercice, débit du compte 388 :
Stocks provenant d’immobilisation mise
hors
service ou au rebut
Inscription dans un compte
en fin d’exercice, le compte 388 est soldé
par le débit du compte 603 et si ce stock spécial d’immobilisation
subsiste à la clôture de l’exercice, il est
inscrit dans les comptes appropriés de la
classe 3.

STOCKS ET EN-COURS DE PRODUCTION
(Dépréciation des stocks)
Une entité dispose d’un stock de marchandises acquis pour 10

000
000. Les frais restant à supporter (frais de commercialisation)
sont estimés à 2 000 000.
Hypothèse 1 :
Le prix de vente probable du stock est estimé à 10 500 000.
Un contrat de vente ferme a été conclu pour le prix de 11 500
000.
Hypothèse 2 :
Un contrat de vente ferme a été conclu pour le prix de 13 500
000.

1. Hypothèse 1 :
La valeur nette de réalisation est de 11 500 000 - 2 000 000 = 9 500 000. Une dépréciation de
500 000 (10 000 000 - 9 500 000) doit donc être constatée. Si le stock n'avait pas fait l'objet
d'un contrat de vente ferme, la dépréciation à constater aurait été de 1 500 000 (la valeur nette
de réalisation étant de 10 500 000 - 2 000 000 = 8 500 000).
31/12/N
6593 Charges pour dépréciations de stocks 500 000
391 Dépréciations des stocks de marchandises 500 0
2. Hypothèse 2 :
Dans ce cas, la valeur nette de réalisation est de 13 500 000 - 2 000 000 = 11 500 000. La valeur
actuelle du stock (11 500 000) est supérieure au coût d’entré (10 000 000). Cette plus-value
latente n’est pas comptabilisée en vertu de la convention de prudence.

Chapitre 9 : 1ière application du
SYSCOHADA révisé
Nouveau

CAS des charges immobilisées
Principe
Les comptes charges immobilisées (sauf les primes de

remboursement des obligations et les frais de prospection) enregistrés
antérieurement à la révision du SYSCOHADA doivent être virés au
compte 4751 Compte transitoire lié à la révision du SYSCOHADA,
compte actif.
Ensuite, le compte 4751 doit être repris sur l’exercice ou étalé sur
la période restant à amortir sans dépasser cinq (5) ans par le biais
des comptes de charges par nature concernés.

Retraitement des frais d’établissement
Une entité est créée le 1er Janvier 2017. Les frais de

constitution payés au comptant par chèque bancaire sont
les suivants :
Honoraires du notaire : 5 000 000 F

Frais d’actes : 100 000 F
Droit 900 000 F
d’enregistrement
L’entité décide : d’immobiliser et d’amortir les frais de
constitution sur 4 ans.
Le 1er janvier 2018, date de première application du

SYSCOHADA révisé, l’entité décide d’étaler le solde du compte
frais d’établissement sur la période restant à amortir.

Rappel des écritures antérieures : les écritures qui ont été passées sont les
suivantes :
6324 Honoraires des professions règlementées

01/01/2017 5 000 000
6325 Frais d'actes et de contentieux 100 000
646 Droit d’enregistrement 900 000
4011 Fournisseurs 6 000 000
(Pour frais de constitution)
4011 Fournisseurs 6 000 000
521 Banques 6 000 000
(Règlement des frais de constitution)

31/12/2017
2011 Frais de constitution 6 000 000
781 Transferts de charges d’exploitation 6 000 000
(Transfert de charges)
6811 Dotations aux amortissements des charges immobilisées 1 500 000
(Amortissement : 6 000 000/4)

Solde du compte 2011 au 1er janvier 2018 : 6 000 000 - 1 500 000 = 4 500 000.
Durée restant à courir : 3 ans (4 - 1).
Montant des charges par nature à étaler :
6324 Honoraires des professions règlementées : 5 000 000 x 3/4 = 3 750

000100 000 x 3/4 = 75
6325 Frais d'actes et de contentieux
646 Droit d’enregistrement : 900 000 x 3/4 000

: = 675
000
Ecritures au 1er janvier 2018 (bilan d’ouverture)
= 4 500 000
01/01/2018
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du 4 500 000
SYSCOHADA - compte actif
(Bilan d’ouverture)

Ecritures au 31 décembre 2018 /2019/2020
31/12/18 -19-20
6324 Honoraires des professions règlementées (3 750 000 x 1/3) 1 250 000
6325 Frais d'actes et de contentieux (75 000 x 1/ 3) 25 000
646 Droit d’enregistrement (675 000 x 1/3) 225 000
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA 1 500 000
- compte actif
(Etalement des frais de constitution)
•Solde du 4751 au 31 décembre 2020
D 4751 C
4 500 000 1 500 000

1 500 000
1 500 000
Total : 4 500 000 4 500000

NOTE 8A : TABLEAU D’ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
Charges à repartir Primes de

Libellés Frais d'établissement sur plusieurs remboursement des
exercices obligat
ions
Montant global à étaler
au 1er janvier 2018 4 500 000
Durée d'étalement
retenue 3 ans
Comptes Montants Comptes Montants Comptes Montants
6324 1250 000 60... 6714
Exercice 2018
6325 25 000 61...
646 225 000 62...
Total exercice 2018 1 500 000
TOTAL GENERAL 4 500 000

Approche par composant : méthode de la
réallocation des valeurs nettes comptables
Cette méthode consiste à procéder à la décomposition

des actifs en prenant pour point de départ les valeurs
nettes comptables actuelles.
La ventilation est appliquée aux valeurs brutes
et
aux amortissements antérieurement constatés.
Les valeurs nettes comptables décomposées vont constituer les nouvelles
bases amortissables.
Les nouvelles bases amortissables seront amorties sur les nouvelles durées
résiduelles restant à courir sans correction des amortissements antérieurement
pratiqués.

Approche par composant
Un bâtiment administratif acquis depuis 10 ans au 01/01/N-9
et amortissable sur 25 ans.
• Solde du compte 2313 (valeur brute) : 500 000 KF
• Solde du compte 28313 (cumul amortissements) : 200 000 KF
• Valeur nette comptable : 300 000 KF.
Les données actuelles ressortant d’études techniques indiquent

que la valeur nette du composant A représente 30% avec
une durée résiduelle d’amortissement de 5 ans, et celle de la
structure qui représente 70%.
Passer les écritures nécessaires à la date

de la première application de l’approche
par composant à la date du
01/01/N.

Les valeurs brutes et les amortissements constatés doivent
être ventilés comme suit :
Bâtiments Structure Composant A

Valeur brute 500 000 350 000 (500 000 x70%) 150 000 (500 000x30%)
Amortissements 200 000 140 000 (200 000 x70%)
60 000 (200 000x30%)
Valeur nette comptable 300 000 210 000 (300 000x70%) 90 000 (300 000x30%)
Base amortissable 210 000 90 000
Durée restant à courrir 15 ans 5 ans
Amortissement annuel à
32 000 14 000 (210 000/15) 18 000(90000/5)
compter de la réallocation

01/01/N
23131 Bâtiments administratifs - structure 350 000
23132 Bâtiments administratifs - composant ascenseur 150 000
2313 Bâtiments administratifs 500 000
01/01/N
2831 Amortissements des bâtiments administratifs 200 000
283131 Amortissements des bâtiments administratifs - structure 140 000
283132 Amortissements des bâtiments administratifs - composant 60000

ascenseur

31/12/N
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 32 000
283131 Amortissements des bâtiments administratifs - structure 14 000
283132 Amortissements des bâtiments administratifs - composant 18000

ascenseur

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