I S Par Rizqi

Rapport de Stage : Fiscalité des Personnes Morales_____________________Rizqi Sifedine
-Introduction :
Nul doute que la fiscalité des personnes morales constitue un volet important en
matière de gestion de l’assiette. Il s’agit en effet d’une branche qui traite avec des
établissements qui sont en principe organisées sur le plan de gestion. L’adoption d’une
comptabilité permet une prise en charge fiscale orientée et efficace, ainsi qu’elle dote
l’inspecteur des impôts d’outils de contrôle plus pointus.
La période de stage qui été de trois mois s’est déroulée dans l’entité des personnes
morales de la subdivision polyvalente de Berrechid. Cette entité est la plus importante de son
genre dans la direction régionale de settat. Cette position est vérifiable à travers le volume et
l’envergure des dossiers gérés, ainsi que les recettes réalisées.
Ce stage m’a enfoncé de plus en plus dans le noyau dur de la gestion fiscale dans la
mesure ou’ il m’a donné plus d’opportunités d’engager mes compétences analytiques et
organisationnelles. C’est une expérience enrichissante qui m’a donné l’occasion de m’investir
à fond dans l’étude et l’analyse des dossiers de grande pointure.
En vue de mettre au concret les travaux que j’ai entrepris, le présent rapport de stage prêtera
la méthodologie suivante :
 Les travaux de prise en charge des redevables ;
 La constitution, la gestion, et le suivi des dossiers ;
 Une approche empirique de l’analyse d’un dossier à travers un cas pratique ;
 Un exposé de certains problèmes rencontrés ;
 Une conclusion avec quelques recommandations.
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I- la prise en charge des nouveaux redevables :
Les activités commerciales, industrielles, et libérales qui optent pour le statut de
personne morale sont tenues de s’inscrire auprès des services des impôts compétents.
Toutefois, il existe une phase préliminaire qui concerne d’abord l’inscription auprès des
services de la fiscalité immobilière pour l’attribution des identifications TU / TE et patente.
une fois cette opération est achevée, le dossier est transmis auprès du service de la fiscalité
des personnes morales pour la prise en charge I S / T V A.
Il s’agit en fait de produire une déclaration d’existence I S / T V A. Cette formalité constitue
une obligation légale pour les nouveaux redevables, elle est régie par l’article 26 de la loi 24-
86 de l’I S et l’article 34 de la loi 30-85 de la TVA.
Cette déclaration est saisie sur application informatique, ce qui donne lieu automatiquement à
l’attribution d’un identifiant fiscal ( I F ) unique pour l’I S et la TVA.
II- Le montage et le contenu du dossier :
Le dossier I S / T V A est constitué en deux volets : - le volet juridique.
- le volet fiscal.
A- le volet juridique :
En principe, un dossier I S / T V A est constitué dans son volet juridique de certain nombre de
documents dont notamment les statuts de la société qui mentionnent les données suivantes :
 Le capital social ;
 La liste des actionnaires ;
 L’objet de la société ;
 La raison sociale ou la dénomination sociale ;
 L’adresse du siège social ;
 Le P V de l’assemblée constitutive ;
 Le P V de l’assemblée, notamment le conseil d’administration ;
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 La personne dûment habilitée à représenter la société, le domaine de sa
compétence ;
 Les principaux contrats ou encouragements contractés par la société, ayant des
incidences financières ou fiscales ;
 Le numéro d’inscription au R C ;
 Le journal d’annonce légal ;
 Le cas échéant, l’acte modificatif de statut, augmentation du capital…etc ;
 Les procès verbaux d’assemblées générales, distribution de bénéfice…etc.
Toutefois, le dossier peut contenir autres types de documents nécessaires pour la gestion du
dossier.
B- Le volet fiscal :
Le volet fiscal d’un dossier I S / T V A est constitué d’une panoplie de documents dont
notamment ceux d’ordre déclaratif.
B-1- Les dispositions d’ordre déclaratif :
A côté de la déclaration d’existence qui intervient au début d’exploitation, il y a un certain
nombre de déclaration à produire en cours d’exploitation.
Ces obligations déclaratives sont assez variées et couvrent tous les dispositifs fiscaux
incombant sur les personnes morales.
Il reste néanmoins à signaler en une part le caractère périodique de certaines déclarations, et
en autre part le caractère exceptionnel d’autres.
Il existe deux catégories de déclarations :
 Déclaration en matière d’I S
 Déclaration en matière de T V A
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B-1-1- Déclarations en matière d’I S :
Les déclarations en matière d’I S sont les suivants :
 Déclaration du résultat fiscal et du C A ;
 Déclaration des rémunérations allouées à des tiers ;
 Déclaration de retenue à la source sur les produits perçus par les sociétés étrangères ;
 Déclaration des honoraires et autres rémunérations perçues par les médecins pour les
actes chirurgicaux ou médicaux effectués dans les cliniques.
Il reste à mentionner que ces déclarations ont un caractère périodique (généralement annuel).
 Déclaration de transfert du siège prévue en matière d’I S ;
 Déclaration de cessation, fusion, scission ou transformation de société ;
 Déclaration de la taxe des produits des actions ou parts sociales et revenus assimiles
(TPA) et de la taxe des produits de placements à revenu fixe (TPPRF).
Ces trois déclarations revêtent un caractère exceptionnel ou ponctuel.
a- Déclaration de résultat fiscal et de chiffre d’affaire :
En vertu de l’article 27 de la loi de l’I S, les personnes morales soumises à l’impôt sur la
société doivent déposer chaque année auprès des services d’assiette une déclaration de leur
résultat fiscal de l’année précédente (Modèle 8303) au plus tard le 31 mars de l’année qui suit.
Cette déclaration doit être accompagner de la liasse fiscale (pièces annexes à la déclaration
fiscale « modèle comptable normal » modèle 100/IS/N). La liasse fiscale est tenue
conformément aux dispositions de la loi n°9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants en ce qui concerne les états comptables, et par l’arrêté du ministre des finances
n° 297-88 du 24 février 1988 en ce qui concerne les états extra comptables.
La déclaration du C A concerne les sociétés étrangères adjudicataires de marchés de travaux
de construction ou de montage ayant optées pour l’imposition forfaitaire. Cette déclaration
doit être déposée avant le 1er avril de chaque année.
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Tout dépôt tardif de ces deux déclarations est passible d’une pénalité d’assiette de 15% sur les
droits dus avec un minimum de 500 DHs (100% en cas de détection du mauvais foie).
b- Déclaration des rémunérations allouées à des tiers :
Aux termes des dispositions de l’article 30 de la loi relative à l’I S, toute société ayant une
activité, y compris les sociétés étrangères qui ont optées pour l’imposition forfaitaire, sont
tenues de produire une déclaration (modèle 8306) des honoraires, commissions, courtages et
autres rémunérations de même nature ou des rabais, remises et ristournes accordés après
facturation. Cette déclaration accompagne en principe celle du résultat fiscal et du C A, ainsi
qu’elle subit les mêmes retombés en matière de délai.
En revanche, il faut signaler qu’à côté de pénalité d’assiette de 15%, il y a aussi une
réintégration au résultat fiscal de 25% du montant des rémunérations non déclarées. Cette
réintégration est assortie des majorations et pénalités prévues à l’article 44 et 45 de la loi 24-
86 relative à l’IS.
Toutefois, si la déclaration produite est insuffisante ou incomplète, la société est passible
d’une amende de 100 DHs par omission ou inexactitude déclarée. L’amende ne peut excéder
1000 DHs. Cette amende est émise par voie de rôle.
c- Déclaration de retenue à la source sur les produits perçus par les sociétés
étrangères :
Conformément aux dispositions de l’article 37 relatif à l’I S, les personnes morales résidentes
ou ayant une activité au Maroc et ayant opérées des paiements ou intervenant dans des
paiements de rémunérations prévues à l’article 12 de la loi relative à l’IS, doivent souscrire
une déclaration (modèle 8305) des rémunérations versées à des sociétés étrangères. Cette
déclaration doit être produite en parallèle avec celle du résultat fiscal.
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d- Déclaration des honoraires et autres rémunérations perçues par les médecins pour les
actes chirurgicaux ou médicaux effectués dans les cliniques :
En application des dispositions de l’article 30 bis de la loi relative à l’I S, les cliniques et
établissements assimilées, sont tenues de produire une déclaration annuelle relative aux actes
chirurgicaux ou médicaux que les médecins soumis à la patente y ont effectués, et ce, dans un
délai de :
 Trois ans suivant la date de clôture de chaque exercice concernant les entreprises
en activité.
 Quarante cinq jours, en cas de cessation, de fusion, de session ou de
transformation de la forme juridique de la société entraînant son exclusion du
domaine de l’I S.
Par ailleurs, une amende de 25% de la valeur correspondante au nombre global annuel des
actes médicaux et chirurgicaux, est prévue en cas de défaut de déclaration.
e- Déclaration de transfert du siège social :
En vertu des dispositions de l’article 26 de la loi relative à l’I S, les personnes morales
passibles de l’I S, sont tenues de produire une déclaration de transfert de leurs sièges sociaux
(modèle 8307). Cette déclaration est produite dans le mois suivant celui du transfert du lieu
auprès des services fiscaux compétents. Le défaut de dépôt est passible d’une amende de 500
DHs émise par voie de rôle.
f- Déclaration de cessation fusion, scission ou transformation de sociétés :
Conformément aux dispositions de l’article 28 de la loi relative à l’I S, les personnes morales
ayant fait l’objet de cessation, fusion, scission ou transformation sont tenues de souscrire cette
déclaration dans un délai de 45 jours à compter de la date de déclaration des changements
précités.
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Par ailleurs, il faut noter qu’en cas de cessation totale d’activité suivie d’une liquidation
prolongée, la déclaration du résultat fiscal de la dernière période d’activité doit comporter, en
outre, les noms, prénoms et adresse du liquidateur, ainsi que la nature et l’étendu des pouvoirs
qui lui ont été conférés. Le liquidateur est tenu de produire pendant toute la période de
liquidation :
- Déclaration de résultats provisoires au cours de chaque période de 12 mois
à compter de la date de cessation, et ce, dans le délai de 3 mois suivant la
date d’arrêté des comptes.
- Une déclaration du résultat final, dans les 45 jours suivant la date de
clôture des opérations de liquidation.
g- Déclaration de la taxe des produits des actions ou parts sociales et revenus assimiles
(TPA) et de la taxe des produits de placement à revenu fixe(TPPRF) :
la TPA :
En application des dispositions de l’article 30 ter de la loi relative à l’I S, les sociétés sont
tenues d’effectuer une retenue à la source sur les produits des actions (en cas de S A) ou parts
sociales (en cas de S A R L). Ces produits doivent être déclarés sur une déclaration conçue
spécialement pour cette fin (Modèle 9307).
La TPPRF :
c’est une taxe qui vise les produits abordés dans l’article 9 quarter à savoir :
- Les obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunts émis par des
personnes morales ou physiques.
- Dépôts, à terme ou à vue auprès des organismes bancaires et de crédits
(publics ou privés).
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- Prêts et avances consentis par des personnes morales autres que les
banques et les organismes de crédits à des personnes passible de l’IS ou de
l’IGR selon le RNR.
- Les prêts consentis par l’intermédiaire de toute personne morale à d’autres
personnes.
Les deux déclarations citées ci-dessus doivent être déposées auprès des services fiscaux au
plus tard le 31 mars de chaque année. De même, il faut joindre à ces deux déclarations des
attestations de propriété des titres en question.
B-1-2- Déclarations en matière de T V A :
Comme en matière d’I S, la T V A implique certains obligations déclaratives qui revêtent un
caractère périodique ou ponctuel.
Les déclarations en matière de T V A sont les suivantes :
 Déclaration du C A ;
 Déclaration du prorata de déduction ;
 Déclaration d’imposition par option ;
 Déclaration de cessation ;
a- Déclaration de C A :
L’assujettissement en matière de T V A peut être obligatoire ou par option, et cela selon la
nature des opérations réalisées. Toutefois, l’imposition des redevables s’effectue selon le
régime de déclaration mensuel ou celui de la déclaration trimestrielle.
 La déclaration du C A mensuel (Modèle n°718) :
En vertu des dispositions de l’article 26 de la loi 30-85 relative à la T V A, l’assujettissement
sous le régime de déclaration mensuelle concerne :
- Les redevables dont le C A taxable réalisé au cours de l’année écoulée est
supérieur ou égal à 1'000'000 de DHs.
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- Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectue des
opérations imposables.
 La déclaration du C A trimestriel (Modèle 609) :
Conformément aux disposition de l’article 27 de la loi relative à la T V A, l’imposition selon
le régime de déclaration trimestrielle touche :
- Les redevables dont le C A taxable réalisé au cours de l’année écoulée est
inférieur à 1'000'000 de DHs.
- Les redevables exploitants des établissements saisonniers, ainsi que ceux
exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles.
- Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.
b- Déclaration du prorata de déduction :
Aux termes des dispositions de l’article 19 du décret d’application de la loi relative à la TVA,
les bénéficiaires du droit de déduction sont tenus de souscrire, avant le 1 er avril de chaque
année, une déclaration du prorata de déduction. Cette déclaration contient les éléments
suivants :
- Le prorata de déduction régie par l’article 15 du décret d’application de la loi
relative à la TVA appliquée pendant l’année en cours.
- Les éléments globaux utilisés pour la détermination du pourcentage de
déduction.
- Le prix d’achat ou de revient, taxe comprise, de l’ensemble des biens inscrits
dans un compte d’immobilisation acquis au cours de l’année précédente.
- Le montant de la taxe afférente à ce prix d’achat ou de revient, pour les achats
à des assujettis à la T V A.
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c- Déclaration d’imposition par option :
L’option en matière de T V A concerne deux cas :
- Les personnes qui optent pour l’assujettissement à la T V A (Article 6 de la
TVA) ;
- L’option sur le fait générateur de la T V A, à savoir le régime du droit commun
qui est l’encaissement ou le régime du débit (Article 10 de loi relative à la
TVA) ;
En fait, les redevables sous le régime du droit commun peuvent opter pour le débit en
produisant une déclaration avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui suivent la date du début
de leurs activités. Cette déclaration doit être accompagner de la liste des clients débiteurs
éventuels et d’acquitter la taxe y afférente dans les 30 jours qui suivent la date d’envoi de la
déclaration.
d- Déclaration de cessation :
Conformément aux dispositions de l’article 35 de la loi relative à la T V A, la transformation,
le transfert ou la cessation d’entreprise implique la souscription d’une déclaration similaire à
celle d’existence prévue par l’article 34 et dans les mêmes conditions de délai que cette
dernière à savoir dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation.
La déclaration de cessation doit contenir les conditions nécessaires à la liquidation de la taxe
due, ainsi que la régularisation des déductions (clients débiteurs, stocks, biens immobilisés).
III- La prise en charge de la déclaration I S :
Comme il a été déjà cité et selon les dispositions de l’article 27 de la loi relative à l’IS,
les entreprises soumises à l’IS doivent déposer annuellement une déclaration du résultat
modèle n°8303 de l’année écoulée.
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Les délais de dépôt de la déclaration sont :
- Au plus tard le 31 mars si l’exercice correspond à l’année civile.
- Dépôt dans les trois mois qui suit la clôture de l’exercice si l’exercice est à
cheval.
L’opération de la prise en charge des déclarations prête les étapes suivantes :
- La saisie (sur application informatique) ;
- Le classement ;
- Les travaux de cabinet ;
- Les régularisations.
A- L’opération de saisie :
Une fois les déclarations reçues, l’inspecteur des impôts procède à leur saisie sur l’application
informatique et ce sur un fichier conçu spécialement pour la prise en charge de ses
déclarations.
B- le classement :
C’est une opération d’ordre organisationnel qui procède essentiellement à l’organisation des
déclarations, ainsi que tous les autres documents annexes à savoir les liasses fiscales, les avis
de versements des acomptes provisionnels, les avis de versements du reliquat de l’impôt dû,
ainsi que toutes les autres obligations en la matière. Tous ces documents doivent être joints au
dossier unique du redevable. Cette étape est primordiale pour le bon déroulement de la gestion
du dossier.
C- Les travaux de cabinet :
Ces travaux ont une grande importance dans la rentabilisation de gestion du dossier, ainsi que
la détection d’éventuelles anomalies et discordances au niveau des déclarations et des liasses
fiscales.
En effet, c’est une opération qui couvre les éléments suivants :
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 Analyse des déclarations ;
 Analyse de la liasse fiscale ;
 rapprochement entre la déclaration IS et la déclaration T V A.
C-1- l’analyse des déclarations :
En effet, il s’agit du contrôle pur et simple de la déclaration :
 La tenue de la déclaration ;
 Les éléments de la déclaration ;
 L’exactitude des éléments déclarés et la conformité des calculs…etc.
La tenue de la déclaration : Il s’agit essentiellement de vérifier la conformité de la
déclaration en terme d’organisation, fond, tenue des rubriques…etc.
Les éléments de la déclaration : Les deux éléments les plus importants dans une déclaration
IS sont ; la CM et les acomptes provisionnels. Il s’agit essentiellement de vérifier l’exactitude
des bases de la CM, et son calcul, les fondements des acomptes provisionnels acquittés
spontanément par les redevables et les confrontés avec les avis de versements.
De même, il faut contrôler les éléments tenus en matière d’IS exigible dans la mesure qu’il y a
un minimum à payer qui est la CM, donc le redevable ne peut payer un montant inférieur à la
CM avec un planché de 1500,00 DHs. Il faut aussi vérifier le reliquat calculé et acquitté, ou le
cas échéant l’excédent à imputer.
C-2- L’analyse de la liasse fiscale :
C’est une opération qui implique les compétences analytiques personnelles de l’inspecteur et
ce essentiellement dans les domaines de l’analyse financière, et la comptabilité.
En effet, il s’agit d’une analyse des paramètres comptables et financiers de la société qui
permet d’établir des indices nécessaires pour le diagnostique de l’état financier de la société.
1
C-3- Le rapprochement entre le chiffre d’affaire I S et le chiffre d’affaire T V A :
Cette opération consiste à détecter d’éventuelle dissimulation d’une partie du C A taxable au
niveau de la déclaration TVA ou au niveau de la déclaration I S, et le cas échéant procédé aux
régularisations nécessaires.
Méthode de Rapprochement
Au niveau de l’IS
C A (exercice N) TTC
+ Clients et comptes rattachés (exercice N-1)
- Clients et comptes rattachés (exercice N)
+ Avances (exercice N)
- Avances (exercice N-1)
______________________________________________
= Encaissements théoriques ou CA reconstitué (X) TTC
Au niveau de la T V A
Total CA déclaré (exercice N)
+ Total TVA dans les déclarations
_____________________________
= Total C A (Y) TTC
Le rapprochement
C A reconstitué (X)
- encaissements réels (Y)
_____________________
= C A non déclaré (Z)
1
Deux cas se présentent :
 C A reconstitué > C A déclaré au niveau de la T V A (Insuffisance au niveau de la
TVA).
 C A reconstitué < C A déclaré au niveau de la T V A (Insuffisance au niveau de l’IS).
En revanche, il faut noter quelques observations importantes :
1- Lorsqu’on raisonne C A (TTC), cela implique que tous les autres paramètres doivent
être TTC.
2- Au niveau du CA/TVA, il faut prendre en considération la ventilation du C A
(Taxable, exonéré, hors champs).
3- Il faut noter que le compte clients et comptes rattachés en question est constitué de
sous compte (clients débiteurs, clients effets à recevoir, effet à l’escompte…etc.), d’où
la nécessité de traiter avec prudence la dis-concordance entre le CA/IS et le CA/TVA,
et de ne pas précipiter l’aspect du mauvais foie dés le départ.
A titre d’exemple :
- Le rapprochement de l’insuffisance avec les impayés. Dans ce cas, le
contribuable doit fournir les justificatifs nécessaires pour ces impayés.
- En cas de provision pour des clients douteux et litigieux, il faut que la société
active une procédure contentieuse.
Vu l’importance de ces travaux de cabinet, une approche empirique et détaillée de ce volet
sera entrepris au niveau de ce rapport à travers l’étude d’un dossier d’une grande entreprise
située à la zone industrielle de Berrechid.
D- Les régularisations :
Les régularisations constituent une phase primordiale d’une grande importance dans la gestion
de l’assiette fiscale. Il s’agit en fait de régulariser les situations des contribuables, et le cas
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échéant, rattraper le manque à gagner de l’administration, dû à tout changement dans les bases
d’imposition ou tout autre évènement susceptible de générer l’émission de nouveaux droits.
Toutefois, les régularisations n’agissent pas seulement à la faveur de l’administration, mais
aussi au profit du redevable en cas de liquidation des restitutions, ou d’erreurs de la part de
l’administration.
Les travaux de régularisation interviennent après la saisie des :
 Déclarations des résultats fiscaux ;
 Avis de versements spontanés des acomptes provisionnels,
 Dispenses de versement (fichier spécial pour cette opération).
Les régularisations débutent d’abord par l’opération de relance des retardataires en cas de
défaut de dépôt de déclaration, les travaux relatifs à l’analyse des états de régularisation (Etats
de situation) et des images de calcul, la liquidation des restitutions, ainsi que d’autres
régularisations à caractère exceptionnel.
D-1- Le défaut de déclaration :
L’inspecteur des impôts engage une procédure normale de taxation d’office en vertu de
l’article 29 de la loi relative à l’IS. Il s’agit en fait de relancer les non-dépositaires (Relance
des retardataires).
Schéma de la procédure de taxation d’office
Dépôt de la déclaration
30 Jours
Première lettre de rappel
Pas de réponse
Dépôt de la déclaration
Deuxième lettre de rappel
30 Jours
Pas de réponse
Taxation d’office
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D-2- L’analyse des états de régularisation (Etats de situation) et des images de calcul :
Les états de régularisation :
Les états de régularisation sont rapprochés avec les déclarations pour s’assurer s’il y a des
fautes relatives à leur saisie.
Les images de calcul :
Ces images de calcul contiennent entre autres :
 C A;
 Résultat fiscal ;
 Principal, amende, intérêts de retard…etc.
Dans ce cas, il faut voir si la société a payée les versements spontanés. En cas de défaut, voir
si les droits émis sont fondés.
En effet, il s’agit d’analyser ce document pour les régularisations non fondées. En cas
d’annulation, il y a lieu d’établir un bon pour annulation.
D-3- La liquidation des restitutions :
Conformément aux dispositions de l’article 16 de la loi relative à l’IS, les sociétés dont les
acomptes provisionnels versés sont supérieurs à l’impôt effectivement dû, sont restituées
d’office par les services fiscaux. En fait, on procède d’abord à une imputation sur le 1 er
acompte provisionnel échu et, le cas, sur les autres acomptes restants. Le résultat éventuel est
restitué d’office à la société dans un délai de 30 jours à compter de la date d’échéance du
dernier acompte provisionnel.
Cas d’illustration :
Considérant les données relatives à la société X :
Exercice (N-1) de référence
 Base de la cotisation minimale (CM) = 10'000'000,00 DHS
 CM(0.5%) = 50'000,00 DHS
1
 RNF = 1'000'000,00 DHS
 IS (35%) = 350’000,000 DHS
Exercice (N)
 Base de la CM = 9'000'000,00 DHS
 CM (0.5%) = 45'000,00 DHS
 RNF = 400'000,00 DHS
 IS (35%) = 140’000,00 DHS
On constate un excédent de versement qui sera imputé sur les acomptes provisionnels dus au
titre de l’exercice (N+1) comme suit :
 Excédent de versement = 350'000,00 – 140'000,00 = 210'000,00 DHS
 Le montant de l’imputation est de 140'000,00 DHS
 Restitution = 210'000,00 – 140'000,00 = 70'000,00 DHS
L’imputation n’a pas permis d’éponger tout le montant de l’excédent, le restant dû qui est de
70'000,00 DHS sera restitué d’office dans le 1er mois de l’exercice (N+2). Pour ce but
l’inspecteur est amené à établir une fiche de liquidation.
D-4- Autres régularisations à caractère exceptionnel :
 En cas de recoupement :
Le service d’assiette fiscale demande parfois des recoupements de la brigade spéciale des
recoupements sur certains redevables soupçonnés de fraude ou dissimilation du CA. Les
informations reçues concernent essentiellement des opérations effectuées par le redevable ou
l’assujetti, au niveau de l’IS et/ou la TVA. En vertu du principe du dossier unique, une
régularisation I S suit à des recoupements entraîne automatiquement une régularisation au
niveau TVA.
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 En cas de vérification :
Les inspecteurs d’assiette sont chargés parfois de vérifier certains dossiers de petite taille.
Cette vérification engage le cas échéant des régularisations suite à des changements dans les
bases imposables.
 En cas de cession, cessation, transformation de la forme juridique :
L’inspecteur dans ce cas est amené à apporter des rectifications des bases de l’imposition
suite aux événements citées. Afin de procéder à ces régularisations, il est amené à engager une
procédure de rectification régie par les dispositions de l’article 42 de la loi relative à l’IS.
En revanche, il existe des régularisations qui ne nécessite aucune procédure, à savoir les
omissions et les erreurs commises par l’administration, ainsi que les plus values sur cession
ou retrait de biens de l’actif immobilisé.
IV- La prise en charge de la déclaration TVA :
En principe, les personnes assujetties à la TVA sont tenues d’établir leurs déclarations
TVA mensuellement ou trimestriellement selon les dispositifs de la loi régissant la TVA, ainsi
que d’acquitter les droits dus auprès du percepteur.
En effet, il existe 3 cas de figure :
 En cas de TVA due, l’assujetti dépose directement sa déclaration à la perception, et
acquitte en même temps les droits correspondants. Cette déclaration sera transmise
auprès des services fiscaux pour être saisie.
 En cas de crédit de TVA, l’assujetti dépose sa déclaration auprès des services de
l’assiette fiscale. Toutefois, lorsque la déclaration est déposée hors délai, le crédit est
diminué par 15%.
 En cas de déclaration déposée hors délai, l’assujetti dépose sa déclaration auprès des
services d’assiette pour être visée et cachetée, avant de la déposer à la perception pour
paiement.
1
La prise en charge de la déclaration TVA suit la même procédure de traitement que celle de la
TVA, à savoir la saisie, le classement, et les travaux de cabinet.
A- la saisie de la déclaration :
Après la réception des déclarations, l’inspecteur des impôts procède à leur saisie sur
l’application informatique. C’est une opération qui permet le suivi à posteriori de la
déclaration.
B- Le classement :
Une fois l’opération de saisie est achevée, on passe aux travaux de classement qui consiste à
dispatcher les déclarations et les documents qui les accompagnent de chaque société à son
dossier. L’opération de classement respecte essentiellement le suivi chronologique des
déclarations.
C- Les travaux de cabinet :
Les travaux de cabinet concernent principalement l’analyse et le contrôle de la déclaration
TVA.
C-1- L’analyse et le contrôle de la déclaration TVA :
Une fois les déclarations reçues de la perception, une autre étape de travail débute pour
l’inspecteur des impôts. Il s’agit en fait d’un travail minutieux d’analyse et de contrôle qui
consiste à :
 Contrôler s’il y a des erreurs de calcul ou des omissions au niveau du
contenu de la déclaration.
 Contrôler la conformité des déclarations avec la législation en
vigueur. Dans ce cas il faut examiner avec rigueur le relevé des achats et
travaux effectués au Maroc ouvrant droit à déduction à l’exception des
immobilisations qui ouvre ce droit le mois même de leurs achats. Le
contrôle du relevé des opérations déductibles concerne aussi le mode de
1
paiement à savoir le paiement par chèque ou par espèce. Dans ce cas tout
achat supérieur à 10'000,00 DHs, et réglé par espèce n’est pas déductible
qu’à concurrence de 50%.
 Contrôler la nature des achats déductibles pour s’assurer s’ils sont
vraiment liés à l’exploitation de l’entreprise.
 Contrôler le bien fondé de calcul du prorata des déductions s’il existe.
 Contrôler la sincérité de calcul du crédit reporté d’une déclaration à
une autre.
Il faut mentionner que les travaux de régularisation en matière de TVA suivent en principe la
même voie que ceux réalisés en matière d’IS.
2
V- Etude et analyse du dossier unique IS/TVA (Cas pratique : Société Polyfil)
Généralités :
Ce paragraphe va donner essentiellement une fiche technique en matière juridique et
fiscale du dossier qui a fait l’objet de cette étude.
A-1- Renseignements d’ordre juridique :
 Forme de l’entreprise : Société anonyme
 Raison sociale : Société Polyfil
 Activité : Fabrication et vente de filature synthétique à base du polyester
 Adresse du siège social et de l’unité de production : Zone industrielle de Settat
 Répartition et évolution du capital :
Noms des porteurs des parts Adresse Nombres de parts
1999 2000 2001 2002
Berrada Mohammed Casablanca 49255 49255 64178 64178

Berrada said Sa Casablanca 29923 29923 38999 38999
Kamelia Berrada Casablanca 1000 1000 1304 1304
Maha Berrada Casablanca 0 0 10 10
Meriem Berrada Casablanca 0 0 9 9
Fininternational Italie 6800 6800 0 0
Thermoalfa Italie 3021 3021 0 0
Claudio Stefani Italie 1 1 0 0

Total des Actions 90000 90000 104500 104500
Valeur nominale 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00

Montant du capital 90 000 90 000 000,00 104 500 000,00 104 500 000,00
000,00
On constate en 2001 l’augmentation du capital de la société à hauteur de 104'500'000 Dhs,
contre l’élimination totale des dettes de financement, ainsi que le départ des actionnaires
étrangers.
A-2- renseignement d’ordre fiscal :
2
La société Polyfil est en situation régulière en matière des délais de dépôt de ses déclarations
TVA et I S. Aussi, elle respect les conditions de forme du maintien des dits déclarations, ainsi
qu’elle s’acquitte régulièrement des impôts et taxes dont elle est redevable.
A-2-1- Impôt sur les sociétés :
La société Polyfil est soumise au régime du droit commun au taux de 35%.
a- Evolution des résultats de l’entreprise pour la période étudiée :
DESIGNATIONS 1999 2000 2001 2002

CHIFFRE D'AFFAIRE 120 424 338,13 145 057 303,06 168 872 143,24 148 132 325,06
RESULTAT NET COMPTABLE -4 523 397,60 6 437 448,76 -20 393 856,89 -11 791 874,03
RESULTAT NET FISCAL -3 876 818,31 6 467 617,74 -21 038 552,77 10 743 956,58
La société a connu un déficit important de ses résultats à l ‘exception de l’exercice 2000 avec
un bénéfice de 6'467’617,74 Dhs.
b- Cotisation minimale et acomptes provisionnels :
DESIGNATION 1999 2000 2001 2002
BASE DE CALCUL 143 276 240,00 146 016 860,00 171 447 700,00 148 266 345,55
COTISATION MINIMALE 360 180,00 367 444,00 428 584,00 585 851,09
ACOMPTES PROVISIONNELS 428 928,00 360 180,00 367 444,00 428 584,00
EXCEDENT OU RELIQUAT 68 748,00 -7 264,00 -61 140,00 -157 267,09
c- Situation de la société vis à vis de la T V A :
Elements 1999 2000 2001 2002
C A TAXABLE A 20% 106 557 063,23 156 268 252,89 177 189 503,76 165 624 902,80
C A HORS CHAMP 10 458 353,03 8 668 526,96 12 025 257,91 3 684 251,78
C A TOTAL 117 015 416,26 164 936 779,85 189 214 761,67 169 309 154,58
On constate que la société réalise un chiffre d’affaire compartimenté entre le local,
l’exportation, et les opérations hors champs d’application de la TVA. Toutefois, la grande
partie de son activité est focalisée sur le marché intérieur (En moyenne 93% de CA).
2
B-Diagnostic financier :
Le diagnostic financier sera axé essentiellement sur :
 L’analyse de l’équilibre financier à travers le fond de roulement fonctionnel, le besoin
de financement global, et la trésorerie nette.
 Les ratios.
B-1- Analyse de l’équilibre financier :
31/12/02 31/12/01 31/12/00 31/12/99
FOND DE ROULEMENT FONCTIONNEL 12 597 891,73 -3 325 105,64 6 230 507,24 -12 049 385,19
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL 65 984 096,23 57 355 401,30 60 534 811,49 31 369 732,21
Année 1999 : F R F < 0, B F G >0, T N < 0
Cette situation de déséquilibre est extrêmement dangereuse dans la mesure ou’ l’apport
bancaire couvre non seulement le B F G et les disponibilités, mais également une partie de
l’actif immobilisé.
Année 2000 : F R F > 0, B F G >0, T N < 0
La situation s’est améliorée relativement, mais le déséquilibre subsiste encore. Le B F G est
financé à la fois par le financement permanent et par des disponibilités. Sachant que cette
situation qui reste tout de même préoccupante caractérise généralement le comportement
financier de la plupart des entreprises marocaines qui recourent au concours bancaire courant
pour financer leurs besoins d’exploitation.
Année 2001 : F R F < 0, B F G >0, T N < 0
La situation s ‘est détériorée en regagnant la configuration déjà constatée de l ‘année 1999.
Cela s’explique par l’aggravation de la situation de la T N, l’élimination totale des dettes de
financement, ainsi que le résultat net négatif de l’exercice.
Année 2002 : F R F > 0, B F G >0, T N < 0
2
La situation s’est redressée de nouveau puisque le F R F est devenu positif. Cela s’explique
par l’augmentation du financement permanent, ainsi que la diminution de l’actif immobilisé.
Toutefois la situation est toujours préoccupante malgré la relative amélioration de la T N qui
reste en tout cas en rouge.
B-2- Les Ratios :
Nul doute que l’analyse des données chiffrées des états de synthèse de l’entreprise reste
révélatrice d’importants indicateurs sur sa situation économique et financière, mais elle n’en
demeure pas moins insuffisante surtout avec des données brutes en valeurs absolues. Ces pour
cette raison qu’il est strictement nécessaire de l’accompagner d’une analyse des valeurs
relatives. En fait, il s’agit de procéder à des rapprochements des grandeurs comptables pour
en dégager des relations caractéristiques à travers les ratios.
Dans notre cas, je vais procéder à un diagnostic financier de l’entreprise en utilisant sept
catégories de ratios ( activité et productivité, profitabilité, rentabilité d’exploitation,
rentabilité économique, rentabilité financière, structure financière, et liquidité ).
2
Désignations 1999 2000 2001 2002

CHIFFRE D'AFFAIRE 120 424 338,13 145 057 303,06 168 872 143,24 148 132 325,06
PRODUCTION 118 398 008,98 171 223 306,12 138 865 228,77 146 108 586,74
VALEUR AJOUTEE 40 124 154,64 51 749 957,54 23 033 025,57 28 356 163,50
IMMOBILISATIONS BRUTES 275 443 326,94 272 010 041,99 268 606 114,44 239 347 713,76
D'EXPLOITATION(H.FP)
CHARGE DE PERSONNEL 11 370 442,41 11 663 830,00 11 804 043,25 12 682 824,44
V A / PRODUCTION 34% 30% 17% 19%

VA / IMMOBILISATIONS BRUTES 15% 19% 9% 12%
D'EXPLOITATION
CHARGE DE PERSONNEL / V A 28% 23% 51% 45%
B-2-1- Activité et Productivité :
En constate une diminution sensible de la valeur ajoutée à production (de 0,34 DH de V A
pour 1 DH de production en 1999 à 0,19 DH de VA pour 1 DH de production en 2002).
Concernant la V A à immobilisation brute d’exploitation, en note une augmentation de 1999 à
2000 contre une nette diminution en 2001 et 2002. Par ailleurs, on observe une forte
augmentation de l’indice charge de personnel à valeur ajoutée en 2001 et 2002, ce qui peut
signifier une détérioration de la productivité de la main-d’œuvre. D’après l’analyse du tableau
ci-dessus, en peut constater généralement une régression de l’activité et la productivité de
l’entreprise.
B-2-2- Profitabilité :
INDICATEURS 1999 2000 2001 2002
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E) 24 927 639,23 35 307 822,39 7 936 270,07 12440293,35
RESULTAT D'EXPLOITATION 2 935 226,63 14 136 055,68 -13 900 846,84 -8 324 388,41
2
RESULTAT COURANT -4 665 360,87 6 020 296,48 -19 687 052,33 -11 408 676,05
RESULTAT NET -4 523 397,60 6 437 448,76 -20 393 856,89 -11 791 874,03
La reprise en terme de profitabilité de l’entreprise en 2000 a été suivie par une chute
dangereuse en 2001 et 2002 (Perte énorme en 2001 et 2002).
B-2-3- Rentabilité d’exploitation :
RATIOS 1999 2000 2001 2002

E.B.E / C A (HT) 21% 24% 5% 8%
RESULTAT D'EXPLOITATION / C A (HT) 2% 10% -8% -6%
Toujours dans la même perspective, en constate une chute de la rentabilité d’exploitation en
2001 et 2002. Cette situation est nettement visible à travers l’évolution du résultat
d’exploitation par rapport au C A (-0,08 DH de résultat d’exploitation pour 1 DH de C A en
2001, et –0,06 DH de résultat d’exploitation pour 1 DH de C A).
B-2-4- Rentabilité économique :
RATIOS 1999 2000 2001 2002

TOTAL ACTIF 226 017 009,75 251 003 297,38 200 939 944,52 193 069 174,40
E.B.E / TOTAL ACTIF 11% 14% 4% 6%

E.B.E / C A (HT) 21% 24% 5% 8%
C A (HT) / TOTAL ACTIF 53% 58% 84% 77%
La rentabilité économique faible (4% en 2001 et 6% en 2002) est essentiellement due à la
faiblesse de la rentabilité d’exploitation (5% en 2001 et 8% en 2002), tandis que la rotation
des actifs est très forte (84% en 2001 et 77% en 2002).
B-2-5- Rentabilité financière :
RATIOS 1999 2000 2001 2002
CAPITAUX PROPRES 75 397 242,49 81 834 691,25 84 040 834,36 90 248 960,33
RESULTAT NET / CAPITAUX PROPRES 6% 8% -24% -13%
RESULTAT NET / C A (HT) 4% 4% -12% -8%
C A (HT) / ACTIF 53% 58% 84% 77%
2
PASSIF / CAPITAUX PROPRES 300% 307% 239% 214%
La détérioration de la rentabilité financière des deux dernières années déclarées s’explique
également par la rentabilité négative de l’entreprise (-12% en 2001 et -8% en 2002) ainsi que
par le recours à l’endettement, le ratio Passif / capitaux propres se situant à un niveau très
élevé. On relève toujours la forte rotation des actifs.
B-2-6- Structure financière :
RATIOS 1999 2000 2001 2002

DETTES DE FINANCEMENT 37 024 003,44 33 146 599,19 0,00 0,00
CAF 17 399 015,00 28 411 257,47 1 450 674,83 9 134 691,89
CAPITAUX PERMANENTS 114 020 462,49 116 691 911,25 84 040 834,36 90 248 960,33
CAPITAUX PROPRES / PASSIF 33% 33% 42% 47%
CAPITAUX PROPRES / CAPITAUX PERMANENTS 66% 70% 100% 100%
DETTES DE FINANCEMENT / C A F 213% 117% 0% 0%
La structure financière est relativement équilibrée en 2001 et 2002, le passif étant financé
respectivement à hauteur de 58% et 53% en 2001 et 2002 par des ressources étrangères dont
la partie à court terme représente la totalité, d’où une situation financière assez risquée.
B-2-7- Liquidité:
RATIOS 1999 2000 2001 2002
ACTIF CIRCULANT / PASSIF CIRCULANT 89% 105% 97% 112%
ACTIF CIRCULANT - STOCKS / PASSIF CIRCULANT 61% 55% 72% 82%
DELAIS MOYEN DE RECOUVREMENT DES 162,15 141,44 142,85 151,08

CREANCE SUR LA CLIENTELE JOURS JOURS JOURS JOURS
DELAIS MOYEN DE REGLEMENT DES DETTES 118,33 89,64 83,41 80,96
FOURNISSEURS JOURS JOURS JOURS JOURS
DELAIS MOYEN D'ECOULEMENT DES STOCKS DE 61,86 58,86 64,19 57,92
MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES JOURS JOURS JOURS JOURS
DELAIS MOYEN D'ECOULEMENT DES STOCKS DE 43,90 61,50 49,52 24,08
PRODUITS FINIS JOURS JOURS JOURS JOURS
Un délai moyen de recouvrement des créances sur la clientèle qui est relativement
inconfortable ( 5 mois en moyenne ), en comparaison avec le délai moyen de règlement des
2
dettes fournisseurs qui est normal ( 3 mois en moyenne ). Cette situation entraîne
automatiquement de déséquilibre au niveau de la trésorerie de l’entreprise, ce qui explique
aussi le déficit de la trésorerie nette.
Par ailleurs, le délai moyen d’écoulement des stocks de produits finis a connu une très nette
amélioration ( 61,50 jours en 2000 contre 24 jours en 2002 ). Malgré ce point positif, le délai
de recouvrement des créances nécessite des améliorations pour profiter des performances
réalisées au niveau du délai d’écoulement des stocks.
Examen du dossier fiscal :
L’examen du dossier est effectué à travers les liasses fiscales, déclarations TVA, et les
déclarations IS. le résultat de ces travaux ont permis la détection de quelques anomalies
nécessitant des éclaircissements, ainsi que des procédures de rectification, il s’agit en
l’occurrence :
C-1- Le rapprochement entre le chiffre d’affaire I S et T V A :
L’opération de rapprochement constitue en principe une étape ultime dans le déroulement des
travaux de cabinet. Elle permet dans la plupart des cas de détecter des redressements qui
peuvent être assez importants.
L’analyse des éléments déclaratifs en terme de C A de la société Polyfil a permis de relever
des dis concordance entre le C A déclaré au niveau de l’I S et celui déclaré au niveau de la
TVA.
 En matière de TVA
EXERCICES CA TTC
1999 117 015 416,26
2000 164 936 779,85
2001 189 214 761,67
2002 169 309 154,58
2
 La ventilation du Chiffre d’affaire déclaré au niveau du compte produits et
Elements 1999 % 2000 % 2001 % 2002 %
C A TAXABLE 109 409 832,65 0,909 135 531 962,07 0,934 155 968 624,88 0,924 143 641 588,35 0,970
C A A L'EXPORT 556 152,45 0,004 856 814,03 0,006 878 260,45 0,005 806 484,93 0,005
C A HORS CHAMP 10 458 353,03 0,087 8 668 526,96 0,060 12 025 257,91 0,071 3 684 251,78 0,025
C A TOTAL 120 424 338,13 1,00 145 057 303,06 1,00 168 872 143,24 1,00 148 132 325,06 1,00
charges (CPC)
Le C A d’affaire reconstitué au niveau de l’I S
ELEMENTS 1999 2000 2001 2002
CATTC 142 306 304,66 172 163 695,47 200 065 868,22 176 860 642,73
CLIENTS DEBITEURS DEBUT D'EXERCICE 39 997 281,40 65 089 655,69 68 508 700,17 80 411 284,13
CLIENTS DEBITEURS FIN D'EXERCICE 65 089 655,69 68 508 700,17 80 411 284,13 74 637 217,47
AVANCES FIN D'EXERCICE 0,00 38 741,34 0,00 38 741,34

AVANCES DEBUT D'EXERCICE 10 572,84 0,00 121 042,45 0,00
C A RECONSTITUE 117 203 357,53 168 783 392,33 188 042 241,81 182 673 450,73
 Rapprochement
ELEMENTS 1999 2000 2001 2002
C A RECONSTITUE 117 203 357,53 168 783 392,33 188 042 241,81 182 673 450,73
C A DECLAREE (T V A) 117 015 416,26 164 936 779,85 189 214 761,67 169 309 154,58
DIFFERENCE 187 941,27 3 846 612,48 -1 172 519,86 13 364 296,15
En 1999, 2000, et 2002 : Le C A reconstitué à partir de la liasse fiscale est supérieure à celui
déclaré au niveau de la déclaration T V A, ce qui implique la possibilité d’une éventuelle
minoration du C A / T V A.
En 2001 : le C A reconstitué à partir de la liasse fiscale est inférieure à celui déclaré au niveau
de la T V A, ce qui implique la possibilité d’une éventuelle minoration du C A / I S.
N B : il faut prendre en considération la ventilation du CA
2
C-2- Etat des minorations de la base de calcul de la C M :
DESIGNATION 1999 2000 2001 2002
BASE DE LA C M RECONSTITUE 145 321 946,14 147 323 730,70 172 053 289,13 150 207 600,00
BASE DE LA C M DECLAREE 143 276 240,00 146 016 860,00 171 447 700,00 148 266 345,55
DIFFERENCE NON RETENUE 2 045 706,14 1 306 870,70 605 589,13 1 941 254,45
D’après mon analyse personnelle, on constate une minoration totale de la base de calcul de la
CM au titre de la période étudiée qui est de 5 899 420,42 Dhs, et cela surtout au niveau de la
rubrique des produits financiers et accessoires.
C-3- Les produits de cession d’immobilisations :
Au titre de l’exercice 1999 :
La société a été engagée d’investir la totalité des produits de cession en vertu de l’article 19 de
la loi 24-86 relative à l’IS.
La société a pris comme produit de cession un montant de 70'000,00 DHs, alors que les
produits de cession réalisés par la société s’élèvent à 2'636'192,13 DHs.
Rappel = 2'636'192,13 - 70'000,00 = 2'566'192,00 DHs
Au titre de l’exercice 2002 :
La société a réalisé un produit de cession de 20'000,00 DHs sur lequel elle a dégagé un plus
value de 19'125,00 DHs. La société a pratiqué un abattement de 50% sur le plus value
réalisée, alors que l’analyse de l’état modèle n°100/IS/N (Tableau des amortissements) fait
ressortir que le bien du bien a été acquis en 1999, et cédé au 31/12/2002. La durée effective de
détention de bien est de 4 ans, soit un abattement de 25%.
la déduction pratiquée par la société est de :
19'125,00 * 50% = 9562.50 DHs
La déduction légale est de :
9562.50 * 25% =4781.25 DHs
Soit une réintégration fiscale de : 4781.25 DHs
3
VI- les problèmes rencontrés :
A côté des problèmes d’aspect générique qui touche l’ensemble de l’administration et qui
ont été évoqués aux deux rapports précédents, il existe des problèmes spécifiques à l’entité de
la fiscalité des personnes morales à Berrechid. Parmi ces problèmes, on peut citer :
 Le manque d’un manuel de procédure spécifique à cette entité ;
 La contrainte temps du gestionnaire rend difficile l’exécution de certaines tâches,
notamment les travaux de cabinet proprement dits.
 Un manque de rotation dans les fonctions ce qui aura des conséquences négatives sur
la notion de la polyvalence de l’inspecteur ;
 une défaillance en matière de formation dans les domaines de l’analyse financiers,
 Une défaillance en matière de formation en informatique, cette situation est aggravée
par la rareté de l’outil informatique (un ordinateur pour toute la subdivision, et qui en
tout cas non exploité) ;
 Une insuffisance en matière d’organisation, classement et suivi des dossiers ;
 Le seul bureau de l’entité est surchargé par les dossiers et les documents.
3
Conclusion :
En guise de conclusion, il faut noter que la période passée au sein du service de la
fiscalité des personnes morales a été caractérisée par une effervescence en matière de
traitement et de décryptage des éléments des dossiers IS/TVA. La couverture au maximum
des aspects de la discipline a constitué un souci de premier rang. La disponibilité des grands
dossiers a rendu la tâche plus passionnante et enrichissante. Toutefois, les gestionnaires de
l’entité ne cessaient pas de se plaindre des conditions de travail, et de l’insuffisance des
moyens disponibles, ce qui se répercute automatiquement sur le rendement de travail.
A la lumière de ces problèmes, l’obligation professionnelle et morale nécessite la
proposition de quelques solutions te recommandations pour améliorer la gestion quotidienne
des services fiscaux en général, et celle de l’entité des personnes morales en particulier :
 La nécessité de confectionner un manuel de procédure s’impose fortement ;
 La rotation des agents constituera sans doute une moyenne efficace qui viendra
épaulée l’orientation de l’administration vers la polyvalence ;
 Amélioré les efforts de formation continue par l’introduction des modules d’analyse
financière, et de l’informatique de gestion ;
 La création d’une cellule spécialisée dans les relances et les remises des lettres de
rappel, et notifications, cela permettra aux agents fiscaux de focaliser leurs efforts sur
les travaux de gestion et d’analyse des dossiers ;
 Intégré la gestion des dossiers IGR source dans l’entité de la fiscalité des personnes
morales (Dossier unique IS/TVA/IGR source). Cela rendra plus efficace la détection
des dissimulations ou anomalies ;
 Renforcé les canaux de communication et de transmission des données entre les
différents services ;
3
 Amélioré l’apport des services de réception et de communication, à travers le
redéfinition de leurs fonctions et tâches pour les rendre plus dynamique ;
 Doté la direction de plus de moyens matériels, et notamment en outil informatique.

I S Par Rizqi

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Rapport de Stage : Fiscalité des Personnes Morales_____________________Rizqi Sifedine

l’inspecteur des impôts d’outils de contrôle plus pointus.

l’envergure des dossiers gérés, ainsi que les recettes réalisées.

à fond dans l’étude et l’analyse des dossiers de grande pointure.

 Les travaux de prise en charge des redevables ;

 La constitution, la gestion, et le suivi des dossiers ;

 Une approche empirique de l’analyse d’un dossier à travers un cas pratique ;

 Un exposé de certains problèmes rencontrés ;

 Une conclusion avec quelques recommandations.

I- la prise en charge des nouveaux redevables :

Les activités commerciales, industrielles, et libérales qui optent pour le statut de

services de la fiscalité immobilière pour l’attribution des identifications TU / TE et patente.

des personnes morales pour la prise en charge I S / T V A.

Il s’agit en fait de produire une déclaration d’existence I S / T V A. Cette formalité constitue

86 de l’I S et l’article 34 de la loi 30-85 de la TVA.

l’attribution d’un identifiant fiscal ( I F ) unique pour l’I S et la TVA.

II- Le montage et le contenu du dossier :

Le dossier I S / T V A est constitué en deux volets : - le volet juridique.

 La liste des actionnaires ;

 La raison sociale ou la dénomination sociale ;

 L’adresse du siège social ;

 Le P V de l’assemblée, notamment le conseil d’administration ;

 La personne dûment habilitée à représenter la société, le domaine de sa

 Les principaux contrats ou encouragements contractés par la société, ayant des

incidences financières ou fiscales ;

 Le journal d’annonce légal ;

 Le cas échéant, l’acte modificatif de statut, augmentation du capital…etc ;

 Les procès verbaux d’assemblées générales, distribution de bénéfice…etc.

notamment ceux d’ordre déclaratif.

B-1- Les dispositions d’ordre déclaratif :

A côté de la déclaration d’existence qui intervient au début d’exploitation, il y a un certain

nombre de déclaration à produire en cours d’exploitation.

incombant sur les personnes morales.

Il reste néanmoins à signaler en une part le caractère périodique de certaines déclarations, et

en autre part le caractère exceptionnel d’autres.

Il existe deux catégories de déclarations :

 Déclaration en matière d’I S

B-1-1- Déclarations en matière d’I S :

Les déclarations en matière d’I S sont les suivants :

 Déclaration du résultat fiscal et du C A ;

 Déclaration des rémunérations allouées à des tiers ;

actes chirurgicaux ou médicaux effectués dans les cliniques.

 Déclaration de transfert du siège prévue en matière d’I S ;

 Déclaration de cessation, fusion, scission ou transformation de société ;

(TPA) et de la taxe des produits de placements à revenu fixe (TPPRF).

Ces trois déclarations revêtent un caractère exceptionnel ou ponctuel.

a- Déclaration de résultat fiscal et de chiffre d’affaire :

n° 297-88 du 24 février 1988 en ce qui concerne les états extra comptables.

La déclaration du C A concerne les sociétés étrangères adjudicataires de marchés de travaux

de construction ou de montage ayant optées pour l’imposition forfaitaire. Cette déclaration

doit être déposée avant le 1er avril de chaque année.

b- Déclaration des rémunérations allouées à des tiers :

facturation. Cette déclaration accompagne en principe celle du résultat fiscal et du C A, ainsi

qu’elle subit les mêmes retombés en matière de délai.

Toutefois, si la déclaration produite est insuffisante ou incomplète, la société est passible

1000 DHs. Cette amende est émise par voie de rôle.

paiements de rémunérations prévues à l’article 12 de la loi relative à l’IS, doivent souscrire

déclaration doit être produite en parallèle avec celle du résultat fiscal.

actes chirurgicaux ou médicaux effectués dans les cliniques :

 Quarante cinq jours, en cas de cessation, de fusion, de session ou de

transformation de la forme juridique de la société entraînant son exclusion du

actes médicaux et chirurgicaux, est prévue en cas de défaut de déclaration.

e- Déclaration de transfert du siège social :