Audit Et Controle Interne Support Cours 1ere Partie

27/10/2023
CONTRÔLE INTERNE ET AUDIT

COMPTABLE ET FINANCIER
Rachid MARHOUM
Expert Comptable Diplômé
Commissaire aux Comptes
OBJECTIFS DU MODULE
• Maitriser les normes et les règles d’audit

• S’approprier la méthodologie de l'audit comptable.
• Evaluer un système de contrôle interne.
• Procéder à l’évaluation des comptes pour leur
certification
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PLAN DE LA FORMATION
Préambule
1. Concepts fondamentaux de l’audit
2. Démarche globale d’audit comptable
3. Contrôle interne et procédures internes
4. Techniques d’examen des comptes
5. Contrôle / Révision des comptes
6. Travaux de fin de mission
7. Commissariat aux comptes – Réglementation et organisation
1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Place de l’audit dans le processus d’information
Concept d’audit
L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre

d'objectifs.
La réalisation de ces objectifs intéresse tous ceux qui contribuent

à son financement ou sont intéressés par ses résultats et
performances.
Il s'agit notamment :
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* des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour

prendre des décisions et gérer au mieux son activité ;
* de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent

éloignés de la conduite des affaires, sont désireux d'obtenir des
informations sur les résultats et sur l'évolution de la situation
financière afin de juger le bien fondé de leur investissement ;

* des salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la

gestion pour se rassurer de leur avenir ;
* en fin des tiers qui, en tant que:

- clients,
- fournisseurs,
- banques,
- Etat etc.,
traitent avec l'entreprise et s'y intéressent.
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DEFINITION GENERALE
Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; le verbe anglais

"to audit« est traduit par "vérifier, surveiller, inspecter".
Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se
faire contrôler.
L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus

connu et le plus ancien.
L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspect

D'une manière générale l'audit peut être défini comme l'examen
professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette
information une opinion motivée, responsable et indépendante
par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître
l'utilité de l'information.
Examinons les termes clés de cette définition.
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Un examen professionnel
Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par :
* une méthode : la démarche générale pour conduire l'examen ;
* des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de la méthode.
L'auditeur est un professionnel compétant à double titre :
* il a une connaissance suffisante des activités et informations qui
font l'objet de son examen ;
* il connaît les méthodes et les outils d'audit ;
* il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion :
droit, finance, comptabilité, fiscalité…

Portant sur des informations

La notion d'information est ici conçue de façon très extensive. Les
différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
* informations analytiques ou synthétiques ;
* informations historiques ou prévisionnelles ;
* informations internes ou externes ;
* informations qualitatives ou qualitatives ;
* informations formalisées ou informelles.
La grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit

montre la large ouverture de son champ d'application.
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Expression d’une opinion responsable et indépendante

L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justifier toutes
ses conclusions.
L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle
l'engage de façon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal.
Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de
l'information qu'à l'égard des récepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement
sur l'information ayant fait l'objet de l'examen, soit encore être
complétée par la formulation de recommandations.
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Par référence à un critère de qualité
L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un

critère de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs
et de l'auditeur. Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on
trouvera :
* la régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son

absence, aux principes généralement admis ;
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Par référence à un critère de qualité
* la sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs

comptables, ainsi que d'une appréciation raisonnable des risques
et des dépréciations de la part des dirigeants. Il s'agit de donner
une image fidèle de l'entreprise ;
* la performance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et

la pertinence
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Pour accroître l’information
L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur

laquelle il porte, le principal apport de l'auditeur concerne la
crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à l'information.
Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs internes

et externes de l'information émise.
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Au sens large, l’audit désigne « l’étude critique de documents et
d’autres preuves en vue de déterminer l’authenticité et
l’exactitude d’un registre ou d’une assertion, ou pour évaluer la
conformité à des lignes de conduite ou à des clauses
contractuelles» .
A travers cette définition, le mot audit veut dire : vérification de la
correspondance entre un existant et un référentiel préétabli.
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Les principaux domaines d’audit - CAC
L’AUDIT est un examen critique qui permet de vérifier les

informations données par l’Entreprise.
Cet examen comporte des limites :
· L’audit n’est jamais une étude détaillée ou exhaustive,

· L’auditeur est soumis à une obligation de moyen (et non de
résultats),
· L’objectif n’est pas la détection des fraudes,
· L’Audit n’a pas pour but d’améliorer la gestion.
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Les principaux domaines d’audit
Typologie d’audits:
• Classification par statut: Audit interne et audit externe
• Classification par Domaine: Audit financier et audit
opérationnel
• Classification au regard de la loi: Audit légal et audit
contractuel
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L’audit financier
L'audit financier est un examen critique des informations

comptables, effectué par une personne indépendante et
compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la
régularité et la sincérité des états financiers d'une entité.
Il importe de distinguer entre deux missions différentes :
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* la mission d'un audit financier contractuel, réalisé à la
demande d'une entité ou d'un individu, pour des fins qui
sont définies dans la convention avec l'auditeur.
Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers
au moment par exemple d'une introduction en bourse ou
d'un appel public à l'épargne, Audit lié au rachat d’une
entreprise, audit d’une filiale d’un groupe…etc
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* la mission du commissariat aux comptes (dénommée
parfois mission d'audit légal), prescrite par la loi sur les
sociétés, qui est constitué de deux éléments distincts :
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- une mission d'audit financier externe ;
- un ensemble d'obligations spécifiques mises à la charge
du commissaire aux comptes par des dispositions légales
et réglementaires (information des actionnaires,
déclenchement période d’alerte…).
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Les principaux domaines d’audit– Audit interne
» L’audit interne est une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de
ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et
contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique
et méthodique, ses processus de management des risques, de
contrôle, et de gouvernance, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité ». (IFACI)

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Les principaux domaines d’audit – Audit opérationnel
« L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme

d'un projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes
spécifiques, ayant pour objectifs:
* D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de
l'utilisation des moyens, à partir d'un diagnostic initial autour duquel
le plus large consensus est obtenu ;
* De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon
les axes d'amélioration arrêtés ».
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Les principaux domaines d’audit - Audit opérationnel
L’objectif de l’audit opérationnel est d’aider les centres de
décision de l’Entreprise et de les soulager de leurs responsabilités
en leur fournissant des analyses objectives, des appréciations, des
recommandations et des commentaires au sujet des activités
examinées.
Il peut y avoir autant d’audit que de fonctions dans l’entreprise
(marketing, trésorerie, qualité, énergie, informatique …)
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Les objectifs principaux de l’audit opérationnel sont de

s’assurer que :
1. les organisations sont efficaces,

2. les instructions de la direction sont appliquées,
3. les procédures mises en place comportent les
sécurités suffisantes
4. les informations fournies à la direction sont sincères
5. les opérations réalisées sont régulières
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Exemple de différence audit financier/audit opérationnel

sur la trésorerie :
 l’auditeur financier s’assure que toutes les opérations de
trésorerie effectivement réalisées sont bien
comptabilisées dans les comptes adéquats et que le
solde des comptes de trésorerie est exact
 l’auditeur opérationnel s’assure que la gestion de
trésorerie a été optimale.
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Relations entre les différents domaines d’audit
Audit interne et Audit externe :
 Maîtrise des activités versus certification

 Champ d’application : Le contrôle interne apparaît
commun moyen pour l'audit externe alors qu'il est un objectif
pour l'audit interne.
 Indépendance : l'auditeur externe exerce dans le cadre
d'une mission légale
 Périodicité des audits interne
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Expertise comptable et Audit externe :
 Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour l’assister

à élaborer ses états financiers et un commissaire aux
comptes pour effectuer l’audit de ses comptes.
 La mission de l’expert comptable peut aller du simple conseil
à la prise en charge de toute la comptabilité et les
différentes déclarations, fiscales et sociales. Il réalise le travail
qu’aurait pu réaliser le personnel de l’entreprise.
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Expertise comptable et Audit externe :
 L’expert comptable peut réaliser pour l’entreprise différentes

missions telles que la mise en place d’un manuel de
procédures, le conseil sur les choix comptables…
 L’auditeur externe a pour mission la certification des
comptes selon les normes et le référentiel déterminé.
 L’auditeur externe est indépendant, il ne peut réaliser des
travaux autre l’audit pour l’entreprise: conseil comptable,
financier, fiscal…
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Audit et contrôle de gestion :
Le contrôle de gestion a pour but d’apprécier les résultats en

fonction des objectifs qui ont été fixés.
Il doit s’assurer que les ressources sont utilisées de manière

efficace et efficiente en vue de la réalisation des objectifs de
l’entreprise.
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Audit et contrôle de gestion :
Les responsabilités des services de contrôle de gestion se

définissent comme suit :
 Contribuer à la conception de la structure et du système
d’information de gestion de l’entreprise ;
 Faire fonctionner correctement le système d’information ;
 S’assurer de l’efficience (c'est-à-dire de la productivité) des
fonctions de l’entreprise, apprécier leur efficacité par rapport
aux objectifs ;
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Objectifs et assertions d’audit
 La finalité d’une mission d’audit financier porte sur sept

objectifs d’audit cités ci-après, appelés aussi assertions d’audit.
 Les assertions sont des critères retenus par la direction dans la
préparation des états financiers.
 L’auditeur, tout au long de sa mission, doit s’assurer que les
transactions et les éléments qui constituent les comptes
répondent à un ou plusieurs assertions d’audit.
 Il s’agit également de critères que doivent appliquer ceux qui
élaborent les états financiers.
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Les sept assertions d’audit sont les suivantes:
 Intégralité - Exhaustivité
 Exactitude
 Valorisation (évaluation)
 Existence
 Séparation des exercices
 Droits et Obligations
 Présentation et Information
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1- Intégralité (Exhaustivité)
L’auditeur doit vérifier si toutes les opérations (actifs, dettes et
transactions) ont été enregistrées dans les comptes annuels, et
que tous les faits importants y ont été mentionnés.
2- Exactitude
L’objectif d’exactitude signifie que toutes les opérations
réalisées par l’entreprise doivent être enregistrées dans les
comptes pour leurs montants exacts (arithmétiquement et
conformément aux principes comptables).
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3- Evaluation
Cet objectif d’évaluation signifie que toutes les opérations

comptabilisées doivent être évaluées conformément aux
principes et méthodes d’évaluation généralement admis.
(bonne méthode, application de manière constante).
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4- Existence ou réalité
Cet objectif signifie :

- Pour les éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité
ou existence physique ;
- Pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits), la
traduction d’opérations réelles effectuées (par opposition à des
opérations fictives).
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5- Séparation des exercices (Cutoff)
Il vise une bonne démarcation entre les exercices successifs.
Il s’agit de rattacher à chaque exercice tous les produits et les

charges qui le concernent (nés de l’activité de cet exercice) et
ceux-là seulement.
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6- Droits et obligations
Cet objectif signifie que les actifs ou les dettes se rapportent à

l’entité à une date donnée (en vertu de droits réellement acquis
ou d’obligations effectivement à sa charge.
(Vérifier les titres de propriété, les actes et conventions).
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7- Présentation et information
Cet objectif de présentation et d’information signifie que les

opérations sont présentées dans les comptes conformément
aux règles comptables généralement admises en la matière,
appliquées de façon constante. En outre, il signifie que les
états financiers sont accompagnés de toutes les informations :
- Requises par les textes, et
- Nécessaires à leur compréhension.
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Sept questions expriment les préoccupations de l'auditeur :
 Toutes les opérations de l'entreprise devant être

comptabilisées ont-elles fait l'objet d'un enregistrement dans les
comptes ?
 Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la
traduction correcte d'une opération réelle ?
 Toutes les opérations enregistrées durant l'exercice
concernant-elles la période écoulée et elle seule ?
inversement, des opérations concernant cette période ne sont-
elles pas enregistrées dans un autre exercice ;
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 Tous les soldes apparaissent au bilan représentent-ils des
éléments d'actif et de passif existant réellement ;
 Ces éléments d'actif et de passif sont-ils évalués à leur juste
valeur ?
 Les documents financiers sont-ils correctement présentés ?
 Les documents financiers font-ils des informations
complémentaires qui sont éventuellement nécessaires ?
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L'auditeur doit utiliser les assertions de manière suffisamment

détaillée afin de constituer une base pour :
 Tenir compte des différents types d'anomalies potentielles

qui peuvent se produire ;
 Évaluer les risques d'anomalies significatives ;
 Concevoir les procédures d'audit qui répondent aux risques
évalués.
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La prise en compte des types d’anomalies potentielles
 L’actif existe-t-il ? (Existence)

 Toutes les opérations de ventes ont-elles été enregistrées ?
(Exhaustivité)
 Le stock est-il correctement évalué ? (Valorisation)
 La transaction s’est-elle produite ? (Existence)
 Est-ce que les montants sont correctement présentés et
divulgués dans les EF ? (Exact.)
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Normes d’audit
 L’audit repose sur des normes qui représentent des règles
précises, formalisées et acceptées par les utilisateurs des
états financiers
 L’IFAC (International Federation of Accountants) a édicté des
normes internationales d’audit (ISA) qui doivent être
appliquées à l’audit des états financiers et à l’audit d’autres
informations et aux services connexes
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Normes d’audit
Les principales normes utilisées par les auditeurs sont :
 Les normes d’audit, parmi lesquelles ont distingue généralement :

 Les normes générales ou de comportement
 Les normes de travail ( qui régissent la nature et l’étendue du
travail)
 Les normes de rapport
 Les normes de l’information financière ou principes comptables ;
 Eventuellement des normes spécifiques à certains secteurs :
banques, assurances, etc.
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Normes d’audit
Normes générales ou de comportement

L’auditeur doit respecter le code d’éthique professionnelle publié par
l’IFAC, notamment les règles d’éthique ci-après :
 Intégralité
 Objectivité
 Indépendance
 Compétence professionnelle, soin et diligence
 Confidentialité
 Professionnalisme
 Respect des normes techniques et professionnelles.
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Normes d’audit
a) Compétence professionnelle
L’équipe d’audit doit posséder collectivement les compétences et

les expériences requises : une formation technique adéquate et
une expérience professionnelle suffisante. Des assistants peuvent
participer à une mission d’audit, mais ils doivent être bien
sensibilisés aux normes, supervisés et contrôlés. L’auditeur doit
compléter sa formation initiale par une formation continue
contribuant au renforcement de sa compétence.
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Normes d’audit
b) Indépendance
L’auditeur et son équipe doivent être dégagés de toute contrainte
et de tout lien d’ordre personnel, professionnel, financier, voire
politique pouvant être interprété comme constituant une entrave à
son intégrité ou à leur objectivité.
c) Secret professionnel
Devoir de discrétion dans l’utilisation de toute information dont ils
ont connaissance dans le cadre de leur mission.
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Normes d’audit
Normes de travail
Le travail d’audit doit être effectué avec soin, avec une bonne
planification, un respect scrupuleux des calendriers et supervision
des collaborateurs, la tenue correcte des dossiers et papiers de
travail en tant que moyens de preuve des conclusions d’audit.
Les normes de travail portent sur les aspects suivants:
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Normes d’audit
Normes de travail
 Orientation et planification de la mission

 Appréciation du contrôle interne
 Obtention des éléments probants
 Délégation et supervision
 Documentation des travaux
 Utilisation des travaux de contrôle effectués par d’autres
personnes
 Application des normes de travail aux petites entreprises
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Normes d’audit
Normes de rapport
 Nécessité de la rédaction de rapports d’opinion (de certification

ou non) ;
 Rapport de recommandations sur le contrôle interne et parfois
sur la conformité avec les lois et règlements en vigueur ;
 Rapport spécial pour les missions de commissaire aux comptes ;
 Qualité des rapports : datés et signés et discutés avec les
responsables de l’entité auditée.
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Cadre conceptuel de l’audit
Les missions d’assurance:
L’objectif d’une mission d’assurance est d’évaluer ou d’apprécier

une information, par rapport à des critères appropriés, et de
formuler une conclusion visant à fournir à l’utilisateur auquel elle
est destinée, un niveau d’assurance sur sa fiabilité.
Cette assurance renforce la crédibilité de l’information.
La norme distingue deux niveaux d’assurance :

 Les missions d’assurance de niveau élevé (audit)
 Les missions d’assurance de niveau modéré (examen limité).
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L’audit des états financiers

Dans une mission d’audit, l’auditeur exprime une assurance élevée
(raisonnable, mais non absolue). Cette assurance est formulée de
façon positive (ex. les états financiers donnent une image fidèle (ou
présentent sincèrement dans tous leurs aspects significatifs,
l’image fidèle) de la situation financière.
» La mission d’audit des états financiers a pour objectif de
permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle
les EF ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable identifié ».
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L’audit des états financiers

Le niveau d’assurance fournie par la conclusion du professionnel
comptable est une assurance élevée, mais non absolue.
L’assurance absolue en audit ne peut exister, en raison de
nombreux facteurs, tels que le recours au jugement, l’utilisation
de la technique des sondages, les limites inhérentes à tout
système comptable et de contrôle interne et le fait que la
plupart des informations probantes à la disposition de l’auditeur
conduisent, par nature, davantage à des déductions qu’à des
certitudes.
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L’examen limité
Une mission d’examen limité a pour objectif de permettre à
l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en
œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu’aucun fait
d’importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les
EF n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément au référentiel comptable identifié.
L’examen limité met en œuvre des investigations et des procédures
analytiques conçues pour apprécier la fiabilité d’une information
destinée à une autre partie.
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L’examen limité
Dans une mission d’examen limité, l’auditeur donne une assurance

modérée, exprimée sous forme d’une assurance négative.
Les termes utilisés dans le rapport d’opinion sont comme suit:
» nous n’avons pas relevé de faits qui nous laissent penser que les
états financiers ci-joints ne donnent pas une image fidèle de la
situation financière… »
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L’examen limité
« Bien que l’examen limité comporte l’application de techniques et

de procédures d’audit, ainsi que la collecte d’éléments probants, en
règle générale, il n’inclut pas l’évaluation des systèmes comptables
et de contrôle interne, le contrôle des comptes et des réponses aux
demandes de renseignements sur la base d’éléments corroborants
recueillis grâce à des inspections, observations, confirmations et
calculs, qui sont en général des procédures appliquées lors d’un
audit ».
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Examen sur la base de procédures convenues
L’auditeur met en œuvre des procédures d’audit définies d’un

commun accord entre l’auditeur, l’entité et les tiers concernés pour
communiquer les constatations résultant de ses travaux.
Dans les missions de procédures convenues, l’auditeur n’exprime

aucune assurance. L’auditeur établit simplement un rapport sur les
faits relevés (ou observations factuelles), complété par la formule ci-
après :
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Examen sur la base de procédures convenues
« Compte tenu du fait que les procédures mentionnées ci-dessus ne

constituent ni un audit, ni un examen limité effectué selon les normes
internationales d’audit, nous ne pouvons vous donner l’assurance
que les problèmes qui auraient pu être décelés par un audit ou un
examen limité selon les normes internationales d’audit, ont tous été
identifiés ».
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Compilation
Dans une mission de compilation aucune assurance n’est exprimée.
L’opinion est exprimée avec les termes ci-après : « Sur la base des
informations fournies par la direction, nous avons préparé le bilan de
la société ABC au 31 décembre 20xx. La préparation de ces états a
été effectuée selon la norme internationale d’audit relative aux
missions de compilation d’information financière. La direction est
responsable de ces états financiers qui n’ont fait l’objet ni d’un audit,
ni d’un examen limité de notre part. Nous ne donnons, par
conséquent, aucune assurance sur ces derniers. »
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Risque d’audit et Matérialité
Le risque d’audit représente le risque que court l’auditeur en

exprimant une opinion inappropriée sur les états financiers.
C’est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les
comptes et que l’auditeur, ne les ayant pas détectées ou que
l’auditeur formule une opinion erronée.
Exemple, l’auditeur ne formule pas de réserve dans son rapport
(ou certifie) des EF comportant des inexactitudes importantes.
Le risque d’audit est dû, d’une part aux particularités de chaque
entreprise, d’autre part à l’auditeur lui-même.
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Risque d’audit et Matérialité – Composantes du Risque
1- Le risque inhérent (RI)
C’est la possibilité que le solde d’un compte ou une catégorie

d’opérations comportent d’inexactitudes du fait :
 De la nature (complexe) de l’activité et du secteur d’activité de

l’entreprise;
 De son environnement et des règlementations qui lui sont
applicables.
 Cf exemples ci-après:
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 Opérations dans des régions économiquement instables;
 Opérations exposées à un marché volatil;
 Réglementation complexe;
 Continuité d’exploitation compromise ;
 Contrainte pesant sur la disponibilité du financement;
 Changement dans l’entité (rotation importante du personnel:
savoir faire entamé); Manque de personnel compétent…
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2- Le risque de contrôle (RC)
C’est la possibilité que le solde d’un compte ou une catégorie

d’opérations comportent d’inexactitudes matérielles que le
système de contrôle interne de l’entreprise ne peut prévenir ou
détecter en temps opportun. Le risque de contrôle est fonction de
l’efficacité du contrôle interne de l’entreprise.
Si le système de contrôle interne est performant, le risque de
contrôle est par conséquent réduit.
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3- Le risque de détection (RD)
C’est la possibilité que les procédés auxquels l’auditeur a recours

ne lui permettent pas de déceler des inexactitudes qui sont
présentes dans le solde d’un compte ou dans une catégorie
d’opérations, (inexactitudes pouvant être importantes).
Ce risque est fonction du niveau d’efficacité des procédés de

vérification de l’auditeur.
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4- Le risque global de la mission (RG)
L’application du niveau global du risque de la mission s’exprime

par la formule :
Risque global = risque inhérent x risque de contrôle x risque de
détection => RG = RI x RC x RD
L’auditeur évalue le risque inhérent et le risque de contrôle afin de

déterminer le degré de risque de détection requis pour minimiser le
risque global de la mission et le ramener à un niveau acceptable.
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Risque d’audit et Matérialité –
La matérialité en audit
L’auditeur ne peut pas se livrer à une vérification de toutes les

opérations (full-audit) de l’entreprise.
L’audit a principalement pour objectif d’obtenir une assurance
raisonnable que les états financiers ne contiennent pas
d’inexactitudes importantes.
C’est dans cette perspective que l’auditeur doit fixer le seuil de
matérialité (ou de signification) dans le cadre de la conduite de ses
travaux.
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La matérialité en audit
Le seuil de matérialité est atteint lorsque l’importance d’une

omission ou d’une inexactitude dans une information financière est
telle qu’elle pourrait avoir pour conséquence probable
d’influencer le jugement d’un utilisateur des états financiers ou de
modifier sa décision.
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Seuil de signification & importance relative
Le seuil de signification ou la matérialité constitue un montant au

dessus duquel si une erreur survient dans les états financier, elle
pourrait changer le point de vue des lecteurs.
Le caractère significatif doit prendre en compte les considérations

qualitatives et quantitatives. Dans certains cas, des anomalies de
valeurs relativement peu élevées pourraient avoir des incidences
significatives sur les états financiers.
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Seuil de signification & importance relative
Par exemple, un paiement illégal d'un montant négligeable ou le

non-respect d'une exigence réglementaire peuvent être significatifs
s'il existe une éventualité qu’un tel paiement, ou que ce non-
respect, entraînent d’importants passifs éventuels, ou des pertes
d’actifs et des pertes de revenus significatives.
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L’auditeur apprécie le seuil de matérialité à différents niveaux :

 Lors de la détermination de la nature, de l’étendue et du
calendrier de ses travaux d’audit ;
 Lors de l’évaluation de l’incidence des redressements identifiés
sur les états financiers ;
 Lors de l’appréciation du caractère appropriée de la
présentation des informations financières (dans les comptes,
dans le rapport).
Le seuil de matérialité est défini par rapport à son impact sur les
états financiers.
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Critères d’établissement du seuil de signification
Quelques références :
 Résultat final ou intermédiaire (bénéfice net, total actif).
 Résultat retraité (bénéfice compte non tenu des éléments
extraordinaires et exceptionnels).
 Résultat moyen ou résultat normal (bénéfice net moyen des cinq
(05) derniers exercices).
 Un poste d’un état financier auquel l’élément est associé (chiffre
d’affaires par exercice).
 Le solde du compte auquel appartient l’élément.
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36
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Calcul du seuil de signification
En général, les niveaux globaux du caractère significatif (ou seuil de

signification) sont classés souvent dans les intervalles suivants, en
fonction de la nature de l'entité concernée :
 Les revenus provenant des activités maintenues : de 3 à 7 % ;

 Les actifs : de 1 à 3 % ;
 Les capitaux propres : de 3 à 5 % ;
 Le chiffre d'affaires : de 1 à 3 %.
73
Lettre de mission
Lettre confirmant l’acceptation de sa nomination par l’auditeur.

Elle délimite généralement :
 L'objectif de l’audit des états financiers ;
 La responsabilité de la direction relative aux états financiers ;
 L’étendue de l’audit, incluant la référence à la législation en vigueur ;
 La forme des rapports et des livrables;
 Le fait qu’en raison de la nature et des autres limitations inhérentes à
un audit,
 Qu'il y aura un accès sans restriction à tous les dossiers, documents et
autres informations qui seront demandés dans le cadre de la mission
d'audit.
74
37
27/10/2023
Lettre de mission
La lettre de mission peut également contenir les éléments suivants :

 Les modalités relatives à la planification et à la réalisation de
l'audit ;
 L'attente de la réception de la confirmation écrite de la direction
concernant les déclarations à faire dans le cadre de l'audit ;
 La base de calcul des honoraires et de toutes autres facturations
convenues ;
 Toute restriction de la responsabilité de l’auditeur quand cette
possibilité existe ;
 La mention de tout autre accord entre l'auditeur et le client.
75
Lettre d’affirmation
Des confirmations écrites devraient être obtenues pour toutes les

déclarations importantes fournies à l'auditeur pour l’ensemble des
états financiers sur lesquels doit porter le rapport d’audit. L’objectif de
l’obtention des lettres d’affirmation de la part de la direction est de :
 Confirmer les déclarations fournies explicitement ou
implicitement au cours de l'audit ;
 Indiquer et documenter l’exactitude continue de telles
déclarations ;
 Réduire les possibilités de malentendus au sujet des questions
qui font l’objet des déclarations.
76
38
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Lettre d’affirmation
77
Questions de cours
 Quelle est la différence entre l’audit interne et l’audit externe?

 Pourquoi recourt on à l’audit contractuel?
 Quelle est la différence entre un audit et un examen limité?
 Comment appelle–t- on le document contractuel qui matérialise
l’acceptation de la mission d’audit par le CAC?
 Citer trois raisons qui justifient l’impossibilité pour un CAC d’exprimer une
assurance absolue?
 Quelles sont les 7 assertions d’audit?
 Citer trois normes de comportement d’un auditeur externe
 Définir le seuil de signification / Matérialité
 En quoi consiste l’approche par les risques en audit?
 Quelles sont les composantes du risque d’audit?
78
39
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2. DEMARCHE GLOBALE D’AUDIT COMPTABLE
79
La démarche à suivre par l’auditeur financier pour effectuer sa

mission comprend, selon les normes d’audit, les étapes suivantes:
 Acceptation de la mission
 Evaluation des risques et planification
 Procédures mises en œuvre à l’issue de l’évaluation des
risques
 Travaux de fin de mission
 Etablissement du rapport d’audit
80
40
27/10/2023
81
La phase préliminaire (Prise de connaissance)
Cette phase préliminaire est particulièrement importante dans le

cas d'une première mission pour prendre connaissances des
activités et du secteur de l’entreprise concernée.
Pour les missions ultérieures, la prise de connaissance devra être

actualisée afin de prendre en considération l'évolution de l'entité
et de son environnement.
82
41
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Ci-après la démarche d’audit telle que présenté par le «Guide pour

l’utilisation des Normes Internationales d’Audit » de l’IFAC.
Cette démarche est axée sur les trois phases suivantes:
ÉVALUATION DES RISQUES
RÉPONSES AUX RISQUES
RAPPORTS D’AUDIT
83
84
42
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L’approche d’audit basée sur les risques requiert que les professionnels
prennent connaissance de l'entité et de son environnement, y compris
de son contrôle interne.
L'objectif consiste à identifier et d'évaluer les risques que les états

financiers contiennent des anomalies significatives.
Comme les évaluations des risques exigent un jugement professionnel

approprié, cette phase nécessite pour l’auditeur un certain temps afin
d'identifier et évaluer les différents types de risques, et d'élaborer des
réponses appropriées.
85
PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ET TRAVAUX

PREPARATOIRES
EXIGENCE DES NORMES

Les normes d’audit prévoient que « l’auditeur doit connaître
suffisamment les affaires de l’entreprise pour être en mesure de
comprendre les circonstances, les opérations et les pratiques qui,
selon lui, devraient être prises en considération dans la
vérification des états financiers ».
86
43
27/10/2023
PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ET TRAVAUX

PREPARATOIRES
IMPORTANCE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE

Lors de la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur
cherche à collecter un maximum d’informations sur l’entreprise et
son environnement afin de mieux connaître l’entreprise et de
détecter l’existence de risques pour orienter sa mission.
Son objectif n’est pas de vérifier le bien-fondé des informations,
mais de les analyser en s’assurant toutefois qu’elles ne semblent
pas incohérentes.
87
Son objectif est :

 d’acquérir une connaissance générale de l’entreprise et de
son environnement, avec pour objectif d’identifier les risques
propres à cette entreprise ;
 d’identifier les systèmes et les domaines significatifs, afin de
déterminer les éléments sur lesquels il va concentrer ses
travaux ;
 de rédiger un plan de mission, afin de préciser et de formaliser
la nature, l’étendue et le calendrier des travaux.
88
44
27/10/2023
TECHNIQUES ET MOYENS DE LA PRISE DE CONNAISSANCE
Les techniques utilisées relèvent essentiellement de l’entretien

avec les différentes personnes qui sont susceptibles de lui fournir
une information appropriée, de l’analyse de la documentation
interne et externe obtenue, de la visite des locaux.
L’examen analytique des données financières les plus récentes

permet également de déceler les tendances et de mieux
appréhender les domaines les plus significatifs.
89

 prendre connaissance des termes et conditions de la mission ;
 une liste indicative des informations devrait être envoyée à
l’entité à auditer quelques jours avant le démarrage de la
mission ;
 la prise de contact avec son prédécesseur ;
 les entretiens avec les dirigeants auprès desquels il recherchera
les informations nécessaires sur les décisions qui peuvent avoir
une incidence sur les comptes ;
90
45
27/10/2023
 la prise de connaissance des comptes annuels, des comptes

intermédiaires et des documents prévisionnels afin d’analyser la
situation financière et la rentabilité de l’entreprise ;
 les informations utiles à l’exercice de sa mission qu’il peut
recueillir auprès des tiers qui ont accompli des opérations pour
le compte de la société par le biais de la circularisation
(banques, fournisseurs, clients, avocats, conseils juridiques etc.) ;
91
 les diverses publications internes et les rapports des auditeurs

internes ;
 la législation applicable à l’entreprise ;
 les rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le
même secteur ;
 la presse financière et les revues spécialisées du secteur
d’activité ;
 les publications des organismes professionnels.
92
46
27/10/2023
PRISE DE CONNAISSANCE
Cette phase implique en pratique les travaux ci-après :
 collecter ou mettre à jour l’information générale sur

l’entreprise, par des demandes de renseignements, par des
entretiens et s’il y a lieu par l’observation physique ;
 revoir le dossier d’audit de l’exercice précédent. Cette revue
permet à l’auditeur d’avoir bien présentes à l’esprit toutes les
inefficiences, ainsi que les améliorations à apporter ;
93
PRISE DE CONNAISSANCE
 analyser les données financières récentes et les tendances

découlant des états financiers des années précédentes :
examen analytique, études de ratios, consultation des
statistiques officielles des états financiers intermédiaires et
comparaisons avec les budgets ;
 se documenter sur les principes comptables et les
règlementations spécifiques à l’entreprise à vérifier.
94
47
27/10/2023

La phase d’évaluation des risques comprend les étapes suivantes :
 La mise en œuvre des procédures d’acceptation ou de maintien

de la mission ;
 La planification générale de la mission ;
 La mise en œuvre des procédures d'évaluation des risques pour

prendre connaissance de l’activité et identifier les risques
inhérents et les risques liés aux contrôles ;
 L’identification des procédures pertinentes de contrôle interne et

l'évaluation de leur conception et de leur mise en œuvre ;
 L'évaluation des risques d'anomalies significatives dans les EF;
95
 L'identification des risques significatifs qui requièrent une

démarche d’audit particulière et les risques pour lesquels
des contrôles de substance seuls ne sont pas suffisants ;
 La communication de toutes les faiblesses significatives au

niveau de la conception et la mise en œuvre du contrôle
interne à la direction et aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise ;
96
48
27/10/2023
Certaines parties de la phase d'évaluation des risques d'audit

peuvent souvent être effectuées bien avant la fin de l'année.
Le temps consacré à l’exécution des procédures d'évaluation des

risques peut être compensé par la réduction, voire l'élimination,
des travaux d'audit dans les domaines à faible risque.
Les connaissances et discernements approfondis ainsi obtenus

peuvent également être utilisés pour fournir à la direction de
l'entité des commentaires et des recommandations pratiques sur
la manière de minimiser ou de réduire les risques.
97
98
49
27/10/2023
La deuxième phase de l’audit consiste à concevoir et

exécuter les procédures d’audit complémentaires qui
répondent aux risques d’anomalies significatives évalués et qui
fourniront les éléments probants nécessaires à l’appui de
l’audit.
Lors de la planification des procédures d’audit, l’auditeur doit

prendre en considération les points suivants :
99
 Les assertions dont le traitement ne peut pas être basé

seulement sur les contrôles de substance. C’est le cas qu’on
rencontre lors d’un processus de transactions hautement
automatisé, avec peu ou pas d’intervention manuelle.
 L’existence d’un contrôle interne qui, s’il est testé, peut réduire
le besoin et l’étendue des autres contrôles de substance.
 Le potentiel des procédures analytiques de substance qui
permettrait de réduire le besoin/l’étendue d’autres types de
procédures.
100
50
27/10/2023
 La nécessité d’intégrer un élément d’imprévisibilité dans

les procédures mises en œuvre.
 La nécessité d'effectuer des procédures d’audit
complémentaires pour traiter les possibilités de
dépassements des contrôles de la part de la direction, ou
d’autres scénarios de fraudes.
 La nécessité de mettre en œuvre des procédures
spécifiques pour traiter les “risques significatifs” qui ont été
identifiés.
101
Les procédures d’audit conçues pour traiter les risques

évalués pourraient inclure la combinaison de :
 Tests de l’efficacité du fonctionnement du contrôle

interne ;
 Contrôles de substance, tels que des tests de détails et
des procédures analytiques de substance.
102
51
27/10/2023
103
La phase finale de l’audit consiste à évaluer les éléments probants obtenus,

et à vérifier s’ils sont suffisants et appropriés pour réduire les risques
d’anomalies significatives dans les états financiers à un niveau faible
acceptable.
Á ce stade, il est important de prendre le temps de déterminer :
 S’il y a eu un changement du niveau du risque évalué ;

 Si les conclusions tirées des travaux exécutés sont appropriées ;
 Si des situations suspectes ont été rencontrées.
Tous les risques supplémentaires doivent être évalués de manière

appropriée et, en cas de besoin, des procédures d’audit complémentaires
seront mises en œuvre.
104
52
27/10/2023
Cette démarche présentée est dite approche d’audit par les

risques.
Elle requiert des auditeurs en premier lieu de connaître

l’entité, puis d’identifier/évaluer les risques d’anomalies
significatives dans les états financiers
105
Les avantages de cette approche

 Flexibilité du temps pour le travail d’audit
 Focaliser les efforts de l’équipe d’audit sur les zones clés
 Les procédures d’audit basées sur les risques spécifiques
 La communication des questions qui intéressent la
direction
 Amélioration de la documentation des dossiers d’audit
Le tableau ci-après présente les principaux risques liés aux

différents postes du bilan et du compte de résultat de la société:
106
53
27/10/2023
3. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
107
3. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
 Définition et différents aspect du contrôle interne
 Limitations du contrôle interne
 Les cinq composantes du contrôle interne
 L'évaluation de la conception du CI et de sa mise en œuvre:
 Étape 1 – Identifier quels sont les risques qui requièrent

une atténuation
 Étape 2 – Documenter le contrôle interne pertinent
 Étape 3 – Évaluation de la mise en œuvre du contrôle
 L’étape 4 – Évaluer la conception du contrôle interne
108
54
27/10/2023
3. CONTRÔLE INTERNE
Introduction
Définition et différents aspect du contrôle interne
« Le contrôle interne est l'ensemble des sécurités contribuant à la

maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un côté, la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l'information, de l'autre côté, l'application des instructions de la
direction et de favoriser l'amélioration des performances. Il se
manifeste par l'organisation, les méthodes et les procédures de
chacune des activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité de
celle-ci ».
109
Les contrôles de base du travail comptable
Les contrôles d’exhaustivité
Quatre techniques de contrôle interne sont couramment utilisées

pour éviter les oublis ou les omissions d'enregistrement :
 Existence et respect de séquences numériques ;

 Rapprochement des documents afférents à la même
opération ;
 Les fichiers pour l'archivage des informations ;
 Liste ou classement mémotechnique.
110
55
27/10/2023
Les contrôles de réalité

Deux techniques peuvent être citées :
* contrôles physiques ou inventaire ;
* la validation par recoupement externe (demande de l'information
aux tiers).
Les contrôles d’exactitude
* Les comparaisons globales de données ;

* Les contrôles arithmétiques
111
Les contrôles sur le personnel de l’entreprise
Les principaux contrôles hiérarchiques sont :
* Procédure d'autorisation ;
* La supervision des travaux ;
* La politique du personnel (présence d'un personnel compétent
et intègre) ;
* Réglementation de l'accès aux biens de l'entreprise ;
* L'audit interne.
112
56
27/10/2023
Les contrôles réciproques par la séparation des tâches
Ces contrôles sont également appelés "auto-contrôle" qui désigne

tout système de répartition des responsabilités, de division de
travail, et toutes les méthodes de comptabilisation des opérations
par lesquelles le travail d'un employé ou d'un groupe d'employés
se trouve sans cesse vérifié du fait qu'il doit concorder avec le
travail des autres employés, du fait qu'il est en fonction de ce
travail ou encore du fait qu'il doit correspondre au travail d'autres
employés.
113
Les contrôles réciproques par la séparation des tâches
L'un des traits essentiels du système réside dans le fait qu'aucun

employé ou groupe d'employés n'a le contrôle exclusif
d'opérations quelconques ni d'un ensemble quelconque
d'opérations.
114
57
27/10/2023
Normes
La norme ISA 315 stipule que :
41. L’auditeur doit acquérir la connaissance du contrôle interne qui intéresse

l’audit.
67. L’auditeur doit acquérir la connaissance de l’environnement de contrôle.
76. L’auditeur doit acquérir la connaissance, d’une part, du processus suivi

par l’entité pour identifier les risques liés à l’activité en rapport avec les
objectifs de l’information financière et afin de décider des mesures
adéquates à mettre en œuvre pour gérer ces risques et, d’autre part, des
résultats de ce processus.
115
Normes
81. L’auditeur doit acquérir la connaissance du système

d’information et des processus opérationnels afférents qui ont un
rapport avec l’élaboration de l’information financière, y compris en
ce qui concerne:
• les flux d’opérations dans les activités de l’entité ayant un

caractère significatif pour les états financiers
• les procédures du système informatique et des systèmes manuels,
par lesquelles ces opérations sont initiées, enregistrées, traitées et
présentées dans les états financiers……
116
58
27/10/2023
Normes
89. L’auditeur doit acquérir la connaissance de la façon dont

l’entité communique les rôles et les responsabilités en matière
d’élaboration de l’information financière, ainsi que les éléments
significatifs afférents.
90. L’auditeur doit acquérir une compréhension suffisante des

activités de contrôle pour évaluer le risque d’anomalies
significatives au niveau des assertions et pour concevoir des
procédures d’audit complémentaires répondant aux risques
identifiés.
.
117
Normes
93. L’auditeur doit acquérir la connaissance de la façon dont

l’entité a répondu aux risques résultant du système informatique.
96. L’auditeur doit acquérir la connaissance des principaux types

de moyens que l’entité utilise pour assurer le suivi du contrôle
interne relatif à l’élaboration de l’information financière, y
compris ceux relatifs aux activités de contrôle pertinentes pour
l’audit, ainsi qu’une compréhension de la manière dont l’entité
entreprend des actions correctrices de ses contrôles.
118
59
27/10/2023
Les composantes du contrôle interne
Les cinq composants du contrôle interne
La division de contrôle interne en cinq composants, pour les

buts définis dans les normes ISAs, fournit une structure utile pour
des auditeurs afin d'examiner comment les différents aspects
du contrôle interne d'une entité peuvent affecter l'audit.
Chacun des cinq composants devrait être traité par l'auditeur

comme une partie de la connaissance du contrôle interne
concernant les informations financières.
119
Les composantes du contrôle interne
120
60
27/10/2023
L'évaluation de la conception du CI et de sa mise en œuvre
121
L’acquisition d’une connaissance du contrôle interne

nécessite d'évaluer la conception du contrôle interne et de
déterminer si les contrôles ont été mis en application.
Le contrôle interne est conçu et mis en application pour

traiter les risques liés à l’activité identifiés, tels que la fiabilité
des informations financières et qui menacent la réalisation des
objectifs.
122
61
27/10/2023
123
Étape 1 – Identifier quels sont les risques qui requièrent une

atténuation
La première étape consiste à identifier quels sont les risques qui

nécessitent d’être atténués pour prévenir les anomalies
significatives dans les états financiers. Les facteurs de risques sont
souvent décrits comme “ce qui pourrait mal tourner ” si un objectif
de contrôle interne spécifique n'est pas atteint.
Le schéma suivant récapitule les types de facteurs de risques qui

doivent être traités.
124
62
27/10/2023
Étape 1 – Identifier quels sont les risques qui requièrent une atténuation
125

atténuation
Lorsque qu’une liste de facteurs (par processus d’affaires) aura

été préparée, l'étape finale serait consacrée à :
Éliminer tous les facteurs de risques qui n'aboutiraient pas à

une anomalie significative, même s’ils ne sont pas atténués.
Ces contrôles ne sont pas pertinents pour l’audit ;
126
63
27/10/2023

atténuation
D’adapter la formulation des facteurs de risques pour

l’entité concernée.
S’assurer que toutes les assertions qui s’y rapportent ont été
traitées ;
Prendre en considération l’existence d’autres risques, liés
aux transactions, et pouvant aboutir à des anomalies
significatives s’ils ne sont pas atténués.
127
Étape 2 – Documenter le contrôle interne pertinent
Les étapes 2 et 3 peuvent souvent être effectuées en même

temps. Le but de ces étapes est d'identifier l'existence des
contrôles internes qui atténuent les facteurs de risques listés dans
l’étape 1 ci-dessus.
Il y a lieu, cependant, de rappeler qu'il n’est pas requis de

documenter et d’évaluer les contrôles internes qui ne sont pas
pertinents pour l'audit.
128
64
27/10/2023
Documentation des contrôles omniprésents
En documentant les contrôles, il y a lieu de commencer toujours

par les contrôles qui ont un effet omniprésent sur tous les autres
contrôles. Ils se situeront au “niveau de contrôle de l'entité ”
(environnement de contrôle, évaluation des risques et suivi) et au
niveau des contrôles informatiques généraux.
129
Une connaissance de ces contrôles omniprésents fournira le

contexte adéquat pour évaluer la conception et le
fonctionnement des contrôles des processus d’affaires.
130
65
27/10/2023
Ces contrôles peuvent souvent être identifiés au moyen de

demandes d’informations auprès des hauts dirigeants en utilisant
une check-list ou un questionnaire qui comporte des questions
portant sur :
131
 Les personnes constituant le gouvernement d’entreprise, leurs

qualifications et leur degré d’indépendance ainsi que leur manière
d’exercer leurs fonctions ;
 Le contrôle antifraude mis en place (le cas échéant) qui vise les
dépassements de la part de la direction.
 Le contrôle interne relatif aux écritures comptables ;
 Le choix des méthodes comptables ;
 L’attitude de la direction envers le contrôle interne et comment cela se
traduit ;
 Les plans d’encouragements qui pourraient inciter les salariés à manipuler
les résultats financiers …..· Etc.
132
66
27/10/2023

Les formes de la documentation
La manière de documenter les contrôles internes peut varier

considérablement. La documentation peut inclure des supports papier,
des fichiers électroniques, ou d'autres supports ; elle peut aussi comporter
une variété d'informations, y compris des manuels d procédures, des
modèles de processus, des diagrammes de circuits des documents, des
descriptions de postes, de documents et de formulaires.
L’étendue de la documentation requise variera en fonction de la taille, de

la nature et de la complexité de l'entité. Il s’agit d’une question de
jugement professionnel.
133
Les formes les plus courantes de la documentation préparée par la

direction ou l'auditeur sont :
· Les descriptions narratives ou mémorandums ;

· Les diagrammes de circuits de documents ;
· Une combinaison de diagrammes de circuits de documents et de
descriptions narratives ;
· Les questionnaires et listes de contrôle.
134
67
27/10/2023
Une documentation complète devrait fournir des informations sur

ce que suit :
· La conception du contrôle interne couvrant toutes les assertions
pertinentes qui se rapportent aux comptes et informations à fournir
dans les états financiers ;
135
· La manière d’initier, d’autoriser, d’enregistrer, de traiter et de

rapporter les transactions significatives ;
· La description adéquate des flux de transactions, afin d’identifier
les points où des anomalies significatives provenant d'erreurs ou de
fraudes pourraient survenir ;
· Le contrôle interne couvrant le processus d’établissement des
états financiers de fin d’exercice, y compris les estimations
comptables significatives et les divulgations.
136
68
27/10/2023
Étape 3 – Évaluation de la mise en œuvre du contrôle
Les demandes d’information ne sont pas suffisantes pour évaluer la

conception du contrôle interne ni pour déterminer s'il a été mis en
œuvre. Cela tient au fait que la documentation (qui est
cependant bonne en elle-même), des contrôles qui n'existent pas
ou ne fonctionnent pas, n'a aucune valeur pour l'audit.
137
Les autres raisons pour observer le contrôle interne alors qu’il est
en train de fonctionner sont les suivantes :
· Les processus changent tout le temps et cela résulte de

plusieurs facteurs : des changements (ou nouveaux) produits
ou services, de la variation de l’efficacité des opérations, des
changements du personnel et de la mise en œuvre de
nouvelles applications informatiques d’appui ;
138
69
27/10/2023
· Le personnel de l’entité peut expliquer à l'auditeur comment un

système devrait fonctionner plutôt que comment il fonctionne
réellement en pratique ;
· Certains aspects du système peuvent avoir été

accidentellement oubliés lors de la prise de connaissance du
contrôle interne.
139
La mise en œuvre des contrôles peut être vérifiée en réalisant

des tests de conformité.
Au moyen des tests de conformité, l'auditeur établit la

traçabilité des transactions de chaque flux majeur de
transactions depuis l’origine, à travers les systèmes comptables
et d'informations de l'entité et des processus d’élaboration des
informations financières, jusqu’à leur présentation dans les
états financiers.
140
70
27/10/2023
Ces tests de conformité impliquent normalement des

demandes d’information adressées au personnel,
l’observation de l’application des contrôle spécifiques et
l’examen de documents et de rapports.
141
L’étape 4 – Évaluer la conception du contrôle interne
L’étape finale doit rassembler toutes les informations obtenues et

dresser la carte des contrôles identifiés (et mis en œuvre) par
rapport aux facteurs de risques. Un exemple de cette configuration
est fourni dans l’étude de cas suivante.
C’est au moyen du jugement professionnel que l’on détermine si

les contrôles identifiés sont capables, individuellement ou en
combinaison avec d’autres contrôles, de prévenir ou de détecter
et corriger les anomalies significatives d’une manière efficace.
142
71
27/10/2023
Description des procédures
Deux techniques de base peuvent être utilisées par l'auditeur pour

saisir un dispositif de contrôle interne : le mémorandum et le
diagramme de circulation des documents (DCD).
Le mémorandum
Une première approche possible du contrôle interne est la
description narrative, à laquelle on donne traditionnellement le
nom de mémorandum. L'auditeur fait la synthèse écrite des
entretiens qu'il a avec les responsables intéressés et des documents
qu'il a pu réunir.
143
Le mémorandum
Pour se faire décrire les procédures, l'auditeur pourra se servir d'un
questionnaire dit « ouvert ». Ce questionnaire se caractérise par le
fait qu'une réponse par « oui » ou « non » est impossible. Chaque
question implique un développement et nécessite donc une
compréhension du système.
L'utilisation de ce questionnaire est généralement très efficace pour

préparer l'interview avec les responsables et pour vérifier, après
coup, qu'aucun point n'a été omis.
144
72
27/10/2023
Le diagramme de circulation des documents : DCD
Un diagramme de circulation est la description graphique d'un

ensemble d'opérations. Celle-ci s'opère au moyen d'une ligne de
flux qui retrace dans un ordre chronologique le cheminement des
documents générés par ces opérations.
145
Confirmation de la compréhension du système : tests de conformité
L'objectif de cette étape est de s'assurer qu'il a saisi correctement

le contrôle interne de l'entreprise. Il doit donc prendre une à une
les différentes procédures qui figurent dans son mémorandum ou
dans son DCD et vérifier que sa description est conforme à la
réalité.
Ces tests peuvent être faits par :
* Une observation directe ;

* Une confirmation verbale ;
* Une observation a posteriori.
146
73
27/10/2023
Exemple 1
Un DCD indique que tout bon de commande est émis après création,
par une personne autorisée, d'une demande d'achat signée.
Le test de conformité consistera à s'assurer pour quelques factures
reçues que :
- A des factures correspondent des bons de commandes et des

demandes d'achats signées ;
- La signature est celle d'une personne compétente.
147
Exemple 2
Un DCD indique que la personne A rapproche le bon de commande

de la facture et qu'ils sont archivés ensemble après en avoir la
concordance.
L'auditeur vérifiera l'existence d'un dossier où ces deux documents

figurent ensemble.
148
74
27/10/2023
L’évaluation préliminaire
En analysant les procédures, l'auditeur cherche à dégager les forces et les

faiblesses théoriques du système.
Pour cela, deux méthodes sont à sa disposition :
La première consiste à regarder le système et à chercher les points forts et

les points faibles. Elle comporte inévitablement des risques d'oubli ;
La seconde, plus formalisée et centrée sur les dispositifs de contrôle, consiste
à se poser un certain nombre de question tournant d'une préoccupation
générale que l'on peut formuler de la manière : est-ce que quelque chose
peut mal fonctionner ? Est-ce que tel défaut peut se produire ?
149
Ces questions sont rassemblées dans les questionnaires, qui, par

opposition aux questionnaires ouverts dont nous avons parlé
précédemment, sont appelés questionnaires fermés.
Ce type de questionnaire se caractérise en ce qu'il est formulé

de telle manière que les seules réponses possibles sont, soit « oui
», soit « non », la réponse négative traduisant dans la plus part
des cas une faiblesse du système étudié.
150
75
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Exemple de questions fermées concernant le circuit d'achat :

* Les doubles des factures sont-ils, dès leur réception ou dès leur tirage,
marqués « Duplicata »? (Risque : double comptabilisation et double
règlement.)
* Les doubles des factures non employées dans le circuit des achats sont-
ils détruits ? (Risque : double comptabilisation et double règlement).
* Les quantités facturées sont-elles bien celles qui ont été reçus ? Y a-t-il
rapprochement, sur ce point, entre facture et bon de réception (ou de
livraison) visé par le magasinier ?( Risque : Inscription de charges non
conformes à la réalité).
151

* Les prix facturés sont-ils contrôlés avec :
la commande ?
et à défaut avec un fichier "prix" mis à jour ?
(Risque : Comptabilisation de charges et règlement trop important.)
* Y a-t-il contrôle arithmétique de la facture ? (Risque : Comptabilisation

de charges et règlement trop important.)
* Y a-t-il visa attestant ces contrôles sur la facture ou un document

l'accompagnant?(Risque : Absence de contrôle.)
152
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* En cas de contestation portant sur les quantités, qualités et prix, le
Service Achats est-il rapidement informé de façon à intervenir auprès
du fournisseur? (Risque : Enregistrement de charges non conformes.)
* Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un

litige ? (Risque : Enregistrement de charges non conformes à la réalité.)
* Si réponse affirmative à la question 8, les procédures nécessaires sont-

elles prévues pour tenir compte de la charge réelle en fin
d'exercice.(Risque : Non- respect du principe d'indépendance.)
153
* Les factures de prestation de services sont-elles accompagnées des

justificatifs suffisants ? (Risque : Inscription de charges non conformes à
la réalité)
A l'issue de cette évaluation préliminaire du contrôle interne, l'auditeur

établit un document de synthèse qui recense pour chaque procédure
examinée :
* les points forts théoriques ;

* les points faibles de conception.
154
77
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L’évaluation définitive du contrôle interne
Les tests de permanence permettent à l'auditeur d'évaluer

définitivement le contrôle interne. En plus des faiblesses de
conception déterminées à la suite de sa première évaluation,
l'auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts
théoriques et distinguera entre :
Les points forts de conception qui sont effectivement exploités :

points forts théoriques et pratiques classés parmi les forces du
système ;
155
L’évaluation définitive du contrôle interne
Les points forts de conception mais qui restent théoriques :

points forts non appliqués rangés parmi les faiblesses du
système.
Un document de synthèse récapitulera les éléments dégagés

lors de l'évaluation du contrôle.
A partir de ces éléments, l'auditeur détermine l'impact que

peuvent avoir sur la régularité et sincérité des comptes les
forces et les faiblesses du système de contrôle interne.
156
78

Audit Et Controle Interne Support Cours 1ere Partie

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CONTRÔLE INTERNE ET AUDIT

• Maitriser les normes et les règles d’audit

7. Commissariat aux comptes – Réglementation et organisation

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre

La réalisation de ces objectifs intéresse tous ceux qui contribuent

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

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* de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent

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L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspect

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

D'une manière générale l'audit peut être défini comme l'examen

professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette

information une opinion motivée, responsable et indépendante

par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître

Examinons les termes clés de cette définition.

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Portant sur des informations

La grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'audit

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Expression d’une opinion responsable et indépendante

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Par référence à un critère de qualité

L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un

* la régularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Par référence à un critère de qualité

* la sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs

* la performance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Pour accroître l’information

L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information sur

Ces éléments peuvent être appréciés par les utilisateurs internes

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

Au sens large, l’audit désigne « l’étude critique de documents et

d’autres preuves en vue de déterminer l’authenticité et

l’exactitude d’un registre ou d’une assertion, ou pour évaluer la

conformité à des lignes de conduite ou à des clauses

A travers cette définition, le mot audit veut dire : vérification de la

correspondance entre un existant et un référentiel préétabli.

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

L’AUDIT est un examen critique qui permet de vérifier les

Cet examen comporte des limites :

· L’audit n’est jamais une étude détaillée ou exhaustive,

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

• Classification par statut: Audit interne et audit externe

• Classification par Domaine: Audit financier et audit

• Classification au regard de la loi: Audit légal et audit

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

L'audit financier est un examen critique des informations

Il importe de distinguer entre deux missions différentes :

1. CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

* la mission d'un audit financier contractuel, réalisé à la

demande d'une entité ou d'un individu, pour des fins qui

sont définies dans la convention avec l'auditeur.

Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers