Support Audit Général PR Y RACHID

08/03/2023
AUDIT GENERAL
Semestre 6 – Licence
PR YOUSSEF RACHID
2 0 2 2 / 2 0 2 3 – F E G D E S E T TAT
Contenu du module
Chapitre introductif. Audit et fonctions voisines (2 séance)

Chapitre 1. Les types d’audit (1 séance)
Chapitre 2. Le contrôle interne (2 séances)
Chapitre 3. La méthodologie de l’audit interne (3 séances)
Chapitre 4. Les outils de l’audit (2 séances)
Chapitre 5. Les spécificités de l’audit financier (2 séances)
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Chapitre introductif. Audit et notions voisines
1- Définition de l’audit
2- Positionnement de la fonction
3- Normes de l’audit
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Aujourd’hui, L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre

d'objectifs. Leur réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son financement ou
sont intéressés par ses résultats et performances. Il s'agit notamment :
• Des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des
décisions et gérer au mieux son activité ;
• De ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.), qui souvent éloignés de la
conduite des affaires, sont désireux d'obtenir des informations sur les résultats et
sur l'évolution de la situation financière afin de juger le bien-fondé de leur
investissement ;
• Des salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la gestion pour se rassurer
de leur avenir ;
• En fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent avec
l'entreprise et s'y intéressent.
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Investisseurs
Administration fiscale Salariés
Information comptable
Banques Actionnaires
Créanciers
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o Le terme « Audit » vient du latin « audire » qui signifie « écouter » ; le

verbe anglais « to audit » est traduit par « vérifier, surveiller, contrôler ».
o Aussi l’audit trouve son origine dans le vieux français « auditeur » utilisé
au huitième (8ème) siècle et « auditus », audit des comptes, qui apparaît
en 1448.
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Nombreuses sont les définitions données à l’audit, il est difficile de lui donner
une définition exhaustive.
o Étymologiquement, selon Larousse, l’audit est un jugement sur la qualité
et la rigueur de gestion. Selon Hachette l’audit est le contrôle d’une
entreprise, la bonne gestion et la sauvegarde du patrimoine financier.
o L'audit peut être défini comme « une démarche ou une méthodologie
menée de façon cohérente par des professionnels utilisant un ensemble
de techniques d’information et d’évaluation afin de porter un jugement
motivé et indépendant, faisant référence à des normes sur l’évaluation,
l’appréciation, la fiabilité ou l’efficacité des systèmes et procédures d’une
organisation »
Cette définition explicite l’audit en général qu’il soit donc interne ou externe.
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o « L’audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en vue

de donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet
objet avec le référentiel applicable » (Burlaud, 2009)
o On retient, alors la définition générale donnée par Poisson Michel dans les
années 1980 dans son article « L'audit: un outil de progrès au service du
secteur public » :
« l’audit est l'examen professionnel d'informations par une tierce personne,
autre que celle qui les prépare ou les utilise, dans l'intention d'établir leur
véracité, et de faire un rapport sur le résultat de cet examen avec le désir
d'augmenter l'utilité de l'information pour l'utilisateur ».
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Le caractère professionnel de l'examen (se manifeste par une méthode,
des techniques et des outils à utiliser dans le cadre de cette méthode ;
L'opinion indépendante formulée par l'auditeur l'engage de façon

personnelle. ( cette opinion peut se traduire, par un simple jugement sur l'information ayant fait l'objet
de l'examen, qui peut être complété par la formulation d'un certain nombre de recommandations.
L’indépendance de l’auditeur n’est pas seulement dans l’expression de son opinion, mais aussi dans sa
position par apport à la direction générale de l’entreprise.)
La notion d'information est prise dans son expression le plus extensive :

il peut s'agir (d'informations financières, informations de gestion, informations
techniques) information quantitatives ou qualitatives, ...
L'expression d'une opinion et le déroulement de la mission devraient

toujours se référer à des normes connues et acceptées de l'émetteur, des récepteurs
et de l'auditeur. Parmi les critères de qualité les plus fréquemment utilisés, on peut
citer, la régularité, la sincérité et l'efficacité.
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Les caractéristiques d’un audit sont:
o l’examen méthodologique d’une situation. Cet examen porte toujours sur
les états financiers pour un auditeur légal, mais peut s’élargir sur d’autres
domaines pour l’auditeur contractuel ou l’auditeur interne.
Il leur faut à chacun préparer soigneusement la mission afin que l’examen
soit approfondi et méthodologique.
o Par une personne indépendante et compétente. La compétence de
l’auditeur doit toujours être multidimensionnelle: comptable, juridique,
gestion, organisation, sciences humaines et politique générale.
De plus, son indépendance vis-à-vis de l’activité soumise à son contrôle
doit être au-dessus de tout soupçon.
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o Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler.
L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des
estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle (et de ses
connaissances)…
o Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec les règles,
normes et les procédures du système de contrôle interne. L’auditeur ne
peut jamais vérifier la totalité de l’information se rapportant à une
situation.
o En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance globale de
cette situation par rapport aux normes.
L’auditeur termine son travail d’examen de la situation en exprimant son
opinion dans un rapport.

o Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler.
L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des
estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle (et de ses
connaissances)…
o Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec les règles,
normes et les procédures du système de contrôle interne. L’auditeur ne
peut jamais vérifier la totalité de l’information se rapportant à une
situation.
o En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance globale de
cette situation par rapport aux normes.
L’auditeur termine son travail d’examen de la situation en exprimant son
opinion dans un rapport.
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Les objectifs des audits
Permettre aux utilisateurs des états financiers de

disposer d’une information fiable.
La mission d'audit est définie comme étant une
mission "d'assurance"

Les objectifs des audits:
Assurance;
Information;
Prévention;
Protection;
Avis et conseil.
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Direction
générale
Contrôle de
Audit
gestion
Comptabilité
Achat Production Marketing GRH Qualité
Finance

Il est nécessaire de préciser comment se situe l’audit interne par rapport:

• À l’audit externe
• Au consulting
• À l’inspection
• Au contrôle de gestion
• Au contrôle interne
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L’audit interne
Fonction d’assistance au management assurée par un service ou une

personne salariée de l’entreprise. C’est une activité indépendante
d’appréciation du contrôle des opérations
L’auditeur interne est mandaté par la direction de l’entreprise, pour aller
examiner un point (ou une activité de l’organisation, une filiale, une fonction
ou un processus) et :
 établir un diagnostic sur le fonctionnement du contrôle interne
 alerter si nécessaire les responsables de la direction sur tout
dysfonctionnement observé.

L’audit opérationnel (performances)
C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction

d’une entité, en vue d’exprimer une opinion responsable et indépendante
telle que:
• Organisation
• Stratégie
• Communication
• Formation
• …
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L’audit externe
Examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue

d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des
enregistrements comptables ainsi que sur la fidélité avec laquelle les comptes
annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses
résultats pour l’exercice considéré par référence aux usages du pays où
l’entreprise à son siège.

Comparaison entre audit interne et audit externe
Audit interne Audit externe (CAC)
Mandat De la direction générale, pour les Du conseil d’administration pour les tiers
responsables de l’entreprise. qui requièrent des comptes certifiés.
Missions Liées aux préoccupations de la Liées à la certification des comptes: mise

direction générale: déclenchement sur en œuvre annuelle. Audit de régularité
décision. Tous les types d’audit et tous uniquement dans le domaine comptable
les sujets.
Conclusions Constatations approfondies dès Constatations succinctes: examen des
qu’existe un potentiel de circuits clés et des montants supérieurs à
dysfonctionnements, pour identifier un seuil de signification pour dresser les
les causes et définir les actions qu’il y constats de carence et informer (
a lieu de mener. résoudre).
Obligation de résultats Obligation de moyens
Source: Pierre Schick « Mémento d’audit interne » édition Dunod 2007; pp 09-10
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L’inspection
• L’inspection peut intervenir spontanément et librement, alors que l’audit
interne n’intervient que sur mandat,
• L’inspection peut sanctionner les personnes alors que l’audit s’intéresse
aux systèmes,
• L’inspection ne s’intéresse pas à la remise en cause des règles et
directives,
• L’inspection effectue plus de contrôle exhaustifs que de simples sondages
aléatoires.

Comparaison entre audit interne et inspection
Audit interne Inspection
Efficacité / Contrôle le respect des règles et leur Contrôle le respect des règles sans les
Régularité pertinence, caractère suffisant. interpréter ni les remettre en cause.
Méthodes Remonte aux causes pour élaborer des S’en tient aux faits et identifie les actions
et objectifs recommandations dont le but est d’éviter la nécessaires pour les réparer et remettre en
réapparition du problème. ordre.
Evaluation Considère que le chef ou le responsable est Détermine les responsabilités et fait
toujours responsable et donc critique les éventuellement sanctionner les responsables.
systèmes et non les hommes: évalue le Evalue le comportement des hommes, parfois
fonctionnement des systèmes. leurs compétences et qualités.
Service / Privilégie le conseil et donc la coopération avec Privilégie le contrôle et donc l’indépendance
Police les audités. des contrôleurs.
Sélection / Répond aux préoccupations du management Investigations approfondies et contrôles très
Sélectivité soucieux de renforcer sa maitrise, sur mandat exhaustifs, éventuellement sous sa propre
de la direction générale. initiative.
Source: Pierre Schick « Mémento d’audit interne » édition Dunod 2007; pp 09-10
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Contrôle de gestion
Ensemble des procédés et pratiques dont le personnel a besoin pour
atteindre les objectifs fixés par la direction
Objectifs: Le contrôle de gestion a pour objectif d’aider, de coordonner, de
suivre et de contrôler les décisions et les actions de l’organisation pour qu’elle
soit la plus efficace, la plus efficiente et la plus rentable possible:
• Efficacité: est la mesure dans laquelle un programme atteint les buts visés
• Efficience : est le rapport entre les biens et service produits, d’une part, et
les ressources utilisées pour les produire d’autres part
• Rentabilité: est l’évaluation des performances des ressources utilisées.
C’est le rapport entre un revenu obtenu ou prévu et les ressources
utilisées.

Contrôle de gestion
Les outils du contrôle de gestion

• Comptabilité analytique
• Budget
• Tableau de bord
• Etc
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Contrôle budgétaire
Le contrôle budgétaire est une fonction partielle du contrôle de gestion qui
consiste à comparer en permanence les résultats obtenus aux prévisions
chiffrées figurant dans un budget.
Objectifs
• Identification et analyse des écarts entre budget et réalisation
• Recherche des causes des écarts
• Information des différents niveaux hiérarchiques
• Prise de mesures correctives le cas échéant
• Appréciation de l’activité des responsables budgétaires

Contrôle interne
Ensemble des mesures de contrôle, comptable ou autre, que la direction
définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer :
la protection du patrimoine de l’entreprise
la fiabilité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
découlent
Objectifs:
• Protection du patrimoine
• Fiabilité et qualité des informations d’ordre comptable
• Respect des politiques de la Direction
• Amélioration des performances et de l’efficacité
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Contrôle interne / Audit interne
LES NIVEAUX DE CONTRÔLE
CONTRÔLE DU CONTROLE
Audit
CONTRÔLE FONCTIONNEL Interne
CONTRÔLE HIERARCHIQUE
Contrôle
AUTO - CONTROLE Interne
mars 23 CLC 27 27

Procédures
Ce sont :
• Les consignes
• Les documents utilisés
• Les modes de circulation, de traitement et de classement de l’information
• Les méthodes d’enregistrement
• Les analyses et synthèses d’ordre financier ou opérationnel
• Les contrôles qui permettent d’éviter les déviations dues à la négligence
• Les procédures doivent permettre à tout moment, de remonter à l’origine
d’une information ou, au contraire de la retrouver dans les données de
synthèse.
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3- Les normes de l’audit
Les normes professionnelles de l’audit interne ont pour objet de:

• Définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit suivre;
• Fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un
large éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur ajoutée;
• Etablir les critères d’appréciation du fonctionnement d’audit interne;
• Favoriser l’amélioration des processus organisationnels et des opérations.

Les normes d’audit interne (IIA, IFACI) se divise en 4 parties:

• Le code de déontologie
• Les normes de qualification (série 1000),
• Les normes de fonctionnement (série 2000),
• Les normes de mise en œuvre (série 1000 ou 2000) ou les modalités
pratiques d’application ou MPA (complètent les précédentes en indiquant
les exigences applicables aux missions d’assurance (A) ou de conseil (C))
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a. Le code de déontologie
Le Code de déontologie va au-delà de la définition de l’audit interne et inclut
deux composantes essentielles :
• Des principes pertinents pour la profession et pour la pratique de l’audit
interne ;
• Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues
des auditeurs internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre
pratique des principes et ont pour but de guider la conduite éthique des
auditeurs internes.

1. Intégrité: Base de la confiance et la crédibilité; honnêteté, diligence et
responsabilité (respect de la loi, pas d’activités illégales ou engagement dans
des actes déshonorants le métier);
2. Objectivité: Équité, pas d’influence par ses propres intérêts ou par autrui;
Évitement des activités, des relations et des dons qui pourraient
compromettre ou risquent de compromettre le caractère impartial +
révélation de tous les faits matériels connus;
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3. Confidentialité: Divulgation des données sous autorisation ou obligation
légale ou professionnelle; Usage avec prudence et protection des
informations recueillies (aucun bénéfice personnel, ou contravention légales
ou préjudice à l’organisation;
4. Compétence: Connaissance, savoir-faire et expériences. Maitrise des
compétences requises, respect des normes internationales + mise à jour et
amélioration.

b. Les normes de qualification

Elles énoncent les caractéristiques des entités et des personnes qui réalisent
des activités d’audit interne.
1000 – Mission, pouvoirs et responsabilités
1010– Reconnaissance des dispositions obligatoires de la fonction et des
tâches y compris A et C dans la charte d’audit interne
1100 – Indépendance et objectivité
1110 – Indépendance dans l’organisation (non ingérence)
1111 – Relation directe avec le Conseil
1130 – Atteinte à l’indépendance ou à l’objectivité
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1112 – Rôles du responsable de l’audit interne en dehors de l’audit interne
(conformité, management des risques…)
1120 – Objectivité individuelle
1200 – Compétence et conscience professionnelle
1210 – Compétence (Savoirs ce qui ne signifie pas infaillibilité)
1220 – Conscience professionnelle (diligence et secret professionnel)
1230 – Formation professionnelle continue


1300 – Programme d’assurance et d’amélioration qualité
1310– Exigences du PAAQ
1311– Évaluations internes (surveillance propre performance et
autoévaluation périodique)
1312 – Évaluations externes (par audite externe au – 5ans)
1320 – Communication relative au PAAQ (au DG/C)
1321 – Utilisation de la mention «conforme aux Normes internationales pour
la pratique professionnelle de l’audit interne».
1322 – Indication de non-conformité
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c. Les normes de fonctionnement
Elles décrivent la nature des activités d’audit interne et définissent des
critères de qualité permettant de mesurer leur performance.
2000 – Gestion de l’audit interne
2010 – Planification (Plan fondé sur approche risques, stratégie AI, …)
2020 – Communication (besoins) et approbation (plan)
2030 – Gestion des ressources (adéquation et suffisance)
2040 – Règles et procédures (clarification conduite AI)
2050 – Coordination et utilisation d’autres travaux
2060 – Communication à la direction générale et au Conseil
2070 – Responsabilité de l’organisation en cas de recours à un prestataire
externe pour ses activités AI (externalisation-engagement de maintien)

2100 – Nature du travail
2110 – Gouvernance (vérification système décisionnel)
2120– Management des risques (Recensement, identification et évaluation)
2130– Contrôle (Vérifications des objectifs et du respect des lois, règles et
procédures)
2200 – Planification de la mission
2201 – Considérations relatives à la planification
2210 – Objectifs de la mission
2220 – Périmètre d’intervention de la mission
2230 – Ressources affectées à la mission
2240 – Programme de travail de la mission
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2300 – Réalisation de la mission
2310 – Identification des informations
2320 – Analyse et évaluation (informations factuelles, probantes et
suffisantes pour atteinte des objectifs)
2330 – Documentation des informations
2340 – Supervision de la mission (par le responsable AI ou un expérimenté de
la fonction avec preuve documentée

2400 – Communication des résultats
2410 – Contenu de la communication (notes, rapports…)
2420 – Qualité de la communication (claire, concise…)
2421 – Erreurs et omissions (complément communication)
2430 – Utilisation de la mention «conduite conformément aux Normes
internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne»
2431 – Indication de non-conformité
2440 – Diffusion des résultats
2450 – Les opinions globales
2500 – Surveillance des actions de progrès
2600 – Communication relative à l’acceptation des risques
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Chapitre 1. Les types d’audit
1- La conformité aux normes
2- Audit interne et audit externe
3- Audit légal et audit contractuel


Un des objectifs de l’audit est de s’assurer que l’objet de l’audit est conforme au
référentiel applicable.
Ceci nous mène à définir les trois éléments suivants: l’objet de l’audit, le
référentiel et la conformité aux normes.
L’objet de l’audit
Il s’agit du domaine étudié par l’audit. Selon la taille du domaine étudié l’audit
peut avoir un caractère allant du stratégique, ayant une portée globale, au
technique, se limitant à des aspects spécifiques et donc ayant une portée
relativement restreinte.
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La considération de l’objet de l’audit nous permet de distinguer différents types
d’audit :
• Audit comptable et financier: il porte sur les comptes ou états de synthèse
de l’entreprise;
• Audit social: il traite du fonctionnement des relations sociales au sein de
l'entreprise;
• Audit qualité: il est relatif au système de gestion de la qualité;
• Audit du système d’information: il est relatif aux opérations du système
d’information et aux technologies d’informations utilisées;
• Audit environnemental: il concerne la gestion environnementale de
l’entreprise et son impact;
• Audit stratégique: il porte sur la pertinence des « grands choix » effectués
par l’entreprise. PR YOUSSEF RACHID 43

Le référentiel:
Le référentiel est constitué de règles [normes ou critères] dont le respect
conditionne les qualités requises. » (Burlaud, 2009)
L’étude de la conformité de l’objet de l’audit est donc basée sur un référentiel.
L’existence d’un référentiel est essentielle pour l’audit.
Les normes qui constituent le référentiel applicable peuvent être définies en
interne, être le résultat d’obligations contractuelles ou être imposées par voie
réglementaire. Il est alors possible de distinguer:
• Normes internes
• Normes contractuelles
• Normes réglementaires
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Le référentiel:
Exemples de référentiels:
• La norme ISO 9001 sert de référentiel pour la certification du système de
gestion de la qualité au sein d’une organisation. Une organisation qui vise la
certification ISO 9001 doit concevoir et mettre en œuvre son système de
gestion de la qualité selon un modèle déterminé. Pour la certification
l’auditeur examine donc le système de management de la qualité en
vérifiant s’il remplit les critères requis par cette norme.
• La norme ISO 14001 sert de référentiel pour la certification du système de
gestion environnementale au sein d’une organisation.

o Nous avons déjà vu qu’en considérant l’objet de l’audit, il est possible de

distinguer différent types d’audit : audit qualité, audit comptable et
financier, etc.
o En prenant en compte d’autres critères nous distinguerons d’une part entre
l’audit interne et externe et, d’autre part, entre l’audit légal et contractuel.
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o L’audit interne et l’audit externe ne se différencient pas uniquement par la

réponse à la question « qui réalise l’audit ?» sinon aussi par l’objectif de
l’audit et à qui il est dirigé.
o L’audit externe a généralement pour but d’assurer à des tiers (actionnaires,
clients, etc.) une certification de l’objet audité ; et donc sa conformité à un
référentiel bien établi et connu de ces tiers.
o Les auditeurs doivent être membre d’un cabinet d’audit externe à
l’entreprise, ce qui favorise leur indépendance.

o L’audit interne a pour principale fonction de fournir aux dirigeants de

l’entreprise des éléments d’information et des suggestions pour un meilleur
contrôle de l’entreprise et pour fiabiliser les procédures de gestion. Le
service d’audit interne est composé de salariés de l’entreprise ; pour leur
assurer un certain degré d’indépendance, ils sont rattachés
hiérarchiquement à la Direction Générale.
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Selon l’IFACI: « L’Audit Interne est la révision périodique des instruments

dont dispose une direction pour contrôler et gérer l’entreprise. Cette activité
est exercée par un service dépendant de la direction de l’entreprise et
indépendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de
cette révision périodique, de vérifier si:
• Les procédures en place comportent les sécurités suffisantes,
• Les informations sont sincères
• Les opérations régulières,
• Les organisations efficace,
• Les structures claires et actuelles »

Selon l’IIA: « L’Audit Interne est une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses
opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer
de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une
approche systématique et méthodique, ses processus:
• De management des risques,
• De contrôle,
• Et de gouvernement d’entreprise,
Et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité »
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Les définitions suivantes sont relatives à l’audit comptable et financier. Les
notions d’audit légal et d’audit contractuel s’appliquent aussi à d’autres types
d’audit.
Audit légal:
Il s’agit d’un contrôle légal obligatoire pour certains types d’entreprises.
Dans le cas de l’audit comptable et financier, l’audit légal consiste à émettre
une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes annuels d’une entité
et à certifier qu'ils offrent une image fidèle de l'entité, ainsi que la
pertinence et la qualité de l’information financière.
Les missions s’exercent dans le cadre de normes professionnelles.
Au Maroc l’audit légal est réalisé par les commissaires aux comptes.

Audit contractuel:
L’audit contractuel a pour objectif émettre une opinion sur les comptes
d’une entité en ayant recours aux techniques utilisées généralement dans le
cadre des missions d’audit légal.
C’est une mission ne répondant pas à une obligation légale mais à un besoin
exprimé par l'entreprise.
L’audit contractuel est notamment mené dans le cadre d’opérations de
fusion et d’acquisitions.
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Audit
Audit financier Audit opérationnel
Audit interne Audit externe

Audit externe
Audit légal Audit contractuel
CAC
Chapitre 2. Le contrôle interne
1- Définition
2- Objectifs du contrôle interne
3- Le contrôle interne d’une activité
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1- Définition
La finalité de l’audit
Juger et apprécier la qualité du contrôle interne

1- Définition
La finalité de l’audit
Juger et apprécier la qualité du contrôle interne
Le contrôle interne se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures

de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.
L’audit interne est une fonction d’évaluation du contrôle interne indépendante exercée
au sein de l’entreprise, pour assister les responsables et leur permettre d’avoir une
meilleure maitrise de leurs activités.
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1- Définition
Clarification du terme « contrôle »

Dans la littérature anglo-saxonne, on parle de « business control » pour
désigner la maitrise d’une activité.
La littérature française traduit le mot « contrôle » en vérification:
Une fausse traduction en parlant de vérification au lieu de maitrise

d’une activité.
Exemple: le contrôle du ballon signifie la maitrise du ballon.

1- Définition
Le contrôle interne peut être défini comme l’ensemble des sécurités

contribuant à la maitrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer:
• La protection et la sauvegarde du patrimoine,
• La qualité de l’information comptable et financière,
• L’application des instructions de la direction
Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de protection contre les
risques de toute nature qui pèsent sur une activité:
• Gâchis des ressources,
• Investissements injustifiées
• Pertes d’opportunités
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2- Objectifs du contrôle interne
• Assurer la protection du patrimoine (Actif)

• Assurer la qualité et la fiabilité des informations
• Respecter la réglementation et les politiques de l’entreprise (conformité)
• Promouvoir l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise (performance)

Les référentiels de contrôle interne COSO 1 et COSO 2

Le COSO est un référentiel de contrôle interne défini par le Committee Of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Ce référentiel permet à une entité de maitriser ses activités et d’atteindre ses
objectifs.
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Les 5 composantes du contrôle interne COSO 1

Pilotage
Information et
communication
Activités de
contrôle
L’évaluation
des risques
Environnement
du contrôle

Les 5 composantes du contrôle interne

1- Environnement de contrôle: les individus (leurs qualités individuelles, et
surtout leur intégrité, leur éthique, leur compétence) et l’environnement dans
lequel ils opèrent sont l’essence même de toute organisation. Ils en constituent
le socle et le moteur;
2- Evaluation des risques: l’entreprise doit être consciente des risques et les
maitriser. Elle doit fixer des objectifs et les intégrer aux activités commerciales,
financières, de production, de marketing et autres, afin de fonctionner de
façon harmonieuse. Elle doit également instaurer des mécanismes permettant
d’identifier, analyser et gérer les risques correspondants;
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Les 5 composantes du contrôle interne

3- Activités de contrôle: les normes et procédures de contrôle doivent être
élaborées et appliquées pour s’assurer que sont exécutées efficacement les
mesures identifiées par le management comme nécessaire à la réduction des
risques liés à la réalisation des objectifs;
4- Information et communication: les systèmes d’information et de
communication sont articulés autour de ces activités de contrôle. Ils
permettent au personnel de recueillir et échanger les informations nécessaires
à la conduite, à la gestion et au contrôle des opérations;
5- Pilotage: l’ensemble du processus doit faire l’objet d’un suivi et des
modifications doivent y être apportées le cas échéant. Ainsi, le système peut
réagir rapidement en fonction du contexte.

Les principes d’un bon système de contrôle interne

 Organisation
 Intégration
 Permanence
 Universalité
 Indépendance
 Information
 Harmonie
32
08/03/2023


L’organisation mise en place doit être:
• Être formalisée,
• Être adaptée à l’activité et aux spécificités de l’établissement,
• Être vérifiable,
• Respecter la séparation des fonctions:
o Fonctions de décisions,
o Détention matérielle des valeurs et des biens,
o Enregistrement,
o Contrôle,


L’organisation
Exemple de cumul de fonctions incompatibles:
Demande d’achat + autorisation d’achat = risque de commande non nécessaire
33
08/03/2023


Intégration
Procédures permettant:
Le recoupement (chiffre d’affaire comptabilisé / chiffre d’affaire de la gestion
commerciale)
Les contrôles réciproques (contrôles par des agents différents)


Permanence : Pérennité des systèmes mis en place
Universalité : Concerne tout le personnel de l’établissement
Indépendance : l’informatique ne réduit pas le niveau de contrôle
Information : pertinence, fiabilité, comparabilité, intelligibilité.
Harmonie : Adaptation du contrôle interne aux spécificités de l’établissement
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08/03/2023

Les acteurs du contrôle interne

o Conseil d’administration (Contrôle)
o Direction générale (mise en place)
o Audit interne (évaluation)
o Personnel de l’établissement (exécution)
Chapitre 3. La méthodologie de l’audit interne
1- Phase d’étude
2- Phase de vérification
3- Phase de conclusion
35
08/03/2023
o Trois grandes phases composent une mission d’audit: étude, vérification et

conclusion. Les normes professionnelles parlent de planification,
accomplissement et communication.
o Elles sont décomposées en six processus définissant le déroulement d’une
mission d’audit.
o l’Audit Interne, médecin de l ’entreprise

o L ’AI intervient mandaté par la DG pour aller examiner et établir un :
o diagnostic
o thérapeutique
o Le produit de l ’AI
Fournir un rapport sous forme de recommandations à la DG
tout en respectant la déontologie, l ’indépendance et la prudence
36
08/03/2023
La démarche de l’AI
• Étudier le fonctionnement, la PRATIQUE
• Repérer les FAITS significatifs
• Déterminer leurs CAUSES
• Démontrer leurs CONSEQUENCES
• Proposer des SOLUTIONS
Avant de se lancer dans une mission, l’auditeur interne doit savoir de quoi
s’agit-il ? Pour ce faire, il doit :
• Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes,
• Recueillir une première idée sur l’activité à auditer : lectures,
documentation, interview des Directions hiérarchiques et
fonctionnelles,
• Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes,
• Redéfinir la mission, parfois la refuser,
• Téléphoner au Directeur de site / fonction,
• Rédiger l’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.
37
08/03/2023

L ’AI = Avertisseur de risque
Détection
Événement / incident réalisé ou potentiel
Manifestation
Cause organisationnelle Facteur impact Incidence financière

ou autre
Prévention Protection
75
• découvrir le sujet et/ou l ’entité à auditer

Phase d’étude • définir ce qu'il faudra vérifier
Phase de • Évaluer, mesurer, contrôler, conclure et prescrire

vérification
Phase de • valider et informer (diffusion du rapport)
• obtenir des actions et dresser un bilan des progrès
conclusion accomplis
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08/03/2023
Phase d’étude Phase de Phase de

• OM vérification conclusion
• P d’A • F de C • ERP
• TFfA • P de T • Rapp PVD
• R d’O • FRAP • CRFS
• P de V • OR
• BAPS

1- La phase d’étude
Une analyse des risques pour élaborer le programme de vérification et le
mettre en œuvre pour ensuite :
Confirmer les Forces critiques

Évaluer les faiblesses
Reconnaissance P d ’A
Analyse des Risques TFfA
Choix des Objectifs R d ’O
Détermination des Tâches P de V
39
08/03/2023

(OM + explicitation)
1) Prise de connaissance du sujet; prise de conscience de ses Risques
habituels et pratiques usuelles de contrôle interne
(Plan d’approche + installation de l’équipe d’audit)
2) Identification des risques spécifiques à l’organisation auditée, sur le
terrain, pour sélectionner les vérifications à mener
(TFfA)
3) Choix des objectifs
(Rapport d’orientation + recadrage)
4) Détermination des vérifications à effectuer
(Programmes de vérification)

Ordre de mission
o Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes
o Recueillir une première idée sur l ’activité à auditer : lectures +
documentation + interview des Directions hiérarchiques et
fonctionnelles
o Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes
o Redéfinir la mission, parfois la refuser
o Téléphoner au Directeur de site / fonction
o Rédiger l ’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.
40
08/03/2023

Ordre de mission
o OM = mandat donné par la DG à l ’AI pour informer les responsables
concernés
o Tout responsable du site audité est destinataire de l ’OM
o Principe déontologique : l ’AI ne décide pas lui-même; mandat de la DG
o Prévient les audités par la voie hiérarchique ; leur permet de s ’organiser
o Précise les entités concernées, sujet, raison, dates…mais pas trop !
o Accrédite l ’équipe d ’audit (noms, tél,…)
o Ne répète pas la charte (rôle de l ’AI, place, déroulement) ne remplace pas
l ’installation (présentation, déroulement)

Prise de connaissance
o Une fois que l’auditeur interne est en possession de son ordre de mission,
il va aborder la phase d’étude de la mission qui va débuter par la prise de
connaissance du domaine audité ; prise de conscience de ses
risques habituels et pratiques usuelles de contrôle interne (
décomposition en objets auditables ) pour ensuite discuter avec les
audités pour en tirer le plan d’approche.
o Ensuite, il y a l’identification des risques spécifiques à l’organisation
auditée, sur le terrain, pour sélectionner les vérifications à mener ce qui
aboutit à l’établissement du tableau des forces et faiblesses.
o L’auditeur effectue, en outre, les choix des objectifs ( rapport
d’orientations ) et enfin, la détermination des vérifications à effectuer (
programme de vérifications ).
41
08/03/2023

Prise de connaissance
o Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, elle doit suivre
un plan d’approche qui doit organiser le travail d’Audit mené jusqu’à la fin
d’étude. Pour cela il doit comprendre :
• Une définition précise des objectifs de la phase d’étude,
• Une démarche de travail correspondant aux différentes natures
de preuves et d’information recherchées,
• Un budget d’heures et éventuellement de frais,
• L’affectation et le planning des travaux

P d’ A
o organise la phase d ’étude
o Assure une prise de reconnaissance du domaine à auditer
o Assure une prise de conscience de ses habituels risques et opportunités
d ’amélioration
o Décompose le sujet de la mission en objets auditables
42
08/03/2023

P d’ A
Il y a deux approches pour passer d ’un sujet de mission à des objets auditables
oDécouper en stades chronologiques quand la dimension chronologique est un
guide
1. 1° découper en stades successifs
2. 2° pour chaque stade, déterminer ses objectifs et ses risques
3. 3° les modalités de fonctionnement garantissent-elles l ’atteinte de ces
objectifs (Pratiques d ’Organisation Communément Adoptées POCA)
+ compléter par un regard thématique

P d’ A
o Découper par Arborescence de Facteurs Qualifiables quand elle ne l ’est pas
1. 1° effectuer une analyse sémantique arborescente jusqu'à des « objets » auditables
2. 2° vérifier l ’exhaustivité des préoccupations par l ’approche qualité (quels
partenaires, quelles attentes?)
Objets, risques, POCA
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08/03/2023

P d’ A
Prise de connaissance du domaine audité +
Prise de conscience des risques et opportunités d ’amélioration
=
Plan de la phase d ’étude :
o Programme : domaines à examiner, services ou sites à visiter, interviews à
réaliser, informations à recueillir, premiers points critiques à bien
comprendre
o Planning : date de la fin de la phase d ’étude
o Ou Plan d ’Approche , écrit et approuvé par le Directeur d ’AI

P d’ A
o Le plan d ’approche clôt la phase de reconnaissance
o Il synthétise les connaissances et réflexions des auditeurs et permet de
lancer l ’Analyse des Risques
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08/03/2023

Réunion d’ouverture / Installation de l’équipe d’audit
o Participants :
 Le chef de Mission + éventuellement le Directeur de l ’AI
 Les auditeurs
 Le Directeurs des audités
 Les chefs des Services audités
o 5 points à aborder :
 Présenter les auditeurs, se faire présenter les audités
 Exposer / rappeler l ’AI et sa place dans l ’entreprise
 Annoncer le déroulement prévisionnel de la mission; insister sur les échanges avec les audités
 Affiner la logistique (téléphone, bureau, armoire…) et prendre les premiers rendez-vous
Habituer les audités à l ’idée qu'ils sont des acteurs et non

des victimes

TFfA
o Le Tableau des Forces et des faiblesses apparentes (TFfA) conclut la phase
d ’Analyse des Risques réalisée sur la base des objectifs dans le Plan
d ’Approche ;
o Il a pour objectif de faire un état des lieux des forces et faiblesses réelles
ou potentielles de l ’entité ou du domaine audité
45
08/03/2023

TFfA
o En matière de régularité les forces et faiblesses s’expriment
qualitativement et quantitativement par rapport à des règles, procédures
et systèmes existants. L’avis ou les présomptions de l’auditeur s’appuient
essentiellement sur les conditions d’atteinte des objectifs du contrôle
interne concernant la sécurité, la fiabilité des informations et la
protection des actifs.

TFfA
o En matière d’efficacité les forces et les faiblesses s’expriment
qualitativement et quantitativement par rapport à des résultats attendus
et à leurs conditions d’obtention. L’avis ou les présomptions de l’auditeur
dépendent pour une large part de sa compréhension du domaine audité
et s’appuient essentiellement sur les conditions d’obtention de
l’efficacité : cohérence des objectifs et des moyens et suivi des actions et
des résultats
46
08/03/2023

TFfA
L’analyse des risques TFfA
POCA/ opinion
Domaine / Objectifs de Commentaires
risques Indicateurs D° de
opération contrôle F:f conséquence Ou réf.
Et indices confiance
Issues du Plan d ’Approche produits par l ’Analyse des Risques

TFfA
Analyse des risques

◦ Comparer les constats effectués au référentiel (POCA)
◦ Noter s ’il y a correspondance ou divergence : F ou f
◦ Caractériser le risque
◦ Juger jusqu ’à quel point on peut se fier aux apparences
Orientation des travaux

◦ FORCE certaine : ne rien faire
◦ FORCE probable , risque à faible gravité : ne rien faire
◦ FORCE probable, risque à forte gravité : confirmer
◦ FORCE peu sûre : à valider
◦ FAIBLESSE possible : à démontrer
◦ FAIBLESSE certaine : requalifier le risque
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08/03/2023

La phase d’étude aboutit aux
RAPPORT D ’ORIENTATION PROGRAMME DE VÉRIFICATION
Pour les audités et le demandeur Pour les auditeurs
CONTRAT DE PRESTATION DE SERVICES GAMMES DE FABRICATION : tâches à

précisant les axes d ’investigation de la effectuer, investigations à mener,
revue et si possible ses limites questions à se poser, points à voir,
pratiques de bonne gestion à rechercher
OBJECTIFS A ATTEINDRE pour les « clients »
ACTIONS D ’AUDIT à planifier, répartir,
entreprendre : travail de l ’équipe d ’audit
Où allons nous ? Comment y allons-nous ?

RdO
o Le rapport d’orientation (RdO) définit et formalise les axes d ’investigation
de la mission et ses limites : il les exprime en objectifs à atteindre par
l ’audit pour le demandeur et les audités
48
08/03/2023

RdO l’Elaboration du RdO
Pour être pertinent :

◦ Le Rd ’O reprend les conclusions du TFfA + priorités d ’actualité + préoccupations
du management + objectifs incontournables
◦ Il est discuté avec les principaux responsables audités et le demandeur
Pour être percutant :

◦ Le Rd ’O est formulé en objectifs à atteindre pour le client et rédigé en faisant
abstraction des travaux d ’audit qu' ’il implique.
◦ Il est bref : 1 à 3 pages.
Pour être un contrat audit-audités (et demandeur) :

◦ Formuler en : « s ’assurer que … » pour confirmer l ’existence d ’une force ;
« apprécier si … » pour évaluer l ’impact d ’une faiblesse

PdV
o Le PdV est la gamme de fabrication à mettre en œuvre pour atteindre les
objectifs du Rapport d ’Orientation
o C ’est un document interne au Service d ’Audit, destiné à définir, répartir,
planifier et suivre les travaux des auditeurs.
L’Elaboration du PdV
Listes des travaux à effectuer par l ’auditeur pour répondre aux engagements
du Rd ’O en s ’appuyant sur des faits et non sur des opinions / en acquérant
une intime conviction.
49
08/03/2023

PdV Les 7 merveilles du PdV
o Objectiver la démarche (découpage, objectifs, risques, POCA, survol,
ciblage/choix)
o Assurer le Dr AI (contrat)
o Permettre au chef de Mission de répartir les tâches
o Préparer le planning jusqu'au Rapport
o Guider l ’auditeur
o Documenter le déroulement et servir le tableau synoptique (table
d ’orientation)
o Capitaliser l ’expérience

2- La phase de vérification
BAPS
• Estimation des charges (Budget),
• Affectation des auditeurs aux tâches (Allocation),
• élaboration d ’un planning
• puis suivi et ajustement
Feuille de couverture
• Spécification d ’une tâche du P de V (si non encore fait ),
• puis exécution et compte rendu +
• Conclusion sur ce point
FRAP + Validation
• Exploitation de ce qu ’on a constaté :
• Transformation du constat en trouvaille : Faits + Causes + Conséquences
• Formulation du Problème, pour Communiquer avec l ’audité concerné
• Élaboration de la Recommandation avec lui
50
08/03/2023

BAPS
o Le BAPS (Budget, Allocation, Planning, Suivi) organise la mission dans le
temps (durée, dates) et l ’espace (sites, auditeurs), de la fin de la phase
d ’étude à la diffusion du Rapport; il est reflété par l ’État d ’Avancement
de la mission régulièrement mis à jour.
o Budget = combien d ’heures ou journées va-t-on consacrer à chaque
tâche du Programme de Vérification
o Allocation = qui fait quoi, affectation des tâches aux auditeurs
o Planning = quand - prévoir - rendez-vous (prévenir) et les productions
(rapport)
o Suivi = les États d ’Avancement en prévisionnel et en réel; manuels ou
informatisés, responsabilité du Chef de Mission

FdC
o La FdC (Feuille de couverture) est le document qui, établi en deux temps,
décrit les modalités de mise en œuvre d ’une tâche définie dans le
Programme de Vérification, puis met en évidence les conclusions qui en
ont été tirées.
o La FdC formalise trois points que toute action audit doit comporter :
• Un but
• Des modalités d ’exécution décrites d ’une manière compréhensible
• Une conclusion.
51
08/03/2023

FdC
Établie en deux temps

◦ Avant : le but de l ’action et ses modalités
◦ Après : les résultats et conclusions
Intérêt : gains de temps

◦ Allège donc accélère PdeV et BAPS
◦ Réduit l ’étendue du travail nécessitant concertation
◦ Accroît la productivité car établie en temps masqué
◦ Évite d ’établir les spécificités des actions devenues caduques
◦ Facilite la constitution du dossier synthétique et la supervision

PdT
Les PdT = matière première pour :
o Documenter et consigner chacune de ses constatations et conclusions
o Compiler les faits et réflexions ayant valeur de preuve et d ’argument
o Constituent une base commune en vue d ’un travail d ’échange,
d ’enrichissement et de réflexion entre les membres de l ’équipe.
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08/03/2023

PdT
Objectifs :
◦ Matérialiser la production et la progression de la mission
◦ Recueillir des informations obtenues
◦ Identifier et documenter des faiblesses relevées
◦ Alimenter les discussions avec les audités
◦ Étayer le Rapport
◦ Valider les conclusions et les Recommandations
◦ Faire superviser l ’avancement et les résultats de la mission
◦ Fournir des références aux missions futures

FRAP
La FRAP (la feuille de révélation et d’analyse des problèmes) est le Papier de
travail synthétique par lequel l ’auditeur présente et documente chaque
dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec les audités
Toute FRAP comprend :
o Le Problème : qui résume le dysfonctionnement
o Les Faits : qui le prouvent
o Les Causes : qui l ’expliquent
o Les Conséquences : que cela entraîne
o Les Recommandations : qui le résolvent.
53
08/03/2023

Guider la réflexion de l ’auditeur
FRAP
Accélérer le rapport communiquer avec l ’audité

FRAP
Faciliter la synthèse piloter la mission
FRAP = l ’efficacité de l ’audit pour le bénéfice de

tous

FRAP
La FRAP comportera les références nécessaires à la supervision et la gestion
de la mission :
Références des Papiers de Travail qui étayent la FRAP
• Établi par : initiales de l ’auditeur et date
• Approuvé par : initiales du superviseur et date
• Validé avec : nom de l ’audité et date.
54
08/03/2023

FRAP
La supervision de la FRAP
La FRAP doit être supervisée en deux temps :
•1° le Chef de Mission s ’assurera que les Faits sont réels (étayés par les
Papiers de Travail), les Causes correctes et les Conséquences le plus
complètes possibles
•2° il s ’assurera que la FRAP est cohérente et « communicante », en
simulant le point de vue de l ’audité.

3- La phase de conclusion
1/Structuration des conclusions et du futur rapport Ossature
2/Compte-rendu au principale responsable audité CRFS (Compte-Rendu

final au Site / Service)
3/Rédaction et envoi d ’un projet de rapport Projet
4/Réunion de validation de ce projet Réunion de Validation
5/Modification et diffusion du rapport définitif Rapport
6/Obtention des plans d ’actions des audités en Suivi

réponse aux recommandations et évaluation
55
08/03/2023

L’ossature du rapport
L ’OR, élaboré à partir des « problèmes » figurant sur les FRAP, et des
conclusions figurant sur les Feuilles de Couverture pour les points
satisfaisants est l ’enchaînement des messages que l ’Audit veut livrer lors
des présentations et dans le Rapport concluant la mission
Le compte rendu final du site

Le CRFS est la présentation orale, par le Chef de Mission, au principal
responsable de l ’entité auditée, des observations les plus importantes. Il est
effectué à la fin du Travail Terrain.

Le rapport d’audit interne

Le Rapport d ’Audit Interne communique, aux principaux responsables
concernés pour action et à la DG pour information, les conclusions de la
Mission en mettant l ’action sur les dysfonctionnements pour faire
développer les actions de progrès. C ’est une communication en trois temps :
Projet, validation, Définitif. C ’est un document solennel.
Rapp.
Conf.
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08/03/2023

Le rapport d’audit interne

Le Rapport d ’Audit Interne doit être
• Objectif
• Clair
• Concis
• Utile
• Plus convaincant Rapp.
Conf.

L’état des actions de progrès

L ’État des Actions de Progrès communique régulièrement à la DG les suites
données aux Recommandations formulées par l ’audit, et éventuellement les
résultats obtenus par les actions correctives des audités. La série des états
s ’arrête lorsque toutes les Recommandations sont en place ou lorsqu' ’il est
décidé qu' ’un suivi des Recommandations restantes n ’est plus souhaitable.
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08/03/2023
Chapitre 4. Les outils de l’audit
1- Les outils de description
2- Les outils d’interrogation
3- Les outils d’évaluation

On peut utiliser plusieurs critères de classement des outils d’audit, retenons en

un qui traduit les démarches possibles de l’auditeur:
o Les outils de description, on pourrait presque dire de « révélation » qui ne
présupposent pas de questions particulières, mais vont aider à mettre en
relief les spécificités des situations rencontrées.
o Les outils d’interrogation qui vont aider l’auditeur à formuler des questions
ou à répondre à des questions qu’il se pose.
o Les outils d’évaluation.
58
08/03/2023
1. Les outils 2. Les outils 3. Les outils

de description d’interrogation d’évaluation

Diagramme de
La narration circulation
Lesoutils
Les outilsde
de
description
description
L’organigramme La grille d’analyse
fonctionnel des tâches
L’observation
physique
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08/03/2023

La description narrative
o Cette technique consiste à décrire la procédure en vigueur sous forme d’un

écrit qui synthétise l’ensemble des informations recueillies sur la procédure
étudiée.

Diagramme de circulation (Flow Chart)

o C’est un schéma permettant de représenter la circulation des documents et
informations entre les différentes fonctions et centres de responsabilité,
d’indiquer leur origine et leur destination et donc de donner une vision
complète du cheminement des informations et leurs supports.
60
08/03/2023

Diagramme de circulation (Flow Chart)

o Le flow chart est constitué par un ensemble de symboles (de base et de
liaison) représentant les documents et leur circulation. Il doit permettre de
visualiser :
• Le type de document,
• Le nombre d'exemplaires,
• L'origine du document,
• La destination,
• Son mode de classement,
• Les contrôles effectués.

Diagramme de circulation Symboles de base
Création d’un document

Facture, bulletin de paye, pièce de caisse…
Le chiffre indique le nombre d’exemplaires crées
Document en cours de circulation

Le chiffre indique le numéro de l’exemplaire
concerné
TRAITEMENT ou opération administrative

Faire une description brève de l’opération dans le
cadre
CONTRÔLE
Ce symbole ne doit être utilisé que si le contrôle
est matérialisé (signature, tampon…)
61
08/03/2023

Diagramme de circulation Symboles de base
CLASSEMENT DEFINITIF
CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre à l’intérieur du triangle définit le mode de
classement :
A : alphabétique
N : numérique
C : chronologique

Diagramme de circulation Symboles de liaison
Renvoi à une autre page à un symbole identique

A portant la même lettre.
Alternative ou décision.
Circulation physique d’un document.
Circulation d’informations.
Sortie d’un document : Le destinataire est placé

juste après le symbole.
R Rapprochement entre deux documents. Renvoi en
bas de page.
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08/03/2023

L’organigramme fonctionnel
o L’organigramme fonctionnel est construit par l’auditeur, si celui-ci le juge
nécessaire, pour y voir plus clair.
o L’auditeur le dessine à partir d’informations recueillies par observations,
interviews, narrations…
o Cet organigramme a comme caractéristique que les mots figurant dans les
cases ne sont pas des noms de personnes mais des verbes désignant des
fonctions.
Le dessin d’un organigramme fonctionnel permet d’enrichir les
connaissances obtenues à partir de l’addition :
Organigramme hiérarchique + analyses de poste

L’organigramme fonctionnel
Exemple d’organigramme fonctionnel d’un département ventes :
VENDRE
Assurer la Assurer
Prendre les Démarcher l’assistance
Comptabiliser publicité des
commandes la clientèle technique
produits
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08/03/2023

La grille d’analyse des taches: séparation des taches
o Elle va relier l’organigramme fonctionnel à l’organigramme hiérarchique et

justifier les analyses de postes
o C’est la photographie à un instant T de la répartition du travail
o Elle permet de déceler les manquements à la séparation des tâches

La grille d’analyse des taches: séparation des taches
Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établit un tableau des
incompatibilités par procédure, Ce document mentionne clairement les
différentes tâches exécutées par une même personne. Le contrôle de la
séparation des fonctions est ainsi beaucoup plus facile à réaliser.
o En colonne lesnoms des personnes (ou les services concernés) par la
procédure étudiée
o En ligne : les fonctions et les étapes élémentaires de la procédure analysée.
o Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la personne (ou
le service) qui s’occupe la fonction en question.
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08/03/2023

Exemple procédure paie - personnel
PERSONNES RESPONSABLES
FONCTIONS
A B C D
Approbation des entrées ou sorties du personnel x
Détermination des conditions de rémunération x
Autorisation des primes
Approbation des heures travaillées
Préparation de la paie
Vérification des calculs
Préparation des enveloppes de paie
Distribution des enveloppes
Signature des chèques de salaires
Tenue du journal de paie
Détention des dossiers individuels du personnel
Autorisation d’acomptes ou d’avances
Accès à la comptabilité
…

L’observation physique
Une observation physique est la constatation de la réalité instantanée de
l'existence et du fonctionnement :
D'un processus,
D'un bien,
D'une transaction,
D'une valeur.
Dans chaque étape de l'audit, c'est à l'auditeur de décider du moment
opportun en fonction de la nature de la mission.
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08/03/2023

L’observation physique
L’observation physique s'applique aux :
o Biens immobiliers : terrains, immeubles… Biens mobiliers : matériels,
équipements…
o Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits….
o Les pièces ou document représentant des droits
ou créances : effets, titres , contrats d'emprunts, …
o Les autres valeurs: espèces, chèques
o Les processus de contrôle : système de sécurité contre l'incendie, caméra
de surveillance, système d'entrée-sortie, sécurité informatique….

Interviews
Interrogation
des Les outils
Les sondages
fichiers d’interrogation
informatiques
Vérifications &
rapprochements
divers
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08/03/2023

Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste à prélever dans une population
d'individus un échantillon, à l'examiner minutieusement, et à tirer de ce
contrôle une conclusion portant sur l'ensemble de la population.
• Les sondages orientés ( sondages "raisonnés")
• Les sondages statistiques (sondages "aléatoires" ).

Les interviews
L’interview est un entretien avec une personne en vue de l’interroger sur ses
actes, ses idées …
Dans le domaine de l’audit, il s’agit d’une technique de recueil d’informations

qui permet l’explication et le commentaire et donc apporte une plus value à la
collecte des informations et des éléments d’analyse et de jugement.
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08/03/2023

Les interviews
Avant l’interview :
• Définition de l’interview ( objectifs , thème, plan ..)
• Choix des interviewés
• Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, durée…, tenir compte des
contraints )
• Préparation de l’interview (guide d’entretien, liste des questions à poser…

Les interviews
Pendant l’interview :
• Se présenter
• Rappeler les objectifs et le thème
• Noter les réponses aux points évoqués
• Laisser l’interviewé s’exprimer (sauf excès par rapport au thème ou au
temps alloué )
• Ne pas porter de jugement
• Faire preuve de diplomatie et de psychologie
• Reformuler les questions ou les points abordés
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08/03/2023

Les interviews
Après l’interview :
• Établir le compte rendu de l’interview.
• Le compte rendu doit être établi dans les plus brefs délais
• Le compte rendu ne reprend pas tous lespoints abordés mais les points les
plus importants

Interrogation des fichiers informatiques
Technique qui consiste à extraie et traiter des informations existants sur les
supports électroniques de l’entreprise
Les conditions d’utilisation de cet outil
• 1ère condition: Disposer d’un fichier fiable contenant les informations que
l’on souhaite analyser ;
• 2ème condition: Disposer d’outils d’interrogation et de personnel capable de
les utiliser
• 3ème condition: Un bon rapport qualité / prix
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08/03/2023

2- Les outils d’interogation
Vérifications et rapprochements divers
• Les vérifications ;
• Les rapprochements ;
• La confirmation par des tiers.

Les moyens utilisés par les auditeurs internes peuvent être considérés comme
des démarches logiques qui vont s’inscrire tout naturellement dans le cadre
méthodologique.
Tableau des forces

Les questionnaires Les FRAP
et faiblesses
apparentes
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08/03/2023

Les questionnaires
Les questionnaires de
prise de connaissance
Les questionnaires du
contrôle interne

Les questionnaires de prise de connaissance
Ce document est essentiellement utilisé au cours de la phase de « prise de
connaissance » de la mission. Il va permettre la collecte des informations dont
la connaissance est nécessaire à l’auditeur :
• Pour bien définir le champ d’application de sa mission,
• Pour prévoir en conséquence l’organisation du travail et en particulier en
mesurer l’importance,
• Pour préparer l’élaboration des questionnaires de contrôle interne
71
08/03/2023

Les questionnaires de prise de connaissance (Structure globale)
Connaissance Connaissance Connaissance du

du contexte du contexte fonctionnement
socio- organisationnel de l‘entité
économique interne auditée
Taille et activité de Méthodes et procédures
Organisation générale
l’entité
Informations
Situation financière Organigramme et réglementaires
relations de pouvoirs Organisation spécifique
Situation commerciale
Système d’information
Effectifs et relations Problèmes passés / en cours
du travail
PR YOUSSEF RACHID Réformes en cours /prévues
143

Le questionnaire de contrôle interne
Questionnaire de type fermé
Une liste de questions auxquelles l’auditeur répond par OUI ou par NON (ou
non applicable) afin de porter un diagnostic par simples lectures des réponses.
Elaboration
• Découpage en tâches élémentaires;
• Objectifs spécifiques et risques;
• Moyens nécessaires dont il faudra vérifier l’existence;
• Formalisation en une liste de questions fermées.
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Comment élaborer un QCI
Etape 1 :
Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires.
Etape 2 :
Pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C.I.
Etape 3 :
Déterminer quelles modalités de fonctionnement sont
nécessaires pour atteindre les objectifs.

Comment élaborer un QCI (Exemple d’audit des achats )
Etape 1 :Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires
1. Déterminer et approuver les besoins

2. Sélectionner et contracter avec les fournisseurs
3. Réceptionner le bien acheté
4. Vérifier la dépense et autoriser son règlement
5. Enregistrer l’achat en comptabilité
6. Effectuer le paiement
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Etape 2 :pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C I
• Toutes les réceptions correspondent à une demande effective

• Toutes les prestations demandées ont bien été réceptionnées
• Les quantités et qualités demandées correspondent à celle fournis et
demandées

Etape 3 :Déterminer quelles modalités de fonctionnement sont

nécessaires pour atteindre les objectifs
• Des personnes indépendantes du service achats et du service comptabilité

soient chargées des réceptions.
• Les modalités de réceptions sont définies.
• Les quantités et qualités sont vérifiés lors des livraisons.
• Les contrôles et les constatations sont faites.
Les questionnaires de contrôle interne sont un outil nécessaire pour
l'établissement des FRAP
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Les FRAP
o La Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème (FRAP) se présente
comme un document normalisé, qui va conduire le raisonnement de
l’auditeur à la seule fin de l’amener à formuler une recommandation.
o La FRAP est un papier de travail synthétique par lequel l'auditeur
documente chaque faiblesse.
Avantages
• Contribution à la qualité du CI
• Qualité de la communication
• Rapport d’audit

Les FRAP
Tout dysfonctionnement sera formulé sous la forme de FRAP:

celle-ci doit contenir :
 Le problème (Qui résume le dysfonctionnement constaté),
 Les faits (qui le prouvent)
 Les causes (qui l'expliquent)
 Les conséquences (que cela entraîne)
 Les recommandations (qui le résolvent)
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Les FRAP
Les phases d’élaboration d’une FRAP
La collecte des données requises pour remplir les FRAP suit un raisonnement
linéaire qui n’exige aucune préparation ni préalable, et qui se fait en trois
phases:
Phase 1 : production au fur et à mesure
Phase 2 : validation
Phase 3 : supervision

Les FRAP Structure d’une FRAP
FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DE PROBLEME
Papiers de travail: Problème: FRAP n°
Faits:
Causes: Conséquences:
Amélioration proposée:
Etablie par: Revue par: Soumise à avis de l’audité
Le: Le: PR YOUSSEF RACHID

Nom: le: 152
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TFfA (Tableau des forces et faiblesses apparentes)
OPINION Commentaires
Objectifs
Domaine/ Indicateurs/ ou Référence
Opération de Risques Indices Degré de

Force / Conséquence
contrôle
faiblesse confiance
Issus du plan d’approche Produits par l’analyse des risques
Force/ faiblesse : par rapport à un objectif de contrôle
interne ou à une référence (manuel de procédures,...) ou à
Domaine/ Opération : thème, élément de la
une caractéristique assurant le bon
structure
fonctionnement ainsi que l’atteinte d’un résultat escompté.
Objectifs de contrôle : situation théorique, caractéristiques du bon fonctionnement (par rapport au

référentiel).
Un objectif de contrôle définit de manière Conséquence : degré de gravité, probabilité synthétique la
situation théorique que l'auditeurd’occurrence
devrait rencontrer pour conclure au bon fonctionnement d'une entité, d'un système ou d'opérations.
Risques : conséquences ou (événements) redoutées Degré de confiance de l’auditeur à ce stade (le T. F. f. A
en cas de dysfonctionnement, sera suivi du programme de vérification préparé par
préoccupations PR l’auditeur)
YOUSSEF RACHID 153
77

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c. Les normes de fonctionnement

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Chapitre 1. Les types d’audit

1- La conformité aux normes