Dtection des fraudes : quels indices pour le rviseur?

Intervenants

Olivier Gallet
Expert-comptable

Jean-Claude Callede
Chef de Mission (TRACFIN)

Jean-Louis Jaff
Commissaires aux comptes, reprsentant de la CNCC

Introduction

Objectifs de latelier
Prsenter le risque de fraude
Proposer une mthodologie Donner une liste dindicateurs utilisables dans les dossiers

Quest ce que la fraude ?

Quest ce que la fraude ?

Approche juridique

Vol, escroquerie, abus de confiance

Abus de bien social, faux en critures, etc. NEP 240

Cette norme sapplique aux fraudes susceptibles dentraner des anomalies significatives dans les comptes, savoir : les actes intentionnels portant atteinte limage fidle des comptes et de nature induire en erreur lutilisateur de ces comptes le dtournement dactifs.
En pratique, 3 caractristiques :

o lment intentionnel o Mode opratoire o Volont de dissimulation

Panorama des fraudes

Etats financiers frauduleux

Dtournement dactifs

Corruption Conflits dintrts

Blanchiment

Quelques ides sur la fraude Vrai ou faux ?

1- La fraude concerne peu dentreprises

2- Seules les petites entreprises sont vises

3- La sparation des fonctions bloque toute fraude 4- Les fraudes sont simples

A la recherche des indices

A la recherche des indices

Notion dindice :
Dfinition: signe apparent qui indique avec probabilit quune chose existe

Objectifs du rviseur : doit-il rechercher les fraudes ?

Expert-comptable

Commissaire aux comptes

A la recherche des indices

Environnement de lentit

2 sries dindices
Les processus / cycles

Mthodologie
Sources dinformation Informations collectes Risque identifi Contrle daudit

1re srie dindices : lenvironnement de lentit Le triangle de Cressey

Opportunit

Besoin / Pression

Rationalisation

Facteurs de risque = vnements ou conditions qui indiquent la prsence: De motivation/ pression pour commettre Dopportunits pour raliser Dattitudes/ rationalisations pour justifier la fraude Voir le questionnaire fraude du guide PE

Exemples de facteurs de risque: opportunit

Etats financiers financiers Etats
Management domin par une seule personne sans contrle Transactions significatives avec des socits lies non audits Dtournements Dtournements

Manipulation dargent
Stocks et immobilisations faciles dtourner (taille, accs, identification)

Transactions complexes
Dficience du contrle interne (ex: pas de suivi des contrles Organisation complexe ou instable Secteur dactivit atypique Pratiques comptables cratives

Actifs facilement convertibles

Faiblesse de la sparation des fonctions non compense par dautres contrles Faiblesse de la supervision par le management (sites loigns, etc.) Pas de rotation des employs cls Mauvais contrle des accs informatiques

Exemples de facteurs de risque: incitation / pression

Etats financiers financiers Etats
Menaces sur lentreprise Pressions sur le management (objectifs) Intrts personnels dans lentreprise - Caution personnelle Difficults importantes crainte du dpt de bilan Pression excessive pour atteindre les objectifs Rmunration lie aux objectifs Besoin dobtenir un prt pour rester comptitif ou investir

Dtournements Dtournements
Problmes personnels Absence de reconnaissance Objectifs irralistes

Exemples de facteurs de risque: rationalisation / attitude

Etats financiers Dtournements Dtournements

Relations tendues avec les auditeurs (ex : restrictions)

Participation excessive dans les questions sur les choix comptables (personnel hors financier) Communication sur les valeurs thiques inapproprie ou inexistante (ex: conflits dintrts)

Changement de comportement vnements affectant la relation avec lentreprise (licenciements annoncs, rorganisation, nouvelle politique salariale, etc.) Dnigrement des contrles et des procdures Insatisfaction du personnel

2me srie dindices : les processus Comment identifier les indices ?

Premire mthode: sur mesure
Rechercher des scnarios de fraude possibles et en dduire les indices rechercher
CONTROLES SCENARIO de fraude INDICATEURS

Indices

Deuxime mthode: prt porter

Utiliser des indicateurs types pour tous les dossiers

Exemples de schmas de fraude

Achats
o Fournisseur fictif o Double paiement o Dtournement de moyens de paiements

Ventes
o Dtournement de chques o Dtournement de facturations

Paye - RH
o Salari fictif o Commissions et lments variables o Remboursements de frais

Etats financiers
o Produits fictifs (client rel ou fictif) o Pertes sur crances o Ventes dcales o Dissimulation de charges o Evaluations dactifs o Classement comptable o Informations (annexes)

Stocks/ immo
o Mauvais usage o Vol

Caisse
o Avant / aprs lenregistrement o Fausses annulations ou remboursements

Exemples dindices processus achat

Contrle interne
Paiements sur des copies, fax
Paiements sans justificatif Absence de protection des moyens de paiements Pas de procdure avec la banque pour les virements Mauvaise sparation des fonctions Journal inhabituel pour lcriture Augmentation des paiements un fournisseur Bons de commande orphelins

Indicateurs
Anomalies dans la base fournisseur
Employ correspondant un fournisseur Paiements en double dans la comptabilit Anomalies dans le rapprochement bancaire

Exemples dindices processus ventes

Contrle interne Contrle interne Procdure de passage perte Mauvaise sparation des fonctions
Indicateurs

Avoirs fictifs (sans justificatif)

Anomalies de squence des factures Augmentation des douteux Passages pertes non justifis Anomalies dans les dlais de paiement (lent) Variation du CA anormale en fin danne

Exemples dindices processus stocks

Contrle interne Contrle interne Indicateurs Indicateurs

Carence dans les procdures dinventaire, de cut-off Mauvaise procdure de retours Mauvais tiquetage Mauvaise sparation des fonctions Accs non scuris aux zones de stockage

Volume inhabituel de rebuts Ecritures ngatives dans les fichiers permanents

Ecarts dinventaires
Anomalies dans les marges par produit

Conclusions : conseils pour le rviseur

Questions Rponses